電子商務(wù)對稅收征管的影響精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇電子商務(wù)對稅收征管的影響范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【Abstract】Based on the development of internet technology， the development scale of e-commerce is becoming larger and larger， and the development of e-commerce has brought great impact on China's tax collection and administration.China's tax collection and management model must be timely innovation and development， so as to adapt to e-commerce model. This paper expounds the influence of electronic commerce on tax collection and administration in China， discusses the problems existing in the tax collection and management of e-commerce， and finally puts forward some countermeasures to promote the development of tax collection and administration in China.

【P鍵詞】電子商務(wù)； 稅收征管； 問題與對策

【Keywords】e-commerce； tax collection and management； problems and countermeasures

【中圖分類號】D922.22；D923 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0044-03

1 引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，尤其是“互聯(lián)網(wǎng)+”行動戰(zhàn)略的實(shí)施，大大促進(jìn)了我國電子商務(wù)發(fā)展。電子商務(wù)模式的出現(xiàn)大大降低了企業(yè)的交易成本、實(shí)現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置，但是與此同時(shí)企業(yè)交易的行為更加具有虛擬化與隱形化，給稅收征管工作帶來了巨大的影響。本文希望通過研究電子商務(wù)對稅收征管工作的影響，提出完善我國稅收征管工作的具體對策。

2 電子商務(wù)對稅收征管工作的影響

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，2014年中國電子商務(wù)交易額16萬億元，2015年18萬億元，全年預(yù)估超過20萬億元人民幣。電子商務(wù)的快速發(fā)展在促進(jìn)消費(fèi)、擴(kuò)大出口、增加就業(yè)以及提高勞動生產(chǎn)效率等方面起到了關(guān)鍵性的作用。但是，基于電子商務(wù)交易形式的虛擬化，也對我國傳統(tǒng)稅收征管工作提出了巨大的挑戰(zhàn)，尤其是近些年出現(xiàn)的電子商務(wù)偷稅漏稅行為，表明我國在電子商務(wù)稅收征管工作中還存在漏洞，總體看電子商務(wù)對稅收征管工作的影響體現(xiàn)在以下方面。

2.1 電子商務(wù)環(huán)境下納稅義務(wù)人的主體資格模糊

電子商務(wù)存在交易主體的虛擬化問題，而我國稅法規(guī)定依法納稅的前提就是確定納稅義務(wù)人的主體資格，這樣一來就容易造成無法確定納稅義務(wù)人主體資格的現(xiàn)象。例如網(wǎng)店的經(jīng)營就很難確定具體的納稅義務(wù)人資格，一般網(wǎng)店的交易是雙方基于信任的關(guān)系，通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)交易，這樣在具體的交易中可以相互隱瞞自己的真實(shí)身份，進(jìn)而使得納稅主體模糊。另外，納稅地點(diǎn)難以確定，也容易引發(fā)稅收征管管轄權(quán)的沖突。這主要是源于納稅地點(diǎn)的不確定造成的，以增值稅為例，如果銷售貨物的起點(diǎn)在境內(nèi)，該行為就負(fù)有繳納增值稅的義務(wù)，這樣一來就可能與貨物購買方的稅收管轄權(quán)發(fā)生沖突。

2.2 改變了傳統(tǒng)的稅收征管流程

稅務(wù)登記是稅收征管的起點(diǎn)，稅法規(guī)定納稅義務(wù)人有稅務(wù)登記的義務(wù)，進(jìn)行稅務(wù)登記的目的就是為了對納稅義務(wù)人的經(jīng)營業(yè)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)控。而電子商務(wù)模式的出現(xiàn)則改變了該模式，電子商務(wù)的主體只需要在網(wǎng)頁域名上進(jìn)行注冊就可以完成交易，而不需要工商部門的審批，這樣一來就會造成稅務(wù)部門不能有效地對納稅義務(wù)人的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)管，也就會發(fā)生納稅義務(wù)人發(fā)生了經(jīng)營活動，卻不繳納稅款而征稅部門也不知道的現(xiàn)象。另外電子化交易的普及也導(dǎo)致征管紙質(zhì)憑證失去基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的交易都是建立在紙質(zhì)的單據(jù)和合同上，稅務(wù)部門對于征稅企業(yè)的繳稅標(biāo)準(zhǔn)也是根據(jù)紙質(zhì)的交易記載信息，而電子商務(wù)擺脫了紙質(zhì)的單據(jù)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)很難再直接通過紙質(zhì)記載信息了解企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)等，另外電子化的信息具有加密功能，因此稅務(wù)部門在審查時(shí)會遇到諸多的挑戰(zhàn)。

2.3 影響稅源監(jiān)控

稅源監(jiān)控是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅義務(wù)人納稅過程的監(jiān)控，其融入稅收征管的全過程。目前，我國對于稅源的監(jiān)控主要是通過“以票控稅”，而電子商務(wù)虛擬交易使得消費(fèi)更加隨意性，也容易導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對納稅義務(wù)人的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)控。

3 我國電子商務(wù)稅收征管存在的問題

當(dāng)前，我國稅收征管工作是建立在傳統(tǒng)商務(wù)基礎(chǔ)上的，隨著電子商務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅收征管難的特征更加明顯，進(jìn)而暴露出我國電子商務(wù)稅收征管所存在的缺陷。

3.1 電子商務(wù)稅收征管法律機(jī)制不健全

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，依賴于傳統(tǒng)交易模式的稅收征管制度暴露出諸多的問題。首先，我國缺乏系統(tǒng)的針對電子商務(wù)模式的法律制度。雖然我國針對電子商務(wù)形式出臺了相關(guān)的管理辦法，但是其并沒有系統(tǒng)地對電子商務(wù)的稅收征管問題進(jìn)行詳細(xì)闡述，尤其是針對電子商務(wù)的安全問題沒有進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，導(dǎo)致稅收征管的環(huán)境不好。其次，關(guān)于電子商務(wù)經(jīng)營行為納稅的義務(wù)規(guī)定不足[1]。目前，對于電子商務(wù)交易行為沒有做出相應(yīng)的必須要進(jìn)行稅務(wù)登記的規(guī)定，這樣容易給不法運(yùn)營商提供偷稅漏稅的機(jī)會。例如我國出現(xiàn)的電子餐飲券，消費(fèi)者可以通過購買電子券的方式消費(fèi)，而對于該部分，餐廳經(jīng)營者則不提供發(fā)票，從而造成稅務(wù)部門難以發(fā)現(xiàn)。

3.2 稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力不足

稅務(wù)征管能力是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，對納稅人義務(wù)人進(jìn)行征稅所表現(xiàn)出來的能力。它不僅體現(xiàn)納稅機(jī)構(gòu)法律地位的行為，也是影響社會納稅環(huán)境的手段。稅收征管能力主要包括：稅源掌握能力、稅額確定能力、稅收評估和檢查能力以及違法的處理能力。在電子商務(wù)環(huán)境下，基于電子商務(wù)交易的虛擬化、電子化以及全球化特點(diǎn)，使得稅務(wù)征管能力不足。一方面是稅務(wù)部門的部分工作人員不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展，專業(yè)能力的不足，尤其是對互聯(lián)網(wǎng)交易監(jiān)管技術(shù)的不足，進(jìn)而不能及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)電子商務(wù)交易中發(fā)生的經(jīng)營活動；另一方面是稅收征管部門在對電子商務(wù)納稅人進(jìn)行納稅評估時(shí)可能會基于虛擬場所等因素而不能獲取納稅人真實(shí)的經(jīng)營信息等，造成納稅評估能力不足。

3.3 稅收征管模式難以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展下，電子商務(wù)的規(guī)模越來越大，而我國對于稅收征管的主要模式是建立在傳統(tǒng)的交易基礎(chǔ)上，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，稅收征管模式已經(jīng)暴露出諸多的問題，尤其是現(xiàn)行的稅收征管手段不能及時(shí)對經(jīng)營活動主體的行為進(jìn)行監(jiān)控，進(jìn)而導(dǎo)致稅收征管基礎(chǔ)變得薄弱。

4 完善我國電子商務(wù)稅收征管的對策

從鼓勵(lì)電子商務(wù)交易發(fā)展的目的，在我國電子商務(wù)稅收征管中應(yīng)該遵循以下原則。

一是公平中性原則，電子商務(wù)雖然促使交易行為發(fā)生了變化，但是其交易在本質(zhì)上并沒有發(fā)生變化，交易雙方無論是采取何種交易方式都需要擔(dān)負(fù)納稅的義務(wù)。

二是征管效率原則，效率是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的核心，稅收征管效率就是在稅收征管程序上要保證以最低的成本，實(shí)現(xiàn)高效的稅務(wù)征收。電子商務(wù)發(fā)展目的就是提高工作效率，因此，稅收征管也要強(qiáng)調(diào)效率，本著服務(wù)納稅義務(wù)人的原則，為納稅義務(wù)人提供高效便捷的服務(wù)。

三是維護(hù)國家利益原則，稅收是國家發(fā)展的基礎(chǔ)，國家的基礎(chǔ)建設(shè)資金來自于稅收，因此基于電子技術(shù)的發(fā)展，我國要制定完善的稅收征管制度，以提高我國稅收政策的國際一致性，從而增強(qiáng)我國稅收的征管能力。結(jié)合電子商務(wù)稅收征管建設(shè)的原則，對提高我國電子商務(wù)稅收征管能力，筆者提出以下建議和對策。

