經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)精品(七篇)

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篇(1)

第二條本辦法所稱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，是指審計(jì)部門根據(jù)政府指令和有關(guān)部門委托對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)后，依法出具的審計(jì)業(yè)務(wù)文書所反映的內(nèi)容和事項(xiàng)。

第三條本辦法所稱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，是指紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事、財(cái)政等有關(guān)部門（單位），在干部監(jiān)督管理、選拔任用、表彰獎(jiǎng)勵(lì)、目標(biāo)考核等工作中或在作出組織處理、紀(jì)律處分等決定時(shí)，將審計(jì)結(jié)果作為依據(jù)之一。

第四條縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)全縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的領(lǐng)導(dǎo)和組織協(xié)調(diào)工作，紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事、財(cái)政等有關(guān)部門（單位）組織實(shí)施。

第五條經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、及時(shí)準(zhǔn)確、注重實(shí)效的原則。

第六條審計(jì)部門實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向本級(jí)黨委或政府提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并抄送經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組或聯(lián)席會(huì)議各成員單位。

下級(jí)審計(jì)部門對(duì)上級(jí)管理的領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告報(bào)送上級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室。

第七條審計(jì)部門在提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告的同時(shí)，應(yīng)做好以下工作：

（一）加強(qiáng)綜合分析，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性和苗頭性問題，向本級(jí)黨委、政府提交專題報(bào)告，并提出審計(jì)建議。

（二）對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）所在部門、單位執(zhí)行審計(jì)決定和落實(shí)整改意見的情況依法進(jìn)行監(jiān)督。

（三）對(duì)應(yīng)當(dāng)給予黨紀(jì)、政紀(jì)處分的，移送紀(jì)檢監(jiān)察部門或有關(guān)部門處理；對(duì)涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。

（四）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門處理、處罰的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送有關(guān)部門。

第八條紀(jì)檢、監(jiān)察部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作中的積極作用。

（一）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中反映的違法違紀(jì)線索，按照規(guī)定的程序，進(jìn)行查證處理；對(duì)涉嫌違法犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。

（二）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中反映領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）履行職責(zé)過程中的苗頭性、傾向性和普遍性問題，應(yīng)及時(shí)研究分析并提出懲戒、預(yù)防的意見和措施。

（三）將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告歸入干部廉政檔案，作為考核干部廉政情況的依據(jù)之一。

（四）運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)典型案例，開展警示教育。

第九條組織、人事部門應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為干部考核、獎(jiǎng)懲、選拔、任用的重要依據(jù)。

（一）對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）在任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況比較好、工作業(yè)績(jī)突出的，給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，在干部考核中予以肯定，并作為干部任用的政績(jī)依據(jù)之一。

（二）對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）在任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況較差，問題較為嚴(yán)重的，進(jìn)行誡勉談話，作出組織處理。

（三）將領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果以及結(jié)果運(yùn)用情況歸入干部檔案，作為考核干部業(yè)績(jī)的依據(jù)之一。

第十條財(cái)政等管理部門應(yīng)根據(jù)部門職能和日常國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作的需要，充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。

（一）將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督、管理和考核的依據(jù)之一。

（二）組織檢查和督促經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中查出的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)問題的整改。

（三）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果反映的部門和單位嚴(yán)重負(fù)債、資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)、擅自處理國(guó)有資產(chǎn)、造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)以及國(guó)有資產(chǎn)管理中存在重大失誤的行為，依據(jù)有關(guān)規(guī)定作出處理。

（四）針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)過程中存在的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理和國(guó)有資產(chǎn)管理方面的普遍性問題，制定和完善相關(guān)的監(jiān)督管理制度和措施。

第十一條紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、審計(jì)和財(cái)政等有關(guān)部門，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及所在部門、單位執(zhí)行審計(jì)決定書和審計(jì)意見以及整改情況進(jìn)行跟蹤檢查。對(duì)不認(rèn)真整改的，責(zé)令立即糾正；對(duì)拒不整改的，給予通報(bào)批評(píng)或依據(jù)有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)人員的責(zé)任。

第十二條紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事和財(cái)政等有關(guān)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況，應(yīng)適時(shí)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)席會(huì)議辦公室進(jìn)行溝通。

第十三條縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室應(yīng)當(dāng)組織對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況進(jìn)行檢查，并將檢查情況向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議作出報(bào)告。

第十四條縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議根據(jù)工作需要，可以按照規(guī)定程序在一定范圍內(nèi)通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況。

第十五條經(jīng)本級(jí)黨委、政府同意，必要時(shí)對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示。

第十六條對(duì)各鎮(zhèn)和有關(guān)部門內(nèi)部進(jìn)行的所屬單位和站、所、村主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，參照本辦法執(zhí)行。

篇(2)

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)　問題及建議

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的建立和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，為進(jìn)一步規(guī)范國(guó)有企業(yè)的管理，加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)，有效防范經(jīng)濟(jì)犯罪，不僅需要建立一套嚴(yán)密的管理制度和廉政制度，更主要的是要保障這些制度得到有效執(zhí)行和監(jiān)督。當(dāng)然，保障措施多渠道，比如紀(jì)檢監(jiān)督、職代會(huì)監(jiān)督等，但有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督是保障措施的重要環(huán)節(jié)和有效途徑。審計(jì)監(jiān)督不僅限于財(cái)務(wù)收支的檢查，主要是從管理決策的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。為此，審計(jì)檢查的重點(diǎn)由過去的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)變。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)人在任職期間履行經(jīng)營(yíng)管理職責(zé)情況的監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)。目的是全面評(píng)價(jià)被審計(jì)人的職責(zé)的履行情況，作為干部任用、使用的參考依據(jù)。

一　國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

1　審計(jì)目的的特殊性

區(qū)別于其他審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)主要負(fù)責(zé)人履行職責(zé)的評(píng)價(jià)，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部監(jiān)督管理相結(jié)合，審計(jì)的結(jié)果作為干部監(jiān)督管理部門選拔、任用以及獎(jiǎng)懲的主要參考依據(jù)。

2　審計(jì)內(nèi)容的特殊性

實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，還包括一些專案審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)，主要針對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)試，對(duì)被審計(jì)人任職期間的管理行為和管理結(jié)果進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)來全面評(píng)價(jià)。其內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、內(nèi)部管理狀況、重大經(jīng)濟(jì)決策、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、遵紀(jì)守法和廉潔自律情況等方面進(jìn)行全面審計(jì)。一般情況下，不屬于任期內(nèi)的事項(xiàng)，原則上不作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。

3　審計(jì)方式的特殊性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人離職前，對(duì)其任職期間的審計(jì)，重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)管理和使用資源的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，有效性主要包括“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”。但對(duì)任職時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，通常實(shí)行任期內(nèi)審計(jì)，通過對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的審計(jì)，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，及時(shí)完善相關(guān)制度，有效規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，目的是保護(hù)企業(yè)負(fù)責(zé)人和維護(hù)企業(yè)利益。

二　實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義

開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意義重大。具體表現(xiàn)在如下：

一是有利于確保企業(yè)的財(cái)經(jīng)秩序的穩(wěn)步運(yùn)行，促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。按照一定程序和方法，對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益進(jìn)行檢查和監(jiān)督。

二是有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督。通過對(duì)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、重大決策情況、執(zhí)行法律法規(guī)和行業(yè)的有關(guān)規(guī)定、個(gè)人遵紀(jì)守法和廉政紀(jì)律情況等方面實(shí)施監(jiān)督和檢查，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，通過建立和完善相關(guān)制度加以規(guī)范，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪行為。同時(shí)也起到教育和警戒作用。

三是推進(jìn)依法經(jīng)營(yíng)的必要手段。對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于將其行使的權(quán)力置于有效的監(jiān)督之下，預(yù)防其失職、瀆職、越權(quán)和，促使其自覺增強(qiáng)法制觀念和法律意識(shí)。

