審計與會計論文精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇審計與會計論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

1、會計假設起點論。會計假設是會計人員為了進行會計實踐而對會計環(huán)境中的某些事物和現(xiàn)象所做的合理推斷。會計假設最早由W·A·佩頓于1992年在其著作《會計理論》中提出，但直到50年代末才引起美國會計界的高度重視。其觀點是既然把會計假設視為來自客觀環(huán)境對會計的約束條件和財務會計的基本前提，那么會計假設就必須作為公認會計原則的最高層次概念或命題。按照演繹法，以會計假設為出發(fā)點推導出會計程序和方法。

2、會計本質(zhì)起點論。會計本質(zhì)起點論認為，本質(zhì)是決定1事物區(qū)別另1事物的根本屬性。會計本質(zhì)是由會計的內(nèi)在矛盾構成，是會計這1事物比較深刻的1貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會計的性能和發(fā)展方向。會計本質(zhì)也是確定和解釋其他會計概念的依據(jù)，會計研究首先應解決會計本質(zhì)問題。這1觀點從20世紀50年代就開始風靡我國，并在會計研究實踐中得到廣泛應用。目前存在于我國會計理論界的對會計本質(zhì)的3種認識“會計信息系統(tǒng)論”、“會計管理活動論”和“會計控制論”就是其長期研究的結果。

3、會計環(huán)境起點論。會計環(huán)境系指與會計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關，并決定著會計思想、會計組織、會計法制、會計理論、會計方法、會計工作水平，以及與會計密切相關的審計、財務的客觀歷史條件及其特殊情況。會計環(huán)境起點論認為，會計的歷史發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配，會計環(huán)境不僅是會計研究的必經(jīng)之地及深入展開研究之依據(jù)，而且是探明會計原理、本質(zhì)及規(guī)律的出發(fā)點。會計環(huán)境決定會計本質(zhì)、會計目標、會計對象及會計職能等，它具有高度的概括性。

4、會計目標起點論。會計目標是會計實踐活動所期望達到的境地。會計目標起點論起源于20世紀60年代后期，由于電子計算機在會計中的廣泛應用，在會計信息系統(tǒng)論基礎上，以會計目標作為會計理論邏輯起點的思路深入人心并占據(jù)西方會計理論的主導地位。會計目標起點論認為，會計作為1個信息系統(tǒng)，應首先明確目標，再在此基礎上推導出會計信息質(zhì)量特征、會計確認、計量，指導會計實務。

2、會計理論研究的邏輯起點應具備的特征

1、惟1性。會計理論研究的邏輯起點只有1個，而且只能是1個。進行會計研究工作需要有1個切入點，即邏輯起點。從這點出發(fā)，研究會計的其他相關問題，達到對會計的深入認識，形成會計理論，進而指導會計實踐，并構建會計理論體系。同時，只有從這個邏輯起點出發(fā)，才能減少研究的盲目性，達到對會計的本質(zhì)性認識。

2、穩(wěn)定性。所謂穩(wěn)定性，是指會計理論研究的邏輯起點貫穿于會計理論研究的始終，不因時間、地點、條件的改變而改變。會計的實踐活動，會隨著時代、社會、經(jīng)濟等的發(fā)展而變化，從而使得會計在各個不同的歷史時期、同1時期各個不同的客觀環(huán)境和條件下，有著不同的表現(xiàn)形式，呈現(xiàn)出發(fā)展性、復雜性和變化性。但會計作為1門獨立的學科，有其內(nèi)在的穩(wěn)定性和規(guī)定性。這就決定了作為會計理論研究的邏輯起點也必然具有穩(wěn)定性的特征，不因時代、實踐和環(huán)境的變化而變化，表現(xiàn)出歷史的穩(wěn)定性。3、普遍性。這里所講的普遍性，是指會計理論研究的邏輯起點理應成為而且應當是所有會計學分支的邏輯起點，不能僅僅適用于財務會計范疇。從這個意義上講，也可把這1特征稱為統(tǒng)1性。從最初的結繩記事和繪圖記事等會計學科的萌芽狀態(tài)，到單式記賬法的產(chǎn)生、復式記賬法的出現(xiàn)，會計基本上是履行反映和監(jiān)督的職能。這時的會計學科以財務會計為主。后來，隨著生產(chǎn)力水平的提高、經(jīng)濟的發(fā)展、管理的需要以及人們越來越重視會計等原因，成本會計、管理會計、財務管理以及審計學等學科才相繼獨立成科。目前，會計學科又包含了1些新的分支，如國際會計、通貨膨脹會計、社會責任會計、人力資源會計、環(huán)境會計等。因此，會計理論研究的邏輯起點就不能僅是財務會計的邏輯起點，它應該成為整個會計學科體系的邏輯起點。

