審計的方法精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇審計的方法范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、審計方法的演進

從歷史上看，審計方法經(jīng)歷了從詳細審計向抽樣審計、從順查法向逆查法、從單一檢查方式向系統(tǒng)檢查方式、從手工審計向計算機審計、從賬項導向審計向系統(tǒng)導向審計再向風險導向審計等演進的幾種不同階段或層面。

（一）從詳細審計向抽樣審計演進

詳細審計就是對全部資產(chǎn)進行清查，對全部賬目進行檢查。早期的審計普遍采用這種形式，這是與當時的環(huán)境相適應的。早期的經(jīng)濟組織，其經(jīng)濟規(guī)模小，經(jīng)濟活動的單一，業(yè)務量較少，從而審計對象的數(shù)量較少，種類單一，這為詳細審計提供了可能。同時，由于早期的管理的程度較低，在經(jīng)濟組織內部存在許多管理缺陷，加之會計體系本身尚不完善，如平行登記、試算平衡等會計數(shù)據(jù)的保真控制功能較弱，財產(chǎn)的流失和會計數(shù)據(jù)失真發(fā)生的機率較高。因此，審計目標主要是查錯防弊，審計人員在做出有把握的審計結論之前，必須對審計對象進行全面的驗證。

詳細審計實際上是重復會計人員的全部工作，即審計人員按照會計人員做賬的程序和方法重新獨立復核。因此該階段的審計程序基本上等同于會計記賬程序，從原始憑證的取得、記賬憑證的編制、賬簿的登記、收益的確定到會計報表的編制，逐一進行全面檢查。詳細審計要耗費大量的人力、時間，要進行大量的重復勞動，審計成本高，審計效率低。隨著經(jīng)濟的，規(guī)模越來越大，會計業(yè)務也越來越多，詳細審計的適用范圍也就越來越受到限制，抽樣審計隨之產(chǎn)生。

抽樣審計是將客戶的全部經(jīng)濟活動作為一個總體，從中抽取一部分，依會計憑證、賬簿到報表進行逐一核對，并依據(jù)樣本審核的結果推斷總體的情況，對客戶的財務報表提出意見。本世紀中葉，資本主義市場經(jīng)濟迅速發(fā)展的時期，經(jīng)濟組織的規(guī)模和經(jīng)營范圍也不斷擴大，會計記錄的數(shù)量不斷增加、內容日趨復雜，不僅審計人員無法承受對會計記錄進行全面驗證的巨額成本，會計信息的使用者也無法接受全面審計的低下效率。同時，隨著管理的化和管理手段的科學化，經(jīng)濟組織的內部控制制度日趨完善，能夠起到保護財產(chǎn)安全完整和保證會計資料真實可靠的作用。因此，不對經(jīng)濟業(yè)務進行全面驗證，而是進行抽樣審計，在實踐中不僅是必要的，也是可行的。

抽樣審計的程序基本上仍然遵循會計的記賬程序，同樣要運用復核、核對、盤點、詢問等基本的審計方法，只是審核的范圍相對縮小。抽樣審計方法有經(jīng)歷了從任意抽樣法到判斷抽樣法再到統(tǒng)計抽樣法發(fā)展過程。

任意抽樣法是審計人員在確定抽取樣本規(guī)模、取樣方式和處理樣本過程上沒有可遵循的原則和標準，皆體現(xiàn)出任意性，故其審查結果缺乏科學性和可靠性，審計人員也承擔較大的審計風險。因此，該方法不久就被判斷抽樣法所替代。

判斷抽樣法是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗判斷，有目的地從特定審計對象總體中抽查部分樣本進行審查，并以樣本的審查結果來推斷總體的抽樣結果。同任意抽樣法相比，判斷抽樣法前進了一大步。但由于該方法是審計人員在自身經(jīng)驗的基礎上形成的，因此，其成效取決于審計人員的經(jīng)驗和判斷能力。即判斷得正確，就會有成效；判斷不準，缺乏客觀性，就會審計工作的效果。因此，統(tǒng)計抽樣法便產(chǎn)生了。

統(tǒng)計抽樣法是審計人員運用概率論原理，遵循隨機原則，從審計對象總體中抽取部分樣本進行審查，然后以樣本的審查結果來推斷總體的抽樣方法。統(tǒng)計抽樣法的科學理論依據(jù)有：一是充分的數(shù)學依據(jù)。統(tǒng)計抽樣法要利用高等數(shù)學方法。抽查時，如選擇樣本適當，那么根據(jù)審查樣本的結果，運用概率論的原理，可以通過抽取的樣本推斷總體。二是健全的內部控制制度依據(jù)。企業(yè)具有健全的內部控制制度，會減少發(fā)生錯誤和弊端的可能性，或迅速地發(fā)現(xiàn)錯誤和弊端。三是統(tǒng)計抽樣允許審計人員計算樣本的可靠性及其風險（這是統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的主要區(qū)別）；允許審計人員在他們可接受的風險程度下用數(shù)學的方法確定最優(yōu)的樣本容量，以避免夸大或縮小審計。

統(tǒng)計抽樣法的產(chǎn)生并不意味著判斷抽樣法的消亡。因為在運用統(tǒng)計抽樣法時，存在許多不確定的因素，要憑審計人員的正確判斷加以解決。如審計人員必須確定總體，知道其大小、主要特征及什么情況下會構成誤差。審計人員必須決定要使用的抽樣方式即采用變量抽樣方式或屬性抽樣方式，決定使用的抽樣技術是隨機數(shù)表或是系統(tǒng)選擇等等。因此，在審計實踐中，往往把統(tǒng)計抽樣法和判斷抽樣法結合使用。具體講，可用判斷抽樣法解決應該抽取哪些方面的樣本項目的，而用統(tǒng)計抽樣法解決到底應該抽取多少樣本，以及如何從整體中抽取這些樣本的問題。或者先用判斷抽樣法剔除重要的或危險的項目，然后再運用統(tǒng)計抽樣法進行審查。

（二）從順查法向逆查法演進

順查法是審計人員按照會計業(yè)務處理的先后順序依次進行審查的方法。這種方法按照業(yè)務處理的順序逐一核對、依次審查、操作簡單、審查結果能夠做到全面、系統(tǒng)、準確，但機械的審查核對費時費力，不易抓住重點，同時也不便于按照業(yè)務類別進行審查，不便于審計人員分工。由于早期的被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務較少，被審單位管理制度和內部控制制度較差，存在的違紀事項需要逐一查實。所以，這種方法的運用有著必要性和重要性。隨著審計對象的不斷復雜，對審計效率和質量的更高要求，順查法逐漸演進為逆查法。

逆查法是按照與會計核算相反的處理程序，依次對報表、賬簿、憑證的各個環(huán)節(jié)進行審查的一種方法。這種方法能從全局出發(fā)，大處著手，只審查有問題的內容，抓住實質，主攻方向明確，能夠節(jié)約一定的人力、物力，提高審計效率。

（三）從單一檢查方式向系統(tǒng)檢查方式演進

由于早期審計內容和對象的單一化，決定了此時審計方式方法的單一與片面，如對收支業(yè)務很少且簡單的審計內容，“審計人員”只需“聽其會計”就可以了；隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務內容也在不斷復雜化，會計核算方法和過程越來越完善和科學，此時，“聽”且不說在時間上已受限制，要聽清聽懂也有了相當難度，甚至根本無法聽出所以然了；另外，作為維護自身權益的聽者也不象起初那樣的單一構成了，需要維護自身權益、監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務活動的人越來越多，乃致大眾化和分散化，此時，“聽”這一檢查方式便演進為對科學的會計核算過程和內容進行全面審查。這需要運用審閱、核對、復核、、比較、詢證等方式方法。

從單一聽審發(fā)展為運用各種方式審查會計資料，還不能說已形成系統(tǒng)的審查方式。系統(tǒng)審查除了需要運用上述幾種方式方法對會計資料進行審查以確認資產(chǎn)的賬存數(shù)以外，還需要運用監(jiān)盤、觀察、鑒定等方法對被審計單位的資產(chǎn)進行清查以核實存數(shù)，并在此基礎上確定賬實是否相符。

（四）從賬項導向審計思路向制度導向審計思路演進再向風險導向審計思路發(fā)展

審計方法的歷史演進從整體思路上分析，經(jīng)過了賬項導向審計、制度導向審計和風險導向審計三個階段。

賬項導向審計是審計人員為了查錯防弊，以審查被審計單位會計事項為主要審計內容和過程的審計思路。在這種思路下，審計基本沒有重點或重點環(huán)節(jié)。顯然，審計工作的早期，這種思路是行得通的。與上述道理一樣，隨著審計對象和內容的不斷復雜化，這種思路便越來越顯現(xiàn)出其局限性，取而代之的是系統(tǒng)導向審計。