四是有利于加強(qiáng)民主管理工作的開展。民主管理是強(qiáng)化企業(yè)管理的重要方式，尤其是“三重一大”事項(xiàng)，必須充分發(fā)揮職工的參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，決策必須經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。“三重一大”事項(xiàng)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要方面，是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人行使權(quán)力的有效監(jiān)督，凡是涉及“三重一大”內(nèi)容的，檢查其是否按照正常程序進(jìn)行決策，是否存在“一言堂”現(xiàn)象，是否存在營(yíng)私舞弊情況，有利于克服權(quán)力過于集中的弊端。

三　當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及建議

1　存在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重要性認(rèn)識(shí)不夠現(xiàn)象

企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)數(shù)年，但仍有少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重視不夠。在實(shí)際工作中，干部管理方面沒有真正把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于監(jiān)督管理之中，評(píng)價(jià)和任用干部時(shí)不參考經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況。

2　存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性不強(qiáng)現(xiàn)象

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體操作上，“先審計(jì)、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實(shí)，大部分是先離任后審計(jì)。雖然推行了任中審計(jì)制度，但任中審計(jì)所占比重偏低；先離任后審計(jì)的做法使審計(jì)結(jié)果應(yīng)用嚴(yán)重滯后，影響了審計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。

3　存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不透明現(xiàn)象

國(guó)有企業(yè)雖然建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)制度。但現(xiàn)實(shí)情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果局部公開，不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來。

隨著《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》的正式實(shí)施，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作迎來了新的契機(jī)，為充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用，建議采取以下方法：

1　積極爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果是干部監(jiān)督管理部門選拔、任用、獎(jiǎng)懲干部的重要參考依據(jù)，是有效評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人的重要依據(jù)之一。審計(jì)的結(jié)果直接關(guān)系到企業(yè)負(fù)責(zé)人的任用與提拔，涉及干部人事工作，沒有領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作將很難有效開展和深入。因此，以審計(jì)報(bào)告、審計(jì)要情等多種形式向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送，為領(lǐng)導(dǎo)的決策和管理提供切實(shí)有效的服務(wù)，取得領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)注、重視和支持。

2　加強(qiáng)任中審計(jì)力度是加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用時(shí)效性的關(guān)鍵

審計(jì)工作在當(dāng)前難以做到“先審計(jì)、后離任”的情況下，加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，不失為一項(xiàng)重要的補(bǔ)救措施。為此，將任中審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)，作為干部評(píng)價(jià)的主要方面，促使領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。

3　注重審計(jì)結(jié)果的有效發(fā)揮

篇(3)

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)高校日益復(fù)雜的理財(cái)環(huán)境和日益頻繁的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求，而對(duì)高校中、高級(jí)管理者實(shí)施的以明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的一種審計(jì)行為，是新形勢(shì)下加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)干部廉潔勤政、客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、維護(hù)高校正常經(jīng)濟(jì)秩序的一種手段。作為寓監(jiān)督、檢查于服務(wù)中的高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在高校開展幾年來，初步呈現(xiàn)出了有共識(shí)、有氛圍、有合力、有成果的良好態(tài)勢(shì)。但由于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自身具有的時(shí)間跨度長(zhǎng)、層次高、涉及業(yè)務(wù)范圍廣、工作量大、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多等特點(diǎn)和受部門領(lǐng)導(dǎo)決策與指令而具有的被動(dòng)性、附屬性、依賴性和局限性等，使高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)施中也暴露出了一些，筆者擬就此作一和探討。

一、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高校內(nèi)審工作的一種探索性實(shí)踐活動(dòng)，是高校內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的拓展。作為高校內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)嶄新的課題，各高校在具體實(shí)施中不同程度地暴露出了一些問題。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作滯后。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)行政負(fù)責(zé)人任職期間、任職期滿或因提拔、調(diào)動(dòng)、辭（免、撤）職、離退休等原因離開現(xiàn)職工作崗位之前，就其管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況依法作出評(píng)價(jià)。而絕大部分高校都是在組織決定對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部工作進(jìn)行變動(dòng)后才委托進(jìn)行審計(jì)，造成先離后審的事實(shí)，這種做法在很大程度上制約了審計(jì)成果的利用轉(zhuǎn)化，有一定的滯后性，形成了審歸審、用歸用，審用兩張皮的現(xiàn)象，難以達(dá)到審計(jì)應(yīng)有的效果和目的，影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的有效性，降低了審計(jì)工作的權(quán)威性。

2.思想認(rèn)識(shí)不到位。目前高校中相當(dāng)一部分人對(duì)實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏思想上的正確認(rèn)識(shí)，大多數(shù)普通老百姓認(rèn)為：被審者都是領(lǐng)導(dǎo)干部，他們的晉升、調(diào)任組織已有意向或已作出決定，審計(jì)只不過是搞搞形式、走走過場(chǎng)，裝個(gè)樣子給人看罷了；有的教職工缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作本身意義的正確理解，甚至覺得誰有了經(jīng)濟(jì)問題才會(huì)審誰。有些被審對(duì)象也認(rèn)為：學(xué)校搞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部不信任，進(jìn)而產(chǎn)生消積、不配合甚至抵觸行為；部分審計(jì)人員也覺得：被審對(duì)象都是領(lǐng)導(dǎo)，高校內(nèi)部人與人之間千絲萬縷的關(guān)系，使審計(jì)人員產(chǎn)生畏難思想和厭戰(zhàn)情緒，既認(rèn)真不得，又不能馬虎從事。不能不審又不敢認(rèn)真審代表了相當(dāng)大一部分特別是高校內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的心態(tài)。各種不正確的心態(tài)來面對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，致使一部分高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不能主動(dòng)、深入而順利地開展下去。

3.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用難以充分發(fā)揮。實(shí)施對(duì)有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的，是為了客觀公正地評(píng)價(jià)這些負(fù)責(zé)人在管理職責(zé)范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)績(jī)和對(duì)存在的問題應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以促進(jìn)加強(qiáng)學(xué)校的財(cái)政管理、并為組織人事部門提供考察和使用干部的依據(jù)，促進(jìn)加強(qiáng)干部管理。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施，無疑是一種制約措施，對(duì)此干部群眾都寄予厚望，期望通過審計(jì)，問題就會(huì)水落石出。但由于現(xiàn)實(shí)中審計(jì)所具有的局限性，特別是面對(duì)當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不夠規(guī)范、信息有失真風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境，致使有些深層次的問題，審計(jì)人員無法查證，加之相當(dāng)數(shù)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要求在較短時(shí)間內(nèi)完成，一些問題一時(shí)無法查實(shí)，造成某些結(jié)論失實(shí)，由此使群眾對(duì)審計(jì)產(chǎn)生誤解，缺乏熱情，認(rèn)為審計(jì)是走過場(chǎng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)失去了應(yīng)有的作用。

4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵的加大與審計(jì)人員素質(zhì)低下之間的矛盾。隨著高校辦學(xué)自主權(quán)的擴(kuò)大，高校擁有了越來越多的融資渠道，資源的配置形式愈來愈廣闊，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨頻繁，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)日益加重。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及財(cái)務(wù)、基建、產(chǎn)業(yè)、后勤、成果轉(zhuǎn)化、高校收費(fèi)、貸款、各項(xiàng)資金管理等經(jīng)濟(jì)行為，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)管理水平、工作業(yè)績(jī)、決策水平、管理能力等作出全面的定量或定性評(píng)價(jià)，審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的寬泛與現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)無形中產(chǎn)生了矛盾?，F(xiàn)有相當(dāng)一部分審計(jì)人員素質(zhì)不高、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、缺乏相關(guān)行業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)，雖具有一部分審計(jì)知識(shí)，但實(shí)際發(fā)揮能力較差，導(dǎo)致部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目因人為因素質(zhì)量不高，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容，是對(duì)干部在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況一個(gè)權(quán)威性結(jié)論，委托部門和審計(jì)對(duì)象對(duì)此都十分關(guān)注。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是近年重點(diǎn)開展的新工作，缺乏經(jīng)驗(yàn)借鑒，而且許多責(zé)任人上任期間組織上也沒有明確過具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和目標(biāo)，現(xiàn)在定量的評(píng)價(jià)缺乏規(guī)范的指標(biāo)體系，定性的評(píng)價(jià)也難以把握。經(jīng)濟(jì)責(zé)任明晰度低，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)難以確定。