3、會計環(huán)境與會計本質(zhì)相結合共同作為會計理論研究起點的合理性

前面對會計理論的邏輯起點11作了介紹和評價，筆者也提出1種新的觀點，即把會計環(huán)境與會計本質(zhì)相結合，取長補短，綜合考慮，作為會計理論的研究起點。下面來談談理由。

在特定歷史條件下，會計環(huán)境1般是相對穩(wěn)定的，因此對會計環(huán)境理論的認識也是有局限的，如果用系統(tǒng)、歷史和發(fā)展的觀點來研究會計理論，會計環(huán)境必然是會計理論研究的首要因素之1。環(huán)境變了，則導致對會計其他領域認識的變化。把會計環(huán)境作為會計理論研究起點的1個突出優(yōu)點，表現(xiàn)在理論的前后1貫性和邏輯1致性上，因為考慮了會計環(huán)境的因素，把會計環(huán)境視為內(nèi)生變量則減少了理論的不確定性，研究的結果更為穩(wěn)定，也更符合人們對會計理論內(nèi)涵的界定。

把會計環(huán)境和會計本質(zhì)作為研究起點，更能解釋環(huán)境變化所帶來的1系列會計理論創(chuàng)新問題。因此，將會計環(huán)境納入會計理論研究的動態(tài)過程中，結合對會計本質(zhì)的認識，就可構建1個分層面的會計理論體系，這樣的會計理論體系才能滿足會計理論本身發(fā)展和指導會計實踐的要求，使理論具有前后1貫性和邏輯上的1致性。

【參考文獻】

[1]段志新：“會計理論研究邏輯起點的定位”，《審計與理財》，2006.5

[2]劉麗丹：“淺談會計理論的邏輯起點”，《經(jīng)濟師》，2006.3

[3]司德奎：“對會計理論邏輯起點論幾種觀點的評介與思考”，《會計論壇》，2006.3

內(nèi)容摘要：會計理論研究的邏輯起點問題是研究會計理論體系的最高層次。本文研究了會計理論研究的邏輯起點應具備的特征，對各種有關邏輯起點的觀點進行了評述，并討論了我國會計理論邏輯起點的現(xiàn)實選擇

篇(2)

關鍵詞:公司治理；財務控制；會計控制公司治理結構的完善與否直接影響現(xiàn)代企業(yè)制度實施的進程。

目前，上市公司會計信息失真的根源，是現(xiàn)行公司治理結構的不完善；良好的內(nèi)部會計論文控制是正確處理企業(yè)的利益相關方關系、完善公司治理的重要保證。構建公司治理結構框架上的財務組織結構及運行機制、資金監(jiān)控機制、財務會計和審計信息網(wǎng)絡控制平臺，是從源頭實施財務控制，是實現(xiàn)公司治理的根本。

一、公司治理結構與會計信息質(zhì)量在我國現(xiàn)有的公司治理結構中，由于缺乏有效的審計監(jiān)管，資本市場、產(chǎn)品市場、經(jīng)理人市場及并購市場發(fā)育不完善，使外部治理結構不健全。而企業(yè)內(nèi)部治理機制主要建立在人自利的目標函數(shù)之上，內(nèi)部治理機制對人越有效，委托人被架空的問題就越突出。按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，健全企業(yè)內(nèi)部會計信息控制所必不可少的企業(yè)外部市場競爭機制尚未建立或不很完善，特別是公司控制的外部市場競爭機制缺位，導致公司治理結構不完善，使企業(yè)內(nèi)部會計信息控制變成了一種為企業(yè)首席執(zhí)行官(CEO)服務的、人主導型的控制制度。人主導型的內(nèi)部會計信息控制容易導致委托人對企業(yè)控制缺位。作為公司外部治理中的一項重要制度的獨立審計，由于部分注冊會計師在專業(yè)技術與職業(yè)道德及其他方面的原因，使得作為“經(jīng)濟警察”的審計名實難符。這樣的公司治理結構，使得企業(yè)管理人員并沒有受到必須提供真實的對外會計信息的太多壓力。既然經(jīng)理人員能夠掌握和控制企業(yè)的財務會計信息系統(tǒng)，且外部又缺乏一定的壓力，尤其是對于經(jīng)理人員而言，會計舞弊及會計信息失真所帶來的好處由其享有，信息失真所受的處罰則由企業(yè)而非直接責任人承擔。在這樣的公司治理結構之下，企業(yè)會計舞弊、會計信息失真便不可避免。

