境外工程項目財務(wù)管理精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇境外工程項目財務(wù)管理范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、重視管理制度和管理機構(gòu)

制定正確的管理機制、健全管理機構(gòu)是逐步加強海外項目財務(wù)管理的首要任務(wù)。如何加強海外項目的管理，需要從以下幾個方面著手。第一，必須明確界定總公司和項目部等相關(guān)管理部門的職責(zé),由于海外項目管理機制存在模糊不清的問題，所以需要盡量縮短其過渡期,只有這樣才可能在明確職責(zé)的條件下,制定出清晰而有條理的管理制度。第二，要建立健全財務(wù)等重要部門的管理機構(gòu)，管理部門的有效設(shè)立才能保證各項決策的正確實施。第三，明確劃分出各財務(wù)人員行駛的職權(quán)、制定合理而嚴格的財務(wù)決策程序,這可以說是強化財務(wù)管理的先決條件。

二、內(nèi)控管理

海外項目的內(nèi)控管理要比國內(nèi)內(nèi)控管理急切而重要的多，因此要十分重視海外項目的內(nèi)控管理。如何做到加強海外項目的內(nèi)控管理，要做到以下幾點。首先，要做好財務(wù)機構(gòu)的內(nèi)控管理，會計和出納人員的安排就應(yīng)做好，這要在項目前期做到兩個職位的同時到位。要嚴格做到會計與出納相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一、相互緊密聯(lián)系，針對財務(wù)人員回國休假的情況，要安排好其他人員繼續(xù)工作和輪換班工作，緊急情況下，項目負責(zé)人可以臨時指定替換人員。其次，關(guān)于財務(wù)授權(quán)問題，總公司要加強其涉外工程項目授權(quán)管理的控制。最后，加強會計監(jiān)督職能。會計人員要認真履行其會計監(jiān)督職能，要嚴格遵守總公司和項目部制定的各種內(nèi)控管理制度，若有違反內(nèi)控管理制度則要及時反映；項目負責(zé)人要積極支持會計人員工作，要以身作則。

三、資金管理

資金是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的經(jīng)濟基礎(chǔ)，現(xiàn)金流是執(zhí)行涉外工程項目的基本條件，因而資金管理也就成為涉外工程項目財務(wù)管理的焦點和中心。筆者認為，要做好資金管理，應(yīng)該從以三個方面入手：第一，統(tǒng)一集中管理境外資金。對項目工程尤其是重點項目的資金投入，要進行統(tǒng)一調(diào)度，實現(xiàn)集中管理，做到全面監(jiān)控，以最小成本獲得最大利益。第二，采取多種方法，降低外匯風(fēng)險。目前我國的境外承包企業(yè)多是大型國有企業(yè)，而在公開市場上所采用的匯率等均是金融衍生工具，由于我國市場經(jīng)濟發(fā)展尚不成熟，交易在一定程度受到影響。要減小這種影響，在了解國內(nèi)外銀行遠期匯率報價的基礎(chǔ)上，可以通過與合同方協(xié)商采用固定匯率進行結(jié)算，以降低市場變化引起交易成本的增加；針對分包合同的簽訂，外匯幣種應(yīng)該與主合同所采用的盡量相同，以減少外匯多次轉(zhuǎn)換引起的資金損失；要積極掌握銀行遠期報價，進行適當(dāng)?shù)倪h期外匯交易，降低外匯匯率損失。第三，加強和重視境外資金管理。要重視境外資金的安全，加強境外項目工程的物理防范其中財務(wù)室要配置一些必要的安全防范設(shè)備。

四、外賬和納稅管理

做好外賬管理，是規(guī)避境外企業(yè)納稅風(fēng)險的有效途徑。外賬管理，是指對境外項目所在國的財務(wù)會計制度、稅收政策進行的會計核算表和所編制的會計報表進行管理和控制。在建立外帳核算的基礎(chǔ)上，境外企業(yè)要認真研究駐在國稅收政策，作到依法納稅，合理避稅，提高施工項目的經(jīng)濟效益。筆者認為，境外企業(yè)搞好納稅管理，應(yīng)從以下幾個方面入手：第一，施工企業(yè)要重視和認真研究境外項目所在國的稅收政策和財政政策，結(jié)合本國自身的政策，在不違法的前提下，盡量做到減少不必要的稅收費用。第二，重視合同中有關(guān)納稅的條款。第三，施工企業(yè)可以引用所在國的會計人員或會計師參與協(xié)助會計工作，包括編制符合當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求的財務(wù)報表，以更容易通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的審查。

五、成本管理

篇(2)

摘 要 隨著國家加大扶持“走出去”的政策力度，施工企業(yè)逐步從激烈的國內(nèi)競爭中跳出來，利用各種渠道對海外施工市場進行積極開拓，但是海外市場相比于國內(nèi)市場存在著明顯的不同，本文從現(xiàn)金流管理、賬戶管理及匯率風(fēng)險防范等方面，闡述了施工企業(yè)的財務(wù)管理工作的境外項目怎樣做好，并提出幾點建議。

關(guān)鍵詞 匯率風(fēng)險 賬戶管理 現(xiàn)金流管理

現(xiàn)階段，國家通過扶持“走出去”政策，在國內(nèi)施工市場競爭嚴峻的情況下，很多企業(yè)開始向海外市場進行積極的開拓，特別是很多省、地級工程承包企業(yè)也開始利用做種途徑參與海外工程。在海外工程承包市場我國企業(yè)開拓成績喜人，然而同時我們必須看到，很多施工企業(yè)忽視了在實施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略的過程中潛在的風(fēng)險，從而使項目的嚴重虧損現(xiàn)象時時出現(xiàn)。本文針對境外工程的一些特點，通過對境外項目管理體系不斷進行總結(jié)和完善，使目前在建項目的有序經(jīng)營得以保障。

一、匯率風(fēng)險管理

匯率風(fēng)險是最難于控制和預(yù)測的境外項目資金風(fēng)險。眼下來講，各企業(yè)普遍認同的理念是事先防控。具體方式包括：要求結(jié)算幣種和融資幣種統(tǒng)一，業(yè)主支付硬通貨等方法。但因為在項目談判中，處于強勢地位通常是業(yè)主，無風(fēng)險的合同條款常常是承包商的想法。所以，我們認為：對項目采購標(biāo)的物和所用幣種通過合理、科學(xué)地預(yù)測，從而確定項目合理的幣種需求比例，并于業(yè)主以此要約，從而達成有利于雙方的合作意見。另外與單一貨幣相比更能節(jié)省匯兌成本。

建立完善國際匯率風(fēng)險預(yù)警機制，對銀行金融衍生工具進行充分利用，也是海外施工項目對匯率風(fēng)險進行規(guī)避的重要途徑。通過掌握影響匯率變動的各種因素，根據(jù)國際匯率市場行情的情況，及時設(shè)定匯率警戒線，國際匯率一旦出現(xiàn)劇烈動蕩，就馬上采取相關(guān)措施來對匯率風(fēng)險進行規(guī)避。同時，利用預(yù)期買賣外匯等金融衍生工具，對匯率風(fēng)險的發(fā)生可以進行有效地防范，降低海外施工企業(yè)的損失。

二、賬戶管理

目前在亞非拉地區(qū)主要集中我國施工企業(yè)的境外項目，項目所在國普遍存在著金融業(yè)發(fā)展落后的局面，其主要體現(xiàn)在：一是本地銀行盡管是較低的收費，然而缺乏較強的抗風(fēng)險能力，具有較大的資金安全風(fēng)險系數(shù)；二是外資銀行資金收費相對較昂貴，但安全相對系數(shù)較高；三是外匯管制政策在有些國家還存在，導(dǎo)致境外項目的財務(wù)費用占總成本比重與國內(nèi)項目相比顯著提高?！巴豁椖恐荒茉陧椖克趪_設(shè)一個賬戶”是我國的外匯管理政策的規(guī)定，這使得在項目中標(biāo)前施工企業(yè)要深度的調(diào)研各銀行政策及當(dāng)?shù)氐慕鹑诜ㄒ?guī)，對財務(wù)成本及估算財務(wù)方面的風(fēng)險進行精確地測算。

根據(jù)《關(guān)于境外機構(gòu)境內(nèi)外匯賬戶管理有關(guān)問題的通知》規(guī)定，境外機構(gòu)在境內(nèi)銀行開立外匯賬戶的時候，應(yīng)當(dāng)對境外機構(gòu)在境外合法注冊等開戶資料進行審核。境外機構(gòu)境內(nèi)外匯賬戶戶名必須與其在境外合法注冊的名稱相同。所以，實行雙重管理于施工企業(yè)對境外項目的賬戶管理：對公司內(nèi)部進行管理時，實行的應(yīng)該是開戶審批制度。應(yīng)由國內(nèi)公司本部審批境外項目開立銀行賬戶，選擇的幣別、開戶行等要予以注明。杜絕在境外項目擅自開立賬戶以及除經(jīng)審批賬戶外還有其他賬戶存在的情況，如果確實因為實際需要再增開賬戶的，對增開的理由應(yīng)予以闡明，通過公司的審批后才可以增開。

三、現(xiàn)金流管理

對于境外項目的購匯業(yè)務(wù)國家外管政策要求的程序比較繁瑣，而當(dāng)公司的區(qū)域總賬戶的管理模式暫時沒有辦法實現(xiàn)的時候，難以及時調(diào)配境外資金，為使施工項目避免出現(xiàn)由于資金缺口致使工期延誤等情況，針對項目的各期開展的現(xiàn)金流預(yù)算就顯得特別重要。在項目中標(biāo)之后，現(xiàn)金流的預(yù)算管理貫穿項目施工的全程，是對項目經(jīng)營、生產(chǎn)進行指導(dǎo)的重要依據(jù)，并伴隨項目的進展，進行必要的修正。在工程開始進場的時候，按照施工圖實施施工組織設(shè)計，各個期間的現(xiàn)金流入和流出要根據(jù)預(yù)測的工程進度來測算，要全局預(yù)算整個項目的現(xiàn)金流入流出情況。隨著施工進度的推進，在每個會計期間要順應(yīng)開展現(xiàn)金流的預(yù)算管理，境外項目需要的大量生活、生產(chǎn)物資要求公司本部從國內(nèi)代購，這是對項目乃至本部即期現(xiàn)金流產(chǎn)生影響的重要因素，所以，海外施工項目部不僅對月度現(xiàn)金流計劃進行提交外，還需實施提前申報項目部大宗采購的管理流程，從而保證全公司的資金穩(wěn)健。

