績效審計(jì)的特點(diǎn)精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇績效審計(jì)的特點(diǎn)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【關(guān)鍵詞】外匯管理 績效審計(jì) 特點(diǎn)

一、外匯管理績效審計(jì)開展情況

績效審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法，對(duì)被審計(jì)單位或被審項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，最終提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其管理優(yōu)化、效益提高的一種獨(dú)立的監(jiān)督活動(dòng)?？冃徲?jì)在一個(gè)國家或地區(qū)的重視與運(yùn)用程度，是衡量該國家或地區(qū)審計(jì)發(fā)展水平的重要標(biāo)志之一。在美、英等發(fā)達(dá)國家，績效審計(jì)在政府審計(jì)業(yè)務(wù)中占有相當(dāng)大的比重，在美國甚至達(dá)到90%以上。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和公共財(cái)政框架的建立，全面開展績效審計(jì)的要求愈來愈迫切。

2010年以來，隨著外匯管理“五個(gè)轉(zhuǎn)變”工作要求和目標(biāo)的實(shí)施，外匯管理工作職能定位有了較大的改變，多年來傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)雖然有助于監(jiān)督和推動(dòng)各級(jí)外匯管理部門規(guī)范自身行政執(zhí)法行為，但較少關(guān)注管理效率和管理效果。國家外匯管理局在2011年內(nèi)控監(jiān)督工作會(huì)議上指出，需要積極研究新的審計(jì)形式、方法和手段，認(rèn)真探索績效審計(jì)在外匯局的運(yùn)用，開創(chuàng)外匯管理內(nèi)審內(nèi)控工作新局面?；诖朔N認(rèn)識(shí)，國家外匯管理局江蘇省分局（以下簡稱“江蘇省分局”）等分局針對(duì)外匯政策實(shí)施效果、資金管理情況等嘗試開展了專項(xiàng)績效審計(jì)工作。

二、外匯管理績效審計(jì)的特點(diǎn)

根據(jù)目前部分分局已經(jīng)開展的專項(xiàng)績效審計(jì)，可以看出，不同于傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)，績效審計(jì)工作的開展對(duì)審計(jì)人員和被審計(jì)對(duì)象均有較高的要求，呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

（一）績效審計(jì)目標(biāo)的多元化

《審計(jì)署2008～2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出：“全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績效管理制度，促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制”。2010年初，劉家義審計(jì)長在全國審計(jì)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)：“圍繞構(gòu)建有中國特色的綜合審計(jì)模式，每個(gè)項(xiàng)目都要探索從審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支入手，以責(zé)任履行和責(zé)任追究為重點(diǎn)，將合規(guī)審計(jì)與績效審計(jì)融為一體，從政策執(zhí)行、資金使用、資源利用和行政效能等諸多方面綜合考慮其效益、效率和效果”。傳統(tǒng)外匯審計(jì)目標(biāo)是規(guī)范外匯管理政策及相關(guān)法律法規(guī)，而績效審計(jì)則是對(duì)被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目資源管理和使用的有效性進(jìn)行考察。以江蘇為例，針對(duì)2010年國家出臺(tái)的一系列應(yīng)對(duì)和打擊熱錢流入的政策法規(guī)，江蘇省分局根據(jù)工作實(shí)際和地方特點(diǎn)，在轄區(qū)內(nèi)嘗試開展了外匯管理政策執(zhí)行情況的績效審計(jì)，以衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位實(shí)施相關(guān)制度的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性，檢驗(yàn)政策的實(shí)施對(duì)維護(hù)地區(qū)外匯收支平衡的影響和效果，達(dá)到促進(jìn)基層外匯部門提升執(zhí)行各項(xiàng)外匯管理政策的效能。

總體而言，績效審計(jì)目標(biāo)包括“三性”：第一是工作合理性，即評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目是否有效開展工作、資源是否得到合理使用等；第二是履職高效性，即評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目或項(xiàng)目所在單位人員是否盡職盡責(zé)、高質(zhì)高量地完成了工作；第三是流程科學(xué)性，即評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程是否事先設(shè)定了一個(gè)科學(xué)合理的流程，在實(shí)際工作中，是否嚴(yán)格按照此既定流程運(yùn)行。

（二）績效審計(jì)方法的綜合化

傳統(tǒng)審計(jì)由于審計(jì)對(duì)象和目標(biāo)的相對(duì)固定，因此其審計(jì)方法也相對(duì)固定，如抽查法、列單查法等?？冃徲?jì)方法具有多層次、全方位的特點(diǎn)，往往根據(jù)不同項(xiàng)目的不同情況，綜合運(yùn)用多種方法，保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。績效審計(jì)方法分為定性方法和定量方法兩大類，主要包括：一是事前準(zhǔn)備法。通過監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，采集被審計(jì)對(duì)象審計(jì)期限內(nèi)的各類數(shù)據(jù)和記錄，全面掌握被審計(jì)對(duì)象的管理行為，以便于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)與相關(guān)紙質(zhì)資料進(jìn)行核對(duì)。二是現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱資料法。包括調(diào)閱內(nèi)控制度和操作規(guī)程、相關(guān)業(yè)務(wù)檔案、相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表、政策宣傳資料等。三是問卷調(diào)查法。主要根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的情況，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)相關(guān)調(diào)查問卷，以審計(jì)政策宣傳和實(shí)施的效果。四是參與式審計(jì)法。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，績效審計(jì)可邀請(qǐng)被審計(jì)項(xiàng)目所在單位共同查找被審計(jì)項(xiàng)目中的問題，共同分析改進(jìn)的必要性和可行性，以便于提出改進(jìn)措施。五是部門工作流程圖法。此種方法是基于流程管理原理，在咨詢相關(guān)專家的基礎(chǔ)上，事先將被審計(jì)項(xiàng)目的工作步驟逐一列示，借助工作流程圖，理清審計(jì)思路，明確審計(jì)目標(biāo)。六是定量分析法，包括表格分析、非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析、因素分析、平衡計(jì)分卡等。通過一系列量化指標(biāo)，并分別設(shè)定指標(biāo)權(quán)重，進(jìn)行綜合評(píng)判。定量分析是績效審計(jì)不同于傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)的重要區(qū)別之一。在對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督的基礎(chǔ)上，通過量化分析，對(duì)被審計(jì)單位提出若干建議。

（三）績效審計(jì)程序的科學(xué)化

以江蘇省分局開展的外匯業(yè)務(wù)管理措施實(shí)施效果的績效審計(jì)為例，整個(gè)績效審計(jì)過程遵循流程化管理思路，實(shí)行全程質(zhì)量控制，嚴(yán)格按照審計(jì)程序完成。首先是審計(jì)準(zhǔn)備階段，按照年初工作計(jì)劃，江蘇省分局成立了審計(jì)項(xiàng)目組，選擇轄內(nèi)XX市中心支局開展外匯業(yè)務(wù)管理措施實(shí)施效果的績效審計(jì)。在審前調(diào)查中，審計(jì)項(xiàng)目組研讀相關(guān)文件，深入了解被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，包括被審計(jì)項(xiàng)目的背景和預(yù)期目標(biāo)、運(yùn)作流程、機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置、內(nèi)部控制情況等。在此基礎(chǔ)上，編制審計(jì)方案，確定了審計(jì)具體對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)期限、審計(jì)方法、審計(jì)人員分工等事項(xiàng)。其次是審計(jì)實(shí)施階段，重點(diǎn)是收集信息和審計(jì)證據(jù)，運(yùn)用績效審計(jì)方法將所有信息進(jìn)行綜合分析，評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目績效情況，最終得出審計(jì)結(jié)論。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組綜合運(yùn)用事前準(zhǔn)備法、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱資料法、問卷調(diào)查法、參與式審計(jì)法對(duì)XX市中心支局在外匯業(yè)務(wù)管理措施的宣傳工作和執(zhí)行工作方面進(jìn)行了考核與評(píng)價(jià)，認(rèn)為XX市中心支局在實(shí)施措施方面基本具備及時(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性，對(duì)維護(hù)當(dāng)?shù)赝鈪R收支平衡起到了積極的影響。

（四）績效審計(jì)結(jié)論的辯證化

績效審計(jì)最重要的任務(wù)是通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題并深入挖掘問題存在的根源，做出審計(jì)判斷，以提出解決問題的思路和有針對(duì)性的建議，最終促進(jìn)工作效率的提高和管理職能的完善，這是績效審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和審計(jì)是否成功的關(guān)鍵點(diǎn)。因此，不同于傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)，績效審計(jì)的結(jié)論并不僅限于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象的問題與不足，而是注重立足于內(nèi)外部客觀環(huán)境，采取辯證性思維，一方面挖掘被審計(jì)對(duì)象績效管理方面的成績和創(chuàng)新點(diǎn)，另一方面剖析被審計(jì)對(duì)象的不足。亞洲審計(jì)組織（ASOSAI）指出，“最高審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)基本目標(biāo)就是通過（被審計(jì)單位）實(shí)施審計(jì)建議來提高公共部門的績效和受托責(zé)任?！笨冃徲?jì)結(jié)論的重點(diǎn)不僅在于“工作的對(duì)與錯(cuò)”，更重要的在于“要如何進(jìn)一步完善工作方法、提高工作效率”。這不僅避免了審計(jì)評(píng)價(jià)的片面性，而且有利于鼓勵(lì)被審計(jì)單位總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，持續(xù)提升履職效能。

（五）績效審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的全面化

績效審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用是績效審計(jì)實(shí)施全過程中一個(gè)不可缺少的階段，體現(xiàn)審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用主要包括兩個(gè)方面：一是問責(zé)運(yùn)用。審計(jì)項(xiàng)目組向被審計(jì)項(xiàng)目所在單位出具審計(jì)報(bào)告、并提出改進(jìn)意見和建議后，需要在審計(jì)結(jié)束后的一段時(shí)期內(nèi)，持續(xù)考核并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)建議的情況，確保審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用。二是問效運(yùn)用。績效審計(jì)報(bào)告結(jié)果可提交給被審計(jì)對(duì)象的上級(jí)部門，考慮作為被審計(jì)項(xiàng)目所在單位或單位負(fù)責(zé)人業(yè)績考核的重要參考依據(jù)。

