會計計量概念精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會計計量概念范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

    (一)公允價值

    1.公允價值的內(nèi)涵。IASB在《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》認(rèn)為,公允價值是指:“在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。我國會計準(zhǔn)則的定義與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相似,只是作了“在公平交易中,交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè),不打算或需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模,或在不利條件下進(jìn)行交易”的補(bǔ)充。2.公允價值計量屬性。公允價值計量屬性是一個備受爭議的話題,目前國內(nèi)會計界關(guān)于公允價值計量屬性存在多種不同的認(rèn)識。概括而言,有學(xué)者認(rèn)為公允價值計量是一種獨(dú)立計量屬性,我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》的第四十二條明確地將公允價值與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值并列為一種獨(dú)立的具體計量屬性;與之相對比,也有學(xué)者認(rèn)為公允價值是一種復(fù)合計量屬性,是現(xiàn)行市價和現(xiàn)值基礎(chǔ)上發(fā)展而來的復(fù)合計量屬性,代表學(xué)者有謝詩芬、王建成和胡振國等;還有學(xué)者認(rèn)為公允價值只是計量目標(biāo),公允價值只是人們期望達(dá)到的交易價格,是會計計量力圖實(shí)現(xiàn)的一種理想目標(biāo),各種計量屬性是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的具體估計手段。綜合借鑒各種觀點(diǎn),我認(rèn)為需要根據(jù)客觀的會計環(huán)境,循序漸進(jìn)的引入公允價值計量,不能超越現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。具體而言,保證計量屬性內(nèi)部一致性和可比性前提下,條件符合時5種具體的計量屬性都可以作為公允價值的估計手段。

    (二)財務(wù)會計概念框架

    1.概念框架的內(nèi)涵財務(wù)會計概念框架著重指導(dǎo)并評價財務(wù)會計準(zhǔn)則的理論依據(jù),最早由美國FASB提出。概念框架是指由目標(biāo)及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系,這些目標(biāo)和基本概念可望引出前后一貫的準(zhǔn)則,并對財務(wù)會計報告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。會計假設(shè)和會計目標(biāo)分別從客觀層面和主觀層面對概念框架的主體內(nèi)容進(jìn)行約束所以將會計假設(shè)和會計目標(biāo)作為概念框架的第一個層次;會計信息質(zhì)量特征作為會計目標(biāo)的具體化,會計要素作為會計對象的具體化,是概念框架的第二個層次;會計要素及其確認(rèn)與計量和報告及披露是概念框架由抽象變?yōu)榫唧w的成果則是概念框架的第三個層次。2.會計基本準(zhǔn)則我國基本準(zhǔn)則類似于國際會計準(zhǔn)則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》,在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)中扮演著同樣的角色,在整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中具有統(tǒng)馭地位。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中,基本準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章,是由財政部于2006年2月15日以第33號部長令簽發(fā)的?；緶?zhǔn)則包括了會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素及其確認(rèn)、會計要素計量和會計報告。這些雖然體現(xiàn)了財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容,但是它只是法律規(guī)范,不能替代作為理論范疇的概念框架。因此,應(yīng)該構(gòu)建概念框架以便更好的指導(dǎo)和評價會計準(zhǔn)則,符合國際趨勢,彌補(bǔ)現(xiàn)階段基本準(zhǔn)則在指導(dǎo)會計實(shí)務(wù)上的缺陷。

    二、公允價值視角下會計概念框架第一層次的構(gòu)建

    上文提出了本文的研究思路:第一,新財務(wù)會計概念框架采用公允價值為主要計量屬性。第二,本文采取“會計環(huán)境(會計假設(shè))———會計目標(biāo)———會計信息質(zhì)量特征———會計要素———會計要素確認(rèn)與計量———會計報告”的構(gòu)建框架。本文將會計假設(shè)和會計目標(biāo)作為概念框架的第一層次,將會計信息質(zhì)量和會計要素作為第二層次,將會計要素的確認(rèn)和計量報告披露作為第三層次。下面我將具體討論,在公允價值會計的視角下以基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的我國財務(wù)會計概念框架的三個層次的構(gòu)建。

    (一)會計假設(shè)

    會計假設(shè)從客觀方面約束著會計信息的供給。基于會計環(huán)境的會計假設(shè)是財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建基礎(chǔ)。會計假設(shè)對財務(wù)會計的處理信息的反映范圍,時間分期,計量單位等基本方面做出了規(guī)定,為會計工作的展開提供了統(tǒng)一的基礎(chǔ)。1.會計主體假設(shè)。所謂會計主體假設(shè)是指會計報告的記賬主體,會計主體決定了會計信息的外延,即會計只為其會計主體提供會計服務(wù)。公允價值計量對會計主體假設(shè)并沒有很大的影響,可以認(rèn)為公允價值計量是會計主體假設(shè)的無關(guān)因素,在公允價值計量下,會計主體依然是獨(dú)立核算,自負(fù)盈虧的企業(yè)或者事業(yè)單位。2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指:會計所服務(wù)的會計主體在可以預(yù)見的未來不會發(fā)生破產(chǎn)或者清算,將永續(xù)經(jīng)營下去。公允價值會計下,要求必須堅持持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)。在公允價值的估價技術(shù)中,都需要企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定的經(jīng)營。并且這一假設(shè)可以減少公允價值計量下提供會計信息的成本,從而增強(qiáng)公允價值會計的應(yīng)用性和可行性。3.會計分期假設(shè)。會計分期假設(shè)是與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的假設(shè)。它是指會計信息的提供需要人為的劃分期間,分期結(jié)算賬目和編制報表。公允價值計量下,仍然需要堅持會計分期的假設(shè),由于會計分期的存在所以使得會計人員不可避免的將連續(xù)不斷地企業(yè)運(yùn)營過程分割開來,進(jìn)而估計、判斷會計折舊,攤銷、壞賬計提等會計政策,因此應(yīng)該在制定會計準(zhǔn)則時尤其要注意企業(yè)的盈余管理行為。4.貨幣計量假設(shè)。貨幣計量假設(shè)是指:會計核算應(yīng)以貨幣作為計量單位。商品價值的表現(xiàn)形式就是價格,會計主要借助于價格進(jìn)行核算,為了保持會計信息的可比性,應(yīng)保證貨幣的購買力是不變的。如果采用公允價值計量,在名義貨幣下,資產(chǎn)的賬面價值就是資產(chǎn)的真實(shí)價值,這樣使得貨幣計量假設(shè)更具有可操作性,從而提高了企業(yè)會計數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。5.半強(qiáng)式有效市場假設(shè)。除此以外,在使用公允價值之后,會計假設(shè)應(yīng)當(dāng)包括:半強(qiáng)式有效市場假設(shè)。采用公允價值會計的前提是公允價值的數(shù)據(jù)能夠可靠的得到,而根據(jù)定義:公允價值是在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。即交易雙方必須熟悉當(dāng)前的市場情況,能夠?qū)Y產(chǎn)或債務(wù)的價值達(dá)成一致。熟悉市場情況,也就是說,市場是公開透明的,能夠被交易雙方把握有關(guān)交易的相關(guān)信息,市場是公正的,交易雙方能夠獲得相同的有效信息不存在信息不對稱的狀況,不存在投機(jī)的機(jī)會。

    (二)會計目標(biāo)

    以會計目標(biāo)作為財務(wù)會計概念框架的邏輯起點(diǎn),已成為FASB和IASB合作制定概念框架聯(lián)合項(xiàng)目的共識。在財務(wù)概念框架中,會計目標(biāo)應(yīng)主要解決以下問題:財務(wù)報告的信息使用者;使用者對信息的主要用途;現(xiàn)行財務(wù)會計報告能提供的主要信息。1.會計假設(shè)與會計目標(biāo)的關(guān)系。在財務(wù)會計概念框架中,會計假設(shè)和會計目標(biāo)都是不可缺少的一部分。各個會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都對會計目標(biāo)有明確解釋。IASB和我國的基本會計準(zhǔn)則都對會計假設(shè)有明確的解釋,FASB雖然改革了以會計假設(shè)為起點(diǎn)的概念框架制定模式,但是在新的概念框架體系中,許多具體的公告中都默認(rèn)了會計假設(shè)。2.公允價值視角下的會計目標(biāo)。公允價值會計強(qiáng)調(diào)計量,堅持真實(shí)反映,因此真實(shí)反映事實(shí)上成為會計的內(nèi)在目標(biāo)。應(yīng)該看到“決策有用觀”強(qiáng)調(diào)會計信息具有導(dǎo)致信息使用者做出差別決策的能力,公允價值會計視角下公允價值雖然是更相關(guān)的計量屬性,但公允價值計量本身追求的并不是決策有用,而是通過真實(shí)反映,不誤導(dǎo)信息使用者,達(dá)到與決策相關(guān)的目標(biāo)。因此,從深層次分析,會計“決策有用”目標(biāo)只是公允價值會計內(nèi)在目標(biāo)的外顯。

    三、公允價值視角下會計概念框架第二個層次的構(gòu)建

    (一)會計信息質(zhì)量特征

    會計信息質(zhì)量是會計信息滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和。它是“會計信息為滿足規(guī)定或潛在的需要而必須具備的那些特征和特性要求,它是進(jìn)行會計選擇時應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志”。1.信息質(zhì)量特征在財務(wù)會計概念框架中的地位。會計信息質(zhì)量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位,它是連接財務(wù)報告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。由于會計信息質(zhì)量特征是財務(wù)會計概念框架的重要組成部分,擔(dān)當(dāng)著承上啟下的角色。會計理論界已經(jīng)認(rèn)識到建立我國財務(wù)會計概念框架以及完善會計信息質(zhì)量特征體系的重要性和緊迫性。應(yīng)繼續(xù)加快構(gòu)建財務(wù)會計概念框架,逐步取代現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則。所以,在概念框架中最重要的概念是目標(biāo),僅次于目標(biāo)的是會計的一系列信息質(zhì)量特征。2.信息質(zhì)量特征的內(nèi)容。在IASB/FASB2006年的財務(wù)會計概念框架聯(lián)合項(xiàng)目中,信息質(zhì)量特征分為基本質(zhì)量特征、增進(jìn)的質(zhì)量特征和報告的約束條件三大部分?；举|(zhì)量特征包括相關(guān)性和如實(shí)反映;增進(jìn)的質(zhì)量特征包括可比性、可稽核性、及時性、可理解性;約束性條件有兩個即重要性和成本5。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則————基本準(zhǔn)則》中會計信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。相比于聯(lián)合項(xiàng)目中的表述,我國的信息質(zhì)量特征從內(nèi)容上看已經(jīng)比較豐富,但從形式上看有一定差距。我國會計信息質(zhì)量特征缺乏層次,沒有對首要特征、主要特征、次要特征等進(jìn)行說明。3.公允價值視角下的信息質(zhì)量特征。在當(dāng)前的會計實(shí)務(wù)中,公允價值會計信息的可靠性受到質(zhì)疑,原因是公允價值的取得需要有嚴(yán)格的市場條件,當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)尚未達(dá)到理論要求,并且公允價值的估值手段中需要會計人員的主觀判斷,在機(jī)會主義的威脅下,現(xiàn)階段公允價值會計信息的可靠性仍然需要防范和監(jiān)督。但是應(yīng)該看到公允價值會計本身與會計信息可靠性并不矛盾。通過動態(tài)反映,達(dá)到了真正意義上的真實(shí)反映6;以此為基礎(chǔ),相關(guān)性和可靠性不再是矛盾的,可靠是相關(guān)的基礎(chǔ),而相關(guān)則是信息具備可靠性后的結(jié)果。公允價值計量的出現(xiàn),對相關(guān)性和可靠性相互關(guān)系認(rèn)識上的一次顛覆。公允價值計量是對會計要素的價值計量,其目的是實(shí)時反映會計要素的價值信息。它與會計信息可靠性的要求并不違背。