在支付資金的管理上，按照預(yù)算管理切實執(zhí)行。在預(yù)算額度內(nèi)各業(yè)務(wù)部門提交資金支付單據(jù)，經(jīng)主管部門領(lǐng)導(dǎo)、分管部門領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)審核等進行層層把控，使資金的支出保證合理有序。另外具體操作現(xiàn)金流管理時，為保障相關(guān)財務(wù)人員的人身安全和海外項目的資金安全，非現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)算應(yīng)多采用，通過采用網(wǎng)上銀行支付或者票據(jù)支付來對風(fēng)險進行規(guī)避。

四、結(jié)束語

海外項目的管理是一個非常復(fù)雜的工程，不僅在技術(shù)上需要抓好，在管理上還需要抓好，尤其是財務(wù)方面的管理，只有這樣，才能在激烈的競爭中使海外施

工企業(yè)立于不敗之地。努力抓好海外項目的匯率風(fēng)險管理、賬戶管理、現(xiàn)金流管理，是海外施工企業(yè)財務(wù)管理實現(xiàn)的核心。同時，海外項目的財務(wù)管理人員必須具備一定的商務(wù)談判、項目經(jīng)營、工程管理等各個方面的知識，才能通過財務(wù)規(guī)劃和預(yù)測，對項目的經(jīng)營和生產(chǎn)進行指導(dǎo)。

參考文獻：

[1]黎湘玲.淺談海外施工項目財務(wù)風(fēng)險與防范.交通財務(wù).2011（05）.

篇(3)

（一）財務(wù)管理環(huán)境的復(fù)雜性

境外企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動受所在國的法律、文化、政治及經(jīng)濟等因素影響，財務(wù)管理環(huán)境比較復(fù)雜。經(jīng)濟環(huán)境、市場環(huán)境、法律環(huán)境的差異使境外子公司在會計核算、預(yù)算編制、報表管理、資金籌措、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、稅收管理等方面有別于境內(nèi)子公司，且金融政策、利率、匯率和外匯管制方面也比國內(nèi)企業(yè)復(fù)雜。

（二）財務(wù)管理體制的雙重性

所謂雙重性，是指境外企業(yè)的財務(wù)管理既要滿足母公司的各項制度及監(jiān)管要求，又要受所在國有關(guān)部門的審查、約束。

（三）財務(wù)管理理念的差異性

境外企業(yè)由于地域、經(jīng)濟、政治等文化背景的差異，其經(jīng)營理念、行為規(guī)范、思維模式、價值觀念、管理方式和國內(nèi)企業(yè)差別較大。如果不能很好地處理這些差異，會加大企業(yè)的管理成本，影響經(jīng)營效率和效益。

（四）財務(wù)管理風(fēng)險的多樣性

境外企業(yè)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜性決定其所面臨的風(fēng)險與國內(nèi)公司相比有很大差異，如政治風(fēng)險、政策風(fēng)險、匯率風(fēng)險等等。

二、加強境外企業(yè)財務(wù)管控的措施

（一）做好前期創(chuàng)建工作

一是做好境外企業(yè)的財務(wù)調(diào)研。自境外企業(yè)的設(shè)立階段，對新設(shè)立的境外企業(yè)所在國的政治背景、經(jīng)濟環(huán)境、財稅政策、稅務(wù)風(fēng)險等做充分的調(diào)研評估。為境外企業(yè)及項目運營打下基礎(chǔ)。

二是做好境外企業(yè)的制度建設(shè)。應(yīng)該認真分析國外各企業(yè)的業(yè)務(wù)重點、管理特點和財務(wù)管理水平制定統(tǒng)一的境外財務(wù)管理制度。通過加強制度建設(shè)，對境外投資企業(yè)的財務(wù)工作進行指導(dǎo)和約束，以防范各類內(nèi)控風(fēng)險。

（二）加強資金集中管理

石油工程企業(yè)應(yīng)將資金集中管理作為強化對境外企業(yè)財務(wù)制約的重要手段。在對境外企業(yè)進行資金集中管理的過程中，一是應(yīng)當(dāng)規(guī)范境外分（子）公司在當(dāng)?shù)氐拈_戶行選擇。為防范金融風(fēng)險，境外企業(yè)應(yīng)選擇業(yè)務(wù)覆蓋面廣、資信等級高的大型跨國銀行作為開戶行。二是要加強境外企業(yè)各項目的結(jié)算工作，規(guī)范結(jié)算流程，確保項目實現(xiàn)最大的現(xiàn)金流。三是要對境外企業(yè)的資金實行集中統(tǒng)一管理，對項目資金統(tǒng)籌使用；項目之間可以按內(nèi)部市場化利率有償使用；對盈余資金統(tǒng)一回流國內(nèi)。通過境外資金的集中管理、統(tǒng)一調(diào)配、統(tǒng)一籌劃，最大限度降低公司營運成本和融資成本。

（三）強化財務(wù)預(yù)算管理

一是境外企業(yè)要根據(jù)市場預(yù)測使用零基預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算等科學(xué)的方法編制年度預(yù)算。若由于政策、市場環(huán)境等變化致使財務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)發(fā)生改變后，財務(wù)部門應(yīng)會同相關(guān)部門提出年度預(yù)算調(diào)整方案。

二是按月??境外企業(yè)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行偏差進行分析。通過對各類財務(wù)預(yù)算指標(biāo)的分析，找出預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，為下一步經(jīng)營決策提供依據(jù)。

三是應(yīng)確定有效的績效考評獎勵機制和監(jiān)督約束機制，一方面將各種激勵與境外經(jīng)營管理者績效掛鉤，提高其工作積極性及能動性；另一方面監(jiān)督約束機制各境外子公司嚴格執(zhí)行各項政策、規(guī)定。

（四）做好財稅風(fēng)險管控

隨著項目規(guī)模的逐步擴大，境外企業(yè)面臨的各類財稅風(fēng)險日益加大。境外企業(yè)要高度重視項目所在國家的環(huán)境影響所帶來的財稅風(fēng)險，定期對海外各類財稅風(fēng)險進行梳理，制定完備的應(yīng)對措施。

一是要關(guān)注資金風(fēng)險，除了在項目初期，選擇信譽好、支付能力強、有實力的銀行作為開戶行，同時做好資金收付的內(nèi)部控制外，還要注意對業(yè)主的付款能力進行定期的評估，確保工程項目資金的正常結(jié)算。另外，還要關(guān)注所在國家的外匯政策和匯率利率的變化，盡量采用穩(wěn)定幣種結(jié)算、減少當(dāng)?shù)貛糯媪浚徊扇『侠矸绞郊皶r向國內(nèi)回流盈余資金等，達到全力規(guī)避各類資金風(fēng)險的目的。

二是要關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險。隨著項目規(guī)模的逐步擴大，面臨的境外稅務(wù)稽查等風(fēng)險日益加大。境外企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，制定科學(xué)規(guī)范的外帳核算和稅務(wù)管理規(guī)范。建議與當(dāng)?shù)刂麜嫀熓聞?wù)所簽訂必要的服務(wù)協(xié)議，定期規(guī)范財務(wù)核算，梳理稅務(wù)風(fēng)險，制定應(yīng)對預(yù)案；對稅務(wù)稽查要提前做好應(yīng)對預(yù)案，對初步稽查后的稅務(wù)處罰做好稅務(wù)抗辯方案，全力規(guī)避海外項目的財稅風(fēng)險。

篇(4)

關(guān)鍵詞：EPC合同項目籌劃；財務(wù)管理

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）013-000-03

近年來，在“走出去”戰(zhàn)略的影響下，越來越多的中國工程企業(yè)涌向國際工程市場，積極拓展國際工程承包業(yè)務(wù)。我國對外承包工程企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、技術(shù)含量不斷擴大提高。根據(jù)中國對外承包工程商會的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2014年我國對外承包工程業(yè)務(wù)完成營業(yè)額1421.1億美元，合人民幣8000億元，同比增長3.8%；新簽合同額1917.6億美元，約合人民幣1.2萬億，同比增長11.7%。2014年公布的ENR250強，我國上榜企業(yè)62家，比上年又增加7家；企業(yè)平均營業(yè)額達12.74億美元，同比增長4.34%。

在我國對外承包工程業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展取得巨大成就的同時，對外承包工程行業(yè)也存在著許多問題與風(fēng)險。近年來，相繼曝出多個我國對外承包工程骨干企業(yè)巨額虧損的事例，引起廣泛關(guān)注。這些項目出現(xiàn)巨額虧損的深層次原因很復(fù)雜，充分暴露出我國企業(yè)對外承接大型項目時，由于項目前期籌劃不足，防范措施不到位所造成的，項目綜合管理水平距世界一流國際工程公司仍有較大差距。

本文結(jié)合本人所參與境外EPC工程項目財務(wù)工作的實際經(jīng)驗，對中國工程企業(yè)參與境外工程項目時，需要開展的主要財務(wù)籌劃工作進行初步分析，并提出相應(yīng)的解決措施。

一、境外EPC工程合同模式的選擇

（一）EPC合同概念及其主要特點

EPC工程合同是指一個總承包商或者承包商聯(lián)營體與業(yè)主簽訂承攬合同，并按合同約定對整個工程項目的設(shè)計、采購、施工、試運行（試車）等工作進行承包，實現(xiàn)各階段工作合理交叉和緊密融合，并對工程的安全、質(zhì)量、進度、造價全面負責(zé)，工程驗收合格后向業(yè)主移交，業(yè)主或業(yè)主代表管理工程實施。EPC工程合同的主要特點：一是承包商對合同約定的工程單一承擔(dān)責(zé)任，即不論在EPC模式下采用何種合同架構(gòu)，都必須實現(xiàn)承包商向業(yè)主保證單一責(zé)任（對工程的安全、質(zhì)量、進度、造價全面負責(zé)）原則的實現(xiàn)。二是合同通常采用固定總價的模式，除非合同范圍發(fā)生變化或發(fā)生合同規(guī)定的不可抗力的影響，否則不予調(diào)整合同價格。

