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農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理論文精品(七篇)

時間:2023-03-21 17:09:15

序論:寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相,好投稿為您帶來了七篇農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理論文范文,愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑,助力您的創(chuàng)作。

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理論文

篇(1)

農(nóng)業(yè)企業(yè)管理學(xué)研究內(nèi)容

農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理學(xué)是一門邊緣性學(xué)科。它的內(nèi)容隨社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,以及相關(guān)學(xué)科的發(fā)展,得到不斷地充實(shí)和完善。農(nóng)業(yè)企業(yè)管理學(xué)還廣泛地吸取了現(xiàn)代管理學(xué)的理論和方法,經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)、法學(xué)、心理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、計量經(jīng)濟(jì)學(xué)和運(yùn)籌學(xué)等學(xué)科為農(nóng)業(yè)企業(yè)管理學(xué)提供豐富的養(yǎng)料,使它的內(nèi)容更加豐富、更加完善。

在20世紀(jì)初,歐美的農(nóng)場經(jīng)營學(xué)和農(nóng)場管理學(xué),主要研究勞動力諸要素的選擇和利用、生產(chǎn)組織與管理等問題。本世紀(jì)50年代以來,它們的研究內(nèi)容和體系發(fā)生了很大變化。為了生產(chǎn)發(fā)展的需要在企業(yè)管理中廣泛地運(yùn)用決策理論和技術(shù),確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo);為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營計劃和目標(biāo),運(yùn)用投入產(chǎn)出理論和數(shù)量分析方法來考查和評價企業(yè)的經(jīng)營效果;運(yùn)用信息和市場預(yù)測,掌握市場動態(tài),以便按市場需求組織生產(chǎn)經(jīng)營活動等。

社會主義農(nóng)業(yè)企業(yè)管理的內(nèi)容主要包括:研究農(nóng)業(yè)企業(yè)的形式、特征,企業(yè)經(jīng)營管理的目的、任務(wù),企業(yè)管理的體制與組織結(jié)構(gòu),企業(yè)的經(jīng)營預(yù)測和決策,企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略與計劃,生產(chǎn)諸要素的合理結(jié)合和利用,生產(chǎn)過程的合理組織、農(nóng)產(chǎn)品的銷售,企業(yè)的財務(wù)、成本和收入分配的管理以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動分析等。

由此可見農(nóng)業(yè)企業(yè)管理學(xué)研究的內(nèi)容是十分廣泛,遠(yuǎn)超過了經(jīng)濟(jì)學(xué)科的范圍,我們了解這門學(xué)科的研究范圍和內(nèi)容,是為了更好地去掌握它、研究它,以便更好地為農(nóng)業(yè)企業(yè)管理實(shí)踐服務(wù)。

農(nóng)業(yè)企業(yè)管理學(xué)研究對象

農(nóng)業(yè)企業(yè)管理學(xué)研究的對象主要是:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中生產(chǎn)力的合理組織,生產(chǎn)要素的合理利用,生產(chǎn)關(guān)系的調(diào)整及上層建筑的協(xié)調(diào)等。

在研究生產(chǎn)力的組織方面,主要是研究生產(chǎn)力諸要素的結(jié)合在質(zhì)上的相互聯(lián)系性和量上的比例性。如企業(yè)內(nèi)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)布局、生產(chǎn)調(diào)度、不同生產(chǎn)要素在時問和空間上的合理組織和利用等。

在研究生產(chǎn)關(guān)系的調(diào)節(jié)方面,主要是研究企業(yè)中人與人的關(guān)系。如生產(chǎn)資料的所有制關(guān)系,經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)。生產(chǎn)責(zé)任制中的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系,產(chǎn)品分配中的三者利益關(guān)系等。

在研究上層建筑的協(xié)調(diào)方面,主要是研究企業(yè)管理體制、企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)制度、領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)、領(lǐng)導(dǎo)方法,以及國家方針、政策、經(jīng)濟(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行等。同時還包括企業(yè)的政治思想教育、企業(yè)精神文明建設(shè)等方面的內(nèi)容。

農(nóng)業(yè)企業(yè)管理學(xué)是在企業(yè)管理實(shí)踐活動基礎(chǔ)上產(chǎn)生的科學(xué),它具有很強(qiáng)的實(shí)踐性和應(yīng)用性。它所研究的對象必須是密切聯(lián)系生產(chǎn)實(shí)際。中國正在建設(shè)具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì),正由過去的計劃經(jīng)濟(jì)體制向社會主義市場經(jīng)濟(jì)過渡,企業(yè)管理的理論和方法,必須適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,在管理上必須自覺運(yùn)用價值規(guī)律,接受市場調(diào)節(jié)的推動,積極參與市場競爭,在競爭中不斷發(fā)展壯大。

企業(yè)管理的性質(zhì)也決定了企業(yè)管理研究的對象,一方面是社會化大生產(chǎn)要求合理組織生產(chǎn)力,體現(xiàn)管理的一般職能,另一方面又是生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)決定的,起調(diào)節(jié)生產(chǎn)關(guān)系的職能,即管理的特殊職能,這一點(diǎn),在不同的社會制度下,是有根本區(qū)別的。因此,農(nóng)業(yè)企業(yè)管理學(xué)必須在生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與上層建筑的相互作用中,去研究企業(yè)管理的規(guī)律性。人們可以運(yùn)用這些規(guī)律再去指導(dǎo)企業(yè)管理的實(shí)踐活動。

農(nóng)業(yè)企業(yè)管理學(xué)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用科學(xué),除了研究農(nóng)業(yè)企業(yè)管理的規(guī)律和理論外,還必須研究管理的方法、技巧及其由過去的計劃經(jīng)濟(jì)體制向社會主義市場經(jīng)濟(jì)過渡,企業(yè)管理的理論和方法,必須適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,在管理上必須自覺運(yùn)用價值規(guī)律,接受市場調(diào)節(jié)的推動,積極參與市場競爭,在競爭中不斷發(fā)展壯大。

企業(yè)管理的性質(zhì)也決定了企業(yè)管理研究的對象,一方面是社會化大生產(chǎn)要求合理組織生產(chǎn)力,體現(xiàn)管理的一般職能,另一方面又是生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)決定的,起調(diào)節(jié)生產(chǎn)關(guān)系的職能,即管理的特殊職能,這一點(diǎn),在不同的社會制度下,是有根本區(qū)別的。因此,農(nóng)業(yè)企業(yè)管理學(xué)必須在生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與上層建筑的相互作用中,去研究企業(yè)管理的規(guī)律性。人們可以運(yùn)用這些規(guī)律再去指導(dǎo)企業(yè)管理的實(shí)踐活動。

農(nóng)業(yè)企業(yè)管理學(xué)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用科學(xué),除了研究農(nóng)業(yè)企業(yè)管理的規(guī)律和理論外,還必須研究管理的方法、技巧及其應(yīng)用。把力量、方法與管理實(shí)踐聯(lián)系起來,以解決企業(yè)管理中的實(shí)際問題。

 

農(nóng)業(yè)企業(yè)管理學(xué)研究內(nèi)容和對策相關(guān)文章:

1.有關(guān)農(nóng)林經(jīng)濟(jì)管理類論文

2.什么是管理學(xué) 管理學(xué)研究內(nèi)容和方法

3.農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理論文

4.經(jīng)濟(jì)管理學(xué)畢業(yè)論文

篇(2)

1.計劃經(jīng)濟(jì)管理模式:我國大學(xué)自主權(quán)落實(shí)的瓶頸

2.國防科研事業(yè)計劃經(jīng)濟(jì)管理應(yīng)遵守價值規(guī)律

3.中國計劃經(jīng)濟(jì)時期計劃管理的若干問題

4.加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理 推動計劃體制改革——全國宏觀經(jīng)濟(jì)管理問題討論會綜述

5.市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)計劃管理面臨的難點(diǎn)與對策

6.關(guān)于不同計劃管理形式下計劃經(jīng)濟(jì)與市場調(diào)節(jié)相結(jié)合的研究

7.適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)情況 改進(jìn)計劃管理體制——在計劃管理體制改革討論會上的書面發(fā)言

