審計的重點精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇審計的重點范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：

管理效益審計；重點

中圖分類號：

D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2013）12014401

1管理效益審計遇到的問題及難點

1.1管理效益審計的理念貫徹還不到位

管理效益審計是監(jiān)督與服務(wù)的有機結(jié)合體，部分企業(yè)內(nèi)部控制、管理效益、風險管理的審計理念還沒有貫徹到位，認為審計只是監(jiān)督檢查，沒有意識到管理效益審計的目的是為促進企業(yè)提高競爭力，達到效益最大化，與自身發(fā)展的目標是一致的，是為共同解決企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題而存在的。要使管理效益審計達到預期的審計效果，就必須加強與同企業(yè)管理層的溝通與交流，使管理效益審計的理念貫穿到企業(yè)管理者的思想當中。

1.2管理效益評價體系需進一步完善

管理效益審計的關(guān)鍵在評價，就目前開展的情況來看，還缺少一套系統(tǒng)、完善的評價標準。如在經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益評價中，項目發(fā)揮的社會作用，對環(huán)境的影響及后果，目前只能用簡單的好與差來評價，一定程度上影響審計結(jié)果的客觀性、公正性，導致審計結(jié)果缺乏約束力和權(quán)威性，更不用說上升到宏觀管理層面加以評價。

1.3審計人員的素質(zhì)影響了審計質(zhì)量

由于長期以來財務(wù)收支審計占主導地位，現(xiàn)有審計人員知識結(jié)構(gòu)狹窄，對管理沒有感性認識和理論功底，知識儲備和能力不足。同時由于審計人員沒有置身于現(xiàn)實的管理當中，實踐經(jīng)驗匱乏。上述原因?qū)е聦徲嬋藛T要么查不出問題，提不出建議，要么查出的問題細枝末節(jié)，提出的建議幼稚、可笑，不被管理者接受。

2管理效益審計的重點

2.1要科學合理的確立審計項目

傳統(tǒng)審計已有成熟的審計模式，而管理效益審計是以企業(yè)管理系統(tǒng)為審計對象，涉及管理的各個領(lǐng)域，點多面廣，沒有成型的審計方法借鑒，難度相對較大。在審計立項時，審計人員要遵循重要性、時效性、可行性和增值性原則，圍繞被審計企業(yè)發(fā)展目標和經(jīng)營管理核心，選擇與管理和經(jīng)濟效益有關(guān)的重要環(huán)節(jié)或薄弱環(huán)節(jié)進行立項。審計項目的確定，要經(jīng)過反復篩選論證，突出重點，量力而行。實踐中應(yīng)首先從管理比較混亂，漏洞較多，對經(jīng)濟效益影響較大的環(huán)節(jié)入手，先行試點，總結(jié)經(jīng)驗，由點到面，逐步展開。

2.2要結(jié)合實際創(chuàng)新審計方法

開展管理效益審計在方法上要突破傳統(tǒng)以查賬防弊為主的審計模式，更多的是了解事實、收集數(shù)據(jù)，進行分析和評估。實際操作中可以將管理效益審計與財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計、專項審計調(diào)查等結(jié)合起來，推動管理效益審計全面開展。在技術(shù)層面可以將管理效益審計與計算機技術(shù)相結(jié)合，建立管理效益審計信息庫，查找?guī)в袃A向性、普遍性的問題。審計中還要重視對非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析與評價，非財務(wù)指標不但能更真實、全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，而且能夠全方位反映公司長遠發(fā)展，預測公司發(fā)展前景，彌補財務(wù)指標不足。

2.3要建立科學的評價指標體系

管理效益審計評價指標體系主要包括兩種：定性評價標準和定量評價標準。定性評價標準包括對國家方針、政策、法律以及有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他規(guī)章制度執(zhí)行情況好壞的評估。定量評價標準可以通過對盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風險、發(fā)展能力等指標的計算，來評價企業(yè)管理效益情況，找出差距，明確企業(yè)的改進目標。在設(shè)立評價指標體系時要具備可靠性、客觀性、實用性、易懂性和可比性，必須有證據(jù)支撐，并得到公眾的認可。

2.4要以企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為目的提出管理建議

管理效益審計要將審計視點和分析問題的著眼點從具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到管理過程上來，將傳統(tǒng)的直觀反映審計發(fā)現(xiàn)問題轉(zhuǎn)變?yōu)榻沂窘?jīng)營管理、內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問題，注重分析其深層次原因，提出建設(shè)性意見，提高審計服務(wù)質(zhì)量。在提出合理化建議時：一是要從宏觀層面去認識和分析審計查出的問題，把審計的著力點放到為推動企業(yè)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展；二是要善于從全局著眼，從微觀入手，有針對性地從完善制度和政策的層面提出審計意見和建議，促進企業(yè)從根本上解決影響發(fā)展的問題。