三、經(jīng)驗(yàn)及借鑒意義

根據(jù)近年來江蘇外匯管理部門開展績效審計(jì)的實(shí)踐與探索，本文認(rèn)為，外匯管理績效審計(jì)工作的開展，要注意以下三方面內(nèi)容：

一是強(qiáng)調(diào)績效審計(jì)的服務(wù)性?？冃徲?jì)最終目標(biāo)是提高工作效率，建議將“服務(wù)型績效審計(jì)”作為績效審計(jì)的指導(dǎo)思想和工作方向，一方面有利于總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，另一方面也是深入推進(jìn)績效審計(jì)向縱深化發(fā)展的必然選擇。在偏重于合規(guī)性、合法性、真實(shí)性目標(biāo)的傳統(tǒng)審計(jì)思想指導(dǎo)之下，被審計(jì)單位往往帶有抵觸甚至對(duì)立情緒；而將“服務(wù)”作為績效審計(jì)的基本目標(biāo)，可以在很大程度上取得被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的理解和支持，最大限度發(fā)揮審計(jì)效用。需要指出的是，績效審計(jì)的服務(wù)性，是其審計(jì)功能的必然回歸，而不是為了迎合被審計(jì)單位做出的妥協(xié)。

二是強(qiáng)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目選擇的合理性。目前，正處于外匯管理績效審計(jì)的探索階段，一方面，外匯管理各部門職能各異，管理的公共資源范圍較廣、數(shù)額較大；另一方面，績效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員、審計(jì)環(huán)境和被審計(jì)項(xiàng)目的要求都比較高，現(xiàn)有條件不可能面面俱到。因此，在當(dāng)前一段時(shí)期，外匯管理績效審計(jì)應(yīng)該立足于實(shí)際，循序漸進(jìn)、量力而行，應(yīng)選取外匯管理工作的某個(gè)方面、某個(gè)環(huán)節(jié)或某項(xiàng)改革措施，開展專項(xiàng)績效審計(jì)。應(yīng)通過有限的審計(jì)項(xiàng)目，更大地發(fā)揮績效審計(jì)在管理優(yōu)化、效益提高方面的作用。

三是強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的專業(yè)性和審計(jì)項(xiàng)目的精品性。審計(jì)資源是稀缺的，如何利用最少的審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，是所有審計(jì)機(jī)構(gòu)都面臨的難題。首先要建立一個(gè)專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，滿足績效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的基本要求，一方面加大對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，包括專業(yè)審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)和外匯局各項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)；另一方面，根據(jù)項(xiàng)目需要，聘請(qǐng)相關(guān)專家參與審計(jì)。其次要注重績效審計(jì)項(xiàng)目自身的績效，爭(zhēng)取以最少的審計(jì)資源獲得最大的審計(jì)效果，打造有價(jià)值的審計(jì)精品項(xiàng)目。

參考文獻(xiàn)

[1]中國人民銀行內(nèi)審司“探索開展績效審計(jì)”課題組.中央銀行績效審計(jì)探討[J]，中國金融，2012（9）：54-56.

[2]何凱.人民銀行內(nèi)部實(shí)施績效審計(jì)的探索[J]，審計(jì)研究，2011（5）：107-109.

篇(2)

關(guān)鍵詞:英國績效審計(jì)跟蹤審計(jì)啟示

一、跟蹤審計(jì)概述

我國審計(jì)機(jī)關(guān)開展跟蹤審計(jì)始于政府投資的建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)域。跟蹤審計(jì)不是與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績效審計(jì)（我國原稱為效益審計(jì)，后改稱“績效審計(jì)”）并列的一種審計(jì)類型，而是一種新的審計(jì)組織方式。從審計(jì)方式看，跟蹤審計(jì)將關(guān)口前移，在被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)展的事前、事中、事后全過程進(jìn)行監(jiān)督。從審計(jì)內(nèi)容看，跟蹤審計(jì)在審查被審計(jì)事項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支合規(guī)性的基礎(chǔ)上，更加關(guān)注被審計(jì)事項(xiàng)的管理和績效情況。從審計(jì)項(xiàng)目管理看，跟蹤審計(jì)可以較好的融合財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和績效審計(jì)兩種審計(jì)方式，而在進(jìn)行績效審計(jì)的方式選擇上卻更加靈活。

近年來，國家審計(jì)署已完成和正在實(shí)施的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目有汶川地震抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建審計(jì)、奧組委財(cái)務(wù)收支及奧運(yùn)工程審計(jì)、京滬高速鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等。地方審計(jì)機(jī)關(guān)也積極開展和探索跟蹤審計(jì)，如江蘇省審計(jì)廳先后實(shí)施南京奧體中心、滬寧高速公路擴(kuò)建等項(xiàng)目，上海市審計(jì)局實(shí)施了上海世博會(huì)跟蹤審計(jì)。幾年來的跟蹤審計(jì)實(shí)踐表明，我國在跟蹤審計(jì)的組織方式、審計(jì)質(zhì)量控制和擴(kuò)大審計(jì)影響等方面取得了較好的成績。從跟蹤審計(jì)發(fā)揮的效果看，跟蹤審計(jì)有利于貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)、完善監(jiān)督體制、增加決策的透明度，有利于促進(jìn)相關(guān)單位完善制度、規(guī)范管理，有利于提高建設(shè)項(xiàng)目和資金的效益?！秾徲?jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃（征求意見稿）》提出“加強(qiáng)對(duì)中央重大方針政策和宏觀調(diào)控措施貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，促進(jìn)政令暢通，保障各項(xiàng)政策措施落實(shí)到位”，由此可見，跟蹤審計(jì)將成為國家審計(jì)的重要組織方式，是審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的有效途徑。由于我國跟蹤審計(jì)正在探索階段，審計(jì)涉及的內(nèi)容多范圍廣，在審計(jì)實(shí)施中,還存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理不科學(xué)、審計(jì)方法不統(tǒng)一、審計(jì)規(guī)范化不高等問題。因此，在總結(jié)我國跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，借鑒國外審計(jì)理論及實(shí)踐中的一些成功經(jīng)驗(yàn)和做法對(duì)跟蹤審計(jì)予以完善具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、英國績效審計(jì)可以借鑒的一些成功做法和經(jīng)驗(yàn)

(一)英國績效審計(jì)發(fā)展簡介

英國是世界上開展績效審計(jì)較早的國家之一，1983年英國頒布了《國家審計(jì)法》，賦予主計(jì)審計(jì)長開展績效審計(jì)的職責(zé)，確保了審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)有法可依。英國國家審計(jì)署在1997年制定了績效審計(jì)準(zhǔn)則和績效審計(jì)手冊(cè)，2003年頒布了新版《績效審計(jì)手冊(cè)》（以下簡稱新版手冊(cè)）。近年來，英國績效審計(jì)在方法上和內(nèi)容上都日趨成熟，并在實(shí)踐中不斷完善?？冃徲?jì)在提高政府及公共部門服務(wù)質(zhì)量、提高公共資金的使用效率方面發(fā)揮了明顯作用，績效審計(jì)提出的一些詳細(xì)建議幫助公共機(jī)構(gòu)實(shí)施有益的變革，促使公共事業(yè)提高服務(wù)質(zhì)量和改善總體管理水平。目前，績效審計(jì)報(bào)告現(xiàn)已成為英國議會(huì)責(zé)任監(jiān)督體系的重要組成部分，并得到了媒體的廣泛關(guān)注。

(二)英國績效審計(jì)一些成功做法和經(jīng)驗(yàn)介紹

在英國審計(jì)中并沒有提出跟蹤審計(jì)的概念，但英國績效審計(jì)在規(guī)范化、制度化的基礎(chǔ)上，不斷總結(jié)績效審計(jì)在規(guī)劃審計(jì)工作、簡化審計(jì)程序、縮短審計(jì)周期和審計(jì)質(zhì)量控制等方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，形成了比較完整的理論體系和制度體系。本文希望從英國績效審計(jì)中加強(qiáng)管理與創(chuàng)新相結(jié)合，倡導(dǎo)保持靈活性和創(chuàng)造力的審計(jì)理念，以及在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制、擴(kuò)大審計(jì)影響等幾個(gè)方面加以介紹，以期對(duì)完善我國跟蹤審計(jì)，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能具有一定的借鑒意義。

1、規(guī)范管理、倡導(dǎo)創(chuàng)新的理念

制度化和規(guī)范化是英國績效審計(jì)的首要特點(diǎn)，保持靈活性和創(chuàng)造力是其審計(jì)工作要求一貫堅(jiān)持的基本原則，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在實(shí)施績效審計(jì)時(shí)要樹立創(chuàng)新意識(shí)，靈活開展工作，努力滿足議會(huì)、被審計(jì)單位及相關(guān)利益主體的要求。在多年的實(shí)踐中，英國國家審計(jì)法規(guī)體系逐漸完善，同時(shí)在實(shí)踐中不斷創(chuàng)新總結(jié)，建立了適用于所有績效審計(jì)項(xiàng)目的“績效審計(jì)循環(huán)”，提出“質(zhì)量環(huán)節(jié)”概念，探索出許多行之有效的技術(shù)與方法，如質(zhì)量控制法、調(diào)查法、問題解析法、碰頭會(huì)、統(tǒng)計(jì)分析法等，以保證績效審計(jì)順利開展。