8.淺析資本主義國家對國民經(jīng)濟(jì)的計劃管理——兼談計劃機(jī)制與市場機(jī)制兼施并用的必要性

9.略論社會主義宏觀經(jīng)濟(jì)計劃管理

10.正確貫徹計劃經(jīng)濟(jì)為主、市場調(diào)節(jié)為輔的原則,搞好計劃管理工作

11.加強(qiáng)我國國民經(jīng)濟(jì)計劃管理的幾個問題

12.不同計劃管理形式下計劃經(jīng)濟(jì)與市場調(diào)節(jié)的結(jié)合

13.加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理 推動計劃體制改革——全國宏觀經(jīng)濟(jì)管理問題討論會紀(jì)要

14.第四章 國民經(jīng)濟(jì)計劃管理體制

15.計劃經(jīng)濟(jì)的兩種宏觀控制理論——計劃管理體制改革的若干問題

16.論高度集中統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟(jì)管理體制在建國初期的歷史作用及其局限

17.計劃經(jīng)濟(jì)為主市場調(diào)節(jié)為輔是價格管理的基本原則

18.市場經(jīng)濟(jì)條件下的車材計劃管理

19.市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)的計劃管理

20.電力市場環(huán)境下電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析及綜合計劃管理

21.國有林場經(jīng)濟(jì)計劃管理存在的問題及對策探討 

22.發(fā)展橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合與計劃管理體制改革淺探

23.計劃經(jīng)濟(jì)為主市場調(diào)節(jié)為輔是一種管理方法

24.社會主義市場經(jīng)濟(jì)與宏觀經(jīng)濟(jì)計劃管理

25.山東省縣(市)級計劃經(jīng)濟(jì)管理研究會一屆一次年會在平度市召開

26.市場經(jīng)濟(jì)體制下的計劃管理

27.淺談海洋石油開發(fā)項目經(jīng)濟(jì)評價與計劃管理

28.政府在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的作用——“計劃經(jīng)濟(jì)管理在全球的變化”國際研討會紀(jì)要

29.適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)形勢 搞好建筑企業(yè)內(nèi)部計劃管理

30.第六講 經(jīng)濟(jì)管理過程(三)——編制和實(shí)施計劃

31.正確處理經(jīng)濟(jì)管理體制中的計劃與自由的關(guān)系

32.世界銀行經(jīng)濟(jì)發(fā)展學(xué)院與我院聯(lián)合舉辦的中級干部一般項目計劃管理講習(xí)班結(jié)業(yè)

33.計劃經(jīng)濟(jì)為主、市場調(diào)節(jié)為輔是我國經(jīng)濟(jì)管理的重要原則

34.計劃經(jīng)濟(jì)理論在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用

35.宏觀經(jīng)濟(jì)計劃在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的地位和作用

36.以企業(yè)資源計劃為核心構(gòu)建經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)綜合實(shí)驗平臺

37.國民經(jīng)濟(jì)管理講座 第八講 國民經(jīng)濟(jì)計劃管理

38.企業(yè)計劃管理與市場經(jīng)濟(jì)

39.印度的計劃管理——印度宏觀經(jīng)濟(jì)管理情況之一

40.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求,搞好計劃管理

41.電力市場環(huán)境下電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析及綜合計劃管理

42.國民經(jīng)濟(jì)學(xué)在中國的發(fā)展:一個文獻(xiàn)回顧

43.計劃經(jīng)濟(jì)與市場調(diào)節(jié)相結(jié)合下的計劃管理工作探討

44.加強(qiáng)計劃管理 提高經(jīng)濟(jì)效益

45.“計劃”必須緊隨“變化”——談新形勢下的企業(yè)計劃管理

46.堅持計劃經(jīng)濟(jì)制度提高計劃管理的科學(xué)性——讀《中國財政問題》

47.關(guān)于《社會主義經(jīng)濟(jì)管理學(xué)原理》中計劃管理部分的改寫思路

48.推行綜合計劃管理,實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)持續(xù)發(fā)展

49.計劃經(jīng)濟(jì)要求財政加強(qiáng)對宏觀經(jīng)濟(jì)的管理

50.關(guān)于有計劃商品經(jīng)濟(jì)的貨幣管理問題  

51.社會主義市場經(jīng)濟(jì)和計劃管理

52.試論市場經(jīng)濟(jì)下的生產(chǎn)計劃管理

53.從計劃到規(guī)劃:宏觀經(jīng)濟(jì)管理手段的邏輯建構(gòu)

54.社會主義市場經(jīng)濟(jì)下的農(nóng)業(yè)科研計劃管理

55.計劃和市場相結(jié)合是我國經(jīng)濟(jì)管理改革的基本途徑

56.市場經(jīng)濟(jì)條件下 必須加強(qiáng)企業(yè)的計劃管理工作

57.市場經(jīng)濟(jì)與企業(yè)計劃管理

58.電力經(jīng)濟(jì)發(fā)展中計劃管理的優(yōu)缺點(diǎn)分析

59.論電力經(jīng)濟(jì)發(fā)展中計劃管理的優(yōu)缺點(diǎn)

60.在商業(yè)管理體制改革中如何堅持計劃經(jīng)濟(jì)為主、市場調(diào)節(jié)為輔的原則

61.試論經(jīng)濟(jì)合同在計劃管理中的作用

62.試論科研的經(jīng)濟(jì)效果與科技計劃管理

63.在市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)更要加強(qiáng)計劃管理

64.論慈善事業(yè)的管理方式及其轉(zhuǎn)型

65.適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)新體制 努力辦好《宏觀經(jīng)濟(jì)管理》

66.社會主義經(jīng)濟(jì)如何進(jìn)行計劃管理

67.計劃經(jīng)濟(jì)時期計劃管理的若干問題

68.計劃管理體制初探

69.總會計師制度遭遇人才瓶頸國家衛(wèi)生計生委實(shí)施經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)軍者培養(yǎng)計劃

70.計劃管理與經(jīng)濟(jì)杠桿

71.民主德國的國民經(jīng)濟(jì)管理、計劃和經(jīng)濟(jì)核算

72.企業(yè)計劃管理在市場經(jīng)濟(jì)體制下的新視角

73.關(guān)于建立市場經(jīng)濟(jì)下計劃管理新體制的幾個問題

74.華東經(jīng)濟(jì)管理·青年學(xué)者培育計劃(Ⅳ期)

75.我院經(jīng)濟(jì)管理系在省“挑戰(zhàn)杯”創(chuàng)業(yè)計劃大賽中摘得銀牌

76.推進(jìn)與鞏固建設(shè)監(jiān)理制的重要條件是改革計劃經(jīng)濟(jì)建設(shè)管理體制

77.榮享副省級城市級格 譽(yù)享在國家計劃中單列模式 高享省一級經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限

78.我國計劃經(jīng)濟(jì)與市場調(diào)節(jié)相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)管理方式

79.質(zhì)量管理:“計劃經(jīng)濟(jì)”或“市場經(jīng)濟(jì)”

80.華東經(jīng)濟(jì)管理·青年學(xué)者培育計劃(Ⅳ期) 

81.華東經(jīng)濟(jì)管理·青年學(xué)者培育計劃(Ⅰ期)

82.市場經(jīng)濟(jì)與計劃管理

83.談?wù)勆唐贩诸惻c價格管理

84.慈善事業(yè)的管理方式及其轉(zhuǎn)型

85.市場調(diào)節(jié)為基礎(chǔ) 計劃調(diào)節(jié)為主導(dǎo)——試論我國經(jīng)濟(jì)管理中的計劃與市場

86.對衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)計劃管理問題的探討

87.蘇聯(lián)新計劃體制下的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理

88.關(guān)于法國控制通貨膨脹的幾個問題——中國計劃部門宏觀經(jīng)濟(jì)管理研討團(tuán)

89.建立計劃調(diào)節(jié)和市場調(diào)節(jié)相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)管理體制

90.以利益機(jī)制協(xié)調(diào)計劃與市場的關(guān)系——強(qiáng)化當(dāng)前我國宏觀經(jīng)濟(jì)管理的思考

91.更新思想觀念 轉(zhuǎn)入有計劃商品經(jīng)濟(jì)的軌道

92.適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展改革運(yùn)輸計劃管理模式

93.30年來國家計劃實(shí)踐與理論互動:從計劃到規(guī)劃

94.農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)教學(xué)計劃改革的幾個問題

95.印度的計劃管理體制及其改革趨勢

96.華東經(jīng)濟(jì)管理·青年學(xué)者培育計劃(Ⅰ期)

97.建立計劃調(diào)節(jié)為主、自發(fā)調(diào)節(jié)為輔的市場經(jīng)濟(jì)管理體制

98.轉(zhuǎn)變政府管理經(jīng)濟(jì)的職能——從計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變