系統(tǒng)導向審計通過確定經(jīng)濟組織內部控制制度的缺陷，進而判明財產(chǎn)保全和會計記錄真實性上可能存在的缺陷，并對此進行詳細考證、分析，以查明錯弊。在現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境中，技術與科學管理方法的融合，使得經(jīng)濟組織的內部控制制度的作用機制更趨完善，內容控制制度與財產(chǎn)和會計記錄錯弊發(fā)生的可能性之間存在著較強的相關關系：內部控制健全并有效運行的相關財產(chǎn)變動業(yè)務和會計記錄所發(fā)生錯弊的可能性極小，反之亦然。同時，在20世紀60年代中期以后，審計職業(yè)界進入了所謂的“訴訟爆炸”，針對注冊會計師的頻繁訴訟，不僅給注冊會計師帶來巨大的經(jīng)濟損失，也對審計職業(yè)界的生存和發(fā)展造成嚴重威脅，審計風險成為審計人員關注的核心。抽樣審計方法的隨機性與主觀性的缺點，使審計風險難以控制。這就需要尋求一種新的審計方法，既能有效控制審計風險，又能全面提高審計效率。審計人員把內部控制制度是否健全和有效實行，做為發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)和會計記錄存在錯弊的基礎，恰好能滿足這樣的要求。

系統(tǒng)導向審計是審計技術的一大突破，主要表現(xiàn)在：一是通過了解并評價內部控制制度的完整、健全及是否得到有效實施，確定審計的重點，以提高審計效率；二是對內部控制制度的遵循情況進行測試，即實施“符合性測試”程序，評價控制風險，對審計風險進行系統(tǒng)規(guī)劃和控制；三是對改善管理制度和業(yè)務處理程序提出建設性的意見，通常的做法是向管理當局提交管理建議書。

系統(tǒng)導向審計固然有其先進性，但是作為審計思路還未從風險角度進行規(guī)范和運用，風險導向審計正好彌補了這一不足。

風險導向審計是審計人員以規(guī)避、控制和防范審計風險為出發(fā)點，確定審計性質、范圍和時間的一種審計思路。它要求審計人員對被審計單位的固有風險和控制風險進行評價，還要對形成風險的各種因素進行。從上個世紀80年代開始，界對審計風險進行了系統(tǒng)。但人們對其作為審計人手進行探討，還只是最近幾年的事情。風險導向審計能更有效地提高審計效率和質量，控制和防范審計風險與責任。

審計方法還經(jīng)歷了從手工審計向機審計演進的階段或層面。這一演進同樣是一個漸進的反映審計方法和完善的過程。

綜上分析，審計方法經(jīng)歷了不同階段和層面的演進過程，這一過程綜合反映出審計對象和不斷復雜，反映出整個對信息的時效性和質量要求也越來越高。在這種情況下，促使審計方法演進的內在動因便存于其中了。

二、審計方法演進的動因

上已述及，審計方法的歷史演進有其內在動因。概括講，這就是基于提高審計效率與質量、規(guī)避審計風險和責任、滿足所有權監(jiān)督的需要及其所形成的相互制約關系。審計人員要在審計效率、質量、風險、責任之間不斷進行權衡，選擇既能提高審計效率和質量，又能規(guī)避審計風險與責任，進而滿足所有權監(jiān)督需要的的審計方法，從而實現(xiàn)審計目標。正是這種綜合，才促動了審計方法不斷從簡單向科學、從隨意向規(guī)范、從單一向系統(tǒng)等方向發(fā)展和演進。

（一）基于提高審計效率和質量的需要

基于提高審計效率和質量的需要是審計方法演進的基本動因。社會的進步，的發(fā)展導致了龐雜的審計業(yè)務與有限的審計資源之間的矛盾日益尖銳，對被審計業(yè)務進行全面詳細的審查已不能適應審計事業(yè)發(fā)展的要求。這樣，審計方法由簡單向科學、由單一向系統(tǒng)等發(fā)展與演進就成為歷史的必然。運用科學、規(guī)范的審計方法，以有限的審計資源擔當社會所賦予審計的歷史使命，最大限度地提高審計效率，就成為促進審計事業(yè)進一步發(fā)展的主要因素之一。正是在這樣的背景之下，審計方法不斷向著科學化、規(guī)范化演進和發(fā)展已成為世界審計發(fā)展的和趨勢。

審計方法逐漸演進體現(xiàn)出審計實質性測試工作的性質、時間和范圍的變化、選擇與轉移的動態(tài)過程。這種情況下，傳統(tǒng)的審計質量觀正在為新的相對質量觀所替代。所謂相對質量觀，即依據(jù)一定的參照物來決定審計工作的質量要求和水平高低，而不是以審計結論的百分之百地可靠和精確來作為判定審計質量高低的標準。審計人員為了以較少的資源耗費取得較好的審計結果，就不能實施全面細致的審查，而應代之以抽樣審計；不能實施順查法，而應運用逆查法；不應遵循賬項導向審計思路，而應按照系統(tǒng)導向審計以至風險導向審計思路等。于是，審計方法便不斷演進與發(fā)展。

審計效率和審計質量是相互聯(lián)系、相互制約的兩個方面，一個方面的改善對另一方面可能形成正面影響，也可能形成負面影響。兩方面影響需要求得一種最佳平衡狀態(tài)，這種平衡狀態(tài)又反過來進一步促動審計方法的演進和發(fā)展。

（二）基于規(guī)避審計風險和責任的需要

審計風險是審計組織和人員在審計過程中，受主體、客體和環(huán)境等多方面因素影響而形成的致使審計意見和結論與客觀實際不符的可能性，其中主體因素主要是審計主體不當或過失行為，客體因素主要是被審計單位的經(jīng)營、決策失誤和造假違規(guī)行為，環(huán)境因素主要是經(jīng)濟環(huán)境因素、環(huán)境因素以及競爭日益激烈的市場環(huán)境因素等。審計風險隨著審計科學的不斷發(fā)展和完善而不斷變化著，具有客觀性、普遍性和潛在性等特點，其基本規(guī)律是風險逐步增加和復雜化，但又是可以加以控制和規(guī)避的。審計人員只有將風險降低到可接受的水平，才能使得出的審計結論、表述的審計意見有較大的把握。在這種情況下，要求所運用的審計方法能夠滿足審計人員控制和防范審計風險的需要，審計方法必然通過不斷演進而逐步科學與可行。風險導向審計作為一種從賬項導向審計和系統(tǒng)導向審計演變而來的審計思路，其精髓就是要求審計人員在審計過程中對被審計單位的固有風險和控制風險進行全面的分析與評價，并以此為出發(fā)點，確定可接受的檢查風險，制定審計戰(zhàn)略，以實現(xiàn)審計目標。

審計責任是審計作為一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督形式，其行為主體即審計機構和審計人員對審計委托者及其他各方應承擔的責任，這是狹義概念；從廣義上講，審計責任則是審計者、審計委托者、被審計者及有聯(lián)系的各方在審計活動中所形成的相互責任關系，也就是說，承擔審計責任的不單是審計機構和審計人員，還包括審計委托者、被審計者以及與審計活動相關的利益者。審計責任通常是狹義上的。審計責任與審計風險有著內在聯(lián)系。審計責任決定于審計風險的大小，審計風險越大，對審計機構和審計人員所承擔的責任就越大。從普遍意義上講，審計機構和審計人員要對其審計活動中相關行為及其結果承擔法律責任，這是一種無形的、持續(xù)的、發(fā)揮著規(guī)范審計行為的積極作用；但是，就某一具體審計責任的承擔和落實，需要以審計活動中發(fā)生質量與責任糾紛為前提，以審計人員在審計活動中確實存在失誤或舞弊行為為事實依據(jù)，且要有真實、充分的證據(jù)予以證實。這樣，審計人員對于審計責任則有一個規(guī)避，即對于具體審計質量糾紛，若有責任需要也必須承擔，但若沒有責任則不應承擔。在這種情況下，審計方法就通過逐步演進以滿足審計機構和審計人員規(guī)避審計責任的需要。

與效率和質量的關系一樣，風險與責任之間也是相互聯(lián)系、相互制約的密切關系，二者通過這種關系求得一種動態(tài)平衡，并形成促使審計方法不斷演進的一種動因。

（三）基于滿足所有權監(jiān)督的需要

篇(2)

手工條件下進行審計工作，主要是利用算盤、計算器等工具，采用審計查賬法、審計分析法、審計調查法等方法對被審單位進行審查；在電算化條件下，審計人員主要利用計算機這一先進工具采用計算機審計技術開展審計工作，這無疑是審計技術的一大進步。由于計算機技術日益進步且管理方法日益電算化，計算機作為重要的審計工具越來越具有不可替代的作用。