2.5要提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)水平

管理效益審計對審計人員綜合素質(zhì)提出了較高的要求，要求審計人員熟悉多方面的專業(yè)知識；熟識法律法規(guī)和經(jīng)濟發(fā)展的方針政策；熟悉國際、國內(nèi)發(fā)展狀況和趨勢；掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理知識，具有敏銳的洞察力和判斷力。審計人員必須加強業(yè)務(wù)培訓、經(jīng)驗交流、學歷教育等，提高適應(yīng)形勢發(fā)展所必須的工作能力和業(yè)務(wù)水平，使審計人員具備創(chuàng)新能力，能夠以聯(lián)系發(fā)展的觀念看待和解決審計查出的問題，逐步成為掌握財務(wù)會計、生產(chǎn)工藝、計算機等一專多能的復合型人才。

3結(jié)束語

開展管理效益審計使審計職能由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，審計目標從查錯糾弊向內(nèi)部控制評價和風險評估轉(zhuǎn)變，審計方式由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。隨著管理效益審計的日益成熟，開展管理效益審計必將成為企業(yè)挖掘潛力，增強動力，持續(xù)提高經(jīng)濟效益的法寶。

參考文獻

篇(2)

關(guān)鍵詞：審計新模式；內(nèi)部審計；重點；對策

一、審計新模式下工程內(nèi)部審計的重點

1.對項目可行性的審查

確定工程項目基本原則的正確性，技術(shù)經(jīng)濟方案的可行性和最優(yōu)性，是縮短工期，提高質(zhì)量，并獲取最大化經(jīng)濟效益的關(guān)鍵階段，所以對工程項目可行性的審查是非常有必要的，是工程項目內(nèi)部審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。項目可行性的審點內(nèi)容包括，可行性研究報告的科學合理性，內(nèi)容的完整性和真實性，以及對經(jīng)濟、市場、管理、財會、工藝等影響因素的綜合考慮等等。

2.對項目投資估算的審查

（1）遵循資源最優(yōu)配制、經(jīng)濟效益最高的原則，深入細致地研究市場，并掌握第一手資料，反映投資情況的真實性，投資方案的最優(yōu)化。（2）依據(jù)合法性和真實性，主要包括項目建設(shè)書、規(guī)模及方案、設(shè)計方案、設(shè)備材料表、設(shè)備價格運行費率及材料預算價格、同類項目投資資料、資金來源及貸款利率和建設(shè)項目投資等方面要求。（3）投資總額構(gòu)成的真實性，重點審查工程費和其他費用。

3.對資金籌措方式的審查

資金籌措方式的審查內(nèi)容主要包括，建設(shè)資金和流動資金來源的規(guī)范性，發(fā)行股票向社會公開籌資方式的合理性，貸款的償還能力，考核投資回收期與相關(guān)規(guī)定是否相符，工程項目投資的效益分析，分析方法的科學合理性。其中投資效益的審查應(yīng)該從三個方面著手，基本數(shù)據(jù)預測審計、投資效益指標、再評價和投資風險審計。

4.對項目招投標程序的審查

（1）項目設(shè)計招投標審查設(shè)計單位的資質(zhì)等級，多家比較分析，設(shè)計結(jié)果的標準性和可行性是否符合相關(guān)標準和要求。競標方案評審的規(guī)范性，設(shè)計費用的支取是否符合相關(guān)規(guī)定。（2）項目施工招投標審查審查招投標工作與相關(guān)文件規(guī)定的相符性，施工隊伍的資質(zhì)、技術(shù)力量、裝備水平、施工業(yè)績、工程質(zhì)量等情況，招投標工作的工作程序和工作紀律，招投標的資料、會議記錄，施工總包方是否存在未經(jīng)同意，層層轉(zhuǎn)包現(xiàn)象。

5.對項目經(jīng)濟合同的審查

審查合同項目的必要性、可行性及效益性，當事人的行為能力、企業(yè)信譽、產(chǎn)品質(zhì)量等，合同條款的合法性、嚴密性、準確性，當事人的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的對等性。審查內(nèi)容主要包括，合同條例的明確性，內(nèi)容與有關(guān)政策法規(guī)的相符性，合同條款的嚴密性、準確性和完整性，經(jīng)濟合同中凡涉及到數(shù)量、價款、期限、質(zhì)量標準、技術(shù)條件、技術(shù)要求、驗收方法、付款方式及期限、運輸中的責任等條款的具體性，意思明確，違約責任和合同約束。

