無形資產評估條件精品(七篇)

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篇(1)

[關鍵詞]無形資產；市場法；預期經濟收益；資本化

無形資產評估作為市場評估中涉及種類和范圍最廣的資產無疑對資產評估行業(yè)影響巨大，但是迄今為止關于無形資產評估依舊存在諸多尚未解決的問題。因此，有必要加深對無形資產評估的進一步的研究。本文著重從無形資產評估方法中最簡單、最有效的市場法進行研究，以獨特的思路對無形資產中市場法的評估作深入的研究。

一、無形資產的定義

資產評估準則――無形資產(中國資產評估協(xié)會(2008)217號 二零零八年十一月二十八日)定義無形資產：本準則所稱無形資產，是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來經濟利益的資源。上述定義的無形資產為廣義的無形資產，并且更接近于經濟學中的資產的定義。由此可以看出上述定義比新準則頒布之前的無形資產的定義更為清晰和準確。

理解這一定義要注意從四個方面來進行理解：第一，劃定主題范圍限定。特定主體進一步限定了無形資產的私有財產權，是對物權法的進一步的規(guī)范和補充。第二，擁有和控制的狀態(tài)規(guī)定。必須是達到擁有或者控制狀態(tài)，而非其他使用或者租用等狀態(tài)，從而進一步規(guī)定產權的歸屬。第三，不具有實物形態(tài)。這一點與之前的定義沒有太多的新穎之處，這一要素規(guī)定了無形資產區(qū)別于有形資產的特點。第四，必須具備資產的普通的特點。能為企業(yè)創(chuàng)造持續(xù)的經濟利益，這一點也是稱其為資產的原因。上述四個要素缺一不可，無論缺少哪一個要素都不能稱其為無形資產。

二、市場法的應用分析

對無形資產的應用進行分析研究不可避免的涉及到成本法、市場法和收益法，但是究竟哪一種方法為研究的對象可以更具有普適性。成本法與收益法都存在其各自的優(yōu)點和缺點，因此討論哪一種方法最好已經不具有實際的意義。在對三種方法進行進一步的選擇和研究因此不分先后彼此，對每一種方法進行深入的分析和研究也就對實踐具有非常重要的理論指導意義。因此針對實際中應用廣泛的市場法進行應用研究，以期對市場法進行研究和創(chuàng)新，更好的推動無形資產評估市場法的科學應用。

1、適用市場法評估的無形資產范圍的限定

首先來對市場法的定義以及應用來進行限定：市場法，又名市場參照物法，是指利用市場上同樣或類似資產的近期交易價格，經過直接比較或類比分析以估測資產價值的各種評估技術方法的總成。從上述定義可以看出我們必須深入研究無形資產評估市場法的使用條件以及必須考慮的誤差影響，才能更加科學合理的應用市場法對無形資產做出公正合理的評估結果。市價法適用于能夠在現(xiàn)行市場上找到交易參照物的無形資產(張發(fā)樹，1997)。

2、市場法對于無形資產評估需要注意的應用條件

對于應用條件要從市場法的應用條件和無形資產評估市場法兩方面來進行思考，因此在分析時要注意兩個角度的進一步比較。

首先，從市場法的使用條件來進行分析。在不考慮無形資產評估這一特定條件下，市場法的使用要具備兩個基本條件：第一，要存在相關資產的活躍的公開市場。只有這一市場的存在，才能從市場中找到可靠和相關的資產評估資料，才能作為市場法應用的基礎和基本的前提條件。第二，在公開市場上存在可比資產極其交易活動。如果不存在相關資產的公開市場，那么也就不存在合理的市場法的參考依據(jù)了。雖然有可能存在黑市等其他非公開的市場交易的存在，但是都與公開市場條件下公平交易的情況相比具有巨大的缺陷。在導致評估信息不具有相關、合理、可靠和有效性的要求的同時，此條件的存在也是違法和政策不允許的。這一點也就限制了市場法不可能適用于一切資產，因此必須考慮其他相關資產評估方法。這些缺點同時也對無形資產評估同時具有明顯的限制和局限作用。

其次，在考慮無形資產評估市場法應用的條件下必須要考慮到無形資產的相關的特殊性來分析。針對無形資產區(qū)別于其他資產的特殊性必須考慮市場法在無形資產評估中需要特別注意和提及的問題。第一，無形資產需要考慮其是否具備唯一和獨特的特點，那么市場法可能就不適用。比如商標權、著作權等等。第二，需要考慮無形資產與其他交易數(shù)據(jù)是否具有可比性，要從時間、功能、市場發(fā)育情況等方面進行考慮。第三，要考慮對數(shù)據(jù)采用何種方法進行比較。不同主體相同時間以及不同時間的交易信息的比較是否可行。這些都要進行實證分析，但目前遺憾的是國內尚未有學者做過系統(tǒng)的實證分析。第四，要考慮交易目的或者說動機對無形資產評估的影響因素以及其他需要考慮的因素都要考慮在內，才能對無形資產的價值做客觀科學的評估。不同的目的，比如轉讓、企業(yè)兼并、出售以及企業(yè)聯(lián)營、清算以及擔保等等都對市場法評估有重要的影響。甚至每一次評估的結果都有可能產生巨大的差異，這也是在情理之中的事情。因為評估的時間、地點、評估時的市場條件、資產評估當事人雙方自身的狀況以及資產自身的狀態(tài)都有可能對評估結果造成巨大的差異。

3、對應用市場法缺陷的思考

評估價值雖不是事實上的市場交易價值，但應是最可能的市場交易價值，所以，從總體上講，評估方法都應是市場法(陳守忠，2004)。從這一點上講，市場法應該是代表廣泛性和合理性的方法。但是如何才能克服和避免無形資產評估市場法的上述缺陷呢?

從市場方面來講，我國相關市場發(fā)育不完善，因此從某些客觀因素上來講有些缺陷是不可避免的，但是我們必須從理論上來考慮如何才能使無形資產評估市場法的誤差降到最小或者理想的水平才是我們研究的終極目的。評估方法一般都應該是市場法，它包括重置成本法、市場參照物法或市場比較法以及收益能力法，而收益能力法應該成為無形資產評估的主要方法(陳守忠，2004)。從上述觀點的分析我比較同意市場法作為其他方法的基礎的觀點，因為不論從何種方面來衡量市場法應該是反應無形資產市場價值最好的方法，并且要符合市場經濟的經濟理論要求。

但是某些唯一的、獨特性的無形資產，并且沒有相關市場交易信息，以及市場化程度不高的國家如何避免自身市場條件

上的缺陷呢?

4、對無形資產評估應用市場法缺陷的修正

既然選擇了無形資產評估的市場法來進行研究，那么應該從何種角度入手呢?無形資產評估體系應與無形資產評估的對象、評估的目的和評估的方法相匹配(陳發(fā)樹，1997)。這可以作為一種調節(jié)無形資產評估市場缺陷的折衷方法，但是如何從創(chuàng)新的角度來解決無形資產評估市場法應用中的缺陷呢?

單從某些客觀方面的限制因素我們無法改變現(xiàn)狀，因此我們必須突破常規(guī)思路對無形資產評估的市場法進行進一步的修正，以期對無形資產評估市場法的應用的糾正。思路關鍵就在于結合其他方法的優(yōu)點來彌補市場法的缺陷。市場法中直接法的應用已經日益成熟，但是間接法的應用還是沒有得到廣泛應用。究其原因無非是理論上間接法需要采用國家標準、行業(yè)標準或市場標準，而目前相關的數(shù)據(jù)都無法從可靠、權威的機構得到，故上述方法應用舉足不前。

三、對無形資產評估市場法經濟學思考

隨著我國金融市場的完善以及市場機制的進一步健全，我們有必要從創(chuàng)新的角度入手來考慮如何對無形資產評估的市場法缺陷進行修正。

1、市場法的經濟理論基礎

無論是近代西方經濟學還是現(xiàn)代西方經濟學的發(fā)展無疑關注了市場的總供給與總需求對商品價格以及市場均衡的影響。

從這一意義上來說無形資產評估市場法評估時無論采用直接法還是間接法(同時也是其他資產評估所采用的市場法的基本分類)都是在其他過去時點的市場交易價格，因此這一價格包含三層含義：①供給：需求時，亦即市場平衡時的市場交易價格；②供給需求，亦即處于買方市場時的交易價格。從這一角度來出發(fā)思考無形資產評估我們往往就會發(fā)現(xiàn)無形資產的評估在供給和需求上絕大多數(shù)資產往往處處與市場不平衡的狀態(tài)，即便因為市場法的種種優(yōu)點，但也需要在應用無形資產評估市場法時注意是否參照物的評估價格是否是處于均衡狀態(tài)下的市場價格。

因此在評估時需要考慮市場的供求狀況以及單個評估資產的個別特點，從這一點上來講無形資產市場法評估時參照物價格需要避免其獨特時點以及單個資產特點的可比性。從這一角度來思考需要結合更多的參考資產的價格來做出評估，這也符合統(tǒng)計中大數(shù)定律的要求，無疑會促使評估結果更加科學合理。但是同時也加大了無形資產評估的難度，影響了無形資產評估成本和效益之間的平衡。