二、進(jìn)一步深化高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的措施和建議

1.正確認(rèn)識(shí)和定位高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。首先要求高校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，排除阻力和壓力協(xié)調(diào)校內(nèi)紀(jì)檢、人事、組織、財(cái)會(huì)等部門進(jìn)行積極的配合與協(xié)作，在高校形成領(lǐng)導(dǎo)重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；教職工正確理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為；審計(jì)人員支持和積極參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。新形勢(shì)下，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)定位在：加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理、規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)秩序、推進(jìn)干部廉政建設(shè)、提高管理水平和辦學(xué)效益上，切實(shí)寓監(jiān)督、檢查于服務(wù)中，為高等教育的改革與發(fā)展保駕護(hù)航。

2.明確審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)，客觀評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從被審者任職期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性入手，客觀公正、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3.規(guī)范審計(jì)程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，積極穩(wěn)妥推進(jìn)高校內(nèi)部責(zé)任審計(jì)工作。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作牽涉面廣、政策性強(qiáng)、任務(wù)重、責(zé)任大，因此，制定和遵循的、合理的審計(jì)程序，對(duì)于順利開展審計(jì)工作、規(guī)范審計(jì)行為、保證審計(jì)質(zhì)量、作出正確的審計(jì)結(jié)論都是至關(guān)重要的。

審計(jì)準(zhǔn)備階段。校審計(jì)處根據(jù)組織人事部門委托編制審計(jì)方案、成立審計(jì)小組，按規(guī)定向被審對(duì)象所在單位下達(dá)審計(jì)通知書。并要求被審計(jì)人根據(jù)審計(jì)限期提交書面述職報(bào)告及相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料等書面材料。

審計(jì)實(shí)施階段。在審計(jì)的實(shí)施階段，通過聽取被審者的情況介紹，對(duì)被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)、人員、資產(chǎn)、資金、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況作初步了解；通過各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資料和被審計(jì)單位的核算程序、資金來源、運(yùn)用各項(xiàng)指標(biāo)完成情況，進(jìn)一步掌握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；通過走訪群眾、個(gè)別交談、召開座談會(huì)、內(nèi)查外調(diào)等形式，收集動(dòng)態(tài)資料，以補(bǔ)充了解在審查靜態(tài)經(jīng)濟(jì)資料中不易察覺的一些；通過對(duì)所收集的原始資料進(jìn)行歸納整理，形成完整系統(tǒng)的材料，進(jìn)而認(rèn)真填制審計(jì)工作底稿，為審計(jì)報(bào)告和處理提供充分的依據(jù)。

審計(jì)終結(jié)階段。客觀、公正地分析審計(jì)工作底稿，提出審計(jì)意見和建議。完成審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。審計(jì)小組應(yīng)將審計(jì)報(bào)告初稿交送被審對(duì)象及所在單位征求意見，并認(rèn)真對(duì)審計(jì)對(duì)象及其所在單位所提出的書面意見進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果經(jīng)審計(jì)處審核后向委托部門提出最終的審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過層層把關(guān)的審計(jì)報(bào)告既是對(duì)被審對(duì)象負(fù)責(zé)，也是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。

4.建立規(guī)范的、可對(duì)比的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。由于高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展時(shí)間不長(zhǎng)，經(jīng)驗(yàn)積累不多，操作性強(qiáng)的、規(guī)范可比的評(píng)價(jià)體系尚未建立，高校應(yīng)邊實(shí)踐邊摸索，盡快探索、和制定一套科學(xué)的高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系和，使審計(jì)人員的審計(jì)評(píng)價(jià)有可依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，以進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性。

5.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)性、政策性很強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，因此要求審計(jì)人員不斷加強(qiáng)審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)，更新知識(shí)。審計(jì)部門應(yīng)定期組織優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)審和典型案例分析，促進(jìn)審計(jì)人員提高審計(jì)業(yè)務(wù)技能，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，加強(qiáng)對(duì)最新頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)、審計(jì)法規(guī)的，更加準(zhǔn)確的把握政策界限，為科學(xué)全面的考核和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任創(chuàng)造條件。

6.實(shí)現(xiàn)客觀審計(jì)方法創(chuàng)新，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效率。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合審計(jì)，是多種審計(jì)形式的復(fù)合體。為了提高其工作效率，我們內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分利用內(nèi)審優(yōu)勢(shì)，逐步完善審計(jì)方法，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)，特別是審計(jì)調(diào)查緊密結(jié)合起來，使它們相互滲透、相互促進(jìn)，在做好事后審計(jì)的同時(shí)，注重加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事前、事中審計(jì)監(jiān)督，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反映管理中存在的問題，達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部管理，確保國(guó)有資本安全完整、高效運(yùn)作的目的。

7.建立落實(shí)審計(jì)意見和正確運(yùn)用審計(jì)成果的有效運(yùn)行機(jī)制。加強(qiáng)組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)務(wù)、審計(jì)等各部門間的相互配合與協(xié)調(diào)，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任同對(duì)干部的管理和使用以及反腐倡廉的規(guī)定有機(jī)結(jié)合起來，成立專門小組，交流匯報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，組織協(xié)調(diào)審計(jì)意見的落實(shí)和審計(jì)成果的運(yùn)用，研究和解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的相關(guān)問題。并注重加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任后續(xù)審計(jì)，對(duì)審計(jì)意見和決定的落實(shí)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并及時(shí)將被審計(jì)單位的整改情況和審計(jì)處理意見反饋給管理層，從而加大審計(jì)決定的執(zhí)行力度，真正將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落到實(shí)處。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是手段，運(yùn)用審計(jì)成果加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)干部隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)是目的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不但拓寬了干部監(jiān)督渠道，為客觀公正地評(píng)價(jià)使用干部提供了重要依據(jù)，而且對(duì)于維護(hù)高校正常經(jīng)濟(jì)秩序、增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)經(jīng)法制觀念、促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)健康有著十分重要的作用。實(shí)踐表明：高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有特色的高校內(nèi)審長(zhǎng)期而艱苦的工作，是高校適應(yīng)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)極富創(chuàng)舉的一項(xiàng)實(shí)踐活動(dòng)。探索和完善一條適合高校校情的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)道路是高校審計(jì)工作者長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。

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1.劉昌春。實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需把握重點(diǎn)。中州審計(jì)，2002（8）

2.王永智等。搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)干部隊(duì)伍建設(shè)。中國(guó)審計(jì)，2001（5）

篇(4)

出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)務(wù)院賦予國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)重要職責(zé)，是通過對(duì)出資人企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所負(fù)責(zé)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)，借以評(píng)價(jià)其執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和廉潔勤政狀況，為組織人事部門考核任用企業(yè)負(fù)責(zé)人提供重要依據(jù)，是一種較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段。為適應(yīng)出資人國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的工作需要，加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督，客觀評(píng)價(jià)其任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證國(guó)有資產(chǎn)安全和國(guó)有資本保值增值，國(guó)務(wù)院國(guó)資委先后出臺(tái)了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》（國(guó)務(wù)院國(guó)資委令第7號(hào)）和《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》（國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)[2006]6號(hào)）來規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。

一、出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概述

（一）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念

出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)直接安排或委托專門機(jī)構(gòu)（或組織）和專業(yè)人員，對(duì)履行出資人職責(zé)的企業(yè)負(fù)責(zé)人在其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，遵循既定的程序，運(yùn)用相應(yīng)的方法進(jìn)行審查分析，依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)。筆者認(rèn)為其內(nèi)涵主要包括以下幾點(diǎn)：1.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)；2.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)負(fù)責(zé)人所從事、參與的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及反映這些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資料；3.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是依法評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在其任職范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況?？梢?，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)意見是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心，審計(jì)評(píng)價(jià)既是具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的集中體現(xiàn)，又是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的檢閱。

（二）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)