2、重視風(fēng)險(xiǎn)管理,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)管理措施，是英國實(shí)施績效審計(jì)的重要內(nèi)容。英國國家審計(jì)署認(rèn)為績效審計(jì)項(xiàng)目存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能早地確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，有助于審計(jì)組設(shè)法加以控制，防范可能出現(xiàn)的更大風(fēng)險(xiǎn)，因此在績效審計(jì)項(xiàng)目要求采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法制定績效審計(jì)計(jì)劃和方案。新版手冊(cè)提出為了控制風(fēng)險(xiǎn)，必須按風(fēng)險(xiǎn)分析（識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其后果的基礎(chǔ)上確定各種風(fēng)險(xiǎn)的重要性，并判斷這樣的風(fēng)險(xiǎn)是否可接受）和風(fēng)險(xiǎn)管理（處理已知風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的計(jì)劃、監(jiān)測(cè)和控制活動(dòng)）的程序來處理風(fēng)險(xiǎn)。

3、強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理

英國績效審計(jì)提出了“質(zhì)量環(huán)節(jié)”（Quality Thresholds）概念，將審計(jì)質(zhì)量控制體系分為審計(jì)準(zhǔn)備工作、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)信息和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)五個(gè)質(zhì)量環(huán)節(jié)；列出了“質(zhì)量環(huán)節(jié)”和與之對(duì)應(yīng)的有關(guān)問題，在每個(gè)問題后面，都對(duì)回答該問題應(yīng)取得的證據(jù)類型和應(yīng)完成的工作內(nèi)容提出了相關(guān)建議，以幫助審計(jì)組確定怎樣做出肯定的回答?！百|(zhì)量環(huán)節(jié)”要求績效審計(jì)人員關(guān)注真正重要的問題，審計(jì)人員只有在對(duì)每一環(huán)節(jié)中提出的問題全部回答“是”的情況下，才能開始下一階段工作。

4、加強(qiáng)跟蹤檢查工作，評(píng)價(jià)審計(jì)效果

跟蹤檢查是英國績效審計(jì)循環(huán)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，是保證審計(jì)質(zhì)量、評(píng)價(jià)審計(jì)效果的一項(xiàng)重要措施。該環(huán)節(jié)工作內(nèi)容包括確認(rèn)審計(jì)績效影響和實(shí)施建設(shè)性的事后監(jiān)督工作兩項(xiàng)。

(1)確認(rèn)審計(jì)影響。英國國家審計(jì)署認(rèn)為，開展績效審計(jì)是為了促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)工作，實(shí)踐中應(yīng)以最大限度地?cái)U(kuò)大審計(jì)影響的方式有選擇地進(jìn)行績效審計(jì)?？冃徲?jì)影響分為量化的經(jīng)濟(jì)影響、量化的非經(jīng)濟(jì)影響和質(zhì)的影響三類。

(2)實(shí)施建設(shè)性的事后監(jiān)督工作。事后監(jiān)督實(shí)質(zhì)上是對(duì)績效審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程進(jìn)行全面總結(jié)，通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，用以促進(jìn)改進(jìn)績效審計(jì)工作方式、方法，提高績效審計(jì)水平。事后監(jiān)督采用新聞媒體報(bào)道、外部監(jiān)督、征求被審計(jì)單位的反饋意見和審計(jì)組復(fù)核四種方式，其中，審計(jì)組復(fù)核是根據(jù)上述事后監(jiān)督前三種質(zhì)量監(jiān)督方式的結(jié)果，開展“吸取教訓(xùn)”式的審計(jì)復(fù)核工作，多數(shù)績效審計(jì)復(fù)核均向?qū)徲?jì)組和國家審計(jì)署提出了需要整改的建議，這對(duì)提高和改進(jìn)績效審計(jì)工作方式產(chǎn)生了重要的影響。值得注意的是，在外部監(jiān)督方式中，英國國家審計(jì)署聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)復(fù)核已公布的審計(jì)報(bào)告，并由外部機(jī)構(gòu)對(duì)每份報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。目前，英國國家審計(jì)署績效審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的評(píng)價(jià)工作，由倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院的獨(dú)立專家組承擔(dān)。評(píng)價(jià)側(cè)重于以下方面：行政管理背景、結(jié)構(gòu)安排及語言表述、圖表和統(tǒng)計(jì)資料、審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議以及審計(jì)報(bào)告總體上是否成功等。為增加評(píng)價(jià)的權(quán)威性和有效性，專家組提出的評(píng)價(jià)意見也會(huì)提供給被審計(jì)單位。

三、完善我國跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議

(一)加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，促進(jìn)跟蹤審計(jì)科學(xué)發(fā)展

我國合規(guī)性審計(jì)經(jīng)過多年的審計(jì)實(shí)踐，已經(jīng)形成了符合中國特色的審計(jì)制度體系，但績效審計(jì)的制度建設(shè)仍然滯后。對(duì)被審計(jì)對(duì)象管理和績效情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，是跟蹤審計(jì)的重要內(nèi)容，因此完善績效審計(jì)對(duì)跟蹤審計(jì)發(fā)展具有巨大的推進(jìn)作用。一是借鑒國外政府審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，積極推動(dòng)績效審計(jì)的法規(guī)建設(shè)，為績效審計(jì)的發(fā)展建立準(zhǔn)則和依據(jù)，建立符合我國政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的績效審計(jì)模式和制度體系。二是總結(jié)跟蹤審計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，完善跟蹤審計(jì)制度建設(shè)，盡快編寫跟蹤審計(jì)指南，在做好合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，合理確定跟蹤審計(jì)的績效審計(jì)內(nèi)容，探索跟蹤審計(jì)績效審計(jì)組織模式，并制定符合跟蹤審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

(二)優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目管理，積極創(chuàng)新，擴(kuò)大跟蹤審計(jì)影響

跟蹤審計(jì)的對(duì)象除了項(xiàng)目之外，可以是社會(huì)關(guān)注度高的事項(xiàng)和政策的執(zhí)行情況。在事項(xiàng)和政策的跟蹤審計(jì)中，往往以資金為主線，項(xiàng)目為載體，既要關(guān)注資金，又要關(guān)注政策，在審計(jì)內(nèi)容的選擇上，除了合規(guī)性的內(nèi)容之外，還包括管理和績效方面的內(nèi)容。一些重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國家重大政策措施的執(zhí)行涉及國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的各行各業(yè)，審計(jì)面對(duì)的情況復(fù)雜多樣，涉及的內(nèi)容廣泛，資金量巨大，時(shí)間緊迫，審計(jì)任務(wù)十分艱巨，客觀上要求跟蹤審計(jì)要不斷創(chuàng)新跟蹤審計(jì)方式，積極探索實(shí)踐，確保實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)。因此，實(shí)施跟蹤審計(jì)在嚴(yán)格執(zhí)行國家審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)制度，保證審計(jì)質(zhì)量防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，要不斷探索創(chuàng)新：一是創(chuàng)新審計(jì)組織方式，整合審計(jì)資源，探索審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)中介組織或被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)力量協(xié)作機(jī)制，解決跟蹤審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)人員不足，審計(jì)事項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)與審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一之間的矛盾。二是創(chuàng)新審計(jì)意見的交換機(jī)制，解決跟蹤審計(jì)周期長和需要及時(shí)提出審計(jì)建議之間的矛盾，堅(jiān)持查處和預(yù)防相結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)典型性問題和苗頭性問題，防止問題擴(kuò)大化和造成巨大損失而無法挽回，建立跟蹤審計(jì)定期督促整改的長效機(jī)制，提高跟蹤審計(jì)的效果和影響力。三是創(chuàng)新審計(jì)管理，制定和完善跟蹤審計(jì)操作規(guī)范，以此規(guī)范跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告、結(jié)果公布（公告）和審計(jì)整改檢查等管理。四是創(chuàng)新考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立跟蹤審計(jì)成果形成和利用機(jī)制，要將審計(jì)成果的導(dǎo)向性作用體現(xiàn)于審計(jì)管理的全過程，多層次、多形式、多途徑確保審計(jì)成果的及時(shí)和有效轉(zhuǎn)化，積極擴(kuò)大審計(jì)影響。

(三)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完善審計(jì)質(zhì)量控制體系

與其他審計(jì)方式比較，跟蹤審計(jì)具有審計(jì)周期長、時(shí)效性強(qiáng)和審計(jì)內(nèi)容廣泛的特點(diǎn)，在審計(jì)實(shí)施中有創(chuàng)新和探索新的審計(jì)組織方式、審計(jì)程序和審計(jì)方法的內(nèi)在要求，而創(chuàng)新和探索的過程中可能會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或是新產(chǎn)生一些影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新因素，因此在跟蹤審計(jì)中必須對(duì)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的工作內(nèi)容高度重視。一是加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面提高國家審計(jì)人員的素質(zhì),加強(qiáng)審計(jì)人員后續(xù)教育，拓寬審計(jì)人員的知識(shí)領(lǐng)域，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)行能力，開展風(fēng)險(xiǎn)教育，增加審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和防范風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任意識(shí)；另一方面制定外聘專業(yè)人員和中介機(jī)構(gòu)審計(jì)管理辦法，明確工作責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的合理優(yōu)化并防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是制定跟蹤審計(jì)管理辦法，建立控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制，規(guī)范跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施和結(jié)果報(bào)告（公告）等各環(huán)節(jié)工作，加強(qiáng)過程控制。三是制定建立適合跟蹤審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)項(xiàng)目審理辦法。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目由于其跨年度實(shí)施的特點(diǎn)，會(huì)形成一些特殊的操作程序和規(guī)范，要完善審理辦法，改進(jìn)審計(jì)復(fù)核工作，促進(jìn)審計(jì)人員落實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制的各項(xiàng)措施；四是建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，明確審計(jì)質(zhì)量崗位責(zé)任，嚴(yán)格責(zé)任追究，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目全過程質(zhì)量控制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇(3)

