審計風(fēng)險控制研究3篇

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審計風(fēng)險控制研究1

引言

近年來，我國出現(xiàn)很多會計師事務(wù)所與部分上市公司之間串通消息，互相勾結(jié)，提供虛假的會計審計報告，在社會上造成了非常大的影響。例如，康美藥業(yè)案例、亞太實業(yè)案例以及雅百特案例等，一系列的相關(guān)新聞報道。由于出現(xiàn)這些丑聞，從而導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量，受到大眾的深度懷疑，會計師事務(wù)所注冊會計師行業(yè)綜合素質(zhì)受到質(zhì)疑，由此我國要出臺相應(yīng)的政策，有效控制治理審計風(fēng)險。要不斷提高會計師事務(wù)所在社會中的良好形象和誠信度，分析研究現(xiàn)階段會計師事務(wù)所審計工作中存在的問題，以及如何做到規(guī)避風(fēng)險。

一、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的概念以及特點

（一）審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險多數(shù)是指由于在實際審計處理過程中，存在著大量的預(yù)算之外的影響因素。這些因素都有可能使得會計師事務(wù)所內(nèi)部審計工作人員以及審計工作組織內(nèi)部出現(xiàn)審計結(jié)果不符，進(jìn)而可能會遭受更大的損失。

（二）會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的特點根據(jù)上述關(guān)于會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的概念闡述，可知會計師事務(wù)所審計風(fēng)險具有以下兩個方面的特點。第一方面審計風(fēng)險具有客觀性。會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險是真實存在的，但并不會受主觀意識的影響，而是客觀存在的。審計風(fēng)險會存在于審計工作過程中的各個環(huán)節(jié)以及審計風(fēng)險評估過程中，甚至還會存在于一切會計師事務(wù)所審計工作中，如果在審計風(fēng)險評估過程中，沒有充分的理論依據(jù)的時候，那么審計風(fēng)險就會有存在的可能性。因此，會計師事務(wù)所審計風(fēng)險是客觀存在的，是不受人的主觀意識而影響的。第二方面，審計風(fēng)險具有時效性。對于現(xiàn)階段會計師事務(wù)所審計風(fēng)險來說，審計風(fēng)險并不是存在于某個簡單的審計過程中的一個小細(xì)節(jié)，或者是在一個特殊的時間內(nèi)產(chǎn)生的。如果在實際審計風(fēng)險過程中，出現(xiàn)超出實際預(yù)期時間范圍，那么會計師事務(wù)所審計風(fēng)險就會自動的消失不見。一般情況下，會計師務(wù)所審計工作，會從最開始到最終結(jié)束這個審計過程，主要可以劃分為審計風(fēng)險的一個初步形成時期。并且還要在審計風(fēng)險結(jié)束后，確保此次審計風(fēng)險的準(zhǔn)確性，這就需要在會計師事務(wù)所審計風(fēng)險承受期間驗證準(zhǔn)確率，由此可見，會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的初步形成期，以及審計風(fēng)險的最終成熟期可以共同構(gòu)成會計事務(wù)所審計風(fēng)險期。制定相關(guān)審計風(fēng)險措施將會減少固定風(fēng)險，對會計師事務(wù)所財務(wù)信息產(chǎn)生影響。而會計師事務(wù)所審計人員在檢驗過程中，又可以充分利用評估出審計固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的范圍，從而提高財務(wù)信息質(zhì)量。例如：假如某企業(yè)的財務(wù)信息固定風(fēng)險評估大約為30%，控制風(fēng)險評估大約為30%，由此可以計算出企業(yè)審計風(fēng)險大致結(jié)果為9%，也就是可以表明現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部職工因造成財務(wù)信息問題的出現(xiàn)率為30%，基于此，對于企業(yè)財務(wù)信息的加工過程中進(jìn)行控制管理，使財務(wù)信息的質(zhì)量控制在9%的問題，在風(fēng)險評估過程中，可以減少出現(xiàn)財務(wù)資源浪費現(xiàn)象。第三方面，審計風(fēng)險具有不可消除性。會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的不可消除性，主要是指這項工作的開展具有一定的特殊性，表現(xiàn)在，在風(fēng)險防范的過程中，審計人員無法保障這項工作的開展不存在風(fēng)險，而是僅僅能夠采取措施來將風(fēng)險降到最低的程度。審計風(fēng)險本身具備客觀性，審計單位想要消除風(fēng)險需要投入比較多的人力、物力和財力，在具體實施的時候很難規(guī)避風(fēng)險。

二、會計師事務(wù)所審計工作情況與現(xiàn)狀

（一）會計師事務(wù)所審計程序不完善首先，會計師事務(wù)所審計程序不完善是造成審計最終失敗的原因之一，部分會計師事務(wù)所審計程序不完善主要有以下方面：一方面，根據(jù)會計師事務(wù)所審計規(guī)則要求來看，審計風(fēng)險評估程序應(yīng)該包含審計詢問、具體分析、實際觀察和全面檢查等。但是在大多數(shù)會計師事務(wù)所審計程序?qū)嵤┲?，并沒有做到嚴(yán)格把控各項審計程序，大多數(shù)情況來看，只是簡單地詢問了解情況而已，沒有具體全面的審計筆錄，沒有明確的詢問筆錄談話記錄，以及出行走訪實際調(diào)查筆記。不能明確證實會計師事務(wù)所執(zhí)行了相關(guān)的審計程序，最終導(dǎo)致審計程序無效。另一方面，在實際案件調(diào)查審計過程中，并沒有如實按照相關(guān)的審計規(guī)定辦理與相關(guān)注冊會計師進(jìn)行全面溝通，了解相關(guān)審計案件進(jìn)展，不能吸取先前會計注冊師的建議與對策，將會對后期審計工作帶來更多不便。另外，對于相關(guān)企業(yè)會計公司已經(jīng)注銷的賬戶，并沒有實際進(jìn)行相關(guān)的認(rèn)證，將導(dǎo)致后期審計工作控制難以進(jìn)行，這些不良因素的產(chǎn)生都會對審計工作帶來影響。

（二）會計師事務(wù)所專業(yè)人才儲備不夠人才儲備發(fā)展是會計師事務(wù)所發(fā)展的第一要義，在部分會計公司存在人員配備結(jié)構(gòu)相對老化，年輕力量薄弱，專業(yè)技術(shù)性差等現(xiàn)象，在執(zhí)行會計審計工作過程中，不僅僅需要審計人員具備較強的專業(yè)理論性知識技能，更應(yīng)該時刻警醒自己，要有良好的職業(yè)判斷力和職業(yè)道德。作為具有多年實際工作經(jīng)驗的注冊會計師，在工作執(zhí)行能力方面應(yīng)該是值得社會大眾信賴的。但在實際操作過程中，對于營業(yè)額大幅度下降，并沒有及時發(fā)現(xiàn)，這顯然是在審計單位內(nèi)部存在徇私舞弊的現(xiàn)象。但注冊會計師在審計工作過程中并沒有提出質(zhì)疑，沒有嚴(yán)格按照相關(guān)國家政策準(zhǔn)則進(jìn)行審計程序工作。這是導(dǎo)致審計工作最終失敗的重要原因之一。