二、公司治理結構與會計控制公司治理結構實質(zhì)上是對企業(yè)進行控制而建立的企業(yè)內(nèi)外一整套制度的安排。良好的內(nèi)部會計控制是正確處理企業(yè)的利益相關方關系、完善公司治理的重要保證。企業(yè)內(nèi)部控制應以內(nèi)部會計控制為核心，將財務、會計、審計控制納入到公司治理框架中，即在公司治理結構、治理機制建立過程中，設計財務、會計組織結構及運行機制；在公司治理機制建設過程中，確立財務預算監(jiān)控機制；基于公司治理建立財務、會計、審計信息溝通機制。在公司治理中，財務控制屬事前、事中控制，會計控制屬于事中、事后監(jiān)督，審計屬于事前、事中、事后監(jiān)督；公司治理機制有效，是保證公司資金安全、資產(chǎn)完整、保證會計信息真實、及時、完整的基本條件；建立健全公司治理結構才能保證內(nèi)部控制有效、才能保證不同層次財務和會計目標的一致性，促進科學決策和效率經(jīng)營；只有從源頭實施會計信息質(zhì)量控制，實行各利益主體之間關系的協(xié)調(diào)與制衡，才能維護各利益主體的正當權益，最終實現(xiàn)公司價值最大化，有效的會計信息控制應當能夠維護所有利益相關者的合法權益，而不是維護某一類或少數(shù)利益相關者的權益。

三、會計組織結構與會計信息控制基于公司治理結構的會計組織結構是從會計組織機構設置、權責安排、人員配備、會計控制中心定位等方面來確定股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等不同權力主體之間關系的制度安排。包括兩方面內(nèi)容，一是公司治理結構導致股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等權力主體之間形成不同的權力界限?；诠局卫斫Y構的會計組織結構是針對不同的權力主體確立會計信息控制權，建立會計組織結構和運行機制。二是針對投資中心、利潤中心、成本中心分別確立不同層次的財務控制權。企業(yè)集團針對非全資控股子公司設計內(nèi)部控制時，由于存在中小股東，要注意財務、會計控制制度安排以及實施的合法性，以避免大股東(控股公司)對小股東權益的損害，避免發(fā)生違法行為。兩權分離公司當前普遍存在的問題是股東會形同虛設、董事會或監(jiān)事會效率低下，需要強化股東會權力、細化董事會或監(jiān)事會內(nèi)部結構、弱化經(jīng)營者權力?；诠局卫淼臅嬓畔⒖刂疲瑢嵭袥Q策、執(zhí)行、監(jiān)督分權制衡制度。在法律框架內(nèi)，基于公司治理結構設計財務、會計、審計組織結構，應建立所有者層次、經(jīng)營者層次財務組織。所有者層次財務組織，例如，股東會委派財務總監(jiān)，主要債權人列席董事會，董事會中建立財務委員會、審計委員會、設立獨立董事等。財務委員會作為投資在立法技術層面上，要健全獨立董事民事責任的范圍，明確界定獨立董事的過錯行為。筆者認為，獨立董事在任職期間因一般過失所引起的損害賠償責任以及因索賠訴訟所引起的法律費用一般可以列入保險責任范圍；而獨立董事的故意或重大過失、符合經(jīng)營判斷原則的行為、欺詐及惡意行為、違反公司章程及國家法律法規(guī)的行為、超越職權范圍從事與保單規(guī)定無關的業(yè)務或活動、不可抗力所致?lián)p失等等，可以列為除外責任范圍。

（三）獨立董事責任保險制度本土化我國對于獨立董事的選任、監(jiān)督真正實現(xiàn)客觀中立還有一定難度，為此，應當做好獨立董事保險費用的信息披露工作。關于獨立董事的保險費承擔，各國均采用不同的比例，獨立董事個人情況及所處行業(yè)和面對的市場壓力是不一樣的，對于獨立董事責任保險的保費分擔問題宜靈活處理。一般來說，可以一般董事責任保險的保費分擔比例為基準，在一定幅度內(nèi)由投保人與保險公司協(xié)商確立。此外，由于獨立董事年薪較高，且公司又為其購買保險，因此，獨立董事責任保險事宜應當提交股東大會審議和討論，公司也應當在年度報告中披露為獨立董事購買責任保險的有關信息，公司還應提供相應法律文本以備股東查詢。

（四）創(chuàng)新獨立董事責任保險制度獨立董事絕大部分是擁有一定知名度的專家學者，他們視名譽為生命，同時，有著良好名譽的獨立董事更能受人尊敬和被人重視，更有可能獲得聘任的機會，而名譽受損則擔任獨立董事的資格受損，甚至可能遭到撤換或被迫辭職。既然聲譽對獨立董事如此重要，而且它能夠產(chǎn)生經(jīng)濟效益和社會效益，或者說，公司或者獨立董事本人具有保障獨立董事名譽不受損害的需求，而獨立董事的職務責任又確實給其名譽帶來風險，所以，獨立董事的名譽風險自然也就可以納入保險范圍。至于獨立董事的名譽價值，應該由相應的社會評估機構來判斷。中心的核心組織，對財務、會計負責人實施監(jiān)督，提高財務決策的科學性；審計委員會與內(nèi)部審計經(jīng)理進行信息溝通并制約，避免或減少信息不對稱。經(jīng)營者層次財務組織主要為經(jīng)營者控制資金流、物流、信息流服務，為履行其經(jīng)營管理責任而發(fā)揮作用。公司存在各類弱勢群體，在公司治理結構設計和會計信息控制體系設計時需要考慮如何維護弱勢群體的權益。獨立董事可代表弱勢群體利益，對大股東或內(nèi)部人形成制衡。