6.對建材與設(shè)備選購審查

建筑材料和設(shè)備采購的計劃性，價格與合同的一致性，擅自提高標準和擴大建筑規(guī)模等情況。乙方采購的機械設(shè)備的合格性，大中型設(shè)備代購的招投標以及采購合同，建筑材料設(shè)備的合格證書和資格證書等，以及材料采購入庫程序。

7.對項目施工管理的審查

超出規(guī)模的項目是否實行監(jiān)理制度，建立單位的招標方法，建設(shè)監(jiān)理委托合同與承包合同對建設(shè)監(jiān)理單位的權(quán)限和責任的約定的一致性，是否明確建設(shè)監(jiān)理的權(quán)限和責任，施工代表的現(xiàn)場監(jiān)督職責，以及對施工進度和施工質(zhì)量的掌握，施工規(guī)范、材料、構(gòu)件、設(shè)備的規(guī)格和質(zhì)量與規(guī)定是否相符。

二、審計新模式下工程內(nèi)部審計的對策

1.注重工程設(shè)計階段的審核

首先，圖紙設(shè)計要具備一定的深度，且質(zhì)量較好，施工圖設(shè)計到位，那么工程量清單編制的質(zhì)量就會有所提高，就可以減少或者避免發(fā)生設(shè)計變更，從而全面控制不平衡報價。其次，分析了解設(shè)計所采用的新材料和特殊材料等市場信息與施工工藝等，設(shè)計推薦材料市場的供貨渠道減少，或者施工工藝不完善，都會直接導致工程量清單項目綜合單價進行調(diào)整，從而對項目風險分配結(jié)構(gòu)與工程結(jié)算造價控制造成直接影響。內(nèi)部審計對于設(shè)計的控制，可以在簽訂合同時，明確標示約束條件。

2.注重清標、詢標工作

在清標時，需要遵循一定的規(guī)律。其一，以清單工程量大或者預計后續(xù)工程量增加大的項目合理性分析為基礎(chǔ)，和市場價格、經(jīng)驗價格比較，較高或較低的單價都必須進行進一步審查。其二，比較分析招標投標報價中的相似項目價格，觀察是否其中存在異常，以及其對結(jié)算的影響。清標中，一旦發(fā)現(xiàn)存在嚴重偏離或涉及數(shù)額相對較大等現(xiàn)象，必須按照相關(guān)要求及時澄清，甚至可以廢標。其三，對于措施費用總價包干的項目，則需要根據(jù)施工方案的可行性做詳細審查。就施工企業(yè)來說，通過清標和詢標后，費用劃入包干使用。

3.注重技術(shù)變更和工程簽證審核

就項目建設(shè)方而言，必須對工程技術(shù)變更進行嚴格控制和詳細論證，施工企業(yè)為了提高不平衡報價所報的低價項目，中標后，可以提出項目技術(shù)變更，以此重新組價。所以，變更通知前，必須組織各方相關(guān)人員對變更的合理性和經(jīng)濟性進行詳細分析、評定。同時，還要加強對施工現(xiàn)場考察的重視，其中部分變更是在施工時產(chǎn)生，具有一定的主客觀原因，因此，在施工時，必須隨時關(guān)注施工進度，對變更所產(chǎn)生的經(jīng)濟責任進行鑒定，詳細做好審計記錄，督促各方實時鑒定和簽單，避免后續(xù)補簽等。在簽證時，經(jīng)過考察和鑒定，建設(shè)方認為合同約定措施費用為包干使用，并且施工技術(shù)問題與惡劣天氣環(huán)境等都需要施工企業(yè)承擔風險，所以，費用即使產(chǎn)生，但是不能簽證。

4.做好結(jié)算審核工作

內(nèi)部審計是對結(jié)算的審計，應(yīng)該根據(jù)時間和委托人相關(guān)要求，合理選擇合適的審計方法，對工程量計算和單價套用進行審核。在審核過程中，要注重審查工程項目內(nèi)容與實際內(nèi)容的相符性，價格的真實性，建筑材料的質(zhì)量，以及綜合單價中是否包含工作內(nèi)容另外的項目重復計算等等。還要對招標文件和施工合同進行深入探究和理解，嚴格按照既定方式作為結(jié)算依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，還需要進一步審查簽證是否與規(guī)定相符，是否從屬于合同造價。

三、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計主要是對工程造價進行審核和控制，以提高資金使用效益為目標，為工程帶來更多經(jīng)濟效益和社會效益。在審計新模式下，工程項目造價審核的根據(jù)、內(nèi)容和方法都發(fā)生了非常大的改變，為了適應(yīng)工程市場競爭定價的造價機制，工程內(nèi)部審計對造價控制的節(jié)段，以及各階段的重點和對策也應(yīng)該進行適當調(diào)整。

參考文獻

[1]國惠龍，溫可寧.大數(shù)據(jù)時代下內(nèi)部審計發(fā)展策略淺析[J].活力，2014，（7）：83.