（一）對審計實施方法的影響

目前，人們一般把運用計算機進行審計的技術稱為CAAT技術。所謂CAAT就是Computer assisted auditing techniqu的縮寫，即計算機輔助審計技術，是由一種或一系列專門針對某項審計職能而設計的計算機程序組成。在審計中借助它進行符合性測試或實質性測試。從而獲取企業(yè)內部控制的審計證據(jù)。作為輔助審計技術，只要被審計的計算機信息系統(tǒng)不進行大的變動，就能使審計人員在短時間內正確無誤地處理大量數(shù)據(jù)；審計人員還可以直接審計被審計單位電算化系統(tǒng)本身并打印出數(shù)據(jù)副本；可以長期作為獲取審計證據(jù)的方法。因此，計算機輔助審計技術是一種經(jīng)濟、適用、長期受益的IT方式，被各審計單位廣泛采用。具體地講主要有以下幾種：

1、數(shù)據(jù)檢驗技術。數(shù)據(jù)檢驗技術是指審計人員設計出一些虛擬的經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)，提交給被審計單位的計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進行處理。根據(jù)檢測的目的，檢測數(shù)據(jù)應包括合法和非法的數(shù)據(jù)。將系統(tǒng)對檢測數(shù)據(jù)的處理結果與審計人員的預期結果進行對比，以確定系統(tǒng)控制是否存在并有效地執(zhí)行。

這種方法簡單易行、成本較低；但檢測數(shù)據(jù)可能影響被審計單位計算機系統(tǒng)的正常運行，檢查的范圍也受審計人員對該系統(tǒng)的了解和想象力的局限。

2、平行模擬技術。平行模擬技術是審計人員模擬被審計單位對實際數(shù)據(jù)的處理情況而設計的一系列程序，它可以將被審計單位的真實數(shù)據(jù)用審計人員的程序重新處理一遍，以驗證數(shù)據(jù)處理的正確性，平行模擬技術在日常審計中主要動用的方法是ITF（Integrated Test Facility）。ITF是一個建立在活動數(shù)據(jù)文檔基礎上的程序，使得審計人員能夠不影響企業(yè)真實營運或財務數(shù)據(jù)的情況下對系統(tǒng)進行測試。大部分的電子商務軟件包都配有ITF設置。審計人員可以通過VAN或第三方網(wǎng)絡供應商對控制系統(tǒng)進行交易測試，當然前提是企業(yè)必須授權VAN接受審計人員啟動的交易并將其發(fā)送至客戶的信箱中，這種交易測試可以持續(xù)進行或者周期性進行，再將測試結果與期望結果相比較，從而得到驗證；另一種替代方案是建立一種特定的審計交易類型（在VAN登記），重復現(xiàn)行發(fā)生的交易，并將結果反饋給審計人員，由審計人員對結果進行評估。

平行模擬技術具有不破壞被審計單位的數(shù)據(jù)文件，審計人員可以在不增加很多成本的情況下，擴大樣本規(guī)模，獨立地進行測試的優(yōu)點；但這種技術的使用對審計人員的要求較高，如要求審計人員要注意所選取的數(shù)據(jù)要有代表性，所設計的審計程序也要達到被審單位計算機系統(tǒng)的處理能力。

3、嵌入審計模塊。嵌入審計模塊技術是指在被審計單位的計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中加入為完成審計目的而編寫的程序。嵌入的審計模塊是被審計單位的計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的一個組成部分，它可以按照審計人員的要求，以特定的時間間隔，或在系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)達到某種條件時，為審計人員生成和輸出有關的報告、嵌入審計模塊主要以在線監(jiān)測的方式被運用在審計工作中。在線監(jiān)測是考慮到電子商務的交易數(shù)據(jù)可以會消失或改變的情況，而通過網(wǎng)絡系統(tǒng)在交易進行的過程當中對企業(yè)業(yè)務的敏感和重要環(huán)節(jié)的即時監(jiān)測，從而發(fā)現(xiàn)異常情況，掌握審計證據(jù)的技術。在線監(jiān)測系統(tǒng)應該對計算機信息系統(tǒng)進行24小時全天候監(jiān)測，迅速提交用戶告警的詳細信息和進行準確的告警定位，從而提醒審計人員異常情況的出現(xiàn)；也可以進行在線查詢和實時測試，獲得系統(tǒng)的實時運行數(shù)據(jù)。另外，監(jiān)測系統(tǒng)還可以依據(jù)所儲存的各項監(jiān)測數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，掌握企業(yè)信息系統(tǒng)的運行情況，提示客戶進行及時的維護預防。

嵌入審計模塊技術雖然可以對被審計單位的計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進行動態(tài)的監(jiān)控，但它要求在系統(tǒng)設計時就應予以考慮，并應建立必要的控制措施，防止未經(jīng)授權的人員接觸和使用嵌入的審計模塊及其生成報告。由于嵌入模塊審計技術的使用條件比較苛刻，只適用于選定的范圍。

4、遠程審計。遠程審計是指基于計算機網(wǎng)絡，通過人機合作，對被審計單位進行的非現(xiàn)場的審計工作，遠程審計主要實現(xiàn)審計信息網(wǎng)上傳送和信息資源共享，審計人員只要把自己的計算機與網(wǎng)絡連通，并取得被審計單位給予的審查權限，就可以在任何地方通過網(wǎng)絡完成除實地盤點和觀察外的大部分審計工作。審計人員可以通過網(wǎng)絡審查遠距離外的計算機信息功能；調用系統(tǒng)的審計功能或使用審計軟件對系統(tǒng)的經(jīng)濟信息進行抽樣、審查、核對和分析；使用電子郵件向被審計單位的銀行、客戶和供應商等進行函證；在網(wǎng)上復制有關文件或數(shù)據(jù)等審計證據(jù)、編寫工作底稿等等，審計項目負責人可以在網(wǎng)上制定審計計劃，給在不同地點的各審計人員分配審計任務；在網(wǎng)上復核助理人員的工作底稿，并對助理人員給予指示與幫助；隨時了解審計項目進展情況，協(xié)調各審計人員的工作；草擬和簽發(fā)審計報告，遠程審計尤其適用于對電子數(shù)據(jù)的審閱、核對、復算、詢查，但對于需要實物鑒定或就地盤點的審計證據(jù)，還必須依靠就地審計的方式，如觀察或盤點等獲得。

遠程審計技術充分利用計算機網(wǎng)絡的超越時空的特點，更具時效性，可明顯節(jié)約審計費用，它的運用范圍較廣。

（二）對審計報告的影響

IT審計結果最終應以報告書形式歸納，向企業(yè)的最高領導提交。原則上，IT審計報告由承擔該審計的IT審計人員完成，并在得到IT審計負責人的認可后方可提交。一般來說，IT審計報告大致由綜合審計意見及個別審計意見兩部分組成。

1、綜合審計意見

綜合審計意見包括本次審計的概要，重要的問題以及綜合的結論。大致包括以下各項：（1）IT審計對象范圍、實施日期及實施過程的概要；（2）IT審計目的；（3）重大問題及改進對策方案的概要；（4）本次審計的綜合結論。

2、個別審計意見

個別審計意見是指在IT審計過程中發(fā)現(xiàn)的個別問題。大致包括以下內容：（1）問題所在及現(xiàn)狀；（2）考慮這些問題的危險性及影響；（3）IT審計人員提議的改進對策。

IT審計報告是對IT審計實施的最后歸總，目的是讓被審計部門的最高領導明白該信息系統(tǒng)在可靠性、安全性與有效性等方面整體的狀況及重大問題所在，IT審計報告必須簡潔明了，重點突出，要考慮到有些企業(yè)領導不是信息系統(tǒng)專業(yè)的，因此技術用語或專業(yè)用語要盡量少用，在不得不用的情況下，最好附加一些說明。另外，對于企業(yè)最高領導想了解的問題或存在的疑問等，必須給予明確的回答。

在起草IT審計報告時要注意：（1）專業(yè)用語不能過多；（2）勸告的內容不能過于抽象，要盡量具體；（3）對于缺陷，一定要有明確的證據(jù)；（4）要有具體的解決實施方案，并考慮實施的可能性；（5）解決方案要考慮費用與效果比，費用不能過高；（6）詳細的技術事項另付說明；（7）報告書中不能有對個人的攻擊；（8）要考慮機密信息的保護。

IT審計報告書的內容包括：（1）IT審計人員制作IT審計報告的時間；（2）對信息系統(tǒng)的可靠性、安全性及有效性進行評價的結果；（3）系統(tǒng)存在的問題；（4）根據(jù)存在的問題提出的改進勸告；（5）根據(jù)改進的勸告提出的改進方案；（6）其他的必要事項。

需要指出的是，IT審計不是以提交報告書為結束，而是對審計報告中提出的問題特別是重大問題，要跟蹤整改的狀況，確立IT審計跟蹤制度。

被審計部門要在規(guī)定期限內提交整改計劃，IT審計師隨時與被審計部門接觸，了解跟蹤整改的狀況。如整改進展緩慢，要幫助找出原因，促使整改的完成。IT審計要達到最終目的，審計結果的跟蹤是不可缺少的，并要使其成為一種制度。