篇(3)

【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn); 邊界限定; 知識產(chǎn)權(quán); 智力資本

一、引言:資本在全球的第三次擴(kuò)張激發(fā)了無形資產(chǎn)的活力

從世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程來看,全球經(jīng)濟(jì)一體化已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展潮流。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程,資本又一次走出國門,實(shí)現(xiàn)全球的第三次擴(kuò)張①。與以18世紀(jì)末19世紀(jì)初的第一次產(chǎn)業(yè)革命和19世紀(jì)末以電力的發(fā)明和重化工業(yè)為中心的第二次產(chǎn)業(yè)革命為標(biāo)志的兩次資本擴(kuò)張不同,第二次世界大戰(zhàn)后,尤其是20世紀(jì)90年代中后期以來,隨著以電子計算機(jī)、激光、生物技術(shù)等先進(jìn)科技為標(biāo)志的第三次科技革命和產(chǎn)業(yè)革命,資本又在全球范圍內(nèi)進(jìn)行了它的第三次擴(kuò)張。這一次的資本擴(kuò)張不是用堅船利炮和武力打開世界市場的大門,而是充分依靠知識資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、市場資產(chǎn)、人力資源和組織資產(chǎn)等無形資本實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張,無形資產(chǎn)緊密配合有形資本進(jìn)入世界市場,在世界市場范圍內(nèi)配置資源和進(jìn)行價值創(chuàng)造,其擴(kuò)張的速度和所產(chǎn)生的效果已經(jīng)超過了前兩次資本擴(kuò)張。如微軟、可口可樂等就是典型的例證。但問題是,什么是無形資產(chǎn)?無形資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的邊界如何界定?隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,無形資產(chǎn)本身的內(nèi)涵發(fā)生了哪些變化,其外延又有哪些延伸?無形資產(chǎn)到底是如何為企業(yè)價值進(jìn)行貢獻(xiàn)等問題,需要從理論上予以澄清。限于篇幅,本文主要對無形資產(chǎn)的邊界予以限定,并對相關(guān)概念的關(guān)系予以厘清。

眾所周知,任何事物由于其質(zhì)的規(guī)定性,都有相應(yīng)的內(nèi)涵和外延,以保持該事物的獨(dú)立性與穩(wěn)定性。如果某事物的外延過小,無疑不利于對該事物的全面認(rèn)識和把握;相反,如果事物的外延過大甚至無限大,勢必侵犯其他相關(guān)領(lǐng)域,甚至異化為另一事物。目前,人們對無形資產(chǎn)的認(rèn)識既具有無限擴(kuò)大的趨勢,又存在限定范圍過窄的問題。因此,科學(xué)而合理地界定無形資產(chǎn)的邊界,維護(hù)無形資產(chǎn)的嚴(yán)謹(jǐn)性與嚴(yán)肅性,對無形資產(chǎn)理論的進(jìn)一步深化研究和應(yīng)用研究都具有十分重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

二、法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)對無形資產(chǎn)內(nèi)涵的初步界定

無形資產(chǎn)作為財產(chǎn)的一種類型,最早源自法學(xué)對財產(chǎn)的研究②。奴隸社會的羅馬法把財產(chǎn)分為“動產(chǎn)”和“不動產(chǎn)”。在羅馬法的條文中,尚無“無形財產(chǎn)”的明確規(guī)定,但是從公元二世紀(jì)羅馬法學(xué)家蓋尤斯(Gaius)所著的《蓋尤斯法學(xué)原理》(Institutes of Gaius)一書中,已經(jīng)出現(xiàn)“無形財產(chǎn)”的雛形。該書第一次把民法分為“人法”、“財產(chǎn)法”、“債法”三個部分,在財產(chǎn)法中,則明確地把財產(chǎn)分為“有形財產(chǎn)”與“無形財產(chǎn)”兩部分。在無形產(chǎn)權(quán)的取得方式上,蓋尤斯認(rèn)為,無形產(chǎn)權(quán)的取得方式與有形的不動產(chǎn)及動產(chǎn)都不同,既不能憑借時效取得,也不能通過傳統(tǒng)的買賣方式取得③。1890年,美國法院通過審理明尼蘇達(dá)鐵路委員會減低鐵路運(yùn)費(fèi)一案時,宣布這是一種“財產(chǎn)剝奪”行為,雖然所剝奪的不是有形體的財產(chǎn),但它是無形的財產(chǎn)――規(guī)定價格的權(quán)利。通過這次宣判,美國最高法院賦予“財產(chǎn)”這一概念以新的涵義,即在原先那些“有形”財產(chǎn)的意義上,增加了“無形”財產(chǎn)的意義。于是,從十九世紀(jì)末開始,“無形資產(chǎn)”概念被司法實(shí)踐所承認(rèn),以后在一系列其它經(jīng)濟(jì)糾紛案中進(jìn)一步得到強(qiáng)化。

經(jīng)濟(jì)學(xué)對無形資產(chǎn)的研究,更多側(cè)重把無形資產(chǎn)作為一類生產(chǎn)要素來解釋經(jīng)濟(jì)增長,而并不關(guān)心無形資產(chǎn)的具體存在形式和范圍。盡管早在1776年亞當(dāng)?斯密就在其名著《國富論》中闡述了把國民所有的有用能力當(dāng)作資本的思想,馬歇爾(Marshall)和費(fèi)雪(Fisher)進(jìn)一步把知識也納入資產(chǎn)的范疇,即無形資產(chǎn),但無形資產(chǎn)真正作為一種生產(chǎn)要素,則是隨著無形資產(chǎn)在社會經(jīng)濟(jì)中的作用日益顯現(xiàn)而被明確。所以,經(jīng)濟(jì)學(xué)家把無形資產(chǎn)納入生產(chǎn)函數(shù),來解釋經(jīng)濟(jì)增長現(xiàn)象。當(dāng)今社會財富和經(jīng)濟(jì)的增長主要受無形資產(chǎn)的驅(qū)動,開始成為社會的共識(葛家澍,杜興強(qiáng),2004)④。

無形資產(chǎn)概念在微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用,受到會計和資產(chǎn)評估活動的推動。作為反映和計量微觀經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動過程及成果的工具,會計不僅關(guān)注無形資產(chǎn)對微觀經(jīng)濟(jì)主體的功能發(fā)揮和價值貢獻(xiàn),而且關(guān)注無形資產(chǎn)的具體存在形式和范圍。關(guān)于無形資產(chǎn)概念的定義,早期主要借助于列舉無形資產(chǎn)的內(nèi)容。如美國會計學(xué)家哈特菲爾德1927年就提出:無形資產(chǎn)的涵義是指專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽(yù)、商標(biāo)、專營權(quán)及其他類似的資產(chǎn)。然而,列舉無形資產(chǎn)的各項內(nèi)容的這種定義方法既沒有說明無形資產(chǎn)的特征,也沒有表述無形資產(chǎn)的本質(zhì),就連哈特菲爾德本人也不得不承認(rèn)這一點(diǎn)。我國旅美學(xué)者楊汝梅(眾先)先生在其1926年出版的專著《無形資產(chǎn)論》(Goodwill and other Intangible Assetes)中,把無形資產(chǎn)定義為,特定企業(yè)所具有額外收益能力之表示,無形資產(chǎn)的價值,依據(jù)企業(yè)盈利之剩余,將其超過之?dāng)?shù),依照相當(dāng)利率,化為資產(chǎn)的價值是也。⑤這一定義揭示了無形資產(chǎn)能為其主體帶來超額收益能力的本質(zhì)特征。以后的定義大多以此為基礎(chǔ),對無形資產(chǎn)的內(nèi)涵和范圍進(jìn)行拓展。

三、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與無形資產(chǎn)邊界的動態(tài)演變

前已述及,對無形資產(chǎn)的邊界限定,法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)等相鄰學(xué)科對此有不同的界定,但都是從其內(nèi)涵和外延兩個方面展開的。前者通過關(guān)注無形資產(chǎn)的基本特征,以區(qū)別于有形資產(chǎn),后者則列舉實(shí)際運(yùn)用中無形資產(chǎn)的具體存在形式和范圍。雖然無形資產(chǎn)這一術(shù)語具有較為悠久的歷史,但對無形資產(chǎn)的定義尚未達(dá)成共識。不同學(xué)科和學(xué)者出于不同的關(guān)注焦點(diǎn)和研究目的,對無形資產(chǎn)的定義有不同的認(rèn)識和見解。