篇(3)

【關(guān)鍵詞】 基礎(chǔ)管理；審計目的；生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境

多種經(jīng)營系統(tǒng)是煤炭主業(yè)發(fā)展不可或缺的組成部分，是集團公司產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的重要組成部分，多種經(jīng)營的發(fā)展關(guān)系著集團公司的穩(wěn)定與發(fā)展。經(jīng)過多年的放開搞活，多種經(jīng)營單位發(fā)生了很大的變化，但發(fā)展速度與主業(yè)的發(fā)展速度相比，差距卻越來越大。因此，對多種經(jīng)營單位的審計就尤顯重要了。

一、明確對多種經(jīng)營單位審計的目的

縱觀多種經(jīng)營單位的發(fā)展史，不難看出，發(fā)展是相當緩慢的，而且又沒有自己的拳頭產(chǎn)品，只是依附于主業(yè)生存。多種經(jīng)營單位的產(chǎn)品及服務(wù)項目的市場均以集團公司內(nèi)部市場為主；多種經(jīng)營單位的職工多數(shù)為主業(yè)分流人員和安置的待業(yè)青年，綜合素質(zhì)相對較低，再就業(yè)能力較差。因此，我們在開展對多種經(jīng)營單位的審計時，首先，應(yīng)明確“內(nèi)部審計”的職責――服務(wù)與監(jiān)督；其次，在實施審計過程中要圍繞多種經(jīng)營單位的和諧、穩(wěn)定與發(fā)展；再次，審計人員在實施審計的過程中，應(yīng)站在管理者、經(jīng)營者的高度分析問題，并且協(xié)助解決問題，協(xié)調(diào)處理好被審計單位與市場各主體之間的關(guān)系?？傊?，在開展對多種經(jīng)營單位的審計時，審計組成員必須明確“我們是通過審計幫助多種經(jīng)營單位穩(wěn)步有序地快速發(fā)展，縮小與主業(yè)發(fā)展的差距”。審計人員只有心中懷有多種經(jīng)營的發(fā)展與穩(wěn)定，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計保駕護航的作用。

二、加強對多種經(jīng)營單位會計信息質(zhì)量的審計

會計信息是反映企業(yè)經(jīng)濟運行的主要憑據(jù)，會計信息的真?zhèn)螞Q定著企業(yè)經(jīng)營成果的好壞及真?zhèn)?。因此，會計信息的質(zhì)量就是審計人員審計的重點，審計中，應(yīng)查閱多種經(jīng)營單位的會計事項，是否真實反映本單位的經(jīng)濟運行情況，是否有外單位及上級主管單位的經(jīng)濟事項，集團公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易行為是否合規(guī)等等，均應(yīng)在“審計意見書”中如實披露。

三、開展基礎(chǔ)管理工作的審計

多種經(jīng)營單位基礎(chǔ)管理工作非常薄弱，而多種經(jīng)營單位又是獨立的經(jīng)濟實體和市場主體，因此，在明確了審計目的之后，對基礎(chǔ)管理工作的審計就成為實施內(nèi)部審計的重點了。通過對基礎(chǔ)管理工作的審計，可以協(xié)助多種經(jīng)營單位加強管理，完善經(jīng)濟運行體系，逐步發(fā)展壯大，最終獨立步入市場經(jīng)濟的競爭洪流。

多種經(jīng)營單位的管理結(jié)構(gòu)與主業(yè)一樣，主要包括組織管理環(huán)節(jié)、原材料采供環(huán)節(jié)、生產(chǎn)技術(shù)管理環(huán)節(jié)、營銷環(huán)節(jié)等，在實施審計時應(yīng)將審計重點立足于各環(huán)節(jié)管理的可行性和效益性上。

（一）組織管理環(huán)節(jié)的審計

組織管理就是單位的組織機構(gòu)的管理結(jié)構(gòu)，這一環(huán)節(jié)的審計，首先，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，查看單位組織機構(gòu)的設(shè)置是否合理、有效；其次，要著重審查單位內(nèi)部控制制度是否健全、完善，是否行之有效，是否只是一個擺設(shè)，是否能達到令行禁止等；再次，審查單位內(nèi)部的考核激勵機制是否真正做到了獎罰分明，是否充分調(diào)動了每一位員工的積極性；最后，還應(yīng)審查多種經(jīng)營單位是否嚴格執(zhí)行集團公司的各項政策，是否有違規(guī)經(jīng)營的現(xiàn)象等。