4.1 制定完善的電子商務(wù)稅收法律體系

電子商務(wù)的快速發(fā)展需要我國相關(guān)法律的完善，只有這樣才能在根本上保證電子商務(wù)的健康發(fā)展。基于電子商務(wù)稅收征管中存在的法律缺陷問題。

首先，我國要加快電子商務(wù)監(jiān)管法律體系的建設(shè)。在對電子商務(wù)稅收征管的過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)會遇到諸多的規(guī)范性問題，例如如何審查納稅義務(wù)人電子交易的電子信息，如何保護(hù)納稅義務(wù)人的網(wǎng)絡(luò)隱私等等問題，對于這些問題需要我國加快電子商務(wù)交易的立法，通過完善的法律法規(guī)規(guī)范稅收征管中存在的規(guī)范性問題。

其次，加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)安全立法。針對互聯(lián)網(wǎng)中存在的詐騙等問題，我國立法部門要制定網(wǎng)絡(luò)安全法律，并且制定明確的違法制裁條文，對于利用電子商務(wù)模式進(jìn)行偷稅漏稅的違法行為要給予相應(yīng)的制裁，保證相關(guān)法律的落實(shí)到位。例如針對不法分子利用電子商務(wù)平臺不開發(fā)票而實(shí)現(xiàn)漏稅的行為，稅務(wù)部門要通過完善的法律給予其相應(yīng)的制裁，以此凈化稅收征管環(huán)境；

最后，制定電子商務(wù)貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通和國際結(jié)算流程。

4.2 制定合理的電子商務(wù)稅收政策

首先，要擴(kuò)大電子商務(wù)稅收的納稅范圍。針對電子商務(wù)稅收征管中暴露出的問題，我們可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，將數(shù)字化產(chǎn)品納入到增值稅的征收范圍中。當(dāng)然基于保護(hù)國內(nèi)電子商務(wù)發(fā)展的視角，對于短缺的虛擬產(chǎn)品可以實(shí)行免稅政策，也就是目前我國可以對虛擬的數(shù)字化產(chǎn)品的電子交易實(shí)行免稅，但是隨著其規(guī)模的不斷擴(kuò)大需要逐漸進(jìn)行納稅，例如2012年我國的增值稅政策就進(jìn)行試點(diǎn)，并且在2015年實(shí)現(xiàn)了增值稅的普及，以實(shí)現(xiàn)促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的目的。其次，制定電子商務(wù)優(yōu)惠政策。針對電子商務(wù)的快速發(fā)展，我國政府部門要制定完善的電子商務(wù)優(yōu)惠政策，這樣一方面能夠促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，另一方面則是通過完善的優(yōu)惠政策，可以規(guī)模比較大的電子商務(wù)主體主動納稅，這樣達(dá)到擴(kuò)大稅款的目的。

4.3 加強(qiáng)我國稅務(wù)信息化隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)

基于電子商務(wù)的快速發(fā)展，必須要通過提高稅務(wù)部門工作人員的素質(zhì)以應(yīng)對電子商務(wù)的快速發(fā)展。一方面作為稅務(wù)工作人員一定要在扎實(shí)的稅收專業(yè)知識的基礎(chǔ)上掌握豐富的計(jì)算機(jī)知識，能夠根據(jù)電子商務(wù)的特征及時(shí)了解納稅人的經(jīng)營活動。例如針對當(dāng)前電子商務(wù)交易隱蔽性越來越強(qiáng)的特點(diǎn)，需要稅務(wù)部門工作人員要了解電子信息的性能，懂得通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)對納稅人交易行為的監(jiān)控，從而保證國家稅款不流失。另一方面要提高稅收征管人員的綜合素質(zhì)水平。電子商務(wù)所帶來的征稅的電子信息系統(tǒng)，不但涉及到供需雙方的交易，還會跟銀行、保險(xiǎn)、商檢、海關(guān)、網(wǎng)絡(luò)公司等相關(guān)聯(lián)，這就要求從業(yè)人員具有較高的技術(shù)水平與操作水平，既要懂得稅收知識，又要求熟練網(wǎng)絡(luò)操作及必需的英語水平等等。

4.4 提升發(fā)票信息追蹤電商企業(yè)實(shí)際銷售收入的能力

據(jù)了解，電商需要支付給網(wǎng)絡(luò)銷售平臺相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)，雖然不同類別的商品會有所差別，但銷售貨物一般按成交額的1%進(jìn)行服務(wù)費(fèi)提成，并開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。因此，可從報(bào)稅系統(tǒng)和普通發(fā)票開票系統(tǒng)查詢找出轄區(qū)內(nèi)的電商納稅義務(wù)人，利用防偽稅控系統(tǒng)查找到與之發(fā)生業(yè)務(wù)的所有納稅義務(wù)人。同時(shí)，對消費(fèi)者利用銷售積分（返點(diǎn)）購買物品的情況，電商要將這筆銷售收入提供給電子商務(wù)服務(wù)商申請補(bǔ)償，在申請補(bǔ)償收入時(shí)，電子商務(wù)服務(wù)商會要求電商開具相關(guān)發(fā)票。按照服務(wù)費(fèi)收取的標(biāo)準(zhǔn)，再結(jié)合電子商務(wù)服務(wù)商所持有的服務(wù)費(fèi)發(fā)票金額，測算電商在網(wǎng)上的銷售收入。

4.5 建立電子商務(wù)職能部門的協(xié)調(diào)互動機(jī)制

建立以地方政府為主體、各職能部門為支柱的電子商務(wù)公共管理機(jī)制，將商務(wù)、稅務(wù)、商檢、海關(guān)、工商、銀行等融入綜合服務(wù)平臺共同管理，明確各部門職責(zé)分工與合作。在大數(shù)據(jù)、云技術(shù)以及“互聯(lián)網(wǎng)+”運(yùn)行模式的支撐下，利用綜合平臺的便利性、快捷性和實(shí)操性，為電子商務(wù)企業(yè)提供便于咨詢、納稅、融資、商檢、報(bào)關(guān)等一體化的電子綜合服務(wù)窗口，使各部門能夠充分發(fā)揮職能作用，相互配合、數(shù)據(jù)共享、監(jiān)控管理，以更好地支持我國電子商務(wù)健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。另外我國也要加強(qiáng)國際間的交流與合作。各國間的溝通與談判，要求各國稅務(wù)當(dāng)局互通情報(bào)，協(xié)調(diào)一致，在稽查技術(shù)、手段上密切配合，真正解決各國信息不對稱問題，共同防范國際逃避稅。

5 結(jié)語

隨著互聯(lián)網(wǎng)+戰(zhàn)略的實(shí)施，電子商務(wù)將迎來加速發(fā)展的戰(zhàn)略機(jī)遇期。因此，我們要以積極的態(tài)度來對待電子商務(wù)的稅收問題，應(yīng)結(jié)合我國的國情和電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，基于稅收中性、稅收公平、財(cái)政收入、國家等原則，采取多方面的舉措實(shí)現(xiàn)我國電子商務(wù)的快速發(fā)展與財(cái)政稅收的協(xié)調(diào)互動。

篇(2)

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收征管

中圖分類號：F724.6；F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-0291-02

一、我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，我國電子商務(wù)快速發(fā)展，便捷實(shí)惠的網(wǎng)上購物已逐漸成為我國大中城市消費(fèi)者主流的消費(fèi)方式。根據(jù)《2013年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報(bào)告》顯示，中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達(dá)10.2萬億，同比增長29.9%。這個(gè)龐大的市場不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易形成了巨大沖擊，對建立在傳統(tǒng)貿(mào)易基礎(chǔ)上的稅收征管體系也產(chǎn)生了重大影響，電子商務(wù)稅收問題不得不引起我們的重視。

二、我國電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

從實(shí)際征管情況來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的挑戰(zhàn)主要集中在兩大方面。

（一）電子商務(wù)對稅收要素的影響

稅制要素是指構(gòu)成稅收制度的基本因素，說明的是誰征稅、向誰征稅、征多少稅以及如何征收等基本問題，主要包括課稅主體、課稅客體和稅率等三大要素。電子商務(wù)的虛擬性、開放性、可數(shù)字化打破了傳統(tǒng)的有關(guān)于稅收要素的認(rèn)定，在一定程度上對稅收征管工作帶來了困難和挑戰(zhàn)。

1.納稅主體不清晰?，F(xiàn)在還沒有關(guān)于電子商務(wù)銷售商的注冊、登記的強(qiáng)制要求，也不要求辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致很多人根本就不去登記，隱匿姓名。稅務(wù)部門在征稅時(shí)，無法查證納稅人到底為何人，身份無法確定。

2.納稅對象不明確。在電子商務(wù)中存在很多虛擬的商品，例如通過互聯(lián)網(wǎng)下載的收費(fèi)軟件等虛擬產(chǎn)品，并且這些產(chǎn)品都很容易互相傳遞，產(chǎn)品無形化，適用稅種不明，稅務(wù)部門對商品的本質(zhì)難以確定，不易為其劃分分類，分類都無法進(jìn)行，更別說考慮其應(yīng)該征收哪個(gè)稅種。