遵循這一準(zhǔn)則，農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量控制，要求：審計(jì)結(jié)果要客觀、真實(shí)反映被審計(jì)對(duì)象，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)評(píng)價(jià)具有針對(duì)性和建設(shè)性，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的整改和制度機(jī)制的完善建議要具可操作性和必要性；審計(jì)結(jié)果能對(duì)農(nóng)村和社會(huì)公眾造成積極的反響，有助于社會(huì)主義新農(nóng)村的建設(shè)和發(fā)展。

一、項(xiàng)目績效審計(jì)的特點(diǎn)

有效控制和提高項(xiàng)目績效審計(jì)質(zhì)量，必須先了解項(xiàng)目績效審計(jì)的特點(diǎn)。

（一）審計(jì)結(jié)果的建設(shè)性

審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，但在績效審計(jì)中，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)其評(píng)價(jià)與服務(wù)職能。通過對(duì)被審計(jì)單位農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行與資金使用、管理的各個(gè)方面進(jìn)行細(xì)致深入的考察和分析，找出影響績效的各種因素，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，以幫助被審計(jì)單位提高項(xiàng)目管理的效益。因此，監(jiān)督并不是績效審計(jì)的根本目的，績效審計(jì)是一種以促進(jìn)為主的建設(shè)性審計(jì)。

（二）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多變性

績效審計(jì)目前尚未建立并完善一套相對(duì)完整實(shí)用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的對(duì)象千差萬別，農(nóng)業(yè)、水利、交通等部門對(duì)項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)行的績效標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)要求也不一樣，評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)不可能相同，甚至是同一項(xiàng)目，有多種不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)截然不同。這使得每開展一項(xiàng)績效審計(jì)，審計(jì)人員都需要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開始前，就評(píng)價(jià)績效的標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，或者尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）審計(jì)活動(dòng)的綜合性

農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)是一種以考核被審計(jì)單位建設(shè)與管理活動(dòng)為對(duì)象的綜合性審計(jì)，因此，績效審計(jì)的對(duì)象和范圍應(yīng)包括被審計(jì)單位的全部項(xiàng)目建設(shè)與管理活動(dòng)。不僅包括項(xiàng)目資金流轉(zhuǎn)的管理活動(dòng)，保證項(xiàng)目資金的使用效率得以提高，而且包括非項(xiàng)目資金的管理活動(dòng)，如項(xiàng)目規(guī)劃、項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目組織實(shí)施與監(jiān)理、驗(yàn)收等政策的制定執(zhí)行情況。影響績效審計(jì)的因素多種多樣，因而績效審計(jì)是一種內(nèi)容多、范圍廣、系統(tǒng)性強(qiáng)的綜合性審計(jì)。

二、項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制程序

在結(jié)果導(dǎo)向與過程導(dǎo)向并重模式下，項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、投入使用的全過程都影響著項(xiàng)目績效。審計(jì)人員可根據(jù)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的特點(diǎn)，吸收跟蹤審計(jì)理論研究成果，有所選擇地對(duì)某些重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程質(zhì)量控制程序，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)。

（一）事前質(zhì)量控制

根據(jù)跟蹤審計(jì)的理論，建設(shè)項(xiàng)目前期可研、規(guī)劃、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)等情況要納入績效審計(jì)范疇，也就是要開展項(xiàng)目事前審計(jì)。

一是項(xiàng)目可研規(guī)劃。這一階段審計(jì)的主要內(nèi)容有：項(xiàng)目可研的充分性、規(guī)劃的科學(xué)性、立項(xiàng)的合理性。相關(guān)部門需要提供可行性報(bào)告、項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)、概（預(yù)）算文件、年度預(yù)算安排情況、建設(shè)資金籌措計(jì)劃與實(shí)際到位情況、項(xiàng)目建設(shè)程序執(zhí)行情況，以及工程現(xiàn)場(chǎng)管理、工程財(cái)務(wù)核算、工程材料與設(shè)備管理、工程價(jià)款結(jié)算、工程合同管理等內(nèi)控制度的建立情況資料。審計(jì)人員在工作中對(duì)照審計(jì)方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無疏忽遺漏。

二是項(xiàng)目設(shè)計(jì)。在項(xiàng)目做出投資決策之后，控制項(xiàng)目投資績效的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)階段影響投資績效的因素很多，其中設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都對(duì)工程造價(jià)影響很大。設(shè)計(jì)階段的跟蹤審計(jì)工作目標(biāo)是確定設(shè)計(jì)單位資質(zhì)是否符合規(guī)定，設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足要求，設(shè)計(jì)是否控制在工程項(xiàng)目計(jì)劃投資額內(nèi)等。

（二）事中質(zhì)量控制

事中質(zhì)量控制，即是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量完成情況的再次監(jiān)督和檢查，也是項(xiàng)目績效審計(jì)質(zhì)量控制的主要內(nèi)容。

一是招投標(biāo)。根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價(jià)的增減。對(duì)于招標(biāo)文件主要審查其招標(biāo)范圍是否完整；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；評(píng)標(biāo)辦法是否科學(xué)；程序是否合法，有無不符合施工資質(zhì)要求的中標(biāo)單位等。

二是施工。項(xiàng)目施工是項(xiàng)目投資的實(shí)施階段，加強(qiáng)對(duì)施工階段的審計(jì)對(duì)降低投資成本、確保建設(shè)質(zhì)量等具有重大的意義。施工階段審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)有：設(shè)備材料采購和使用、工程資金使用、施工工期執(zhí)行情況、工程質(zhì)量監(jiān)理與驗(yàn)收、工程變更和工程簽證、工程索賠等。

三是決算審核階段。工程結(jié)算是工程投資的匯總，也是單位工程造價(jià)的最終確定。工程結(jié)算的方式應(yīng)與合同約定相一致。審核前，首先要熟悉合同和投標(biāo)文件，弄清招標(biāo)范圍，明確哪些內(nèi)容可調(diào)整，哪些內(nèi)容不可調(diào)整，對(duì)于可調(diào)整的部分，再根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)有關(guān)資料，審核工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，與現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定有無沖突，定額套用是否正確，有沒有高套重算，材料價(jià)格是否符合合同約定，費(fèi)用計(jì)取與有關(guān)規(guī)定是否一致，讓利是否滿足合同約定等。

（三）事后質(zhì)量控制

工程審計(jì)結(jié)束后，必須及時(shí)將審計(jì)工作底稿、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場(chǎng)變更及簽證紀(jì)錄、審計(jì)結(jié)果通知書，以及項(xiàng)目交付使用、項(xiàng)目運(yùn)行管護(hù)相關(guān)制度等資料整理登記歸檔，并對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行信息化處理，建立審計(jì)項(xiàng)目電子檔案，便于日后查閱、利用。

三、創(chuàng)新項(xiàng)目質(zhì)量控制方法

在項(xiàng)目真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新績效審計(jì)組織實(shí)施方式、取證方式和績效評(píng)價(jià)方法，合理保證項(xiàng)目績效審計(jì)質(zhì)量。

（一）創(chuàng)新審計(jì)組織實(shí)施方式

一是創(chuàng)新審計(jì)組織實(shí)施方式。按照財(cái)政審計(jì)大格局模式，打室、人員和業(yè)務(wù)類型界限，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)資源、審計(jì)結(jié)果等各方面要素進(jìn)行統(tǒng)籌安排和有效整合，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的整體效能。積極探索審計(jì)項(xiàng)目招投標(biāo)和合同制管理方式，引入良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和成本控制機(jī)制，激發(fā)審計(jì)人員的積極性、能動(dòng)性和責(zé)任感。聘請(qǐng)項(xiàng)目相關(guān)部門業(yè)務(wù)骨干參與審計(jì)，借助他們的專業(yè)知識(shí)和熟悉項(xiàng)目運(yùn)行程序，使績效審計(jì)評(píng)價(jià)更具客觀可靠性。

二是提高審計(jì)組整體實(shí)戰(zhàn)能力。針對(duì)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目覆蓋面廣、審計(jì)對(duì)象繁雜、資金來源分散且多頭管理，以及政策性、時(shí)效性強(qiáng)等特點(diǎn)，組織審前、審中、審后培訓(xùn)總結(jié)，聘請(qǐng)項(xiàng)目運(yùn)行管護(hù)部門的專家講課，提高審計(jì)組成員績效審計(jì)的整體實(shí)戰(zhàn)能力。

三是現(xiàn)場(chǎng)開展項(xiàng)目審理工作。項(xiàng)目審理工作前移到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，降低審計(jì)成本，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提高績效審計(jì)評(píng)價(jià)的針對(duì)性。審計(jì)質(zhì)量管理實(shí)現(xiàn)由偏重于事后監(jiān)督向事前與事后監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變；由偏重于結(jié)果控制向結(jié)果與過程控制并重轉(zhuǎn)變；由偏重于形式性審核向?qū)嵸|(zhì)性審核與形式性審核并重轉(zhuǎn)變。

四是注重審計(jì)方式的可行性。是選擇全過程跟蹤審計(jì)方式，還是選擇階段性審計(jì)方式，如從開工時(shí)開始介入，跟蹤整個(gè)施工過程，直至竣工驗(yàn)收；從設(shè)計(jì)之后開始介入，跟蹤審計(jì)概算的執(zhí)行情況；從施工合同簽訂后開始跟蹤，審計(jì)合同的履行情況等，不僅需要考慮審計(jì)對(duì)象的特殊性，還需要充分考慮審計(jì)成本、審計(jì)力量和審計(jì)時(shí)間等因素，審計(jì)方式選擇不當(dāng)，將直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。

（二）創(chuàng)新審計(jì)取證方式

從不同角度、深度和維度獲取績效審計(jì)證據(jù)，支持績效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。

一是探索創(chuàng)新績效審計(jì)技術(shù)方法，提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，全面推行計(jì)算機(jī)現(xiàn)場(chǎng)輔助審計(jì)，有序推進(jìn)以在線審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)為特征的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)收集不同主管部門、不同項(xiàng)目的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，查找重復(fù)、交叉甚至重疊的資金與項(xiàng)目，并從制度層面上解決資金分散管理，項(xiàng)目重復(fù)浪費(fèi)問題，切實(shí)提高項(xiàng)目績效。