（二）原材料采供環(huán)節(jié)的審計

多種經(jīng)營單位的原材料采購分為內(nèi)部市場和外部市場，但無論內(nèi)部市場還是外部市場，最主要是查看采購價格和質(zhì)量。審計人員審計時，要對采購價格和質(zhì)量進行跟蹤對比并分析。一是價格對比，要進行社會市場價格、內(nèi)部調(diào)撥價和采購價的對比，就價格的對比進行分析，并將對比分析結(jié)果在“審計意見書”中如實披露；二是質(zhì)量跟蹤，所采購的原材料是否生產(chǎn)所需，是否盲目采購，質(zhì)量是否合格，是否為三無產(chǎn)品，是否影響多種經(jīng)營產(chǎn)品的合格率等，都應(yīng)作詳細的分析。對采購原材料的價格質(zhì)量審計完后還應(yīng)對原材料的驗收、出入庫及倉儲保管環(huán)節(jié)進行審計，查看驗收入庫的手續(xù)是否齊全，是否按規(guī)定辦理，出庫制度是否健全，執(zhí)行是否有力，倉儲條件是否合規(guī)，是否影響原材料的質(zhì)量，倉儲環(huán)境是否安全，是否按制度辦事。

（三）生產(chǎn)技術(shù)環(huán)節(jié)的審計

多種經(jīng)營單位的產(chǎn)品及業(yè)務(wù)，都是圍繞煤炭生產(chǎn)主業(yè)而開展的，技術(shù)含量相對較低，這就要求審計人員在審計時，注重被審單位的技術(shù)投入是否真正用于技術(shù)改造和革新等，是否有激勵機制，通過這一環(huán)節(jié)的審計，鼓勵多種經(jīng)營單位加大技術(shù)投入的力度，不斷提高多種經(jīng)營產(chǎn)品的技術(shù)含量。同時跟蹤生產(chǎn)過程，加大生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本管理的審計，查看是否本著節(jié)約高效的原則，有無浪費損失的現(xiàn)象，廢品率是否控制在規(guī)定范圍之內(nèi)。

（四）對營銷環(huán)節(jié)的審計

首先，應(yīng)重點審查多種經(jīng)營單位對產(chǎn)成品的管理，多種經(jīng)營單位產(chǎn)成品管理是比較薄弱的環(huán)節(jié)，審計人員應(yīng)先查閱產(chǎn)成品的出入庫制度是否完善、健全，執(zhí)行是否嚴格等；其次，應(yīng)檢測銷售單價的制定是否合規(guī)，單位成本的測算是否準確；再次，應(yīng)對銷售過程進行審計，審查是否有違規(guī)違紀行為，銷售費用的構(gòu)成是否合理；最后，還應(yīng)對售后服務(wù)的質(zhì)量進行審計，檢查記錄是否及時、完整，是否對產(chǎn)品質(zhì)量的提高有促進作用。

對銷售環(huán)節(jié)的審計結(jié)果，應(yīng)在“審計意見書”中實事求是地披露，并提出中肯的建議。

總之，無論是什么形式的審計，在對多種經(jīng)營單位開展審計項目時，都應(yīng)對其基礎(chǔ)管理工作進行審計，通過審計找出薄弱環(huán)節(jié)，進行縝密的分析，對多種經(jīng)營單位和決策層領(lǐng)導提出切合實際的審計建議，促進多種經(jīng)營單位不斷加強內(nèi)部管理，完善經(jīng)濟運行體系，沿著科學發(fā)展的道路，穩(wěn)步、有序、快速地發(fā)展，縮小與主業(yè)的差距。只有這樣才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能，體現(xiàn)科學發(fā)展觀的理論精髓，才能創(chuàng)造穩(wěn)定和諧、健康有序的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境。

篇(4)

關(guān)鍵詞：新三板掛牌；審計重點；餐飲類企業(yè)；財務(wù)問題

在A股市場很少能看到餐飲類企業(yè)的身影，據(jù)悉餐飲類企業(yè)并非少有IPO的計劃，而是在IPO的過程中主動撤回了申報的材料，或者其IPO的計劃直接被否。A股主板市場鮮有餐飲類企業(yè)獲得上市資格，與之形成反差的是，新三板市場餐飲類企業(yè)上市的數(shù)量已經(jīng)超過主板。在這種環(huán)境的驅(qū)動下，餐飲類企業(yè)需要審計人員出具會計師盡職調(diào)查報告的數(shù)量越來越多，相關(guān)的審計重點也值得廣大審計人員進行探討。