    (二)會計要素

    會計要素是指對會計對象按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所作的基本分類,是會計核算對象的具體化。財務(wù)會計對象是企業(yè)以貨幣表現(xiàn)的全部經(jīng)濟(jì)活動,即核算和監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)動的全過程。財務(wù)會計要素是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。公允價值會計下,應(yīng)當(dāng)引入全面收益的概念。全面收益是一個廣泛的收益概念,是指除了業(yè)主投資和分配給業(yè)主款項(xiàng)之外的一切權(quán)益上的變動。既包括已確認(rèn)并已實(shí)現(xiàn)的損益,又包括已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益,前者為傳統(tǒng)損益表上的項(xiàng)目,后者則通過“其他全面收益”來反映,所有這些損益項(xiàng)目均反映在全面收益表中。從金額來講,全面收益=凈收益÷其他全面收益。因使用公允價值而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)重組收益,是已經(jīng)確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益,應(yīng)反映在全面收益表上的“其他全面收益”中。采取這種收益確認(rèn)方式,可以減少企業(yè)操縱利潤的動機(jī),也將不會有人熱衷于利用公允價值操縱利潤。

    四、公允價值視角下會計概念框架第三個層次的構(gòu)建

篇(2)

一、構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的整體設(shè)想

1.遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性及兼顧國際化和國家化等原則，以確保會計準(zhǔn)則的制定效率和依據(jù)會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的會計信息的高質(zhì)量

系統(tǒng)性原則要求其概念明確、內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)具有層次性和邏輯性。中立性原則要求其不偏向和屈從于任何一方利益集團(tuán)，使通過會計準(zhǔn)則生成的會計信息具有客觀公正性。前瞻性原則要求其概念的外延具有一定的超前性，避免其經(jīng)常的修改和變動。兼顧國際化和國家化原則要求其既要順應(yīng)會計準(zhǔn)則國際化的發(fā)展趨勢，又要考慮會計準(zhǔn)則作為利益博弈結(jié)果所固有的經(jīng)濟(jì)后果特征，采取國際化前提下的國家化立場。

2.增加財務(wù)報告目標(biāo)的闡釋，將其作為財務(wù)會計概念框架的起點(diǎn)

財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)是財務(wù)會計概念框架的最高層次，決定整個財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。

3.順應(yīng)會計環(huán)境的變化，補(bǔ)充并完善會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)衍生于會計環(huán)境，是財務(wù)會計報告發(fā)揮作用的限定性條件。基于國情和會計環(huán)境的變化，新的財務(wù)會計概念框架應(yīng)保留并充實(shí)會計假設(shè)的基本內(nèi)容。

4.對規(guī)范會計信息質(zhì)量特征的會計原則劃分層次

會計原則可劃分為衡量會計信息質(zhì)量的一般原則、確認(rèn)和計量的一般原則和起修正作用的一般原則三個層次，并對各項(xiàng)原則進(jìn)行主次排序，對其如何應(yīng)用加以詳細(xì)說明，并可考慮在起修正作用的一般原則中補(bǔ)充成本效益原則,按國際慣例將現(xiàn)有可比性原則和一致性原則合并為可比性原則。

5.重新劃分并定義會計要素，細(xì)化其確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)

基本會計準(zhǔn)則將會計要素分為資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤表要素兩大類，資產(chǎn)負(fù)債表要素為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，利潤表要素為收入、費(fèi)用、利潤。其特點(diǎn)是收入和費(fèi)用要素僅指與營業(yè)活動有關(guān)的收支，利潤作為一個單獨(dú)的要素，由收入與費(fèi)用配比的結(jié)果及利得和損失組成，其缺陷是利潤要素的解釋過于含混，使各要素的內(nèi)容更加明確。此外，對各要素的外延可以例證的形式作適當(dāng)?shù)难由欤云淝罢靶詾闇?zhǔn)則制定和規(guī)范新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量提供理論指導(dǎo)。還可考慮增加現(xiàn)金流量表要素，增強(qiáng)現(xiàn)金流量表的理論性，使會計要素的內(nèi)容更加完善。

6.對財務(wù)報告體系的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，并明確指出其缺陷和不足

目前，企業(yè)財務(wù)會計報告體系由會計報表、會計報表附注和財務(wù)狀況說明書三部分組成，這種報告模式，主要基于產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)環(huán)境，適用于傳統(tǒng)的制造企業(yè)。在會計報表部分，應(yīng)增加和細(xì)化可計量的無形資產(chǎn)內(nèi)容;對企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)交易、非經(jīng)常性損益項(xiàng)目等重大事項(xiàng)應(yīng)重點(diǎn)詳細(xì)披露；在財務(wù)狀況說明書部分，應(yīng)適當(dāng)、謹(jǐn)慎地增加財務(wù)預(yù)測的內(nèi)容。

7.補(bǔ)充資本保全概念，為價格變動影響下會計要素的確認(rèn)和計量提供了參考依據(jù)

根據(jù)資本的財務(wù)概念，資本如同投入的貨幣或購買力，即企業(yè)凈資產(chǎn)，只有當(dāng)期末凈資產(chǎn)超過期初凈資產(chǎn)時，才算賺得利潤;根據(jù)資本的實(shí)物概念，資本如同營運(yùn)能力，只有當(dāng)期末的實(shí)物生產(chǎn)能力超過期初實(shí)物生產(chǎn)能力時，才算賺得利潤。實(shí)物資本保全概念要求采用現(xiàn)行成本計量基礎(chǔ)，財務(wù)資本保全概念則以歷史成本計量基礎(chǔ)為主。

二、構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的基本原則

1.系統(tǒng)、完整性原則

構(gòu)建財務(wù)會計概念框架時，要從總體上把握應(yīng)包括哪些概念要素，劃分為幾個層次，如何進(jìn)行系統(tǒng)歸類，應(yīng)盡可能地保證概念框架基本內(nèi)容的系統(tǒng)、全面和完整。

2.一貫性原則

構(gòu)建財務(wù)會計概念框架時，要堅持前后邏輯一致、用語一致，使整個概念框架形如一體。

3.立場中立原則

在構(gòu)建財務(wù)會計概念框架時，要堅持不偏不倚， 保持中立性，不偏向任何一方利益集團(tuán)。

4.相對穩(wěn)定性原則

財務(wù)會計概念框架屬于規(guī)范性文件，要盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動。為保持穩(wěn)定性，概念框架的內(nèi)容可以考慮有一定的超前性。

5.國際化原則

會計是一種國際通用語言，會計國際化是發(fā)展之趨。作為會計準(zhǔn)則理論依據(jù)的概念框架，也應(yīng)向國際化方向努力，加強(qiáng)會計信息的可比性。

6.繼承性原則

對傳統(tǒng)的會計理論不能全部拋棄，而要“揚(yáng)棄”,對其合理、科學(xué)的部分要繼承，做到古為今用。

三、構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的層次

1.會計基本假設(shè)，會計目標(biāo)和會計對象三者應(yīng)是構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的邏輯起點(diǎn)。會計目標(biāo)主要應(yīng)確定: (1)誰是會計信息的使用者；(2) 會計信息使用者需要什么信息；(3)財務(wù)會計可提供什么信息。會計假設(shè)，又稱基本前提，是由財務(wù)會計所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 (市場經(jīng)濟(jì))所決定的若干基本前提，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。這些基本概念代表了財務(wù)會計的基本特征。會計目標(biāo)、會計對象和會計假設(shè)都受會計環(huán)境的影響。會計假設(shè)由客觀環(huán)境所決定，會計對象來自于財務(wù)會計的客觀環(huán)境。會計目標(biāo)則反映使用者的主觀意圖，受制于財務(wù)會計的主觀環(huán)境。三者相互作用，相互影響，處于同等地位，因此，它們均構(gòu)成財務(wù)會計概念框架的第一層次。

2.第二層次，主要包括三部分內(nèi)容，即會計要素、會計信息質(zhì)量特征和會計核算的一般原則。受基本假設(shè)的制約，考慮財務(wù)會計的目標(biāo)，會計對象便具體化為財務(wù)會計的要素。為了實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)，保證會計信息的有用性， 會計信息應(yīng)具正確地進(jìn)行會計要素的確認(rèn)、計量、提供有用的會計備規(guī)定的質(zhì)量特征。為了正確地進(jìn)行會計要素的確認(rèn)、計量、提供有用的會計信息，會計核算必須堅持一般原則。會計要素的設(shè)置必須立足于會計基本假設(shè)，考慮會計目標(biāo)對會計對象進(jìn)行具體化。

3.第三層次，包括會計要素的確認(rèn)、計量、記錄與財務(wù)報告四部分內(nèi)容。根據(jù)確認(rèn)與計量的概念和標(biāo)準(zhǔn)，把應(yīng)由財務(wù)會計系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)――產(chǎn)生于過去的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)，按照會計要素的定義與特征，分別當(dāng)作不同的會計要素及其所屬的賬戶來計量、記錄，并通過會計報告等手段，轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏玫臅嬓畔ⅲ?傳遞給會計信息使用者。這就是財務(wù)會計的最終要求。因此，這一系列的會計處理過程構(gòu)成了財務(wù)會計概念的第三層次，也是最終層次。

四、財務(wù)會計概念框架構(gòu)建的基本內(nèi)容

在構(gòu)建現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架時，一方面應(yīng)努力借鑒國外已經(jīng)取得的先進(jìn)研究成果，進(jìn)行國際協(xié)調(diào)和趨同，另一方面又根據(jù)現(xiàn)階段的基本國情和具體的會計環(huán)境，保留或創(chuàng)造了特色。

1.前言

主要說明財務(wù)會計概念框架的制定背景、性質(zhì)與地位等內(nèi)容。

2.財務(wù)報表的目標(biāo)