二是合理選擇審計(jì)的切入點(diǎn)。它直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。審計(jì)實(shí)施方案中應(yīng)明確選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容作為審計(jì)跟蹤重點(diǎn)，如：大型土方換填、涂裝防腐、特殊施工工藝、大型機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)等，規(guī)定其作為必須審計(jì)的內(nèi)容，而且應(yīng)將審計(jì)跟蹤點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化，為提高項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量打下基礎(chǔ)。

三是抓住建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。審計(jì)實(shí)施過程的控制是提高審計(jì)質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)重點(diǎn)抓住以下關(guān)鍵點(diǎn)：隱蔽工程和工程現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)及相關(guān)記錄，避免在隱蔽工程中容易出現(xiàn)的以次充好、偷公減料、虛報(bào)高估的現(xiàn)象；分包工程招投標(biāo)程序及招標(biāo)文件編制的合法、合規(guī)、合理性，避免合同條款制定不嚴(yán)密，事后發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛事件；主要材料和大型設(shè)備的選購定價(jià)，有無不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易；工程形象進(jìn)度及應(yīng)付工程款的審核與管理；工程變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核與管理，分清費(fèi)用的合理性；索賠費(fèi)用的審核與管理，從源頭上減少和預(yù)防工程索賠的發(fā)生；對(duì)新型材料、進(jìn)口材料、新技術(shù)、新工藝進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，做相關(guān)的單價(jià)分析，把握住確定材料價(jià)格的主動(dòng)權(quán)。

（三）創(chuàng)新績效評(píng)價(jià)方法

績效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果不能只依靠被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，也不能只憑審計(jì)短時(shí)間內(nèi)搜集證據(jù)后的分析判斷結(jié)果，最主要的還是來自項(xiàng)目受益鄉(xiāng)村對(duì)于項(xiàng)目績效的真實(shí)感受。審計(jì)人員可開發(fā)研究實(shí)用性、針對(duì)性較強(qiáng)的“問卷調(diào)查表”，廣泛征求項(xiàng)目主管部門、業(yè)主和受益鄉(xiāng)村群眾的意見，由他們參與對(duì)績效情況的評(píng)價(jià)打分。

與此同時(shí)，創(chuàng)新內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)，將內(nèi)控制度建立和運(yùn)行情況納入評(píng)價(jià)主要內(nèi)容。這是因?yàn)閮?nèi)控制度是否完善和執(zhí)行好壞，對(duì)項(xiàng)目績效有極大影響。如何評(píng)價(jià)內(nèi)控呢？首先，在熟悉施工過程的特點(diǎn)時(shí)，應(yīng)找出投資、進(jìn)度、質(zhì)量的關(guān)鍵控制內(nèi)容，一般應(yīng)包括工程中間及最終結(jié)算審批、現(xiàn)場(chǎng)簽證辦理、主要施工技術(shù)措施審批，以及上述大部分跟蹤審計(jì)點(diǎn)。其次，根據(jù)控制的有效性和效率性原則，對(duì)上述主要控制內(nèi)容進(jìn)行研究，確定各項(xiàng)控制內(nèi)容應(yīng)設(shè)置的控制環(huán)節(jié)。再次，對(duì)上述控制內(nèi)容及控制環(huán)節(jié)有關(guān)的工程建設(shè)制度、規(guī)定等進(jìn)行對(duì)照，檢查是否存在上述控制內(nèi)容相應(yīng)控制的制度缺失，各控制中是否存在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的空缺；各控制環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容是否明確，是否存在重復(fù)。在匯總檢查結(jié)果并進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工過程內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性進(jìn)行初步綜合評(píng)價(jià)。最后，結(jié)合對(duì)跟蹤點(diǎn)的審計(jì)，逐項(xiàng)檢查主要控制內(nèi)容的各個(gè)控制環(huán)節(jié)與實(shí)際執(zhí)行的符合程度，調(diào)查了解執(zhí)行中存在的問題，以及各方對(duì)內(nèi)控制度的意見和評(píng)價(jià)，最終對(duì)內(nèi)控制度遵循中的符合性及內(nèi)控制度本身的健全性、合理性、有效性做出評(píng)價(jià)，并提出相應(yīng)的審計(jì)建議。

篇(4)

引言：

國有企業(yè)績效審計(jì)工作的有效實(shí)施，可以對(duì)國有企業(yè)資源進(jìn)行合理配置，并分析制約國有企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)及其他因素，為國有企業(yè)做出正確決定提供重要依據(jù)，促進(jìn)國有企業(yè)在現(xiàn)代化今天更好的發(fā)展。當(dāng)然，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷變化的今天，要想實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)績效審計(jì)充分發(fā)揮作用，需要對(duì)國有企業(yè)績效審計(jì)工作加以深化，提高國有企業(yè)績效審計(jì)工作水平。基于以上內(nèi)容，本文將從分析國有企業(yè)績效審計(jì)工作深化難點(diǎn)展開，以此為依據(jù)探究深化國有企業(yè)績效審計(jì)工作的有效對(duì)策。

一、深化國有企業(yè)績效審計(jì)存在的難點(diǎn)

（一）國有企業(yè)具有多重價(jià)值目標(biāo)，績效結(jié)構(gòu)復(fù)雜，難以綜合判斷績效

在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的今天，我國國有企業(yè)最突出的一個(gè)特點(diǎn)就是具有多重價(jià)值目標(biāo)。在多重價(jià)值目標(biāo)的影響下，國有企業(yè)產(chǎn)品使用價(jià)值、勞動(dòng)使用價(jià)值、剩余價(jià)值的實(shí)現(xiàn)程度會(huì)存在一定的差異。在此種情況下，國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將會(huì)收到影響，具體表現(xiàn)為生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品制造成本、產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)間等方面將會(huì)受到影響，波動(dòng)程度較高，相應(yīng)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的效果將會(huì)受到影響，國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的績效結(jié)構(gòu)將會(huì)復(fù)雜化。如此一來，國有企業(yè)績效審計(jì)工作的落實(shí)及績效判斷難度將會(huì)增加。

（二）國有企業(yè)承擔(dān)企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理職責(zé)，對(duì)其績效審計(jì)有一定難度

處于物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的國有企業(yè)，所開展的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及各項(xiàng)工作主要是服務(wù)于政府和社會(huì)的，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)繁榮，社會(huì)良好發(fā)展。可以說，承擔(dān)政府特定經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理職責(zé)的國有企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與政府或社會(huì)牽連很大，對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行績效審計(jì)工作，其牽扯的范圍較廣，這大大增加了國有企業(yè)績效審計(jì)工作的難度。

（三）審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)水平達(dá)不到要求

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的今天，我國審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有企業(yè)審計(jì)，先以財(cái)務(wù)真實(shí)、合法性審計(jì)為主，后以財(cái)務(wù)責(zé)任為基礎(chǔ)的國有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主。在此種情況下，財(cái)務(wù)審計(jì)人員一定要具有較強(qiáng)的、較專業(yè)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，這樣才能夠在國有企業(yè)績效審計(jì)工作中充分發(fā)揮作用，高質(zhì)高效的完成國有企業(yè)績效審計(jì)工作。但事實(shí)上卻不盡相同。目前我國大多數(shù)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)深化國有企業(yè)績效審計(jì)要求，促使審計(jì)人員不能夠有效的審計(jì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)，致使國有企業(yè)績效審計(jì)工作受到很大影響。

二、深化國有企業(yè)績效審計(jì)的有效對(duì)策

對(duì)于深化國有企業(yè)績效審計(jì)存在諸多難點(diǎn)的情況下，加強(qiáng)國有企業(yè)績效審計(jì)工作是非常必要的。那么，如何深化國有企業(yè)績效審計(jì)工作？

（一）對(duì)國有企業(yè)布局予以調(diào)整

合理的國有企業(yè)布局，不僅是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門決定國有企業(yè)價(jià)值目標(biāo)取向的基礎(chǔ)，而且是審計(jì)機(jī)關(guān)客觀評(píng)價(jià)國有企業(yè)績效的前提。在我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，國有企業(yè)依舊保持以往的經(jīng)營狀態(tài)，國有企業(yè)將難以在競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)中更好的發(fā)展，更好的承擔(dān)政府的經(jīng)濟(jì)和履行社會(huì)管理職責(zé)。綜合當(dāng)前我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況，對(duì)國有企業(yè)布局予以合理的調(diào)整和規(guī)劃，促使其具有現(xiàn)代時(shí)代的特點(diǎn)，國家審計(jì)機(jī)關(guān)將可以對(duì)國有企業(yè)績效進(jìn)行科學(xué)合理的審計(jì)，得到真實(shí)、有效的績效審計(jì)結(jié)果，真實(shí)的反應(yīng)國有企業(yè)實(shí)際情況，為國有企業(yè)做出正確的決定創(chuàng)造條件。

（二）完善國有企業(yè)績效指標(biāo)體系

構(gòu)建科學(xué)的、完善的、國有企業(yè)績效指標(biāo)也是解決國有企業(yè)績效審計(jì)深化難的有效措施。對(duì)于完善國有企業(yè)績效指標(biāo)體系的具體措施是，根據(jù)當(dāng)前國有企業(yè)績效整體情況，確定與國有企業(yè)績效相關(guān)的各個(gè)方面，從而確定評(píng)價(jià)國有企業(yè)績效的指標(biāo)。而對(duì)于績效指標(biāo)的確定，主要是根據(jù)當(dāng)前我國審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有企業(yè)績效審計(jì)的要求，從而確定規(guī)范的國有企業(yè)績效指標(biāo)，對(duì)國有企業(yè)績效予以科學(xué)。合理的審計(jì)。