此外，IT審計師還要對一年中的審計活動進行匯總，向經(jīng)營者（被審計部門）提交年度報告。年度報告包括以下項目：（1）IT審計人員的變動；（2）IT審計人員的教育培訓；（3）按照基本計劃預定的IT審計活動的實施狀況；（4）特別重大的問題及整改狀況；（5）下年度IT審計計劃的主題。

篇(3)

一、應收款項的審計

(一)　檢查應收款項管理制度建設情況

從制度建設入手，關注企業(yè)內部控制制度及執(zhí)行力，檢查企業(yè)是否建立了應收款項管理制度：一是信用管理制度的建設情況，企業(yè)是否制定可行的信用政策，對客戶信用風險進行評估和控制，是否建立健全客戶信用檔案，對不同的客戶實行不同的信用政策等；二是應收賬款臺賬管理制度的建設情況，企業(yè)按照客戶設立應收賬款臺賬，對內部各業(yè)務部門以及各個客戶應收款的發(fā)生、增減變動、余額及其每筆賬齡等財務信息詳細記錄，對債務人執(zhí)行合同情況進行跟蹤分析，是否定期編制應收賬款明細表，及時分析應收賬款管理情況等：三是應收賬款催收責任制度建設情況，企業(yè)是否是否對到期的應收款項及時提醒客戶依約付款、對逾期的應收賬款采取多種方式進行催收、對重大逾期應收賬款通過訴訟方式解決等；四是應收賬款年度清查制度的建設情況，企業(yè)是否在年終時組織專人全面清查各項應收款項，并與債務人核對賬目，做到債權明確、賬實相符、賬賬相符，清查企業(yè)作為債權人的應收款項時是否對企業(yè)作為債務人的應付款項也一并清查、逾期核轉等；五是壞賬核銷管理制度的建設情況，企業(yè)是否對清查核實、確實不能收回的各種應收款項作為壞賬損失及時進行處理，壞賬損失處理后是否按照稅法、會計制度規(guī)定的方法進行申報、核算；六是責任追究制度的建設情況，是否對給企業(yè)造成重大損失的行為予以糾正并依照國家有關規(guī)定和企業(yè)內部管理制度追究責任。

(二)　確定審計重點領域

1、針對與客戶的應收款項，應重點檢查其真實、合法性。在詳細了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、制度建設及內部控制執(zhí)行有效性等情況后，對應收款項的二級科目及金額進行分析判斷，確定重點審計方向，確立重要性水平，圍繞應收款項不相容職務分離、正確授權審批、憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內部核查等方面來實施審計，并根據(jù)確定的重要性水平，選擇重要項目進行函證。在確定函證范圍時，應對總體以一定形式分層，以便對應收賬款金額的主體部分進行函證，通常情況下，對于大金額應收款項采用積極式函證，對于小金額應收款項采用消極式函證。一般應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；關聯(lián)方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目，如有貸方余額的項目?；睾痤~不符的，要調取原始記錄檔案查明原因，并作出記錄或調整，必要時可再次復函詢證。未回函的，可再次復函，如在確定時間內仍未回函的項目，需要采用替代審計程序審核：審閱應收賬款明細賬，核實業(yè)務往來的真實性與合法性；檢查資產(chǎn)負債表日后應收賬款明細賬、銀行存款及現(xiàn)金日記賬，核實其是否收回；審閱構成該筆債權的相關文件資料(合同、訂單、發(fā)票、運單等)，核實交易的真實性。需要特別注意那些長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項，重點關注其形成、變化，極有可能帶有違規(guī)、違法性質，如隱瞞調節(jié)收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、出租出借賬戶、巨額壞賬、賬外資金等。

2、針對公司內部的應收款項，應重點檢查其真實、合規(guī)性。檢查公司是否向銷售人員及非公司員工出借款項，通過詢證訪談、查閱資料、突擊盤存等方式，全面了解企業(yè)出借資金的方式、用途及金額，出借資金的審批程序和審批流程，核實公司有無變相資金運用、超支費用掛賬、基建超支掛賬等。

3、在具體賬目審計操作上，首先需要從整體切入，關注報表類，包括月報、半年決算報表、年終決算報表項目，在決算報表中，尤其要關注決算附表一一披露類報表，對其中的公司內部往來、關聯(lián)單位、應收獨立第三方等二級明細及其三級的核算項目認真分析，對暫借及墊付款、預付款、押金、其他等項下掛賬金額、賬齡、計提壞賬準備等進行分析、比較；在此基礎上，審計應收款項具體的明細賬務處理、調取相關原始資料，關注“應收賬款”、“其他應收款”、“預付賬款”等明細科目是否有明確的核算對象、賬務是否集中于某人或某單位、金額是否異常、增減變化情況等，判斷往來賬核算的正確性、合法性。

二、應付款項的審計

應付款項審查的主要目的是防止企業(yè)低估負債(如將應付賬款不入賬等)，其次是高估負債(如將該記入產(chǎn)品銷售收入賬戶的銷貨額記入負債賬戶貸方發(fā)生額、在往來賬中隱匿收入等)，以杜絕企業(yè)通過應付款項的調節(jié)達到虛增、虛減資產(chǎn)、調節(jié)利潤、逃避納稅、賤賣資產(chǎn)等行為。

(一)　檢查應付款項管理制度規(guī)定執(zhí)行情況。應付款項是否由獨立于請購、采購、驗收付款職能以外的財務部的應付款項會計專門負責、管理、記錄。采購付款內部控制是否有效實施，是否按照公司規(guī)定的制度嚴格執(zhí)行(如按付款日期、現(xiàn)金折扣條件等規(guī)定準確入賬)，應付賬款的總分類賬和明細分類是否建立健全，應付款項的支付是否按照企業(yè)的權限審批后結算，不相容崗位是否相互分離，應付款項是否及時沖抵、定期核對等。

(二)　主要審計方法。審計人員首先要獲取或編制應付賬款明細表，與會計報表數(shù)、總賬數(shù)、明細賬的合計數(shù)進行核對，并應用分析性復核等方法，對本期期未應付賬款余額進行橫向、縱向對比，分析應付款項期末余額的變動是否合理，初步判斷企業(yè)應付款項真實性、完整性，評價應付賬款整體合理性。在此基礎上，確定審計重點項目，開展明細賬目檢查：“應付賬款”一是檢查其確認和計量是否有供應商開具的發(fā)票、質量管理部門的驗收證明、銀行轉來的結算憑證等，特別關注企業(yè)是否存在“紅字”沖減記錄的現(xiàn)象，以確定企業(yè)有無虛列成本費用的行為，二是結合材料、物資和勞務費用業(yè)務等進行審查，確定有無未入賬負債；“預收賬款”需結合銷售情況審查銀行進賬單與對賬單，關注是否存在長期掛賬的情況，以確定是否存在隱瞞、截留收入、抽逃稅款的行為；“其他應付款”檢查其明細科目是否有明確的核算對象、以確定其形成是否真實，有無虛列支出及支出掛賬的情況。

(三)　選擇函證對象。對應付款項進行函證時，應選擇下列項目函證其余額是否正確：(1)期末余額較大的項目：(2)長期掛賬項目；(3)有借方余額的賬戶；(4)業(yè)務頻繁，而期末余額小的賬戶：(5)很少活動或不活動的賬戶：(6)主要供貨商；(7)變動很大的賬戶；(8)核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符的；(9)其他異常項目等。審計人員必須對函證的過程進行控制，對未回函的，應再次函證。經(jīng)過多次函證仍存在未回函的重大項目，應采用替代審計程序驗證債務的真實性、正確性。如：核對驗收單、訂貨單、購貨合同等交易事項的原始資料等。

篇(4)

摘要:本文闡述了在ERP(企業(yè)資源計劃)系統(tǒng)管理平臺下，企業(yè)審計所面臨的新問題，以及針對這些問題提出了新的企業(yè)審計方法，線索跟蹤審計法，探索ERP條件下的審計，對促進審計跟上信息時代的步伐具有積極意義。

關鍵詞:ERP 審計 線索跟蹤法

近年來，隨著計算機與信息技術的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營和管理模式也發(fā)生了巨大的變化，許多企業(yè)學習國外先進的管理方法，引進實施了ERP系統(tǒng)(企業(yè)資源計劃)，它是以計算機為工具，建立的企業(yè)管理信息平臺，通過這一平臺，可以使信息資源共享，技術數(shù)據(jù)協(xié)同并及時準確傳輸數(shù)據(jù)的目的，它的實施可減少了大量的數(shù)據(jù)重復輸入的繁瑣的工作，為管理層作出正確決策打下了堅實的基礎。在這一基礎下，如何在新的管理平臺下做好企業(yè)內審，是企業(yè)審計人員需要重新考慮的新問題。