一、餐飲類企業(yè)新三板掛牌的難點

餐飲類企業(yè)由于其種種不同于其他行業(yè)的特殊性，使其上市之路成為蜀道。第一點是餐飲類企業(yè)大多內(nèi)部控制制度并不完善，員工管理機制仍然有待加強與提高，在財務(wù)制度上的把握也少于專人制定適合企業(yè)的發(fā)展策略。第二點是我國的餐飲類企業(yè)不同于國外相關(guān)企業(yè)，我國的飲食結(jié)構(gòu)和文化使相關(guān)的收入、成本均無法準確地計算和估量，加之大多雇員是臨時工的身份，少有固定員工，企業(yè)常常日結(jié)工資或派發(fā)臨時工資，并不會規(guī)范納稅或上繳五險一金。最后需要強調(diào)的是，餐飲類企業(yè)的管理與發(fā)展受到諸多因素的限制，例如企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)能力、完善的管理制度、員工服務(wù)水平的專業(yè)化、團隊文化建設(shè)等；其出于經(jīng)營目的所承受的黃金地段的房租價格、為廚師特色菜品支付的薪金、優(yōu)質(zhì)的新鮮食材都為餐飲類企業(yè)的急劇擴張帶來巨大風險。故而，新三板對于餐飲類企業(yè)而言無疑提供了更寬松的條件，特別是在財務(wù)控制混合業(yè)務(wù)經(jīng)營等方面。

二、A公司新三板掛牌的相關(guān)問題探討

A餐飲管理有限公司成立于2009年，注冊資本600萬元，股東為A和B集團有限公司。B集團的股東為A和B，其中A持有集團95%股權(quán)。A系新三板掛牌主體A公司的實際控制人。目前，公司整體經(jīng)營及托管的餐飲相關(guān)業(yè)務(wù)，包含14個分公司、1個個人獨資企業(yè)、7個個人經(jīng)營實體，1個中央廚房及1個管理中心。

1.財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性問題

公司整體經(jīng)營及托管的餐飲相關(guān)業(yè)務(wù)包含各類實體，各不同實體的財務(wù)核算情況如下：

分公司全部為對外營業(yè)門店，從中央廚房采購原材料掛內(nèi)部往來，對外銷售產(chǎn)品取得銷售收入直接轉(zhuǎn)賬至管理中心，掛總部內(nèi)部往來。按照國家稅法要求，分公司均為查賬征收，即分公司應(yīng)當有一套對稅務(wù)局報表以應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)稽查；目前，分公司情況是僅有兩地五家左右分公司有外賬的帳套及憑證，其他八、九家分公司均無對外帳套及憑證，僅在年度向稅務(wù)局報稅時自行編制對外報表，無任何憑證支撐，資產(chǎn)、負債及收入情況同分公司實際情況差異較大。

七個個人經(jīng)營實體為個體工商戶，實際經(jīng)營中稅務(wù)局對該七個體核定營業(yè)額征收營業(yè)稅，在此基礎(chǔ)之上，稅務(wù)局依據(jù)營業(yè)利潤的數(shù)額來計提個人所得稅。因個體采用核定征收方式，而非查賬征收，故該類個體無對外帳套，無對外報表及相關(guān)憑證。

2.賬務(wù)核算存在的稅務(wù)問題

七個個體及一個個人獨資企業(yè)2013年、2014年實行核定征收。根據(jù)稅法規(guī)定，核定征收的前提就是承認了納稅主體賬務(wù)存在不規(guī)范，或是未設(shè)置賬簿，或是賬務(wù)殘缺不全，或是計稅偏低及逾期申報等問題，不符合查賬征收的規(guī)范性要求。查賬征收方式不符合非上市公眾公司對會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，是會計問題、稅務(wù)問題，也屬于法律問題。查賬證收方式對企業(yè)新三板掛牌形成法定障礙，13年數(shù)據(jù)無法更改，故將13年納入申報期有障礙。

A公司成立的性質(zhì)為有限責任公司，是獨立的法人主體，也作為一個單獨的會計主體依法繳納所得稅，此外A公司對于其所屬的分管餐飲場所和相關(guān)機構(gòu)負有一并繳納相關(guān)稅款的義務(wù)。到盡責審計截止前，A公司對于其所屬的分管餐飲場所和相關(guān)機構(gòu)的相關(guān)稅款一直不曾匯總，也未曾繳納，并且A公司13年未曾匯總和編制對外的稅務(wù)報表，也沒有對內(nèi)的原始財務(wù)報表，致使會計師事務(wù)所無法編制“財務(wù)報表差異說明”文件。