出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)涉及兩個(gè)責(zé)任主體，即第一責(zé)任主體和第二責(zé)任主體。第一責(zé)任主體將一部分財(cái)產(chǎn)權(quán)利委托、或分割給第二責(zé)任主體，第二責(zé)任主體在擁有這部分財(cái)產(chǎn)權(quán)利之后，對(duì)第一責(zé)任主體承擔(dān)一種責(zé)任，并且要報(bào)告這種責(zé)任的履行情況。由于第一責(zé)任主體和第二責(zé)任主體之間存在著“信息不對(duì)稱”和“內(nèi)部人控制”，因此，第一責(zé)任主體就存在著信息風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。為了減少這種風(fēng)險(xiǎn)，第一責(zé)任主體必須借助于一種可靠的機(jī)制來鑒證信息，這種機(jī)制就是審計(jì)。因此，筆者認(rèn)為出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒證。

（三）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的類型

1.單項(xiàng)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以某種單一經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對(duì)象而進(jìn)行的審計(jì)。現(xiàn)存的各種審計(jì)類型大多屬于這種審計(jì)。例如，以財(cái)產(chǎn)安全責(zé)任為對(duì)象而進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、以最大善意使用財(cái)產(chǎn)責(zé)任為對(duì)象而進(jìn)行的管理審計(jì)（我國(guó)稱之為效益審計(jì)）、以遵紀(jì)守法責(zé)任為對(duì)象而進(jìn)行的合規(guī)性審計(jì)。所以，單項(xiàng)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本特征在于審計(jì)對(duì)象的單項(xiàng)性，即以單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為其鑒證的對(duì)象。

2.多項(xiàng)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即以兩項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對(duì)象而進(jìn)行的審計(jì)。例如，可以將財(cái)產(chǎn)安全責(zé)任和最大善意使用財(cái)產(chǎn)責(zé)任結(jié)合起來進(jìn)行審計(jì)，通過一次審計(jì)就對(duì)這兩種經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出鑒證。顯然，還可以對(duì)各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出組合，從而產(chǎn)生各種各樣的多項(xiàng)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

3.綜合出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是以所有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對(duì)象而進(jìn)行的審計(jì)，通過一次審計(jì)，同時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)安全責(zé)任、最大善意使用責(zé)任、合法使用財(cái)產(chǎn)責(zé)任以及社會(huì)責(zé)任等同時(shí)作出鑒證。其根本特征是審計(jì)對(duì)象的綜合性，即以主要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為其鑒證的對(duì)象。各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)推行的出資人任期或任中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，屬于綜合出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（四）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的突出特點(diǎn)

1.受托性。受托性是出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別于其它審計(jì)類型最明顯的特點(diǎn)，必須是在得到上級(jí)部門或者單位提出委托審計(jì)的書面指令和申請(qǐng)后，各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)才安排的一項(xiàng)審計(jì)工作。

2.專一性。相對(duì)于其它審計(jì)來說其特點(diǎn)表現(xiàn)為：（1）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅就授權(quán)或提請(qǐng)要求指明的范圍內(nèi)進(jìn)行，這個(gè)范圍一是指審計(jì)的時(shí)間范圍，是被審計(jì)人的任職期間；二是指審計(jì)的內(nèi)容范圍，僅局限于被審計(jì)人在管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而非對(duì)其德、勤、能、績(jī)進(jìn)行全面考察和評(píng)價(jià)。（2）審計(jì)內(nèi)容本身的專一性。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定對(duì)指定的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，這在一定程度上也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。（3）審計(jì)對(duì)象的專一性，出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象是指履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，不針對(duì)其他人。

3.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種事中或事后審計(jì)。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為是由其性質(zhì)決定的，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行職責(zé)的情況無法也不可能進(jìn)行事前審計(jì)。

4.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的是審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)是各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)機(jī)構(gòu)表明的對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人履行職責(zé)情況的最終意見，是組織人事部門提供考核、使用和獎(jiǎng)罰干部的重要依據(jù)。

（五）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其它審計(jì)的區(qū)別

1.審計(jì)的目的不同。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是客觀、公正地評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人在管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的業(yè)績(jī)和對(duì)存在的問題應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，為干部的考核、使用和獎(jiǎng)懲提供依據(jù)，旨在加強(qiáng)干部管理；其它審計(jì)的主要目的則是通過對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及效益性的審查，促使被審計(jì)單位維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.審計(jì)的目標(biāo)不同。其它審計(jì)主要有以下四個(gè)審計(jì)目標(biāo)：（l）被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支方面有無違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為。（2）被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)，賬務(wù)處理是否合法合規(guī)。（3）通過對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，正確評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性。（4）指出被審計(jì)單位存在的問題，提出改進(jìn)建議和意見，對(duì)單位違紀(jì)違規(guī)行為按規(guī)定作出處理處罰的決定。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要有以下六個(gè)目標(biāo)：（1）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性。（2）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性。（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動(dòng)狀況。（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間對(duì)企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大經(jīng)營(yíng)決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（5）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的情況。（6）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的變動(dòng)情況。

3.審計(jì)結(jié)果的報(bào)告形式不同。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)結(jié)束后，由授權(quán)和聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織向各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交審計(jì)報(bào)告，一般不出具審計(jì)意見書和作出審計(jì)決定；其它審計(jì)的審計(jì)報(bào)告則由審計(jì)組向派出機(jī)構(gòu)或單位提交。當(dāng)派出機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)報(bào)告無異議時(shí)，可根據(jù)審計(jì)報(bào)告向被審計(jì)單位提交審計(jì)意見書，作出審計(jì)處理處罰決定。

4.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其它審計(jì)在審計(jì)方法上各有側(cè)重。如財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)的重點(diǎn)主要集中在資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性、合法性和效益性的審查上，把內(nèi)控制度評(píng)審僅作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的突破口；而對(duì)于出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說，對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)審和效益性分析是整個(gè)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因?yàn)閮?nèi)控制度健全與否涉及到經(jīng)營(yíng)管理者的決策，涉及到其經(jīng)營(yíng)管理的能力。而效益最終體現(xiàn)了管理者的管理水平，是衡量其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)大小的重要指標(biāo)。

二、當(dāng)前全面推行出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)把握的幾個(gè)問題

（一）要明確評(píng)價(jià)對(duì)象和規(guī)范下達(dá)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃

按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定和中辦、國(guó)辦的《兩個(gè)暫行規(guī)定》及國(guó)務(wù)院國(guó)資委7號(hào)令的要求，出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象也只能是企業(yè)負(fù)責(zé)人所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況及其任職期間的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)、相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和廉潔自律等問題。政府干部管理部門要及時(shí)提出企業(yè)負(fù)責(zé)人任免計(jì)劃，充分發(fā)揮六部門聯(lián)席會(huì)議的作用，尤其注意組織部門和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)管人的權(quán)限劃分、審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管轄劃分，規(guī)范下達(dá)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。

（二）要?jiǎng)澢遑?zé)任界限

劃清領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)與非任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限，不能將前任領(lǐng)導(dǎo)取得的成績(jī)或存在的問題當(dāng)成是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的成績(jī)或問題。劃清集體決策與個(gè)人決策的界限，由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)；由領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人決策造成的失誤，應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)。劃清直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限，有的問題是由一般工作人員造成的，領(lǐng)導(dǎo)只負(fù)主管責(zé)任；有的問題是領(lǐng)導(dǎo)直接經(jīng)手或親自指揮的，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)直接責(zé)任。

（三）積極穩(wěn)妥，量力而為

在查清企業(yè)負(fù)責(zé)人所在單位會(huì)計(jì)資料所反映的財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況的基礎(chǔ)上，就企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)職責(zé)的履行情況和應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀評(píng)價(jià)，為組織部門考核使用干部在財(cái)政、財(cái)務(wù)管理和廉潔自律方面提供參考依據(jù)，即是所謂的“有所為”；所謂的有所不為，即審計(jì)不能包攬一切，出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不能代替組織部門對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任在內(nèi)的全面考核。同時(shí)，還應(yīng)做到“三個(gè)不評(píng)價(jià)”，即審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)對(duì)非審計(jì)事項(xiàng)不得進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)不得評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)不得評(píng)價(jià)。

（四）完善出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作協(xié)調(diào)配合機(jī)制