（二）境外EPC工程合同模式的選擇

本文所述境外EPC工程合同是指合同工作范圍中的一項或多項行為并不在項目所在國發(fā)生或完成的EPC合同。境外EPC工程項目要求承包商具有設(shè)計、采購和施工的高度集成能力，而設(shè)計、采購和施工的實施環(huán)節(jié)往往會涉及到不同國家的專業(yè)化分工。由于施工行為必須針對特定的場地，因而必須在項目所在國完成，而設(shè)計和采購則具有更大的靈活性，可根據(jù)技術(shù)難度、成本等因素選擇行為完成國。出于對工程成本和各國具體法律對總承包工程相關(guān)要求等因素的考慮，境外EPC工程通常采用以下三種合同模式：

1.境外EPC工程合同的基本模式：（見圖1）

通常情況下，業(yè)主將EPC承包工程交由一個總包商完成，業(yè)主與承包商直接簽訂合同，由承包商決定是否將采購、施工和設(shè)計進行分包或自行完成，這種模式充分保證了承包商單一責(zé)任原則的實現(xiàn)。由于總承包商作為合同主體既涉及需在項目所在國完成的施工行為，又同時涉及需在項目所在國境外完成的采購和設(shè)計行為，這種情況下，許多發(fā)展中國家（指項目所在國）稅務(wù)機關(guān)往往會將EPC合同的全部收入認定為其境內(nèi)收入來征稅。而在總包商境外實際完成的采購、設(shè)計行為所在國，稅務(wù)機關(guān)也會根據(jù)來源地稅收管轄權(quán)對總包商進行征稅，這種合同模式下，導(dǎo)致同一合同主體重復(fù)納稅的風(fēng)險很大。

2.境外EPC工程合同拆分模式：（見圖2）

境外EPC工程合同拆分是指在保證單一責(zé)任主體的前提下，將EPC合同工作范圍按行為發(fā)生地的不同拆分為在岸合同（需在項目所在國完成的施工、當(dāng)?shù)夭少?、?dāng)?shù)卦O(shè)計和審核等行為-onshore）、離岸合同（需在項目所在國境外完成的設(shè)計、采購等行為-offshore）和擔(dān)保協(xié)議（為保證總包商單一責(zé)任的連接協(xié)議，通常由在岸合同主體簽訂）部分，分別與業(yè)主簽訂承包合同。

合同拆分模式與EPC合同基本模式相比，主要是基于避免同一法人主體簽訂并執(zhí)行合同，通過擔(dān)保協(xié)議將境外設(shè)計、采購與當(dāng)?shù)厥┕みM行連接的情形下考慮的。EPC合同拆分模式出現(xiàn)的一個重要的原因就是稅收方面的考慮，為避免重復(fù)納稅和盡可能享受境外采購、設(shè)計在行為發(fā)生國的稅收優(yōu)惠政策。從合同工作范圍方面按執(zhí)行主體將項目所在國境內(nèi)與境外的設(shè)計、采購行為按實際發(fā)生地進行分離，各行為執(zhí)行方分別與業(yè)主簽訂承包合同。該合同模式下，在分別與業(yè)主簽訂承包合同之前，需要與項目所在地稅務(wù)機關(guān)進行充分溝通，取得稅務(wù)機關(guān)認可，根據(jù)國際稅收協(xié)定由實際執(zhí)行地所在國對上述采購、設(shè)計行為行使稅收管轄權(quán)，從而避免單一合同主體下，總包商面臨重復(fù)納稅的風(fēng)險。

3.境外EPC工程聯(lián)合體模式

境外設(shè)計、采購執(zhí)行主體與總包商組成聯(lián)合體，與業(yè)主簽訂框

架協(xié)議以及EPC三個合同附件，基本步驟如下：

（1）境外設(shè)計、采購執(zhí)行主體與總包商簽署聯(lián)合體協(xié)議。在聯(lián)合體協(xié)議中可以指派一個執(zhí)行方對整個項目進行統(tǒng)籌。

（2）在聯(lián)合體協(xié)議下，聯(lián)合體各成員與業(yè)主共同簽署一項EPC框架協(xié)議，協(xié)議中需明確聯(lián)合體各成員職責(zé)分工。

（3）境外設(shè)計、采購執(zhí)行主體分別與業(yè)主簽訂設(shè)計、采購合同，合同中明確設(shè)計及采購業(yè)務(wù)實際完成地是項目所在國境外；總包商（或其常設(shè)機構(gòu)）與業(yè)主簽訂當(dāng)?shù)厥┕ず筒少彽群贤?。在EPC附件合同中應(yīng)注明各明細要求，包括服務(wù)范圍、服務(wù)費用、支付方式、服務(wù)成果、以及其他必要條款。

根據(jù)上述附件合同，境外設(shè)計、采購主體及總包商分別執(zhí)行各自應(yīng)負責(zé)的項目。其中，總包商將通過其設(shè)在項目所在國的常設(shè)機構(gòu)（如分公司）執(zhí)行相關(guān)合同。

從稅法角度而言，影響EPC項目稅務(wù)立場的合同是上述附件合同而非框架協(xié)議本身。聯(lián)合體協(xié)議及框架協(xié)議的主要作用體現(xiàn)在商業(yè)方面：聯(lián)合體協(xié)議及框架協(xié)議對附加合同提供了保障，用以保障聯(lián)合體各方可以分別執(zhí)行EPC各項目。與合同拆分模式相比較，與聯(lián)合體簽訂整體EPC合同比與境外設(shè)計、采購和總包商分別簽訂分項合同更容易為業(yè)主所接受。

因聯(lián)合體在國際上是一種比較普遍的商業(yè)操作模式，與其他兩種合同模式相比，被稅務(wù)機關(guān)質(zhì)疑的可能性也較小。需要特別說明的是，境外EPC工程采用何種合同模式，都需要根據(jù)項目所在國的稅法體系和其他法律進行具體籌劃。由于各國稅法體系不同，對于稅收管轄權(quán)的認定標(biāo)準(zhǔn)、避免雙重征稅協(xié)定、抵免稅收及預(yù)提稅的操作模式以及對避稅港的問題看法都會不同，不存在通用的合同模式。

二、資金管理籌劃

項目的資金流是境外工程項目實施與運行的血液，只有建立安全、高效的資金運作渠道，通過科學(xué)的風(fēng)險管控手段，有效規(guī)避了項目執(zhí)行中的匯率風(fēng)險，不斷加強資金的安全管理，提高項目資金的預(yù)算管理水平，才能有效降低和規(guī)避資金風(fēng)險、節(jié)約財務(wù)費用。境外工程項目的資金管理籌劃工作應(yīng)重點關(guān)注以下幾項內(nèi)容。

（一）資金流通路徑

我國工程企業(yè)開展的國際工程業(yè)務(wù)所在的國家多為經(jīng)濟相對欠發(fā)達地區(qū)，政治較為動蕩的國家，許多國家都是實行外匯管制制度，工程企業(yè)在資金自由調(diào)度及外匯保值方面存在較大的風(fēng)險。這就要求在項目籌劃階段需要對項目所在國的外匯管制方式進行詳細的研究，才能制定出合理的項目資金流通路徑，避免出現(xiàn)因外匯收支路徑不暢而影響項目執(zhí)行和利潤的合理回流。如本人從事的哈薩克斯坦項目為例，為規(guī)避中、哈國兩國的雙重外匯管制，項目在香港設(shè)立了離岸賬戶，以離岸賬戶為中心，統(tǒng)一調(diào)配哈國、中國以及第三國的資金使用，即簡便了資金使用也保證了外匯資金安全。

（二）匯率風(fēng)險防范

匯率風(fēng)險是指匯率波動所造成的風(fēng)險。匯率變動風(fēng)險在境外工程項目中主要表現(xiàn)為外匯交易風(fēng)險，收支不匹配風(fēng)險。工程企業(yè)在欠發(fā)達國家承擔(dān)的工程項目，合同結(jié)算幣種大多都是以單一的國際貨幣計價，而未來的支出幣種往往涉及多樣幣種。因此境外工程項目的外匯風(fēng)險主要來源與合同結(jié)算貨幣與所在國貨幣、人民幣或其他國際采購支付貨幣的交易風(fēng)險，風(fēng)險規(guī)避措施主要有以下幾個方面。

1.在合同中增加保值條款及匯率風(fēng)險分攤條款

在合同談判階段，工程企業(yè)可以通過以下措施達到控制和降低匯率風(fēng)險的目的。一是向業(yè)主爭取增加匯率波動保護條款，在合同結(jié)算貨幣與項目主要支出貨幣之間匯率大幅波動的情況下取得業(yè)主一定的合同補償以降低財務(wù)損失；二是企業(yè)可向業(yè)主要求增加保值條款，把匯率固定下來，以后無論匯率發(fā)生什么變化，仍按合同約定的匯率結(jié)算。

2.建立匯率風(fēng)險的防控機制

境外項目在運行中，應(yīng)建立起匯率風(fēng)險防控的長效機制。根據(jù)對項目所涉及結(jié)算幣種匯率的市場變化，確定相應(yīng)的應(yīng)對方案。

（1）加強資金預(yù)算管理，對于項目執(zhí)行過程中支出比重較大的幣種，應(yīng)結(jié)合項目進度計劃和對該幣種外匯市場遠期走勢的判斷，及時確定結(jié)匯和換匯方案，鎖定風(fēng)險。

（2）采用與主合同相同或與主合同結(jié)算幣種相比走勢較弱的幣種進行結(jié)算和支付，這樣可以將相應(yīng)風(fēng)險轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商和施工分包商。