1 ERP環(huán)境下，審計工作面臨的新挑戰(zhàn)

(1)企業(yè)的經(jīng)營管理手段由過去的手工操作變成了由ERP系統(tǒng)按先進的管理模式控制與管理，使企業(yè)的內部審計環(huán)境發(fā)生巨大變化，例如，通過ERP系統(tǒng)可以自動收發(fā)客戶訂單，自動安排發(fā)貨程序，制定采購計劃等。審計人員首先必須了解和適應審計環(huán)境的變化，徹底改變過去的審計模式，找出一條與之相適應的企業(yè)內審思路。

(2)審計線索由過去的生產(chǎn)業(yè)務過程中的紙質憑證及報表等文字記錄變成了ERP系統(tǒng)下的電子數(shù)據(jù)管理。在手工會計系統(tǒng)中，審計人員根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生的紙質原始憑證編制記賬憑證、記賬憑證登記明細賬和總賬等紙質憑據(jù)進行審計核算，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字。因此審計線索十分清晰。但在ERP管理平臺下，這些憑據(jù)使記錄業(yè)務的內部原始單據(jù)，如發(fā)貨單、入庫單、驗收單等原始憑證成為電子數(shù)據(jù)，同時ERP系統(tǒng)根據(jù)確認的經(jīng)濟業(yè)務自動編制記賬憑證、登記賬簿、編制報表，完全實現(xiàn)了財會核算自動化。這些電子數(shù)據(jù)不易識別其真?zhèn)涡?，會給傳統(tǒng)的審計方法帶來困擾。

(3)事物都有兩面性，ERP系統(tǒng)的先進性給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來便捷的同時，也帶來了新的風險。病毒和黑客攻擊，隨時都會對企業(yè)的計算機管理系統(tǒng)造成威脅，一旦發(fā)生將為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟和技術損失。因此，企業(yè)在實施電子商務前要切實解決黑客的攻擊、病毒的感染、信息傳遞的保密等安全問題。另外，ERP系統(tǒng)管理還存在計算機舞弊問題，計算機的舞弊通常具有智能性高、隱蔽性強、危害性嚴重等特點，且極易逃避法律的責任。因此，如何在現(xiàn)代審計中，識別、審查和評價在ERP平臺上進行的經(jīng)濟活動是一個新的難題。

(4)審計技術由傳統(tǒng)的審閱、核對、分析、比較和函證等財務方法變?yōu)閷τ嬎銠C線索的電磁跟蹤。在ERP環(huán)境下，由于缺乏紙性的審計線索，審計人員不得不使用計算機跟蹤電磁性的審計線索。離開了計算機，審計人員根本無賬可查。利用計算機可以更快速、更有效地對電磁化的經(jīng)濟信息進行抽樣、檢查、核對、分析、比較和計算，能有效地提高審計效率、擴大審查范圍、提高審計質量。

2 ERP環(huán)境下的線索跟蹤審計法

基于上述的一些情況，在ERP平臺下的審計工作不再是簡單重復的計算過程，我們提出適用于網(wǎng)絡經(jīng)營和網(wǎng)絡財會條件下的自下而上的線索跟蹤法來進行審計活動。

(1)首先針對ERP系統(tǒng)可行性和安全性的審計與跟蹤:作為實施企業(yè)經(jīng)營管理的網(wǎng)絡平臺，對這一技術層的跟蹤必須對ERP系統(tǒng)的開發(fā)進行事前、事中的監(jiān)督和審計。在系統(tǒng)開發(fā)的各階段，專職審計人員要主動介入，著重審查:系統(tǒng)的可行性;系統(tǒng)功能的正確性和合法性;系統(tǒng)的可跟蹤性(即要保留充分的審計線索);系統(tǒng)文檔資料的完整性;系統(tǒng)的可擴展性。此外，審計人員可在系統(tǒng)分析階段根據(jù)ERP環(huán)境下審計的特點，對此系統(tǒng)提出審計方面需求:①在系統(tǒng)中建立監(jiān)控程序(又叫嵌入審計程序)，以便計算機能對一些敏感和重要環(huán)節(jié)實行實時監(jiān)控，把異常的情況自動記入審計文件，以使審計人員審查。②在系統(tǒng)中建立審計子系統(tǒng)，提供審計程序、審計工具和審計檔案庫，以便審計人員進行網(wǎng)上審計。隨著ERP管理的實施，此項審計越來越重要。

(2)對計算機信息的控制與跟蹤:在ERP環(huán)境下，原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、會計報表等只是系統(tǒng)中的一組電子數(shù)據(jù)，同一個數(shù)據(jù)庫，同一數(shù)據(jù)的共享是它的重要特征。這些數(shù)據(jù)信息是否正確來源于計算機信息系統(tǒng)功能的正確性，因此有必要對系統(tǒng)的功能進行審計。在ERP環(huán)境下，系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)的可靠性不僅取決于系統(tǒng)的功能的正確性，還取決于對系統(tǒng)的操作和內部控制。沒有健全且安全的網(wǎng)絡環(huán)境和行之有效的內部控制管理，系統(tǒng)的程序和數(shù)據(jù)有可能被人篡改。所以對計算機信息的審計，需要對現(xiàn)有的企業(yè)管理制度進行完善，才能保證系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)輸出信息的真實正確。

(3)對實際存貨和貨幣資金的跟蹤審計:在對ERP系統(tǒng)的信息進行核實的同時，要對實際存貨和貨幣資金進行跟蹤審計，對實質性原材料和資金的審計是網(wǎng)絡管理模式下審計工作不可缺少的重要內容，是計算機信息數(shù)據(jù)是否可靠的判斷依據(jù)，若一味依賴于計算機系統(tǒng)而忽視實質性審計，計算機系統(tǒng)人為的舞弊就很難發(fā)現(xiàn)，審計也就失去其意義。

(4)開展網(wǎng)上分析復核:在驗證了網(wǎng)上數(shù)據(jù)的可靠性并對現(xiàn)場的材料和實際的資金狀況進行審計后，最后通過網(wǎng)上分析復核來完成最后的審計工作，審計人員可以通過網(wǎng)絡遠程審查計算機的信息系統(tǒng)功能;調用系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)和會計信息進行抽樣、審查、核對和分析;完成統(tǒng)計、分類分析的工作。審計結論和數(shù)據(jù)將以電子數(shù)據(jù)的形式，可存儲在審計機構的檔案庫中，通過網(wǎng)絡可供主管復核、同業(yè)檢查或必要時作為法律證據(jù)。

與傳統(tǒng)手工審計相比，基于ERP環(huán)境下的價格審計工作利用ERP信息系統(tǒng)，可直接產(chǎn)生審計所需要的分析數(shù)據(jù)，然后從分析數(shù)據(jù)中找出漏洞或薄弱環(huán)節(jié)所在，針對出現(xiàn)的問題尋根問源，最后提出中肯的建議和改善辦法，并以此來完善企業(yè)各項管理制度，使審計和監(jiān)管得到有機結合，對促進審計跟上信息時代的步伐具有積極意義。

參考文獻

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篇(5)

關鍵詞：商業(yè)銀行；非現(xiàn)場審計；審議方法編寫

中圖分類號：F830.33 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）05-0183-03

一、非現(xiàn)場審計方法編寫現(xiàn)狀

商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計是大數(shù)據(jù)時代下一個有效且必需的審計工具，在業(yè)務檢查中的作用日益凸顯。目前農(nóng)業(yè)銀行非現(xiàn)場審計方法編寫主要存在三個問題。

一是部分檢查項目急于求成，未充分收集案例模型和數(shù)據(jù)特征，就倉促編寫方法，且新編寫的方法未經(jīng)分析、驗證就全面推廣，現(xiàn)場核查后才發(fā)現(xiàn)方法提取出來的線索根本就不是問題，形成審計資源的極大浪費，存在審計方法“不能用”問題。

二是部分合規(guī)人員在編寫非現(xiàn)場審計方法時，片面追求大而全，中間過程產(chǎn)生海量數(shù)據(jù)的臨時表，使得運行審計方法時內部審計平臺系統(tǒng)不堪重負，運行出來的線索表也因面面俱到而沒有重點，線索表數(shù)據(jù)量大且干擾數(shù)據(jù)多、指向不明確，現(xiàn)場檢查不具可操作性。部分編寫人員線索表命名晦澀難懂，線索表字段排列順序和字段內容不按非專業(yè)人士的閱讀習慣提供，使用者不能從線索表名直觀地獲取該線索是用來查什么、怎么查的信息，存在審計方法“不好用”問題。

三是部分審計方法編制考慮不周全，漏掉重要數(shù)據(jù)信息；方法編制后不及時搜集現(xiàn)場檢查人員使用后的反饋意見、新的違規(guī)手法、數(shù)據(jù)特征，賬表結構發(fā)生變化也不完善、更新；編寫的審計方法不能與時俱進，存在審計方法“不實用”問題。