2、市場法需要注意的問題

無形資產因為其獨立性、收益性、期限性以及復雜性等特點往往在應用市場法評估時出現(xiàn)諸多缺陷。

①無形資產因其獨一無二的特點造成在相同性資產的參照上往往相關性不是很高或者說極低。并且無形資產市場金融證券化發(fā)展并未起步，這些都制約了相關或相似無形資產交易數(shù)據(jù)的不完善以及歷史信息的不可比性。所以在應用無形資產評估市場法時弊端比比皆是。

②無形資產因其產生未來收益作為市場存在的經濟學前提也產生了未來收益的計量問題。從這個意義上來講，無形資產評估市場法也需考慮其未來收益問題。從這個角度上來思考又不可避免的把思路轉移到無形資產評估收益法的缺陷研究中來，因此在應用無形資產評估市場法時必須結合其他方法的優(yōu)點彌補自身的缺陷才能科學的評估無形資產的價格。

③無形資產比如知識產權或者專利權等等往往涉及到保護期限等問題，因此在評估時需要特別注意其期限保護問題。從這一角度來思考也是要對無形資產評估收益法思考時的關鍵點進行深入思考分析，才能避免無形資產評估收益法所容易出現(xiàn)的錯誤。

④存在的無形資產往往在市場上是獨一無二的，以及紛繁復雜的獨一無二的特點，這些都造成了在應用無形資產評估市場法時需要評估參照物與待評估無形資產的相似程度，這無疑又增加了無形資產評估的難度。

通過以上分析來看無形資產評估時的價格從經濟學供需角度來分析無疑需要對市場法的具體的直接法抑或間接法進行進一步的經濟學角度分析，并需結合收益法、成本法以及數(shù)理統(tǒng)計等相關知識來綜合考慮無形資產評估市場法的應用，力求達到待評估無形資產理想的評估價格。

因此，在評估無形資產價格時需要綜合考慮各方面的因素，盡量避免上述缺陷以求評估結果的科學合理，這也是理論界的期望和要求，同時也是評估實物界的愿望。相信隨著未來中國金融市場資產證券化的進一步發(fā)展以及無形資產交易市場證券化的發(fā)展，上述問題會得到進一步的解決，同時也會為無形資產評估市場法提供更多更可靠地評估信息。

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關鍵詞：無形資產評估;估價;評估方法

一、無形資產評估的意義

無形資產是企業(yè)資產的重要組成部分，是能為企業(yè)提供利潤，特別是超額利潤的重要經濟資源。隨著科學技術的日益進步，無形資產成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要支柱，它在一定程度上代表著企業(yè)的競爭實力。

1、無形資產評估有利于保證企業(yè)產權交易的公平與合理。在兼并和收購的過程中，評估企業(yè)資產價值是一項必不可少的工作，而由于對無形資產的作用和價值認識不足同時由于無形資產的特殊形態(tài)，評估過程中往往低估甚至忽略無形資產的價值，這樣就導致企業(yè)產權交易的價格不公。因此只有正確認識無形資產評估在企業(yè)產權交易中的重要作用，才能確保企業(yè)產權交易的

公平。

2、無形資產評估有利于防止國有資產流失。由于我國對于無形資產的了解和重視程度不夠，我國國有企業(yè)在進行股份制改造以及與外國投資者合作時，常常低估無形資產的價值，造成國有資產的大量流失。因此為了防止類似事情發(fā)生，必須要對企業(yè)的無形資產進行科學合理的評估。

3、無形資產評估有利于完善技術市場、促進科技成果轉化為生產力。為了加速科技成果向生產力的轉化，必須不斷完善技術市場。同時無形資產的評估還有利于增強相關法律對知識產權的保護力度，在提高企業(yè)知名度和增強企業(yè)競爭實力方面也發(fā)揮了重要的作用。

二、目前無形資產評估存在的主要問題

1、無形資產評估市場混亂

雖然近年來，無形資產評估組織得到了較大的發(fā)展，但管理相對滯后，還有很多制度和方法不很完善。所以評估機構的水平優(yōu)劣不一。其次，在我國特殊的歷史背景下，我國大多數(shù)評估機構都是掛靠政府部門，有的甚至影響了評估的客觀公正性。同時，由于缺乏統(tǒng)一的法律及權威的管理部門，評估市場的混亂給了評估機構以可乘之機，違背了評估的市場規(guī)律，所作的結論難以客觀公正，從而失去其權威性。

2、無形資產的評估方法和評估參數(shù)的選擇具有較大的隨意性

從理論上講，無形資產評估較適合的方法是市場法和收益法。而市場法需要由一個活躍的交易市場和大量公開的成交案例，而我國目前的無形資產評估市場尚不具備這樣的條件，并且有限的無形資產交易情況的相關資料也難以取得。收益法評估中需要的收益、成本、折現(xiàn)率、無形資產壽命期限等重要數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)從目前市場上公開的資料中也很難正確分析出來，這就需要評估師采用不同的技術手段和評估經驗進行相關資料的收集和計算。這樣，不同的評估師對同一項目的評估就會出現(xiàn)不同的結果，從而造成評估標準的紊亂。

3、評估范圍和對象的界定比較模糊

確定無形資產的評估標的物是無形資產評估的出發(fā)點，但是無形資產的無實體性的特點使其評估范圍和對象的確定成為無形資產評估中的一個重點和難點。很多評估人員犯形式重于實質的錯誤。在評估中，有些評估師只看重被評估企業(yè)提供的各項專利證和商標注冊證書等等，忽視了無形資產的未來獲利能力這個重要的實質，將一些在未來獲益很少或者實現(xiàn)收益可能性較小的項目作為無形資產進行評估，造成了無形資產的虛評。

三、無形資產評估問題的對策探討

1、完善評估組織機構，建立評估法規(guī)體系

無形資產的評估是一項系統(tǒng)性、有序性的工作，各項工作都必須系統(tǒng)化、規(guī)范化、法制化。因此，必須制定有關的法律法規(guī)，以法定規(guī)范要求評估機構嚴格按照國家法律法規(guī)進行無形資產的評估。只有對無形資產的評估責任做出明確的規(guī)定，才能避免評估結論超高或超低而降低無形資產評估結論的法律效果和權威性等不良行為的發(fā)生。與此同時，要建立起規(guī)范的、專業(yè)化的、具有權威性的評估組織機構。無形資產的評估工作的法律性、政策性強，政治思想素質要求嚴、規(guī)格高，業(yè)務涉及面廣、工作量大，技術評審、經濟核算既艱難又復雜，必須由合法的、專門的評估機構的具有資產評估資格的人員進行，單個的未在評估機構工作的個人，不具有評估資格。

2、加強數(shù)據(jù)資料的管理工作，加強無形資產評估信息數(shù)據(jù)庫的建設，為評估師即使提供各種經濟信息

無形資產的數(shù)據(jù)資料與評估標準、評估方法共同決定著評估結果。評估數(shù)據(jù)的客觀性和有效性，是全部評估結論具有客觀性、有效性的基礎。在社會上尚未建立專門提供數(shù)據(jù)資料機構的條件下，無形資產評估機構必須承擔起搜集、整理和管理數(shù)據(jù)資料的責任。由于任何一個評估機構都不可能貯存和管理得了全部數(shù)據(jù)資料，所以各無形資產評估機構應該根據(jù)自身的能力搜集、貯存和管理與無形資產評估是最直接的基礎性數(shù)據(jù)資料，以及與本評估機構最擅長的評估區(qū)域有關的專項性數(shù)據(jù)資料。

3、統(tǒng)一無形資產評估標準，明確無形資產評估的對象

無形資產評估的標準是保障工作順利進行、評估結果正確有效地重要前提，因此需要以法律的形式明確相關標準，評估結果才能合理科學，真正實現(xiàn)企業(yè)無形資產的保值增值。我國《企業(yè)會計準則》僅列舉了商譽、專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權和土地使用權等作為企業(yè)的無形資產，因此我國無形資產準則應積極和國際通用標準相接軌，擴大無形資產的外延，從而避免了企業(yè)在發(fā)生產權、經營權的變動時由于無形資產外延狹小而造成不必要的損失。

參考文獻：

[1]蘭巧玲.論無形資產的評估[J].山西財經大學學報.2010

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一、無形資產的概念及重要性

在目前的市場經濟條件下，資產評估事業(yè)在我國高起步階段，資產評估的理論和方法研究也開始較晚，因此，難免存在一些有待深入探討的問題，其中，資產中的一類特殊資產――無形資產的評估理論與方法問題就是其中更為薄弱的環(huán)節(jié)。