（3）做好存量資金管理，及時平衡、調(diào)配項目運行中收取和支付的各幣種資金，結(jié)合市場外匯走勢分析，盡量保留市場走勢較為強勢的貨幣資金。對于實行外匯管制項目所在國幣種，應(yīng)盡可能減少持有量，防止其為了舒緩來自國內(nèi)外的經(jīng)濟和政治壓力，采用各種行政手段，突然改變匯率，甚至改變匯率機制，造成項目的資金損失。

以本人所負責(zé)財務(wù)工作的哈薩克斯坦芳烴工程項目為例，我們于2009年初次進入哈薩克斯坦工程承包市場時，就對哈國的貨幣騰格（Tenga）的匯率走勢進行了認真的分析和研究。2009年2月，哈國為緩解美國次債危機對本國經(jīng)濟造成的沖擊，在一夜之間強制將騰格兌美元的匯率貶值25%。對此，我們在項目策劃時即將騰格匯率未來可能繼續(xù)貶值的趨勢作為可以充分利用的有利因素，要求在項目現(xiàn)場執(zhí)行的分包合同盡可能以騰格作為結(jié)算貨幣（總承包合同結(jié)算貨幣為美元）。事實證明，在2014年2月11日，哈國央行突然宣布騰格兌美元匯率貶值19%，這樣僅僅是我們手里正在執(zhí)行以騰格結(jié)算的分包合同就為項目節(jié)省了近200萬的美元資金。

三、資金安全管理

境外工程項目要建立健全完善的資金管理制度，切實保證境外資金安全。保證境外資金安全的措施主要有以下幾個方面：

（一）加強銀行賬戶日常管理，保證資金安全

工程企業(yè)應(yīng)對境外銀行賬戶的開立、變更和撤銷建立明確的申請批準(zhǔn)流程，嚴格控制在境外銀行開設(shè)賬戶數(shù)量。境外資金賬戶應(yīng)實施嚴格限額管理，銀行印鑒應(yīng)分開保管，定時上報資金狀態(tài)報告，防范資金安全風(fēng)險。

（二）建立健全授權(quán)審批制度，確保資金收付業(yè)務(wù)不相容崗位分離原則

企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理境外資金業(yè)務(wù)流程所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各負其責(zé)、相互制約的工作機制。

（三）加強銀行保函管理

大額的對外分包付款必須取得交易對手的預(yù)付款及履約保函，同時嚴格審查項目對外擔(dān)保事項如銀行保函的開具等，防止因違約責(zé)任導(dǎo)致保函被沒收，同時對于已履行完畢以及到期的保函要及時釋放，避免因疏于管理帶來的風(fēng)險。

四、稅務(wù)籌劃

境外工程項目所處的稅收環(huán)境較為復(fù)雜，由于工程企業(yè)對項目所在國稅法、國際稅收協(xié)定缺乏了解；對境外工程稅務(wù)風(fēng)險認識不足等原因，都會在項目執(zhí)行過程中導(dǎo)致較大的稅務(wù)風(fēng)險，合理的稅務(wù)籌劃將會大大降低項目的稅務(wù)風(fēng)險，降低稅務(wù)成本。

（一）優(yōu)化組織架構(gòu)和合同模式

合理、完善的組織架構(gòu)和合同模式是境外工程項目稅務(wù)風(fēng)險防范成功的前提。工程企業(yè)在項目前期要重點了解各國法律對設(shè)立境外企業(yè)分、子公司以及項目部（構(gòu)成所在國的常設(shè)機構(gòu)）等不同類型的組織機構(gòu)在法律適用上的差別以及享受國民稅收待遇等方面的巨大差別，通過建立不同項目組織形式下稅務(wù)風(fēng)險分析模型，選擇稅賦較低的項目組織形式。以作者所在的哈薩克斯坦為例，哈國稅法對境外分公司、子公司在企業(yè)紅利稅方面也有較大差異。

如本文關(guān)于境外EPC工程合同模式選擇所述，相對于其他境外工程EPC合同模式而言，聯(lián)合體合同模式相對來說稅務(wù)成本較低，稅務(wù)風(fēng)險也較小。

（二）認真研究所在國稅法及國際間稅收協(xié)定

不同國家和地區(qū)在稅務(wù)政策方面千差萬別，只有在熟悉工程所在國稅法的基礎(chǔ)上，才能制定相應(yīng)的風(fēng)險防范措施降低稅務(wù)風(fēng)險。以哈薩克斯坦為例，哈國的增值稅發(fā)票是由企業(yè)按照國家規(guī)定的格式和內(nèi)容自制的發(fā)票，不存在國家統(tǒng)一印制和經(jīng)過稅控系統(tǒng)開具發(fā)票、認證以及納稅申報等，但哈國的稅源控制相當(dāng)嚴謹，相應(yīng)的稅務(wù)處罰條款也相當(dāng)嚴厲。舉例來說，在哈國只有與公司的生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的招待費用比如召開股東大會的招待費用、召開董事會的招待費用等，才可以作為業(yè)務(wù)招待費在所得稅前扣除，其他日常發(fā)生的招待費均作為員工的間接收入，需要在交納個人所得稅、員工養(yǎng)老金的同時，還要繳納社會稅。另如中國員工從國內(nèi)動遷到哈國工作，在取得哈國勞務(wù)簽證并與哈國企業(yè)簽訂勞動合同前發(fā)生的簽證費、差旅費等均不得在所得稅前列支。

（三）加強項目執(zhí)行中過程控制，做好項目日常稅務(wù)管理

各國稅法在納稅申報、征管及檢查等環(huán)節(jié)對相關(guān)過程文件的要求都十分嚴格。在境外工程項目執(zhí)行過程中，企業(yè)居民身份證明、合同、發(fā)票、完工驗收文件、財務(wù)帳薄和會計憑證等都是十分重要的稅務(wù)檢查支持證明文件，做好項目日常稅務(wù)管理，能有效降低項目執(zhí)行過程中的稅務(wù)風(fēng)險。以本人所負責(zé)要財務(wù)工作的哈薩克斯坦芳烴工程項目為例，中國物流企業(yè)負責(zé)將中國境內(nèi)采購物資運輸?shù)焦_克斯坦項目現(xiàn)場，根據(jù)中哈兩國間《避免雙重征稅協(xié)議》，該業(yè)務(wù)屬于典型的國際運輸業(yè)務(wù)，按協(xié)定應(yīng)對中國物流企業(yè)在哈國免于征稅。但中國物流企業(yè)必須提供運輸過程中能體現(xiàn)其承擔(dān)該跨國運輸業(yè)務(wù)的過程文件，而對于其將運輸業(yè)務(wù)分包給其他企業(yè)，運輸單據(jù)等過程文件僅能體現(xiàn)具體第三方承運人名稱所涉及的運輸業(yè)務(wù)，將受到來自哈國稅務(wù)機關(guān)的質(zhì)疑和挑戰(zhàn)。

篇(5)

關(guān)鍵詞：工程項目；資金管理；海外

工程項目具有投資額大、建設(shè)周期長、管理復(fù)雜等特點，國際工程更是如此。從國際工程項目的立項、設(shè)計、施工到竣工驗收，各環(huán)節(jié)的運作實質(zhì)上是物流、資金流、信息流的運動和轉(zhuǎn)化的過程。工程項目實施過程中涉及的款項收付，由于種類繁多、資金量大、牽涉面廣，再加上人員復(fù)雜，很容易造成資金管理的問題。因此，在項目管理的初期，就應(yīng)建立起一套完善的財務(wù)管理制度框架并嚴格執(zhí)行，后續(xù)需要不斷更改完善?？傮w來看，要做好海外項目的資金管理，需要做好以下幾方面的工作。

1加強資金預(yù)算管理

資金預(yù)算是對資金運行全過程的管控，特別對于海外項目，無預(yù)算無計劃的資金運行是造成資金風(fēng)險的根源之一。在實踐工作中，資金預(yù)算管理問題主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是資金預(yù)算編制無依據(jù)，“預(yù)算寬余”問題嚴重。依據(jù)非對稱信息博弈理論，海外項目經(jīng)理存在隱藏知識或信息的道德風(fēng)險，他們會有意降低收入和利潤預(yù)算，放大成本費用預(yù)算，給項目執(zhí)行留下空間。二是預(yù)算執(zhí)行過程無控制，預(yù)算考慮不周全，隨意性大，不時發(fā)生額外資金需求。要解決上述兩個問題，可以采取以下措施。(1)進一步完善預(yù)算的編制和審核。要求各海外項目經(jīng)理部在與公司職能部門充分溝通交流的基礎(chǔ)上編制資金預(yù)算；歸口管理部門對歸口管理范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)事項進行合理性審核，財會部門對預(yù)算建議進行合規(guī)性審核。資金預(yù)算不僅應(yīng)當(dāng)包括確定性的成本費用支出，如材料采購、人工成本、辦公費、差旅費等，還需要對不確定性的成本費用進行合理估計，以應(yīng)付突發(fā)事件對項目資金周轉(zhuǎn)帶來的影響。(2)嚴格控制資金的日常使用，保證每筆資金的支出都在預(yù)算范圍之內(nèi)。預(yù)算外資金的申請，包括在建項目的預(yù)算外支出、新項目市場開拓費用支出，以及年度資金預(yù)算未包括的其他大額費用支出，均需執(zhí)行額外的審批程序，由各海外項目經(jīng)理部向預(yù)算管理辦公室（或類似機構(gòu)）提出書面申請和相關(guān)說明材料，詳細說明追加預(yù)算的原因、金額、用途，經(jīng)預(yù)算管理委員