四、公司治理結構與會計信息控制平臺公司治理有效，才能保證財務信息等真實、完整；財務信息真實、完整是公司治理的基本條件，也是實施財務控制的基本保證；會計信息是所有控制的前提，財務信息、會計信息和審計信息等構成的信息網(wǎng)絡平臺與公司治理相輔相成。由于公司治理、內(nèi)部控制、經(jīng)營決策需要不同類型的信息，公司必須滿足這些需要，并由此形成信息網(wǎng)絡平臺。信息質(zhì)量決定公司治理效率和財務控制效果，而公司治理和財務控制又直接影響信息的內(nèi)容和質(zhì)量?；诠局卫淼男畔⒕W(wǎng)絡為股東治理、董事會決策和監(jiān)控其他利益相關者決策以及經(jīng)營者層次財務控制提供財務、審計等信息，最終確保所有利益相關者權益、實現(xiàn)科學決策和效率經(jīng)營，滿足股東會、董事會或監(jiān)事會治理的需要。審計信息主要是針對會計信息的真實和公允、內(nèi)部控制運行、風險管理等進行評估。從信息來源渠道分析，審計信息可分為內(nèi)部審計信息和外部審計信息；從信息內(nèi)容來分析，可分為財務審計信息和管理審計信息。美國公司改革法案授權SEC制定規(guī)則，要求公司管理當局提供內(nèi)部控制報告及其評價結果，并要求會計師事務所對公司管理當局的評價出具鑒證報告。審計信息的載體有：獨立審計師的審計報告、內(nèi)部審計師的審計報告、內(nèi)部控制測試報告、董事會或?qū)徲嬑瘑T會的評價報告等，所有者將財務信息、會計信息和審計信息作為激勵、約束經(jīng)營者的主要依據(jù)。基于公司治理的會計控制，從人員(組織機構)、資金和信息三個關鍵要素入手，建立財務組織結構及運行機制、資金監(jiān)控機制、財務會計和審計信息網(wǎng)絡，從源頭實施財務控制，是實現(xiàn)公司治理的根本。

參考文獻:

[1]樊行健.公司治理與財務治理［J］.會計研究,2005(2).

[2]胡瑞林.淺議會計控制系統(tǒng)的設計［J］.上海會計,2006(1).

[3]張炎興.公司治理結構和會計控制觀［J］.會計研究,2001(8).

篇(3)

【關鍵詞】管理會計；研究主題；理論基礎

一、引言

管理會計誕生于19世紀西方紡織、鋼鐵等重型制造企業(yè)中。二戰(zhàn)后，管理會計正式成為哈佛商學院的一門專業(yè)學科，并得到學術界的公認。幾十年來，西方管理會計研究伴隨著眾多企業(yè)的生存與競爭不斷地突破自我和創(chuàng)新，研究內(nèi)容不斷增加，研究方法日趨多樣，理論基礎也不斷擴展?？梢哉f，這門學科的研究目前在西方已經(jīng)比較成熟。

我國的管理會計研究是20世紀80年代初在引進西方管理會計的基礎上發(fā)展起來的?？梢哉f，早期的中國管理會計研究還沒有自己的體系和重點。但是，隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計研究逐漸與實務相結合，并經(jīng)過20多年的研究和摸索，取得了許多豐富的成果。時至今日，與國外相比我國管理會計研究還存在哪些差距?如何能夠使中國的管理會計研究走向世界?我們以相關文獻為依據(jù)，從研究主題、研究背景、研究方法和研究內(nèi)容等方面來分析管理會計研究所必須面對的關鍵性問題，為中國管理會計研究走向世界提供建議。

二、管理會計研究面臨的關鍵性問題

(一)管理會計的研究背景與研究主題管理會計研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。早期的研究關注于制造性環(huán)境中的問題，如改進生產(chǎn)成本和改善制造成本管理。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時(例如產(chǎn)品的設計階段、售后服務階段等等)，而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟的主流，?管理會計的研究背景逐漸向制造前與制造后活動∞、服務行業(yè)②和政府部門@等領域擴展。人們對于非制造環(huán)境的關注，帶來了基于價值管理的管理控制系統(tǒng)的科學設計與應用的研究，而價值管理的理念又促使人們開始關注成本核算與成本管理的科學性，因此又有了ABC與ABM的研究。而近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡。這便帶來了戰(zhàn)略管理會計的研究風潮。而當管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理(包括供應鏈、專利與特許使用權安排、外部采購、有效的客戶反應系統(tǒng)以及競爭者分析等等)、轉移定價等主題的研究便成為了關注的焦點。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。