目前實(shí)行的出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度在性質(zhì)上屬于協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，組織方式相對(duì)比較松散，還難以適應(yīng)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特點(diǎn)和形勢(shì)發(fā)展的需要。為此，需進(jìn)一步完善出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，盡快形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、運(yùn)轉(zhuǎn)高效的協(xié)調(diào)配合機(jī)制。委托部門要嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、中央兩辦兩個(gè)暫行規(guī)定精神和國(guó)務(wù)院國(guó)資委7號(hào)令要求，并根據(jù)企業(yè)負(fù)責(zé)人管理、監(jiān)督工作的需要和政府的意見，于年末將下一年度的審計(jì)委托計(jì)劃提供給各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)關(guān)，以便增強(qiáng)委托審計(jì)的計(jì)劃性，減少直至杜絕臨時(shí)委托、突擊委托、多頭委托的現(xiàn)象。同時(shí)，還要做到在企業(yè)負(fù)責(zé)人任期屆滿或任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭退、退休等事項(xiàng)前進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，避免出現(xiàn)先離任后審計(jì)的現(xiàn)象。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議應(yīng)根據(jù)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特點(diǎn)，著力解決工作中遇到的新情況，研究確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)內(nèi)容并在委托書中明確提出工作要求，以增強(qiáng)委托審計(jì)的針對(duì)性。同時(shí)還要針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難的問題，結(jié)合國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體制的改革，研究確定企業(yè)負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，增強(qiáng)操作性和規(guī)范性。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議要及時(shí)總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，將比較成熟的做法予以制度化，提出在出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方面的立法建議，列入地方立法計(jì)劃，不斷完善出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度規(guī)范體系。

（五）探索出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效方式

各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)一方面要主動(dòng)適應(yīng)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特殊要求，突出“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的特點(diǎn)；另一方面要堅(jiān)持依法審計(jì)，嚴(yán)格按照國(guó)務(wù)院國(guó)資委規(guī)定的工作標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施細(xì)則進(jìn)行審計(jì)，確保審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)工作中要充分利用審計(jì)資源，努力做到三個(gè)結(jié)合：將出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與企業(yè)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)合起來，做到資源共享，成果互用；將出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)結(jié)合起來，充分利用內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的成果；將任中審計(jì)與離任審計(jì)結(jié)合起來，監(jiān)督關(guān)口前移。在審計(jì)工作中還要大力推廣現(xiàn)代審計(jì)方法和先進(jìn)審計(jì)技術(shù)，通過審計(jì)方式、審計(jì)技術(shù)的改進(jìn)，提高審計(jì)工作的效率。

（六）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，在思想上要高度重視風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)工作中應(yīng)關(guān)注識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和降低風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性、審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、經(jīng)濟(jì)舞弊行為的隱蔽性、審計(jì)時(shí)間的有限性和審計(jì)成本的制約性會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)的工作不夠深入，不能獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因復(fù)雜，但從總體上劃分主要有內(nèi)部因素和外部因素。內(nèi)部因素主要有審計(jì)手段的局限性，審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低，審計(jì)項(xiàng)目多、任務(wù)重，查證事實(shí)欠深欠細(xì)，審計(jì)文書表達(dá)不規(guī)范，引用法規(guī)欠準(zhǔn)確，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定難度較大和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)失真等等；外部因素主要有先任命后審計(jì)，增加了審計(jì)工作的難度，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不存在、不健全或不能有效實(shí)施，管理行為處于無控制狀態(tài)，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息失真和不良的審計(jì)環(huán)境等等。為防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律、法規(guī)和各種審計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)范，全面審計(jì)，突出重點(diǎn)，要做到不越位、不缺位、不錯(cuò)位，該到位的必須審到位。

三、關(guān)于出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的管理及運(yùn)用問題

出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是指審計(jì)工作結(jié)束后，向政府組織人事部門及有關(guān)單位提出的審計(jì)工作報(bào)告是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體表述和綜合評(píng)價(jià)。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，加強(qiáng)和完善審計(jì)結(jié)果的管理和運(yùn)用，是整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作發(fā)揮作用的關(guān)鍵一環(huán)。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是各有關(guān)部門共同努力的成果，在干部監(jiān)督、管理方面應(yīng)用的充分性、合理性決定了出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的生命力。應(yīng)堅(jiān)持“審用結(jié)合，先審后用，不審不用”的原則，把審計(jì)結(jié)果與反腐敗斗爭(zhēng)和推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)更加緊密地結(jié)合起來，與企業(yè)負(fù)責(zé)人選拔工作掛鉤，并作為識(shí)別、評(píng)價(jià)、考核企業(yè)負(fù)責(zé)人的重要依據(jù)。

（一）嚴(yán)格審計(jì)結(jié)果的管理

出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果管理是指審計(jì)結(jié)果報(bào)告形成后的報(bào)送、存檔、宣傳及保密等一系列工作的總和。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不同于―般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，它不僅與企業(yè)負(fù)責(zé)人個(gè)人的政治前途緊密相關(guān)，而且與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門等工作協(xié)調(diào)緊密相關(guān)，如果管理不好就會(huì)影響多方面的關(guān)系，影響整個(gè)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的效果，因此必須給予高度重視。1.嚴(yán)格控制審計(jì)結(jié)果抄送面。按照相關(guān)規(guī)定的要求，應(yīng)向各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交或直接向本級(jí)人民政府提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告，同時(shí)抄送組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察和有關(guān)部門。這是一個(gè)總體要求。但具體到某―個(gè)項(xiàng)目，抄送范圍不能―概而定，應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果的具體情況及干部管理權(quán)限來確定。筆者認(rèn)為，如審計(jì)結(jié)果不涉及對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行黨紀(jì)、政紀(jì)處分的就不必抄送紀(jì)檢監(jiān)察部門；如屬組織部門管理的干部，也就沒有必要抄送人事部門，屬人事部門管理的干部也沒有必要抄送組織部門。嚴(yán)格控制審計(jì)結(jié)果的抄送面，是為了防止審計(jì)結(jié)果被隨意處置，造成審計(jì)結(jié)果被無意識(shí)地?cái)U(kuò)散，以致引起不必要的糾紛。2.重要的審計(jì)結(jié)果要作為密件管理。如審計(jì)結(jié)果涉及到企業(yè)負(fù)責(zé)人的重大違紀(jì)違規(guī)問題，提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告后，還需移交紀(jì)檢監(jiān)察、司法部門進(jìn)一步立案?jìng)砂傅?，?yīng)按結(jié)果內(nèi)容劃分密級(jí)，按密件的要求進(jìn)行傳送管理。這樣做一方面可以防止泄密后給案件的查處工作帶來難度；另一方面可以防止涉案人員對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。3.建立專門的出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果存檔規(guī)范。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果存檔不僅僅是各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)一家的事，凡法律、法規(guī)和規(guī)章中已提到的干部管理和監(jiān)督部門都必須建立相應(yīng)的存檔規(guī)范。具體來說，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立專門的出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案庫。審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)及時(shí)將審計(jì)取證資料、審計(jì)結(jié)果、報(bào)告、審計(jì)結(jié)果利用情況一并歸集形成審計(jì)案卷，移送機(jī)要檔案保管。組織人事部門應(yīng)指定專人將審計(jì)結(jié)果及時(shí)歸入干部個(gè)人檔案，紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)將審計(jì)結(jié)果及時(shí)歸入干部廉政檔案。

（二）用好審計(jì)結(jié)果

出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計(jì)結(jié)果的正確處理和運(yùn)用。為切實(shí)防止“就審計(jì)論審計(jì)，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不落實(shí)”的問題出現(xiàn)，應(yīng)從以下幾方面入手來完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。

1.建立出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用規(guī)范。因?yàn)閷徲?jì)環(huán)境、條件等因素的影響，加之審計(jì)結(jié)果的多樣化，很難對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用制定一個(gè)統(tǒng)一的模式。因此，各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)可結(jié)合實(shí)際，對(duì)各部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)不同審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方式、運(yùn)用要求、運(yùn)用考核辦法、運(yùn)用反饋方式等作出明確、統(tǒng)一的規(guī)定。各部門自覺按規(guī)范處理審計(jì)結(jié)果，保證審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用落到實(shí)處。