（三）會計師事務(wù)所內(nèi)部體系不完善早在1998年之前，會計師事務(wù)所體系就已經(jīng)出現(xiàn)，但部分會計師事務(wù)所還存在內(nèi)部體系機制不夠完善、管理不到位等現(xiàn)象。從而在不同方面、不同程度影響著會計師事務(wù)所前進(jìn)方向與未來發(fā)展。與此同時，會計師事務(wù)所內(nèi)部體系不完善，還會導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，社會誠信度減少，不斷削弱會計師事務(wù)所在審計職業(yè)風(fēng)險控制方面的能力，大大增加了會計師事務(wù)所審計職業(yè)工作方面失敗的可能性。更有甚者，還會影響到會計師事務(wù)所審計執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)提升與審計工作服務(wù)質(zhì)量評判標(biāo)準(zhǔn)。最終將會減少社會公眾對于會計師事務(wù)所審計風(fēng)險評估能力的信任。

（四）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)安排不夠謹(jǐn)慎在實際會計師事務(wù)所審計過程中，大多數(shù)相關(guān)企業(yè)會在審計過程中頻繁調(diào)換職業(yè)會計師與會計師事務(wù)所。根據(jù)以往的情況表明，如此頻繁變更會計師，可能會導(dǎo)致審計單位的財務(wù)情況出現(xiàn)問題或者出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。在之前有過此類案例出現(xiàn)，并沒有讓部分企業(yè)引以為戒提高警惕，既沒有認(rèn)真了解頻繁調(diào)換會計師事務(wù)所的內(nèi)在原因，也沒有認(rèn)真與前任會計師事務(wù)所進(jìn)行全面溝通，為什么會頻繁調(diào)換注冊會計師，只是一味地采取相關(guān)審計程序，甚至對目前會計師事務(wù)所審計工作放松警惕，由此將會導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計單位出現(xiàn)財務(wù)方面的問題，不能及時發(fā)現(xiàn)及時解決，并且為企業(yè)提供錯誤的審計方案，將會給會計師事務(wù)所以及注冊會計師形象帶來不好的影響。

三、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險構(gòu)成因素和處理對策

（一）風(fēng)險構(gòu)成因素會計師事務(wù)所審計風(fēng)險構(gòu)成因素，具體分為三種：第一種，固有風(fēng)險。又被稱為內(nèi)在風(fēng)險，大多數(shù)是指不存在關(guān)聯(lián)的兩個內(nèi)部之間出現(xiàn)審計風(fēng)險時，出現(xiàn)某一賬戶的交易類別，連同其他賬戶之間交易類別產(chǎn)生重大錯誤報告或者是漏報的情況。固有風(fēng)險，大多數(shù)是注冊會計師無法控制的情況，但可以預(yù)測評估風(fēng)險級別。第二種，檢查風(fēng)險。大多數(shù)是指注冊會計師在預(yù)測審計程序的過程中，并未發(fā)現(xiàn)審計單位報表上存在某些錯誤情況，注冊會計師有責(zé)任將審計過程中出現(xiàn)的問題查找出來，并且加以改正錯誤，以便確保審計報表的真實性。第三種，重大錯報風(fēng)險。是指在財務(wù)報表審計之前出現(xiàn)的風(fēng)險可能性，在確定會計師事務(wù)所審計程序前是否存在問題時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將財務(wù)報表層層分析，逐一審核考慮存在的風(fēng)險級別。

（二）風(fēng)險化解對策第一，固有風(fēng)險防范對策。對待固有審計風(fēng)險是無法規(guī)避的，但是可以通過對風(fēng)險各因素的綜合評價和分析來防范風(fēng)險，在最大限度上降低風(fēng)險可能帶來的損失。審計單位需要深入了解被審計單位的基本情況，采取積極的措施為審計工作的開展提供環(huán)境支持。在審計工作開展的時候，還需要完善相關(guān)人員的職能，通過培訓(xùn)使其按照規(guī)定的法律法規(guī)來實施工作。第二，職業(yè)道德風(fēng)險防范對策。為了能夠規(guī)避會計師事務(wù)所的建設(shè)風(fēng)險，需要強化會計師職業(yè)道德建設(shè)。一方面不僅需要完善職業(yè)道德規(guī)范體系，在體系的約束和規(guī)范下促進(jìn)會計師事務(wù)所建設(shè)；另一方面需要強化對會計師職業(yè)道德監(jiān)督教育力度，加快打造職業(yè)道德糾錯機制，營造良好的職業(yè)環(huán)境，通過完善獎懲制度來調(diào)動工作人員的工作積極性。第三，檢查風(fēng)險的控制對策。為了能夠更好地防范風(fēng)險，會計師事務(wù)所一方面需要深化體制改革，通過強化風(fēng)險管理來為會計工作人員的工作創(chuàng)設(shè)良好的發(fā)展環(huán)境，提升審計工作效率。審計收費是會計師事務(wù)所獲得利潤的重要途徑。在實施審計收費管理的過程中，事務(wù)所需要嚴(yán)格遵循國家規(guī)定的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，制定出科學(xué)合理的收費水平。另一方面，在審計工作中還需要積極創(chuàng)新和完善審計方法，端正自己對審計風(fēng)險防控的態(tài)度，在開展審計工作的時候，不能夠因為盲目追求經(jīng)濟效益而忽略審計風(fēng)險。

四、會計師事務(wù)所防范化解危機的對策

（一）確立審計程序規(guī)范化管理要嚴(yán)格按照會計師事務(wù)所審計相關(guān)規(guī)定執(zhí)行審計程序，是會計師事務(wù)所防范化解危機的重要因素。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將審計單位以及審計環(huán)境作為立足點，對于在其他企業(yè)部門工作過程中，可能會出現(xiàn)的審計風(fēng)險進(jìn)行詳細(xì)評估，并針對分析結(jié)果及時整改，制定出全面有效的審計計劃，按照制定的計劃穩(wěn)步實施。從最基礎(chǔ)的會計師事務(wù)所承辦審計工作到最終制定出正式的審計報告，都應(yīng)該將審計風(fēng)險評估理念，全面運用到會計師事務(wù)所審計工作風(fēng)險評估的各個階段，并且對于種類繁多的審計工作階段進(jìn)行風(fēng)險劃分，執(zhí)行相應(yīng)的審計工作程序。盡最大努力，避免在審計工作進(jìn)行中，出現(xiàn)徇私舞弊或者導(dǎo)致更大的錯誤風(fēng)險報告，要將審計風(fēng)險控制在能力范圍之內(nèi)，對于可能出現(xiàn)審計風(fēng)險的項目，制定適合企業(yè)發(fā)展的審計程序。不斷加大對審計程序的執(zhí)行力度，控制審計風(fēng)險出現(xiàn)。