財務(wù)報表的目標(biāo)既是財務(wù)會計概念框架的邏輯起點(diǎn)， 又是貫穿整個財務(wù)會計概念框架的一條主線，它對為什么要提供會計信息、向誰提供會計信息、提供什么樣的會計信息做出了規(guī)定，并確定了會計確認(rèn)、計量和報告的會計原則和基本方法。

3.會計假設(shè)

盡管美國財務(wù)會計概念框架沒有專門針對會計假設(shè)的論述， 但這并不表明由環(huán)境產(chǎn)生的客觀假設(shè)就不存在，基本假設(shè)是實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表目標(biāo)的前提與基礎(chǔ)。但在以目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)的財務(wù)會計概念框架中應(yīng)如何表述基本假設(shè)，還有待進(jìn)一步的研究。有學(xué)者曾經(jīng)探討過建立“會計目標(biāo)”和 “會計假設(shè)”雙起點(diǎn)的財務(wù)會計概念框架的模式。

4.會計信息的質(zhì)量特征

應(yīng)當(dāng)規(guī)定財務(wù)報表的目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量要求、各種質(zhì)量特征之間的層級關(guān)系及其重要性、各種質(zhì)量特征之間出現(xiàn)矛盾時如何權(quán)衡、有什么限制條件等。對這些問題的全面探討很難在簡明的作為部門規(guī)章的基本準(zhǔn)則中完成。

5.財務(wù)報表要素

財務(wù)報表要素是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財務(wù)報表的數(shù)量和種類并借鑒國際慣例來確定這些要素。需要考慮的問題主要包括是采用“資產(chǎn)負(fù)債觀”還是“收入費(fèi)用觀”來定義這些要素、各種要素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系、是否承認(rèn)“全面收益”等。

6.會計確認(rèn)與計量

會計確認(rèn)與計量是實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表目標(biāo)的技術(shù)流程， 也是整個財務(wù)會計概念框架中技術(shù)含量最高的部分。應(yīng)當(dāng)根據(jù)財務(wù)報表目標(biāo)和會計信息質(zhì)量特征的要求,確定會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和程序, 并對會計計量基礎(chǔ)、計量模式的選擇做出規(guī)定。

7.報告主體

應(yīng)明確“報告主體”的概念不僅包括營利性主體，還包括其他的非營利性主體。另外，報告主體還應(yīng)當(dāng)是一個“經(jīng)濟(jì)聚合體”的概念，它可以是一個單一的主體，也可以是具有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的不同報告主體的聚合體。在確定報告主體的范圍時，需要考慮的問題是應(yīng)該采用“所有者觀”還是“實(shí)體觀”，并對控制及共同控制的概念做進(jìn)一步的研究。

8.財務(wù)報告的列報與披露

該部分應(yīng)明確財務(wù)報告的邊界、財務(wù)報告的體系構(gòu)成以及如何進(jìn)行列報與披露等。盡管現(xiàn)有會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)較少關(guān)注列報與披露部分, 但此部分將扮演日益重要的角色。

9.在非營利組織中的應(yīng)用

在制定財務(wù)會計概念框架時，不僅應(yīng)考慮制定營利組織會計準(zhǔn)則所需應(yīng)用的基本概念，還應(yīng)考慮制定非營利組織會計準(zhǔn)則所需應(yīng)用的基本概念。

參考文獻(xiàn)：

[1]周新玲“試論我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建”《中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報》.2005年第4期.

[2]張潤利“試論我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建”《內(nèi)蒙古石油化工》.2006 年第9 期.

篇(3)

關(guān)鍵詞:基本準(zhǔn)則;概念框架;財務(wù)報告;會計制度

中圖分類號:F235.99 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0112-02

一、中韓兩國財務(wù)會計概念框架差異比較

中韓兩國概念框架都是借鑒國際IASB(國際會計準(zhǔn)則理事會)概念框架制定出來的,因而從本質(zhì)上看,中韓兩國概念框架大同小異。但仔細(xì)研究發(fā)現(xiàn),中韓兩國概念框架在以下幾個方面還存在著差異。

(一)在體例結(jié)構(gòu)及表述方面的差異

中國2006年新的基本準(zhǔn)則在稱呼、體例安排和內(nèi)容表述等方面,較大程度地保持了1993年首次的基本準(zhǔn)則風(fēng)格。由于中國的基本準(zhǔn)則屬于法規(guī)的范疇,其主要功能被定位在指導(dǎo)中國具體準(zhǔn)則的制定上,因而從其表述的形式上看,更多地體現(xiàn)了法規(guī)式的概念框架特征,具有高度的概括性,并隱含著概念框架本身應(yīng)該具有的內(nèi)在一致性。

韓國概念框架不論從體例結(jié)構(gòu)安排還是在表述方式上,都借鑒了IASB概念框架的風(fēng)格,各部分內(nèi)容的表述比較詳盡,邏輯關(guān)系比較清晰。比如,在概念框架第一章指出了會計信息使用者及其對會計信息的需求;在第二章明確指出,其定位的會計目標(biāo)是根據(jù)絕大多數(shù)會計信息使用者對會計信息的需求提出來的;在第三章又指出,概念框架對會計信息質(zhì)量特征的設(shè)計及企業(yè)對它們的取舍應(yīng)依據(jù)最大限度地達(dá)到財務(wù)報告的方向進(jìn)行。

(二)在會計目標(biāo)方面的差異

中國基本準(zhǔn)則第一章提出了財務(wù)報告的目標(biāo)。從本質(zhì)上看,中韓兩國對會計目標(biāo)的表述大同小異,因?yàn)閮蓢颊J(rèn)為財務(wù)報告應(yīng)該同時提供對投資者決策有用的信息和反映受托責(zé)任履行情況的信息。但兩國對會計目標(biāo)定位的側(cè)重點(diǎn)略有不同,韓國概念框架更強(qiáng)調(diào)提供對投資和信用決策有用的信息,相比之下,中國基本準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)提供以可靠性為特征的受托責(zé)任信息。比如,在對會計目標(biāo)的表述上,基本準(zhǔn)則將提供受托責(zé)任信息放在了第一位;在會計信息質(zhì)量特征的表述中,基本準(zhǔn)則將可靠性放在了第一位;在會計計量的表述中,基本準(zhǔn)則指出:“企業(yè)在對會計要素計量時,一般應(yīng)該采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并能可靠計量?！倍跁嬘嬃繉傩缘倪x擇上,韓國概念框架第150條指出:“在不存在計量誤差的條件下,依據(jù)公允價值或企業(yè)持有價值的計量將會比其他計量基礎(chǔ)提供更有用的信息?！?/p>

(三)在會計信息質(zhì)量特征方面的差異

中國基本準(zhǔn)則的第二章描述了八條會計信息質(zhì)量特征,主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。但并沒有明確表述會計信息質(zhì)量特征與會計信息之間的邏輯關(guān)系,沒有將會計信息質(zhì)量特征劃分層次,也沒有對會計信息質(zhì)量特征彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾做出必要的說明。在會計信息質(zhì)量特征的表述形式上,基本準(zhǔn)則表現(xiàn)出高度概括的法規(guī)式的概念框架特征。

韓國概念框架第三章描述了會計信息質(zhì)量特征。與中國的基本準(zhǔn)則相比,這些特征的安排具有以下特點(diǎn):1.明確指出會計信息質(zhì)量特征的表述與財務(wù)報告目標(biāo)是相符的。2.區(qū)分了不同層次的會計信息質(zhì)量特征,并將相關(guān)性和可靠性定位為會計信息的主要特征;將可靠性定位為次要特征。其中相關(guān)性排在首位,被分解為預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個特征;可靠性排在第二位,被分解為如實(shí)反映(又被分解為實(shí)質(zhì)重于形式和完整性兩個特征)、可驗(yàn)證性和中立性。3.強(qiáng)調(diào)重要性和成本效益原則是影響會計信息質(zhì)量的制約因素。4.沒有明確提出謹(jǐn)慎性的會計信息質(zhì)量特征。

應(yīng)當(dāng)說,韓國會計信息質(zhì)量特征的這種安排,在總體上借鑒了美國FASB(財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會)概念框架的做法,它強(qiáng)調(diào)了美國會計信息質(zhì)量所強(qiáng)調(diào)的相關(guān)性與可靠性,并指出當(dāng)這兩個首要特征出現(xiàn)矛盾時,應(yīng)該以滿足投資人決策的需要為主。從理論上講,韓國會計信息質(zhì)量特征的這種安排與其對會計目標(biāo)的定位有著嚴(yán)密的邏輯關(guān)系。

盡管中韓對會計信息質(zhì)量特征的表述方式和側(cè)重點(diǎn)有所不同,但從主要特征的涵蓋面上看,中韓兩國財務(wù)概念框架還是具有較大共性的。

(四)在會計要素分類方面的差異

關(guān)于會計要素的分類,中韓兩國與IASB概念框架之間都表現(xiàn)出不同程度的差異,而它們各自之間在這方面也有不同。相比之下,中國基本準(zhǔn)則與IASB概念框架對會計要素的分類更相似。可以說,韓國與IASB概念框架在會計要素分類方面的差別,基本上也表現(xiàn)為中韓兩國之間在這方面的差異,如韓國設(shè)置了現(xiàn)金流量表要素和權(quán)益變動表要素,而中國沒有設(shè)置;韓國設(shè)置了綜合收益要素,而中國也沒有設(shè)置。但關(guān)于利得和損失的界定,韓國與IASB概念框架的安排基本一致,即只將它們安排為損益表要素,而中國則將其區(qū)分為直接計入當(dāng)期損益的利得與損失和直接計入所有者權(quán)益的利得與損失。

(五)在會計計量方面的差異

韓國概念框架對會計計量屬性進(jìn)行了重新歸納,比中國多了企業(yè)持有價值和賬面凈值兩個計量屬性。由于企業(yè)持有價值就是資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)值,而賬面凈值就是一種攤余價值。這樣來看,中韓兩國關(guān)于會計計量屬性的規(guī)范并不存在本質(zhì)上的差異。中韓兩國關(guān)于會計計量屬性的差別就在于韓國概念框架對會計計量屬性進(jìn)行了重新歸納。另外,韓國概念框架中詳盡描述了公允價值的概念,并在第七章第150條關(guān)于計量基礎(chǔ)的選擇原則中指出:“計量資產(chǎn)和負(fù)債時,選擇哪種計量基礎(chǔ),應(yīng)從為財務(wù)報告的目的服務(wù)的信息有用性,即從相關(guān)性和可靠性觀點(diǎn)出發(fā)進(jìn)行判斷。在不存在計量誤差的條件下,依照公允價值或企業(yè)持有價值的計量將比其他計量基礎(chǔ)提供更有用的信息。”