2加強現(xiàn)金安全管理

海外工程項目經(jīng)常處于較落后的國家和地區(qū)，法律法規(guī)不健全、社會治安不穩(wěn)定，民眾缺乏法律意識，搶劫、偷盜營地財產(chǎn)的現(xiàn)象時有發(fā)生。同時，海外項目一般遠離城市，當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施建設(shè)較差，金融環(huán)境落后，交通不便，信息溝通不暢，導(dǎo)致傳統(tǒng)的管控工具、手段難以滿足項目對貨幣資金的使用要求。要處理好上述問題，可以從以下幾方面入手。(1)海外工程項目經(jīng)常遠離城市，當(dāng)?shù)亟鹑诃h(huán)境落后，出于日常經(jīng)營活動的需要，項目現(xiàn)場允許保留一定數(shù)額的現(xiàn)金。但項目部應(yīng)嚴格現(xiàn)金收支管理，除一般日常零星開支外，各類工程付款，尤其是大額付款都必須通過銀行轉(zhuǎn)賬辦理，盡量不要使用現(xiàn)金進行結(jié)算。(2)項目現(xiàn)場應(yīng)設(shè)置保險柜及必要的防盜措施以保證現(xiàn)金安全，并應(yīng)指定專人負責(zé)保管現(xiàn)金，如遇人員工作變動，應(yīng)及時辦理現(xiàn)金及支票等的移交手續(xù)。(3)庫存現(xiàn)金應(yīng)設(shè)置一定限額，一般根據(jù)日?，F(xiàn)金開支的多少、距離銀行遠近等情況，合理確定日常庫存現(xiàn)金的限額。如發(fā)生實際現(xiàn)金余額超過限額的情況，應(yīng)及時將多余現(xiàn)金解繳銀行。

3加強銀行賬戶管理

海外工程項目在當(dāng)?shù)亻_立銀行賬戶必須符合開戶地政府有關(guān)賬戶管理的規(guī)定，并遵守當(dāng)?shù)氐耐鈪R管制政策，以避免法律風(fēng)險。各項目開立境外銀行賬戶必須上報母公司審批，經(jīng)批準(zhǔn)后報財務(wù)部備案，確保母公司對銀行賬戶的控制，保證賬戶資金安全。境外銀行帳戶開立和使用時應(yīng)注意以下事項。(1)海外項目根據(jù)實際需要，經(jīng)公司批準(zhǔn)后可以公司或境外機構(gòu)名義在境外開立賬戶，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得以任何名義開立境外賬戶存儲公款，不得出租、出借境外賬戶。(2)海外項目開立賬戶應(yīng)遵循“合法、安全、便捷”的原則。海外項目開戶后應(yīng)及時將開戶行、賬號、戶名等賬戶明細資料書面報告母公司。(3)海外項目銀行賬戶實行資金限額管理。賬戶的資金在保證經(jīng)營需要的情況下，多余資金必需及時匯回國內(nèi)，以保證外匯資金的安全性。(4)各海外項目每月將項目經(jīng)理、財務(wù)主管、出納人員共同簽字后的“銀行對賬單”“銀行存款日記賬”上報母公司，并同時上報賬戶使用情況報告。(5)海外項目終止或機構(gòu)撤消，應(yīng)清理并關(guān)閉銀行賬戶。同時必須將剩余的銀行存款匯回國內(nèi)，不得繼續(xù)留存境外或擅自挪作他用。

4加強資金日常使用管理

海外工程項目實施過程中，由于現(xiàn)場財務(wù)人員配備相對不足，且項目施工環(huán)境復(fù)雜、采購頻繁、不確定性費用支出時有發(fā)生，加上外匯管制等因素的影響，項目實施嚴格的資金集中使用并不現(xiàn)實，因此應(yīng)建立一套相互制衡的內(nèi)部控制程序，既滿足項目日常的付款需求，又能將主要事項及大額資金的支付環(huán)節(jié)控制住。海外項目要嚴格遵守所在國的資金管理規(guī)定并結(jié)合國內(nèi)內(nèi)部控制制度要求開展資金的日常管理活動，主要應(yīng)做好以下幾方面工作。(1)確保不相容崗位相互分離。建立資金管理的崗位責(zé)任制，明確不同崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約。對個別項目，考慮到項目規(guī)模較小、當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)條件較差的實際情況，從節(jié)約公司成本和提高項目運營效率的角度出發(fā)，可以規(guī)定會計人員兼任出納工作，但母公司必須定期或不定期對項目現(xiàn)場財務(wù)的合法合規(guī)性、會計核算情況、內(nèi)控執(zhí)行情況等進行監(jiān)督和檢查，以避免出現(xiàn)舞弊和欺詐行為。(2)建立授權(quán)審批制度。建立授權(quán)審批制度有助于嚴肅資金管理，防止工程項目資金在使用過程中被貪污、挪用。項目資金的使用一定要在完善的資金預(yù)算管理制度下，按編制的用款計劃，按項目實際需要提出申請，經(jīng)各級領(lǐng)導(dǎo)審核和批復(fù)后使用。對于大額的資金支付，還需要集體聯(lián)簽或決策，降低資金損失的風(fēng)險。(3)加強會計核算與監(jiān)督。會計人員應(yīng)當(dāng)及時將工程項目發(fā)生的每一筆收入與支出真實、準(zhǔn)確地計入會計賬簿，將原始憑證依次編號并妥善保存，這樣不僅可以防止重復(fù)付款，在發(fā)生經(jīng)濟糾紛時也有據(jù)可查。同時，會計人員應(yīng)定期編制財務(wù)分析報告，對項目現(xiàn)場近期的成本費用支出情況、資金使用情況、未來資金計劃、稅收繳納等事項進行詳細的分析匯報。

5加強外匯風(fēng)險管理

外匯風(fēng)險主要體現(xiàn)在外匯匯率變動和外匯管制政策帶來的風(fēng)險。海外工程項目合同幣種一般是外幣，大部分采用國際結(jié)算貨幣（如美元、歐元等），近年來，由于所在國外幣短缺或者為拉動當(dāng)?shù)叵M，許多項目業(yè)主要求合同部分價款采用當(dāng)?shù)刎泿沤Y(jié)算。由于工程項目一般工期較長，匯率的變化存在較大不確定性，導(dǎo)致企業(yè)外匯匯率風(fēng)險增加，尤其是當(dāng)?shù)刎泿趴癸L(fēng)險能力差，一旦項目所在國發(fā)生政治動蕩或經(jīng)濟問題，匯率貶值非常迅速。鑒于此，企業(yè)可以采取以下措施規(guī)避外匯管制和匯率風(fēng)險。(1)在海外項目開工以前，充分了解項目所在國的經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢、外匯儲備、外匯管制政策。實踐中，不少公司曾遇到過工程項目所在國的貨幣不能很順利轉(zhuǎn)化成美元的情況，尤其是那些欠發(fā)達地區(qū)，例如埃塞俄比亞，該國從1998年7月起實行“外匯批發(fā)拍賣制度”，一次性申購?fù)鈪R金額高于50萬美元者，需要通過參加拍賣獲得，即使獲得了申購額度，審批程序也異常復(fù)雜。因此，簽訂合同時，在考慮合同結(jié)算幣種比例的時候，一定要充分考慮到匯率風(fēng)險以及當(dāng)?shù)刎泿排c美元或歐元的兌換問題。為了避免外匯管制帶來的風(fēng)險，應(yīng)盡量降低ONSHORE部分的價格，滿足資金在當(dāng)?shù)厝粘Ｐ枰纯?。否則，項目結(jié)束后存在的部分工程余款，很難匯回國內(nèi)，就會對公司的經(jīng)營效益產(chǎn)生影響。(2)在海外項目執(zhí)行過程中，企業(yè)需隨時關(guān)注所在國財經(jīng)政策、外匯市場的變化情況。當(dāng)?shù)夭少徎蚍?wù)合同的簽訂要充分考慮匯率變動的影響因素，優(yōu)先選擇對我方有利、幣值穩(wěn)定的結(jié)算幣種，盡量避免或減少用當(dāng)?shù)貛欧N的結(jié)算以降低匯率貶值的風(fēng)險。(3)企業(yè)還可以通過購買外匯保險，與銀行或金融機構(gòu)簽訂套期保值合約等，盡量降低匯率風(fēng)險，避免出現(xiàn)較大的外匯匯率損失。

參考文獻

[1]萬春.境外EPC承包項目財務(wù)風(fēng)險管理思考[J].中國注冊會計師,2015(11).

[2]周相林,蘭錦.海外工程項目資金管理探析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2015(5).

篇(6)

一、國際承包工程財務(wù)管理的特點

（一）國際承包工程財務(wù)管理是通過價值形態(tài)對承包工程項目資金運動進行綜合性管理，并滲透和貫徹于國際承包工程項目的一切經(jīng)濟活動中。

（二）國際承包工程財務(wù)核算系統(tǒng)和會計信息報告系統(tǒng)具有雙重性。一方面，由于國際承包工程的執(zhí)行主體是我國企業(yè)，所以，其財務(wù)核算系統(tǒng)和會計信息報告系統(tǒng)的設(shè)置、運行必須遵循我國的會計準(zhǔn)則、會計制度和稅收法規(guī)等法律法規(guī)；另一方面，由于國際承包工程施工和管理均在國外，其財務(wù)核算系統(tǒng)和會計信息報告系統(tǒng)的設(shè)置、運行又必須遵循所在國家(地區(qū))的會計準(zhǔn)則、會計制度和稅收法規(guī)等法律法規(guī)。這就要求企業(yè)建立兩套財務(wù)核算和信息報告系統(tǒng)，以滿足內(nèi)外兩方面對國際承包工程會計核算工作的要求。兩套賬制度是國際承包工程財務(wù)核算和財務(wù)管理工作的一個顯著特征。

（三）記賬本位幣不同。由于國際承包工程的主要會計業(yè)務(wù)發(fā)生在國外，外幣業(yè)務(wù)占全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的絕大部分。所以，國際承包工程一般都采用工程所在國家或地區(qū)的貨幣作為記賬本位幣，也可以用美元作為記賬本位幣。有些國際承包工程不僅涉及工程所在國貨幣，還涉及美元、歐元等其他國家的貨幣，人民幣也僅被作為一種外幣來核算。