（二）制定會計師事務(wù)所注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)計劃完善會計師事務(wù)所審計風(fēng)險評估的控制，主要還是在于注冊會計師在審計工作質(zhì)量。所以，會計師事務(wù)所發(fā)展需要注重對于注冊會計師職業(yè)綜合素養(yǎng)的培訓(xùn)。應(yīng)當(dāng)不斷加強對注冊會計師的綜合業(yè)務(wù)能力的定期培訓(xùn)，加強深化注冊會計師對于相關(guān)規(guī)則的學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高綜合業(yè)務(wù)水平的能力。將面對的各類業(yè)務(wù)，在執(zhí)行審計程序方面做到完美融合。與此同時，在進(jìn)行業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)的過程中，也要不斷加強對注冊會計師審計判斷能力與分析能力的培訓(xùn)，對注冊會計師提出在審計工作過程中，要時刻保持頭腦清醒、工作警惕等要求。持續(xù)在工作過程中，不斷發(fā)現(xiàn)審計方面存在的問題與風(fēng)險，從而可以有效提出審計風(fēng)險的對策。更需要注重的是對注冊會計師的職業(yè)道德的培養(yǎng)，引導(dǎo)會計師充分認(rèn)識職業(yè)操守與職業(yè)道德在審計工作過程中的重要性。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部審計運行機制會計師事務(wù)所要樹立正確、客觀、公正的運行機制，建立符合自身發(fā)展要求的制度。提倡事務(wù)所注冊會計師敬業(yè)精神，還要根據(jù)企業(yè)具體成本效益建立屬于本單位的控制制度。定期為事務(wù)所工作人員提供運行機制，保障工作合理的進(jìn)行，建立健全完整嚴(yán)格的企業(yè)獎懲制度、審計完成成果管理責(zé)任制等有效考核機制。完善企業(yè)內(nèi)部審計運行機制，提高審計工作效率。

（四）嚴(yán)格管控審計業(yè)務(wù)分配制度會計師事務(wù)所注冊會計師行業(yè)審計業(yè)務(wù)競爭力巨大。在大多數(shù)情況下，會計師事務(wù)所為了保全自身的生存利益，將會降低事務(wù)所內(nèi)審計工作項目的業(yè)務(wù)分配與承接標(biāo)準(zhǔn)。沒有全面考慮事務(wù)所審計業(yè)務(wù)工作的風(fēng)險等級，只要有合適的審計工作或者有比較合理的審計工作收入，就會接辦工作從而進(jìn)一步分配實施。沒有考慮實際審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險等級，這會對會計師事務(wù)所審計工作效率以及事務(wù)所容易造成不利的影響。會計師事務(wù)所在承辦分配審計業(yè)務(wù)工作時要考慮兩點：一是在正式接納審計業(yè)務(wù)工作前，充分分析了解被審計的工作單位以及實際風(fēng)險等級，具體了解被審計單位的公司結(jié)構(gòu)組織形式、營業(yè)規(guī)模等方面存在的具體風(fēng)險。具體判斷，對日后審計工作的實施是否可以安全進(jìn)行。制定符合被審計單位風(fēng)險級別的具體措施。二是會計師事務(wù)所工作人員，要時刻保持清醒的頭腦和自我良好的認(rèn)知，以公平的角度評估自身綜合能力，要全面分析被審計單位可能會存在的風(fēng)險，評估審計風(fēng)險是否在自己能力范圍之內(nèi)，只要審計風(fēng)險在自我能力范圍之內(nèi)，皆可承接辦理。若風(fēng)險評估在能力之外，不能只為獲得更多的經(jīng)濟效益，而不惜一切代價和后果承接任務(wù)。只有做到合理分配審計業(yè)務(wù)，才能最大化保證審計工作實施。

（五）強化風(fēng)險評估，打造審計風(fēng)險評估模型會計師事務(wù)所在工作的時候需要強化風(fēng)險評估，對審計業(yè)務(wù)活動的開展進(jìn)行全面分析，對被審計單位實施全方位的調(diào)查研究，從源頭上做好一系列的管理控制工作。在開展審計工作之前，會計師事務(wù)所要全面考慮被審計單位發(fā)展所遇到的風(fēng)險，根據(jù)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)信息和自身審計經(jīng)驗，來判斷被審計單位財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)所存在的交易問題，在發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險，如審查單位管理業(yè)務(wù)風(fēng)險、供應(yīng)商名錄信息整理不完善時，應(yīng)從內(nèi)外部兩個方面采取措施應(yīng)對，認(rèn)真思考審計單位是否存在不恰當(dāng)?shù)男袨楹蛯徲嬶L(fēng)險。

五、結(jié)語

會計師事務(wù)所也是國內(nèi)市場經(jīng)濟中的重要一員。面對經(jīng)濟效益的誘惑，注冊會計師在審計過程中，風(fēng)險評估決策至關(guān)重要，直接決定了行業(yè)發(fā)展的前景。在審計過程中，也會伴隨著潛在的風(fēng)險，因此，審計過程中必須時刻保持頭腦清醒提高整體思維。

作者:陶燕 單位:武漢商學(xué)院

審計風(fēng)險控制研究2

國民經(jīng)濟具有重要地位，其社會責(zé)任相對較重，受到國民的持續(xù)關(guān)注和重視?，F(xiàn)如今，部分國有企業(yè)內(nèi)部存在風(fēng)險，國有企業(yè)中的經(jīng)營損失以及貪污賄賂不良情況較多，給國有企業(yè)帶來的影響較大，所以國有企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險管理需要進(jìn)一步增強。內(nèi)部審核風(fēng)險對審計單位的經(jīng)濟活動需要進(jìn)行嚴(yán)格的展開計算，避免出現(xiàn)重大失誤，對國有企業(yè)內(nèi)部管理制度造成影響。國有企業(yè)需要增強制度執(zhí)行力度，經(jīng)營和管理應(yīng)當(dāng)避免舞弊情況的出現(xiàn)，內(nèi)部審核人員需要嚴(yán)格審查，從而避免審計不恰當(dāng)?shù)某霈F(xiàn)，從而影響到審計的最終結(jié)果，為避免審計方面造成嚴(yán)重影響，情況，第一，財務(wù)審計報告中存在較大的錯誤紕漏，容易造成客觀風(fēng)險的產(chǎn)生。第二，財務(wù)會計報告中的容易出現(xiàn)經(jīng)營管理的舞弊風(fēng)險。

一、以法律做后盾

國有企業(yè)內(nèi)部的會計控制相對較弱，市場的競爭還不夠完善，秩序還不夠成熟，此時的企業(yè)需要按照發(fā)展的規(guī)律展開，只有這樣才能被法律合理的保護(hù)從而降低承擔(dān)法律風(fēng)險。如果沒有詳細(xì)的法律規(guī)定，業(yè)務(wù)便會成為無法可依的情況，但是在擁有法律法規(guī)的保護(hù)后，便能讓業(yè)務(wù)變得有法可依。人們法律觀點的缺失，讓業(yè)務(wù)不能更快地展開實施工作，這樣的業(yè)務(wù)也會給開展業(yè)務(wù)的工作人員帶來諸多不便利。實際操作中需要有效地利用法律提供有效的法律依據(jù)，讓內(nèi)部的審計工作變得更有意義，從而獲得人們的關(guān)注，這樣才能說服眾人。利用內(nèi)部的審計工作提高法律的管理高度，通過利用法律支撐來更好的制定法律法規(guī)，讓國有企業(yè)公司內(nèi)部的審計工作能夠得到良好的法律保護(hù)，從而展開審計工作。