3.納稅期限、納稅地點(diǎn)無法確定?，F(xiàn)行稅制的納稅期限，是以傳統(tǒng)支付方式、銷售貨物發(fā)票的開具時(shí)間來規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的在線交易，既沒有紙質(zhì)發(fā)票又沒有現(xiàn)金、支票流動，使現(xiàn)行稅法規(guī)定無法生效。

（二）電子商務(wù)對稅收征管流程的影響

1.電子商務(wù)對稅務(wù)登記的影響。稅務(wù)登記是稅收征管工作的首要環(huán)節(jié)，其前提條件是工商管理登記。但在電子商務(wù)條件下，納稅人不需要經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)，企業(yè)只要按照網(wǎng)站要求進(jìn)行了注冊，就可以在網(wǎng)上從事商品交易，目前還沒有具體的法律法規(guī)對從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人如何在網(wǎng)上進(jìn)行稅務(wù)登記、按照何種方式進(jìn)行稅務(wù)登記有明確規(guī)定，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以發(fā)現(xiàn)通過電子商務(wù)進(jìn)行貿(mào)易活動的應(yīng)稅行為。

2-電子商務(wù)對賬簿、憑證管理的影響

在電子商務(wù)中，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證（如真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、單據(jù)等）為無紙化的數(shù)字信息所取代，賬簿、發(fā)票均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制和保存。電子憑證因?yàn)榭梢暂p易修改變得缺少可信度，并且隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人便于利用密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得有關(guān)納稅人全面準(zhǔn)確的交易信息和交易憑證，導(dǎo)致稅收征管沒有確切可靠的憑證。

3.電子商務(wù)對稅務(wù)稽查的影響

電子商務(wù)稅務(wù)稽查是保障電子商務(wù)稅收征管不可缺少的重要一環(huán)。然而，電子商務(wù)“無紙化、無址化、無形化”的特點(diǎn)無疑給稅收稽查工作帶來巨大的挑戰(zhàn)。“無紙化”增加了稅收稽查的檢查難度；“無址化”使原有的所得來源確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)難以適用；“無形化”使稽查課稅對象的性質(zhì)變得難以確定。

三、借鑒國際經(jīng)驗(yàn)

隨著電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的快速增長，世界各國都非常重視電子商務(wù)稅收征管問題。我們要對國外電子商務(wù)稅收制度的進(jìn)行分析，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)。

（一）美國

美國始終主張對電子商務(wù)實(shí)行免稅的政策。美國作為電子商務(wù)發(fā)展最陜、應(yīng)用最廣、普及率最高的國家頒布了《全球電子商務(wù)選擇稅收政策》，主張電子商務(wù)無國界、無限制，并且提倡對全球范圍內(nèi)電子商務(wù)免稅的優(yōu)惠政策。美國電子商務(wù)的成功很大一部分取決于政府的鼓勵(lì)和支持，實(shí)用的政策和政府的支持是電子商務(wù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。

（二）歐盟

歐盟的電子商務(wù)稅收制度與美國恰恰相反，支持電子商務(wù)的征稅，其原因主要是充分考慮了稅收公平原則，認(rèn)為凡是屬于稅收范圍內(nèi)的都應(yīng)該一視同仁，充分體現(xiàn)稅收公平原則，也就是說新興貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的差別不應(yīng)該成為其免稅的理由。電子商務(wù)只是新型貿(mào)易，但是也是貿(mào)易活動的范疇，理應(yīng)征稅。四、我國電子商務(wù)稅收法律制度的完善措施

（一）健全電子商務(wù)稅收法律體系

我國應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確界定，對現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ)充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，以使對電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

（二）設(shè)計(jì)一套科學(xué)的電子商務(wù)稅收管理體系

完善電子商務(wù)稅收征管除了健全完善現(xiàn)行稅收法律體系，還需要設(shè)計(jì)一套科學(xué)的電子商務(wù)稅收管理體系以及其他技術(shù)層面的支持。

1.建立電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺。

各級政府部門應(yīng)聯(lián)合建立“電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺”。明確用戶、商家等交易主體只有在“電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺”進(jìn)行登記，才能向服務(wù)商申請域名、開展網(wǎng)上交易?！半娮由虅?wù)統(tǒng)一登記平臺”不但要作為用戶、商家信息流、資金流和物流的統(tǒng)一平臺，還將與稅務(wù)、海關(guān)、工商、財(cái)政部門、國際互聯(lián)網(wǎng)、銀行、第三方支付、網(wǎng)絡(luò)交易平臺及網(wǎng)上商業(yè)用戶的網(wǎng)絡(luò)全面連接，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，真正實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收的電子化。

2.建立電子商務(wù)稅務(wù)系統(tǒng)

（1）在電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺登記之后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，登記內(nèi)容包括納稅人姓名、實(shí)際居住地、網(wǎng)址、數(shù)字認(rèn)證證書、資金支付方式及相關(guān)銀行賬號或信用卡號等。納稅人應(yīng)以法人代碼或個(gè)人居民身份證注冊從事網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營，并設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶（電子賬戶），將其網(wǎng)址和電子賬號記入稅務(wù)登記證。納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記證在網(wǎng)站主頁上標(biāo)明，供稅務(wù)機(jī)關(guān)和交易客戶監(jiān)督。

（2）對于稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)加快其信息化建設(shè)，建立網(wǎng)上稅務(wù)系統(tǒng)，將傳統(tǒng)的各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)搬到網(wǎng)上，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證等。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)除了稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)稅務(wù)登記號和識別碼對納稅人確認(rèn)后，明確電子商務(wù)企業(yè)資料備案制度。納稅人在辦理完上網(wǎng)手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行電子商務(wù)的稅務(wù)登記，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供域名或網(wǎng)址及用于交易的服務(wù)器所在的地理位置、電子商務(wù)經(jīng)營者及其經(jīng)營范圍等信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)者資信狀況核發(fā)稅務(wù)登記號，

篇(3)

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)風(fēng)起云涌。本文著重分析了“電子商務(wù)”對我國稅收帶來的巨大影響，以及制定電子商務(wù)的原則，并探討了我國在近期以及較長一段時(shí)間內(nèi)應(yīng)對“電子商務(wù)”的思路及對策。 在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)風(fēng)起云涌。近年來，電子商務(wù)的迅速發(fā)展，在對國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大影響的同時(shí)，也對稅收制度、稅收政策以及稅收征管提出了新得挑戰(zhàn)。本文著重從電子商務(wù)對稅收的影響、以及我國制定電子商務(wù)的原則、思路及對策方面進(jìn)行粗略的探討

電子商務(wù)，顧名思義是指在Internet上進(jìn)行的商務(wù)活動。從狹義上看，電子商務(wù)也就是電子交易，主要指在網(wǎng)上進(jìn)行交易活動，包括通過Internet買賣產(chǎn)品和提供服務(wù)。從廣義上講，電子商務(wù)還包括企業(yè)內(nèi)部商務(wù)活動，如生產(chǎn)、管理、財(cái)務(wù)等活動以及企業(yè)之間的商務(wù)活動，它不僅僅是硬件和軟件的結(jié)合，更是把買家、賣家、廠家和合作伙伴在Internet上利用網(wǎng)上技術(shù)與現(xiàn)有的系統(tǒng)結(jié)合起來開展業(yè)務(wù)。所以電子商務(wù)是指網(wǎng)絡(luò)用戶利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備、軟件和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，在按一定的協(xié)議連接起來的電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下所從事的各種商務(wù)活動。 一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)

由于電子商務(wù)是以一種無形的方式，在一個(gè)“虛擬”的市場進(jìn)行交易活動。其交易參與者的多國性、流動性、無紙化操作的快捷性等特征，已使我國原有的稅收征管面臨挑戰(zhàn)。具體表現(xiàn)為以下方面:

（一） 加大國家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn) 隨著越來越多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貿(mào)易，其結(jié)果一方面是帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)目在減少，使現(xiàn)行稅基受到很大侵蝕；另一方面由于電子商務(wù)又是個(gè)迅猛突來的新生事物，以致于稅務(wù)機(jī)關(guān)還來不及全面研究制定相應(yīng)對策，形成網(wǎng)絡(luò)空間上的"征稅盲區(qū)"，本應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。

(二)對稅收公平原則形成沖擊 電子商務(wù)與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同，很多情況下，從事電子商務(wù)的企業(yè)可以輕易地避免納稅義務(wù)，這勢必使電子商務(wù)企業(yè)的稅負(fù)明顯輕于傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù)，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)之間稅負(fù)不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。

(三)加大稅收征管的難度 現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限的，也不需事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用電子商務(wù)，也無法確定納稅人的經(jīng)營情況?！盁o紙無址”的納稅主體呈現(xiàn)多樣化和模糊化，增加了稅收征管的難度。

二、電子商務(wù)帶來的稅收機(jī)遇

電子商務(wù)相對傳統(tǒng)貿(mào)易而言，是一次質(zhì)的飛躍。電子商務(wù)在給稅收帶來巨大挑戰(zhàn)的同時(shí)，也給我國稅收帶來了機(jī)遇。