（四）資金結(jié)算手段的多樣性。國內(nèi)工程的資金結(jié)算主要通過支票、匯票、匯兌等結(jié)算手段來進行，比較簡單。國際承包工程資金結(jié)算的一個突出特點是廣泛采用國際匯款、信用證、保函等結(jié)算方式。特別是信用證方式，程序比較復(fù)雜，信用證的申請、開立、信用證保函、信用證條款的修訂、信用證的展期、信用證的撤銷等各個環(huán)節(jié)都有嚴格的程序和規(guī)定，如果信用證利用得好，會達到為項目融通資金的效果，但若不熟悉信用證結(jié)算的程序和特點，盲目開立信用證，則可能會使項目陷于被動局面，給項目造成重大損失或損害承包商信譽。

（五）工程結(jié)算的規(guī)范性和法律約束性。國際承包工程從工程合同的簽訂、設(shè)備物資采購、工程價款的結(jié)算到工程索賠，都要注重法律的約束力。任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實施都要求有書面文件，即合同、確認信函等。

（六）對財務(wù)人員素質(zhì)的高要求。首先是語言上的要求，掌握外語是做好國際承包工程財務(wù)管理的基礎(chǔ)；其次是財會業(yè)務(wù)水平的要求，要求財會人員除了熟練掌握國內(nèi)工程核算業(yè)務(wù)，還要熟悉和掌握國際工程財務(wù)核算和管理的特點和方法，還要熟悉工程所在國的會計制度和有關(guān)法律法規(guī)，掌握做外賬的方法和技巧；另外，還要求財務(wù)人員必須遵守當(dāng)?shù)胤珊妥鹬禺?dāng)?shù)厝说娘L(fēng)俗習(xí)慣。

二、國際承包工程財務(wù)管理的要點

（一）制定必要的財務(wù)管理制度

財務(wù)管理制度是工程項目財務(wù)核算和財務(wù)管理工作順利開展和有效運作的保證，也是項目財務(wù)管理的前提。項目財務(wù)管理制度制定的依據(jù)是中國的法律法規(guī)、項目所在國的法律法規(guī)、公司總部的財務(wù)管理制度，同時要結(jié)合工程項目的自身特點。所以，在項目運作前就要了解當(dāng)?shù)氐呢攧?wù)、稅收法律法規(guī)，完善項目財務(wù)核算體系。

（二）加強項目資金管理

資金管理是國際承包工程項目財務(wù)管理的重中之重，資金是工程項目的血液，現(xiàn)金流是工程項目正常運轉(zhuǎn)的基本條件，因此境外承包工程的財務(wù)管理必須以資金管理為中心。

1.積極拓展融資渠道

國際承包工程項目的特點決定了項目需要充足的資金做保證。項目資金來源包括工程預(yù)付款及備料款、工程結(jié)算款、承包商自有資金和銀行融資。承包工程中資金使用成本最低的資金就是業(yè)主付款，因此應(yīng)盡可能及早、最大限額收取業(yè)主的工程預(yù)付款及備料款、工程結(jié)算款，減少墊付資金，降低資金成本。當(dāng)預(yù)收工程款及備料款、工程結(jié)算款和自有資金不能滿足項目資金需要時，就需要通過向金融機構(gòu)融資來解決了。

融資的渠道有多種：公司總部統(tǒng)一從國內(nèi)融資；從項目所在國金融機構(gòu)融資；從業(yè)主處取得資金支持等。

（1）公司總部統(tǒng)一從國內(nèi)融資。這種方式是利用公司總部較強的綜合經(jīng)濟實力, 規(guī)模優(yōu)勢的資產(chǎn)和較高的還本付息保障，爭取銀行信貸支持，并可能享受簡化手續(xù)、降低利率、費率和保證金率等諸多優(yōu)惠。但有時受總部信用額度所限、或項目所在地外匯管制（匯入易，匯出難）等因素影響，公司總部融資有時也不一定是最好的選擇。

（2）從所在國金融機構(gòu)融資。工程項目可通過本公司在當(dāng)?shù)氐牧己眯抛u、以公司總部的擔(dān)保及工程結(jié)算款通過貸款行收支為條件等向當(dāng)?shù)劂y行申請融資。這種融資方式既快捷方便，又可避免調(diào)動費用和匯兌損失，是國際承包工程項目融資的一個新途徑。中國水利電力對外公司巴基斯坦曼格拉大壩項目就成功地從當(dāng)?shù)劂y行獲得300余萬美元滾動貸款。

（3）從業(yè)主處取得資金支持。項目可根據(jù)工程合同條款，或項目進展情況積極同業(yè)主協(xié)商，爭取能得到業(yè)主的資金支持。中水電曼格拉大壩項目就用此方式進行過成功的嘗試，用低利息支出獲得了業(yè)主資金的支持。

2.合理調(diào)度和使用資金

國際承包工程項目普遍的情況是：項目前期因大量采購急需資金；項目后期回收大量的結(jié)算資金。因此，如何合理調(diào)度使用資金成為項目資金管理的關(guān)鍵。

（1）選擇合適的開戶銀行。項目要根據(jù)業(yè)主付款銀行的不同，選擇適合的開戶銀行，以便收到業(yè)主的付款后，能及時投入使用。在一些落后國家，不同銀行的支票結(jié)算時間、銀行手續(xù)費都不同，因此選擇合適的開戶銀行尤其重要。

（2）建立資金預(yù)算制度。分年度、季度、月度編制工程項目資金預(yù)算，根據(jù)擁有的資金量合理安排資金的使用。在資金緊張時，使有限的資金發(fā)揮關(guān)鍵作用；在資金富余時，也不會出現(xiàn)亂用資金的現(xiàn)象。

（3）利用有限的資金創(chuàng)造更多的效益。有些項目流動資金需求量很大，這樣賬戶平時會有較大的資金余額，如果能計息將是一筆不小的收入。但銀行往往不給計息，但通過努力爭取還是有可能計息。如：中水電曼格拉大壩項目就經(jīng)過努力，在銀行開立一個特殊存款賬戶（Special Deposit Account），只要賬戶余額達到16萬美元，就可自動計息；如果銀行存款余額達到50萬美元，就可按高達7%的利率計息。存款余額越高利率就越高，而賬戶的其他功能和基本戶是一樣的。

3.加強資金的風(fēng)險管理

國際承包工程所在國大多是不發(fā)達的第三世界國家，經(jīng)常存在內(nèi)亂、戰(zhàn)爭、政權(quán)更迭等政治風(fēng)險，由此引起匯率大幅貶值、外匯管制以及限制利潤匯出等財務(wù)風(fēng)險。對此，企業(yè)要高度重視、采取措施，保證資金安全?？梢圆扇〉拇胧┯校?/p>

（1）在保證項目正常施工的前提下，盡量減少庫存現(xiàn)金。將資金集中存放在信譽好的外資銀行（如匯豐銀行、花旗銀行等），以保證資金的安全。

（2）盡量少留當(dāng)?shù)貛拧０旬?dāng)?shù)貛艃稉Q成美元、等國際通用貨幣，降低匯兌風(fēng)險，減少匯兌損失。

（3）在可能的情況下，通過安全、合適的途徑，將多余資金匯回公司總部。

（三）控制項目的成本費用

對項目成本進行控制，首先應(yīng)由工程專業(yè)人員和財務(wù)人員共同對項目各個階段的設(shè)備物資、零配件、人工等成本費用制定詳細的預(yù)算和計劃。然后落實到項目的設(shè)備物資部門、財務(wù)部門以及施工隊組，明確各項資源的消耗定額和施工機械配置，明確完成的時間和質(zhì)量要求，盡量控制成本費用。

（四）熟悉和研究稅收政策，合理避稅

首先，應(yīng)熟悉當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)和工程合同中有關(guān)納稅條款，在項目實施開始就要按當(dāng)?shù)囟悇?wù)要求辦理有關(guān)稅務(wù)和財務(wù)業(yè)務(wù)。如：符合有關(guān)免稅規(guī)定的，要及時辦理免稅手續(xù)；成本費用支出需要預(yù)扣所得稅的，要在付款時代扣所得稅并及時繳納稅金等。避免因不熟悉法律法規(guī)和工程合同中有關(guān)納稅的條款導(dǎo)致項目多繳稅或被罰款。

其次，應(yīng)認真研究各項減免稅收的法律法規(guī)及會計賬務(wù)處理的方法。正確選擇各種合法避稅和抵免稅收的途徑和措施，利用各國稅收政策之間的差異，在不違反法律的情況下合理避稅。

聘請信譽可靠、工作效率高的當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所，協(xié)助審核和編制當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求報送的各種財務(wù)報表，及時向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，辦理稅金預(yù)付和繳納手續(xù)，為項目提供稅務(wù)事項相關(guān)文件，取得完稅證明。

篇(7)

關(guān)鍵詞：新建造合同準(zhǔn)則 探討 施工企業(yè) 收入 成本 匯率影響

1998年6月我國建造合同準(zhǔn)則，2006年2月財政部對《建造合同準(zhǔn)則》進行了修改，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對施工企業(yè)建造合同確認、計量及相關(guān)信息披露進行了規(guī)范，尤其是新準(zhǔn)則與《施工企業(yè)會計制度》在收入確認上有著根本性的不同。施工行業(yè)的特殊性決定了其執(zhí)行建造合同的難度遠大于制造行業(yè)、商品銷售行業(yè)。根據(jù)近幾年實施建造合同的情況來看，對于收入、成本的構(gòu)成和確認，完工進度計算仍然是執(zhí)行過程中的容易出問題的地方，同時，因外幣匯率折算問題，境外稅種差異及其確認等問題給境外施工企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營管理帶來了非常大影響和挑戰(zhàn)。對境外施工企業(yè)財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)判斷能力提出了更高要求。在此，筆者結(jié)合工作中的一些認識，擬對境外施工企業(yè)《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行及相關(guān)問題進行扼要的分析，希望起到拋磚引玉的效果。

一、建造合同及其分類

《建造合同準(zhǔn)則》是為了規(guī)范建造承包商建造合同的確認、計量和相關(guān)信息而制定的。其中，建造合同，是指各單位承攬的為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同具有的特征：1、先銷售后生產(chǎn)（即訂單式經(jīng)營方式）；2、建設(shè)期長；3、體積大，造價高，資金投入多；4、合同一般不可取消。

建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同；而成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項建造合同進行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進行分立或者將數(shù)項合同進行合并。