經(jīng)濟(jì)學(xué)提供了關(guān)于資產(chǎn)的廣義解釋,強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)是一種稀缺的資源,表現(xiàn)為一定時點(diǎn)的財富存量,由一定數(shù)量的物質(zhì)資料和權(quán)利構(gòu)成,并著眼于資產(chǎn)的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價值,強(qiáng)調(diào)其能為主體帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。邁克爾?波特將無形資產(chǎn)稱為“高等生產(chǎn)要素”和“特殊生產(chǎn)要素”,認(rèn)為相比屬于“通常生產(chǎn)要素”和“一般生產(chǎn)要素”的有形資產(chǎn),無形資產(chǎn)對企業(yè)競爭更具決定意義。有形資產(chǎn)如何利用以及利用的成效,取決于企業(yè)無形資產(chǎn)積累和開發(fā)利用的狀況,受到無形資產(chǎn)的制約⑥。Romer(1986),Lucas(1988)等人提出的內(nèi)生增長理論認(rèn)為,技術(shù)、人力資本等無形資產(chǎn)具有顯著的外部性,與實(shí)物資產(chǎn)邊際報酬遞減特征不同,技術(shù)、人力資本等無形資產(chǎn)的外部性往往使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動具有規(guī)模收益遞增的特點(diǎn)。巴魯?列弗在所著的《無形資產(chǎn):管理、計量和呈報》一書中指出,將成本效益原理用于無形資產(chǎn)的分析就是無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)涵義,無形資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)一樣都是遵循最基本的成本效益均衡經(jīng)濟(jì)學(xué)規(guī)律,并把無形資產(chǎn)分為發(fā)明創(chuàng)造(創(chuàng)新活動)型無形資產(chǎn)、組織資本型無形資產(chǎn)和人力資本型無形資產(chǎn)⑦。

盡管會計學(xué)的理論大多建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)之上,但與經(jīng)濟(jì)學(xué)從生產(chǎn)要素觀點(diǎn)理解無形資產(chǎn)不同,會計學(xué)領(lǐng)域更多的是從資產(chǎn)的定義出發(fā)來理解無形資產(chǎn)內(nèi)涵。格林沃爾德主編的《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)詞典》中將“資產(chǎn)”定義為:由企業(yè)或個人擁有并具有價值的有形的財產(chǎn)或無形的權(quán)利。資產(chǎn)之所以對擁有它的主體有用,或是因為它是未來事業(yè)的源泉,或是由于它可以用于取得未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此,無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)的一種類型,也同樣具有效用性、稀缺性和未來收益性特征。受會計計量和信息披露功能影響,會計學(xué)關(guān)于無形資產(chǎn)的理解和認(rèn)識,更強(qiáng)調(diào)其具體存在形式和范圍。美國著名會計學(xué)專家西德尼?戴維森(1983)在其主編的《現(xiàn)代會計手冊》中認(rèn)為:無形資產(chǎn)沒有公認(rèn)的定義,因而常常用實(shí)例來解釋,無形資產(chǎn)是指專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽(yù)、專營權(quán)以及其它類似的財產(chǎn)。⑧A.Nikolai和D.Bazley(1991)在其《中級會計學(xué)》中指出:有形資產(chǎn)是以可以看到和觸摸的物質(zhì)實(shí)體為特征的。然而,無形資產(chǎn)是不具物質(zhì)實(shí)體卻一般從法定或合同權(quán)利中形成的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)有著某些共同的特點(diǎn),它們都是為使用而擁有而不是為投資而擁有,它們都有大于一年的壽命,它們都依據(jù)其可以為擁有者帶來的收益而確定其價值,它們都將在其收益獲得期內(nèi)被消耗掉⑨。

國際會計準(zhǔn)則委員會將無形資產(chǎn)定義為:用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售、出租或管理而持有的,沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。無形資產(chǎn)應(yīng)滿足可辨認(rèn)性、對資源的控制性和未來經(jīng)濟(jì)利益性。其中,強(qiáng)調(diào)可辨認(rèn)性旨在區(qū)別于商譽(yù)⑩。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)認(rèn)為:無形資產(chǎn)指沒有物質(zhì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)資源,其價值是由其占有權(quán)及其他未來利益所決定的;但貨幣性資源(如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和投資等)不認(rèn)為是無形資產(chǎn)。美國會計原則委員會(FASB的前身)將無形資產(chǎn)歸類為一項特定資產(chǎn),并將無形資產(chǎn)劃分為可確指(Identifiable)無形資產(chǎn)和不可確指(Unidentifiable)無形資產(chǎn)兩類。凡是具有專門名稱,可單獨(dú)取得、轉(zhuǎn)讓或出售的無形資產(chǎn),稱為可確指的無形資產(chǎn),如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等;那些不可辨認(rèn)、不可單獨(dú)取得,離開企業(yè)整體就不復(fù)存在的無形資產(chǎn),稱為不可確指的無形資產(chǎn),如商譽(yù)。英國會計準(zhǔn)則委員會在《商譽(yù)和無形資產(chǎn)》中將無形資產(chǎn)定義為“無形資產(chǎn)指無實(shí)物形態(tài)、性質(zhì)上屬于非貨幣性的固定資產(chǎn)。我國1993年頒布實(shí)施的《企業(yè)財務(wù)通則》中,將無形資產(chǎn)定義為:無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、商譽(yù)等?!镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則―無形資產(chǎn)》(2000)進(jìn)一步把無形資產(chǎn)定義為:企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),通常包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)(版權(quán))、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽(yù)等⑾。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號―無形資產(chǎn)》(2006)則把無形資產(chǎn)定義為:無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。因商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離,不具有可辨認(rèn)性,不在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)范。⑿

再從相鄰的資產(chǎn)評估學(xué)來看,資產(chǎn)評估側(cè)重于強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益,而并不注重其取得成本是否可確指?!秶H評估準(zhǔn)則評估指南―無形資產(chǎn)》指出,無形資產(chǎn)是以其經(jīng)濟(jì)特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)。無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài),但為其擁有者獲取了權(quán)益和特權(quán),而且通常為其擁有者帶來收益。該評估準(zhǔn)則還根據(jù)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的來源,把無形資產(chǎn)分為權(quán)利類(Rights)、關(guān)系(Relationships)類、組合類無形資產(chǎn)(Grouped Intangibles)、知識產(chǎn)權(quán)(Intellectual Property)等四大類無形資產(chǎn)。權(quán)利類無形資產(chǎn)是由書面或非書面契約的條款產(chǎn)生的,對于契約方具有經(jīng)濟(jì)利益,如供貨合同、銷售合同以及其它的特許授權(quán);關(guān)系類無形資產(chǎn)通常是非契約性的,能短期存在但對于關(guān)系方具有巨大的價值,如員工的組合、與顧客的關(guān)系、與供應(yīng)商的關(guān)系、與分銷商的關(guān)系等;組合類無形資產(chǎn)是指從無形資產(chǎn)總體價值中減去可確指無形資產(chǎn)的評估價值后所剩余的部分。與組合類無形資產(chǎn)相關(guān)的有顧客光顧率、超額收入和剩余價值等,組合類無形資產(chǎn)通常被稱為商譽(yù);知識產(chǎn)權(quán)是無形資產(chǎn)中的一個特殊類型,通常受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得使用,如品牌名稱和商號、著作權(quán),專利權(quán),商標(biāo),商業(yè)秘密或非專利技術(shù)等。

我國財政部2001年7月頒布的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的界定與會計準(zhǔn)則基本一致,認(rèn)為,無形資產(chǎn)是指特定主體所控制的,不具有實(shí)物形態(tài),對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源,它可分為可確指無形資產(chǎn)和不可確指無形資產(chǎn)。前者包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等;后者是指商譽(yù)。但這一定義僅給出了無形資產(chǎn)所包含的范圍的一般框架,而對非專利技術(shù)、特許權(quán)所包含的具體存在形式?jīng)]有做出明確規(guī)定。從上述定義中可以發(fā)現(xiàn),資產(chǎn)評估學(xué)與會計學(xué)對無形資產(chǎn)的界定也略有差別。比如:會計學(xué)主要是以企業(yè)主體為調(diào)整對象,強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的持有主體為企業(yè),而資產(chǎn)評估中無形資產(chǎn)的主體既可能是企業(yè),也可能是企業(yè)以外的其他主體,因此特別強(qiáng)調(diào)特定主體所控制。