（一）電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅收來源 電子商務(wù)無論在消費(fèi)品市場還是企業(yè)間市場都有著可發(fā)現(xiàn)，越來越廣闊的市場前景，為我國稅收直接提供了新得來源。

（二）電子商務(wù)間接地提供了“稅收把柄” 每個(gè)征稅點(diǎn)構(gòu)成一個(gè)“稅收把柄”， 只有把握住稅收把柄，才能取得稅收收入。稅收把柄越完善，稅收收入就越多。例如在傳統(tǒng)的商業(yè)模式中，采取層層分銷的方式，流通環(huán)節(jié)的增加不僅使經(jīng)營費(fèi)用上升，而且使征稅點(diǎn)十分分散，而電子商務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)從原材料查詢、采購、產(chǎn)品展示、定購到出品、儲運(yùn)以及電子支付等一系列的貿(mào)易活動，包括了售前服務(wù)、交易和支付以及售后服務(wù)的商業(yè)運(yùn)作全過程。因此電子商務(wù)的出現(xiàn)將從根本上改變原來產(chǎn)品從生產(chǎn)經(jīng)流通到消費(fèi)的物流過程，減少流通環(huán)節(jié)，降低流通成本，使征稅點(diǎn)相對集中，稅收把柄更加完善。

（三）電子商務(wù)給稅收征管提供了機(jī)遇 賬簿、憑證管理不僅是經(jīng)營管理、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)，而且是稅收征收管理的重要環(huán)節(jié)。可電子商務(wù)的發(fā)展，無紙化程度會越來越高，賬簿、憑證等均可在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中以電子形式填制，而且隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫無覺察的情況下完成納稅人之間的付款結(jié)算業(yè)務(wù)，這就使以傳統(tǒng)紙制憑據(jù)為根據(jù)的稅收征管稽查失去了基礎(chǔ)，也就迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的稅收征管改革，實(shí)現(xiàn)稅收管理的現(xiàn)代化。對此，我國可借鑒歐美等國家提出的建立以監(jiān)管支付體系（金融機(jī)構(gòu)）為主的電子商務(wù)稅收征管體制的設(shè)想：電子商務(wù)交易中的雙方（買方、賣方），必須通過銀行結(jié)算支付，其參與交易的人不可能完全隱匿姓名，交易的訂購單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算器中，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。 轉(zhuǎn)貼于

三、電子商務(wù)稅收對策研究

（一）我國電子商務(wù)稅收政策的原則

有關(guān)專家指出，在新經(jīng)濟(jì)條件下，科技每時(shí)每刻在改變著貿(mào)易的流程、面貌，電子商務(wù)的稅收框架必須是靈活具有韌性的。具體說起來應(yīng)把握好以下幾點(diǎn)原則： 1、以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。這樣做既不會對現(xiàn)行稅制形成太大的影響，也不會產(chǎn)生太大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。 2、不單獨(dú)開征新稅的原則。即不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅，不然會導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場對資源的合理配置。 3、保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。 4、稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準(zhǔn)確的實(shí)施。 5、維護(hù)國家稅收利益的原則。應(yīng)當(dāng)在互利互惠的基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。 6、前瞻性原則。要結(jié)合電子商務(wù)和科學(xué)技術(shù)水平的發(fā)展前景來制定稅收政策。

（二）我國應(yīng)采取的對策

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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；問題

一、電子商務(wù)的發(fā)展帶來的稅收問題

(一)電子商務(wù)對稅收原則的影響

1、電子商務(wù)對稅收公平原則的影響。稅收公平的含義包括3個(gè)層次的內(nèi)容：(1)稅收負(fù)擔(dān)的公平。這一層次的稅收公平包括橫向公平和縱向公平。橫向公平是指相同福利水平的納稅人必須得到相同的稅收待遇；縱向公平指不同福利水平的納稅人必須得到不同的稅收待遇。(2)稅收的經(jīng)濟(jì)公平。即通過課稅機(jī)制建立機(jī)會平等的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并且稅收政策本身對平等競爭沒有妨礙，稅收以此可以保持中性。(3)稅收的社會公平。除天賦和勞動努力的區(qū)別對待外，稅收對因血統(tǒng)、出身、地位、權(quán)力以及生產(chǎn)資料占有上的優(yōu)先權(quán)形成的特殊利益，可以給予一定程度上的“掠奪”，用以補(bǔ)償不能占有特殊利益的人們，達(dá)到某種程度的平均。電子商務(wù)作為新型的貿(mào)易方式，尚未納入稅收征管范圍。由此造成的電子商務(wù)交易主體和傳統(tǒng)貿(mào)易主題之間的稅負(fù)不公，顯然有違于稅收的公平原則，甚至?xí)騼煞N貿(mào)易形式的競爭環(huán)境的不公平扭曲市場主體的行為，危及到傳統(tǒng)形式的貿(mào)易存在和發(fā)展。因此，對于電子商務(wù)依靠自身優(yōu)勢得到的“特殊利益”，應(yīng)當(dāng)也必須以稅收予以再分配和公平化。

2、電子商務(wù)對稅收效率原則的影響。由稅收導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為及由此所引起的資源配置。必然帶來效率損失。所以，如何在維持一定的政府稅收收入的條件下。使稅制設(shè)置所形成的效率損失達(dá)到最小，就是稅收效率原則。當(dāng)前，電子商務(wù)作為交易主體的“避稅港”，以極大的免稅利益誘惑著傳統(tǒng)貿(mào)易經(jīng)營者改變經(jīng)營方式，進(jìn)軍電子商務(wù)市場。然而，作為一種新興的貿(mào)易形式，電子商務(wù)仍然具有很多弊端和風(fēng)險(xiǎn)，其成熟程度遠(yuǎn)不及傳統(tǒng)貿(mào)易形式。在這種力量驅(qū)使下，對市場交易主體行為造成的扭曲不僅危及到傳統(tǒng)貿(mào)易市場的繁榮發(fā)展，也給剛剛起步的電子商務(wù)市場帶來了更多問題，從而降低了社會經(jīng)濟(jì)的整體效率。

3、電子商務(wù)對稅收中性原則的影響。稅收中性原則是指政府征稅會帶來除稅額之外的額外負(fù)擔(dān)，從而影響納稅人的生產(chǎn)、消費(fèi)等決策。要求稅收保持中性，就是要求一種稅除使人民因納稅而承受稅額負(fù)擔(dān)之外，最好不要再遭受其他額外負(fù)擔(dān)或損失，即額外負(fù)擔(dān)最小化。稅收對市場機(jī)制的運(yùn)行應(yīng)保持“中性”，避免不適當(dāng)?shù)母深A(yù)，特別是國家不能超越市場機(jī)制的作用而對資源配置起決定性的作用。如果對電子商務(wù)免予征稅，則必然使通過傳統(tǒng)方式交易的市場主體處于不利地位，進(jìn)而影響到市場主體經(jīng)營產(chǎn)品的價(jià)格、消費(fèi)者對相關(guān)產(chǎn)品的選擇與市場主體的經(jīng)營活動，并最終影響到資源的合理、有效的配置。因此，從稅收中性原則來看，應(yīng)當(dāng)對電子商務(wù)征稅。

(二)電子商務(wù)對稅收制度要素確定造成的困難

1、納稅主體的認(rèn)定：納稅人作為繳納稅款的主體，包括自然人和法人兩類。對于同一筆所得，納稅主體的不同會造成稅款征收的很大差異。如對于一筆生產(chǎn)經(jīng)營利潤，法人要交納企業(yè)所得稅，個(gè)體戶則要交納個(gè)人所得稅。由于電子商務(wù)的隱匿性、無紙化等特點(diǎn)，交易雙方的身份、交易地址、交易金額甚至交易本身都很容易隱匿，從而使征稅人員難以追溯到交易源泉，納稅主體也就無從認(rèn)定。

2、征稅對象的確定：電子商務(wù)交易過程中出現(xiàn)了新的產(chǎn)品與交易內(nèi)容，包括傳統(tǒng)商品和勞務(wù)，還包括網(wǎng)絡(luò)信息產(chǎn)品。如在線服務(wù)和其他網(wǎng)絡(luò)勞務(wù)等。信息化的網(wǎng)絡(luò)商品因電子商務(wù)本身的無紙化、隱匿性而難以確定；是否對網(wǎng)絡(luò)中所有信息都課稅也尚無定論，而如何區(qū)分與確定交易對象對當(dāng)前稅收征管人員來說，仍然是十分艱難的任務(wù)。

(三)電子商務(wù)的發(fā)展給稅收征管制度帶來的挑戰(zhàn)

1、稅務(wù)登記制度已無法適用于電子商務(wù)交易。傳統(tǒng)的稅收征管是以工商登記為基礎(chǔ)的，但是電子商務(wù)的出現(xiàn)使相關(guān)交易主體無需登記便可實(shí)現(xiàn)交易。這樣就使得傳統(tǒng)稅收征管體制失去了對征稅源泉的控制和掌握。

2、獲取傳統(tǒng)會計(jì)憑證困難大。在電子商務(wù)市場環(huán)境下，所有交易都是通過大量無紙化操作達(dá)成的，作為銷售憑證的各種票據(jù)都是以電子形式存在的。這些記錄可以隨時(shí)不留痕跡地加以修改。從而動搖了傳統(tǒng)憑證審計(jì)稽查的基礎(chǔ)，無法控管稅源。