無形資產的概念：是指那些沒有物質實體而以某種特殊權利和技術知識等經濟資源，存在并發(fā)揮作用的資產。包括：知識產權、行為權、對物產權、其他特權和商譽，這些獲益權有共同的特征，依據(jù)法律、協(xié)議或技術的擴散梯度加以確認和保護。其特點為具有非流動性并且有效期較長；沒有物質實體但未來收益較大；單獨不能獲得收益,它必須附著于有形資產。在資產的家庭中，被人們認識的較晚，特別是在我國，由于理論的思想解放和社會主義市場經濟的迅速發(fā)展，對無形資產這特殊的資產才得確認，其標志可從我國先后頒布了《中華人民共和國商標法》、《中華人民共和國專利法》開始。無形資產這一概念雖然較晚，但其在市場經濟中的地位越來越不容忽視。

上述例子不僅僅說明我國有關部門對無形資產認識不足，更主要的是，從一個側面反映無形資產評估的理論及方法缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，以致造成認識上的相對復雜與玄奧。所以，從無形資產這一概念的分析入手。對無形資產的理論基礎和方法進行了微觀經濟分析，認為超額利潤是無形資產評估的唯一價格源泉，并在此基礎推導出無形資產評估價格的理論模型，使無形資產評估方法以簡明化、規(guī)范化；最后通過無形資產評估案例分析對上述無形資產的理論及方法進行檢驗，以完善對無形資產理論及方法認識的全過程。同時通過對無形資產進行認真地系統(tǒng)地規(guī)范性評估，我們感到對無形資產評估的必要性和重要性及其更廣泛的深遠意義。

二、無形資產價格的理論模型及案例分析

無形資產不具有實體形態(tài)并能持續(xù)帶來經濟效益的特征，決定了無形資產的評估的復雜性和困難性。無形資產的價格基礎是應用該無形資產所獲得的超額收益，無形資產價格的決定是一個動態(tài)過程，是由供方（無形資產所有方）與需方（無形資產使用的風險承擔方）共同決定的，即是供、需雙方博弈的結果。探討無形資產的價格來源是以微觀經濟學理論為基礎，以資產評估的基本理論方法中的收益法為出發(fā)點推出無形資產價格的評估模型。

1.使用權類和處置權類無形資產估價的模型

使用權類包括專利的使用權、商標的使用權、版權的使用權等，而處置權類無形資產與使用權類無形資產包括相同的內容，即專利的處置權、商標的處置權、版權的處置權等，它們價格理論上的共同特點是價值的實現(xiàn)需方（買方）需求承擔風險，此時G≤1，故其有相同的估價模型。根據(jù)資產評估收益法的理論及無形資產的價格確定的理論分析建立模型如下：

公式中：G為分成率（提成率）

2.名譽權類和特權類無形資產的估價模型

這兩類無形資產的共同特點是無風險問題，即 G=0，故其估價模型為：

因此，無形資產的評估方法及理論基礎是依據(jù)西方經濟學的效用理論，兼顧了中外資產評估的原則，尤其是美國不動產評估協(xié)會提出12項比較系統(tǒng)化的原則，采用資產評估收益法的理論，通過無形資產的供求模型進行了微觀經濟分析，認為超額利潤是無形資產評估唯一價格源泉，推導出無形資產評估價格的理論模型，使無形資產的評估方法更加系統(tǒng)化、規(guī)范化。

3.案例分析

案情介紹

某電風扇廠為了擴大生產，欲用一項專有技術入股與國內廠家合資。由于此項專有技術的應用使電風扇增添了很多功能，所以成為暢銷產品，現(xiàn)預測其收益期限為5年。每年能獲得純利潤5000萬元，利潤率為25%，求該專有技術的重估價值。

故由此引出對無形資產―專有技術使用權價格的評估需求。

評估的依據(jù)及考慮

因為評估對象無形資產，經分析可知，采用該技術可以降低生產成本，提高產品質量，從而可以提高價格。故該無形資產具有決定價格基礎―超益收益。

根據(jù)分析及市場預測，在假設經營條件下，該無形資產價格適合模型

具體評估

根據(jù)條件使用收益現(xiàn)植法計算該專有技術的價格：

根據(jù)國庫券利率確定安全利率15%；

根據(jù)行業(yè)和市場情況確定資金風險率為7%

折現(xiàn)率=（15+7）=22%

按照國際慣例、參考該技術推廣前后的市場銷售情況，設定該技術在銷售收入中的提成率為3%

將已知參數(shù)代入公式：

得該項專有技術的價值為：

三、無形資產評估的現(xiàn)實意義

1.無形資產評估有利于建立和完善社會主義市場經濟體制

在目前社會主義市場經濟條件下，無論是市場上無形資產的轉讓，無形資產的投資，還是企業(yè)股份制改造，清算資產法律訴訟等，都需要對該企業(yè)無形資產按照市場原則進行價值評估，以保證在產權的流轉變動中保護產權人合法權益，保護國家和集體的資產不變侵害，從而為完善社會主義市場經濟體制創(chuàng)造基本條件。

2.無形資產評估有利于優(yōu)化產品結構，協(xié)調再生產各個環(huán)節(jié)

在社會主義市場經濟條件下，社會再生產的各個部門和各個環(huán)節(jié)之間的比例關系，除了實體的形態(tài)表現(xiàn)之外，還有以超額利潤形式表現(xiàn)出來的無形資產，這樣就必須從價值形態(tài)上平衡與協(xié)調再生產各部門之間的關系，就必須對各部門、各環(huán)節(jié)上的無形資產進行價值評估。

3.無形資產評估有利于促進企業(yè)技術進步

企業(yè)的各項生產技術設備，隨著生產中的利用與科技 而發(fā)生物質磨損和精神磨損，其價值和使用價值日益減少。為了促企業(yè)的科技進步，必須對無形資產進行經常性評估，分析其價值變化，以便為企業(yè)的更新改造提供科學依據(jù)。

4.無形資產評估有利于我國進一步擴大對外開放

我國加入WTO以后，大批外商來到我國進行大量興辦各類企業(yè)，同時國內很多企業(yè)也從國外引進先進技術設備，這都涉及無形資產的評估問題，否則就會在與外商合資合作興辦企業(yè)中，低估自己的無形資產價值，造成國有資產的流失，或在引進國外技術中高估其無形資產，造成經濟上的巨大損失?？梢姡茖W的無形資產評估是實行對外開放，引進外資的絕對不可缺少的工作。

這樣看來，我國無形資產的評估是依據(jù)我國現(xiàn)行規(guī)范社會主義市場經濟法律歸納總結出來的，是與我國社會主義市場經濟體制相適應，并不斷的變化。主要借助于現(xiàn)代產權理論和減少不確定原則，又參照了國外對無形資產的評估方法，進而對無形資產價格的確定進一步分析，以達到對無形資產的評估方法及理論更加簡潔和通俗化。然而，對于無形資產評估理論及方法的研究在我國尚處初步階段，而無形資產的評估在我國社會主義市場經濟中的作用卻顯得越來越重要。在科學技術作為第一生產力越來越受重視的時代，無形資產市場正在形成和發(fā)展，對無形資產的評估具有越來越重要的現(xiàn)實意義。

參考文獻:

[1]國家國有資產管理局評估中心《資產評估概論》編寫組：《資產評估概論》.經濟科學出版社,1995年

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雖然無形資產的作用日益為人們接受，但無形資產的管理、計量、評估遠遠落后于人們對無形資產重要作用的認識。特別是對無形資產評估指標體系的認識，已不能適應時展的需要。由于無形資產的特殊性，特別是在確認和計量上的難度性，對無形資產的評估及其會計處理應當持有必要的謹慎和穩(wěn)健的態(tài)度，其核心問題在于如何才能合理評估無形資產這一特殊資產的公允價值以反映在企業(yè)資產負債表中。應當說無形資產評估與無形資產會計處理是兩個緊本論文由密相聯(lián)的問題，對無形資產進行合理評估是進行無形資產會計處理的必然要求，也是企業(yè)改制順利進行的必要保證。傳統(tǒng)經濟中發(fā)展而來的會計體系從穩(wěn)健的角度出發(fā)，不傾向于將計量難度較大的無形資產反映在企業(yè)的資產負債表中。一般只將外購獲得的無形資產予以確認，并按其經濟壽命或一定期限進行攤銷，而對于企業(yè)自行開發(fā)的無形資產則將其開發(fā)費用在各期作為費用處理，即使該企業(yè)所創(chuàng)造的無形資產是企業(yè)的主要利潤來源。其結果導致企業(yè)大量寶貴的無形資產無法在資產負債表中反映，企業(yè)財務報告中的凈資產不能真實反映企業(yè)的資產狀況，企業(yè)財務信息的相關性和真實性受到嚴重質疑。以美國為例：由于美國企業(yè)間購并現(xiàn)象較為普遍，尤以美國通用會計準則受到的抨擊最大。有關美國經濟界人士指出，在許多企業(yè)購并行為中購并方看重的是被購并企業(yè)所擁有的，但并沒有反映在資產負債表中的無形資產，而并不是看重企業(yè)在資產負債表中反映的有形資產，并以“在21世紀中采用20世紀30年代的財務報告模式”的評估，批判傳統(tǒng)會計制度對無形資產的忽視。國外經濟界、學者對會計制度中無形資產會計處理的質疑主要集中在以下幾個方面：(1)固定資產資本化處理，無形資產的費用化處理；(2)無形資產的攤銷；(3)無形資產的確認。