二、中韓兩國概念框架產(chǎn)生的背景

中韓兩國概念框架都是在進(jìn)入21世紀(jì)以后,在會計準(zhǔn)則國際化的一片呼聲中、借鑒國際流行的概念框架建立起來的。每一個國家都有自己的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,會計制度的建立要符合各自的經(jīng)濟(jì)需求。而除了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的差異外,政治力量、歷史和文化背景也是決定這種差異的重要因素。因此,兩者的基本構(gòu)架以及會計目標(biāo)理論的導(dǎo)向并不完全相同。

(一)我國的經(jīng)濟(jì)背景

我國尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期,在經(jīng)濟(jì)、社會、文化、法律監(jiān)督等方面和發(fā)達(dá)國家存在較大差異。我國的經(jīng)濟(jì)背景是市場體系尚不完善,法律制度不夠健全,會計造假普遍,會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重;缺乏充分和公開的市場競爭,企業(yè)間的交易行為也不規(guī)范,內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)薄弱,政府還具備相當(dāng)?shù)挠绊懥?我國財務(wù)信息的使用者還不能完全以投資者為主。因此,從新準(zhǔn)則看我國會計國際趨同,則是充分考慮了我國的客觀環(huán)境和特點(diǎn),在對會計目標(biāo)的考慮上還必須兼顧國家宏觀管理、投資者決策和公司內(nèi)部管理等多方面的需要。

(二)韓國的經(jīng)濟(jì)背景

韓國概念框架的目標(biāo)導(dǎo)向與這幾年來韓國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的定位是分不開的。1997年韓國經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生的主要原因之一,是韓國企業(yè)的政府主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)體制,導(dǎo)致的經(jīng)營不夠透明以及會計信息的可信性低下等因素造成的。為了克服金融危機(jī),韓國政府對金融、企業(yè)、公共、勞務(wù)市場等幾個部門進(jìn)行了大規(guī)模的改革,改革的基本方針是從政府主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換到市場經(jīng)濟(jì),全面采用國際標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。從改革內(nèi)容上看,它是以20世紀(jì)90年代,美國實(shí)施的世界經(jīng)濟(jì)的重組模式,即活躍市場經(jīng)濟(jì)模式為目標(biāo)的。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),韓國在會計準(zhǔn)則管理模式上進(jìn)行了改革,試圖將韓國的企業(yè)會計準(zhǔn)則變成面向未來的、具有國際先進(jìn)水平的會計準(zhǔn)則體系,從而盡大可能地在財務(wù)報表上正確反映企業(yè)經(jīng)營成果等信息,來增加企業(yè)經(jīng)營的透明度,以提高國外對韓國財務(wù)信息的信賴程度。在這樣一種經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)引導(dǎo)下,韓國概念框架全面借鑒國際流行概念框架的做法就順理成章了。

總體上,韓國的概念框架在相當(dāng)大的程度上借鑒IASB和FASB概念框架的特點(diǎn),會計目標(biāo)以維護(hù)職業(yè)投資人利益為導(dǎo)向,會計信息比較強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。而中國的基本準(zhǔn)則更具有法規(guī)式的概念框架特征,會計目標(biāo)沒有明顯偏向職業(yè)投資人,會計信息更強(qiáng)調(diào)可靠性。

三、對中韓兩國概念框架的恰當(dāng)性評價

篇(4)

摘 要 財務(wù)會計概念框架是一個章程,是一套目標(biāo)和基本概念相互關(guān)聯(lián)有內(nèi)在邏輯性的體系。這個體系能導(dǎo)致前后一貫的會計準(zhǔn)則,并指出財務(wù)會計和財務(wù)報表的性質(zhì)、作用和局限性。本文對研究財務(wù)會計概念框架具有代表性的如美國財務(wù)會計概念公告、英國會計準(zhǔn)則委員會的財務(wù)報告原則公告等行了比較,通過比較得出我國財務(wù)會計概念框架制定中可資借鑒的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞 美國財務(wù)會計概念框架 英國財務(wù)報告原則公告

一、財務(wù)會計概念框架的提出

財務(wù)會計概念框架作為一個專門術(shù)語,最初出現(xiàn)于1976年12月美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會公布的《財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu):財務(wù)報表的要素及其計量》。但系統(tǒng)地對財務(wù)會計概念框架進(jìn)行研究,始于1961年成立、并開始公開出版其研究成果――會計研究系列的美國會計原則委員會會計研究部。

二、主要財務(wù)會計概念框架的特點(diǎn)及解釋

(一)美國的財務(wù)會計概念框架

美國從1987開始至2000年,前后共頒布了7 份財務(wù)會計概念公告。美國CF主要的特點(diǎn)及貢獻(xiàn)在于:1.以目標(biāo)為制定概念框架的起點(diǎn)。FASB 的這一做法,幾乎影響世界后來的所有的概念框架制定者。2.提出財務(wù)報告的目標(biāo)是提供對經(jīng)濟(jì)決策有用的信息,人們簡稱為“決策有用性”。3.提出會計信息質(zhì)量特征的完整框架及其層次聯(lián)系。FASB 把“相關(guān)性”和“可靠性”列為主要質(zhì)量。4.在財務(wù)報表的確認(rèn)和計量方面有重要創(chuàng)新。在確認(rèn)方面,提出確認(rèn)的四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn):可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性,同時補(bǔ)充了對盈利構(gòu)成內(nèi)容(主要指收入和費(fèi)用)確認(rèn)的補(bǔ)充指南。

(二)英國ASB 的財務(wù)報告原則公告

1.英國的原則公告對比FASB的概念公告,在結(jié)構(gòu)上還有兩個特點(diǎn):第一,在引言中提到產(chǎn)生于英國的重要會計概念――真實(shí)與公允。公告認(rèn)為,這一概念在英國始終處于財務(wù)報告的核心地位,是對財務(wù)報表的最終檢驗(yàn)。真實(shí)公允高于一切。如果公司法的規(guī)定與真實(shí)與公允的要求相矛盾,甚至可以違反公司法。第二,對比FASB的概念公告,增加了財務(wù)信息的列報和對在其他報告主體中的權(quán)益的會計處理。2.關(guān)于財務(wù)報表的目標(biāo)。它向廣大的財務(wù)報表信息使用者提供:(1)單個主體的受托責(zé)任,(2)判定經(jīng)濟(jì)決策的信息――要求主要考慮當(dāng)前和潛在投資者及其他使用者對信息需求;財務(wù)報表能夠提供的信息是主體的業(yè)績、財務(wù)狀況并借以評估報告主體生產(chǎn)現(xiàn)金的潛力,評價其財務(wù)適應(yīng)能力。3.關(guān)于報告主體。4.關(guān)于財務(wù)報表的質(zhì)量。明確提出了FASB所一再回避的問題,財務(wù)報表的信息必須相關(guān)和可靠,當(dāng)兩者互相排斥,需要對產(chǎn)生信息的方法選擇時,所選擇的方法應(yīng)當(dāng)是能使信息相關(guān)性最大化的方法。5.關(guān)于計量問題。提出兩種計量基礎(chǔ),即歷史成本與現(xiàn)行價值?？梢詫λ械馁Y產(chǎn)和負(fù)債采用歷史成本計量,稱為歷史成本制度;也可以對所有的資產(chǎn)和負(fù)債采用現(xiàn)行價值計量,稱為現(xiàn)行價值制度;也可以對某些類別資產(chǎn)或負(fù)債采用歷史成本計量而對另一些類別的資產(chǎn)或負(fù)債采用現(xiàn)行價值計量,這稱為混合計量制度。

三、我國財務(wù)會計概念框架

(一)中國CF的組成內(nèi)容

主要是:會計環(huán)境、會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素、會計要素確認(rèn)、會計要素計量和報告。同時,也應(yīng)充分考慮對CF制訂產(chǎn)生重大影響的會計環(huán)境。其層次為:第一層次:主要包括會計環(huán)境和會計目標(biāo);第二層次:主要包括會計信息的質(zhì)量特征;第三層次:主要包括會計要素以及要素的確認(rèn)、計量和報告。

(二)我國特色的財務(wù)會計概念框架

中國CF的構(gòu)建應(yīng)考慮兩個層次(階段),一是理想CF(稱為“基本理論層次”);二是適應(yīng)現(xiàn)階段我國國情的CF(稱為“環(huán)境理論層次”)。

第一、財務(wù)會計概念框架的制定主體。會計準(zhǔn)則作為會計信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的制度。因?yàn)闀嫓?zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果的特征,往往導(dǎo)致不同的利益集團(tuán)出于各自利益的考慮參與或影響會計準(zhǔn)則的制定,從而使會計準(zhǔn)則的制定成為一個政治化的過程或博弈。

第二、財務(wù)會計概念框架的表現(xiàn)形式?；诂F(xiàn)實(shí)的考慮,現(xiàn)階段我國CF只能內(nèi)化于我國基本準(zhǔn)則。但CF的理論本質(zhì)與其表現(xiàn)形式具有天然的聯(lián)系,若以基本準(zhǔn)則來展現(xiàn)CF的階段性設(shè)計,可能導(dǎo)致其實(shí)質(zhì)和形式的內(nèi)在沖突。但準(zhǔn)則制定部門和學(xué)術(shù)界可以采取多種具體形式來緩解CF形式轉(zhuǎn)換所帶來的沖突,比如擬訂發(fā)行相應(yīng)的“指南”和“基本準(zhǔn)則講解”,講述基本準(zhǔn)則背后所隱含的會計理念;中國會計學(xué)會、中國注冊會計師協(xié)會可以印刷“基本準(zhǔn)則修訂的背景、重點(diǎn)及其理論說明”單行本,讓會計界人士理解基本準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性目標(biāo),促進(jìn)基本準(zhǔn)則目標(biāo)的真正實(shí)現(xiàn)

(三)財務(wù)會計概念框架的法律定位

國外關(guān)于CF的法律地位確立一般有兩種模式:一種是以英美為代表的模式,CF游離于法律體系外,不具有直接的法律效力;另一種是以澳大利亞為代表的模式,會計準(zhǔn)則規(guī)范(CF)散見于商法、公司法等法典中,或者得到法律的支持,具有法律效力?！端_班斯―奧克斯利法》促使美國的會計制定從規(guī)則導(dǎo)向向目標(biāo)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。在這樣的背景下,FASB建議對美國公認(rèn)會計原則的級次進(jìn)行重新排列,將CF文件提到具體會計準(zhǔn)則之前,作為公認(rèn)會計原則的第一級次,從而增強(qiáng)了CF的權(quán)威性。我國研究和制定CF要注意這種趨勢,并結(jié)合我國的國情,恰當(dāng)?shù)卮_立CF的法律地位?；谖覈默F(xiàn)實(shí),現(xiàn)階段我國的CF仍然是準(zhǔn)則的組成部分,具有法律效力。基本準(zhǔn)則只是我國CF的過渡形式,待時機(jī)成熟之后,基本準(zhǔn)則必然要轉(zhuǎn)化為更符合國際慣例的以描述性文件為外在表現(xiàn)形式的CF。

參考文獻(xiàn):

[1]葛家澍.財務(wù)會計概念框架研究的比較與綜評.會計研究.2004(06).