3、中介代扣代繳制度作用弱化。如今，電子商務(wù)交易的雙方可以通過互聯(lián)網(wǎng)在世界范圍內(nèi)直接交易，從而省去了很多中間環(huán)節(jié)，中介的作用也因此而淡化。于是。作為稅務(wù)稽要支柱之一的中介代扣代繳制度作用便被弱化，使得交易主體偷逃避稅更加容易。

(四)電子商務(wù)對國際稅收管轄權(quán)的影響

稅收管轄權(quán)分為居民(公民)稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)交易因其國際性、流動性的特點(diǎn)比一般的國際貿(mào)易產(chǎn)生了更多國際稅收管轄權(quán)選擇的難題。從而不可避免會產(chǎn)生雙重征稅、容易避稅等問題。

1、如果選擇居民(公民)稅收管轄權(quán)，就面臨著確定納稅人的居民身份的問題。若交易主體是自然人，其居民身份的判斷要考慮住所、居住時(shí)間、利益中心等的問題；若交易主體是法人，則要依據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)來判斷：公司組建地、公司所在地、中心管理和控制所在地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地、主要機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所在地等。但在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，市場是虛擬的，交易各方可輕易隱匿姓名、身份、居住地等，企業(yè)也可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn)，這樣一來，居民(公民)稅收管轄權(quán)便形同虛設(shè)。

2、如果選擇行使收入來源地管轄權(quán)，核心問題是確定跨國收入或所得來源地?，F(xiàn)行國際稅收協(xié)定采取由收人來源國有限制地優(yōu)先征稅的辦法，這個(gè)限制條件就是常設(shè)機(jī)構(gòu)。國際稅收協(xié)定的《OECD范本》、《聯(lián)合國范本》以及《美國范本》都同樣規(guī)定：常設(shè)機(jī)構(gòu)“是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。”然而，在電子商務(wù)環(huán)境下。企業(yè)開展跨國營業(yè)活動并不需要在該國境內(nèi)設(shè)立傳統(tǒng)意義上的管理場所或辦事處等常設(shè)機(jī)構(gòu)。他們只需通過在服務(wù)器建立網(wǎng)址便可開展經(jīng)營活動。2000年經(jīng)合組織在對稅收協(xié)定第5條的修訂中認(rèn)定。維持網(wǎng)址的服務(wù)器可以認(rèn)定為通過該網(wǎng)址從事營業(yè)活動的企業(yè)所設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)。但是對服務(wù)器的認(rèn)定有相對嚴(yán)格的限制條件：即服務(wù)器必須是固定的、必須處于企業(yè)的支配之下并且企業(yè)的營業(yè)必須是全部或部分地通過服務(wù)器進(jìn)行。這樣一來，滿足條件、能被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)器數(shù)量便少之又少。由此看來，收入來源地管轄權(quán)的行使同樣舉步維艱。

二、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對策建議

(一)修訂和完善稅收法律

稅收立法機(jī)關(guān)應(yīng)盡快構(gòu)建電子商務(wù)稅收征管法律框架，以推進(jìn)《稅收征管法》的修訂和完善，填補(bǔ)當(dāng)前稅法在這一領(lǐng)域的空白。流轉(zhuǎn)稅與電子商務(wù)的聯(lián)系最為緊密，也是受其沖擊最大的稅種。所以，完善流轉(zhuǎn)稅法便成了首當(dāng)其沖的任務(wù)。具體說來，主要涉及兩個(gè)稅種的修訂：一是增值稅，應(yīng)當(dāng)在增值稅法中增加線上交易的征稅規(guī)定，將課稅對象擴(kuò)展到一切有形貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，包括網(wǎng)絡(luò)實(shí)體商品和線上應(yīng)稅勞務(wù)。二是營業(yè)稅，要在營業(yè)稅法中增加網(wǎng)上服務(wù)和信息提供勞務(wù)的征稅規(guī)定。擴(kuò)大“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”和“服務(wù)業(yè)”等稅目范圍。除此之外，應(yīng)同時(shí)調(diào)整、修訂其他相關(guān)稅種有關(guān)電子商務(wù)的征稅規(guī)定。

(二)建立和健全稅收征管制度

1、建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。進(jìn)行電子商務(wù)交易的納稅人必須辦理專門的電子商務(wù)企業(yè)工商登記手續(xù)。經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)對其填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記后，才能獲得交易身份許可證，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易。北京市工商局于2000年了《北京市工商行政管理局網(wǎng)上經(jīng)營行為登記備案的通告》，指出有下列行為的經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)?shù)怯泜浒福豪没ヂ?lián)網(wǎng)簽訂合同，從事經(jīng)營活動，進(jìn)行網(wǎng)上交易；利用互聯(lián)網(wǎng)廣告；利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行經(jīng)營性形象設(shè)計(jì)、產(chǎn)品宣傳；利用互聯(lián)網(wǎng)專業(yè)從事互聯(lián)網(wǎng)接入業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)、電子商務(wù)、提供信息源服務(wù)；其他以營利為目的的活動。北京市工商局已經(jīng)研發(fā)了類似程序。凡經(jīng)工商登記的企業(yè)均加載了工商認(rèn)證標(biāo)識，通過點(diǎn)擊標(biāo)識可以了解該企業(yè)工商登記的有關(guān)信息，這對加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管提供了一個(gè)非常好的借鑒模式。

2、推行電子商務(wù)交易專用發(fā)票的使用。如同傳統(tǒng)交易中專用發(fā)票的使用一樣，可以研制開發(fā)電子化的稅務(wù)票證系統(tǒng)，包括電子發(fā)票、電子稅票、電子報(bào)表等稅務(wù)憑證。每一筆交易的實(shí)現(xiàn)，必須開具專用發(fā)票，通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)給銀行，才能進(jìn)行電子賬號的款項(xiàng)結(jié)算。只有這樣，每一筆交易才有處可循，電子發(fā)票的牽制作用才能有效堵塞漏洞，提高征管效率。

3、確立電子申報(bào)納稅制度。電子申報(bào)允許納稅人通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將申報(bào)數(shù)據(jù)材料發(fā)送到稅務(wù)局。稅務(wù)局在審核驗(yàn)證后進(jìn)行稅款結(jié)算，并將受理結(jié)果返回納稅人。這種新型納稅申報(bào)制度是為適應(yīng)電子商務(wù)無紙化、虛擬性、流動性等特點(diǎn)而必須建立的。

4、建立電子征稅系統(tǒng)，加強(qiáng)電子銀行中介作用。電子征稅通過電子申報(bào)和電子結(jié)算兩個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)申報(bào)無紙化和稅款收付無紙化，降低了征稅成本，提高了征稅效率，更重要的是這種新的征稅方式能夠克服傳統(tǒng)征稅方式對電子商務(wù)的不適用性，順應(yīng)了新型貿(mào)易方式的發(fā)展潮流。由于傳統(tǒng)中介代扣代繳作用的弱化。因此電子銀行應(yīng)承擔(dān)起代扣代繳的義務(wù)，成為電子商務(wù)稅收稽查的重要支柱，擔(dān)負(fù)起網(wǎng)絡(luò)交易的款項(xiàng)結(jié)算、稅務(wù)部門的稅款征納、交易主體的身份認(rèn)證等重大責(zé)任，成為電子商務(wù)征稅強(qiáng)有力的保障。

5、加強(qiáng)稅務(wù)檢查力度，提高征稅人員稽查水平。通過規(guī)范電子票據(jù)，完善電子征稅制度，有利于提高稅務(wù)工作的效率。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要不斷加強(qiáng)同工商、銀行、海關(guān)、等部門的聯(lián)系，共同建立專門的計(jì)算機(jī)監(jiān)控系統(tǒng)，最大程度地保障證稅款的足額入庫。此外。電子商務(wù)的稅收征管要依賴大量既精通電子商務(wù)運(yùn)作，又具有扎實(shí)稅收業(yè)務(wù)知識的復(fù)合型人才。重視人才培養(yǎng)，建立高素質(zhì)的稅收隊(duì)伍，也是電子商務(wù)稅收征管不可忽視的重點(diǎn)。

篇(5)

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；互聯(lián)網(wǎng)；信息化

中圖分類號：F810.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-000-02

2012年11月，黨的十報(bào)告中明確提出“改進(jìn)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)”和“加強(qiáng)財(cái)稅改革”。2013年3月7日，國家稅務(wù)總局正式公布《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，這在我國電子商務(wù)稅收征管理論研究上邁出了關(guān)鍵一步。