二、審計對象復(fù)雜性的拓展

伴隨我國市場經(jīng)濟的建立和完善，國有企業(yè)的重組已經(jīng)成為了需要改革的地方，企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)也逐漸地增加，交易趨勢也逐漸復(fù)雜化。我國企業(yè)的資產(chǎn)重組根據(jù)需要進(jìn)行回購和改制，內(nèi)部的審計對象需要拓寬新領(lǐng)域。內(nèi)部審計對象相對復(fù)雜，這會給內(nèi)部帶來一定的困難，審計的風(fēng)險也會逐漸不斷增加。內(nèi)部的審核管理工作、對經(jīng)濟展開的責(zé)任審計、經(jīng)營決策能力、經(jīng)營風(fēng)險、投資審計等這些都是需要在新形勢中不斷地提升，從而提高債務(wù)能力，培養(yǎng)員工的盈利能力，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)在的有效性，需要提供出一個個需要進(jìn)行決策和思考的內(nèi)容。應(yīng)當(dāng)提高對內(nèi)部審計員的要求，讓內(nèi)部審計員能夠根據(jù)最終的難度解決不同程度的審計風(fēng)險，盡量避免風(fēng)險的出現(xiàn)。

三、重視國有企業(yè)管理地位

社會的審計部門需要提出不同程度的審計報告，進(jìn)行對外部財務(wù)管理等提出相對的依據(jù)，一旦我國企業(yè)運行中地位存在動搖情況，企業(yè)內(nèi)部審計便需要展開營業(yè)的項目的審計工作，按照審計的報告來為經(jīng)營者提供有些且具體的方案。內(nèi)部的審計工作需要提高重視度，否則很容易會被忽視，管理人員也有可能不重視這些事情，不會提高對地位的重視，從而管理地位也會越來越不樂觀。國有企業(yè)在提高對內(nèi)部審計工作的重視后，內(nèi)部審計不僅要提高對國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動展開詳細(xì)的調(diào)查，還需要盡量提醒部門人員，并且?guī)椭块T人員解決遇到的問題，這在企業(yè)工作中起到了十分重要的作用，這也是能夠良好推動國有企業(yè)經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的方式，是不可被忽視的重要事情。在面對這種狀況時，工作人員更應(yīng)當(dāng)提高對工作的重視，對報告展開查漏補缺，也需要對未來的發(fā)展做好詳細(xì)的規(guī)劃。四、企業(yè)內(nèi)部審計和風(fēng)險控制的關(guān)系

（一）企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容對國有企業(yè)公司來說，內(nèi)部的審計應(yīng)起到準(zhǔn)確有效的作用，只有這樣才能讓企業(yè)得到更多可以適配的資源，這些資源能夠帶領(lǐng)企業(yè)進(jìn)行合理的運作，保護(hù)員工的利益。企業(yè)的內(nèi)部審計工作主要便是需要提高運行的活動的展開，這樣才能提高員工的經(jīng)營，員工需要對活動進(jìn)行調(diào)查和評價，這樣才能促進(jìn)公司企業(yè)的發(fā)展。在公司企業(yè)展開發(fā)展過程中，企業(yè)需要全面的把控好發(fā)展，最終讓企業(yè)獲得更好的發(fā)展，從而實現(xiàn)最終的經(jīng)營目的。這其實也是一種內(nèi)部組織的活動，能夠更加獨立更加客觀的對活動展開監(jiān)督，對活動內(nèi)容展開調(diào)查，從活動中進(jìn)行調(diào)查，企業(yè)的內(nèi)部審計工作中，需要做到一視同仁，這樣在監(jiān)督中，不論對象是誰，都應(yīng)當(dāng)提高重視，增強監(jiān)督，做好企業(yè)內(nèi)容的審計工作。在內(nèi)部審計工作的展開后，審計如果想要獲得較好的成績，獲得良好的回報，便需要提高財政部門的監(jiān)督工作，讓財政部門的工作質(zhì)量逐漸提高，這樣才能更好地保證會計的審計工作更加快速有效地展開。

（二）內(nèi)部審計重要性企業(yè)內(nèi)部的審計工作中，審計工作不僅能夠提高監(jiān)督部門的制度，還能夠讓審計工作更加合理，審計工作能獲得更準(zhǔn)確的決策，這樣能夠提高企業(yè)部門的自我約束能力，提高企業(yè)部門的工作效率，讓企業(yè)的經(jīng)濟和效益都能夠獲得良好的提升。在提升后還需要讓物資得到良好的保障，在一定程度上提高產(chǎn)業(yè)的質(zhì)量安全，企業(yè)的長久經(jīng)濟效益都需要得到良好的維護(hù)，從宏觀角度來看，企業(yè)的內(nèi)部需要展開更詳細(xì)的審計工作，這樣才能保證企業(yè)內(nèi)部的制度能夠不斷地提升，從而保證企業(yè)能夠得到良好的調(diào)整作用，在企業(yè)進(jìn)行合理管理時，需要利用較為科學(xué)的管理方式來展開管理工作，這樣能夠更有效地提高企業(yè)的綜合競爭力。

（三）內(nèi)部審計風(fēng)險控制存在關(guān)系企業(yè)內(nèi)部的審計具有獨立性和權(quán)威性，企業(yè)在參與高風(fēng)險管理已經(jīng)是必然的趨勢。其中有兩種十分具體的表現(xiàn)形式。第一，企業(yè)的內(nèi)部審計，參與風(fēng)險管理是為了提高自身發(fā)展。內(nèi)部的管理應(yīng)當(dāng)有所提升，部門出資者也需要提高對資產(chǎn)安全的管理，這樣能夠做好資產(chǎn)安全的有效性。不止國有企業(yè)，所有企業(yè)的都需要做好風(fēng)險管理工作，只有做好內(nèi)部的審計工作才能提高公司的風(fēng)險管理工作，良好的風(fēng)險管理工作能夠在公司面臨風(fēng)險問題時給出科學(xué)合理的解決方式，作出更有效的風(fēng)險評估工作。所以國有企業(yè)需要做好風(fēng)險管理工作，找到能科學(xué)有效地規(guī)避風(fēng)險的管理戰(zhàn)略，能夠讓企業(yè)的風(fēng)險得到良好的規(guī)避。從而提高內(nèi)部審計部門的工作地位。對現(xiàn)在的企業(yè)來說，內(nèi)部審計部門在參與風(fēng)險管理工作時，需要展開完善的內(nèi)部控制工作。減少風(fēng)險對企業(yè)的打擊，盡量做好風(fēng)險管理工作，做好減少風(fēng)險的基礎(chǔ)工作，在風(fēng)險來臨之后能夠更有效地規(guī)避風(fēng)險，從而給審計管理工作帶來更好的企業(yè)管理，這樣能夠盡量減少風(fēng)險的產(chǎn)生。風(fēng)險管理需要從企業(yè)的目標(biāo)和一些基礎(chǔ)方面展開思考，只有認(rèn)真思考，從系統(tǒng)風(fēng)險、非系統(tǒng)風(fēng)險和常規(guī)風(fēng)險出發(fā)，才能夠制定更好的控制措施，解決問題。

五、企業(yè)風(fēng)險控制存在的問題

（一）市場內(nèi)部風(fēng)險有所欠缺企業(yè)要提高防范意識，企業(yè)的內(nèi)部管理風(fēng)險相對滯后，企業(yè)內(nèi)部人員對風(fēng)險的管理總是表現(xiàn)得視而不見。這樣不能很好規(guī)避風(fēng)險，引起企業(yè)內(nèi)部的良好管理，企業(yè)如果不能展開良好的控制和管理，制約和監(jiān)督便不能更好的執(zhí)行，這樣會導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部管理不能達(dá)到預(yù)期想要得到的效果，在這個過程中雖然制定了監(jiān)督機構(gòu)，但卻沒有制定好良好的規(guī)則，最終的效果不能更好的發(fā)揮出來，如果空有其表便不能起到良好的制約和監(jiān)督作用，這會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部面臨風(fēng)險和隱患。