二、企業(yè)改制中無形資產及評估的影響因素

無形資產是企業(yè)的重要經濟資源，是知識產本論文由整理提供權與工業(yè)產權相統(tǒng)一的結晶，是維持企業(yè)生存和發(fā)展的重要支柱，具有巨大的經濟價值和增值效能。據(jù)有關統(tǒng)計資料，西方發(fā)達國家企業(yè)的無形資產占總資產的比重達35％，高科技企業(yè)則達60％－70％。它不僅能使企業(yè)在生產經營活動中取得經濟效益，而且其自身價值也有巨大的增值作用。在激烈的市場競爭中，企業(yè)要生存發(fā)展，最終將體現(xiàn)于無形資產的競爭。無形資產對企業(yè)有著非常重要的作用。

1．企業(yè)改制中無形資產及其確認。新企業(yè)會計準則中規(guī)定“資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離”。無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該無形資產的成本能夠可靠地計量。新企業(yè)會計準則第6號——無形資產(2006)第十一條規(guī)定：“企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產”。但在現(xiàn)實的經濟生活中，無形資產評估包括商標、專利技術、非專利技術、商譽、營銷網絡、計算機軟件、著作權中的財產權、特許經營權、土地使用權、資源性資產、集成電路布圖設計等無形資產價值及品牌評估等。

2．企業(yè)改制中無形資產價值的法律依據(jù)。從元形資產本身看，如專利權、商標權、著作權、版權、計算機軟件等涉及的法律有《專利法》、《商標法》、《著作權法》、《計算機軟件保護條例》等，這些法律對于保護相應的無形資產起到了一定的積極作用，有利于企業(yè)維護其合法權益。如商標權評估后，在商標的侵權訴訟和行政保護中，可依據(jù)《商標法》對假冒侵權行為造成的損失進行量化并認定賠償額，不僅有利于為商標權人打假維權提供索賠依據(jù)，而且有利于維護企業(yè)的合法權益，提高其知名度。但從與國際接軌的角度看，我國有關無形資產的法律、法規(guī)尚不能完全適應WTO的要求。wTO規(guī)定的無形資產除上面提到的還包括版權與鄰接權、地理標志權、工業(yè)品外觀設計權、集成電路布圖設計權、未披露過的信息專有權(商業(yè)秘密)。而在我國的《憲法》中沒有關于知識產權的內容，其涉及評估的一些法律規(guī)定也只是包含在《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律當中。雖然《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律在無形資產評估中也發(fā)揮著重要作用，如企業(yè)的股份本論文由整理提供制改造、合資、聯(lián)營、兼并、拍賣、轉讓、無形資產抵押貸款等經濟活動，有利于企業(yè)認識自己品牌的價值，有利于被消費者所認可，但對其他類無形資產尚未制定特別法律或行政法規(guī)，嚴重滯后于當今實踐。

3．2001年9月1日起施行的《無形資產評估準則》作為資產評估行業(yè)規(guī)范，在企業(yè)改制中無形資產價值的確定應該遵循此項基本準則?！稛o形資產評估準則》是中注協(xié)擬定，財政部印發(fā)的規(guī)章制度性文件，其依據(jù)是國務院行政法規(guī)9l號令和《資產評估操作規(guī)范意見》。無形資產評估至今尚未立法。使得評估的法律依據(jù)不足，這也決定了《無形資產評估準則》只能側重技術層面，忽視了評估、披露、使用是資產評估三個環(huán)節(jié)的重要特征，且三者缺一不可。它難以適應目前我國多種經濟體制并存的客觀需要。體現(xiàn)到現(xiàn)實當中最突出的問題是：在涉及無形資產評估業(yè)務時，《無形本論文由整理提供資產評估準則》沒提及如何使用，而這個問題在做具體評估項目時是無法回避的。因為資產評估的最終目的是使用，不能只強調和規(guī)范評估師的行為，更要考慮使用者的接受情況，在《無形資產評估準則》中，強調注冊資產評估師應當在評估報告中明確說明有關使用的評估方法及其理由。對于使用的評估方法及其理由，在無形資產評估條款中很空泛，因沒有具體考核指標，缺乏可操作性。4．評估方法對企業(yè)改制中無形資產價值的影響。無形資產主要有三種評估方法：重置成本法、現(xiàn)行市價法和收益現(xiàn)值法。評估方法對無形資產價值的影響主要表現(xiàn)為：首先是評估方法選擇不當造成的影響——沒有明確評估的目的，評估目的錯位；或是由于最佳的評估方法中的一些評估參數(shù)難以確定，而只好改用別的評估方法。其次是評估方法本身存在的風險。(1)成本法也稱重置成本法，重置成本是指在現(xiàn)實條件下，按功能重置資產，并使資產處于在用狀態(tài)所耗費的成本。重置成本評估法就是按重置成本價格對無形資產進行估價，即按照評估無形資產全新狀態(tài)的重置成本減去該項資產功能性貶值和經濟性貶值估算無形資產價值的方法。由于無形資產具有賬面成本不完整、投資成本的弱對應性和人賬成本虛擬性的價值特點，在采用重置成本法對無形資產進行評估時，會遇到成本資料缺乏完整性和原始成本無據(jù)可查而帶來的

不確定性問題，故在使用重置成本法確定無形資產的評估值時，會存在數(shù)據(jù)資料不準確和不精確的風險，難以確保評估結果的真實準確。(2)市價法也稱現(xiàn)行市價法，現(xiàn)行市價評估法是通過市場調查，選擇一個或幾個與評估對象相同或類似的資產作為比較對象，針對各項價值影響因素，分析比較對象的成交價格和交易條件，將被評估資產與比較對象逐個進行對比調整，估算資產價值的方法。由于無形資產的不可比性，使其沒有可比的市場價值。每個企業(yè)無形資產由于其在同業(yè)中的壟斷地位和優(yōu)越程度不同，為企業(yè)帶來的超額盈利水平各異，對于相同種類的無形資產，其價值是不同的。因此當無形資產在市場上進行交易時，難以找到可比的市價。另外，我國企業(yè)從80年代中期才開始逐漸重視無形資產，無形資產的交易時間短、數(shù)量少，可使用的無形資產交易的歷史資料有限，采用市價法對這些行業(yè)的無形資產進行評估，必須面對數(shù)據(jù)選用的風險。(3)收益法也稱收益現(xiàn)值法，收益現(xiàn)值本論文由無現(xiàn)值，來確定被評估無形資產價格的方法。運用收益法對無形資產進行評估的風險主要體現(xiàn)在評估參數(shù)收益額、收益期和折現(xiàn)率等因素的確定上。收益額選取的風險是：無形資產的具體類型不同，其使用價值表現(xiàn)不同，帶來的超額收益也不同。收益期選取的風險是：無形資產收益期的確定一般有年限法和更新周期法兩種形式。年限法指在形成企業(yè)控制的無形資產中相當一部分是因為受到法律和合同的特定保護，如商標、專利權等年限，也稱法定(合同)年限，而法定(合同)期限內是否還具有剩余經濟壽命是評估時應考慮的重要問題。更新周期法是指產品更新周期和技術更新周期。在一些高技術和新興產業(yè)，科學技術進步往往很快轉化為產品的更新?lián)Q代。折現(xiàn)率選取的風險是：根據(jù)折現(xiàn)率的概念可確定折現(xiàn)率的計算方法即以無風險報酬率加上風險報酬率作為折現(xiàn)率。無風險報酬率的確定一般為政府債券的利率，風險報酬率的確定常用的方法主要為累加法。

三、完善無形資產評估指標的重要性及措施

1．防止國有資產流失。企業(yè)改制中無形資產價值的公正性、合理性為方方面面所關注。首先應明確的是資產評估價值的合理范圍其內涵應是資產評估價值與實際成交價格的合理差異范圍，也可理解為資產評估結果在具體數(shù)字上的可應用范圍，可確定評估價值與賬面價值或與實際成交價格的差異的合理范圍。可減少乃至消除國有無形資產低于正常價格出售和大量流失的現(xiàn)象，避免企業(yè)主管部門與原企業(yè)經營者或個別人一對一的暗箱操作，提高企業(yè)改制工作的透明度。

篇(5)

【關鍵詞】 資產評估； 無形資產； 質量控制

中圖分類號：F123.7文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）20-0040-04一、引言

資產評估行業(yè)在我國從產生至今，已經過二十多年的發(fā)展，但進行的全國性行業(yè)質量檢查工作卻為數(shù)不多。為了提高資產評估業(yè)執(zhí)業(yè)質量，2013年4月，財政部了2013年度資產評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查工作的公告，由財政部和中國評估師協(xié)會組織開展2013年度行業(yè)質量檢查工作。通過檢查，摸清了“家底”，總體來說資產評估整體質量水平有所提高，檢查結果比較樂觀，但是由于無形資產本身的特點，以及評估人員、專業(yè)技能欠缺等原因，其評估質量仍然存在一些問題。在無形資產評估業(yè)務越來越多的今天，提高無形資產評估質量，已成為當前亟待研究與解決的重大課題。