一、電子商務(wù)涉稅特點(diǎn)及發(fā)展現(xiàn)狀

電子商務(wù)是通過互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)擬的空間和媒體，以數(shù)字的形式表達(dá)各種信息而進(jìn)行的商務(wù)活動。主要分為企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)、企業(yè)與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)、消費(fèi)者與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)三種形式。具體有以下特點(diǎn)：第一，交易虛擬化。傳統(tǒng)交易中，稅務(wù)機(jī)關(guān)依靠稅務(wù)登記制度對納稅人進(jìn)行管理，未經(jīng)登記不得從事經(jīng)營業(yè)務(wù)，這是國家加強(qiáng)稅源監(jiān)控的一個(gè)舉措。而電子商務(wù)的交易虛擬化、無店鋪經(jīng)營化使稅務(wù)登記的效力大大減弱。第二，零售擴(kuò)大化。我國是以流轉(zhuǎn)稅為主的國家，在征收上采用“以票控稅”的管理辦法，而網(wǎng)絡(luò)交易中，生產(chǎn)商可以直接零售給最終消費(fèi)者，消費(fèi)者基于自身利益，為了得到更多優(yōu)惠而不索取發(fā)票，這樣就瓦解了現(xiàn)有征管體制的計(jì)稅依據(jù)，成為偷漏稅的根源。第三，產(chǎn)品無形化。當(dāng)下的消費(fèi)者利用網(wǎng)絡(luò)不單單是購買有形產(chǎn)品，更多的已轉(zhuǎn)向電子讀物、信息服務(wù)、軟件、音樂等無形商品，這種方式下對于稅種的甄別帶來很大困擾。第四，支付電子化。電子商務(wù)中，電子貨幣支付脫離了銀行的監(jiān)控，財(cái)稅部門更是很難獲取納稅人資金流信息，從而助長了企業(yè)偷漏稅的氣焰，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)資金流監(jiān)控的缺位。第五，資源信息化。電子商務(wù)是基于信息技術(shù)的貿(mào)易活動，是通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)貿(mào)易全球化的，它不僅對傳統(tǒng)的稅收征管帶來沖擊和挑戰(zhàn)，也對全面提高稅收征收管理和納稅服務(wù)水平帶來了發(fā)展機(jī)遇，推動了稅收征管的信息化建設(shè)。

我國電子商務(wù)始于1997年，隨著電子商務(wù)的應(yīng)用與發(fā)展，傳統(tǒng)企業(yè)開始大規(guī)模入住網(wǎng)絡(luò)市場，網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)者也已經(jīng)成為我國網(wǎng)民新的主體。

從數(shù)據(jù)看，我國互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用整體顯現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)快速發(fā)展的顯著趨勢，根據(jù)商務(wù)部的《電子商務(wù)十二五規(guī)劃》，到十二五期末，我國網(wǎng)購規(guī)模有望達(dá)到三萬億元，約占零售市場總額的10%。從國際角度看，2012年中國網(wǎng)購比例與美國、德國、法國相近，美國電子商務(wù)滲透率從1.3%提高至4.3%用了十年時(shí)間，而中國從1.2%上升至4.2%只用了短短四年時(shí)間。可見，我國電子商務(wù)具有很大的發(fā)展?jié)摿驮鲩L空間。與此同時(shí)，與電子商務(wù)配套的稅收法律的制定則相對滯后，這個(gè)巨大的交易市場還未納入國家稅收征管體系，出現(xiàn)了稅收管理的缺失，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收發(fā)展極度不協(xié)調(diào)，網(wǎng)絡(luò)交易稅收嚴(yán)重流失。電子商務(wù)猶如一把雙刃劍，給人類經(jīng)濟(jì)社會帶來的革命是全方位的，如何對它有效監(jiān)管，使其健康有序地發(fā)展，促進(jìn)國際貿(mào)易間的交流，已成為亟待解決的重要課題。

二、我國電子商務(wù)稅收征管存在的問題

（一）電子商務(wù)稅收法律制度缺失

1.稅收要素難以確定。首先，常設(shè)機(jī)構(gòu)不清晰。按照國際慣例，企業(yè)只有在某個(gè)國家設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，才可以認(rèn)定為從該國取得的所得，從而由該國對此企業(yè)進(jìn)行征稅管理。電子貿(mào)易超越了地域界限，其交易主體的虛擬性使得納稅主體不夠清晰，并且郵件地址、網(wǎng)址與產(chǎn)品供應(yīng)商未存在必然聯(lián)系，難以根據(jù)地域管轄權(quán)進(jìn)行判定。其次，交易發(fā)生地不確定。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定，由于網(wǎng)絡(luò)交易具有不受或很少受到地域空間限制的特點(diǎn)，致使交易發(fā)生地的確定產(chǎn)生困難。最后，課稅對象不明確。我國現(xiàn)行稅制是以有形交易為基礎(chǔ)，對實(shí)體商品的勞務(wù)收入、銷售收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入等均規(guī)定了不同的稅種。而網(wǎng)絡(luò)交易通過互聯(lián)網(wǎng)將交易信息以數(shù)字形式傳遞，省略許多傳統(tǒng)貿(mào)易中的紙質(zhì)憑證和單據(jù)，使得有形商品和服務(wù)的界限變得愈加模糊。

2.稅收管轄權(quán)模糊。稅收管轄權(quán)大體分為以下三種方式：居民稅收管轄權(quán)、地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)相結(jié)合的方式。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易使跨國經(jīng)營收入征稅問題不單單局限于國際稅收管轄權(quán)的劃分，更多的集中到對交易所在地難以辨別的問題上，容易使各個(gè)國家在稅收管轄權(quán)上發(fā)生爭議。

（二）電子商務(wù)稅收執(zhí)行困難

1.傳統(tǒng)稅收管理難以執(zhí)行。首先，稅務(wù)登記與之不相適應(yīng)。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，眾多企業(yè)為了尋求自身利益最大化，推辦或不辦稅務(wù)登記證，造成稅源管理的缺失，導(dǎo)致整項(xiàng)稅收工作的失控；其次，計(jì)稅依據(jù)難以確定。傳統(tǒng)的稅收征管是以有形的各類報(bào)表、憑證、賬簿為基礎(chǔ)，由于因特網(wǎng)的廣泛應(yīng)用，使得傳統(tǒng)稅收工作所依賴的紙質(zhì)文件銷聲匿跡，原有的審計(jì)方法無所適從，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收征管失去了直接的依據(jù)；最后，傳統(tǒng)對外貿(mào)易稅制不適用。在我國，進(jìn)口貨物需要報(bào)關(guān)查驗(yàn)客戶身份及商品詳細(xì)信息，出口企業(yè)可以享受出口免、抵、退稅優(yōu)惠政策。如若按傳統(tǒng)方式對電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)管理，極易造成逃避進(jìn)口關(guān)稅，騙取出口退稅的違法行為。

2.傳統(tǒng)稅務(wù)稽查難以實(shí)施。按我國現(xiàn)行稅收政策，稅收的征收管理是以納稅人的真實(shí)有效地合同、票據(jù)、賬簿、單證等為計(jì)稅依據(jù)，但是網(wǎng)絡(luò)交易為傳統(tǒng)的稅收征管帶來難題：首先，收入難以界定。納稅人繳納的稅款需要通過發(fā)票、賬務(wù)、會計(jì)憑證來計(jì)算，而在電子交易中，買賣雙方是以電子數(shù)據(jù)形式填制，而這些數(shù)據(jù)可以修改，給稅收征管工作帶來很大難度，造成大量稅款的流失。其次，隨著電子銀行支付手段的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫無察覺的情況下，完成納稅人的付款業(yè)務(wù)。無紙化的交易沒有有形載體，導(dǎo)致本應(yīng)征收的各類稅種均無從下手。再加上計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以利用超級密碼來隱藏所有信息，這使稅務(wù)部門搜集信息更加困難。

（三）國際避稅問題嚴(yán)重

互聯(lián)網(wǎng)以其便捷性、高流動性的特點(diǎn)為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利，使得對跨國公司內(nèi)部價(jià)格轉(zhuǎn)移的監(jiān)控變得更加困難?？鐕就ㄟ^因特網(wǎng)可任意選擇在低稅國或避稅港設(shè)立服務(wù)器站點(diǎn)，進(jìn)行銷售定價(jià)，將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)嫁到低稅國和免稅國進(jìn)而達(dá)到避稅的目的。同時(shí)，隨著銀行網(wǎng)絡(luò)化、電子貨幣及加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，跨國公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)給稅務(wù)部門確定某項(xiàng)交易的內(nèi)容和性質(zhì)增加了很大難度，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難以判斷一項(xiàng)跨國網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的真面目。

三、國際電子商務(wù)稅收征管的經(jīng)驗(yàn)借鑒

電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題已引起全球廣泛關(guān)注，世界各國和各種國際組織對電子商務(wù)涉稅問題都展開激烈的討論，并出臺了各自政策。

（一）歐盟電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗(yàn)

歐盟認(rèn)為稅收體系應(yīng)具備法律確定性，為了保持稅收的中性原則和避免不公平競爭，不應(yīng)承擔(dān)附加稅收，應(yīng)不斷完善現(xiàn)有稅收征管系統(tǒng)，促進(jìn)電子商務(wù)與稅收征管協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）美國電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗(yàn)

美國對電子商務(wù)實(shí)行了極為寬泛的稅收優(yōu)惠政策。其發(fā)展可分為三個(gè)階段：

（三）新加坡電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗(yàn)

新加坡明確對電子商務(wù)貨物勞務(wù)稅和所得稅方面的主張。只要是在新加坡境內(nèi)運(yùn)營的企業(yè)或個(gè)人均應(yīng)繳納所得稅；無論其銷售方式是何種形態(tài)，只要銷售者是貨物登記的經(jīng)營人員，均應(yīng)征稅；凡在本國登記的經(jīng)營者，除了提供零稅率的勞務(wù)外，一律按3%的稅率繳納貨物勞務(wù)稅。