（二）內(nèi)部風(fēng)險控制不夠到位隨著信息技術(shù)的發(fā)展，國企發(fā)展也具備諸多的不可控因素，這些因素逐漸增多所以導(dǎo)致現(xiàn)在內(nèi)部質(zhì)控和管理制度不夠健全。過于表面管理，沒有實施到位，大部分的企業(yè)管理都不能控制到位，這樣會導(dǎo)致風(fēng)險的預(yù)警機制存在一定的問題。在遇到這些問題后，企業(yè)的內(nèi)部控制便不夠完善，不能讓企業(yè)的運行發(fā)揮出良好的效果。風(fēng)險控制如果不能很好地發(fā)揮預(yù)期的作用與效果，企業(yè)在展開運用時便容易出現(xiàn)諸多的危機和困難，這些問題都會影響企業(yè)的發(fā)展，最終導(dǎo)致企業(yè)失去了先機，更是會對企業(yè)的運行帶來很大的經(jīng)濟損失，甚至還有可能造成企業(yè)破產(chǎn)。在發(fā)生風(fēng)險的初期，便需要展開有效的評估，只有運用良好的評估才能更準(zhǔn)確更良好地展開預(yù)測，從而降低企業(yè)的風(fēng)險，降低損失，只有良好的規(guī)避風(fēng)險才能夠保證企業(yè)的運營能夠更加長久。

（三）企業(yè)執(zhí)行管理相對較難內(nèi)部管理建立是為了促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展，能夠給企業(yè)帶來良好的保障，在控制企業(yè)內(nèi)部時，如果不能有效地控制內(nèi)部管理工作，內(nèi)部管理僅限領(lǐng)導(dǎo)層或者中層，那么約束體系便不能起到良好的帶動作用，這容易給企業(yè)內(nèi)部帶來一些風(fēng)險，對企業(yè)內(nèi)部帶來一定的損失。企業(yè)部門需要提高監(jiān)督制度，除了對領(lǐng)導(dǎo)層和忠誠展開內(nèi)部管理工作，還需要做好部門的管理監(jiān)督工作，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和中層的監(jiān)督工作如果怠慢，企業(yè)內(nèi)部的管理制度便容易進(jìn)入放空的情況，這種情況會對影響企業(yè)的長久發(fā)展，嚴(yán)重情況下可能會對企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展帶來一定的阻礙，所以內(nèi)部管理工作一定要實施到位。大部分的企業(yè)需要展開風(fēng)險控制，大部分的企業(yè)更需要組織好內(nèi)部的管理工作，制定更適合公司企業(yè)的規(guī)章制度，員工需要做好管理工作，控制好風(fēng)險制度，不能一味放空話沒有展開實質(zhì)性工作，最終導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險監(jiān)督不能發(fā)揮出良好的效用。

（四）內(nèi)部管理風(fēng)險控制企業(yè)內(nèi)部的管理對內(nèi)部的管理還停留在財務(wù)管理方面，在展開內(nèi)部控制監(jiān)督管理工作的時候，更是需要利用好傳統(tǒng)的內(nèi)部管理工作，這樣才能讓高速發(fā)展的經(jīng)濟得到更好地滿足，企業(yè)需要更有效的管理才能飛速發(fā)展，為公司帶來良好的收益。需要對企業(yè)內(nèi)部的管制工作提出更符合企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的要求，這樣能夠保證企業(yè)發(fā)展，保證企業(yè)的資金安全，有效地做好企業(yè)的管理，解決企業(yè)中面臨的問題，抓住市場經(jīng)濟機遇，讓風(fēng)險能夠在系統(tǒng)地掌握下得到良好的控制。風(fēng)險控制是內(nèi)部控制的重要因素，也是內(nèi)部控制的主要組成部分。當(dāng)下市場經(jīng)濟競爭激烈，市場部門在意識到市場內(nèi)部的風(fēng)險系數(shù)較高，所以內(nèi)部管理需要展開對風(fēng)險控制工作，在合理地控制好內(nèi)部風(fēng)險后，才能加強對財務(wù)方面的重視程度。財務(wù)的管理十分重要，所以需要增強內(nèi)部管理重視程度，在做到有效評估后，還需要為企業(yè)提供良好的環(huán)節(jié)實際，這樣才能保證各部門能夠更順利地執(zhí)行各部門的工作。如果公司內(nèi)部的管理風(fēng)險體系沒有得到統(tǒng)一，那么企業(yè)的風(fēng)險規(guī)范機制便沒有精準(zhǔn)到位，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險沒有得到合理的把控，如果企業(yè)的內(nèi)部沒有建設(shè)良好的內(nèi)部風(fēng)險管理機制，那么其發(fā)揮的內(nèi)部管理效果便不明顯，同樣也不能很好地發(fā)揮出預(yù)測風(fēng)險的能力。

六、優(yōu)化內(nèi)部管理提高風(fēng)險控制

（一）提高管理內(nèi)部審計和風(fēng)險控制意識現(xiàn)代領(lǐng)導(dǎo)人員需要具備良好的風(fēng)險意識，了解風(fēng)險才能在風(fēng)險來臨后做到快速發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，控制好風(fēng)險并且展開科學(xué)有效的處理。領(lǐng)導(dǎo)人員需要正確展開對風(fēng)險的認(rèn)知，這樣能夠給企業(yè)帶來更大的收益，降低企業(yè)風(fēng)險情況，企業(yè)形成后各部門需要做好領(lǐng)導(dǎo)工作，從而培養(yǎng)職業(yè)工作人員的風(fēng)險意識和預(yù)制能力。企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理更應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造一個良好氛圍，正確引領(lǐng)管控風(fēng)險人員，降低風(fēng)險實際情況提供良好且專業(yè)的風(fēng)險評估，降低風(fēng)險發(fā)生概率。內(nèi)部審計人員需要加強對公司內(nèi)部的管理工作，減少對風(fēng)險的控制能力，調(diào)整好內(nèi)部的整理工作，讓認(rèn)識的績效管理、財務(wù)管理、物流管理等都得到良好的控制。內(nèi)部審計對企業(yè)部門和國家經(jīng)濟能夠帶來良好的發(fā)展趨勢，為經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟的規(guī)則帶來良好的維護(hù)，能夠有效地提供對部門方向發(fā)展的數(shù)據(jù)，利于經(jīng)濟的規(guī)劃與維護(hù)，為企業(yè)的部門發(fā)展提供了強有力的依據(jù)，從而提升經(jīng)濟效益。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理機制更嚴(yán)謹(jǐn)企業(yè)內(nèi)部的管理工作的建立可以有效的得到控制，控制后更應(yīng)當(dāng)需要進(jìn)行科學(xué)有效地控制和管理，企業(yè)也需要面臨排查，這樣能夠發(fā)現(xiàn)存在的問題和原因，能夠更顯控制的落實提高風(fēng)險制度的實施。企業(yè)內(nèi)部管理工作需要更具有科學(xué)和準(zhǔn)確性，內(nèi)部的管理工作與企業(yè)風(fēng)險工作相輔相成，兩者擁有不同級別的風(fēng)險，如果不能制定合理有效的措施，企業(yè)的損失便不能被控制到最小。信息系統(tǒng)需要有增強建設(shè)，這樣才能保證資源的共享，國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人需要關(guān)注對企業(yè)風(fēng)險的重視，增強對風(fēng)險的控制和監(jiān)督，這樣更有利于從中發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，提高對風(fēng)險的控制能力。