2.區(qū)別對(duì)待，用好結(jié)果。對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用要講究方法，區(qū)別對(duì)待，慎重確定使用方式。對(duì)肯定性的審計(jì)結(jié)果，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)適當(dāng)給予宣傳，組織人事部門應(yīng)按規(guī)定給予表彰、獎(jiǎng)勵(lì)或提拔重用。對(duì)問題性的審計(jì)結(jié)果，按問題性質(zhì)區(qū)別對(duì)待。對(duì)只涉及一般性問題的，由組織人事部門出面找企業(yè)負(fù)責(zé)人談話教育，打招呼，防止問題的進(jìn)一步發(fā)展；對(duì)問題較多但夠不上黨紀(jì)政紀(jì)處分的，先由各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)按照財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定責(zé)令對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人所在單位進(jìn)行自糾和處理處罰，然后由組織人事部門對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人談話誡勉，誡勉期限為一年，對(duì)誡勉對(duì)象每年跟蹤審計(jì)一次，經(jīng)兩次審計(jì)仍沒有改進(jìn)的由組織人事部門對(duì)被審計(jì)人宣布就地免職，并且規(guī)定在五年內(nèi)不得擔(dān)任相同性質(zhì)、相同等級(jí)的職務(wù)。對(duì)因工作失誤造成重大損失或確有經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題的，應(yīng)由組織部門對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)進(jìn)行降免。對(duì)嚴(yán)重違法違紀(jì)的，應(yīng)由紀(jì)檢機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)立案查處，該給予黨紀(jì)政紀(jì)處分的給予黨紀(jì)政紀(jì)處分，該給予刑事處分的給予刑事處分，充分發(fā)揮出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用。

篇(5)

 

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也伴隨著我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展，儼然已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的一個(gè)壯舉，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)工作體系中的重要組成部分。由此對(duì)今后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了更高的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)模和形式來進(jìn)一步完善和健全自身的工作。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)過幾十年的發(fā)展和研究，不僅在理論方面得到了很大的進(jìn)步，還在監(jiān)督企業(yè)管理層等方面取得了較大的作用。但是我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展較晚，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還有許多問題需要進(jìn)行解決。電力企業(yè)是我國(guó)國(guó)有企業(yè)中發(fā)展較為快速的企業(yè)，但同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在著許多的問題，通過研究電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制對(duì)策，以期能夠有效控制電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

 

1. 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義和作用

 

1.1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義

 

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的管理者在其任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、合理性以及效益等進(jìn)行監(jiān)督和審核的活動(dòng)，是在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)之上，將審計(jì)結(jié)果與管理者的責(zé)任相聯(lián)系。可以說，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般具有特定的審計(jì)對(duì)象，由企業(yè)管理者的任期時(shí)間作為審計(jì)期間，主要審查企業(yè)管理者在任期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。同時(shí)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容涉及較多方面，不僅包括一般審計(jì)所具有的內(nèi)容還包括其他經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等內(nèi)容。通過對(duì)企業(yè)管理者任職期內(nèi)的管理行為及結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，以此來評(píng)價(jià)管理者的管理水平。

 

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)水平，確定企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)性及合理性進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上正確評(píng)價(jià)企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)，以此為人事部門評(píng)價(jià)管理者提供依據(jù)。并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不僅能夠?qū)υu(píng)價(jià)內(nèi)容提供標(biāo)準(zhǔn)，還能夠提出相應(yīng)的審計(jì)意見。

 

1.2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要作用

 

第一，完善企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)管理者在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高了對(duì)企業(yè)管理者的考核質(zhì)量。

 

第二，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)政監(jiān)督機(jī)制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主要內(nèi)容，因而能夠重點(diǎn)監(jiān)督企業(yè)管理者的財(cái)政情況。

 

第三，增強(qiáng)企業(yè)管理者的自覺性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)管理人員在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行公平且客觀的審查，使水平較高的管理者能夠得到較高的評(píng)價(jià)，而違反了經(jīng)濟(jì)政策的管理者則會(huì)得到查處，從而進(jìn)一步促進(jìn)管理者認(rèn)真履行自身職責(zé)。

 

第四，提升企業(yè)管理效率，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠進(jìn)一步查清企業(yè)的資產(chǎn)，了解企業(yè)的效益，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理過程中存在的問題，以期進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。

 

2. 電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

 

電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容為全面審計(jì)突出重點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)審計(jì)應(yīng)當(dāng)以被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主要內(nèi)容。

 

2.1 管理者任期內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)合法性

 

企業(yè)財(cái)務(wù)合法性主要是指企業(yè)的財(cái)務(wù)核算是否符合相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，是否客觀、真實(shí)且合理，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告是否完整及合法，以及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)、合理且有效。

 

2.2 企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況

 

企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)狀況主要是指企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的使用效率和周轉(zhuǎn)狀況，經(jīng)營(yíng)狀況是否有所改良，資產(chǎn)的完整性如何，企業(yè)是否存在資產(chǎn)質(zhì)量下降的狀況，且對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r有何影響。

 

2.3 企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)決策狀況

 

企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)決策主要是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中風(fēng)險(xiǎn)較高的投融資決策、公司經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、資本變革以及企業(yè)資產(chǎn)重組等對(duì)企業(yè)當(dāng)前狀況及未來發(fā)展具有重大影響的決策。

 

2.4 企業(yè)電力銷售管理狀況

 

電力企業(yè)的電力銷售管理審計(jì)主要是指以評(píng)價(jià)電力銷售業(yè)務(wù)的健全性和有效性為主要內(nèi)容，采取抽查驗(yàn)證的方式，驗(yàn)證電力銷售相關(guān)信息的狀況，為審計(jì)提供依據(jù)。

 

3. 電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)

 

一是審計(jì)力量較為有限，且與審計(jì)任務(wù)相矛盾。從總體來看，審計(jì)對(duì)象較多，但是企業(yè)的審計(jì)力量較為有限。電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一定的，并且每年都會(huì)安排一定數(shù)量的審計(jì)工作，而審計(jì)對(duì)象的數(shù)量卻并不確定，這就導(dǎo)致審計(jì)力量不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅比一般審計(jì)有更廣泛的內(nèi)容，還會(huì)對(duì)被審計(jì)的管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。

 

二是電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體不夠明確。電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)工作的主要內(nèi)容，具有信息、資源、人員及組織等優(yōu)勢(shì)，電力企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)來提升自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任已經(jīng)越來越重要。電力企業(yè)基本都制定了企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)制度，但是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體并不明確，阻礙了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在電力企業(yè)中的作用。

 

三是電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任較難確定。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括企業(yè)是否能夠完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立以及企業(yè)收支的合法性等。但是在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況中有一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以進(jìn)行劃分。

 

四是電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。當(dāng)前，電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏完善的法律規(guī)范，相關(guān)的制度并不完善。并且審計(jì)的評(píng)價(jià)主要是針對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的特定事項(xiàng)，審計(jì)的職責(zé)并沒有對(duì)人的審計(jì)范圍進(jìn)行規(guī)定，并且對(duì)人的評(píng)價(jià)缺乏依據(jù)。

 

4. 有效控制電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

 

4.1 建立電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的議會(huì)制度

 

建立電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的議會(huì)制度是能夠真正實(shí)現(xiàn)高效和統(tǒng)一的主要基礎(chǔ)?？梢哉f，它并不是企業(yè)審計(jì)能夠單獨(dú)完成的，而是需要聯(lián)合組織、紀(jì)律監(jiān)督等部門進(jìn)行工作協(xié)調(diào)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的議會(huì)制度需要企業(yè)內(nèi)部的組織、審計(jì)和紀(jì)律部門等能夠統(tǒng)一分工，共同完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

 

4.2 明確電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展目標(biāo)

 

首先，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的長(zhǎng)期目標(biāo)是進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而企業(yè)的短期目標(biāo)則是正確評(píng)價(jià)企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與企業(yè)發(fā)展方向相結(jié)合?？梢哉f，只有兩種發(fā)展和改革方向相一致，才能不斷提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。如果企業(yè)能夠做好自身的財(cái)務(wù)審計(jì)，那么企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠更加明確，那么審計(jì)結(jié)果就可以更為明確地對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行正確評(píng)價(jià)。