二、非現(xiàn)場審計方法編寫問題成因分析

（一）受歷史原因影響，非現(xiàn)場人才隊伍建設機制欠缺

1.受多年的審計體制改革影響，非現(xiàn)場人員隊伍建設缺乏正向激勵機制。內控合規(guī)人員先后經(jīng)歷了設立監(jiān)察稽核崗、二級分行設立審計派駐辦事處、農(nóng)業(yè)銀行總行成立十大審計分局后各級分行設立內控合規(guī)部等多次陣痛，加之工作性質決定了內控合規(guī)部是一個得罪人的部門，絕大多數(shù)分行的內控合規(guī)部員工在職業(yè)發(fā)展上是死水一潭，很難有正常的人才流動和個人職業(yè)成長通道。目前，內控合規(guī)部門的非現(xiàn)場人員長期犧牲節(jié)假日和休息時間，默默無聞地學習新業(yè)務新知識、研究原始賬表、搜集案例模型，加班加點形成審計思路、編寫審計方法，為總行歷次的大型檢查項目作出了突出貢獻。但好多同志連高級專員崗位都未聘上，有的同志雖長期借調省行內控合規(guī)部卻無緣取得省行機關員工身份，有的同志長期負責內控合規(guī)部某內設單元管理事務卻無緣該內設單元經(jīng)理職務等等。

2.審計分局單設后，內控合規(guī)條線非現(xiàn)場部門職能弱化。目前各一級分行內控合規(guī)部非現(xiàn)場職責歸屬部門不一：有掛在反洗錢部內設單元的，也有掛在審計部內設單元或內控評價部內設單元的，還有掛在合規(guī)檢查部內設單元的；有的一級分行非現(xiàn)場工作職責雖然掛在某個內設單元，但真正會編寫審計方法的非現(xiàn)場人員卻放在其他內設單元。這種部門、崗位與人員的嚴重脫節(jié)，造成了非現(xiàn)場工作沒有專業(yè)的部門履職，非現(xiàn)場人員沒有充足的時間和精力去從事審計方法編寫方面的研究。

3.人員結構不合理，造成非現(xiàn)場人員青黃不接。目前，各行能編寫審計方法的人員不多，審計方法能做到數(shù)據(jù)精準、思路新穎、實用有效的編寫人員更是鳳毛麟角。非現(xiàn)場審計方法編寫人員既要守得住清貧、耐得住寂寞、經(jīng)得起誘惑、靜得下心境，又要有扎實全面的專業(yè)知識、豐富的檢查經(jīng)驗和較強的專業(yè)技能，需要加班常態(tài)化、學習常態(tài)化和奉獻常態(tài)化。非現(xiàn)場審計這種高要求、低回報的工作，讓很多新同志望而卻步；加之內控合規(guī)條線人員年齡結構普遍老化、新生力量補充不足，內部審計平臺系統(tǒng)用戶號資源稀缺，造成合規(guī)條線非現(xiàn)場審計方法編寫人員青黃不接。

4.方法編寫未形成團隊合力。在總行開展大型檢查項目前，由對口的業(yè)務處室牽頭，臨時抽調非現(xiàn)場人員集中編寫審計方法的模式，通常存在案例搜集不充分、編寫時間倉促、審計方法未經(jīng)驗證就全面推廣運用，方法編寫質量受制于編寫人員的個人能力和嚴謹程度等問題；總行各業(yè)務處室項目在時間上發(fā)生沖突時，非現(xiàn)場專家供不應求的情況時有發(fā)生，未能舉全國之力建立合規(guī)條線非現(xiàn)場團隊，并有效發(fā)揮非現(xiàn)場團隊的整體力量。

（二）受系統(tǒng)權限限制及用戶不良習慣影響，內部審計平臺系統(tǒng)不堪重負

1.按人編制預處理方法的模式導致系統(tǒng)資源占用大。農(nóng)業(yè)銀行合規(guī)人員的審計方法，受系統(tǒng)權限限制，每人須編制自己的一套預處理方法，如：行號類信息預處理、人員及關系人類信息預處理、明細類信息預處理等。目前這種運行方法編寫人的特征類方法前，必須先運行其預處理方法的模式，占用系統(tǒng)資源大，方法運行耗時耗力、效率低下。

2.方法編寫時語句寫法不當，影響系統(tǒng)正常運行。目前在編寫語句時用到諸如是否數(shù)值型函數(shù)、在兩張大數(shù)據(jù)賬表關聯(lián)時以不等于作為關聯(lián)條件、海量數(shù)據(jù)臨時表合并、大數(shù)據(jù)賬表循環(huán)語句頻繁調用等操作時，會嚴重影響系統(tǒng)運行速度，甚至導致內部審計平臺系統(tǒng)出現(xiàn)故障。

3.方法使用人缺乏共享意識，增加系統(tǒng)壓力。部分合規(guī)人員沒有統(tǒng)籌意識和共享意識，同一個檢查項目下各用戶都在運行同一預處理和特征類審計方法，運行出來的結果也僅供本人使用，事倍功半地占用了系統(tǒng)資源；部分合規(guī)人員參加跨省的多個檢查項目，在項目結束后，未對各檢查項目不需要的臨時表進行清理，長期占用大量的系統(tǒng)資源。

（三）因條件受限，部分審計方法形成困難

一是部分原始賬表未遷移或遷移不完整，方法編制遭遇“巧婦難為無米之炊”的尷尬。二是部分專業(yè)部門業(yè)務系統(tǒng)用戶權限開放受限，方法編寫人員難以獲得專業(yè)系統(tǒng)賬表涉及的關鍵字段標識解釋和原始賬表名稱，無法進一步遷移和利用未知領域賬表編制審計方法。

三、非現(xiàn)場審計方法編寫問題解決路徑

（一）加強非現(xiàn)場隊伍建設，打造審計方法專業(yè)研發(fā)團隊

1.暢通職業(yè)成長通道，建立非現(xiàn)場人員正向激勵機制?？傂袃瓤睾弦?guī)部應審慎建立專家?guī)?，將有真才實學、學用結合、專業(yè)能力位列全國前列的人員納入專家?guī)斐蓡T管理。同時，建立與人力資源部門的常態(tài)聯(lián)系機制，將專家?guī)斐蓡T工作成果與員工的職業(yè)成長通道相結合，形成總行層面的人力資源政策，讓想干事、能干事、會干事、干好事的專家級人才有正常的職業(yè)成長，通過正向激勵，吸引更多有志于非現(xiàn)場審計事業(yè)的員工堅定不移地投入到非現(xiàn)場審計工作中來。

2.加強組織架構建設，單設非現(xiàn)場審計內設單元?？傂袃瓤睾弦?guī)部應從組織架構上規(guī)范一級分行內控合規(guī)部內設單元設置體系，單設非現(xiàn)場審計內設單元。同時，明確工作職責和專職人員最低配置數(shù)量及要求，確保非現(xiàn)場審計工作的部門專業(yè)化、人員專業(yè)化、履職專業(yè)化。

3.加強新生力量的補充，充實非現(xiàn)場審計人才隊伍。一是挖掘現(xiàn)有內控合規(guī)人員的潛力，把熟悉業(yè)務知識、檢查經(jīng)驗豐富、具備學習能力和奉獻精神且有志于非現(xiàn)場審計事業(yè)的同志補充到非現(xiàn)場審計崗位。二是向下級行招聘具備較強的專業(yè)知識和業(yè)務技能（如審計專業(yè)院校畢業(yè)人員，取得CPA、CIA、ACCA等職業(yè)資格人員，各專業(yè)條線業(yè)務骨干等），且年齡較小有一定銀行專業(yè)工作經(jīng)歷、有志于從事非現(xiàn)場審計事業(yè)的人員，作為新生力量補充到非現(xiàn)場審計隊伍中來。

4.建立全國范圍內的非現(xiàn)場團隊，并促進團隊工作常態(tài)化。一是根據(jù)目前各省非現(xiàn)場人員審計方法編制水平和專業(yè)方向不同，通過新老結合、幫扶互補的方式在全國組建多個非現(xiàn)場審計方法研發(fā)團隊，并確定各研發(fā)團隊的主攻業(yè)務板塊。二是在總行層面非現(xiàn)場審計工作統(tǒng)一由總行內控合規(guī)部內控信息管理處實行歸口管理，其他業(yè)務處室只負責搜集審計案例、思路和提供審計方法編寫需求，內控信息管理處則負責組織和分配審計方法編寫任務給非現(xiàn)場團隊。三是建立非現(xiàn)場審計方法研發(fā)團隊工作的常態(tài)化機制?？傂袃瓤匦畔⒐芾硖帉⑹占降膶徲嬎悸芳皵?shù)據(jù)特征及時下發(fā)給各研發(fā)團隊；各研發(fā)團隊可根據(jù)自己的業(yè)務特長和專業(yè)能力主動編寫審計方法，總行通過評審審計方法結果表數(shù)據(jù)的準確性、實用性、有效性來確定最優(yōu)審計方法以供現(xiàn)場審計項目采用。