篇(5)

(一)傳統(tǒng)政府外債項(xiàng)目公證審計(jì)觀念影響了績效審計(jì)的開展

上世紀(jì)八十年代初期我國開始使用政府外債以來，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)即把對(duì)政府外債項(xiàng)目進(jìn)行年度的公證審計(jì)作為重點(diǎn)工作。隨著近幾年各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)積極開展績效審計(jì)總體要求的提出，這種傳統(tǒng)政府外債項(xiàng)目公證審計(jì)觀念對(duì)績效審計(jì)開展的影響也逐步顯現(xiàn)出來，表現(xiàn)為在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)中不同程度地存在重政府外債項(xiàng)目公證審計(jì)、輕績效審計(jì)的現(xiàn)象。一些審計(jì)機(jī)關(guān)和人員認(rèn)為，政府外債項(xiàng)目審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查政府外債項(xiàng)目的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與項(xiàng)目財(cái)政、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為，因此，除公證審計(jì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支之外，如項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、貸款資金償還、項(xiàng)目效益發(fā)揮、項(xiàng)目質(zhì)量等不是審計(jì)對(duì)象。在這一思想的指導(dǎo)下，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中側(cè)重于對(duì)政府外債項(xiàng)目賬務(wù)收支發(fā)表意見，認(rèn)為賬務(wù)收支以外的不是審計(jì)管轄范圍。這一思想也是審計(jì)人員規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、擺脫責(zé)任和減輕工作量的托詞，從而在一定程度上阻礙了政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)的開展。

(二)績效審計(jì)的法規(guī)體系不健全

績效審計(jì)有沒有法律依據(jù)是開展績效審計(jì)的首要條件。而我國目前有關(guān)績效審計(jì)的法規(guī)不健全，缺乏績效審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。盡管我國2006年新修訂的《審計(jì)法》第一條中增加了“提高財(cái)政資金使用效益”條款，意味著績效審計(jì)已放到非常重要的位置，但如何實(shí)施績效審計(jì)以及績效審計(jì)的具體對(duì)象和范圍等并無明確規(guī)定，到目前為止，還沒有一個(gè)專門的準(zhǔn)則來規(guī)范績效審計(jì)。從世界范圍看，美、英、德等國家都制定了專門的績效審計(jì)制度。但我國政府績效審計(jì)法制建設(shè)不健全，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中沒有統(tǒng)一的審計(jì)操作規(guī)范，審計(jì)人員的責(zé)任不能明確認(rèn)定，在一定程度上影響了績效審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果的可信度。同時(shí)，對(duì)于政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)沒有明確規(guī)范和要求，審計(jì)署僅授權(quán)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府外債項(xiàng)目實(shí)施期間的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行公證審計(jì)，而項(xiàng)目實(shí)施其后的審計(jì)監(jiān)督并未進(jìn)行授權(quán)，各地審計(jì)機(jī)關(guān)并無權(quán)對(duì)已竣工的政府外債項(xiàng)目自行安排績效審計(jì)。

(三)政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)滯后

近幾年，我國所實(shí)施的政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)多為事后審計(jì)，鮮有事前、事中的跟蹤審計(jì)。事后審計(jì)存在著諸多弊端，往往項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后才進(jìn)行審計(jì)，多數(shù)項(xiàng)目都已經(jīng)竣工了幾年，有的甚至竣工已達(dá)十年之久，時(shí)間久遠(yuǎn)，項(xiàng)目相關(guān)資料數(shù)據(jù)查找困難。同時(shí)，由于大部分實(shí)施政府外債項(xiàng)目的機(jī)構(gòu)均為臨時(shí)機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目竣工后，項(xiàng)目辦公室隨即解散，人員、資料流失嚴(yán)重，并不利于對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行事后的績效審計(jì)。同時(shí)，事后審計(jì)在審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后若干年才進(jìn)行審計(jì)，不能有效預(yù)防違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，而且一旦審計(jì)出了問題，也已成既定事實(shí)，無法挽回造成的損失，也只能“亡羊補(bǔ)牢”以減少所造成的損失。這樣的審計(jì)方式同我們積極合理有效利用外資的總體要求不相適應(yīng)，嚴(yán)重阻礙了政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)作用的發(fā)揮。

(四)缺乏公認(rèn)的政府外債項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

政府外債項(xiàng)目績效的指標(biāo)體系是審計(jì)人員衡量、評(píng)價(jià)政府外債項(xiàng)目績效的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，是提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，但政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)卻沒有形成公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)的對(duì)象千差萬別，涉及行業(yè)眾多，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是對(duì)同一項(xiàng)目實(shí)行不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論也會(huì)不盡相同。盡管每次績效審計(jì)前，相關(guān)審計(jì)部門就衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)與項(xiàng)目主管部門和項(xiàng)目實(shí)施單位進(jìn)行了溝通，但尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還很難做到。同時(shí)，政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)涉及經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益等多方面，這就更需要合理的績效評(píng)價(jià)體系來對(duì)項(xiàng)目績效做出科學(xué)評(píng)定。因此，目前政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)沒有形成公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，審計(jì)人員很難客觀、公正的提出評(píng)價(jià)意見，就可能導(dǎo)致績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)缺乏與內(nèi)資同類項(xiàng)目的績效比較

近幾年，審計(jì)機(jī)關(guān)政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)的對(duì)象僅局限于政府外債項(xiàng)目，同時(shí)績效評(píng)價(jià)也往往僅限于項(xiàng)目本身，缺少與內(nèi)資同類項(xiàng)目的比較，忽視項(xiàng)目內(nèi)外因素的綜合分析，只是從在政府外債項(xiàng)目行業(yè)內(nèi)剖析績效成敗原因，使政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)工作結(jié)果與同類內(nèi)資項(xiàng)目的可比性不高。一旦審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)別政府外債項(xiàng)目的績效評(píng)價(jià)不佳，往往部分政府外債項(xiàng)目單位對(duì)沒有和同類內(nèi)資項(xiàng)目比較而頗有微詞，這在一定程度上也影響了政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的公正性，其認(rèn)可程度也不高。

(六)政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)方式、方法落后

目前，政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)工作還不是促進(jìn)政府外債“積極合理有效”使用的常規(guī)措施，項(xiàng)目績效審計(jì)也只是審計(jì)部門根據(jù)需要臨時(shí)安排的工作，并非各級(jí)審計(jì)部門的常規(guī)工作。政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)還只是短期的審計(jì)行為，采取諸如局部行業(yè)審計(jì)、部分項(xiàng)目專項(xiàng)調(diào)查等方式，缺乏對(duì)政府外債項(xiàng)目績效的持續(xù)性測(cè)定評(píng)價(jià)，這就導(dǎo)致了運(yùn)動(dòng)式的管理模式，致使審計(jì)結(jié)果公信力不強(qiáng)、約束力不大。同時(shí)，現(xiàn)行政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)方式和方法落后，缺乏靈活性、多樣性?？冃гu(píng)價(jià)審計(jì)大部分仍然停留在較低的審計(jì)層次上，即只重定量審計(jì)，對(duì)定性審計(jì)重視不足。特別是政府外債項(xiàng)目多涉及農(nóng)業(yè)、教育、衛(wèi)生、環(huán)保等社會(huì)效益類項(xiàng)目，審計(jì)內(nèi)容的寬泛，單純的定量審計(jì)不能滿足現(xiàn)有政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)目標(biāo)的要求。另外，政府外債項(xiàng)目投資來源多元化、復(fù)雜化，現(xiàn)有的審計(jì)方式、方法已經(jīng)無法對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確權(quán)衡。

二、完善我國政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)的對(duì)策

(一)轉(zhuǎn)變政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)觀念

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)政府外債項(xiàng)目效益審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，加大政府外債項(xiàng)目效益審計(jì)的宣傳，為效益審計(jì)的開展掃清思想觀念障礙。要打破傳統(tǒng)觀念的束縛，提高人們對(duì)政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)的重視程度，充分認(rèn)識(shí)政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)是我國利用外資發(fā)展的需要，是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)政府外債項(xiàng)目審計(jì)部門的使命所在，是外資審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)特別是政府外債項(xiàng)目審計(jì)部門要發(fā)揮主觀能動(dòng)性，既要增強(qiáng)審計(jì)人員開展效益審計(jì)的自覺性和責(zé)任感，也要向被審計(jì)單位和相關(guān)政府部門做好宣傳，使他們認(rèn)識(shí)到政府外債項(xiàng)目效益審計(jì)是進(jìn)一步做好項(xiàng)目的助推器，爭(zhēng)取他們對(duì)效益審計(jì)的理解和重視。同時(shí)，要堅(jiān)持政府外債項(xiàng)目公證審計(jì)與績效審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。公證審計(jì)所提供的真實(shí)合法的數(shù)據(jù)資料是進(jìn)行績效審計(jì)的前提和基礎(chǔ)，特別是在現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息資料失真嚴(yán)重的狀況下，必須強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績效審計(jì)有機(jī)結(jié)合，在真實(shí)合法的數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)政府外債的管理和利用情況，促進(jìn)政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)的有效開展。

(二)健全政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)法規(guī)體系

依法審計(jì)是我國政府審計(jì)的基本原則，完善政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)的法規(guī)體系和制度建設(shè)，是開展績效審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先，要在《審計(jì)法》中明確績效審計(jì)的法律地位，使績效審計(jì)工作有必要的法律保障，并適時(shí)制定政府績效審計(jì)的實(shí)施條例，規(guī)定績效審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容、特點(diǎn)等基本概念，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)績效審計(jì)監(jiān)督權(quán)的效率和效果。其次，在充分借鑒西方國家已經(jīng)頒布的績效審計(jì)準(zhǔn)則和著重考慮我國實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)和其他專項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，制定比較系統(tǒng)的、操作性強(qiáng)的績效審計(jì)準(zhǔn)則體系，包括績效審計(jì)的一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則等，對(duì)績效審計(jì)的程序作出具體的規(guī)定。第三，借鑒世界審計(jì)組織績效審計(jì)指南、亞洲審計(jì)組織績效審計(jì)指南以及世界上發(fā)達(dá)國家績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國政府外債項(xiàng)目的實(shí)際，盡快制定出政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)指南，對(duì)政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)的對(duì)象、審計(jì)目的、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)報(bào)告基本形式和人員要求等做出具體規(guī)定，規(guī)范政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)行為，明確績效審計(jì)報(bào)告的法律效力，規(guī)定績效審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員等的責(zé)任。