二、建造合同實施范圍

建造承包商根據(jù)合同為業(yè)主新建/修復(fù)工程，所新建/修復(fù)的資產(chǎn)主要包括公路、房屋、橋梁、港口機場、水電站等建筑物，以及船舶等大型機械設(shè)備建造、安裝、修復(fù)等。

建造合同收入主要指：建筑、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)；勞務(wù)收入是指服務(wù)業(yè)的收入。金屬結(jié)構(gòu)加工制作收入、混凝土生產(chǎn)及砂石骨料生產(chǎn)銷售等應(yīng)按照一般銷售處理，繳納相應(yīng)的增值稅。既有提供設(shè)備又負責(zé)安裝且工程款包括所有費用的，全部收入納入建造合同收入核算。但如果是除了安裝工程外還有提供純勞務(wù)的，應(yīng)該分別核算。

在實際工作中，很多施工企業(yè)除了主營建筑安裝業(yè)務(wù)以外，還從事勘察設(shè)計、工程咨詢、技術(shù)服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)。有的企業(yè)對勘察設(shè)計等項目也按照《建造合同》準(zhǔn)則進行收入與費用的確認。雖然這些業(yè)務(wù)與建筑施工有關(guān)，但由于其不具有建造合同的特征，如咨詢或者技術(shù)服務(wù)最終提供的是一種純勞務(wù)性質(zhì)的服務(wù)，并不屬于建造合同規(guī)范的內(nèi)容。筆者認為，此類業(yè)務(wù)屬于一般勞務(wù)項目，應(yīng)按照一般勞務(wù)收入的原則來確認與計量，不適用建造合同確認范圍。

三、境外施工執(zhí)行建造合同的幾大關(guān)鍵要素

（一）建造合同總收入構(gòu)成及有關(guān)確認

1、境外建造合同總收入的構(gòu)成

建造合同總收入是指業(yè)主能夠認可的，金額能夠可靠計量的，通過履行該項建造合同所能取得的各項收入，包括與業(yè)主簽訂的合同中最初商定的合同總金額以及合同執(zhí)行期間以不同形式追加的與該建造合同相關(guān)的凈增加收入。按照建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，合同總收入主要包括：初始收入，合同變更、索賠、獎勵等。

2、境外建造合同當(dāng)期收入的確認

當(dāng)期應(yīng)確認收入=預(yù)計合同總收入*當(dāng)期確認的完工進度-以前累計已確認合同收入

（二）建造合同總成本構(gòu)成及有關(guān)確認

1、境外建造合同預(yù)計總成本的構(gòu)成

合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關(guān)費用，包括從合同簽訂開始至合同結(jié)束期間所發(fā)生的，與執(zhí)行合同有關(guān)費用（為合同借款產(chǎn)生的利息等需根據(jù)資本化原則予以確認，否則計入當(dāng)期損益）。新準(zhǔn)則規(guī)定，合同總成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的材料費、人工費、機械使用費、其他直接費和為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的間接費。

2、境外建造合同當(dāng)期成本的確認

當(dāng)期應(yīng)確認成本=截至當(dāng)期累計實際投入成本-以前累計實際投入成本。即當(dāng)期實際投入的成本。

（三）境外項目完工進度確定方法

《建造合同》準(zhǔn)則規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)該按照完工百分比法將合同收入和合同成本分配計入施工期間的各個會計年度。主要有三種方法：一是按累計實際發(fā)生的成本占合同預(yù)計總成本的比例確定，即以實際投入衡量完工進度，二是根據(jù)已完成的合同工作量占預(yù)計總工作量的比例確定，即以產(chǎn)出結(jié)果衡量完工進度，三是根據(jù)實測的完工進度確定。

四、境外執(zhí)行建造合同存在的困難和問題

（一）境外合同總收入和預(yù)計總成本難以確定

1、 資料不充分。在建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行初期，對境外項目招投標(biāo)文件理解不深，甚至部分施工組織措施停留較為抽象的范圍，對相關(guān)的施工標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)化都無詳細計劃，基于這種情況，大部分單位的首次建造合同測算資料除建造合同收入、成本、毛利計算表，并無其他詳細支撐資料。合同總成本預(yù)計方面則更多的依賴于施工進度計劃和招投標(biāo)文件，一旦計劃考慮不周或?qū)φ型稑?biāo)文件理解不透徹，容易造成了合同總成本與實際偏差過大。

2、總收入、總成本變動頻繁

（1）合同標(biāo)價中的計日工或暫定金、預(yù)備費、備用金等應(yīng)在初次建造合同預(yù)計總收入中扣除問題。首次測算建造合同總收入是要扣除上述內(nèi)容，再根據(jù)施工進度中的發(fā)生與否逐步計入預(yù)計總收入。

（2）總收入的變動。在實際工作中，由于工程變更、索賠得到業(yè)主確認的程序比較復(fù)雜，有些工程項目在未得到業(yè)主確認的情況下，將變更、索賠收入計入建造合同總收入中；有些工程項目在和業(yè)主簽訂補充合同或更改合同時，才對建造合同總收入和合同預(yù)計總成本進行變更；有些工程項目因業(yè)主沒有及時驗工計價而未及時確認收入和成本，在業(yè)主驗工計價后才作為合同變更補記收入、成本。筆者認為，按照《建造合同準(zhǔn)則》的規(guī)定，合同變更、索賠、獎勵收入應(yīng)該在滿足相應(yīng)的確認條件時，才能進行確認；

（3）總成本的變動。工程項目在施工期間發(fā)生原材料價格上漲、施工方案變更、工程量變化或其他意外情況，會導(dǎo)致合同預(yù)計總成本發(fā)生改變。因此，建造合同預(yù)計總成本在施工期間一直是處在動態(tài)變化之中。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日確認當(dāng)期合同收入與費用之前，應(yīng)該及時復(fù)核并更新建造合同總收入和合同預(yù)計總成本數(shù)據(jù)。而建造合同變更成本一旦發(fā)生，應(yīng)該作為合同實際成本記入“工程施工———合同成本”科目中，與變更收入的確認與計量沒有關(guān)系。

因此，《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行過程中，對于預(yù)計總收入和預(yù)計總成本應(yīng)該采取謹慎性原則。對于僅僅由于業(yè)主沒有及時驗工計價但已經(jīng)確認合同變更的項目，應(yīng)合理預(yù)計合同變更金額。對于不能確定合同變更金額但估計至少能夠收回成本的，應(yīng)該按照實際成本確認收入。對于業(yè)主不予以確認的合同變更，不能確認合同收入，但是已經(jīng)施工的部分應(yīng)該確認相應(yīng)的成本，同時調(diào)減工程毛利。

3、多幣種合同下建造合同幣種統(tǒng)一問題

境外執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則時，合同若涉及多種幣種，應(yīng)以項目成本支出中使用最多的幣種為基礎(chǔ)，統(tǒng)一換算，并計算完工百分比，先確認該幣種當(dāng)期應(yīng)確認的收入、成本、毛利后，再按當(dāng)月記賬匯率折算為人民幣。幣種一經(jīng)選定，一般不得隨意更改。

（二）項目完工進度的計算方法不易選擇

大部分建造合同的開工日期與完工日期分屬不同的會計年度，境外施工合同一是如此，將合同收入和合同成本按年度進行配比成了一個重要的問題。根據(jù)上文可知，建造合同準(zhǔn)則規(guī)定可以采用實際成本完工百分比法、完成工作量百分比法、實際測定進度百分比法三種方法。

一是實際成本完工百分比，這種方法較為簡單、直觀。但在工程項目的不同階段，有時這種對應(yīng)關(guān)系是不成比例的。比如，境外項目初期主要是資源配置和臨時設(shè)施的建設(shè)，發(fā)生的這些成本有些是不能從合同收入中得到補償（即不是合同清單中的內(nèi)容），雖然有建造合同收入，但實際施工進度并未進行；無效或額外成本的發(fā)生并未帶來實際工程進度的變化，但財務(wù)上確有建造合同收入，顯然這種方法計算完工進度會與實際進度出現(xiàn)偏差。

二是完成工作量百分比法，這種方法適用于合同工作量容易確定、施工內(nèi)容比較單一的建造合同，如建筑安裝工程、道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等，但實際施工中，單一的項目非常少，且大多金額很??；

三是實際測定進度百分比法，筆者認為第三種方法對專業(yè)要求高，需要由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學(xué)測定，不能由建造承包商自行測定。否則容易出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)工程利潤的情況出現(xiàn)。這種方法不僅需額外支付測定的費用，操作起來因為其頻繁性和復(fù)雜性而不被企業(yè)所采納。

（三）施工企業(yè)在境外執(zhí)行稅種不同帶來的影響

境內(nèi)外稅種差異大，在此僅對大多數(shù)國際執(zhí)行增值稅進行探討。境外稅收體制較完善的國家均實行增值稅，并不按行業(yè)性質(zhì)分類納稅，對施工企業(yè)也是如此。盡管我國在“關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知 》財稅[2009]111號 ” 第三條明確規(guī)定“對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅”。但是，在實際工作中，對境外合同價格中包括增值稅如何核算，存在疑慮。

目前來看，主要的會計處理方式有兩種，第一種做法是，將合同價格中的增值稅作為價外稅，不計入預(yù)計合同總收入，比照國內(nèi)增值稅進行核算；第二種方法是將合同中的增值稅按照建安稅進行核算，增值稅計入預(yù)計合同總收入。根據(jù)結(jié)算賬單，在確認“營業(yè)稅金”的同時，進行增值稅（銷項）確認。進銷項抵扣后按差額在所在國納稅。第一種做法雖然能將更好的詮釋增值稅的本質(zhì)，同時也無擴大合同的“無效收入”疑問，但是因國內(nèi)外稅率不同，對于未簽訂雙邊或多邊協(xié)定的國家實施這種方式，存在補交稅款的風(fēng)險。盡管國內(nèi)并無對建筑施工企業(yè)實施其主營業(yè)務(wù)需繳納增值稅的相關(guān)規(guī)定。第二種做法，筆者認為違背了收入成本匹配的原則。在確認合同收入中“增值稅”部分時，成本中實際是沒有對應(yīng)發(fā)生數(shù)的。同時，也存在合同“無效收入”確認問題。增值稅本就是價外稅，銷項大于進項部分的稅收是需全額上繳，無益于利潤的實現(xiàn)，這在合同簽訂時就已經(jīng)很明確的。筆者認為，這種情況下確認的工程毛利并不符合建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行要求的初衷。