二、我國無形資產評估質量的現(xiàn)狀及存在的問題

鑒于本次行業(yè)質量檢查工作主要是從評估工作底稿以及評估工作報告的規(guī)范性和完備性入手，為此，本文結合無形資產評估程序從這兩方面來闡述其存在的主要問題。

（一）業(yè)務約定書的簽訂

此次檢查發(fā)現(xiàn)，大部分評估機構都簽訂了業(yè)務約定書，但是或多或少都存在著問題，可以歸納為以下幾方面：（1）部分只有法定代表人或合伙人的簽字，沒有加蓋評估機構公章；（2）部分評估報告業(yè)務約定書涵蓋內容和條款的表述不夠準確、清楚，甚至欠缺評估目的、評估基準日等基本內容；（3）極少評估機構出現(xiàn)評估師以個人的名義簽訂業(yè)務約定書；（4）涉及評估對象、評估目的等基本事項發(fā)生變化時，幾乎都沒有提供相關替代證據(jù)來表明變動。

（二）無形資產評估計劃的編制

評估師在執(zhí)業(yè)過程中，應按照《資產評估計劃指南》編制評估計劃，此次檢查中大部分評估機構都編制了評估計劃，最常見的問題為：（1）評估計劃流于形式，計劃的內容不夠具體完整，尤其是主要程序缺乏詳細的描述，項目的針對性不夠強；（2）部分評估計劃沒有經過評估機構相關負責人簽字，責任沒有具體落實到個人；（3）由于無形資產評估的特殊性，要求評估師具有一定的專業(yè)勝任能力，大部分評估計劃里沒有說明對評估項目負責人及評估人員的任用標準，無法保證無形資產評估項目質量。

（三）現(xiàn)場勘查

由于無形資產的無形性，現(xiàn)場勘查是確定無形資產存在的關鍵前提，準則規(guī)定要根據(jù)無形資產評估對象的特點確定合理的評估調查方式。此次檢查發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)場勘查階段存在的主要問題有：（1）大部分都進行了針對性的訪談，但是訪談記錄不夠完整，相關性不夠強，沒有形成完備的工作底稿；（2）涉及無形資產產品經營和會計核算的，大部分對會計資料進行了查閱，但是查閱流于形式，沒有形成完整的工作記錄；（3）部分無形資產評估業(yè)務現(xiàn)場勘查受到客觀限制，但是沒有對采取的其他方法是否恰當進行分析，沒有形成相應記錄。

（四）收集評估資料

這一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的主要問題包括以下幾點：（1）大部分無形資產評估業(yè)務對評估資料的收集不夠全面，如有的評估業(yè)務雖然取得了無形資產權利的法律文件、權屬有效性文件，但是沒有取得完整的說明無形資產研發(fā)及實施的技術、財務、經濟效益的材料；（2）部分評估機構對無形資產評估資料和數(shù)據(jù)的收集沒有落實到專人，從而導致工作效率低下，難以有效保證評估質量；（3）由于無形資產無形性、成本弱對應性等特點，大部分評估機構忽略了對無形資產是否存在、無形資產種類及有效期限的鑒定，從而導致評估對象不明確，評估結果誤差大。

（五）評定估算無形資產

評定估算是無形資產評估業(yè)務的關鍵環(huán)節(jié)，此次檢查發(fā)現(xiàn)大部分評估業(yè)務存在如下共性問題：（1）在評估方法的選擇上，大多數(shù)業(yè)務都有評定測算過程，但只用了一種方法，且沒有對三種評估方法的適用性及為何選擇所使用的評估方法進行必要的分析；（2）在評估參數(shù)的確定上，大部分評估業(yè)務沒有對參數(shù)的來源及確定進行詳細的說明，缺乏理由依據(jù)，直接羅列數(shù)據(jù)；（3）在評估結果工作底稿方面，對價值計算過程沒有形成詳細的記錄，工作底稿流于形式，難以形成評估人員作出價值判斷的依據(jù)。

（六）編制、出具無形資產評估報告

編制評估報告書，不僅是無形資產評估過程的總結、評估者承擔法律責任的依據(jù)，也反映了評估業(yè)務質量的高低。此次檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題有以下幾點：（1）無形資產評估報告基本要求應當符合《資產評估準則――無形資產》中完整性的要求，但是少部分報告存在對聲明和摘要內容的披露不夠恰當和充分的問題；（2）在評估報告復核方面，大部分評估機構經專職的審核人員對評估報告及工作底稿進行了二次審核，但是對有爭議以及價值重大的項目沒有通過專家再次組織結果論證；（3）在評估工作底稿歸檔方面，大部分評估機構的歸檔底稿內容基本完整一致，少部分索引號和書序編號沒有或者不夠完善。

總而言之，由于我國無形資產評估起步晚，無形資產的種類變化多，再加上評估機構在無形資產評估質量控制方面不夠重視，使無形資產評估質量難以滿足需求方的期望，降低了評估行業(yè)的權威性，威脅著評估業(yè)在市場經濟中的地位，影響著評估行業(yè)的健康發(fā)展。鑒于此，建立有效的無形資產評估質量控制系統(tǒng)，實施有效的質量控制，提高無形資產評估質量，是無形資產評估健康有序發(fā)展的必由之路。

三、我國無形資產評估質量控制情況

近年來，為了保證無形資產評估質量，在質量控制方面，中國資產評估協(xié)會在財政部等部門指導下于2010年12月28日了《評估機構業(yè)務質量控制指南》，并于2012年1月1日起正式施行，以期改善評估質量狀況，說明我國已經逐漸注意建立資產評估質量控制體系，提倡對無形資產評估進行質量控制。目前，我國無形資產評估質量控制還處于幼年的不成熟階段，存在著不系統(tǒng)、不規(guī)范、低效率等問題，具體表現(xiàn)為：

第一，我國在無形資產評估質量方面風險意識薄弱，沒有形成明確的質量控制觀念。同時由于缺少必要的監(jiān)管機制，評估師在執(zhí)業(yè)過程中，常常為了利益而抱著“完成任務即可”的思想來應付評估機構，未始終遵循重要性及謹慎性原則。近年來，我國資產評估質量控制體系逐步完善，無形資產評估業(yè)務逐步規(guī)范，并明確規(guī)定對評估機構和具體業(yè)務進行質量控制，使得這種情況在一定程度上有所改善。

第二，在無形資產評估過程中，監(jiān)管力度不夠。要想促進評估行業(yè)健康有序發(fā)展，加強政府方面對評估行業(yè)的有效監(jiān)管是必經之措。但是政府作為監(jiān)管者要利用手中的權力進行正確的指導，并且杜絕不良的干預手段，否則勢必會增加評估行業(yè)的惡性循環(huán)和不良競爭。比如：有的政府部門在管理無形資產、對無形資產評估進行控制方面有直管的優(yōu)勢，為了利益，利用職務之便在評估收費和評估機構選擇方面妄加干預，從而使不少評估機構為了搶業(yè)務而給政府官員回扣，使市場開拓費用增加，助長了評估機構的不良風氣，不能使評估行業(yè)公平有效競爭，造成了資產評估行業(yè)的非公平競爭，阻礙了評估行業(yè)健康有序發(fā)展。

第三，無形資產評估質量控制制度不夠完善。在質量控制制度方面目前只有《評估機構業(yè)務質量控制指南》具有指導意義，但沒有強制性，很多資產評估機構沒有針對無形資產評估業(yè)務建立質量控制組織結構，沒有制定無形資產評估質量控制章程和管理辦法，沒有規(guī)范的無形資產評估業(yè)務流程控制標準，沒有衡量無形資產評估質量的評價標準，缺乏相應的激勵和責任追究，這些都使無形資產評估質量難以得到有效保證。

第四，無形資產評估業(yè)務實務操作隨意性強。在無形資產評估實踐中，由于成本、人員素質、時間等約束，以及迫于委估方的壓力，評估人員在工作中經常做出重大質量妥協(xié)，從而無法堅持質量控制制度，造成質量控制行為不規(guī)范、不持續(xù)、不穩(wěn)定，比如：工作得過且過，有時積極控制有時不積極控制，造成無形資產評估質量控制落實很不到位。

四、無形資產評估質量控制系統(tǒng)的構建

在無形資產發(fā)揮著巨大作用，無形資產評估業(yè)務日趨增多的今天，建立一套無形資產評估質量控制系統(tǒng)迫在眉睫，對于加強我國無形資產評估質量、推動和改進無形資產評估質量作用巨大。本文從無形資產評估計劃階段、實施階段、報告階段的評估程序入手，進行質量控制系統(tǒng)的構建。