3.內(nèi)外帳的凈利潤問題

A公司旗下所有餐飲相關(guān)業(yè)務(wù)，包含14個分公司、1個個人獨資企業(yè)、7個個人經(jīng)營實體、1個中央廚房及1個管理總部。對應(yīng)23個門店會計帳套，1個中央廚房帳套，1個管理總部帳套，共計25個財務(wù)核算帳套。

內(nèi)外賬收入差異過大，若15年銷售收入按照實際反映1.3億元左右，而外賬13年銷售收入僅為58，698，820.88元，14年銷售收入僅為59，897，071.68元，銷售增長幅度過大，與實際情況及行業(yè)狀況不符。若將13年度銷售收入及14年度銷售收入對外反映，則存在補稅的情況，在該種核算體系下，每1000萬銷售收入對應(yīng)稅金約為75萬元。

公司2012年9月固定資產(chǎn)以評估價值調(diào)賬，增加固定資產(chǎn)31，471，421.93元，故審計予以調(diào)整沖回，沖回后公司固定資產(chǎn)僅為4，704，104.77元，公司內(nèi)賬2014年度計提折舊1，777，389.64，多計提固定資產(chǎn)折舊。因此，固定資產(chǎn)累計折舊調(diào)整后的影響數(shù)為1，777，389.64-實際應(yīng)計提425，564.86=1，351，824.78元，即2014年應(yīng)沖回累計折舊，增加利潤1，351，824.78元。

經(jīng)了解，公司2012年9月長期待攤費用以評估價值調(diào)賬，增加長期待攤費用32，538，599.15元，故審計予以調(diào)整沖回，沖回后公司長期待攤費用為9，420，688.89元，2014年度多計提攤銷1，544，783.67，故減少營業(yè)費用同時增加利潤1，544，783.67元。應(yīng)付職工薪酬2013年末余額為-992，593.00元，14年末-1，858，563.00元，少入費用金額為865，970.00元。公司總部及會館所在地為租用關(guān)聯(lián)方房產(chǎn)及土地，無法計提累計折舊和累計攤銷，也未支付租賃費；根據(jù)已簽訂未執(zhí)行的合同租賃費用為每年108萬元，將增加營業(yè)費用及管理費用108萬。

考慮上述因素及前述營業(yè)稅及所得稅，公司實際凈利潤簡單測算為：14年凈利潤4，418，031.55-營業(yè)稅、所得稅3，768，318.49+多計提資產(chǎn)折舊1，351，824.78+長期待攤費用多計提攤銷1，544，783.67-應(yīng)付工資865，970.00元-總部房地產(chǎn)租賃費1，080，000.00元=1，600，351.51元。

4.財務(wù)指標問題

無論掛牌與否，公司應(yīng)加強財務(wù)數(shù)據(jù)分析，讓財務(wù)工作從單純的記錄職能向管理職能、預測經(jīng)營成果職能轉(zhuǎn)化。公司毛利率處于較高水平，為67%，但被同樣支出較大的營業(yè)費用消耗56%左右，扣除營業(yè)費用后，毛利率僅為11%，如下表：

5.使用往年數(shù)據(jù)存在的其他問題

個人資金同公司資金混用，主體資金無法獲得銀行流水等資料。關(guān)聯(lián)往來較多，包括同個人的關(guān)聯(lián)往來、同8個經(jīng)營實體的往來，及同關(guān)聯(lián)企業(yè)的借出款項，梳理難度較大。公司門店系統(tǒng)中存在銷售完整記錄，若不完整體現(xiàn)當年銷售收入，存在較大風險。2014年度以理順后的所有分公司對外報表為基礎(chǔ)，總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，在所得稅匯算清繳前辦理完畢。14個分公司在2014年所得稅匯算清繳前重新整理出一套對外帳套及報表，將公司2014年所有業(yè)務(wù)真實反映在外賬報表中。個體及個人獨資企業(yè)不屬于A公司，但因?qū)儆贏個人，存在同一控制下同業(yè)競爭，故需進行同一控制下的業(yè)務(wù)合并，將8個經(jīng)營實體納入A公司。

三、餐飲類企業(yè)新三板掛牌審計關(guān)注的重點

多數(shù)餐飲類企業(yè)的創(chuàng)辦之初，并未有上市掛牌的考慮，因此餐飲類企業(yè)在經(jīng)營的過程中存在很多問題。會計師事務(wù)所在進行盡責審計的過程約有70%的精力都需要放在對前期經(jīng)營工作的財務(wù)數(shù)據(jù)的補充和完善上。擬掛牌新三板的餐飲類企業(yè)有其共通的問題，由于其私人創(chuàng)辦及經(jīng)營的性質(zhì)，其公司法人對財務(wù)和法律的相關(guān)概念模糊不清，管理制度的設(shè)立相對薄弱，私人財產(chǎn)和公司公有財產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)界限不清等都為審計工作帶來了阻礙。