總體來看，隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化，各個(gè)國家、組織或多或少地在這種開放性經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中獲益，但由于各區(qū)域間、國家間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距過大，即使在同一個(gè)稅收政策原則下對各國也會產(chǎn)生不同影響。因此各國基于本國國情，對原有稅收分配結(jié)構(gòu)做出適當(dāng)調(diào)整。發(fā)達(dá)國家作為技術(shù)產(chǎn)品的主要輸出國也出現(xiàn)了不同態(tài)度，主要分歧就在于是否應(yīng)該對電子商務(wù)進(jìn)行征稅。但是，發(fā)達(dá)國家在此問題上也達(dá)成一些共識：保持稅收中性原則；加強(qiáng)國際間溝通交流；避免多重課稅，促進(jìn)電子商務(wù)的健康有序發(fā)展等。

四、完善我國電子商務(wù)稅收征管的對策和建議

（一）完善我國電子商務(wù)稅收法律制度

在我國，對電子商務(wù)稅收問題的研究正處于起步階段，尚未構(gòu)建起法律框架。因此，要盡快完善電子商務(wù)的法律體系。首先，建立電子商務(wù)稅收基本法。相關(guān)部門應(yīng)在改革和完善我國現(xiàn)行稅法條文基礎(chǔ)上，加快電子商務(wù)稅收基本法的立法工作，形成以憲法為根本，以稅收基本法為基礎(chǔ)，以各項(xiàng)稅收實(shí)體法、程序法為主體的稅收法律體系。其次，完善適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征收管理辦法。對稅法中涉及電子商務(wù)的概念需要重新界定，對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電子稅務(wù)登記進(jìn)行明確規(guī)定，建立科學(xué)有效地納稅申報(bào)方式。再次，制定電子商務(wù)交易實(shí)施細(xì)則。對“電子貨幣”、“電子賬簿”、“電子發(fā)票”等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營方式有明確規(guī)定，為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的交易行為提供法律保障。最后，加強(qiáng)國際合作，協(xié)調(diào)與國際貿(mào)易有關(guān)的法律制定，防止發(fā)達(dá)國家利用經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢制定不平等條約，構(gòu)建全球電子商務(wù)稅收和諧發(fā)展的新環(huán)境。

（二）堅(jiān)持稅收中性和效率原則，適當(dāng)給予稅收優(yōu)惠政策

稅收中性原則要求傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務(wù)間應(yīng)遵循公平原則。稅收效率原則要求稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能的便利、節(jié)約和高效，盡可能避免額外負(fù)擔(dān)。因此，在兼顧稅收中性和效率原則基礎(chǔ)上，可以針對企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)提品銷售、貨物勞務(wù)、服務(wù)等單獨(dú)核算的業(yè)務(wù)，制定一些稅收優(yōu)惠政策，比如：提高增值稅納稅起征點(diǎn)、降低企業(yè)所得稅稅率、加大出口退稅優(yōu)惠政策等，促進(jìn)其健康有序發(fā)展。

（三）加快稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)

隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)稅收已無法適應(yīng)電子商務(wù)時(shí)代的需要，電子稅務(wù)作為稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，是應(yīng)對納稅人會計(jì)電算化和管理電子化的有效手段，是稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)新征收手段的必然選擇。第一，實(shí)現(xiàn)信息化發(fā)展步伐的統(tǒng)一。大力加強(qiáng)稅收征管方面的信息化建設(shè)投入，實(shí)現(xiàn)工商、財(cái)政、稅務(wù)、國庫、海關(guān)、銀行等部門的橫向聯(lián)網(wǎng)，先進(jìn)、可靠的部門間信息交換系統(tǒng)，進(jìn)一步增強(qiáng)涉稅信息采集的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和連續(xù)性。第二，統(tǒng)一稅收征管流程。實(shí)現(xiàn)相對合署辦稅，建立國、地稅之間業(yè)務(wù)溝通協(xié)作的長效機(jī)制。第三，盡快研發(fā)出與電子商務(wù)管理相關(guān)的技術(shù)平臺，完善電子稅收系統(tǒng)，加快稅收管理電子化進(jìn)程，提高稅收管理能力和效率。

（四）培養(yǎng)“網(wǎng)絡(luò)時(shí)代”復(fù)合型稅務(wù)管理人才

首先，構(gòu)筑科學(xué)的人才整體配置體系。根據(jù)人力資源評估和不同崗位需要的工作量，從全局觀念出發(fā)，注重整體利益和各層次功能的有機(jī)配合，使其類型互補(bǔ)、才能互補(bǔ)、知識互補(bǔ)、性格互補(bǔ)、年齡互補(bǔ)，充分拓展人才的使用效能。其次，拓寬用人渠道，增添隊(duì)伍活力。在挖掘現(xiàn)有人力資源潛力下，積極探索聘用制、雇員制、合同制運(yùn)行的經(jīng)驗(yàn)和作法，為創(chuàng)新人力資源管理提供思路，并有效緩解稅務(wù)系統(tǒng)高層次人才緊缺的壓力。再次，建立完善的考核激勵(lì)機(jī)制。在提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)知識和操作方面的能力培養(yǎng)。使組織目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)趨同一致，讓干部職工能看到自身價(jià)值和責(zé)任，提高工作積極性。最后，建立人才培養(yǎng)的長效機(jī)制，制定人才培養(yǎng)的長遠(yuǎn)規(guī)劃，做到只能讓人等工作，不能讓工作等人。總之，稅務(wù)部門應(yīng)依托互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，加大現(xiàn)代化科技投入，培養(yǎng)既熟悉稅收專業(yè)知識又精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、外語及電子商務(wù)管理知識的復(fù)合型高素質(zhì)人才，將我國稅收事業(yè)帶入嶄新的“電子時(shí)代”。

參考文獻(xiàn)

[1]許國柱.電子商務(wù)實(shí)務(wù)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2010.

篇(6)

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅務(wù)登記

中圖分類號：F810．43 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673－291X（2007）12－0036－02

一、問題的提出

電子商務(wù)（Electronic Commerce）作為越來越廣泛的市場交易模式，成為全球經(jīng)濟(jì)最具活力的增長點(diǎn)。據(jù)2005年中國國際電子商務(wù)博覽會的數(shù)據(jù)顯示，2004年我國電子商務(wù)網(wǎng)站總量為4 486個(gè)，電子商務(wù)交易總額累計(jì)達(dá)到4 400億元人民幣。最新統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明，2006年中國電子商務(wù)市場共實(shí)現(xiàn)交易額11 000億元人民幣，同比增長了48．6％。預(yù)計(jì)未來幾年，我國電子商務(wù)將保持大約50％的增長速度。

然而，由于規(guī)范和約束該類行為系統(tǒng)法律法規(guī)的缺失，國家的稅收政策、稅務(wù)部門的征管能力及相關(guān)信息化建設(shè)的滯后，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，對現(xiàn)行稅收征管方式，如稅務(wù)登記、稅款征收、稅務(wù)稽查等方面，產(chǎn)生的沖擊越來越明顯。

二、電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收征管方式的沖擊

（一）對稅務(wù)登記形成的沖擊

稅務(wù)登記是稅收征管的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明?，F(xiàn)行稅務(wù)登記的依據(jù)是工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件，但電子商務(wù)只與企業(yè)自身和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺相關(guān)，支付一定的費(fèi)用就可以經(jīng)營業(yè)務(wù)，無需事先經(jīng)過任何政府管理部門的批準(zhǔn)。無需工商登記即可從事電子商務(wù)交易、使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對開展網(wǎng)上業(yè)務(wù)的企業(yè)實(shí)施稅務(wù)登記管理成為沒有根基的“空中樓閣”。電子商務(wù)企業(yè)（或行為）成為稅收征管的盲點(diǎn)，由此而產(chǎn)生的稅收流失也就成為必然。

（二）對稅款征收形成的沖擊

現(xiàn)行的稅款征收方式主要分為查賬征收、核定征收及自核自繳、代扣代繳、代收代繳等方式，稅款一般由納稅人直接向國家金庫經(jīng)收處（設(shè)在銀行）繳納，國庫經(jīng)收處將收繳的稅款，隨同稅收繳款書劃轉(zhuǎn)至金庫。但是電子商務(wù)支付系采用新型支付手段（如電子現(xiàn)金、信用卡、借記卡等），實(shí)現(xiàn)電子支付。由于現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易不相匹配，雖然隨著稅收征管水平的提高，我國現(xiàn)已經(jīng)針對部分納稅人實(shí)現(xiàn)了電子申報(bào)，但是由于受目前大多數(shù)企業(yè)信息化的階段、納稅人對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用整體素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)發(fā)展步伐以及信用支付制度等眾多不利因素的制約，在我國大面積推廣互聯(lián)網(wǎng)申報(bào)的環(huán)境還遠(yuǎn)未形成。