（一）計劃階段質量控制系統(tǒng)的構建

1.在簽訂業(yè)務約定書方面的控制

（1）無形資產評估業(yè)務約定書要印有評估機構的公章，并且機構的合伙人或者法定代表人也要在上面簽字。（2）無形資產評估業(yè)務約定書的內容要足夠具體，覆蓋面要廣，要包括整個評估過程，例如：委托方要求的評估基準日、評估對象、此次評估的目的、整個評估的范圍、雙方共同商定的需要說明的其他事宜等。最重要的是要在委托書中說明委托方和受托方的權利、責任和義務以及在雙方違約或者遇到糾紛時該如何解決。（3）注冊資產評估師不得以個人名義簽訂確定接受評估業(yè)務的無形資產評估業(yè)務書。

2.在編制無形資產評估計劃方面的控制

評估計劃是對無形資產評估過程的每個工作步驟及時間和人力進行規(guī)劃和安排，其內容應當全面覆蓋整個評估工作程序，只有這樣才能夠有效提高無形資產評估的工作效率。在編制無形資產評估計劃方面的質量控制應重點關注以下方面：

（1）評估計劃涵蓋的內容要包括以下幾點：有關評估項目的基本事項（評估對象、評估的范圍、評估基準日、評估目的）、時間進展安排情況、人員的安排情況、評估時應用的評估方法和技術等；（2）評估計劃應當由評估機構相關負責人審核、簽字；（3）確定該無形資產評估項目負責人及評估人員的用人標準。

（二）實施階段質量控制系統(tǒng)的構建

無形資產評估實施階段是整個評估過程的核心，這個階段的質量控制也是整個評估控制體系的靈魂之所在，具體說來可以從以下三個方面的質量控制進行闡述：現(xiàn)場勘查階段的質量控制、對評估資料進行收集時的質量控制、選擇評估方法并且進行評定測算時的質量控制。

1.在現(xiàn)場勘查方面的控制

（1）選擇什么樣的方式去進行現(xiàn)場調查對于無形資產評估來說很重要，它不是一成不變的，評估對象不同，具備的特點不同，對應的現(xiàn)場調查方式也會有所不同，除此之外，在保證評估質量的前提下要首先抓住具有重要性的資產進行調查，以保證評估的高效率；（2）與相關人員的訪談記錄：首先根據(jù)項目具體情況進行必要的、針對性的訪談，其次應當形成書面材料；（3）無形資產產品經營和會計核算調查記錄：首先，獲取被評估企業(yè)提供的無形資產研發(fā)和實施相關的經營資料和會計核算資料，其次要對經營和會計核算資料進行查閱并記錄查閱結果。

2.在收集評估資料方面的控制

在實施階段，完成了現(xiàn)場調查之后另一項評估師要完成的基礎性工作就是要對評估所需數(shù)據(jù)等資料進行全面的搜集。這項工作也是評估師對委估資產進行價值判斷的過程，此環(huán)節(jié)實施得好能夠預防潛在的評估執(zhí)業(yè)風險。針對目前評估實踐中此環(huán)節(jié)質量的薄弱點，重點將質量控制定在以下幾個方面：

（1）對無形資產評估資料數(shù)量的控制。審查評估人員是否收集了必要的評估資料，通常包括：無形資產的類別證明、數(shù)量、權屬狀況（土地使用證、房屋所有權證、商標注冊證、專利許可證等）、財務數(shù)據(jù)、市場資料。（2）對無形資產評估資料質量的控制。審查評估人員對所收集資料的可靠性是否進行了驗證。評估人員對從各種渠道所收集的資料必須進行可靠性檢驗，只有在確信資料真實、可靠的基礎上，才能將其作為估計依據(jù)。（3）在雙方承擔責任方面的質量控制。在進行評估工作的過程中，數(shù)據(jù)資料的收集與管理要分配到專門的工作人員進行管理，將這項責任落實到個人，以方便評估工作人員保持高效率的評估工作。此外，為了保證評估項目負責人的高度責任感、專業(yè)水準能力以及獨立能力，要重點加強交叉簽字的復核制度方面的監(jiān)管及控制。

3.在評定測算方面的質量控制

評定測算是整個評估過程的核心環(huán)節(jié)，評估師首先要掌握評估所需的第一手數(shù)據(jù)資料，并且要根據(jù)特定的評估目的及評估標準選擇特定的評估方法，對委估方無形資產的價值進行合理的評定和估算，此環(huán)節(jié)質量控制的重點內容是：

（1）對評估方法選擇的質量控制。《資產評估準則――無形資產》規(guī)定資產評估常用的有三種方法：成本法、收益法及市場法，都可以用來對無形資產進行評估。但是評估實踐中不難發(fā)現(xiàn)，由于無形資產自身的特性，使得成本具有弱對應性，大部分不能夠進行復制，而且在市場上搜集到相似的交易案例顯得更加困難，所以針對無形資產評估，收益法的使用頻率最高。其他兩種方法在特定目的下也可以使用，但在選擇時要慎重考慮，必須根據(jù)委估無形資產的類型、評估目的、評估原則、評估前提以及所處的市場環(huán)境等情況綜合確定。此外還要加強項目負責人、評估機構對評估方法的監(jiān)督，并且最好多種方法并用，以提高評估質量。對于委估的相對重要的資產，可以采用項目小組討論法確定評估方法以降低個人的判斷風險。

（2）對評估參數(shù)指標的質量控制。評估方法不同，對應的評估參數(shù)也就不同，而具體評估參數(shù)的選取又有多種確定方法，也會影響評估結果。無形資產評估最常用的是收益法，市場法和成本法在一定情況下也使用，這三種方法參數(shù)的選擇應當重點把握以下幾點：

1）收益法下，三個關鍵參數(shù)的選取是重點。首先，要合理分析委估無形資產所帶來的收益，即超額獲利能力，綜合其所處的經濟市場環(huán)境合理預期其未來變動，在此基礎上充分考慮與之配套的資金數(shù)量、規(guī)模程度、現(xiàn)金流量、預期的風險及時間價值等因素，合理確定收益期限；其次，注意收益額的計算口徑與被評估無形資產折現(xiàn)率口徑一致，不能將其他資產帶來的收益誤算到被評估無形資產中；再次，要充分考慮法律法規(guī)、宏觀經濟環(huán)境、技術進步、行業(yè)發(fā)展變化、產品替代更新變化、企業(yè)經營管理等因素對無形資產收益期、收益額和折現(xiàn)率的影響，當與實際不符時要分析產生差異的原因。

2）市場法下，首先，要注意被評估無形資產符合市場法的運用前提，確定具有合理的比較基礎的類似無形資產的交易參照對象，搜集并參照以往交易信息；其次，根據(jù)相關的變化因素進行調整，例如所處的經濟狀況、行業(yè)發(fā)展情況、交易狀況以及影響價值的各種因素差異，再確定評估值。

3）成本法下，注意根據(jù)現(xiàn)行條件下重新形成或取得無形資產所需的全部費用（含合理利潤和資金成本）確定評估值，并且注意合理扣除實際存在的功能性貶值和經濟性貶值。

（3）對完善評定估算以及復核工作底稿的質量控制。經過以上幾個環(huán)節(jié)形成了初始的評估結果，但是最終出具的評估報告上評估結論的形成需要評估師對多個方面加以分析和判斷，此環(huán)節(jié)方面質量控制主要做到以下兩點：

一是應當建立健全機構內部的質量控制制度，確定不同的審核級別，分別由不同的人員對評估過程、參數(shù)選取、結論等進行必要的審核。

二是對評估方法、參數(shù)選取等選擇的理由、依據(jù)等每一步都形成詳細的工作底稿以備評估工作人員進行查閱及形成價值判斷，同時也方便評估機構進行層層質量監(jiān)管，進而保證評估結果的客觀性、公正性。

（三）報告階段質量控制系統(tǒng)的構建

完成無形資產評估業(yè)務后，還要編寫無形資產評估報告書，它在一定程度上表明了本次評估的質量狀況，也是對整個無形資產評估過程方方面面的總結，其書寫格式、應當涵蓋的內容等最為直接地反映了評估機構的管理和業(yè)務水平，此階段質量控制應重點把握以下幾點：

1.對報告書內容方面的質量控制

出具給委托方的評估報告應當遵循一定的標準，即滿足《資產評估準則――無形資產》對評估報告最基本的有關格式、內容、評估基準日、資產特性、產權以及評定測算方面的要求，做到有章可依。

2.對出具的評估報告加強公允性、客觀性及獨立性方面的質量控制

一項評估任務的完成是以最終出具的評估報告為標志的，也就是說評估報告是此次評估工作的終極表現(xiàn)形式。委托方及相關各方往往為了自己某方面的利益而試圖通過改變評估報告的某些內容，從而影響評估報告的公正性。在這種情況下，評估機構要更加堅定地堅持公允、客觀、獨立的評估原則，以保證評估質量。

3.對出具評估報告后復核方面的質量控制

評估報告的撰寫要遵循一定的原則，涵蓋的內容要全面，正式交給委托方之前還要經過專門的審核專家對評估工作底稿及報告進行層層審核。同時應當認真執(zhí)行重大爭議項目專家再復核制度來保證評估質量，應當重點加強對評估方法合理性的審核、評估報告規(guī)范性的審核、出具的結果準確性的審核以及手續(xù)完備性的審核。