(二)管理會計的研究方法管理會計研究方法的運用要與研究問題的本身以及當時的外在環(huán)境相適應，正確地運用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證①。西方管理會計研究的主流方法是經(jīng)驗研究。正是管理會計研究的務實性才使得基于企業(yè)的實彤案例研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。我國管理會計的系統(tǒng)研究實際上是從上世紀80年代引入西方研究的成果開始的，起初主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實地進行研究，而那時西方已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實驗研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實驗研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法②。再看我國的管理會計研究，目前經(jīng)驗研究還不占主流，即使是經(jīng)驗研究，大多也屬于實彤案例研究，問卷調(diào)查的比重相當少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型③，而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個故事。盡管案例研究具有許多優(yōu)點，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗理論，就應該采用大樣本的研究，而對于管理會計研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢。

問卷凋查有兩個很重要的技術：抽樣技術和問卷設計技術。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷凋查與國外<上海立信會計學院學報>(雙月刊)2008年第5期成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設計一定是基于理論基礎，再結合前人的研究設計進行調(diào)整和完善而成的。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，往往是需要了解什么問題就直接設計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學性④。

另一個研究的差距就是實驗研究。實驗研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設計實驗，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實驗環(huán)境比現(xiàn)實相對簡單，通過對可重復的實驗現(xiàn)象進行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會計研究中，實驗法常常用于預算、激勵機制和轉移定價等問題?？偟恼f來，實驗研究相比經(jīng)驗研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟學、管理學、會計學、金融學等專業(yè)知識外，還需要心理學的理論指導。同時，它要求大量的實驗參與者，以及實驗經(jīng)費和計算機聯(lián)網(wǎng)的實驗室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗上就有了更加廣闊的范圍和比較獨特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素。因此，在理論基礎上與心理學和行為學的結合更加地緊密。

(三)管理會計的理論基礎在理論基礎方面，西方管理會計的經(jīng)驗研究一般采用經(jīng)濟學、組織行為學、心理學和社會學理論。經(jīng)濟學(如信息經(jīng)濟學和制度經(jīng)濟學)對于財務會計、管理會計以及審計學的進步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻。管理科學是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應用的綜合叉學科，其基礎是數(shù)學、經(jīng)濟學和行為科‰管理會計與企業(yè)管理密切結合的特性也使得管理學成為其主要理論之一。而近些年，以權變理論為代表的社會學以及組織行為學、心理學的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權變理論對管理會計的研究建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會計系統(tǒng)。應該明確會計系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當匹配的。OJ而組織行為學與會計學相結合形成了一門新的科學行為會計學，它通過應用行為科學的理論和方法論來檢驗會計信息、過程和人的(包括組織的)行為的交互作用。Ho而心理學的研究體現(xiàn)在諸如個人對于管理控制系統(tǒng)的公平性感知(包括程序和結果的公平性)以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應的影響。

總之，這些理論的作用是不可以互相替代和比較的，只能通過結合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實際上，越是高水平的管理會計研究，越是在研究主題、研究方法和理論基礎方面做到了較好的契合。

三、中外管理會計研究的現(xiàn)狀分析

(一)管理會計論文的標準為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本雜志各自代表國內(nèi)外研究的水平和發(fā)展方向。據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)的《會計研究》是權威期刊中發(fā)表管理會計研究比例最高的雜志，而且《會計研究》也是國內(nèi)最具權威性的會計專業(yè)期刊。舊1國外對管理會計的研究起步較早，而且有自己專門的管理會計期刊《管理會計研究》

(JournalofManagementAccountingResearch)，該雜志在國際上有較高的聲望。所以，我們選擇這兩本雜志作為我們研究的樣本，樣本的時間從1996至2006年共11年。

為了挑選出管理會計的論文，首先要確定管理會計的研究主題。根據(jù)Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分類，我們將管理會計研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計幾個方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵機制、預算、業(yè)績評價、轉移定價與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會計的論文時，基于管理會計要為企業(yè)創(chuàng)造價值這一基本原則，我們挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對于財務會計也會涉及的問題(如薪酬機制)，要看其應用的理論與視角是否屬于管理會計①。如果研究涉及的是會計的確認、計量和報告職能(現(xiàn)在也包括披露)，我們不視其為管理會計的論文。

(二)研究主題和研究背景

1．研究主題的分布根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會計研究樣本分為七個領域(見表2)：管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計和其他。其中其他指管理會計的新興領域，在我國主要指環(huán)境管理會計；在國外主要指行為管理會計。考慮到我國這一時期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會<上海立信會計學院學報>(雙月刊)2008年第5期計的論文，我們將戰(zhàn)略管理會計單獨列出。