（二）領導重視，統(tǒng)籌協(xié)調各專業(yè)部門解決“巧婦難為無米之炊”問題

要從總行的戰(zhàn)略高度出發(fā)，自上而下，做好各專業(yè)部門的協(xié)調、溝通、配合工作。一是整合各專業(yè)部門同質性業(yè)務系統(tǒng)，避免業(yè)務系統(tǒng)開發(fā)政出多門、標準不一，造成資源配置上的極大浪費。二是開放合規(guī)條線基礎表使用權限，允許合規(guī)條線將成熟的預處理方法做成基礎表供全國的方法編寫人員調用，避免造成內部審計平臺系統(tǒng)資源的極大浪費，提高系統(tǒng)運行的速度和使用效率。三是向審計方法編寫人員開放專業(yè)部門業(yè)務系統(tǒng)用戶及權限，便于研究分析各專業(yè)部門涉及的業(yè)務數(shù)據(jù)后，補提原始賬表數(shù)據(jù)遷移需求，并獲取專業(yè)部門業(yè)務系統(tǒng)涉及的關鍵字段標識解釋及相關業(yè)務系統(tǒng)操作手冊。

篇(6)

關鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”；審計方法；聯(lián)網(wǎng)審計

一、引言

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，信息技術的廣泛應用在極大的改變會計環(huán)境的同時，也使審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化。在今年兩會的政府報告中，總理首次提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”這個概念，未來的互聯(lián)網(wǎng)也會像第二次工業(yè)革命時的電一樣，作為一種生產(chǎn)工具，給每個行業(yè)帶來效率的大幅提升。從審計的角度分析，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)跟不上信息化時代的步伐，審計方法的革新已經(jīng)是不可避免的。因此這也為“互聯(lián)網(wǎng)+”下的審計方法研究奠定了基礎。所謂“互聯(lián)網(wǎng)+”下的審計方法是將現(xiàn)代化高新的網(wǎng)絡信息技術與審計方法相結合，創(chuàng)造出網(wǎng)絡環(huán)境下的審計創(chuàng)新。它將會對企業(yè)傳統(tǒng)審計方法的理念、思維、方法和組織結構產(chǎn)生顛覆性影響。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計方法的發(fā)展前景與趨勢

目前，大數(shù)據(jù)伴隨著云計算技術的發(fā)展，對全球的經(jīng)濟生活產(chǎn)生了顛覆性的影響。大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等先進的高新技術為現(xiàn)代的審計方法提供了新的技術和方法。因此作為審計組織和審計人員，為了促進現(xiàn)代審計技術和方法的進一步發(fā)展，必須牢固而熟悉的掌握了有關大數(shù)據(jù)、云計算的內容及有關方法論。

（一）持續(xù)審計方式的實現(xiàn)

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，為了解決審計結果與經(jīng)濟活動的時差問題，“持續(xù)審計方式”這種審計方法將開始在越來越多的審計組織實施。大數(shù)據(jù)、云計算技術通過與其他信息技術較好的交叉融合，使非結構化數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)化的同時會幫助審計人員獲得更多的明細數(shù)據(jù)，從而使他們對問題的判斷能夠進一步具體與深入。持續(xù)審計方式的實現(xiàn)方法有多種，但隨著信息技術的發(fā)展，最具有代表性的方式就是式技術（AT）與大數(shù)據(jù)、云計算相結合。AT技術通過網(wǎng)絡與被審計單位的生產(chǎn)系統(tǒng)鏈接，通過局域網(wǎng)或廣域網(wǎng)傳送各類數(shù)據(jù)包含非結構化數(shù)據(jù)，然后利用大數(shù)據(jù)、云計算技術對這些數(shù)據(jù)進行挖掘、分析，以風險為導向，充分依賴數(shù)據(jù)，轉變?yōu)橄确治?、后立項，讓審計項目立項更加的科學。

具體實現(xiàn)方式為：審計組織利用AT技術通過網(wǎng)絡與被審計單位建立業(yè)務和數(shù)據(jù)系統(tǒng)的接口，在開發(fā)的持續(xù)審計系統(tǒng)中固化非結構化數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)分析模塊，該模塊是利用大數(shù)據(jù)及云計算技術在海量的數(shù)據(jù)中挖掘、分析出有價值的數(shù)據(jù)，以及企業(yè)可能存在的一些風險，實現(xiàn)在線的風險預警。對于發(fā)現(xiàn)的風險數(shù)據(jù)及超過預警值指標登記為疑點，并建立實時審計工作底稿，然后按照重要性程度歸類、核實，甚至有些時候需要派遣現(xiàn)場審計人員進行現(xiàn)場核實，以較好處理非結構化數(shù)據(jù)的利用和數(shù)據(jù)的實時分析利用問題。

持續(xù)審計方式，若站在企業(yè)內審的角度，則是推行日常經(jīng)營監(jiān)控審計，其是ERP環(huán)境下一種新的審計模式，在線審計方法。內部審計通過日常經(jīng)營監(jiān)控審計將原來進行集中審計的工作轉變?yōu)槿粘討B(tài)跟蹤監(jiān)控審計，在監(jiān)控的過程中規(guī)避和預防企業(yè)可能存在的經(jīng)營風險。ERP系統(tǒng)和ERP審計信息系統(tǒng)的應用，為日常經(jīng)營監(jiān)控審計搭建了良好的工作平臺，使內審在該平臺上充分發(fā)揮其職能。ERP系統(tǒng)的應用，使企業(yè)的內審人員將更多的精力放在為企業(yè)防范經(jīng)營風險和信用風險提供支持，為企業(yè)提高效益提供更多的附加值服務，同時內審人員可以結合先進的審計方法及信息化所帶來的數(shù)據(jù)支持，將大量的數(shù)據(jù)瞬間進行分析、判斷，得出審計結論，提高了審計工作的效率和效果。內審人員還可以結合ERP審計信息系統(tǒng)中的AIS功能（審計信息/數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)），從系統(tǒng)審計和業(yè)務審計兩方面對對被審計對象進行審計。這里的系統(tǒng)審計指的就是內控審計主要是對系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)配置、用戶權限設置等進行監(jiān)控和檢查；業(yè)務審計主要是對財務報表、業(yè)務報表等內容的監(jiān)控和審核。

（二）云計算技術的發(fā)展為開展聯(lián)網(wǎng)審計提供機遇

聯(lián)網(wǎng)審計在技術實現(xiàn)上一般需要四個模塊：數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)分析處理。然而現(xiàn)有的信息技術手段導致聯(lián)網(wǎng)審計模式實施和運行的成本比較高，如一次性成本中的軟硬件成本、人員培訓費用；經(jīng)常性成本中的人員成本、軟硬件維護成本、風險控制費用等。因而成本、技術等問題制約了聯(lián)網(wǎng)審計在我國的進一步發(fā)展。云計算的出現(xiàn)打破了審計信息化的瓶頸，其相關的理念和技術恰好可以解決當前我國審計信息化所面臨的問題。云平臺會提供服務于審計工作的相關硬件和程序，當企業(yè)用戶能夠訪問任何從云端獲取的計算機和IT服務，在IT基礎設施和應用軟件的資本投資可能會大量減少，因此云計算不需要用戶頻繁地投資構建新的基礎設施、培訓新員工及頻繁地升級軟件等，這在一定程度上會降低聯(lián)網(wǎng)審計的實施和運行成本。同時在聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下需要對海量的數(shù)據(jù)進行分析，而云計算最主要的核心技術之一就是海量數(shù)據(jù)處理技術即對TB甚至PB級規(guī)模數(shù)據(jù)的計算和分析。在云計算環(huán)境下把海量數(shù)據(jù)分布到多個結點上，將計算并行化，利用多機的計算資源，加快數(shù)據(jù)處理的速度。因此云計算的出現(xiàn)正好符合了聯(lián)網(wǎng)審計的需求。

云計算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計的實現(xiàn)途徑主要有：（1）被審計單位使用云平臺。被審計單位在云平臺上運行自己的應用系統(tǒng)，存儲自己的電子數(shù)據(jù)。如果審計單位要對被審計單位進行聯(lián)網(wǎng)審計，則是被動的在云計算環(huán)境下實施。如果條件允許的情況下，審計單位最好是借助被審計單位的云平臺，運行云平臺上的審計數(shù)據(jù)分析軟件，利用云平臺強大的計算能力完成對被審計單位的數(shù)據(jù)的分析，獲取審計證據(jù)，并將其返回給審計端，完成聯(lián)網(wǎng)審計的審計工作。（2）審計單位使用云平臺。審計單位利用云平臺提供的服務和設施服務，在云平臺上運行自己的應用系統(tǒng)。即把從被審計單位采集來的電子數(shù)據(jù)存儲在云平臺中，借助云平臺強大的計算分析能力對采集來的數(shù)據(jù)分析取證。至于審計單位采用哪種方法，要根據(jù)自己的實際情況及需求來決定。