（三）對稅收征管審計(jì)基礎(chǔ)形成的沖擊

企業(yè)設(shè)置、使用和保管的賬冊憑證（如發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、外匯付匯憑證等），既是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)征管的基礎(chǔ)，更是稅款的計(jì)算依據(jù)。然而，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)中所有的賬目和財(cái)務(wù)管理的信息，存在的形式都是電子數(shù)據(jù)，可以隨時(shí)被修改、隱藏、刪除而不留任何痕跡。同時(shí)，隨著在線財(cái)務(wù)管理服務(wù)市場的發(fā)展，企業(yè)只要和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理服務(wù)提供商達(dá)成協(xié)議，就可以像使用自己的電腦一樣使用網(wǎng)絡(luò)上的服務(wù)器和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。電子商務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的虛擬化，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對此無能為力。

（四）稅務(wù)違法行為的稽查和認(rèn)定難度加大

目前，稅務(wù)稽查部門主要是根據(jù)企業(yè)納稅申報(bào)表、發(fā)票領(lǐng)、用、存情況以及各種財(cái)務(wù)賬簿和報(bào)表等信息，確認(rèn)稽查對象，實(shí)施稽查。而在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)虛擬的環(huán)境中進(jìn)行的電子商務(wù)，產(chǎn)品訂購、貨款支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，并且可以被輕易地修改，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤稽核審計(jì)失去基礎(chǔ)。同時(shí)，數(shù)字現(xiàn)金不但已經(jīng)具有現(xiàn)金貨幣的特點(diǎn)，且可以隨時(shí)隨地通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，避免了存儲、運(yùn)送大量現(xiàn)金的麻煩，再加上數(shù)字現(xiàn)金可采用匿名的方式使用，難以追蹤查驗(yàn)，比現(xiàn)金貨幣在征管、稽查上更難控制。

三、針對電子商務(wù)對稅收征管沖擊的應(yīng)對之策

（一）完善電子商務(wù)企業(yè)稅務(wù)登記管理的措施

鑒于稅務(wù)部門對電子商務(wù)的管理和監(jiān)控尚處于空白的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)在《稅收征管法中》，明確規(guī)定從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人必須依法進(jìn)行稅務(wù)登記。具體的措施是：

對從事電子商務(wù)企業(yè)在網(wǎng)上注冊的同時(shí)，必須使用唯一合法代碼進(jìn)行網(wǎng)上稅務(wù)登記，設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶（電子賬戶），將其網(wǎng)址和電子賬號計(jì)入網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記證。無論開展直接電子商務(wù)還是間接電子商務(wù)，網(wǎng)上納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記主要信息標(biāo)明于企業(yè)網(wǎng)站主頁或店面首頁上，供稅務(wù)機(jī)關(guān)和交易客戶監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商管理部門、銀行部門的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)相互聯(lián)網(wǎng)，定期將納稅人的登記情況和電子賬戶設(shè)置情況進(jìn)行核對，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子商務(wù)的基本情況。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以從因特網(wǎng)域名注冊機(jī)構(gòu)和ISP處獲得電子商務(wù)交易雙方的網(wǎng)址、和實(shí)際通訊地址等資料或從證書授權(quán)認(rèn)證機(jī)構(gòu)處獲得交易者在因特網(wǎng)上的真實(shí)身份、數(shù)字簽名等信息。

對于從事間接電子商務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)注明貨物配送部門信息。在網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記證中注冊和該網(wǎng)上企業(yè)相關(guān)聯(lián)的物流配送單位是極有必要的措施，如企業(yè)變更了物流配送單位，則必須及時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或到稅務(wù)部門網(wǎng)站申請變更。

而對于從事網(wǎng)上服務(wù)和銷售數(shù)字化產(chǎn)品的企業(yè)，由于其業(yè)務(wù)不受或較少受空間地域的限制、不需要設(shè)立傳統(tǒng)意義上的機(jī)構(gòu)或場所的特點(diǎn)，使得勞務(wù)活動發(fā)生地或機(jī)構(gòu)、場所的認(rèn)定不具有現(xiàn)實(shí)意義，但只要不涉及國與國之間的利益，本著簡化的原則，對這類企業(yè)可以以其注冊地或?qū)嶋H經(jīng)營管理地為稅務(wù)登記地點(diǎn)。

（二）進(jìn)一步完善稅收征收管理系統(tǒng)的措施

1．拓展稅收征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫功能。在稅收征管系統(tǒng)中應(yīng)拓展發(fā)票管理子系統(tǒng)的采集、存儲、分析等功能，將納稅人開具的發(fā)票作為最基本的信息全部錄入該系統(tǒng)，將采集到的信息匯總，與納稅人申報(bào)納稅提交的申報(bào)表自動比對。

2．加強(qiáng)部門間的數(shù)據(jù)交流。國稅系統(tǒng)、地稅系統(tǒng)相互交流企業(yè)納稅信息，稅務(wù)部門工商、銀行、物流等部門實(shí)時(shí)獲得如開業(yè)登記信息、納稅人資金流動信息、商品運(yùn)輸信息，提高各部門數(shù)據(jù)的共享程度。

3．完善綜合征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析處理能力。將稅收征管系統(tǒng)自動生成的如：發(fā)票購領(lǐng)申報(bào)納稅異常情況、同一納稅人不同時(shí)期納稅情況對比、納稅人與同一行業(yè)、同類納稅人平均納稅情況對比等數(shù)據(jù)資料，供稅收征收、評估和稽查部門使用。

（三）完善電子商務(wù)賬簿、憑證管理措施

1．統(tǒng)一計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)。將目前已經(jīng)推行防偽稅控開票系統(tǒng)、加油機(jī)稅控裝置和其他計(jì)稅收款機(jī)等統(tǒng)一為計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，涵蓋所有的交易。一般納稅人企業(yè)通常是將開具發(fā)票的電子信息分成明文和密文打印到格式固定的紙質(zhì)專用發(fā)票上，再送到稅務(wù)機(jī)關(guān)通過掃描發(fā)票或抄送電子信息的方式報(bào)稅，將開票電子信息導(dǎo)入稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票數(shù)據(jù)庫。同時(shí)將企業(yè)開票系統(tǒng)、網(wǎng)上稅務(wù)局和企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實(shí)行對接，電子發(fā)票開具后自動拷貝副本信息直接發(fā)送到網(wǎng)上稅務(wù)局。

2．建立網(wǎng)上交易支付系統(tǒng)的管理監(jiān)控系統(tǒng)。監(jiān)控支付體系由銀行向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅人電子商務(wù)交易貨款結(jié)算情況，使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)，并依此確定納稅額。

（四）完善電子商務(wù)的稅務(wù)稽查措施

1．對于發(fā)票的稽查。主要依靠納稅人按規(guī)定建立的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)和稅務(wù)部門稅收征管大系統(tǒng)中的發(fā)票管理子系統(tǒng)，通過將納稅人的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)與稅收征管發(fā)票子系統(tǒng)對接，檢查納稅人開具的發(fā)票是否按時(shí)依法申報(bào)納稅。

2．對于未開票的網(wǎng)上銷項(xiàng)的稽查。通過核查網(wǎng)上支付系統(tǒng)和網(wǎng)上銀行賬戶資金流動情況，檢查其是否已經(jīng)申報(bào)納稅；對于納稅人取得的作為稅款抵扣或成本、費(fèi)用列支的憑據(jù)，通過網(wǎng)上抽查、協(xié)查，與其發(fā)票的開具方進(jìn)行交叉核對，檢查其發(fā)票的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

3．對于會計(jì)賬目的稽查。主要檢查其應(yīng)用的會計(jì)軟件是否可靠，是否有更改現(xiàn)象，相關(guān)數(shù)據(jù)是否按規(guī)定全部及時(shí)、準(zhǔn)確地錄入會計(jì)核算軟件。其中對會計(jì)軟件的把關(guān)尤為重要，國家稅務(wù)總局應(yīng)設(shè)置審驗(yàn)部門專門檢驗(yàn)會計(jì)核算軟件，掌握會計(jì)軟件的程序源碼，通過檢查初始源碼，看其是否符合納稅要求，企業(yè)使用的會計(jì)核算軟件必須經(jīng)過審驗(yàn)并在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)進(jìn)行稽查時(shí)應(yīng)要求企業(yè)提供會計(jì)核算軟件必要權(quán)限的用戶及其密鑰，以在稽查過程中詳細(xì)核查所有會計(jì)記錄，與相關(guān)紙質(zhì)或電子的票據(jù)、憑證相核對。

4．對電子商務(wù)物流情況的稽查。針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對其物流的監(jiān)控除了傳統(tǒng)的盤點(diǎn)庫存外，還應(yīng)對特定的場所如港口、車站、機(jī)場、郵局以及倉庫、專業(yè)性的快遞公司等場所聯(lián)網(wǎng)，獲取實(shí)時(shí)的物流電子信息，掌握和控制經(jīng)營者的物流情況。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 郁培文，時(shí)啟亮．電子商務(wù)的稅收政策研究[J]．商場現(xiàn)代化，2006，（22）．

篇(7)

【 論文 摘要】電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給 企業(yè) 帶來了無限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來了諸多新問題。本文就此分析論述了電子商務(wù)對稅收管理的影響。

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認(rèn)識和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的 發(fā)展 。

一從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認(rèn)識

電子商務(wù)是指借助于 計(jì)算 機(jī) 網(wǎng)絡(luò) (主要是指internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個(gè)階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時(shí)也給與 經(jīng)濟(jì) 生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二) 電子 商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。