2．研究背景的分布我們將研究背景劃分為三類。

盡管大多數(shù)的管理會計研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的①，不限于任何一個企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的(genericsettings)，這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結論是針對企業(yè)或某個行業(yè)的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機構以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織?？梢钥闯?，針對非營利組織的研究在國內(nèi)外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。

3．分析我們可以發(fā)現(xiàn)，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關注管理會計理論體系的研究。

JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是《會計研究》的兩倍。并且，《會計研究》通用性的研究比例較低，而JMAR有相當數(shù)量的研究是針對所有組織的(45篇)，這將是未來我國管理會計學者努力的方向。中外研究相同的一點是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會計中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會計研究在國內(nèi)占有相當?shù)谋戎?，這與JMAR極為不同。

(三)理論基礎西方對組織行為學、心理學、管理學和社會學的應用比例明顯超越我國；而我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢，而在組織行為學與社會學方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學的國內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進行論述，實際上在國外的研究中，行為學研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒炑芯肯嘟Y合，提出有關行為學或心理學的變量并建立模型進行統(tǒng)計分析。因此，盡管也是應用了同一的理論，但是研究的深度和結論的價值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)相關研究，我國管理會計的經(jīng)驗研究有38．89％缺乏理論基礎，是國外17．98％的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結果基本一致(見表3)。這使我們感到與世界學術主流的差距并不只是技術方法的應用。在國內(nèi)其他類中的研究，大多缺乏理論基礎，規(guī)范性和介紹性的研究過多；而JMAR其他類中的研究則有相應的理論基礎，并且多采用經(jīng)驗研究方法。JMAR對于綜合理論的應用比例也高于《會計研究》。(四)研究方法現(xiàn)代哲學按照他們以理性或經(jīng)驗為知識的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗主義。

根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會計的研究方法可分為兩大類：

1．經(jīng)驗研究方法(廣義經(jīng)驗研究，包括經(jīng)驗實證)。經(jīng)驗研究是尋求對客觀現(xiàn)象解釋和預測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調(diào)查法、實驗法和實地調(diào)查法等等。經(jīng)驗研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點是它關注實務如何進行的，而不是關注實務應該如何進行；不采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，并且側重于對命題進行證偽。

2．非經(jīng)驗研究方法(包括理論研究)。指除了經(jīng)驗研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價值判斷為基礎，圍繞經(jīng)濟政策行為的經(jīng)濟后果進行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標準。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無不例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟學的理論和模型，它是建立在嚴格的理論假設和模型推導基礎之上的，是連接理論與實證的橋梁。

我們把非經(jīng)驗研究分為分析性研究與其他(包括規(guī)范研究等)。因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗研究與非經(jīng)驗研究(見表4)。而經(jīng)驗研究又可以劃分為：問卷調(diào)查、檔案研究、實彤案例研究、實驗研究以及綜合方法(見表5)。統(tǒng)計結果證明了我們前述的分析，在國內(nèi)的管理會計研究中，非經(jīng)驗研究占有絕對的優(yōu)勢，而國外管理會計采用的卻是以經(jīng)驗研究為主流的研究方法。尤其是實驗研究方法，還沒有出現(xiàn)在《會計研究》中，但是在JMAR中的比例卻相當?shù)母?。另外，國外與國內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國內(nèi)還處在實地／案例研究的階段，這一階段對于國內(nèi)管理會計的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問卷調(diào)查和實驗研究得到應有的重視。四、我國管理會計研究走向世界的建議

(一)培植良好的企業(yè)文化國內(nèi)一些學者認為管理會計研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績，更重要的是擁有先進的企業(yè)文化與管理理念，包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度以及激勵機制。這些因素極大地影響了管理會計對企業(yè)實踐的指導作用，進而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，只能作實彤案例研究。因此，應更加注重企業(yè)文化的建設，通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來管理會計的研究提供更多的空間。

(二)成立管理會計師協(xié)會由于我國缺乏一個將學術界與實務界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學術界與實務界溝通的機會很少，學術界難有機會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實際工作中應用管理會計的情況缺乏了解；而實務界對學術界發(fā)表的科研成果感到理論性太強，與企業(yè)現(xiàn)實情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實際問題①。因此，我們應該著手建立中國管理會計師協(xié)會，推動中國的管理會計理論研究和實務應用的發(fā)展。成立管理會計師協(xié)會不僅能夠促進管理會計在企業(yè)實踐中的運用和發(fā)展，而且也能夠加強管理會計師的社會地位。

(三)加強與國外學者的交流與合作西方對于管理會計的研究目前依然處于領先，他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應用能力。對國內(nèi)管理會計學界而言，走出去之前應該先引進來，通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學者交流和溝通的機會，了解和掌握國外管理會計研究的最新動態(tài)，不斷將新的理論和方法與中國的實務相結合，才能使國際學術界更好地接受和了解中國的管理會計研究。交流的形式可以通過邀請海外學者講授博士研究生專業(yè)課程、舉辦國際管理會計研討會以及共同進行課題研究等等。