【參考文獻】

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一、無形資產評估傳統(tǒng)方法評析

在無形資產評估過程中，評估方法的選擇和運用處于核心地位。目前無形資產評估的主要方法有成本法、收益法和市場法，下面對這三種方法進行評析并對應用中的有關問題進行探討。

（一）成本法。成本法的基本思想是利用歷史成本(即最開始購置或創(chuàng)造無形資產時所支付的完全成本)或簡單重置成本(即以重新購進或創(chuàng)造無形資產時所需的支出費用)作為推算無形資產價值的主要依據(jù)。無形資產的重置成本法，是指在評估無形資產時，按被估資產的現(xiàn)時完全重置成本(重置價)減去應扣減損耗及貶值，或乘以成新率來確定被估無形資產價值的一種方法。公式為：無形資產評估值=無形資產重置成本×成新率。在實際運用中，重置成本是根據(jù)歷史成本調整得到的。歷史成本體現(xiàn)了資產的原始形成過程，具有易獲得性和可驗證性，不受人為因素的影響，容易被人們所接受。成本法的適用場合是以攤銷為目的的無形資產的評估，但相對于有形資產來說，無形資產有其特殊性，所以成本法的使用也有局限性。一是無形資產的歷史成本具有不完整性、弱對應性及虛擬性等特點，因此根據(jù)歷史成本調整得到的重置成本來評估無形資產現(xiàn)值是不合理的。二是無形資產的成新率很難確定。三是大多數(shù)無形資產常常存在著開發(fā)成本高而應用前景差或開發(fā)成本低而應用前景好的現(xiàn)象。對這樣的無形資產用成本法進行價值評估是不合適的。

（二）收益法。收益法是通過估算被評估資產未來預期資產未來收益并折算成現(xiàn)值，借以確定被評估資產價值的一種資產評估方法。采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率折算成現(xiàn)值．然后累加求和，得出被評估無形資產評估值。不論是收益現(xiàn)值法還是成本收益加法，其出發(fā)點均是將所預計的無形資產的未來收益、收益期限和收益率作為資產評估的主要依據(jù)。優(yōu)點主要表現(xiàn)在：第一，運用此法時基本上不用考慮無形資產的歷史成本，克服了無形資產歷史成本的不完整性缺陷。第二，從理論上講，收益法以資產的預期獲利能力為基本依據(jù)決定資產現(xiàn)行公平市場價值，評估結果能夠比較真實、準確地反映出無形資產的獲利能力，有較強的說服力。第三，它克服了無形資產成本的弱對應性和虛擬性特點給成本法使用帶來的不便，對于成本和收益相關性差的無形資產也能評估。第四，采用這種方法會使評估者站在買者(或受讓方)的角度來確定各項指標，評估結果往往對無形資產的接受方比較有利。但是在使用這種方法時也存在著主觀因素影響較大的問題。因為在收益法運用中評估者需要對收益額、折現(xiàn)率和收益年限等指標做出預測，預測帶有一定的抽象性和隨意性。評估者對這些參數(shù)預測的主觀態(tài)度都將會直接影響評估結果。

（三）市價法。市價法是指在市場上選擇若干具有可比性的相同或相似的無形資產作為參照物，并根據(jù)它們的交易條件，市場交易價格和價值影響因素的差異，以及使用權轉讓次數(shù)，綜合分析調整，來確定無形資產評估值的方法。市價法在使用時應注意其前提條件：(1)存在一個充分發(fā)育、活躍的市場；(2)參照物及其與被估無形資產相比較的指標、技術參數(shù)等資料是可搜集到的。從這個角度看，運用市場法進行資產評估是一種很直接的方法，得出的結果也很有說服力。但是我國市場經濟體制還不夠完善，不存在充分發(fā)育而且很活躍的市場。再者，由于無形資產壟斷性強、透明度不高，使取得相關信息資料十分困難，在市場上難以找到相同或近似的評估參照物，有時甚至是不可操作的，現(xiàn)行市價法的局限性就顯得更為突出。這些因素限制了市場法在我國無形資產評估中的運用。

二、無形資產評估的新方法

傳統(tǒng)的方法在對無形資產進行評估時存在的一定的缺陷，在此介紹幾種新的無形資產的評估方法：復合成本法、生存曲線法、成本收益雙折現(xiàn)法、成本收益現(xiàn)值法。

（一）復合成本法在評估無形資產中的應用。所謂復合成本法，就是在評估一項無形資產時，不僅考慮其歷史成本或重置成本，還要考慮其稀缺性及其效用的大小。用公式表示為：

無形資產重置成本=（效用函數(shù)/稀缺系數(shù)）×100％

通過上面的公式，可知無形資產的價值是勞動量、效用性和稀缺度3個因素共同決定的。

（1）勞動量。無形資產具有存在唯一性，理論上講應當取最先研制成功的具有相同功效的一批無形資產中包含的最小勞動量。未獲得成功的無形資產所耗費的勞動量則不能計入無形資產的價值。在研發(fā)成功的無形資產中，也只有包含最小勞動量的無形資產交易才最容易成功，價值得到認可。不過最小勞動量在確定時有一定的難度，在實務中應當盡評估師所能，多收集資料，篩選對比后選出最小勞動量使用。也可以用歷史成本或傳統(tǒng)成本法求得的重置成本替代之，因為勞動量在無形資產價值中的影響并不顯著。

（2）效用及效用系數(shù)。無形資產的效用可以劃分為生產資料效用和生活資料效用。生產資料效用的測量標準是提高勞動生產率和推動社會生產力進步。效用對勞動量起著約定作用。效用系數(shù)通常用0，0.1，0.2，……1，1.1，1.2……表示。系數(shù)越大表明效用越大。無形資產效用系數(shù)的確定可參考專家和專有技術人員的建議按其作用的大小確定，專家如果認為使用一項無形資產可提高產量100倍，則可將效用系數(shù)定為100。

（3）稀缺度及稀缺系數(shù)。稀缺度指的是無形資產的稀缺狀況以及市場上無形資產的供求關系，通常用稀缺系數(shù)表示。在理論上稀缺系數(shù)存在0的值，但是當其為0時實際意義及不大，所以我們將稀缺系數(shù)定在0.01至1的范圍之內。而1則代表著供求平衡時的稀缺系數(shù)。系數(shù)越小表明越稀缺，反之亦然。

可以看出，復合成本法的優(yōu)點是可以很好地解釋無形資產價格和成本背離的現(xiàn)象，在評估實務中具有較強的可操作性。而且，與傳統(tǒng)成本法不同的是，它考慮了無形資產的未來收益情況，因此是比較科學合理的。

（二）生存曲線法在無形資產評估中的應用。生存曲線法主要用來預測無形資產的剩余壽命。無形資產經濟壽命又叫有效期限，是指無形資產發(fā)揮作用，并具有超額獲利能力的時間。所有系統(tǒng)，都會隨使用年限而退化并最終失效。而失效的時間往往是一個隨機變量。生存模型就是以無形資產的生存和死亡狀態(tài)(生命狀態(tài))為研究對象的，視無形資產的生存和死亡為隨機變量，用一個恰當?shù)母怕史植己瘮?shù)(生存分布)去描述，對生存分布函數(shù)進行統(tǒng)計處理從而預計無形資產的剩余壽命。

采用生存曲線法預計無形資產的受益期限一般需要經過以下六個主要步驟：第一，收集生存數(shù)據(jù)。我們可以選定一個樣本進行觀測，所有觀測點由存活的初始狀態(tài)轉變?yōu)樗劳鰻顟B(tài)后試驗終止。另外，我們還可以觀測市場上同類無形資產的生存、死亡情況來收集生存數(shù)據(jù)。第二，數(shù)據(jù)的初步分析，繪制數(shù)據(jù)圖以獲取模型選擇的一些信息。第三，模型選擇，即選擇一個恰當?shù)哪Ｐ腿M合生存數(shù)據(jù)。第四，參數(shù)估計。第五，模型檢驗。第六，求出無形資產的期望剩余壽命。

（三）成本收益雙折現(xiàn)法。成本收益雙折現(xiàn)法，即歷史成本雙折現(xiàn)及超額收益現(xiàn)值法，是指在無形資產評估時，按被評估無形資產的歷史成本折現(xiàn)值，加上其使用過程中的價值積累和超額預期收益現(xiàn)值，減去應扣損耗或貶值，來確定被評估無形資產價格的一種方法。該評估方法適用于一切易于獲取歷史數(shù)據(jù)的無形資產的評估，重置成本可以獲得的無形資產的評估。對于不可辨認的無形資產“商譽”的評估，該評估方法也是適合的。當涉及到無形資產的使用權的轉讓和許可權時，該評估方法是不適宜的，因為其評估的結果不易為交易雙方所接受。