比較不同國家,不同學(xué)科領(lǐng)域?qū)o形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)含義的探討,我們可以發(fā)現(xiàn),無形資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延在不斷的變化。這種變化,一方面是受社會經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜和企業(yè)競爭日趨激烈的影響,不僅凸現(xiàn)無形資產(chǎn)的重要性,而且不斷產(chǎn)生新型的無形資產(chǎn),例如現(xiàn)代企業(yè)競合關(guān)系、虛擬經(jīng)營及網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展,使得客戶關(guān)系、供銷網(wǎng)絡(luò)等成為獲得超額盈利能力的重要要素⒀。另一方面,隨著社會對無形資產(chǎn)關(guān)注和研究的深入,社會法律規(guī)范的變化,信息技術(shù)的發(fā)展,大量過去無法滿足無形資產(chǎn)定義要求的無形資源能夠被特定經(jīng)濟(jì)主體固化和控制,過去不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)被獨(dú)立確認(rèn)并計量。例如,《專利法》、《商標(biāo)法》的頒布,使得專利、商標(biāo)從商譽(yù)中分離出來,權(quán)利能夠得到法律的保護(hù)。計算機(jī)、通信系統(tǒng)的發(fā)展,電子商務(wù)的出現(xiàn),使得網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)具有了獨(dú)立確指的條件。

四、無形資產(chǎn)的邊界拓展及具體存在形式的界定

無形資產(chǎn)范圍的動態(tài)演變分析表明,人們對無形資產(chǎn)內(nèi)涵的理解已達(dá)成共識,但無形資產(chǎn)所包含的具體存在形式和范圍則更具動態(tài)性。對無形資產(chǎn)具體存在形式和范圍的界定,大多采用分類列舉方式。雖然列舉方式無法窮盡無形資產(chǎn)的具體存在形式,但從這些研究中可以發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)范圍的動態(tài)擴(kuò)展及其變化趨勢,并對傳統(tǒng)會計關(guān)于無形資產(chǎn)范圍的界定的完善起到促進(jìn)和修正作用。王廣慶(2004)指出,目前我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則存在的主要問題包括無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過窄,應(yīng)當(dāng)拓展無形資產(chǎn)內(nèi)容⒁。馬德林、朱元午(2005)對近兩年我國無形資產(chǎn)研究做了總結(jié)評述后指出,目前國內(nèi)對傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會計研究基本的結(jié)論之一就是無形資產(chǎn)范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大⒂。

唐雪松(1999)認(rèn)為,知識經(jīng)濟(jì)對于無形資產(chǎn)計量的影響主要體現(xiàn)在計量范圍和計量基礎(chǔ)兩方面。一方面,知識經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致無形資產(chǎn)種類和數(shù)量急劇擴(kuò)大,使得目前的無形資產(chǎn)計量范圍受到?jīng)_擊。具體來說,無形資產(chǎn)的范圍將擴(kuò)充到知識資本的范疇,包括市場資產(chǎn)如企業(yè)品牌、長期客戶關(guān)系等,知識產(chǎn)權(quán)如專利權(quán),人力資產(chǎn)如員工業(yè)務(wù)能力,以及組織管理資產(chǎn)如企業(yè)文化、融資關(guān)系等⒃。另一方面,是無形資產(chǎn)計量基礎(chǔ)的選擇。為此,經(jīng)濟(jì)學(xué)家和會計學(xué)家有著不同的理解。經(jīng)濟(jì)學(xué)家看重內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價值,強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)為企業(yè)能夠帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益,偏于資產(chǎn)計量的產(chǎn)出價值基礎(chǔ)。而會計學(xué)家則更偏重于資產(chǎn)的實(shí)際計量價值,認(rèn)為形成無形資產(chǎn)的交易或事項所依據(jù)的金額是無形資產(chǎn)計量的基礎(chǔ),偏于投入價值基礎(chǔ)。

吉全貴(2001)將無形資產(chǎn)按性質(zhì)分為五類⒄:一是智力成果及應(yīng)用類無形資產(chǎn)。主要包括著作權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、管理訣竅、現(xiàn)代電子信息網(wǎng)絡(luò)等。該類無形資產(chǎn)的共同特征都是開發(fā)智力獲得的成果并將其應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)實(shí)踐。二是特種權(quán)利類無形資產(chǎn)。特種權(quán)利,是指政府或某種人(如組織、企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等)特別授予享受這些特權(quán)利益主體的各種特種權(quán)利和優(yōu)惠條件。如稅收減免優(yōu)惠、土地使用優(yōu)惠、外匯管制放松以及其他各種優(yōu)惠政策、便利條件、特許經(jīng)營權(quán)等。三是組織關(guān)系類無形資產(chǎn)。主要是指各種經(jīng)濟(jì)利益主體在組織和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動中與其他國家、地區(qū)、往來經(jīng)濟(jì)單位所形成的良好經(jīng)濟(jì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。該種經(jīng)濟(jì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)多是由于長期合作而形成的工作默契關(guān)系,也有的是通過合約加以規(guī)定的。屬于此類的無形資產(chǎn)主要有經(jīng)濟(jì)利益主體的經(jīng)濟(jì)決策專家網(wǎng)、采購網(wǎng)絡(luò)、銷售網(wǎng)絡(luò)及其與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體之間的穩(wěn)定而協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定與和諧的組織和人事關(guān)系。四是信譽(yù)類無形資產(chǎn)。是指特定經(jīng)濟(jì)利益主體在組織和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動方面取得了卓越成果和優(yōu)異成績而贏得社會、同行、客戶的高度評價和贊賞。如馳名商標(biāo)、獲得的各種獎牌、榮譽(yù)證書,長期形成的一定的知名度。應(yīng)該指出的是,商譽(yù)不是一種單純性質(zhì)的無形資產(chǎn),不能簡單地將其包括在信譽(yù)類,它是企業(yè)形象的綜合代表。五是其他類無形資產(chǎn)。指以上四類無法包括但又具備無形資產(chǎn)特征的其他各種經(jīng)濟(jì)資源。

湯湘希(1997,2004)認(rèn)為,無形資產(chǎn)應(yīng)是不具有實(shí)物形態(tài),卻能為企業(yè)長期帶來收益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利、超收益能力的資本化價值以及有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)資源的集合。此種定義強(qiáng)調(diào)特殊經(jīng)濟(jì)資源也是一種無形資產(chǎn),例如稅收減免優(yōu)惠、土地使用優(yōu)惠以及其他各種優(yōu)惠政策、便利條件⒅,并進(jìn)一步引入知識資本、人力資源等理論把無形資產(chǎn)分為經(jīng)典無形資產(chǎn)、邊緣無形資產(chǎn)、組合無形資產(chǎn)、合力無形資產(chǎn)等四類⒆。經(jīng)典無形資產(chǎn),即現(xiàn)行會計核算體系中包括的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等,這類無形資產(chǎn)的表現(xiàn)形態(tài)主要是知識產(chǎn)權(quán),而且其使用價值可以由多個主體使用和重復(fù)使用;邊緣無形資產(chǎn),如土地使用權(quán),這類無形資產(chǎn)的表現(xiàn)形態(tài)更類似于固定資產(chǎn),其使用價值只能是單一主體使用,或使用價值具有獨(dú)占性;組合無形資產(chǎn),其表現(xiàn)形態(tài)為商譽(yù),按照目前一般公認(rèn)的會計理論,商譽(yù)是超額利潤的價值表示,不能離開某一特定主體而存在;合力無形資產(chǎn),即企業(yè)核心競爭力,其表現(xiàn)形態(tài)是企業(yè)通過各種技術(shù)、技能和知識進(jìn)行整合而獲得的能力,它與商譽(yù)的共同點(diǎn)都是不能離開某一特定主體而存在。

喻曉宏等(2005)把無形資產(chǎn)劃分為市場類無形資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)、組織管理類無形資產(chǎn)等三類⒇。市場類無形資產(chǎn),指一個企業(yè)通過其所擁有的與市場相關(guān)聯(lián)的無形資產(chǎn)而可能獲得的潛在利益的總和,包括品牌的信譽(yù)(如企業(yè)品牌、服務(wù)品牌),與客戶的關(guān)系(如銷售網(wǎng)、分銷渠道、長期客戶),合同(如特許經(jīng)營權(quán)協(xié)定、專利使用權(quán)協(xié)定、經(jīng)常性合同等);有助于生產(chǎn)、銷售的資格認(rèn)證(如IS09000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)、信用等級評定等類似項目)。知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn),指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐和科學(xué)實(shí)驗等創(chuàng)新過程中所發(fā)明創(chuàng)造的高新技術(shù)和技術(shù)訣竅而形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式,包括專利權(quán)、版權(quán)、計算機(jī)軟件、技術(shù)秘密、商業(yè)秘密等;組織管理類無形資產(chǎn),指企業(yè)管理層在組織、協(xié)調(diào)、管理、溝通等方面存在的優(yōu)勢而可能獲得的潛在利益。如企業(yè)文化、企業(yè)管理方法、信息技術(shù)交流、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)、融資關(guān)系等要素。