(三)促進(jìn)事前、事中跟蹤績效審計(jì)的發(fā)展

針對(duì)政府外債項(xiàng)目事后績效審計(jì)存在的諸多弊端，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)促進(jìn)在事前、事中對(duì)政府外債項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤績效審計(jì)。一方面，在事前、事中開展績效審計(jì)可以防止因時(shí)間久遠(yuǎn)，人員、資料流失嚴(yán)重等不利因素對(duì)審計(jì)的影響；另外，改變以往事后審計(jì)重懲罰、輕預(yù)防的審計(jì)思路，在事前、事中開展績效審計(jì)可以盡早發(fā)現(xiàn)政府外債項(xiàng)目績效方面存在的問題和傾向，充分發(fā)揮審計(jì)對(duì)政府外債項(xiàng)目的免疫功能。在政府外債項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段，運(yùn)用事前審計(jì)，來評(píng)價(jià)項(xiàng)目立項(xiàng)決策的科學(xué)合理性，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)決策的執(zhí)行效果進(jìn)行預(yù)見，將決策中不合時(shí)宜的方面加以改進(jìn)和完善，將因項(xiàng)目立項(xiàng)決策失誤造成的損失減至最低。在政府外債項(xiàng)目施行階段，通過運(yùn)用事中審計(jì)，將績效審計(jì)和政府外債公證審計(jì)適當(dāng)結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，使項(xiàng)目的運(yùn)行按計(jì)劃發(fā)展，從而保證項(xiàng)目最終結(jié)果的實(shí)現(xiàn)。

(四)制訂科學(xué)的政府外債項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

政府外債項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系具有多層次性、多樣性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)，不同項(xiàng)目的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系差別很大。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在積極探索的基礎(chǔ)上，結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)，與有關(guān)行業(yè)主管部門和專家共同研究制定。針對(duì)政府外債項(xiàng)目分屬的不同行業(yè)類別和項(xiàng)目資金的不同用途，運(yùn)用共性與特殊性結(jié)合、定性與定量結(jié)合、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益結(jié)合、長期與短期結(jié)合、建設(shè)與可持續(xù)性結(jié)合、國際經(jīng)驗(yàn)與中國國情結(jié)合等原則，制定和完善科學(xué)的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，促進(jìn)政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)科學(xué)、合理、規(guī)范、公認(rèn)。根據(jù)政府外債項(xiàng)目特點(diǎn)，績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)具體關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)情況、項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)完成情況、項(xiàng)目運(yùn)營管理情況、項(xiàng)目還貸情況和資金使用效果等幾個(gè)方面，突出合規(guī)、效率、效果、效益、可持續(xù)性等方面的指標(biāo)設(shè)計(jì)，同時(shí)要科學(xué)選擇行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)等評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。制定出的政府外債項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系在實(shí)際運(yùn)用過程中，可以采取先易后難，逐漸豐富、逐步完善的辦法，最終形成一套科學(xué)、系統(tǒng)、全面的績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。

(五)推動(dòng)政府外債項(xiàng)目與內(nèi)資同類項(xiàng)目的績效比較

首先，要改變審計(jì)機(jī)關(guān)政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)過程中項(xiàng)目選擇的局限性，選擇項(xiàng)目應(yīng)不僅僅限于政府外債項(xiàng)目本身，還應(yīng)選擇國內(nèi)其他資金來源的同類項(xiàng)目，對(duì)績效審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行必要的對(duì)比，對(duì)項(xiàng)目績效的內(nèi)外因素進(jìn)行綜合分析，從政府外債項(xiàng)目行業(yè)內(nèi)外剖析績效成敗原因，增加政府外債項(xiàng)目績效審計(jì)結(jié)果與同類內(nèi)資項(xiàng)目的可比性和公正性。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)在評(píng)價(jià)政府外債項(xiàng)目績效時(shí)，要注重綜合利用國內(nèi)其他項(xiàng)目行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，以全面客觀反映政府外債項(xiàng)目的績效結(jié)果，增加政府外債項(xiàng)目評(píng)價(jià)結(jié)果的公認(rèn)性。

篇(6)

關(guān)鍵詞：管理與監(jiān)督 財(cái)政預(yù)算 績效審計(jì)

一、我國開展財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)意義

財(cái)政預(yù)算資金包括財(cái)政預(yù)算收入和財(cái)政預(yù)算支出，績效審計(jì)是經(jīng)濟(jì)性、效率和效益審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)主要以合規(guī)、合法性為主，開展財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)，確保政府部門對(duì)于納稅人資金的合理使用，對(duì)實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、快速增長，持續(xù)發(fā)展起到推動(dòng)作用。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程和我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)要及時(shí)切入績效審計(jì)領(lǐng)域，積極開展財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)，建立符合我國國情的財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)模式，為政府決策提供重要的參考依據(jù)。

財(cái)政預(yù)算收入是政府為滿足社會(huì)共同需要，以法定方式籌集并納入預(yù)算管理的財(cái)政收入。稅收、公共收費(fèi)、國有資產(chǎn)收入和國債構(gòu)成了財(cái)政預(yù)算收入的來源，其范圍的確定與公共商品的供給以及公共部門的活動(dòng)范圍有著內(nèi)在聯(lián)系。財(cái)政預(yù)算支出是指政府為履行其職能和滿足社會(huì)公眾的需要而做的一種政策安排?？冃徲?jì)作為審計(jì)的一種，績效審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位或人員所承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)行的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

二、我國財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)現(xiàn)狀

西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的政府審計(jì)已經(jīng)建立了較為完善的公共審計(jì)制度，其特征是公共財(cái)政是財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，公共管理是財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)運(yùn)行的政治環(huán)境，法治化管理是財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)運(yùn)行的法制環(huán)境。

我國政府審計(jì)特點(diǎn)是公共財(cái)政制度為財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)提供了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，民主政治的建設(shè)需求為財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)提供了政治基礎(chǔ)，“依法治國”的治國方略為財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)提供了法制基礎(chǔ)。

但我國開展財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)還存在一些問題。具體表現(xiàn)為財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)脫節(jié)，財(cái)政預(yù)算管理不規(guī)范，財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系缺乏，財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)人才短缺。對(duì)政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)持不同觀點(diǎn)，政府的作用在于彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈。沒有統(tǒng)一的可供參考的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，具有綜合分析能力的人員較少。有些項(xiàng)目未納入部門預(yù)算，缺少公認(rèn)、科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，缺乏一專多能的高層次、復(fù)合型人才，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在開展政府績效審計(jì)時(shí)無所適從。

三、我國財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)的理論

財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)使用財(cái)政預(yù)算資金的政府部門及相關(guān)組織的期望功能或期望目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否達(dá)到或超過既定標(biāo)準(zhǔn)或要求，以及實(shí)現(xiàn)的手段和方式方法是否具有經(jīng)濟(jì)性、效率性所進(jìn)行的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并尋求改進(jìn)途徑，幫助其盡可能地盡善盡美實(shí)現(xiàn)其功能。

審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果。財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)的假設(shè)應(yīng)具備的特點(diǎn)為它根據(jù)長期的審計(jì)實(shí)踐及審計(jì)的本質(zhì)特征歸納出來，是抽象的、有人為界定的色彩，具有系統(tǒng)性、貢獻(xiàn)性、一致性和獨(dú)立性等特征。由于科學(xué)的層次性，決定了審計(jì)假設(shè)從某種意義上講也是有層次的。

財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)的假設(shè)可分為三類五條。

第一類：前提條件假設(shè)。包括被審計(jì)單位值得依賴，.管理行為不是盡善盡美的，尚有改進(jìn)的余地，被審計(jì)單位沒有故意的浪費(fèi)、低效、破壞和營私舞弊等行為，也不存在明顯可以改進(jìn)而沒有人去改進(jìn)的現(xiàn)象。

第二類：審計(jì)行為假設(shè)。包括被審計(jì)單位的效益是可以計(jì)量的。

第三類：審計(jì)人員責(zé)任類假設(shè)。包括審計(jì)人員素質(zhì)較高。

財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)的內(nèi)容分以下四個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容。一是以預(yù)算支出管理為審計(jì)重點(diǎn)，二是以公共部門行政管理成本為審計(jì)重點(diǎn)，三是以財(cái)政轉(zhuǎn)移支出資金和各級(jí)政府安排的專項(xiàng)資金為審計(jì)重點(diǎn)，四是以公共投資建設(shè)項(xiàng)目為審計(jì)重點(diǎn)。

四、我國開展財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)的對(duì)策

在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)和積累自我理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)研究財(cái)政預(yù)算績效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系問題，重點(diǎn)研究財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)的法律、準(zhǔn)則和制度，重點(diǎn)研究財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)的方法。加強(qiáng)基于實(shí)務(wù)的財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)理論研究，與實(shí)踐緊密結(jié)合，規(guī)范研究與經(jīng)驗(yàn)研究相結(jié)合。構(gòu)建公共投資項(xiàng)目績效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，進(jìn)而保證使各級(jí)財(cái)政預(yù)算資金的配置合理化。為了提高項(xiàng)目社會(huì)評(píng)審的效率和質(zhì)量，開展績效審計(jì)的好辦法、好經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)我國績效審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。