成本收益雙折現(xiàn)法的計算公式為：

無形資產評估值=歷史成本折現(xiàn)值＋使用過程中的價值積累＋超額預期收益現(xiàn)值－實體性貶值－功能性貶值－經濟性貶值。

（1）歷史成本折現(xiàn)值，即無形資產的歷史折現(xiàn)至評估日的值。當評估該項無形資產的歷史成本數(shù)據(jù)資料易于獲取時，可根據(jù)該項無形資產的歷史成本，按照一定的復利率折現(xiàn)為評估日的數(shù)據(jù)；如果評估日該項無形資產的歷史成本數(shù)據(jù)資料不易或不能獲得時，可用其完全重置成本代替之。（2）使用過程中價值積累，即無形資產在使用過程中的投入積累。（3）實體性貶值，也稱有形磨損貶值，它是指資產在使用或閑置中因磨損、變形、老化等造成實體性陳舊而引起的貶值。（4）功能性貶值，也稱無形磨損貶值，它是由于技術進步出現(xiàn)性能優(yōu)越的新的無形資產，使原有的無形資產部分或全部失去使用價值而造成的貶值。（5）經濟性貶值，指由于外界因素引起的，與同性質資產相比活力能力下降而造成的損失。市場需求的減少、原材料供應的變化、成本的上升、通貨膨脹、利率的上升等因素都可能使原有無形資產不能發(fā)揮應有的效能而貶值。（6）預期超額收益現(xiàn)值。如果至評估日，無形資產才開始出現(xiàn)，則公式中除第一項和最后一項外其余各項均為零．這時該評估方法與現(xiàn)行的三種評估方法中的收益現(xiàn)值法等價。

（四）成本收益現(xiàn)值法。成本收益現(xiàn)值法，就是考查評估基準日以前評估對象所費成本，并通過一定的物價指數(shù)將此成本調整為評估基準日時的價值(現(xiàn)值)作為評估對象評估價值的一部分；評估價值的另一部分是在預測未來一定時期內企業(yè)各年銷售收入的基礎上確定合適的提成率，其提成額除稅后作為評估對象帶來各年收益，再通過折現(xiàn)求和計算所得的結果，以上兩部分之和即為該評估對象的評估值。由上述可見，該方法同時考慮重置成本標準和收益現(xiàn)值兩種標準，它比單一的重置成本或收益現(xiàn)值標準全面，該方法適用于商標所有權價值的評估。其計算公式為：

其中：V評估值；C評估對象成本現(xiàn)值；α企業(yè)各年的銷售額；β所得稅率；r折現(xiàn)率；m評估對象經濟壽命期分界段。

篇(7)

無形資產的內涵

無形資產的定義

無形資產這一概念是隨著我國改革開放的深入發(fā)展而引入到我國的。但至今為止還沒有一個公認的定義。1992年11月30日實施的《企業(yè)財務通則》，第一次以官方文件的形式給無形資產下了一個定義，認為“無形資產是指企業(yè)長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產?！痹摋l定義雖然指出了無形資產的一些特點，如不具有實物形態(tài)、在企業(yè)生產經營中長期起作用等，但未反映出無形資產在提高企業(yè)獲利能力方面的作用，更沒有說明無形資產能為企業(yè)帶來何種利潤。

無形資產的特點

高投入性。無形資產不是憑空形成的，往往需要人、財物上大量投入和花費，就某些跨國大公司而言，其制作商標，往往花費上億美元作調查、論證，以求商標設計的獨特性、明和可識別性。

高風險性。就流動資產和固定資產而言，如果投資失敗，還會有殘值。而無形資產則不同，因為不具備實物形態(tài)，所以，一旦投資的失敗，就是徹底的失敗，連殘值也沒有。

高效性。無形資產的形成雖然投入巨大，但一旦成功，其效益也十分可觀，常常給企業(yè)帶來高于一般水平的效益。

創(chuàng)造性。無形資產因為具有較強的專業(yè)性、技術含量比較高，因此，要求比較強的創(chuàng)造性，反對重復。這在商標、專利、著作權、技術決竅等無形資產中表現(xiàn)得尤為明顯。

積累性。無形資產的形成決不是一蹴而就的，是前期人力投資的一種長期積累，有的甚至是幾代人、幾十代人的努力才形成的。

無形資產的內容與分類

關于這個問題，國內外目前尚無統(tǒng)一認識，歸納起來主要有六因素論、九因素論、十二因素論、十四因素論等。

而美國評值公司所涉及的無形資產已達23項。這23項是：（1）專利；（2）特許權；（3）配方：（4）版權；（5）商標：（6）專營權：（7）交易合同；（8）電腦軟件；（10）租賃權益；（11）優(yōu)惠融資；（12）商譽；（13）商業(yè)秘密；（14）技術秘決；（15）職工隊伍；（16）分銷；（17）包銷；（18）核心儲戶基礎；（19）失業(yè)評價；（20）生產和銷售系統(tǒng)；（21）縮微膠片；（22）權利；（23）廣告材料。

國內一些學者認為無形資產的內容包括十四項，它們是：（1）商標權；（2）專利權；（3）專有技術；（4）版權；（5）特許權；（6）計算機軟件及網絡技術；（7）域名權；（8）優(yōu)惠合同；（9）商業(yè)秘密；（10）勞動力組合；（11）商譽；（12）供銷網絡；（13）土地作用權；（14）租賃權。上述域名權，即單位在計算機互聯(lián)網上的名稱。

無形資產評估的方法及目前存在的問題

無形資產評估的方法

按照國際貫例，無形資產的評估方法有三種，即成本法、市場法和收益法。無形資產的分類、評估對象和評估目的不同時，評估方法也不相同。本文主要論述企業(yè)購并中無形資產處置的方法，即以無形資產作為投資手段或轉讓對象時地行評估的方法。它可以是單項無形資產，也可以是一組無形資產，甚至還可以是整體轉讓時的無形資產的評估。上時，無形資產不是作為單項生產要素，而是作為一種獲利能力來評估的，故應適用收益法。

無形資產評估中存在的問題及對策

對無形資產進行科學、準確地評估是公正、有效地處置無形資產的前提。而目前突出的問題恰恰是評估不科學、不準確，甚至混亂無序，任意性較大，資產流失嚴重。其主要表現(xiàn)是：

1、“政出多門”，割據(jù)現(xiàn)象嚴重。

2、方法不科學。如前所述，無形資產評估因評估目的、對象不同而適用不同的評估方法。有些單位卻是不分對象和目的，只用一種方法，或用錯了方法。

非國有無形資產評估是空白

業(yè)管理費中列出，未經過資本化處理；還有些無形資產，如商譽，沒有直接的費用支出。

這一切都給無形資產的評估帶來困難。針對上述問題，筆者建議盡快制定無形資產評估的統(tǒng)一法律規(guī)范，詳細規(guī)定無形資產評估的形式、時間、表現(xiàn)、機構及工作人員，以結束目前的政出多門、人員混雜、方法不科學的被動局面。

企業(yè)購并中無形資產處置的主要問題及對策

無形資產處置的形式

就企業(yè)購并而言，無形資產的處置主要有兩種方式，一是作為投資，即用無形資產作投資去兼并、購買其他企業(yè)或對該企業(yè)實行控股，也就是我們常常說的以無形資產盤活有形資產。二是轉讓買賣。即經營不好的企業(yè)被購買兼并時一同轉讓給購買方、兼并方。

無形資產處置中的主要問題

作為投資時無形資產處置的主要問題是對無形資產的高估和違法處置。

《公司法》第二十四條從種類（質）與出資（量）兩方面對無形資產作出資作出規(guī)定：（1）在種類上，只限于工業(yè)產權（商標、專利）、非專利技術和土地使用權，其他無形資產不行。（2）在量上，工業(yè)產權、非專利技術作價出資的金額不得超過公司注冊資本的百分之二十。但目前的問題是，一些企業(yè)不僅過高地估計自己的無形資產，而且在以無形資產投資時違反法律規(guī)定，例如，在種類上，把商譽、管理等無形資產都拿進來作投資；在量上，無形資產作出的比例甚至多達百分之百，不注入新的資金，完全用無形資產盤活有形存量，實則與空白套白狼無異。這樣的無形資產處置不僅違反法律規(guī)定，而且最終效果也不理想，大多數(shù)非法沒有盤活有形資產，連無形資產也跟著貶值。

轉讓買賣無形資產的主要問題是無形資產的低估和嚴重流失，表現(xiàn)在：

交易不規(guī)范造成無形資產流失。

人員安置不當引起資產流失。

無形資產的閑置造成無形資產流失。

幾點對策與建議

以“公正、公開、公平”的原則規(guī)范交易。要盡快制定產權交易法，從交易主體、交易場所、交易程序、產權評估主體、評估標準等方面加以規(guī)范，制止私下交易，遏制無形資產的大量流失。

盡快成立產權經紀公司和產權收購公司，以專業(yè)華的水平和素質，保證產權尤其是無形資產處置的高效、合理、科學。

合理安置人員，防止無形資產流失。