孫艷霞(2006)將無形資產(chǎn)劃分為人力型無形資產(chǎn)、智力型無形資產(chǎn)、市場及顧客型無形資產(chǎn)、組織管理型無形資產(chǎn)等四類(21)。人力型無形資產(chǎn),指有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和員工素質(zhì)提高的無形資產(chǎn)。如員工教育狀況、業(yè)務(wù)技能、創(chuàng)新精神、對知識的運(yùn)用能力等。智力型無形資產(chǎn),指人們通過智力勞動形成成果的無形資產(chǎn)。如專利、商標(biāo)權(quán)、電腦軟件等。市場及顧客型無形資產(chǎn),指企業(yè)與市場、顧客之間形成的無形資產(chǎn)。如市場營銷網(wǎng)絡(luò)、顧客忠誠度等。組織管理型無形資產(chǎn),指企業(yè)在組織、管理、協(xié)調(diào)等方面存在的優(yōu)勢,將帶來未來經(jīng)濟(jì)利益超額增收。如企業(yè)管理方法、資本運(yùn)營能力。

我國臺灣學(xué)者大多將無形資產(chǎn)等同于智慧資本,認(rèn)為智慧資本是一種隱藏在企業(yè)內(nèi)部、無形但卻能創(chuàng)造價值與持續(xù)保持競爭優(yōu)勢的無形資產(chǎn)。包括人力資本、創(chuàng)新資本、流程資本和關(guān)系資本等四類(22)。

上述研究表明,無形資產(chǎn)的邊界在逐步拓展。其具體存在形式與范圍,除了專利權(quán)、著作權(quán)(版權(quán))、非專利技術(shù)(秘密制作法和配方)、商譽(yù)、特許權(quán)(專營權(quán))等這些國際公認(rèn)的經(jīng)典無形資產(chǎn)外,隨著社會經(jīng)濟(jì)活動發(fā)展而出現(xiàn)一些新興的無形資產(chǎn)。盡管從會計確認(rèn)與計量角度而言,囿于傳統(tǒng)的會計確認(rèn)和計量規(guī)則,許多在經(jīng)濟(jì)學(xué)上已經(jīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn),在會計學(xué)中則因無法計量和記錄而游離于會計報表之外,諸如良好的企業(yè)形象、高素質(zhì)的員工隊伍、企業(yè)的公共關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)的營銷網(wǎng)絡(luò)等等,但是現(xiàn)代會計理論和實(shí)踐的發(fā)展,不斷開發(fā)出一些新型的計量模式,如斯堪的那維亞智力資本模型,智力資本計分板、平衡計分卡等,這些模式用以反映和揭示新型的、日益重要的無形資產(chǎn)類型,在一定程度上解決了會計上的這一難題。

總的看來,從會計學(xué)的角度而言,擴(kuò)展無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍已是大勢所趨,在現(xiàn)有的會計理論框架下,除經(jīng)典無形資產(chǎn)外,人力資產(chǎn)(或人力資本)、智力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)和顧客資產(chǎn)應(yīng)納入會計核算體系,予以確認(rèn)、計量、記錄和報告。同時,使法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)等相鄰學(xué)科對無形資產(chǎn)質(zhì)的規(guī)定性具有相同的邊界限定。

五、對無形資產(chǎn)具體存在形式問卷調(diào)查的結(jié)果顯示

“實(shí)踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”,我們在基于前述理論分析的基礎(chǔ)上,以歐盟2003年的關(guān)于無形資產(chǎn)計量和報告實(shí)踐的研究報告中關(guān)于無形資產(chǎn)存在形式的調(diào)查問卷為指導(dǎo),設(shè)計了相關(guān)問卷進(jìn)行實(shí)地調(diào)研。共發(fā)出問卷300份,回收201份,回收率約為67%,其中有效問卷195份。調(diào)查對象既有企業(yè)的中高級管理人員,又有會計和評估中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員,其工作與企業(yè)無形資產(chǎn)的管理實(shí)踐高度相關(guān)。因此,具有較強(qiáng)的代表性。有效問卷的具體構(gòu)成情況如表1所示(23)。

我們根據(jù)無形資產(chǎn)的廣義定義,列舉了一些我國當(dāng)前會計準(zhǔn)則未予以確認(rèn)的無形資產(chǎn)。被調(diào)查對象認(rèn)為諸如品牌、各種資質(zhì)、人力資本等無形資源應(yīng)被納入無形資產(chǎn)范疇,其認(rèn)同度和相應(yīng)的比例如表2所示。

從表2的調(diào)查結(jié)果可知,被調(diào)查者中有84.08%的人認(rèn)為無形資產(chǎn)中應(yīng)包括廣告、品牌、顧客名冊、分銷渠道等營銷類無形資產(chǎn),所占比重最大;其次為資質(zhì)類和客戶類無形資產(chǎn),占到了72.64%;再次為客戶類無形資產(chǎn),占到了64.68%;第四為人力資本類無形資產(chǎn),占到了54.23%;第五為組織資本類無形資產(chǎn),占到了52.74%;最后是生產(chǎn)運(yùn)作類無形資產(chǎn),占到了45.77%。

上述結(jié)果反映,實(shí)踐中對營銷類無形資產(chǎn)的認(rèn)識比較一致,且該類無形資產(chǎn)在我國企業(yè)受關(guān)注的程度比較高。盡管當(dāng)前無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則對各種生產(chǎn)資質(zhì)、認(rèn)證、許可證等不作為無形資產(chǎn)給予確認(rèn),但調(diào)查中該類無形資產(chǎn)的認(rèn)可率比較高。

對人力資本類、生產(chǎn)運(yùn)作類和組織資本類的無形資產(chǎn)應(yīng)納入無形資產(chǎn),其認(rèn)同度還較低(不足60%),說明我國企業(yè)當(dāng)前在人力資本和生產(chǎn)運(yùn)作控制體系方面的重視不夠。在國外有關(guān)無形資產(chǎn)的研究文獻(xiàn)中,人力資本和組織資本已成為無形資產(chǎn)的重要內(nèi)容,但從我們的調(diào)查結(jié)果中分析,這類無形資產(chǎn)被選擇的比例并不很高。究其原因可能是這些無形資產(chǎn)形成的原因較為復(fù)雜,或者難以被企業(yè)所控制。比如集合勞動力,非競爭協(xié)議等,在我國商業(yè)實(shí)踐中盡管已出現(xiàn)相關(guān)的訴訟案例,卻仍然未受到足夠的重視。但從實(shí)地調(diào)查的總體結(jié)果來看,無形資產(chǎn)邊界的擴(kuò)大已經(jīng)是不爭的事實(shí),同時客觀上也要求會計上擴(kuò)大無形資產(chǎn)的核算范圍。

六、與無形資產(chǎn)相關(guān)概念的關(guān)系辨析

隨著知識經(jīng)濟(jì)的興起,智力資本、知識資本、人力資本等與無形資產(chǎn)具有密切關(guān)系的概念應(yīng)運(yùn)而生,這些資產(chǎn)或資本越來越成為企業(yè)營運(yùn)的生產(chǎn)要素或價值貢獻(xiàn)的主體,它們與無形資產(chǎn)有著千絲萬縷的聯(lián)系。從經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)的角度而言,資產(chǎn)(Assets)與資本(Capital)是兩個性質(zhì)完全不同的概念。就一般的表述而言,資本是能夠帶來剩余價值的價值,資產(chǎn)是能夠為主體帶來收益的資源。但多數(shù)學(xué)者在研究無形資產(chǎn)、智力資本、人力資產(chǎn)等相關(guān)范疇時,未將“資產(chǎn)”、“資本”與“資源”等概念嚴(yán)格區(qū)分,而是經(jīng)常混用,有的稱知識資本或知識資產(chǎn)、智力資本或智力資產(chǎn)、人力資源或人力資本等。從其本質(zhì)來看,無論采用何種稱謂,所使用的都是資產(chǎn)的“收益”屬性概念。本文在此也不過多地區(qū)分“資產(chǎn)”或“資本”,也是強(qiáng)調(diào)其“收益”的性質(zhì)。