篇(5)

【關(guān)鍵詞】 政府會計； 財務(wù)會計； 概念框架

一、引言

有效的政府會計是良好的公共部門治理的基石。政府會計信息可以全面反映政府提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的成本，將經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)濟(jì)資源耗費(fèi)相配比，衡量政府的工作績效。劉玉廷（2004）認(rèn)為，在政府會計改革以及政府會計準(zhǔn)則建設(shè)中，為了避免我國政府在改革的進(jìn)程中跑偏方向，為了能夠切實(shí)針對我國當(dāng)前的實(shí)際問題制定出適合的政府會計標(biāo)準(zhǔn)，必須理論先行。一個健全而有效的政府會計概念框架是政府會計理論的需要、是制定會計準(zhǔn)則的需要、更是國際會計協(xié)調(diào)的需要，其不僅僅對一國的經(jīng)濟(jì)增長有著深遠(yuǎn)的影響，對該國公共管理的良性循環(huán)也起著至關(guān)重要的作用。沒有政府會計的同步發(fā)展，再先進(jìn)的公共管理理念也無法充分發(fā)揮作用。因此，構(gòu)建政府會計概念框架，積極為制定政府會計準(zhǔn)則提供理論依據(jù)，顯得尤為必要。

二、政府會計概念框架構(gòu)建的理論基石：國際經(jīng)驗(yàn)與財務(wù)會計的借鑒

自1978年開始，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）先后了7份“財務(wù)概念公告”（FSAC），這7份公告構(gòu)成了較完整的概念框架體系。內(nèi)容涵蓋：財務(wù)報表目標(biāo)、信息質(zhì)量特征、報表要素、報表要素的確認(rèn)與計量等。美國財務(wù)會計概念框架以目標(biāo)為制定概念框架的起點(diǎn)，提出財務(wù)報告的目標(biāo)是提供對經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，在財務(wù)報表的確認(rèn)方面提出四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。美國的財務(wù)會計概念框架有著自身的特點(diǎn)，做出了突出的貢獻(xiàn)，但缺少了財務(wù)報告本身這一內(nèi)容，另外概念框架的內(nèi)容過于詳細(xì)，主次不分，重點(diǎn)不夠突出。此后，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）同英國、加拿大、澳大利亞等國在會計概念框架研究方面也取得了驕人成績。1989年，IASC制定的《編報財務(wù)報表的框架》內(nèi)容涵蓋：財務(wù)報表目標(biāo)、質(zhì)量特征、資本和資本保全概念、構(gòu)成報表要素的定義、確認(rèn)和計量等。IASC以“決策有用性”與“反映受托責(zé)任”雙重目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)。至于英國、澳大利亞的財務(wù)會計概念框架基本與美國相同，除此之外，還增加了財務(wù)信息的呈報，即財務(wù)報告的內(nèi)容。

與發(fā)達(dá)國家相比，在財務(wù)會計概念框架方面，我國則是另外一番景象。我國于2006年2月頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則中首次正式使用財務(wù)會計報告目標(biāo)的術(shù)語，并進(jìn)行了規(guī)范。另外對會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素及其確認(rèn)與計量、財務(wù)會計報告進(jìn)行了科學(xué)規(guī)范。按照我國著名會計學(xué)家葛家澍（2006）的詮釋，“新的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則幾乎與財務(wù)會計概念框架等同”。

財務(wù)會計概念框架與政府會計概念框架是一般與特殊的關(guān)系，政府會計概念框架就是財務(wù)會計概念框架在政府會計領(lǐng)域的應(yīng)用。盡管各國對于財務(wù)會計概念框架基本內(nèi)容的觀點(diǎn)存在一定的差別，但其主要內(nèi)容基本上是一致的，首先是會計目標(biāo)，其次依次是會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征、要素及其確認(rèn)與計量，最后是財務(wù)報告。

三、政府會計概念框架體系構(gòu)筑：目標(biāo)導(dǎo)向與要素選擇

對于政府會計概念框架體系所應(yīng)包含的內(nèi)容，部分學(xué)者也發(fā)表了各自不同的見解。陳志斌（2012）認(rèn)為作為邏輯起點(diǎn)的政府會計目標(biāo)的選擇以及后續(xù)的政府會計主體界定、政府會計信息質(zhì)量特征的確定、政府會計要素分類、確認(rèn)和計量、財務(wù)報告的內(nèi)容和構(gòu)成、以及具體業(yè)務(wù)處理等方面對政府信息的透明度都有著極為重要的影響。張雪芬、郭萍萍（2012）在西方財務(wù)會計概念框架的基礎(chǔ)上，認(rèn)為我國政府會計改革應(yīng)立足國情制定政府會計基本準(zhǔn)則，并探討了主要由會計目標(biāo)、核算基礎(chǔ)、會計主體、會計報告四個部分組成的政府會計基本準(zhǔn)則具體內(nèi)容。曹越，伍中信（2012）認(rèn)為二元結(jié)構(gòu)新理念可以融入政府會計目標(biāo)、會計主體、會計核算對象與適用范圍、會計信息質(zhì)量特征、會計要素、會計核算基礎(chǔ)與計量屬性、財務(wù)報告等概念框架及其表現(xiàn)形式之中，進(jìn)而形成新的政府會計概念框架體系。

借鑒前一部分美國、英國、澳大利亞、國際會計準(zhǔn)則委員會等財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容以及上述國內(nèi)部分學(xué)者所得的一些結(jié)論，筆者遵循學(xué)習(xí)、借鑒、求實(shí)、創(chuàng)新的原則，認(rèn)為對政府會計概念框架的研究首先是要確定思考和討論該問題的思路，即選擇的標(biāo)準(zhǔn)。在過去的研究以及在國外政府會計的實(shí)踐過程中，曾出現(xiàn)過假設(shè)起點(diǎn)論、環(huán)境起點(diǎn)論、本質(zhì)起點(diǎn)論等。本文認(rèn)為：一個完整的人造系統(tǒng)最重要的部分就是目標(biāo)，沒有目標(biāo)就失去了存在的意義，作為一個人造系統(tǒng)的政府會計，第一環(huán)節(jié)就是要確定目標(biāo)。所以，政府會計概念框架體系中首先要確定的就是政府會計的目標(biāo)。其次，作為一個系統(tǒng)，政府會計還需要有明確的基本假設(shè)，該基本假設(shè)是政府會計概念框架體系第二重要的部分。依此類推，政府會計概念框架體系還應(yīng)包括：用來反映目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量特征、目標(biāo)工作時間標(biāo)準(zhǔn)的會計基礎(chǔ)、目標(biāo)所涵蓋范圍的政府會計要素、目標(biāo)工作標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)與計量、會計目標(biāo)媒介的政府財務(wù)報告。

四、我國政府會計概念框架基本構(gòu)成要素的內(nèi)容確定

政府會計改革已經(jīng)提上日程，迫在眉睫，但這需要經(jīng)歷一個復(fù)雜的過程，不可急于求成。理論指導(dǎo)實(shí)踐，在改革的進(jìn)程中不僅要考慮到技術(shù)層面的問題，更重要的是考慮到理論層面的問題。本文認(rèn)為，從理論層面著手構(gòu)建政府會計概念框架將是比較明智的選擇。下面具體進(jìn)行分析：

（一）政府會計目標(biāo)：多層次目標(biāo)體系的構(gòu)建

立足我國國情，可將我國政府會計目標(biāo)分為三個層次?；鶎幽繕?biāo)是保護(hù)公共財政資金的安全，防止舞弊貪污事件的發(fā)生。這就需要從防止財政的違法亂紀(jì)行為著手，具體做法是制定一系列必要的披露程序，使財政資金的透明度得到提高。中層目標(biāo)是形成健全的財務(wù)管理體系。據(jù)此我國政府應(yīng)通過預(yù)算和計劃事先安排好收稅以及其他收支、舉債還有還債等活動，適當(dāng)授權(quán)，并將整個交易過程及最終結(jié)果記錄下來，以提供若干方面的財務(wù)信息，讓使用者據(jù)此作出基本決策。政府會計最高層的目標(biāo)是幫助政府履行公共受托責(zé)任。國際公共部門將此看成是向信息使用者提供有助于其評價政府受托責(zé)任的信息。由于政府面對的具有剩余索取權(quán)的所有者眾多，且需一個一個進(jìn)行分析，這就需要建立一個可供所有利益相關(guān)者進(jìn)行決策的模型，建這樣的模型難度較大，且不切實(shí)可行，因此利害關(guān)系方只能通過間接的方式影響政府的稅收以及支出決策。政府部門應(yīng)激勵人及時披露財務(wù)信息，并降低使用者獲取信息的成本。另外政府在財務(wù)上也應(yīng)合理使用預(yù)算資源，使資源效用最大化，保證資源與責(zé)任的平衡，為利益相關(guān)者提供有效的服務(wù)，保持良好的財務(wù)狀況，及時償還債務(wù)，按時履行義務(wù)，提高財政能力從而防范未來可能產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險，維護(hù)好內(nèi)部控制系統(tǒng)，為所有公民保全國有以及公有財產(chǎn)。這樣一來，政府公共受托責(zé)任便可將具體的反映政府履行上述受托責(zé)任情況的財務(wù)報告目標(biāo)派生出來，進(jìn)而也體現(xiàn)出了政府會計的特殊性。

（二）政府會計基本假設(shè)：共通性與異質(zhì)性的博弈

在會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營、以及貨幣計量方面，政府會計基本假設(shè)與企業(yè)會計基本假設(shè)之間既有相似之處，也有差別所在。政府會計服務(wù)的特定單位就是指的政府會計主體。我國政府會計主體可分為三個層次：首先是各級政府；其次是政府各部門；最后為政府的相關(guān)單位。政府會計的持續(xù)經(jīng)營與其成為假設(shè)，不如說更具真實(shí)性。我國政府在世界政治經(jīng)濟(jì)活動中占有顯赫的地位，不僅長期存在，而且越來越強(qiáng)大。而政府會計選擇采用會計分期的方式來取得及時可靠的會計信息正是基于這一前提。長期以來，我國會計一般以年為單位，采用公歷年度作為會計年度。但若是政府會計采用公歷年制，就會使反映的財務(wù)信息失真，弱化預(yù)算執(zhí)行。因此為了體現(xiàn)充分披露的會計原則，使政府的財務(wù)活動以及業(yè)務(wù)活動的特點(diǎn)充分反映出來，建議在一些特點(diǎn)明顯的事業(yè)單位采用歷年制和跨年制并行的雙軌制。另外政府會計的核算仍遵從過去以貨幣為其計量單位，以歷史成本為主，輔之以其他計量屬性。