篇(4)

關鍵詞：會計專業(yè) 特色 亮點

一、創(chuàng)新“校企融合，雙職多證”課崗證相結合的人才培養(yǎng)模式

“校企融合”是指學校和企業(yè)融為一體；“雙職”是指“職業(yè)技能”和“職業(yè)素質(zhì)”；“多證”是指“學歷證書”“職業(yè)資格證書”及英語和計算機等級證書等?！靶Ｆ笕诤希p職多證”課崗證相結合的人才培養(yǎng)模式以會計相關崗位工作過程為基礎，以仿真的職業(yè)環(huán)境和業(yè)務為載體，按出納、成本核算、會計主管等工作崗位進行工作任務分析，開展崗位項目教學；在課程設計中融入職業(yè)資格證書相關考試內(nèi)容，實現(xiàn)了理論與實踐教學一體化以及崗位和證書相結合；在學生培養(yǎng)過程中融入會計信息化模擬實訓、手工賬模擬實訓、企業(yè)虛擬商業(yè)模擬實訓。

（一）“校企融合，雙職多證”課崗證培養(yǎng)思路

“校企融合”是實現(xiàn)工學結合人才培養(yǎng)模式、進行工作過程系統(tǒng)化課程開發(fā)的基礎。為此，安徽財貿(mào)職業(yè)學院會計專業(yè)在充分調(diào)研的基礎上，根據(jù)會計專業(yè)學生頂崗實習“人數(shù)多、崗位多、單位分散”且會計崗位責任性強的特點，提出了“學審結合，校所一體”“學做結合、校企融合”等工學結合、校企合作的思路。

（二）“雙職多證”的培養(yǎng)目標

安徽財貿(mào)職業(yè)學院根據(jù)企事業(yè)單位的需求情況，提出“雙職多證”的培養(yǎng)目標。要求會計專業(yè)的學生走上工作崗位不僅要具備基本的職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，還要取得畢業(yè)證和相應的資格證書，如會計從業(yè)資格證、初級會計師證書和ERP證書等，為畢業(yè)后順利實現(xiàn)與就業(yè)崗位的零距離對接打下基礎。在當今特別重視行業(yè)準入的大背景下，職業(yè)資格證書是勞動者市場就業(yè)的通行證，是促進培訓與就業(yè)有機結合的重要紐帶，是勞動者證明自身技術水平和作業(yè)能力的一種有力證明，對促進就業(yè)，培育規(guī)范和有序的勞動力市場具有重要意義。以安徽財貿(mào)職業(yè)學院為例，通過課程設置以及教師的日常教學引導，會計專業(yè)學生在畢業(yè)前取得會計從業(yè)資格證的比例達到95%以上。

二、加強以“雙師型”教師為主的師資隊伍建設

師資隊伍建設是專業(yè)建設的根本保證。安徽財貿(mào)職業(yè)學院近幾年大量引進高學歷教師并積極培養(yǎng)優(yōu)秀的中青年骨干專業(yè)教師。隨著學校規(guī)模的擴大，學校出臺了一系列人才引進政策，通過不斷改善教師的工作條件，提高教師薪資待遇等，吸引了大批高學歷教師以及教授、副教授等，優(yōu)化了教師學歷以及職稱結構。2011-2014年期間，大位會計學院共引進碩士研究生及以上學歷15人，且其中5人通過了注冊會計師考試。

三、建立適應“校企融合，雙職多證”人才培養(yǎng)模式的課程體系

根據(jù)高職院校會計專業(yè)人才培養(yǎng)的規(guī)律和特點，按照雙職多證人才培養(yǎng)模式，依據(jù)會計職業(yè)崗位需求，積極改革會計專業(yè)課程體系，創(chuàng)建了“三遞進三結合”課程教學模式。所謂“三遞進三結合”，是一種貫穿人才培養(yǎng)全過程、以綜合素質(zhì)為基礎、突出職業(yè)應用技能培養(yǎng)的一種新的教學模式?！叭f進”，即專業(yè)基礎技能、專業(yè)專項技能和職業(yè)綜合能力的層層遞進培養(yǎng)；“三結合”，即課崗證的有機結合。

第一層，專業(yè)基礎技能。讓學生充分了解會計專業(yè)職業(yè)的基本要求，著重培養(yǎng)學生專業(yè)素養(yǎng)、語言表達、自我學習以及日常經(jīng)濟業(yè)務的處理能力，使學生能盡快適應崗位需要。專業(yè)基礎能力課程主要有《基礎會計》《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》《應用文寫作》等。