 

4.3 明確界定電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

 

為了消除電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任申風(fēng)險(xiǎn)，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的前任和現(xiàn)任責(zé)任。同時(shí)，電力企業(yè)也應(yīng)當(dāng)明確直接責(zé)任與主要責(zé)任的區(qū)別。首先企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)分工負(fù)一定的直接責(zé)任，對(duì)其余負(fù)間接責(zé)任。而對(duì)于其任期內(nèi)，未經(jīng)其審批而發(fā)生的重大凈問題應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人負(fù)直接責(zé)任。

 

4.4 建立完善的電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系

 

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系構(gòu)建首先應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，不僅需要對(duì)電力企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等指標(biāo)進(jìn)行分析，還應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)增值保值率等進(jìn)行評(píng)價(jià)。電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求實(shí)事求是、全面反映被審計(jì)單位的主要狀況，不能主觀且片面在審計(jì)評(píng)價(jià)中，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)事件進(jìn)行評(píng)價(jià);其次應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，需要以事實(shí)為依據(jù);最后應(yīng)當(dāng)遵循客觀的原則，以客觀、多方地角度來看問題，并且能夠客觀且公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

篇(6)

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 改善措施

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2011）12-207-02

經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)取得了一定的成績(jī)，也積累了較豐富的經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促使領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高管理水平和遵紀(jì)守法意識(shí)以及自我約束能力，推動(dòng)廉政建設(shè)，發(fā)揮了積極作用。但是，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐過程中，還仍然存在很多問題，特別是事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面，無論是理論上還是實(shí)務(wù)上對(duì)此的探討還比較少，還有待進(jìn)一步研究和完善。

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)無章可循、有章不循。由于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的不平衡，有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有自己的章程、工作規(guī)范指南等，內(nèi)部審計(jì)工作只能完全按照審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來實(shí)施，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作無章可循。有的事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部審計(jì)章程、工作規(guī)范指南等，但在實(shí)際工作中沒有遵照?qǐng)?zhí)行，形同虛設(shè)。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制未有效開展。健全、有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度是確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效運(yùn)行的前提。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)還未全面開展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量也缺乏有效的保障。在實(shí)踐中，主要的問題有:質(zhì)量控制體系不健全。有些單位僅建立了質(zhì)量控制的原則性規(guī)定，而無具體的操作方法和內(nèi)容；審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部二級(jí)復(fù)核制度執(zhí)行不嚴(yán)，如審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)底稿和審計(jì)證據(jù)不能及時(shí)進(jìn)行復(fù)核，部門負(fù)責(zé)人不能及時(shí)對(duì)審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告及相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核。

3.審計(jì)中只注重查賬找問題。目前，事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是通過大量的賬面來考核、判斷和評(píng)價(jià)該負(fù)責(zé)人的個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，主要手段就是查帳。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的不只是要明確該負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況，同時(shí)也要明確其管理責(zé)任和個(gè)人廉潔責(zé)任的履行情況。對(duì)于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說，它作為一種內(nèi)部審計(jì)也要肩負(fù)起促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部管理的職責(zé)。所以，在實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，除了要查賬找問題外，還要站在管理的角度去關(guān)注該負(fù)責(zé)人的管理決策。

4.先離任后審計(jì)問題比較普遍。絕大部分事業(yè)單位都是在組織部門決定對(duì)該負(fù)責(zé)人工作進(jìn)行變動(dòng)后才委托進(jìn)行審計(jì)，造成先離后審的事實(shí)，這與國(guó)家“先審計(jì)，后離任”的原則背道而馳，這種做法在很大程度上制約了審計(jì)成果的利用轉(zhuǎn)化，有一定的滯后性，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)喪失了預(yù)警功能。此外，審計(jì)與任用的相分離，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以發(fā)揮其應(yīng)有的效果和目的，影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的有效性，降低了審計(jì)工作的權(quán)威性。同時(shí)，還有可能導(dǎo)致重復(fù)審計(jì)、延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間，加大審計(jì)工作的負(fù)擔(dān)。先離任后審計(jì)還會(huì)使新上任的負(fù)責(zé)人責(zé)任心降低，容易形成僥幸心理，認(rèn)為審與不審已不影響工作調(diào)動(dòng)與升遷，在以后工作中出現(xiàn)非善意行為的可能性增加。

5.對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏正確認(rèn)識(shí)。目前，事業(yè)單位中有相當(dāng)一部分人對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏思想上的正確認(rèn)識(shí)。有的負(fù)責(zé)人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是對(duì)自己的不信任，所以在審計(jì)中常常不能完全配合，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施帶來了很大的困難。有的負(fù)責(zé)人對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)知不足，財(cái)務(wù)意識(shí)淡薄，不注重本機(jī)構(gòu)內(nèi)部的控制和管理，認(rèn)為只要審計(jì)業(yè)績(jī)就可以，不用審計(jì)其他情況，使得審查評(píng)價(jià)其他情況時(shí)缺乏足夠的依據(jù)。除負(fù)責(zé)人外，有的機(jī)構(gòu)工作人員也認(rèn)為被審者都是領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)只不過是搞搞形式、走走過場(chǎng)，因此也不愿去配合審計(jì)人員的調(diào)查。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中存在的問題

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不到位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，不僅是被審計(jì)負(fù)責(zé)人的鑒證和評(píng)價(jià)，更重要的是組織人事部門對(duì)干部使用和獎(jiǎng)懲的參考依據(jù)，也是被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行整改的依據(jù)。但是在實(shí)踐中，審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用往往被忽略。第一，組織人事部門在考核干部時(shí)不注重審計(jì)結(jié)果。一方面是由于先離后審的特殊原因，使得組織部門認(rèn)為已無查看審計(jì)結(jié)果的必要，另一方面可能是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視不足所造成的。第二，被審計(jì)機(jī)構(gòu)不重視審計(jì)結(jié)果中整改意見。對(duì)于被審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，他們主要關(guān)注被審計(jì)負(fù)責(zé)人是否廉潔，若審計(jì)中沒有查出個(gè)人廉潔問題，很多被審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理者便將審計(jì)報(bào)告束之高閣。沒有查出個(gè)人廉潔問題固然重要，但審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部管理和控制問題卻是關(guān)系到本機(jī)構(gòu)未來的發(fā)展。

2.缺乏有效的回饋機(jī)制。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用，除了需要事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，有關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合之外，還需要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的回饋制度。一是審計(jì)結(jié)果公示制度、報(bào)送制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)送組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門，抄送被審計(jì)機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門或機(jī)構(gòu)；二是審計(jì)結(jié)果反饋制度。如管理部門將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)總結(jié)出的關(guān)于單位內(nèi)部管理和控制方面的問題和建議，在研究后做出回復(fù)。目前，這方面的工作很少有單位做。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施和對(duì)策

1.健全內(nèi)審工作和內(nèi)審人員考核評(píng)價(jià)制度。基于內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)人員的考核評(píng)價(jià)不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。內(nèi)部審計(jì)考核不僅要看數(shù)量，更重要的是要考核質(zhì)量。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的考核，可由內(nèi)部審計(jì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計(jì)機(jī)構(gòu)幾方打分，互相監(jiān)督對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的考核，主要與工作質(zhì)量掛鉤，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人考評(píng)。建立健全內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員履職過程中出現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為和重大責(zé)任事故，要追究其責(zé)任。