（三）政府會計信息質(zhì)量特征：基本特征與約束條件并舉

政府會計和企業(yè)會計在會計信息質(zhì)量特征方面的兼容性較強(qiáng)。要想達(dá)成會計的目標(biāo)，不管是政府會計信息還是企業(yè)會計信息，都需要滿足一定的質(zhì)量要求。一般包括一致性、可比性、相關(guān)性、可靠性、可理解性和滿足成本效益的原則，另外效益大于成本、重要性、?？顚Ｓ脼槠浼s束條件。各特征之間需配合、協(xié)調(diào)與平衡。其相關(guān)性建立在與對政府公共受托責(zé)任履行情況的評價上，這一點(diǎn)體現(xiàn)了政府會計的特殊性；另外在進(jìn)行政府活動時，可能會遇到一些與企業(yè)相類似的活動，此時可利用可比性原則進(jìn)行處理。除此之外，在政府的各層級結(jié)構(gòu)中，同級政府部門及行政單位的會計信息也需比照可比性原則進(jìn)行處理。

（四）政府會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)制與現(xiàn)金制的協(xié)調(diào)演進(jìn)

政府會計基礎(chǔ)正進(jìn)行著由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換得最徹底的是新西蘭。現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)中，我國政府會計一般實(shí)行現(xiàn)金制會計基礎(chǔ)，但具有實(shí)行應(yīng)計制的可能性。我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期、現(xiàn)金基礎(chǔ)影響深遠(yuǎn)、采用應(yīng)計制基礎(chǔ)尚不成熟等，決定了我國較長一段時期內(nèi)政府會計基礎(chǔ)以現(xiàn)金基礎(chǔ)為主，多種會計基礎(chǔ)并存。改革的趨勢決定了我國政府會計基礎(chǔ)發(fā)展的軌跡必將是緩和的、漸進(jìn)地由現(xiàn)金基礎(chǔ)向應(yīng)計基礎(chǔ)邁進(jìn)，這也是政府公共受托責(zé)任由低級向高級發(fā)展所決定的。

（五）政府會計要素及其確認(rèn)與計量：確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計量屬性的協(xié)同

我國學(xué)者對政府會計要素的研究概括起來有三種觀點(diǎn)：三要素觀、五要素觀、六要素觀。本文認(rèn)為，我國政府會計要素應(yīng)包含反映政府財務(wù)狀況的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)或基金三個要素以及反映政府經(jīng)營成果的收入、支出以及結(jié)余的三個要素。據(jù)此應(yīng)按照可定義性、可計量性、可靠性、相關(guān)性的順序?qū)嬕剡M(jìn)行確認(rèn)。會計計量就是用一定的貨幣單位，在適當(dāng)?shù)臅r間來確認(rèn)對象的數(shù)量。一直以來我國政府都采用的是單一的歷史成本計量屬性，實(shí)踐證明，這種計量屬性已無法很好地實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)。政府部門許多資產(chǎn)，例如無償撥入的、接受捐贈的，這些資產(chǎn)的取得通常沒有發(fā)生實(shí)際成本，如果按歷史成本計量，在資產(chǎn)負(fù)債表中就無法得到反映。另外政府的許多屬于當(dāng)期已發(fā)生、但需在以后期間支付的負(fù)債，如社會保障、社會福利等，其金額在會計期末也是需要估計的。因此，如果要準(zhǔn)確完整地反映政府部門資產(chǎn)、負(fù)債狀況，引入其他會計計量屬性毋庸置疑。據(jù)此，本文認(rèn)為我國政府會計應(yīng)以歷史成本計量屬性為主，其他計量屬性為輔。

（六）政府財務(wù)報告：合并報表編制與綜合報告披露

財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計構(gòu)成我國政府會計的主體，他們的財務(wù)報告也構(gòu)成政府財務(wù)報告基本體系。其存在的問題主要表現(xiàn)在：資產(chǎn)反映不實(shí)、負(fù)債反映不完整、報表功能不強(qiáng)、政府整體的財務(wù)報告缺位等。因此需要重新構(gòu)筑我國政府財務(wù)報告體系，從而很好地解決以上問題。首先，需要繼續(xù)保留沿用至今的資產(chǎn)負(fù)債表、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表、事業(yè)支出明細(xì)表、收入支出總表、基本數(shù)字表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書，并進(jìn)一步完善它們所提供的信息。其次，應(yīng)增加編制合并財務(wù)報告、預(yù)算政策評估報告、政府層面財務(wù)報告以及財務(wù)報告附注等，除此之外，還應(yīng)增加或有負(fù)債的相關(guān)信息。最后，應(yīng)進(jìn)一步完善我國政府的預(yù)算分析和財務(wù)分析，對外部報告以及非財務(wù)信息的披露也應(yīng)加以重視。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉玉廷.我國政府會計改革的若干問題[J].會計研究，2004（9）：3-6.

[2] 葛家澍.財務(wù)會計理論研究[M].廈門：廈門大學(xué)出版社，2006.

[3] 陳志斌.論中國政府會計概念框架的選擇[J].會計研究，2012（2）：65-71.

篇(6)

一、財務(wù)會計概念框架的定義

財務(wù)會計概念被稱為一個專業(yè)術(shù)語提出，早些時期出現(xiàn)在1976年12月美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會頒布的《財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架項(xiàng)目的范圍和含義》中。對此，將財務(wù)會計概念框架的第一次定義規(guī)定為：“被稱為一部有序的章程，其具體的組成要素是制定的目標(biāo)和相關(guān)一些基礎(chǔ)理論概念。其可以形成相互統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)，同時還指出財務(wù)會計的本質(zhì)、功能、限制力度。其主要的目的是用于辨別財務(wù)會計使用的標(biāo)準(zhǔn)與核心?！钡?980年5月通過FASB宣布的財務(wù)報告概念公告中明確的對概念框架的定義進(jìn)行了一些改動，即：“財務(wù)會計概念框架的組成因素是目標(biāo)準(zhǔn)則和相關(guān)理論之間銜接的統(tǒng)一性，通過這些目標(biāo)和基礎(chǔ)理論概念的確立形成了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。并可以由已存在的財務(wù)會計與報告及方向來推動財務(wù)信息化的透明度，可以讓人們及時了解財務(wù)狀況，這樣可以幫助一些資本市場和其它市場的正常工作，為大眾利益提供人性化服務(wù)，但對于已存在的目標(biāo)和基本理念來說并不是為處理財務(wù)會計與報告中的問題的，只是對已制定好的目標(biāo)進(jìn)行了一些方向上的定位，將其中所涉及到的概念用來處理所出現(xiàn)問題的方法?！?/p>

通過以上兩種不同時期對財務(wù)會計概念框架的定義分析來說，兩者最大的區(qū)別就是在于前者提出了財務(wù)會計概念框架是一部章程，而在后者提出的定義中就將財務(wù)會計概念框架是一部章程去掉了，給其定義為一種理論體系，或者可以說是對目標(biāo)進(jìn)行了方向上的確定，將其中所包含的一些基礎(chǔ)理論概念進(jìn)行了銜接、統(tǒng)一。而且，其不單單是對于財務(wù)會計來說的，也可以針對于財務(wù)報告來說。對于目前FASB所規(guī)定的財務(wù)會計概念框架中所概括的中心內(nèi)容有財務(wù)報告的目的、傳播相關(guān)信息的質(zhì)量、一些相關(guān)組成的含義與特點(diǎn)、一些組成的確認(rèn)和衡量等。

二、我國現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容

在2006年2月15日，我國財務(wù)部在人民大會堂舉行了關(guān)于企業(yè)會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)。在財務(wù)會計概念框架的介紹中指出了39項(xiàng)關(guān)于企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，明確顯示了是根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況與需求來進(jìn)行制定的，從而形成了與國際管理相同的新企業(yè)會計準(zhǔn)則，由此將我國的會計發(fā)展推向了一個全新的階段。對于整體的財務(wù)會計準(zhǔn)則來說，其起到了一個指揮性的功能，而對這些準(zhǔn)則的制定在2005年宣布的征求意見稿中又獲得了更深的完善，就是要根據(jù)中國的具體情況，將其制定的核心趨向于國際會計慣例，從而確保概念框架發(fā)揮公平、有作用的準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，以此來穩(wěn)定我國對財務(wù)概念框架的定義準(zhǔn)則。以下是對財務(wù)會計概念框架內(nèi)容在改動前和改動后的比較，有以下幾點(diǎn)變化：

1.把基本準(zhǔn)則進(jìn)行了全新的作用定位，同時還將準(zhǔn)則名稱進(jìn)行了一些改動

因?yàn)樵谪攧?wù)會計概念框架準(zhǔn)則中存在著基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則，以達(dá)到能夠準(zhǔn)確對二者的辨別，顯現(xiàn)基本準(zhǔn)則在法律中的準(zhǔn)確位置，將舊的準(zhǔn)則名稱改成了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。在這項(xiàng)新的基本準(zhǔn)則中進(jìn)行了這樣的規(guī)定：“企業(yè)會計的準(zhǔn)則是由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則組成的，對于具體準(zhǔn)則的規(guī)定需要嚴(yán)格按照這項(xiàng)準(zhǔn)則來進(jìn)行制定”，這樣就將企業(yè)會計準(zhǔn)則中的概念框架準(zhǔn)則進(jìn)行了統(tǒng)一的作用方向，以此來確保不會出現(xiàn)在修訂前的基本準(zhǔn)則定位重復(fù)的現(xiàn)象，這一問題的解決呈現(xiàn)出了新基本準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)。

2.修改的同時還強(qiáng)調(diào)了會計目的

根據(jù)以上所述，對于沒有進(jìn)行修改之前的基本準(zhǔn)則來說，其制定的會計目標(biāo)太模糊，沒有明確的解釋說明，還缺乏了針對性的領(lǐng)導(dǎo)意圖，以至于會造成前后之間的不統(tǒng)一而引起爭論。而在新基本準(zhǔn)則中就對這個問題進(jìn)行了完善，具體的設(shè)置是：“在財務(wù)會計報告中所制定的目標(biāo)是根據(jù)會計報告中所涉及到的企業(yè)財務(wù)狀況、結(jié)構(gòu)運(yùn)行狀態(tài)、資金的流動量等與會計緊密相關(guān)的信息資料，從某種程度上突顯了企業(yè)管理層履行責(zé)任的情況，幫助財務(wù)會計報告的使用者做出了經(jīng)濟(jì)性的選擇。其中提到的財務(wù)報告的使用者是指企業(yè)投資者、債權(quán)人、政府和一些相關(guān)單位以及社會公眾等?！币源藖硇纬闪诵碌幕緶?zhǔn)則。除此之外，在制定的新基本準(zhǔn)則中，把財務(wù)會計報告目標(biāo)在進(jìn)行修改之前中的會計一般原則、會計信息質(zhì)量特征的位置，通過進(jìn)行一步的調(diào)整將其調(diào)到了第一個章的總則中，放在了一個最高的位置，以此用來加強(qiáng)整個體系邏輯起點(diǎn)的作用。