(一)智力資本與知識資本

智力資本理論來源于知識管理,故不少學(xué)者將智力資本(Intellectual Capital)等同于知識資本(Knowledge Capital)。智力資本的概念由著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家加爾布雷思于1969年首次提出,經(jīng)過日本學(xué)者弘之伊丹(1980年)、美國學(xué)者戴維?提斯(1986年)、美國學(xué)者斯圖爾特(1994年)、沙利文(1998年)等的系統(tǒng)研究后認(rèn)為,智力資本是一種獨(dú)特的資產(chǎn),沒有其他的公司具備和它完全一樣的技能、能力、知識、創(chuàng)新成果、知識體系、專利、商標(biāo)、版權(quán)和商業(yè)秘密等。斯圖爾特將知識資本概括為人力資本(Human Capital)、結(jié)構(gòu)性資本(Structural Capital)和顧客資本(Customer Capital),簡稱H-S-C結(jié)構(gòu)。沙利文將智力資本進(jìn)一步劃分為人力資本、客戶資本、股東資本、文化資本、關(guān)系資本、組織資本、結(jié)構(gòu)資本、流程資本和經(jīng)濟(jì)資本(沙利文,2002)。我國著名會計學(xué)家余緒纓教授把智力資產(chǎn)分為隱性智力資產(chǎn)和顯性智力資產(chǎn)兩大類。顯性的智力資產(chǎn),還可大致地分為兩大類別:一類是個體化的由人才的超常才智物化在某種物質(zhì)性載體如書稿、光盤、實(shí)物中的顯性智力資產(chǎn),如版權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、計算機(jī)軟件等。另一類是組織化的由較長期的集體經(jīng)營而形成的獨(dú)特優(yōu)勢。包括市場資產(chǎn)、基礎(chǔ)性結(jié)構(gòu)資產(chǎn)和企業(yè)文化。雖然不同學(xué)者對智力資本的具體構(gòu)成要素上劃分有所差異,但對其本質(zhì)的認(rèn)識基本一致。

(二)人力資本與智力資本

關(guān)于人力資源或人力資本,由美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家西奧多?舒爾茨和與他同時代的雅各布?明瑟爾、加里?貝克爾、愛德華?丹尼森、F?H?哈比森等于20世紀(jì)60年代提出。舒爾茨(Schultz,1975)認(rèn)為,人力資本是指體現(xiàn)在人的身上的各種知識和能力,可以被用來提供未來的收入,其范圍包括天生具有的才能和后天獲得的能力,還包括運(yùn)用和繼續(xù)傳授這些知識的能力、運(yùn)用知識時間和身體狀況,它是相對于物質(zhì)資本或非人力資本而言的。從企業(yè)的角度看,人力資本應(yīng)該包含三個方面的能力:生產(chǎn)能力、科研創(chuàng)新能力、資源配置能力。簡而言之,人力資本是指企業(yè)的員工所具有的各種技能、知識與健康水平,是企業(yè)知識資本的重要基礎(chǔ),代表企業(yè)解決問題的個人能力。這種能力以潛含的、未編碼的形式附著于員工個人,作為人力資本的載體,員工個人對其自身人力資本具有完全的所有權(quán)和控制權(quán);當(dāng)人力資本經(jīng)過編碼化為企業(yè)的知識資產(chǎn),即正式注冊的企業(yè)技術(shù)、專利、品牌和商標(biāo)等時,員工個人便失去了對其原有人力資本的所有權(quán)和控制權(quán)(韓經(jīng)綸,2002)。一般認(rèn)為,智力資本包括人力資本。當(dāng)然也有學(xué)者如譚勁松(2001)等認(rèn)為,智力資本其實(shí)是人力資本的核心,主要指具有創(chuàng)新意識的高科技人才和具備資源配置能力的企業(yè)家身上所體現(xiàn)的資本,它并不等于人力資本。這里,智力資本體現(xiàn)的是狹義的概念。

(三)無形資產(chǎn)與知識產(chǎn)權(quán)

相對而言,作為法律概念的知識產(chǎn)權(quán)得到的共識則較多。知識產(chǎn)權(quán)源于18世紀(jì)的法國,1791年法國第一部專利法起草人德布孚拉首先使用“工業(yè)產(chǎn)權(quán)”一詞來概括精神財產(chǎn)專有權(quán),后來比利時法學(xué)界把一切來自智力活動的權(quán)利概括為“知識產(chǎn)權(quán)”。劉春田在其著作《知識產(chǎn)權(quán)》中認(rèn)為,知識產(chǎn)權(quán)是指智力成果的創(chuàng)造人或工商業(yè)標(biāo)記的所有人依法享有的權(quán)利的統(tǒng)稱。現(xiàn)有的研究可以得出的結(jié)論是,知識產(chǎn)權(quán)是無形資產(chǎn)的重要組成部分,但并不能囊括無形資產(chǎn)的全部,兩者不能簡單地等同。

簡而言之,上述相關(guān)資產(chǎn)的關(guān)系體現(xiàn)在如下三個方面:

一是繼承與發(fā)展的關(guān)系。湯湘希(2004)認(rèn)為,智力資本、知識資本與人力資源是對無形資產(chǎn)的發(fā)展和繼承。它們的內(nèi)容既有相通之處又有交叉。相通之處在于它們都是具有能帶來經(jīng)濟(jì)效益的長期使用的沒有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源;交叉之處在于知識資本與智力資本無實(shí)質(zhì)性差異,人力資本是智力資本的核心內(nèi)容。

二是相關(guān)概念具有等效的關(guān)系。于玉林(2005)認(rèn)為,在學(xué)術(shù)界,無形資產(chǎn)、智力資產(chǎn)、知識資產(chǎn)、人力資源和無形資本、知識資本、智力資本、人力資本等幾個概念,是從不同方面對同一內(nèi)容進(jìn)行研究而經(jīng)常出現(xiàn)的,在會計學(xué)的研究中,一般較多地使用無形資產(chǎn)或無形資本的概念,在經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究中一般較多地使用知識資本或知識資產(chǎn)的概念,在管理學(xué)的研究中一般較多地使用智力資產(chǎn)和智力資本的概念。它們是同義詞,這些概念所指的本質(zhì)涵義都是相同的。

三是知識資產(chǎn)是無形資產(chǎn)的延伸關(guān)系。黃申(2006)以法學(xué)的視角,從知識產(chǎn)權(quán)的角度,對無形資產(chǎn)與知識資產(chǎn)進(jìn)行分析比較后認(rèn)為,用知識資產(chǎn)代替無形資產(chǎn)這一概念更能體現(xiàn)無形資產(chǎn)的本質(zhì)。

可以說,無形資產(chǎn)涵蓋了智力資本,而廣義的智力資本又涵蓋了人力資本,狹義上智力資本又只是人力資本的一部分。它們之間具有明顯的交叉性和包容性特征。

當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)從農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代后,產(chǎn)業(yè)發(fā)展形態(tài)也隨之由資本密集型(以物質(zhì)資本為主體)向勞動密集型(以人力資本為主體)發(fā)展,進(jìn)一步過渡到知識密集型(以智力資本為主體)。無論是人力資本,還是智力資本,都是從本質(zhì)上表達(dá)無形資產(chǎn)的內(nèi)涵,它們都是企業(yè)形成無形資產(chǎn)的源泉。企業(yè)只有重視人力資本或者智力資本的投入,才會產(chǎn)生源源不斷的無形資產(chǎn),提高自身競爭力。

七、基本研究結(jié)論

無形資產(chǎn),因其不具有實(shí)物形態(tài)而得名,但并非所有不具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)都可界定為無形資產(chǎn)。通過上述的研究,可以得出如下幾點(diǎn)明確的結(jié)論:

(一)無形資產(chǎn)從其歷史發(fā)展演進(jìn)過程來看,可以分為經(jīng)典無形資產(chǎn)、邊緣無形資產(chǎn)、組合無形資產(chǎn)和合力無形資產(chǎn)等四類