提高財(cái)政預(yù)算管理的規(guī)范化程度。轉(zhuǎn)變績效審計(jì)觀念，將沒有真正納入政府公共預(yù)算范圍的大量財(cái)政性資金統(tǒng)統(tǒng)納入財(cái)政預(yù)算管理，大力提倡地方政府采用“零基預(yù)算”，保證充裕的預(yù)算編制時(shí)間。

建立財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)資料庫。在利用現(xiàn)有評(píng)價(jià)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定非常關(guān)鍵，審計(jì)機(jī)關(guān)也要通過逐步積累，在財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)中，針對(duì)不同的被審計(jì)單位、不同的審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)行定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)，建立起相應(yīng)為各利益方所公認(rèn)的、科學(xué)審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)政預(yù)算資金績效審計(jì)人才，積極吸收相關(guān)的專業(yè)人才，促進(jìn)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的多元化，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)，以適應(yīng)財(cái)政預(yù)算資金政府績效審計(jì)的要求。

篇(7)

以基層人民銀行績效審計(jì)發(fā)展為基礎(chǔ)，深入思考基建績效審計(jì)存在的問題，通過對(duì)基建項(xiàng)目不同實(shí)施階段的特點(diǎn)的思考，尋找最適合、最有效的審計(jì)方法及績效評(píng)價(jià)手段，從而達(dá)到提升基建績效審計(jì)質(zhì)量的目的。

關(guān)鍵詞:

基建；績效審計(jì)；方法

一、背景

近幾年，相較于常規(guī)性審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，人民銀行也越來越注重管理上的績效，因此催生了基建績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立，從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個(gè)方面對(duì)各級(jí)人民銀行基本建設(shè)項(xiàng)目整體情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保以最少的投入保質(zhì)保量完成最多的工程，并與立項(xiàng)時(shí)的預(yù)期相符。

二、基層人民銀行基建項(xiàng)目績效審計(jì)現(xiàn)狀和問題

就內(nèi)審工作現(xiàn)狀來看，基建審計(jì)特別是基建績效審計(jì)在基層人行的推行力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，仍然主要依靠上級(jí)行指派的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的竣工決算審計(jì)，以財(cái)務(wù)收支為主要審計(jì)內(nèi)容，對(duì)立項(xiàng)、施工管理以及項(xiàng)目結(jié)束缺乏追蹤審計(jì)和有指導(dǎo)意義的績效評(píng)價(jià)。主要原因表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)缺乏績效審計(jì)理念

近兩年內(nèi)審轉(zhuǎn)型規(guī)劃成果初現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員逐漸適應(yīng)從合規(guī)性審計(jì)角度向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型過度，但績效審計(jì)仍是個(gè)難題，對(duì)許多審計(jì)人員而言，績效審計(jì)只是個(gè)抽象的名詞，無法引入實(shí)際工作中。2012年之前，各基層人民銀行的績效審計(jì)占全年審計(jì)業(yè)務(wù)量比例非常低，甚至為零，從2012年開展內(nèi)審轉(zhuǎn)型三年規(guī)劃之后，這種現(xiàn)象有所改善，以某中支為例，近三年績效審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量已占到了總審計(jì)業(yè)務(wù)量的30%。

(二)缺乏績效審計(jì)指導(dǎo)規(guī)范

本文認(rèn)為導(dǎo)致基層人民銀行基建績效審計(jì)難以開展的最關(guān)鍵因素是缺乏績效審計(jì)指導(dǎo)規(guī)范?；鶎尤嗣胥y行的基建項(xiàng)目多為小型的維修工程，有著工期短、形式多樣、造價(jià)低、經(jīng)常沒有項(xiàng)目可行性研究、建設(shè)用地審批、施工設(shè)計(jì)等特點(diǎn)，所以對(duì)于此類維修工程的審計(jì)，現(xiàn)有的基本建設(shè)項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系超出了審計(jì)范圍，也無法得到被審計(jì)單位的完全認(rèn)可，最終審計(jì)結(jié)果可能流于審計(jì)人員的主觀評(píng)價(jià)。

(三)缺乏績效審計(jì)技術(shù)手段

目前開展的基建項(xiàng)目績效審計(jì)工作仍主要是事后靠人工審查、調(diào)閱相關(guān)資料，時(shí)效性較差，難以獲得第一手準(zhǔn)確信息，且審計(jì)對(duì)象受限于建設(shè)單位，現(xiàn)場(chǎng)施工日志、簽證單等重要資料往往無法獲得。

三、對(duì)基層人民銀行基建績效審計(jì)方法的思考

針對(duì)上述基層人民銀行基建項(xiàng)目的特殊性，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)內(nèi)審人員參與到整個(gè)基建項(xiàng)目中，在不同階段針對(duì)重要決策、重要事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估、計(jì)算，并作出評(píng)價(jià)，為實(shí)現(xiàn)整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性提供合理的保證。

(一)項(xiàng)目初期階段

目前采用的基建績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系仍為事后評(píng)價(jià)，本文認(rèn)為應(yīng)著重考慮“事前決策”，才能做出有指導(dǎo)意義的績效評(píng)價(jià)。不以項(xiàng)目規(guī)模小而忽視前期設(shè)計(jì)堪察工作，才能避免因項(xiàng)目前期工作不充分而引起的工程量重大變更，甚至是設(shè)計(jì)變更，導(dǎo)致工期的延誤和效率低下。以某支行辦公樓維修改造項(xiàng)目為例，其中，重做院內(nèi)地坪為一項(xiàng)重點(diǎn)工程，工程預(yù)算占整個(gè)工程造價(jià)17%，然而在正式施工時(shí)施工單位才發(fā)現(xiàn)無法按照原有設(shè)計(jì)正常進(jìn)行，而重新提出將原工程設(shè)計(jì)中對(duì)院內(nèi)地坪挖除后重新硬化改為直接刷黑，經(jīng)測(cè)算，涉及到的新增下水道清淤、地面8cm刷黑兩項(xiàng)工程預(yù)算就合計(jì)27.5萬元，將比原標(biāo)書方案增加工程預(yù)算19.5萬元，占原合同總價(jià)40%。如果審計(jì)人員協(xié)助建設(shè)單位在項(xiàng)目前期就重點(diǎn)工程實(shí)施的環(huán)境、人員、時(shí)間、材料、技術(shù)方法等因素進(jìn)行綜合評(píng)估，提示在現(xiàn)有施工條件下可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)：如地下管線分布施工圖的缺失增加了施工對(duì)地下管道破壞的風(fēng)險(xiǎn)、施工場(chǎng)地離辦公區(qū)域和住宅區(qū)域太近等等；然后幫助建設(shè)單位及時(shí)修正設(shè)計(jì)或施工方法，這樣更有助于提高項(xiàng)目的效率性。

(二)項(xiàng)目實(shí)施階段

基層人民銀行的基建維修項(xiàng)目在實(shí)施階段大多未聘請(qǐng)監(jiān)理，主要由建設(shè)單位指派人員負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，受專業(yè)性質(zhì)及工作時(shí)間限制，建設(shè)單位指派人員很難做到時(shí)刻到施工現(xiàn)場(chǎng)查看，對(duì)施工單位的監(jiān)督工作比較被動(dòng)，現(xiàn)場(chǎng)施工管理工作最易出現(xiàn)漏洞。根據(jù)此類小型維修工程的特點(diǎn)，現(xiàn)場(chǎng)勘查加追蹤審計(jì)應(yīng)是最有效的,應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)內(nèi)審人員在項(xiàng)目實(shí)施階段進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行追蹤審計(jì)，將審計(jì)重點(diǎn)放在預(yù)算單價(jià)是否切實(shí)執(zhí)行、計(jì)算工程量是否準(zhǔn)確。某支行成立維修專班小組負(fù)責(zé)施工現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督工作，但并無相關(guān)監(jiān)督檢查工作記錄，在對(duì)施工過程中發(fā)生的工程量增減情況、施工材料采購方式的更改等事項(xiàng)也未在現(xiàn)場(chǎng)履行必要的簽證手續(xù)。根據(jù)追蹤審計(jì)方法，審計(jì)人員可經(jīng)常到施工現(xiàn)場(chǎng)考察實(shí)際情況，一是督促建設(shè)單位做好現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督管理工作，留存記錄，作為后期審計(jì)及竣工決算的重要資料；二是查看施工方是否按照合同或批準(zhǔn)的規(guī)定進(jìn)行施工，工程中出現(xiàn)的較大工程量變更，尤其是要做好工程變更簽證審計(jì)，變更簽證需通知審計(jì)人員到場(chǎng)，對(duì)合同和工程清單中沒有、新增加的部分工程必須執(zhí)行完整的變更程序，且要有專業(yè)人員的證明和解說，如存在不合理因素，審計(jì)人員可及時(shí)向建設(shè)單位提出并要求加以糾正，盡最大可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

(三)竣工決算階段

首先要規(guī)范送審程序，保證資料齊全，在工程竣工驗(yàn)收合格后，施工方應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將決算書和有關(guān)的全部資料送審。因?yàn)橥獠繉徲?jì)機(jī)構(gòu)收費(fèi)是按審減費(fèi)用的一定比例收取，所以如果審計(jì)人員能在送審前先行核算，減少施工方收取的明顯不合理、多算的費(fèi)用，可有效地提高整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性。具體來說，一是將工程量重新逐項(xiàng)計(jì)算一遍，并與竣工決算書進(jìn)行比較核對(duì)；二是查看定額項(xiàng)目內(nèi)容是否與實(shí)際施工內(nèi)容相符，主要建筑材料價(jià)格與當(dāng)時(shí)市場(chǎng)實(shí)際價(jià)格是否相符；三是核實(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否與工程性質(zhì)相符，取費(fèi)率計(jì)算是否正確。以上數(shù)據(jù)如有差異，可與建設(shè)單位、施工單位共同重新計(jì)算竣工決算施工數(shù)據(jù)。

四、結(jié)束語