3.明確提出會計信息質(zhì)量要求

在新制定的基本準(zhǔn)則中把會計信息質(zhì)量特點(diǎn)和財務(wù)報表內(nèi)的一些客觀內(nèi)容和計量中的一般原則進(jìn)行了區(qū)分，將其特點(diǎn)獨(dú)立的提了出來，這樣就把會計信息在質(zhì)量上的要求更加明確的提出。此時，還可以將發(fā)生的全責(zé)原則當(dāng)作會計基礎(chǔ)在總則中的一項(xiàng)規(guī)定，即歷史成本因素是屬于會計計量范圍的。由于受到歷史成本因素的影響，所以將歷史成本原則寫入了會計計量的相關(guān)規(guī)定中，又因?yàn)槭杖胭M(fèi)用配比原則和劃分收益支出都是組成會計內(nèi)容的一個重要成分，用來進(jìn)行詳細(xì)的確認(rèn)和計量，所以把收入配比原則和劃分收益原則進(jìn)行了刪除，刪除的這兩項(xiàng)原則內(nèi)容上是關(guān)于會計要素的確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)。

在新的基本準(zhǔn)則中，明確指出了將財務(wù)會計目標(biāo)作為導(dǎo)向，從而又增添了8項(xiàng)會計信息質(zhì)量要求，充分體現(xiàn)了信息質(zhì)量的重要性，即信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性、關(guān)聯(lián)性、清晰性、比較、內(nèi)容與形式、重要性、嚴(yán)謹(jǐn)性和快速性，在信息質(zhì)量的這幾項(xiàng)性質(zhì)要求中，內(nèi)容與形式是作為一個新的要求準(zhǔn)則來加入的，這一項(xiàng)新要求的加入表明了我國近幾年來的會計實(shí)務(wù)的發(fā)展與國際慣例要求的趨向要求。同時，對于在進(jìn)行修改前的基本準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容也作出了一些調(diào)整。

4.重新定義會計要素，簡化會計要素的講解

由于財務(wù)會計概念框架的不斷完善，在制定的新基本準(zhǔn)則中也將會計成分的定義進(jìn)行了大幅度的修改。因?yàn)樵?000年的時候，國務(wù)院頒發(fā)了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，在這一項(xiàng)報告條例中明確指出了企業(yè)在財產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤中的這幾項(xiàng)會計成分做出了新的規(guī)劃，從而將其替代了在沒有改動之前的基本準(zhǔn)則中與會計要素相關(guān)的一些制定。所以，在進(jìn)行改動之后的新基本準(zhǔn)則嚴(yán)格根據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中的要求對會計要素進(jìn)行了修改，特別是對于定義上，其組成成分是由很多個特點(diǎn)結(jié)合而形成的，將會計要素的定義趨向于科學(xué)化，使其在日后的運(yùn)用中得到了良好的認(rèn)可。

三、我國現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架的不足之處

1.在會計信息質(zhì)量特點(diǎn)上沒有明確的層次劃分，沒有涉及到一些約束條件

根據(jù)以上所提出的新基本準(zhǔn)則中對信息質(zhì)量的要求做出了8項(xiàng)具體的要求，內(nèi)容制定的雖然很嚴(yán)密，也符合我國的財務(wù)會計狀況，但對提出的這8項(xiàng)信息質(zhì)量要求沒有進(jìn)行明確的分層，在使用和閱覽的過程中會給人一種模糊、混亂的感覺，這使得我國的財務(wù)會計概念框架在整體上顯得有很多的不足之處，這些不足之處影響了我國目前財務(wù)會計概念框架在法律法規(guī)上的表現(xiàn)形式。若是將其融入到法律條文中來說，對于這些會計質(zhì)量信息的要求也僅僅可以使用列表法將其一一列出來，但不會像國外那樣將財務(wù)會計利用結(jié)構(gòu)圖的形式來表現(xiàn)出來，對于這樣的表現(xiàn)形式來說，就給瀏覽的人帶來了很大的不方便，也給瀏覽者的理解上造成了一定的困難。

2.對會計計量的規(guī)定缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，無法指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定

根據(jù)新基本準(zhǔn)則的制定，采用的制定原則是根據(jù)財務(wù)概念框架來對會計計量進(jìn)行分析的，對于財務(wù)會計的一些規(guī)章制度中提到的一些條例是：“需要將一些主要的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)的確認(rèn)，若是確認(rèn)結(jié)果過關(guān)了就可以將其記錄進(jìn)財務(wù)會計的報表中，還需要在財務(wù)會計報表中進(jìn)行標(biāo)注以確保在查找時給檢查者帶來方便，對于會計計量來說，一定要嚴(yán)格按照其性質(zhì)來進(jìn)行具體的操作，只有符合其要求才能保證資金的準(zhǔn)確性?！比羰切枰獙嬛械囊恍┏煞诌M(jìn)一步計量，就要使用歷史成本法或是使用重置成本法來進(jìn)行詳細(xì)的計算，將其中一些數(shù)值的計算價值用計量表達(dá)出來，由于會計成分的計量有很多不同的性質(zhì)，還可以根據(jù)其不同的性質(zhì)采取不同的計量方式，采用靈活多變的形式來進(jìn)行有針對性的計量，這樣才能夠保證會計計量要素和成分的準(zhǔn)確度。但在現(xiàn)有的會計計量方式中，并沒有實(shí)現(xiàn)如此完整的計量方式，顯得現(xiàn)有的計量方式有很多的不足之處，需要對其進(jìn)一步分析研究，制定出有效、準(zhǔn)確的計量方式，充分發(fā)揮財務(wù)會計計量以及會計計量要素在新基本準(zhǔn)則中的指導(dǎo)地位，這些內(nèi)容上的不足都說明了我國會計計量在規(guī)定上內(nèi)容的缺乏程度，還需要做全面的補(bǔ)充。

3.財務(wù)信息列報中未對披露作具體的規(guī)定

在我國現(xiàn)存的財務(wù)報告中，還存在著一些不足的地方，最突出的一項(xiàng)就是在財務(wù)信息列表中沒有做出具體的規(guī)定，造成了財務(wù)信息列表內(nèi)容的混亂，而由于財務(wù)信息列表是整個財務(wù)會計工作的一個中心內(nèi)容，造成了整個財務(wù)會計概念框架的全部內(nèi)容顯得毫無意義。無論是任何一個體系，若是這個體系的中心出現(xiàn)了問題，那么就代表著整個體系工作的癱瘓，對于財務(wù)會計工作中的財務(wù)信息列表來說是一個性質(zhì)的。因?yàn)樵谪攧?wù)報告列表中概括了很多的內(nèi)容，如財務(wù)報表、報表附注以及其它財務(wù)報告等，在其覆蓋的三項(xiàng)內(nèi)容中，財務(wù)報表的獲取是根據(jù)對財務(wù)要素的確認(rèn)和計量這兩項(xiàng)步驟而獲得的，對于報表附注來說是根據(jù)財務(wù)報告的信息來進(jìn)行標(biāo)注的，屬于財務(wù)報告中的一種備注方式。而在我國現(xiàn)存的財務(wù)信息列表中，正是由于沒有對其內(nèi)容規(guī)定進(jìn)行具體的披露而造成了財務(wù)信息內(nèi)容的出錯率較大，使得財務(wù)信息列表顯得非常錯亂。

四、我國現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架的修改措施

1.將會計信息質(zhì)量做出詳細(xì)的特點(diǎn)劃分

將新基本準(zhǔn)則作為確保會計計量質(zhì)量的基礎(chǔ)條件，以此來對會計信息質(zhì)量特點(diǎn)進(jìn)行具體的分類，根據(jù)以上問題中所出現(xiàn)的疑問，將會計信息質(zhì)量分為一般特征類別和層次性類別，并根據(jù)在對會計信息質(zhì)量進(jìn)行構(gòu)建時的需要，將其作為我國的會計實(shí)施的目標(biāo)來進(jìn)行，這樣才能夠符合我國會計信息質(zhì)量的要求與準(zhǔn)則，才能夠保證計量結(jié)果的準(zhǔn)確性。還要重視在財務(wù)會計計量質(zhì)量中的受托責(zé)任，只有這樣才能夠確保財務(wù)會計質(zhì)量決策性的穩(wěn)定。以此可以把會計信息質(zhì)量的特點(diǎn)劃分為會計信息內(nèi)容質(zhì)量與會計信息列表這兩項(xiàng)內(nèi)容，在前者中的主要特點(diǎn)是有準(zhǔn)確性和關(guān)聯(lián)性的質(zhì)量特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上又劃分出了一些子質(zhì)量特點(diǎn)，而子質(zhì)量特點(diǎn)的內(nèi)容有檢驗(yàn)性、中間性、嚴(yán)格性、本質(zhì)性等，而關(guān)聯(lián)性的特點(diǎn)內(nèi)容有預(yù)測性、反饋性、快速性等特點(diǎn)。以上是對會計信息質(zhì)量中的一些特點(diǎn)進(jìn)行的詳細(xì)劃分，以此確保了會計信息質(zhì)量的層次分明，特點(diǎn)類別劃分明確，充分展現(xiàn)出會計信息質(zhì)量的清晰性、完整性、披露性。

2.會計計量性質(zhì)的選擇原則

在新的基本準(zhǔn)則中提出了五類備用的計量性質(zhì)，同時還規(guī)定了對信息計量的方式能夠根據(jù)不同的性質(zhì)來進(jìn)行會計計量，而對使用的這些計量方式并沒有做出具體的約束條件，缺乏解決問題的針對性，這樣就形成了計量方法使用的混亂，造成計量結(jié)果的不準(zhǔn)確性。所以，需要對會計計量的性質(zhì)規(guī)定出一些具體的約束條件，做出對解決計量問題的針對方式，對每一種不同性質(zhì)的計量方法，制定一個使用的范圍，以此來提高會計計量的快速性和準(zhǔn)確性。還要保證做出的會計信息質(zhì)量性質(zhì)的一些規(guī)定能夠給企業(yè)帶來良好的效益，根據(jù)企業(yè)的具體狀況來進(jìn)行規(guī)定，這樣就保證了會計量的可操作性和實(shí)際性。

五、會計的現(xiàn)狀及存在的問題

1.沒有統(tǒng)一、規(guī)范的會計體系制度

根據(jù)對社會企業(yè)以及政府會計體系的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，政府或企業(yè)并沒有對自己內(nèi)部的會計體系制定統(tǒng)一、規(guī)范的會計體系制度，從而造成了會計體系的不規(guī)范。而對于政府會計體系來說，對其標(biāo)準(zhǔn)目的的制定沒有明確的指出，對于會計名稱的規(guī)定只是被稱為“預(yù)算會計”而不是“政府會計”，對于中國政府預(yù)算會計中的工作內(nèi)容來說，具體包括了信息的回饋、數(shù)據(jù)的核算、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、地方各級政府單位的收支預(yù)算等。對于企業(yè)的財務(wù)會計體系來說，主要包括了事業(yè)單位財產(chǎn)的指出預(yù)算、行政單位會計等內(nèi)容。根據(jù)社會的進(jìn)步，雖然政府和企業(yè)在一定程度上對會計體系進(jìn)行了一些完善，但依然不能滿足現(xiàn)在的社會需求，在嚴(yán)格的規(guī)范體系上還是缺少了一些規(guī)章制度。