2.建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)用回饋制度。有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果回饋機(jī)制包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公示制度、審計(jì)結(jié)果報(bào)送制度和審計(jì)結(jié)果反饋制度。其中，審計(jì)結(jié)果的反饋制度是其中最重要的一環(huán)。首先，組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)務(wù)、審計(jì)等各部門間的相互配合與協(xié)調(diào)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)，可以通過召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)用聯(lián)席會(huì)議相互交流反饋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況。其次，組織部門協(xié)調(diào)審計(jì)意見的落實(shí)和審計(jì)成果的運(yùn)用，研究和解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的相關(guān)問題。內(nèi)部審計(jì)部門注重加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任后續(xù)審計(jì)，對(duì)審計(jì)意見和決定的落實(shí)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并及時(shí)將被審計(jì)單位的整改情況和審計(jì)處理意見反饋給管理層，從而加大審計(jì)決定的執(zhí)行力度。第三，管理部門將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)總結(jié)出的關(guān)于單位內(nèi)部管理和控制方面的問題和建議，在研究后回復(fù)審計(jì)部門，并在相關(guān)部門內(nèi)通報(bào)，有需要的話可以在單位內(nèi)部進(jìn)行公示，充分聽取群眾意見。

3.實(shí)施項(xiàng)目管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)常制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目管理，是指審計(jì)主體通過科學(xué)的規(guī)劃和管理，合理安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的周期、任務(wù)、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)強(qiáng)度，保障審計(jì)任務(wù)的完成質(zhì)量。我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前發(fā)展迅猛，任務(wù)重、范圍廣、周期長(zhǎng)、活動(dòng)復(fù)雜等因素造成了審計(jì)任務(wù)集中和審計(jì)時(shí)間不足的突出矛后，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目管理則可以有效緩解這項(xiàng)矛盾。組織部門在制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)充分與審計(jì)、人事、財(cái)會(huì)、紀(jì)檢部門溝通，共同商定審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制定要考慮到內(nèi)部審計(jì)部門的任務(wù)承受能力和時(shí)效性的限制，盡可能做到每年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目均衡分配。

4.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制主要通過對(duì)審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)過程的質(zhì)量控制，確保預(yù)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保障審計(jì)效果。審計(jì)方案的質(zhì)量控制主要為根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，結(jié)合審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)進(jìn)行，明確每個(gè)崗位、每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)，力求做到各展其才。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制除了要做好二級(jí)復(fù)核之外，還應(yīng)明確審計(jì)取證的范圍、規(guī)范審計(jì)取證的方法和明確審計(jì)取證的責(zé)任。審計(jì)取證應(yīng)在保持質(zhì)量的前提下，突出對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的取證;審計(jì)方法的確定應(yīng)具體問題具體分析，采用合適的方法；審計(jì)人員對(duì)其收集審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性承擔(dān)責(zé)任;審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)未收集審計(jì)證據(jù)，或者審計(jì)證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制主要是確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性。

總之，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的立法，大力宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各項(xiàng)理念，可以在宏觀上優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的環(huán)境，促進(jìn)審計(jì)行為的規(guī)范和審計(jì)良性循環(huán)發(fā)展。健全事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度體系的建設(shè)，以及完善事業(yè)單位內(nèi)部管理制度都可以在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，解決目前事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中面臨的種種微觀問題。

參考文獻(xiàn)：

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篇(7)

1.對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)缺乏深入的理論研究。由于對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的概念、作用、內(nèi)容、方法、標(biāo)準(zhǔn)等一系列理論問題缺乏系統(tǒng)性、綜合性的研究、導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)涵與外延不能準(zhǔn)確把握，造成審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)評(píng)價(jià)的概念不清、定義模糊、認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一。

2.審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容超出審計(jì)的職責(zé)范圍。主要表現(xiàn)在：一是對(duì)不屬于審計(jì)范圍的事項(xiàng)和內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)；二是對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無關(guān)的事項(xiàng)和內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，如對(duì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無直接關(guān)系的行為和責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)；三是對(duì)審計(jì)證據(jù)尚不充分的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。四是對(duì)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。如對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的政治紀(jì)律、領(lǐng)導(dǎo)水平、組織能力、開拓創(chuàng)新能力、工作水平等，均不屬于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)范圍。

3.審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏深度而流于形式。有的審計(jì)作報(bào)賬式的評(píng)價(jià)，干部組織部門和本級(jí)黨委政府不容易從審計(jì)評(píng)價(jià)中了解和掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的一些個(gè)人信息，從而影響審計(jì)成果的分析和利用。由于審計(jì)中缺乏區(qū)分和界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難于分清責(zé)任，從而使審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)泛泛而談、流于形式，往往只寫清被審計(jì)單位的違紀(jì)違規(guī)事實(shí)，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任雖然有評(píng)價(jià)，但并非對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的評(píng)價(jià)，而是對(duì)單位的評(píng)價(jià)，失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的作用。

4.審計(jì)評(píng)價(jià)表述不規(guī)范。一是評(píng)價(jià)隨意性較大。由于審計(jì)人員的政策理論水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和語言表達(dá)能力的差異，導(dǎo)致不同審計(jì)人員的評(píng)價(jià)差距很大，容易造成評(píng)價(jià)的不公正；二是評(píng)價(jià)的內(nèi)容不統(tǒng)一。由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的評(píng)價(jià)內(nèi)容，致使審計(jì)人員主觀發(fā)揮的空間較大，哪些評(píng)價(jià)內(nèi)容寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，哪些不寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，完全由審計(jì)人員主觀確定；三是語言表述不規(guī)范。評(píng)價(jià)語言表述不嚴(yán)謹(jǐn)，容易引起被審計(jì)對(duì)象的爭(zhēng)執(zhí)和意見，影響審計(jì)評(píng)價(jià)的嚴(yán)肅性。再就是一些審計(jì)評(píng)價(jià)沒有經(jīng)過細(xì)致的審計(jì)取證，在審計(jì)評(píng)價(jià)中較多地引述了被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告、工作報(bào)告等材料，沒有相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)作基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)較大。

5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)收支評(píng)價(jià)“沒差異”。當(dāng)前不少的審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)缺乏正確的理解和把握，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)等同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)評(píng)價(jià)，因而所作出的審計(jì)評(píng)價(jià)不足、分析有余，往往就事論事，“只見樹木，不見森林”，只重微觀，不看宏觀，沒有從“經(jīng)

濟(jì)責(zé)任”的視角進(jìn)行評(píng)價(jià)，這實(shí)際上違背了審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性原則，也遠(yuǎn)離了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目的，有失審計(jì)報(bào)告的公正性和權(quán)威性，也有損于審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力。

6.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)“沒個(gè)性”。有些審計(jì)人員苦于沒有統(tǒng)一、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系作支撐，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)感覺無所遵循，無從下手，因此為了回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就干脆對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)要么避而不談，要么應(yīng)付式的評(píng)價(jià)，為評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容大多是一些虛無空洞、無關(guān)大局、不痛不癢的套話。作出的評(píng)價(jià)也是“千人一面”，沒有差異，沒有個(gè)性，不能準(zhǔn)確地反映每一個(gè)具體責(zé)任人的具體情況，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)。

目前在國(guó)家還沒有正式出臺(tái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)規(guī)范性準(zhǔn)則時(shí)，為做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)堅(jiān)持以下審計(jì)評(píng)價(jià)原則：

1.相關(guān)性原則。即審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)事項(xiàng)范圍內(nèi)，緊緊圍繞被審計(jì)人相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.客觀性原則。不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成份，以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，以有關(guān)的法律、法規(guī)和經(jīng)濟(jì)制度為準(zhǔn)繩。一方面依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查證的客觀事實(shí)做出評(píng)價(jià)，另一方面在反映被審計(jì)人存在問題的同時(shí)，還應(yīng)反映其相關(guān)業(yè)績(jī)。

3.重要性原則。在實(shí)踐中，被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況可能較為復(fù)雜，審計(jì)所涉及的面較廣，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)突出重點(diǎn)，對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須評(píng)價(jià)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行無重大影響的事項(xiàng)，可較少評(píng)價(jià)或不予評(píng)價(jià)，并就事項(xiàng)性質(zhì)和數(shù)額大小選擇評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。

4.謹(jǐn)慎性原則。在評(píng)價(jià)中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評(píng)的評(píng)、不該評(píng)的不評(píng)。對(duì)審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。對(duì)應(yīng)該評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，也要充分聽取被審計(jì)人的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時(shí)還要注意用語的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。對(duì)一時(shí)搞不清楚的和難以下定性結(jié)論的問題，要寫實(shí)為主，對(duì)事項(xiàng)發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，確保審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。