（三）適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行角色轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部的審計工作不單單只是企業(yè)監(jiān)督者，企業(yè)內(nèi)部審計的工作還包括其他多項服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計人員需要做好顧問以及咨詢的相關(guān)工作，展開這兩項工作后，能夠給企業(yè)內(nèi)部的審計積累豐富的工作經(jīng)驗，提高企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)涵。國有企業(yè)中企業(yè)部門審計人員需要快速適應(yīng)自己的工作，做好自身的定位，做好面臨企業(yè)風(fēng)險和企業(yè)管理的工作準(zhǔn)備，這樣才能對內(nèi)部的風(fēng)險進(jìn)行良好的評價，為企業(yè)的發(fā)展提出良好建議。

（四）做好企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督工作國有企業(yè)內(nèi)部的管理工作存在一定的風(fēng)險，因為其建立在嚴(yán)格的審計制度上，企業(yè)的審計和內(nèi)部管理面臨的風(fēng)險工作需要相互結(jié)合。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要做好表率工作，結(jié)合好各部門的工作，從基礎(chǔ)上增強監(jiān)督工作，增強內(nèi)部的管理制度，擴大整個國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控范圍，提升國有企業(yè)對風(fēng)險評估的能力，讓國有企業(yè)的評估更加具有專業(yè)性和準(zhǔn)確性，保證企業(yè)內(nèi)部形成一個良好的管理制度，讓企業(yè)內(nèi)部的管理工作能夠更順利地執(zhí)行。國有企業(yè)的發(fā)展與適應(yīng)能力需要有所提高，企業(yè)部門的審計工作更需要有效展開，良好發(fā)揮出監(jiān)督功能，提高國有企業(yè)的風(fēng)險控制能力，調(diào)動審計人員的風(fēng)險評估和風(fēng)險預(yù)測的積極性，讓審計人員的工作與實際公司內(nèi)部緊密結(jié)合，這樣能夠提高對審計監(jiān)督的功效，讓審計的監(jiān)督功能發(fā)揮到最大的效益和作用。

（五）提升內(nèi)部審計人員的個人素養(yǎng)國有企業(yè)中審計人員擁有較高的個人素養(yǎng)，良好的個人素養(yǎng)能夠帶動內(nèi)部傳統(tǒng)審計工作，從而正確引導(dǎo)內(nèi)部審計方向。內(nèi)部審計人員一般都學(xué)習(xí)財務(wù)、審計和會計這類型的專業(yè)，其掌握的能力相對單一，個人素質(zhì)能力也參差不齊，在展開風(fēng)險管理工作時，容易出現(xiàn)工作欠缺等情況，這些情況都會對企業(yè)的治理和經(jīng)營管理帶來諸多問題，如果任務(wù)復(fù)雜員工也會陷入焦慮心態(tài)。所以公司內(nèi)部的審計工作需要培養(yǎng)專業(yè)的企業(yè)審核素養(yǎng)人員，增強對內(nèi)部審計工作的展開，增強對人才的培養(yǎng)力度。七、結(jié)語總之，國有企業(yè)內(nèi)部審核工作能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部工作更加有效，做好對內(nèi)部審核工作的控制更加重要。國有企業(yè)需要改善傳統(tǒng)單一的審計模式，為企業(yè)的發(fā)展提供良好的保障，這樣能夠充分地展現(xiàn)出新時期的優(yōu)勢，讓國有企業(yè)內(nèi)部的審計員工能夠以認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度開展工作。

作者:孫穎 單位:供職于大慶油田審計中心

審計風(fēng)險控制研究3

1　引言審計風(fēng)險是對含有重大不實事項的財務(wù)報表產(chǎn)生錯誤判斷的可能性，具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性、可控性等特征。會計師事務(wù)所所遇到的審計風(fēng)險，通常來自于審計人員在審計過程中對不確定因素與實際不符的現(xiàn)象所造成審計結(jié)果，使相關(guān)服務(wù)對象遭受經(jīng)濟損失。對此，為了能夠有效通過措施應(yīng)用減少固有風(fēng)險的產(chǎn)生，就需要審計人員針對這種審計風(fēng)險的產(chǎn)生進(jìn)行有效的策略提出，這樣才能夠降低由于審計風(fēng)險而帶來的一系列問題。

2　會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制現(xiàn)狀

2.1　業(yè)務(wù)承接階段的審計風(fēng)險控制現(xiàn)狀在業(yè)務(wù)承接階段，首先，與被審計公司進(jìn)行有效溝通，確定以下問題：審計目標(biāo)和范圍；使用審計報告和有關(guān)信息的方式；責(zé)任限制確定具體審計報告的編制、內(nèi)容和格式；在執(zhí)行審計工作計劃時發(fā)布審計報告的截止日期；確定項目組成員；組織工作被審計單位的內(nèi)部審計員，在當(dāng)時情況下；就某些專業(yè)問題與其他專家或注冊會計師協(xié)商，如果符合雇用條件；審計費計算等等。第二，應(yīng)初步了解被審計單位內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，審查前幾年的工作審查，并評估收到的審計意見的影響在本次審計之前的審計報告中，是否有效地解決了以往與管理層溝通中處理的內(nèi)部控制缺陷。最后，應(yīng)考慮是否有必要改變協(xié)定的條款，并將其意見通知被審計單位。

2.2　審計計劃階段的審計風(fēng)險控制現(xiàn)狀在執(zhí)行所審查的項目時，有必要收集信息審計單位的數(shù)據(jù)被用作執(zhí)行審計計劃的基礎(chǔ)。審計計劃可分為兩類：全面審計計劃和個別審計計劃。從全面審計的角度審議全面審計計劃所要求的總體審計范圍，進(jìn)度，審計方法以及人員配置等問題；而個體審計計劃也就是具體審計計劃是全面審計計劃的進(jìn)一步劃分，比如具體的人員職責(zé)劃分、某一階段審計階段的時間安排及范圍要求和人員的專業(yè)能力要求等。在實際的應(yīng)用中一般指從審計計劃的設(shè)計和決策、審計計劃的修改和反饋、實施審計項目、評估和考核審計計劃。流程圖如下所示：-86-農(nóng)村經(jīng)濟與科技2021年第32卷第22期（總第522期）計劃和個別審計計劃。從全面審計的角度審議全面審計計劃所要求的總體審計范圍，進(jìn)度，審計方法以及人員配置等問題；而個體審計計劃也就是具體審計計劃是全面審計計劃的進(jìn)一步劃分，比如具體的人員職責(zé)劃分、某一階段審計階段的時間安排及范圍要求和人員的專業(yè)能力要求等。在實際的應(yīng)用中一般指從審計計劃的設(shè)計和決策、審計計劃的修改和反饋、實施審計項目、評估和考核審計計劃。流程圖如下所示：