2.會計目標(biāo)單一，會計科目過于簡單

根據(jù)目前中國會計現(xiàn)行預(yù)算來說，其進(jìn)行預(yù)算是為了確保監(jiān)督預(yù)算任務(wù)的有效實(shí)施，從而確保會計計量的實(shí)際收支與預(yù)算收支的統(tǒng)一原則。但這些內(nèi)容的實(shí)施是對預(yù)算管理服務(wù)上的要求過于充足，沒有正確對待預(yù)算會計結(jié)果的信息回饋，造成了兩者重視度的失衡。與此同時，從會計預(yù)算所反饋的一些簡單信息中可以看出，會計預(yù)算向政府管理部分所提供的一些信息都是局限于年度政務(wù)的“收、支、結(jié)余”，并沒有關(guān)于其他方面的信息回饋，這就顯得會計信息反饋內(nèi)容的單一性，造成了政府對會計信息的不了解，使政務(wù)無法對會計信息進(jìn)行有效的整理和管理，對政府財務(wù)會計方面的預(yù)算沒有起到任何的幫助。由于會計信息反饋的單一性，造成了會計科目的簡單化，由于缺乏相關(guān)的會計信息作為制定會計科目的資料，而形成了行政事業(yè)單位核算科目的簡單化，與現(xiàn)實(shí)中對會計科目的需求度不符合。

六、推進(jìn)中國政務(wù)會計改革的措施

1.建立適合中國國情的政府會計體系

以推動我國政府會計改革的順利進(jìn)行，需要構(gòu)建符合國情的會計政策，還要確保改革后的會計體系與國際慣例的要求相對應(yīng)，充分展示政府的受托責(zé)任，制定清晰地政府會計目的。對政府財務(wù)會計工作正常運(yùn)作中所構(gòu)成的資金流動，均需要?dú)w屬于政府會計的計算范疇內(nèi)，若是資金的用途不是用于政務(wù)，那么就不歸屬于政府會計的計算范疇中。所以，對于政府會計體系的進(jìn)一步完善，需要將政府總預(yù)算會計、行政單位會計作為主要的構(gòu)成要素，這樣有利于建立完整的政府會計體系。對于一些活動的舉行不屬于政府組織的，其所花費(fèi)的費(fèi)用就不應(yīng)該由政府來出，應(yīng)該由主辦方來出，這部分資金不能納入政府會計的核算中，這是因?yàn)闀嫓?zhǔn)則有明確的要求，且會計準(zhǔn)則的要求與行政單位有很多的不同之處，所以在日常的費(fèi)用支出上不應(yīng)該將其歸屬于政府財務(wù)會計體系中。若是以此種方法來改革政務(wù)會計體系，那么就會加強(qiáng)政務(wù)會計體系的內(nèi)容和規(guī)則的透明度，其資金核算的內(nèi)容也會很明確。

2.建立、健全中國政府會計法律體系

無論是任何組織和體系都不能缺少健全的法治環(huán)境，因?yàn)檫@一環(huán)境的建立能夠讓整個體系變得有安全保障。尤其是在中國政府會計體系中，建立、健全的法律體系是非常重要的，只有當(dāng)政府在會計體系中建立了一項(xiàng)有針對性的法律措施后，才能夠讓整個會計體系變得有秩序，能夠運(yùn)作的更有效率。所以，對于現(xiàn)階段我國政府會計體系的改革需要加強(qiáng)在法律上的規(guī)章制度。

3.建立健全中國政府財務(wù)報告審計制度

加強(qiáng)中國政府財務(wù)報告審計制度是不可缺少的措施，只有審計部門做好把關(guān)工作，才能避免腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，尤其是對于財務(wù)報告中的虛報、謊報、多報來說，需要嚴(yán)格審計部門按照相關(guān)規(guī)定給予懲罰，這讓才能夠確保中國政府財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和事實(shí)性，才能夠充分展示審計部門的作用，保證政府財務(wù)會計體系的有效運(yùn)行。

篇(7)

新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是一種觀念上的更新與變革，給我國的學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界帶來了耳目一新的感覺。從形式上看，我國的企業(yè)基本準(zhǔn)則與美國的財務(wù)會計概念框架有些相像。但是，基本會計準(zhǔn)則僅僅是對具體會計準(zhǔn)則的一種簡單的歸納，缺乏理論的支撐，所以它不能對會計準(zhǔn)則的制定和運(yùn)用起到綱領(lǐng)和原則的作用，存在的缺點(diǎn)和不足主要表現(xiàn)為：

1.理論性不足

財務(wù)會計概念框架是在考慮了許多會計理論的基礎(chǔ)上總結(jié)制訂的，是制定準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)。然而我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》制定、頒布之前有關(guān)會計理論、概念框架、會計準(zhǔn)則的探討顯得過于單薄、片面，理論內(nèi)涵不足，不利于我國會計準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)的發(fā)展。

2.會計目標(biāo)認(rèn)定不明確

會計目標(biāo)為制訂會計準(zhǔn)則提供方向，是會計準(zhǔn)則理論框架的出發(fā)點(diǎn)。我國基本準(zhǔn)則主張三個目標(biāo)：會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況的經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。然而我國資本市場尚不十分發(fā)達(dá)，委托方仍然占據(jù)著十分重要的地位，證券市場的不完善，不能為會計信息使用者提供有效的“信號”服務(wù)來引導(dǎo)資源的有效配置，這些都決定了我國會計目標(biāo)應(yīng)該定位于“受托責(zé)任觀”。

二、我國制定財務(wù)會計概念框架的必要性

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》初步實(shí)現(xiàn)了我國會計核算制度與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的要求。但是，由于基本會計準(zhǔn)則各概念之間缺乏邏輯一致性及其本身的缺陷，并未真正發(fā)揮概念框架的作用。作為指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的會計理論、概念框架旨在指導(dǎo)未來會計準(zhǔn)則的制定與發(fā)展，而并非是對現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)處理的歸納與描述。理論研究應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，不能因?yàn)闀媽?shí)務(wù)的不成熟而推遲概念框架的構(gòu)建。

財務(wù)會計概念框架是基本會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)和指導(dǎo)思想，有助于保持會計準(zhǔn)則的一致性，減少和避免不同會計準(zhǔn)則之間的沖突，使準(zhǔn)則在對會計實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范時提供理論上的依據(jù)和指導(dǎo)。同時，在會計的國際協(xié)調(diào)方面，建立財務(wù)會計概念框架也有它的必要性和現(xiàn)實(shí)性。因此，在我國構(gòu)建財務(wù)會計概念框架也就成為必然。

三、制定我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)重點(diǎn)研究的問題

1.我國會計目標(biāo)的選擇。目前理論界對這一問題的研究很多，主要有受托責(zé)任觀和決策有用觀。然而現(xiàn)階段，我國培育的是有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)，對處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期的中國來說，針對我國市場的主體是國有企業(yè)，國家是會計信息的主要需求者，同時我國的中小投資者素質(zhì)不高，因此應(yīng)以受托責(zé)任觀為主。隨著我國證券市場的發(fā)展，用長遠(yuǎn)的眼光來看，目前會計目標(biāo)應(yīng)包含決策有用觀。

2.會計要素的確立及其定義。《企業(yè)會計制度》雖然對其定義作了重大修改，但仍存在爭議。目前理論界應(yīng)該深入研究四個問題：一是概念框架中的會計要素是指會計對象要素，還是會計報表要素？二是利潤要素有無必要設(shè)立？是否有必要另外設(shè)立現(xiàn)金流量表會計要素？三是收入、費(fèi)用要素的外延是否應(yīng)該包括利得和損失？四是用“經(jīng)濟(jì)利益觀”解釋所有會計要素是否科學(xué)？會計要素是概念框架的核心，必須花大力氣進(jìn)行研究。

3.會計計量理論。會計計量是財務(wù)會計的一個基本特征。會計計量包括歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等屬性。各種計量屬性互有利弊，并有特定的適用范圍和前提條件，因而需要對會計計量屬性進(jìn)行最優(yōu)選擇。

四、我國財務(wù)會計概念框架的層次結(jié)構(gòu)

借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國國情，我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)包括三個層次：

第一層次，主要包括會計目標(biāo)、會計環(huán)境和會計對象。會計目標(biāo)是整個會計理論體系的研究起點(diǎn)，是主觀見之于客觀的東西，體現(xiàn)了歷史與邏輯的統(tǒng)一性，同時也是研究的起點(diǎn)和基石，它依存于一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，引導(dǎo)著會計準(zhǔn)則的制定方向。會計目標(biāo)主要應(yīng)確定：誰是會計信息的使用者，會計信息使用者需要什么信息，財務(wù)會計可提供什么信息。會計基本假設(shè)受會計基本目標(biāo)制約，體現(xiàn)了一定社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計基本目標(biāo)的客觀要求。它包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。會計對象是反映會計主體的有關(guān)價值運(yùn)動方面的客觀數(shù)量關(guān)系，受制于會計目標(biāo)，依存于會計基本假設(shè)。會計目標(biāo)、會計對象和會計假設(shè)都受會計環(huán)境的影響。三者相互作用、相互影響。

第二層次，主要包括會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的基本要素和會計核算的一般原則。受會計目標(biāo)的影響，會計對象更具體化為財務(wù)會計的要素，為了保證會計信息的決策有用性，會計信息應(yīng)具備質(zhì)量特征，即相關(guān)性和可靠性。為了正確地進(jìn)行會計要素的確認(rèn)、計量、提供有用的會計信息，會計核算必須堅持一般原則。

第三層次，主要包括財務(wù)報表各要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告。這一層次主要是界定財務(wù)會計各要素確認(rèn)、計量的定義、標(biāo)準(zhǔn)、方法以及方法選擇的限定，將會計主體所發(fā)生的交易和事項(xiàng)通過甄別，歸屬于相應(yīng)的會計要素，通過一定的方法，對其進(jìn)行會計處理，通過賬簿記錄，編制會計報表，對外進(jìn)行報告，這也是財務(wù)會計的最終要求。在上述三個層次中，會計目標(biāo)屬財務(wù)會計概念框架的中心和樞紐地位，是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的紐帶，它把財務(wù)會計的概念要素有機(jī)地聯(lián)系起來，使整個概念框架更具有整體性和目的性。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡賀玲溫皓亮:構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架.合作經(jīng)濟(jì)與科技.2006（06）