其中,經(jīng)典無形資產(chǎn),即現(xiàn)行會計體系中已經(jīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)(版權(quán))等。邊緣無形資產(chǎn),是指具有無形資產(chǎn)的某些特性,但不具有無形資產(chǎn)的典型特征的資產(chǎn),且多來源于國家的特殊政策或行政許可。包括土地使用權(quán)、特許權(quán)(如專營權(quán)、各種政府授予的資質(zhì)、采礦權(quán)、取水權(quán)等)、政府給予的各種優(yōu)惠政策等。組合無形資產(chǎn),即商譽(yù)。雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號―無形資產(chǎn)》(2006)不再涵蓋商譽(yù),但并不否認(rèn)商譽(yù)的無形資產(chǎn)性質(zhì)。合力無形資產(chǎn),即企業(yè)核心競爭力資產(chǎn),它是企業(yè)擁有的各種資源和能力經(jīng)協(xié)同作用而產(chǎn)生的合力。包括前已述及的人力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)、組織資產(chǎn)等多種資源。在會計處理時,可以采用層次分析法將其價值予以量化和與其他資產(chǎn)的貢獻(xiàn)予以分割(24)。

(二)無形資產(chǎn)的邊界必須進(jìn)行合理的限定

既不能囿于現(xiàn)行會計準(zhǔn)則偏窄的限定,也不能任其“泛化”。在現(xiàn)行社會經(jīng)濟(jì)背景條件下,將人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)、組織資產(chǎn)進(jìn)行會計確認(rèn)既是時代的要求,同時在會計上也具有可行性。與此同時,經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和資產(chǎn)評估學(xué)等相鄰學(xué)科對無形資產(chǎn)的邊界應(yīng)適當(dāng)統(tǒng)一,即無形資產(chǎn)內(nèi)涵應(yīng)具有同一性。從涵蓋的關(guān)系上可界定為:無形資產(chǎn)>智力資產(chǎn)(知識資產(chǎn)、智慧之本)>知識產(chǎn)權(quán)>人力資產(chǎn)(源)>市場資產(chǎn)>組織資產(chǎn)。即是說,無形資產(chǎn)中最核心的是智力資產(chǎn)(知識資產(chǎn),或稱智慧之本),知識資產(chǎn)中受法律保護(hù)的部分形成知識產(chǎn)權(quán),未形成知識產(chǎn)權(quán)的部分則衍生為人力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)和組織資產(chǎn)等。

(三)應(yīng)改進(jìn)現(xiàn)行無形資產(chǎn)信息的披露方式和內(nèi)容

之所以法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等不同學(xué)科對無形資產(chǎn)這一相同的命題有不同的解釋,主要是因為受制于現(xiàn)行財務(wù)會計體系的約束。尤其是現(xiàn)行財務(wù)會計報告披露的主要是僅從會計角度而言的可計量的無形資產(chǎn)存量信息,其信息含量和傳遞的信號并不完全具有相關(guān)性。為此,可以借鑒財務(wù)報告的“彩色”(25)方法來解決這一問題。即無形資產(chǎn)會計信息含量應(yīng)包括如下四個層次:

第一層次:核心層。在會計報表列報時充分披露符合所有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的無形資產(chǎn)信息。

第二層次:在會計報表附注中揭示目前可靠性尚嫌不足,但符合部分會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的無形資產(chǎn)信息。如人力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)、組織資產(chǎn)等。

第三層次:在會計報表附注中說明那些目前尚不完全符合資產(chǎn)的可定義性而具備其它信息特征的無形資產(chǎn)信息。比如,重要的研究開發(fā)活動及其投入概況等。

第四層次:在會計報表附注中披露所有無法進(jìn)入以上三個層次的其它相關(guān)無形資產(chǎn)項目。由于只要求具備相關(guān)性,所以其披露方法可以靈活,原則是最大限度地反映出該部分資產(chǎn)的狀態(tài)。

總之,無形資產(chǎn)的邊界限定及其與相關(guān)概念的關(guān)系是無形資產(chǎn)研究領(lǐng)域的一大難題,本文通過上述的梳理與總結(jié),并提出一些看法,目的是為進(jìn)一步研究無形資產(chǎn)的價值貢獻(xiàn)奠定一定的理論基礎(chǔ)。

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注:

① 馬傳兵:經(jīng)濟(jì)全球化與無形資本的擴(kuò)張,《理論前沿》2003年第2期。

② 參見王海粟等:國家自然科學(xué)基金項目“信息不對稱條件下無形資產(chǎn)減值測度研究”研究報告,2006。

③ B.尼古拉斯(Nieholas)著:《羅馬法導(dǎo)論》(An Introduction to Roman Law),1967年牛津英文版,第105-123頁,轉(zhuǎn)引自鄭成思著《知識產(chǎn)權(quán)法論》,第40-第41頁,法律出版社1998年版。

④ 葛家澍、杜興強(qiáng):無形資產(chǎn)的相關(guān)問題:綜述與探討(上),《財會通訊》,2004(9):10-12。

⑤ 楊汝梅著,施仁夫譯:《無形資產(chǎn)論》,立信出版社(1926年版),中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,1993年版。楊汝梅先生對無形資產(chǎn)的定義,是將商譽(yù)等同于無形資產(chǎn),并未對無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確定義。

⑥ 轉(zhuǎn)引自施本植:無形資產(chǎn):不可等閑視之,《上海經(jīng)濟(jì)研究》,1996年第6期。

⑦ 巴魯?列弗著:《無形資產(chǎn)―管理、計量和呈報》,中國勞動社會保障出版社,2003年,第25頁。

⑧ Sidney Davidson:Handbook of Accounting,Third Edition,McGraw-Hill Book Company,1983。

⑨ A.Nikolai and D.Bazley:Intermediate Accounting,PWS-KENT Publishing Company,Boston,1991。

⑩ 國際會計準(zhǔn)則委員會:《國際會計準(zhǔn)則第38號―無形資產(chǎn)》,1998年10月1日。

⑾ 將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn),是我國相關(guān)會計規(guī)范的一種顯著特征,能否將土地使用權(quán)界定為無形資產(chǎn),是很值得研究的問題。因為土地使用權(quán)并不具有一般無形資產(chǎn)的主要特征,我們將其界定為“邊緣無形資產(chǎn)”。參見汪海粟、王同律、湯湘希:《國有無形資產(chǎn)資本化問題研究》,中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2000年版等有關(guān)著述。

⑿ 財政部:《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號―無形資產(chǎn)》(應(yīng)用指南),中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2006年版,第13頁。

⒀ 隨著人們對無形資產(chǎn)認(rèn)識的加深,“關(guān)系、人力、制度以及“綜合協(xié)同力”作為新時代的無形資產(chǎn)要素,已經(jīng)成為企業(yè)價值創(chuàng)造不可缺少的能量源。參見:謝志華、鄭職權(quán):無形資產(chǎn)價值:創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn),載《會計之友》,2006年第20期。

⒁ 王廣慶:對我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的一些思考,《會計研究》,2004年第5期。

⒂ 馬德林、朱元午:無形資產(chǎn)會計研究中的問題與改進(jìn),《會計研究》,2005年4期。

⒃ 唐雪松:知識經(jīng)濟(jì)對無形資產(chǎn)計量的影響,《會計研究》,1999年第2期。

⒄ 吉全貴:論無形資產(chǎn)范疇,《理論與現(xiàn)代化》,2001年第1期。

⒅ 湯湘希:論無形資產(chǎn)范圍的界定,《中南財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》,1997第1期。

⒆ 湯湘希:無形資產(chǎn)會計研究的誤區(qū)及其相關(guān)概念的關(guān)系研究,《財會通訊》,2004年第7期。

⒇ 曉宏等:對知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)性質(zhì)與內(nèi)容的探討,《企業(yè)技術(shù)開發(fā)》,2005年第5期,第84頁。

(21) 孫艷霞:無形資產(chǎn)的范圍界定及其計量,《科技咨詢導(dǎo)報》,2006年第2期。

(22) 參見政治大學(xué)鄭丁旺教授“臺灣智慧資本的發(fā)展概況”,2007海峽兩岸現(xiàn)代會計論壇演講稿以及施志成:“智慧資本、智慧資本附加值與企業(yè)績效之整合分析――以臺灣資訊電子業(yè)為例”《2006 TOYOTA管理論文獎得獎?wù)撐募罚?006)。

(23) 具體調(diào)查過程與詳細(xì)結(jié)果分析,可參閱王海粟等:“信息不對稱條件下無形資產(chǎn)減值測度研究”研究報告,2007。