三、結語

“互聯(lián)網(wǎng)+”的提出推動了移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等高新技術在我國的廣泛應用。此時的“互聯(lián)網(wǎng)+”就是一個“風口”。站在風口上，豬都能飛起來！正如小米科技董事長雷軍所言：“互聯(lián)網(wǎng)+”就像一股蒼勁有力的颶風，重構著經(jīng)濟版圖，讓順勢而為者“扶搖直上”，也讓漠然無視者抱憾出局。在云計算、大數(shù)據(jù)正如火如荼的今天，要想緊緊抓住“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的新機遇，實現(xiàn)審計領域的提質增效發(fā)展，必須加快云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等新一代信息技術發(fā)展的戰(zhàn)略部署。（作者單位：重慶理工大學會計學院）

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篇(7)

在實踐與實務中，影響審計質量的原因很多，其中審計方法不當是影響審計質量重要原因之一；不當?shù)膶徲嫹椒ㄒ灿性S多種，如抽項審計法、重點審計法等，本文針對這些不當?shù)挠嫹椒ㄟM行一一分析，指出其弊病，提出并倡導正確的審計方法。

1.工程竣工結算的概念

從大家論述的來看，我覺得有必要談一下工程竣工結算的概念，因為發(fā)表的文章中題目大多數(shù)是關于預決算審計的，但文章卻不談預、決算審計，而只談工程竣工結算審計，可能是對于工程預算、結算、決算的概念不理解。工程（施工多頭開戶的現(xiàn)象越來越嚴重，造成資金分散，不易管理，給審計稽核和財務監(jiān)督工作帶來困難。同時事業(yè)單位的票據(jù)管理存在許多違紀問題。貨幣資金管理有漏洞，費用開支不透明，導致經(jīng)費緊缺。

2.工程竣工結算的主要措施

通過發(fā)現(xiàn)以上的問題，我們在工作中總結經(jīng)驗，提出了以下幾方面的解決事業(yè)單位財務管理問題的措施。以達到科學、合理、規(guī)范地進行事業(yè)單位財務賬務的處理。

（1）提高領導者意識，建立健全財務管理機制。領導者應該觀念創(chuàng)新，確立財務管理的中心地位，要加強成本管理，樹立成本觀念，有效地把握和預計風險，建立風險預警機制；樹立市場化的觀念，面向市場開源節(jié)流，壯大經(jīng)濟實力。

（2）加強預算管理。針對預算編制 ，應該充分認識預算編制在事業(yè)單位的重要性。 同時預算編制的準備期可以適當延長，充分預見各因素，安排充足的編制時間，為科學預算提供條件。 另外， 事業(yè)單位應將收入進行統(tǒng)一核算和管理， 健全收入分配制度。編制部門預算時應廣泛聽取意見，收集各部門的資料，匯總后交領導和群眾討論，反復協(xié)調與平衡，實行預算內外綜合統(tǒng)籌，進一步細化收支。嚴格執(zhí)行部門預算，按項目、時間、進度支出，不準隨意變更預算項目。

（3）加強資產(chǎn)管理。加強實物資產(chǎn)管理，應該加強資產(chǎn)清查，定期或不定期進行抽查盤點，以確保設備的完好無損； 確立以“錢物分離、互相牽制 、分級負責、責任到人”的原則，合理分工，明確職責。 對固定資產(chǎn)的管理實行雙人保管，相互制約。 規(guī)范事業(yè)單位大宗物品管理。采用公開招標形式采購，增加物品采購的透明度；完善政府采購預算編制制度和政府采購監(jiān)督體系，逐步形成以財政部門為主，紀檢監(jiān)察、審計及其他有關部門共同配合的監(jiān)督機制。

（4）加強貨幣資產(chǎn)管理。規(guī)范銀行賬戶，加強票據(jù)管理，各單位應嚴格按照規(guī)定辦理銀行開戶和收支事宜，不出借出租賬戶，不公款私存。票據(jù)由會計人員負責購買、保管，不使用不合規(guī)票據(jù)，收據(jù)不跨年，剩余部分蓋章作廢。加強貨幣資金管理，嚴格遵守現(xiàn)金管理規(guī)定：庫存現(xiàn)金不得超過銀行核定的限額，遵守現(xiàn)金使用范圍；不挪用及白條抵庫，不保留賬外現(xiàn)金；高度重視往來款項的管理，把往來款項的清查登記與改進財務管理結合起來；建

立項目決策負責制和決策失誤追究制，透明開支，加強預算外資金管理，加強專項資金的監(jiān)督管理；提高部門、單位領導依法理財?shù)囊庾R，增強責任心，民主理財。

（5）會計集中核算制度。各單位應規(guī)范財務核算 ，對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位加強控制，細化責任。不相容職務分開，保證資金安全；定期核對資產(chǎn)，做到賬賬相符、賬實相符；健全內部財務制約機制，實行分級授權制，規(guī)范大額資金的流向。 國庫集中支付將事業(yè)單位的財務資金集中起來，便于財務處對下屬各部門的預算資金執(zhí)行情況實施監(jiān)督，控制預算的實施，保障單位整體預算目標的實現(xiàn)，杜絕預算部門私設“小金庫”，截留預算外資金等違規(guī)行為。

3.工程竣工結算的審計方法

工程竣工結算的審計方法有很多種， 從審計人員實際操作的和一些報刊雜志介紹來看，大約有全面審計法、增減審計法、重點審計法、抽項審計法、指標對比審計法幾種，審計人員在實際審計過程中采用哪種審計方法。正如一些文章介紹的那樣，要根據(jù)工程的規(guī)模、造價的大小、難易程度、時間松緊等因素來確定，對此做法和看法本人不敢茍同。 進行工程竣工結算審計，最終審計部門要根據(jù)工程審計結果出具審計報告， 業(yè)主和承包雙方要以審計報告作為他們最終價款結賬的依據(jù)， 就是說審計報告直接涉及到業(yè)主和承包方經(jīng)濟利益； 根據(jù)國家審計署的最新調查顯示，這兩年來，由審計報告不嚴謹引起的經(jīng)濟糾紛呈不斷上升趨勢， 這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對審計結果不滿意也呈上升趨勢，這種趨勢給審計部門提出了更高的要求，即審計部門要對審計結果負責，對社會負責。 為了使業(yè)主與承包方雙方經(jīng)濟利益不受損失，也為了審計部門在社會上立足不敗之地，就要求審計報告要公正、準確、嚴謹、科學，不能偏向任何一方，否則，不但會引起業(yè)主和承包方的經(jīng)濟糾紛，還會給審計部門帶來許多問題和矛盾，影響社會對審計部門的信任，因此，審計結果尤為重要。影響審計結果的因素很多，有工程量計算，定額子目的套用和換算，材料數(shù)量及價格的確定，規(guī)費的計取等，這要求每個環(huán)節(jié)都不能出差錯，否則就會影響工程造價，影響審計結果，要做好這一點，我認為審計工程竣工結算的最好方法就是全面審計法，其他審計方法都不容易做到這一點。

3.1全面審計法

全面審計法就是將工程竣工結算書及造價有關方的招投標、合同等文件對照圖紙、變更、簽證、實物、國家和地方定額、政策性文件進行全面審查，對有變化的工程量進行一一計算。 對有變化的定額子目進行一一套用或換算，對有變化的材料數(shù)量及價格進行一一確定，對所有規(guī)費進行一一計取，然后直接得出審定價。由于這種審定價是直接得出的，其中每個數(shù)字、每個定額子目全都經(jīng)過審查得出的，因此這種審計結果不易出差錯，是比較準確的，但這種審計方法的缺點是時間比較長，如拿時間和審計結果的準確性相比，時間的長短，就顯得微不足道了，就目前的社會狀況來看，我認為，全面審計法應當是現(xiàn)階段的主要審計方法和最好方法，社會應廣泛采用。

3.2抽項審計法

抽項審計法顧名思義，就是從工程結算書等有關資料中抽出一部分項目，如抽出一部分工程量或一部分定額子目進行審查，正確的便同意送審價，錯誤的將其更正，然后連同未抽部分一起合并計算，得出一個審定價。由于未抽審的部分不能保證其正確，因此，審計出來的結果也就不可能確保其正確性，盡管是節(jié)省了時間，顯然，這種審計方法是不可取的。

其他審計法如重點審計法、增減審計法、指標對比審計法等都有其不同的缺點，本文就不一一分析了?？傊氲玫较鄬Ρ容^準確的、科學的審計結果，要選審計方法的話，應該選擇直接得出審定價的方法，而不應該選擇間接得出審定價的方法。我認為，目前最好的審計方法就是全面審計法。