2.3　審計實施階段的審計風(fēng)險控制現(xiàn)狀審計執(zhí)行階段是審計過程的一個關(guān)鍵階段。在這一階段，獲得有關(guān)資料，包括被審計單位的會計證據(jù)、賬簿和會計報表，經(jīng)審計人員通過詢問、檢查、觀察、分析、函證等實質(zhì)性程序分析過后，作為審計證據(jù)以審計底稿的形式再結(jié)合審計整體狀況對被審計單位的財務(wù)報表出具審計報告。所以，在這個階段有嚴(yán)格的審計流程規(guī)定。對貨幣資金的循環(huán)審計、采購與付款循環(huán)審計、銷貨與收款循環(huán)審計等進(jìn)行逐一的檢查核定。最后，對于利潤的審查也至關(guān)重要，很可能會出現(xiàn)虛增利潤或虛減利潤的情況。

2.4　審計報告階段的審計風(fēng)險控制現(xiàn)狀在發(fā)表審計報告之前，一般要經(jīng)過三級復(fù)核，確保審計證據(jù)的取得是可靠的以及審計工作底稿是完整的準(zhǔn)確的。確保重要信息和實際狀況是相符的，這也是審計報告來源的堅定基礎(chǔ)。在整個審計過程中，審計報告的呈現(xiàn)預(yù)示著審計工作的完成。

3　會計師事務(wù)所審計風(fēng)險形成原因

3.1　業(yè)務(wù)承接缺乏有效控制審計行業(yè)的發(fā)展增加了會計師事務(wù)所的數(shù)量，但可以開展的業(yè)務(wù)數(shù)量有限。2014年2月，國家商業(yè)總局發(fā)布指示，停止對公司的年度檢查，指出外交部已將公司的年度檢查制度改為公開制度年度。在此之前，公司被要求與公司簽訂審計報告合同，審計報告不再是“必要的”。審計報告數(shù)量的急劇下降導(dǎo)致審計行業(yè)與越來越多的會計師事務(wù)所激烈競爭。作為一般的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的來源基本上是兩個方面：一個是新項目，二是老項目。對于新項目銷售人員在溝通的時候一般只是通過口頭的交流了解被審計單位，風(fēng)險確認(rèn)缺乏流程，通過口頭的協(xié)議就進(jìn)行項目實施，其所產(chǎn)生的審計風(fēng)險可想而知。而對于老項目來說，銷售人員也不重新評估風(fēng)險，兩邊領(lǐng)導(dǎo)人員通過溝通就確定。但是由于企業(yè)的多元化的發(fā)展使得企業(yè)在業(yè)務(wù)具有多樣性、復(fù)雜性等特征，不進(jìn)行評估的話，在項目實施過程中也會埋下許多隱患導(dǎo)致審計質(zhì)量下降。造成此類問題的原因究其根本是因為行業(yè)競爭太大，收費偏低，導(dǎo)致在承接階段不能按照正常流程進(jìn)行評估，因此大大增加了會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。

3.2　組織形式和相關(guān)制度不合理現(xiàn)階段，在我國有限責(zé)任會計師事務(wù)所的組織形式以伙伴關(guān)系為主。與伙伴關(guān)系相比，有限責(zé)任涉及股東在會計師事務(wù)所的出資范圍內(nèi)的責(zé)任，減少了股東的義務(wù)風(fēng)險和責(zé)任，從而導(dǎo)致某些會計師事務(wù)所及其注冊會計師玩忽職守，使得審計的獨立性降低，不注重對于質(zhì)量控制，而只是片面地去追求經(jīng)濟效益。與此同時，在審計程序的執(zhí)行上，審計人員原本應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的要求以風(fēng)向?qū)驗榛A(chǔ)進(jìn)行審計，但是如果審計程序存在問題，被審計單位存在的某些不易發(fā)現(xiàn)的錯誤沒有涉及到，那么就會導(dǎo)致審計結(jié)果出現(xiàn)偏差，大大增加審計的風(fēng)險。此外，我國的會計師事務(wù)所風(fēng)險管理制度不夠完善，對于會計師事務(wù)所審計人員的責(zé)任并沒有落實到人頭，復(fù)核制度也存在一定的問題，都會增加審計風(fēng)險。

3.3　審計人員綜合素質(zhì)有待提高近年來，由于會計師事務(wù)所數(shù)量的增加，審計人員的數(shù)量也有了前所未有的增大。在審計工作中審計人員的勝任能力是構(gòu)成審計風(fēng)險的主要因素，并且審計工作是一項復(fù)雜而且繁瑣的工作，在其工作過程中會遇到一些不易辨別且風(fēng)險較大的問題，這就要求審計人員有一定的風(fēng)險預(yù)見性，如果沒有及時發(fā)現(xiàn)的話就容易導(dǎo)致嚴(yán)重的后果。在審計的不同階段，審計人員的進(jìn)度存在差異，工作強度也有不同，如果審計人員的基本職業(yè)道德、謹(jǐn)慎性出現(xiàn)了問題，那么就可能會導(dǎo)致信息泄露等問題。市場經(jīng)濟的發(fā)展促使企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢，復(fù)雜和多樣化的經(jīng)濟業(yè)務(wù)加大了審計工作的難度，對審計人員的專業(yè)性提出了更高的要求。部分會計師事務(wù)所審計工作人員缺少復(fù)合型專業(yè)背景，難以將審計工作與計算機應(yīng)用能力結(jié)合起來，缺少將會計核算、電子數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換、信息收集分析有效結(jié)合的能力，會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理工作缺少必要的人才保障。3.4　外部環(huán)境有待優(yōu)化我國現(xiàn)階段對于審計方面的法律規(guī)范還不到位，這也是會計師事務(wù)所面臨審計風(fēng)險的重要外部因素之一。雖然我國在相關(guān)方面法律法規(guī)體系正在日漸完善，但是審計工作中仍然存在一定弊端與漏洞，在細(xì)節(jié)監(jiān)管和技術(shù)控制等方面稍顯欠缺。同時由于注冊會計師協(xié)會非官方性質(zhì)，行業(yè)自律及組織監(jiān)管難以體現(xiàn)，而證監(jiān)會、保監(jiān)會的監(jiān)管作用較為有限，無法對事務(wù)所違法違規(guī)行為形成有效監(jiān)察。相對于會計師事務(wù)所違法違規(guī)行為帶來的巨大收益而言，所付出的民事和刑事責(zé)任明顯較小，在一定程度上驅(qū)使部分職業(yè)道德水平較差的會計師產(chǎn)生造假的僥幸心理。法律標(biāo)準(zhǔn)不一致以及難以做到有效的銜接，導(dǎo)致了審計的風(fēng)險及負(fù)面影響出現(xiàn)進(jìn)一步擴大的現(xiàn)象。

4　會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制對策

4.1　完善業(yè)務(wù)承接時風(fēng)險評估會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計項目承接時應(yīng)當(dāng)首先對被審計單位的行業(yè)信譽度進(jìn)行調(diào)查掌握，盡量選擇行業(yè)信譽度高的企業(yè)，與此同時，對于一些行業(yè)信譽度偏低的企業(yè)要進(jìn)行謹(jǐn)慎的篩選和慎重的考慮。在進(jìn)行項目審計時應(yīng)當(dāng)深入了解被審單位的背景、經(jīng)營狀況、財務(wù)業(yè)績、內(nèi)部控制制度、經(jīng)營性質(zhì)等這樣在審計過程中對于審計風(fēng)險可以起到一定的積極防范作用。無論是對于新項目還是老項目都應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險評估程序，編制底稿歸檔保存，避免形式化處理。此外，在對審計項目進(jìn)行評估時也要關(guān)注自身的審計能力，關(guān)于能否勝任這項審計任務(wù)。在審計的過程中規(guī)范審計流程，既要保證審計服務(wù)質(zhì)量也要關(guān)注審計成本，這就要求會計師事務(wù)所在保證審計的獨立性的前提下對審計收費有合理的定價。因此，規(guī)范審計收費制度也非常的重要，不僅可以促進(jìn)審計市場的良好發(fā)展，而且可以促進(jìn)事務(wù)所內(nèi)部的合理工作安排。