（四）匯率對建造合同的影響

當(dāng)期確認的建造合同收入不一定能取得對應(yīng)的工程結(jié)算，因不同時段匯率不通，折合人民幣不想等，會導(dǎo)致年度建造合同執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)偏差。

（五）內(nèi)部交易事項不規(guī)范

1、內(nèi)部關(guān)聯(lián)抵消不充分。施工企業(yè)大多都是采取集團總承包，所屬子分公司具體施工的二級項目管理模式。資產(chǎn)負債表日，根據(jù)建造合同準(zhǔn)則，承包費與施工方都要按照建造合同準(zhǔn)則確認已完成的合同收入與合同成本。對于整個集團來說，這屬于內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易事項，如果雙方認定的完工進度不一致，會造成分包方確認的收入與發(fā)包方對分包工程確認的成本不相等，不能實現(xiàn)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易完全抵消。利潤也僅反映的是承包方或發(fā)包方的一部分，導(dǎo)致整個企業(yè)集團收益不準(zhǔn)確。

2、內(nèi)部計價結(jié)算不及時造成企業(yè)的資產(chǎn)負債雙向虛增。因內(nèi)部結(jié)算不及時會形成發(fā)包單位的“預(yù)收賬款”（工程結(jié)算-工程施工）和內(nèi)部分包單位的“存貨-已完工未結(jié)算款“（工程施工-工程結(jié)算）的雙邊掛賬，報表合并后資產(chǎn)與負債的同時虛增，不利于整個企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量。

（六）外部分包確認與計量問題

分包工程是總承包方總體工程的一部分，分包工程的工作量是總體工程的工作量。一般的會計處理方法是將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本。在實際工作中，由于對分包工程的確認與計量是按階段實施，一般滯后于分包工程實際完工進度，對于已發(fā)生但未及時納入累計發(fā)生成本核算的，會導(dǎo)致完工百分比計算不真實，影響當(dāng)期收入、成本和毛利的準(zhǔn)確性。

五、對策與建議

1、完善組織機構(gòu)，明確責(zé)任分工，確保建造合同順利實施。

為確保建造合同的有效執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)按照管理層級，成立相應(yīng)的執(zhí)行機構(gòu)或執(zhí)行辦公室，其中應(yīng)該包括相關(guān)的職能部門主要工作人員。由于建造合同執(zhí)行需要對合同總收入和預(yù)計總成本可靠估計，會涉及項目管理的各個方面，技術(shù)、合同、物資、人力資源、質(zhì)量、安全、財務(wù)等都必須根據(jù)自己的職責(zé)參與建造合同準(zhǔn)則的執(zhí)行，同時應(yīng)該成立一個建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)小組，負責(zé)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，已確保建造合同按規(guī)定程序執(zhí)行。

2、加強成本預(yù)算和成本動態(tài)調(diào)節(jié)管理，保證合同預(yù)計總成本盡量準(zhǔn)確。

建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行對財務(wù)人員知識和職業(yè)判斷提出了更高的要求。其中預(yù)計總成本的編制是實施建造合同的重點和難點，它的合理性和科學(xué)性直接影響執(zhí)行結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實性。筆者認為應(yīng)該從以下幾個方面著手，應(yīng)對總收入、總成本變動頻繁的問題：

（1）充分學(xué)習(xí)和理解境外合同，尤其注意分析其施工規(guī)范及各種標(biāo)準(zhǔn)。如，境外合同中對施工標(biāo)準(zhǔn)是否有明確要求；對施工設(shè)備是否有廠商要求或者歐美標(biāo)準(zhǔn)；合同使用菲迪克條款還是總價包干合同等。這些會對合同收入和成本產(chǎn)生重大影響。

（2）確定成本編制依據(jù)及成本預(yù)算的主要內(nèi)容。以合同招標(biāo)文件為基礎(chǔ)，根據(jù)項目施工組織措施編排的施工計劃，按定額消耗、施工預(yù)算法或?qū)嵨锓ň幹迫?、材、機成本投入等直接費，并根據(jù)境外項目進退場費高，往返次數(shù)多，人工成本高等特點對間接費進行合理預(yù)計。

（3）對總成本中占比較大的材料費、人工費、間接費等進行詳細預(yù)算和籌劃，減少預(yù)算執(zhí)行不到位造成的成本超額，比如一般材料從境內(nèi)采購不僅價格上有一定的優(yōu)勢，還能享受出口退稅；通過屬地化招聘或引進第三國勞務(wù)（孟加拉、尼泊爾等國）能明顯降低人工費（勞務(wù)費）；嚴控管理人員編制，提高管理效率既能降低管理人員費用，避免高額的間接費降低了項目利潤。

（4）對項目總成本應(yīng)進行動態(tài)調(diào)整。因為施工行業(yè)的特殊性，項目經(jīng)常發(fā)生設(shè)計變更，不僅合同總價變化大，合同成本也隨著變化。有的項目可以通過優(yōu)化施工措施，降低成本投入；有的項目因業(yè)主對變更或者增加的成本不予認可，也應(yīng)調(diào)增預(yù)計合同總成本。另外，因資料不充分或自身職業(yè)判斷能力受限，也容易導(dǎo)致建造合同總成本測算不夠準(zhǔn)確，需在變施工過程中逐步調(diào)整，以保證工程毛利的真實性。

3、項目完工進度的計算方法。雖然實際成本完工百分比也有局限性，但是綜合比較來看，施工企業(yè)采用投入測算法比較適宜，因為：一是實際成本與合同預(yù)計總成本的比例確定完工百分比，有利于對整個項目的成本進行核算與監(jiān)督，通過累計發(fā)生的和尚未發(fā)生的進行匯總分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，即有利于目標(biāo)管理業(yè)便于經(jīng)濟效益考核；二是對于無效或額外成本的發(fā)生形成的建造合同收入與實際工程進度偏差問題，可以通過對預(yù)計總成本的調(diào)整加以消除，從而保證建造合同執(zhí)行的準(zhǔn)確性。

4、境外施工執(zhí)行增值稅問題。根據(jù)國內(nèi)稅法對行業(yè)納稅的相關(guān)規(guī)定，建議暫時將合同中的增值稅按照建安稅進行核算。筆者雖對此核算并不完全認可，但施工合同繳納增值稅則是違背稅法的基本規(guī)定。隨著營改增在各行業(yè)的不斷推進，下一步境內(nèi)施工企業(yè)也將適用于增值稅核算，將從根本上改變這一現(xiàn)狀。

5、階段性調(diào)整、修正匯率對建造合同的影響是境外施工企業(yè)保證建造合同準(zhǔn)確性的有力保障。

舉例：境外**項目主營業(yè)務(wù)收入、毛利調(diào)整

6、規(guī)范內(nèi)部交易事項。一是對于內(nèi)部關(guān)聯(lián)抵消不充分的問題，應(yīng)從制度上加以規(guī)范，從雙方會計核算方法、建造合同執(zhí)行方式進行統(tǒng)一規(guī)定，通過“分包收入等于發(fā)包成本”的簽認制度，確保內(nèi)部交易事項充分抵消，確保企業(yè)整體利益真實性。二是明確內(nèi)部結(jié)算制度和結(jié)算時點，按時計量及時結(jié)算，實現(xiàn)發(fā)包方“預(yù)收賬款-業(yè)主”和“存貨—未完施工”雙降，保證資產(chǎn)質(zhì)量和財務(wù)信息的真實性。

7、對于外部分包確認與計量問題。筆者認為總承包方應(yīng)對施工方已完工工程量的進行統(tǒng)計，在資產(chǎn)負債表日對已完工未計價部分采用預(yù)結(jié)算的方式進行雙方確認入賬，以保證當(dāng)期對外分包計價收入、成本核算的準(zhǔn)確性。待下一期期初進行實際計價時再予以調(diào)整，但應(yīng)避免出現(xiàn)調(diào)整期數(shù)據(jù)出現(xiàn)負數(shù)的情況。對于分包方已發(fā)生但未包括在分包計價金額中的實際成本應(yīng)該納入累計發(fā)生成本核算，同時，應(yīng)該對應(yīng)調(diào)整建造合同預(yù)計總成本，避免完工百分比計算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致利潤不真實的情況。

綜上所述，新準(zhǔn)則執(zhí)行以來在一定程度上更加規(guī)范了施工企業(yè)的會計行為，提高了會計信息質(zhì)量，建造合同準(zhǔn)則雖然在國內(nèi)施工行業(yè)應(yīng)用中取得了一定的效果，并且也促進了施工企業(yè)會計信息質(zhì)量，但是，對于國內(nèi)眾多的“走出去”施工企業(yè)執(zhí)行建造合同仍有較大挑戰(zhàn)，對其財務(wù)人員的能力和素質(zhì)要求更是提高到了一個空前的高度。面臨國內(nèi)產(chǎn)能過剩，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，走出去不僅是國家號召，更是我們施工企業(yè)生存的機遇，我們應(yīng)該認真研究，積極面對，為境外施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則創(chuàng)造有利的條件，為企業(yè)同國際知名企業(yè)比拼，從經(jīng)濟一體化的全球市場中分“一杯羹”而打下堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1] 中華人民共和國財政部制定. 《企業(yè)會計準(zhǔn)則-應(yīng)用指南》，中國財政經(jīng)濟出版社， 2006年版.

[2]苗軍. 《建造合同準(zhǔn)則》核算問題研，財會學(xué)習(xí)， 2008年第8期

[3] 徐彬.《水電施工企業(yè)如何執(zhí)行好建造合同準(zhǔn)則》，財會月刊，2012年第1期

[4]李志遠.《施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則中的若干問題》，財會月刊，2009年第4期