第二層，專業(yè)專項技能。重點培養(yǎng)學生的會計核算、納稅申報和成本核算能力以及會計信息化處理能力等會計崗位核心操作技能，使學生畢業(yè)后能夠在中小企業(yè)勝任一個部門或某一方面的主管工作。會計手工處理能力的基礎課程包括《企業(yè)財務會計》《成本會計》《稅費核算與申報》等專業(yè)課程，通過分崗模擬實訓，使學生熟悉每個財務崗位的職責，掌握崗位必備能力，主要內(nèi)容為課程單元訓練等。會計電算化處理能力的基礎課程包括《初級會計信息化》《會計信息化》等課程，主要內(nèi)容是會計系統(tǒng)程序設計、財務軟件基本操作以及ERP等。

第三層，職業(yè)綜合技能。培養(yǎng)學生的籌資、投資、財務分析等綜合管理能力，為學生以后走上管理崗位，成為企業(yè)的骨干力量打下基礎。通過搭建“一專多能”的VBSE仿真綜合實訓平臺以及大位記賬服務公司，把學生放在一個真實的環(huán)境中，有效提升學生的綜合職業(yè)技能。

四、加強實訓基地建設

我院根據(jù)職業(yè)院校重視實踐能力的需求，從校內(nèi)實訓基地的建設以及校外實訓基地的打造兩個方面，內(nèi)外結合，夯實實習實訓基地。

在現(xiàn)有的3個會計模擬實訓室的基礎上，依據(jù)新會計準則的變化，我院及時更新會計模擬實訓軟件，改造校內(nèi)實訓室，提升實訓室的教學功能。截止2014年底，安徽財貿(mào)職業(yè)學院新建立了以下會計實訓室：新建ERP沙盤模擬實訓室1個，新建多功能綜合模擬實訓室1個，新成立了生產(chǎn)性實訓基地――大位服務記賬公司。

我院不僅重視校內(nèi)實訓室的建設，也積極開拓校外實習實訓基地，鞏固已建立的三十多家校外實習實訓基地，并與會計師事務所、記賬公司等中小企業(yè)積極合作，建立了較為穩(wěn)定的校外實習實訓基地，實現(xiàn)了理論知識與實踐知識的“零距離”對接，為學生以后走上工作崗位打下了堅實的基礎。

五、完備的教學資源庫

安徽財貿(mào)職業(yè)學院建立了以會計專業(yè)為核心，涵蓋審計實務、投資與理財、稅務、會計（國際會計方向）、保險等專業(yè)為支撐的校內(nèi)教學資源庫，實現(xiàn)了資源的快速上傳、檢索、歸檔并運用到教學中，并實現(xiàn)資源的多級分布式存儲等。

（一）會計專業(yè)資料豐富

組織骨干教師每年選購專業(yè)理論圖書、專業(yè)工具書、文獻和外文原版專業(yè)書，每年征訂核心期刊與專業(yè)特色期刊，精選優(yōu)秀博、碩學位論文、會計論文集和專業(yè)相關報紙以及地區(qū)及行業(yè)法律法規(guī)等專業(yè)圖書及電子數(shù)據(jù)資料，使會計專業(yè)擁有國內(nèi)一流、齊全先進的專業(yè)資料，為本專業(yè)及專業(yè)群的師生科研教研、學習提供充分的條件，有利于師生及時了解本專業(yè)前沿知識，同時，為全國同類專業(yè)資料建設做出示范。

（二）建設6門網(wǎng)絡課程及課程試題庫

會計專業(yè)按照新會計準則內(nèi)容和會計專業(yè)技術資格考試的要求，重新修訂和建設《基礎會計》《財務會計》《管理會計》《成本會計》《會計信息化》《稅費核算與申報》等6門網(wǎng)絡課程，并在師生互動、網(wǎng)上答疑、網(wǎng)上練習、網(wǎng)上測試等方面充分發(fā)揮網(wǎng)絡教學系統(tǒng)的功能，以滿足不同人員的學習需求，充分發(fā)揮網(wǎng)絡課程的輻射共享功能，提高會計專業(yè)的教學效率與效益，提升會計專業(yè)教學的科技品質(zhì)。

六、以大賽為抓手，以雙節(jié)（職業(yè)技能節(jié)和會計文化節(jié)）為支撐，全面提升學生的職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)

根據(jù)職業(yè)教育的對象特點，啟發(fā)學生主動動手實踐是提升高職學生職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)的關鍵所在。而技能大賽是培養(yǎng)會計專業(yè)學生實踐動手能力的重要手段之一，是提高其綜合素質(zhì)的重要組成部分。安徽財貿(mào)職業(yè)學院依托安徽省會計技能大賽以及校內(nèi)組織的出納崗位、會計基礎工作規(guī)范大賽、職業(yè)生涯規(guī)劃大賽和演講比賽等途徑，驅(qū)動學生主動學習專業(yè)技能，有效提升了學生專業(yè)學習的能力和質(zhì)量，而學習質(zhì)量的提高又反過來促進學生努力完成任務。

參考文獻：

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