4.2　優(yōu)化企業(yè)組織形式和制度管理會計師事務(wù)所在組織形式上可以根據(jù)具體情況進(jìn)行轉(zhuǎn)型，按照工作的需要和發(fā)展的特點對組織形式進(jìn)行創(chuàng)新。在相關(guān)制度管理上，首先應(yīng)該加強審計質(zhì)量的控制策略，質(zhì)量提高那么相應(yīng)的風(fēng)險也會減弱，會計師事務(wù)所可以引用質(zhì)量導(dǎo)向的審計工作制度，設(shè)置相關(guān)的質(zhì)量管理體系，例如5M1E分析法、PDCA循環(huán)法等。其次，會計師事務(wù)所要重視信息的溝通與匯報，在審計過程中審計人員應(yīng)當(dāng)定時將審計進(jìn)度及問題對復(fù)核組進(jìn)行匯報，使得復(fù)核人員對項目的重要環(huán)節(jié)和主要控制方向做到心中有數(shù)，避免重大錯報風(fēng)險。也要保持也被審計的溝通，審計人員要保持與被審計的單位的治理層進(jìn)行的溝通，避免因為信息不對稱所造成的審計風(fēng)險。再次，會計師事務(wù)所也要加強完善審計質(zhì)量的復(fù)核機制，積極推動三級復(fù)核制，從多個層次保障審計工作的質(zhì)量。例如對于項目經(jīng)理、部門經(jīng)理、主管會計師的責(zé)任進(jìn)行落實，每個人在執(zhí)行自己的復(fù)核程序時便會多加注意，這樣可以將風(fēng)險分散，在提高審計質(zhì)量的同時也大大削弱的風(fēng)險隱患。最后，也要對審計工作底稿的歸檔工作進(jìn)行優(yōu)化，由于審計工作底稿必須在自報告日起60天內(nèi)整理完成，所以由于實踐的緊迫性導(dǎo)致匆忙歸檔，可能就會遺落重要信息。所以，要設(shè)立專職歸檔員對審計工作的底稿來進(jìn)行整理、儲存和管理。在管理過程中要注意對審計工作底稿的保護(hù)，防止篡改、泄露第三方信息等問題的出現(xiàn)。

4.3　提高審計人員的綜合素質(zhì)審計是一項需要更多會計和審計專門知識的服務(wù)。為了更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，滿足審計報告使用者的信息披露要求，會計政策和審計準(zhǔn)則正在改進(jìn)?，F(xiàn)代化要求審計人員跟蹤有關(guān)政策的變化，學(xué)習(xí)新知識并將其應(yīng)用于實踐。首先，應(yīng)系統(tǒng)地培訓(xùn)新工作人員如何進(jìn)行審計，并強調(diào)審計過程中應(yīng)注意的事項，提高審計人員的風(fēng)險防范意識，注意關(guān)注審計的獨立性，同時對于審計工作的職業(yè)道德培養(yǎng)也是非常重要的，在審計工作中要將嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則，審計法律法的要求華為自身的職業(yè)操守，成為職業(yè)習(xí)慣。其次要針對不同行業(yè)的審計項目開展專業(yè)培訓(xùn)，按照不同行業(yè)的行業(yè)特征來實施，在審計工程中要關(guān)注各行業(yè)的審計側(cè)重點，豐富員工的知識儲備，在此過程中小組成員可以積極溝通，討論自己所認(rèn)為重要的部分分享自己的觀點，共同學(xué)習(xí)。同時也要注重對于注冊會計師的多方面培訓(xùn)，在一個項目組中，注冊會計師一般都是作為負(fù)責(zé)人，他們不僅要有豐富的專業(yè)知識，也要有較高的職業(yè)道德和管理能力，提高注冊會計師審計時的獨立意識，保障審計報告預(yù)期使用者的權(quán)益，維護(hù)社會的公平正義。最后，隨著現(xiàn)代信息化的發(fā)展，越來越多的電算化融入到企業(yè)當(dāng)中，基于此，審計人員也應(yīng)該多加學(xué)習(xí)，了解信息化對于審計范圍以及審計內(nèi)容帶來的影響，也要學(xué)習(xí)如何將電算化引入審計工作中提高審計的效率和質(zhì)量。

4.4　優(yōu)化審計監(jiān)管環(huán)境在動蕩的社會經(jīng)濟條件下，會計信息失真和內(nèi)部控制混亂影響了審計的完整性，增加了審計風(fēng)險。因此，應(yīng)敦促審計部門根據(jù)社會和經(jīng)濟生活的變化，加強法治建設(shè)，并根據(jù)需要及時修訂和通過審計法律和條例為使審計工作合法化和規(guī)范化，努力克服審計過程中的困難，無論是非法的還是非法的；例如，可以定期組織行業(yè)間視察，使公司能夠相互監(jiān)督，相互學(xué)習(xí)[3]。同時，有關(guān)當(dāng)局應(yīng)加大對審計欺詐行為的處罰力度，降低審計人員與有關(guān)公司之間的訴訟門檻。建立中小會計師事務(wù)所職業(yè)信譽登記冊，進(jìn)一步完善逐步淘汰會計師事務(wù)所的機制，對會計師事務(wù)所和注冊會計師提供強有力的威懾；確保整個部門的審計質(zhì)量。反過來，行業(yè)協(xié)會應(yīng)繼續(xù)更新中小會計機構(gòu)質(zhì)量控制系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)，提供一個控制參考系統(tǒng)，并確保其相關(guān)性、相關(guān)性和可行性，它們應(yīng)避免這些標(biāo)準(zhǔn)的形式化，根據(jù)條例進(jìn)行監(jiān)督，并應(yīng)集中精力，突出重點。

5　結(jié)語

審計風(fēng)險的一般性質(zhì)表明，審計風(fēng)險是無法完全避免的；然而，審計風(fēng)險是可以控制的，因此審計風(fēng)險控制研究具有了現(xiàn)實意義。綜上所述，會計師事務(wù)所為了能夠更好的適應(yīng)行業(yè)發(fā)展要求，以及市場競爭，通過對業(yè)務(wù)承接規(guī)范要求、制度管理的不斷完善、審計人員素質(zhì)的不斷提高、行業(yè)監(jiān)管的力度增大等，提高會計師事務(wù)所的服務(wù)水平，推動會計師事務(wù)所更好的發(fā)展。

[參考文獻(xiàn)]

[1]張光水.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險識別與控制研究[J].財會學(xué)習(xí),2021(08).

[2]王宇坤.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防控對策研究[J].當(dāng)代會計,2020(15).

[3]王坤.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險及其控制[J].知識經(jīng)濟,2020(19).

作者:張欣雅 單位:西安石油大學(xué)