1.財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性問題

擬掛牌新三板的餐飲類企業(yè)往往是發(fā)展前景較好的公司，但這并不意味著他們的財務(wù)數(shù)據(jù)是完整和合規(guī)的。財務(wù)制度不健全、內(nèi)部控制沒有保障，特別是職務(wù)不相容的一些原則性問題不能切實遵守，往往對于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實完整會產(chǎn)生巨大的影響。關(guān)于此類問題還可能是坐支現(xiàn)象致使銀行往來核對賬與企業(yè)的明細賬不符，沒有定時定點的實物盤查制度致使食品原材料短缺，甚至會計記錄不及時導致賬簿不連貫等等問題。此外，還有擬掛牌新三板的企業(yè)的共同的問題，在上述案例中也多次提及，即會計主體不明確，一個自然人名下有多家公司。注冊會計師在進行盡責審計的過程中，會由于公司規(guī)模和管理者的重視程度等多種因素產(chǎn)生審計工作的阻礙。被審計單位的會計人員可能需要負責多家會計主體的賬簿，這樣產(chǎn)生的不只是內(nèi)控失效的問題，還存在著賬簿混記、原始憑證混亂、成本的結(jié)算和費用的歸集無法核對等會計處理的基本問題。

2.賬務(wù)核算存在的稅務(wù)問題

稅務(wù)問題是眾多企業(yè)的核心問題，包括合理的納稅計劃、在繳納稅款時應(yīng)盡的義務(wù)以及和稅務(wù)機關(guān)的良好關(guān)系等。具體而言，企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、營業(yè)稅等都是擬掛牌新三板的餐飲類企業(yè)需要重點關(guān)注的問題。此類問題在審計的過程中，注冊會計師大多需要查看是否會對公司的整體發(fā)展造成重大威脅，是否有嚴重的違法違規(guī)的行為；并與管理層溝通，如若想在新三板上市必須對以前偷逃欠繳的稅款重新補交，并說明其中的厲害關(guān)系。通常的做法是，對于以往偷逃欠繳的稅款進行補繳，稅款的金額也因餐飲類企業(yè)的規(guī)模而不同，有時少則幾十萬，多的時候可能需要補交上千萬，與此同時審計人員需要幫助被審計單位免于處罰，例如與稅務(wù)機關(guān)溝通，補齊相關(guān)稅務(wù)證明，證明企業(yè)暫緩補稅或者交稅的行為是得到許可的。除此以外，對于餐飲類企業(yè)人員編制的復雜情況，注冊會計師應(yīng)在盡責審計中格外留心，就個人所得稅問題希望被審計單位可以與當?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)，甚至政府達成一致的意見。

3.收入、成本的準確性問題

收入和成本準確性的問題可能是餐飲類企業(yè)并不能按照《企業(yè)會計準則》對相關(guān)科目進行準確計量。銷售和收款循環(huán)一直是審計的主要關(guān)注問題，擬掛牌新三板的餐飲類企業(yè)也不能例外。周所周知，餐廳在經(jīng)營的過程中，對收入的核算存在很多人為的因素，像收銀員的多記與漏記，服務(wù)人員的點單疏忽或者管理人員的“人情折扣”等問題，都會導致公司的收入核算模糊不清。成本核算也會由于后廚的管理與監(jiān)管制度、企業(yè)的設(shè)備租賃合同等因素造成不實的問題。在盡責審計的過程中，注冊會計師應(yīng)當重點關(guān)注擬掛牌新三板的餐飲類企業(yè)是否有在銷售收款循環(huán)中進行舞弊的風險，并在建立健全財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，對與收入和成本賬戶方面有關(guān)的認定進行核查，關(guān)注微利情形下收入的真實性，考慮營業(yè)場所作為固定資產(chǎn)的真實性和合法性；在考慮內(nèi)部控制系統(tǒng)時，必須對相關(guān)的銷售合同進行穿行測試。

4.財務(wù)指標問題

財務(wù)指標也是新三板企業(yè)審計關(guān)注的重點之一，就目前情況來看，雖然新三板對財務(wù)指標不做硬性規(guī)定，即使虧損也可以掛牌，但是就目前宏觀經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展情況和客觀要求來看，企業(yè)要在新三板上市需要具備盈利持續(xù)增長，企業(yè)的盈利具有合理性和成長性的特點。注冊會計師在盡責審計的過程中，應(yīng)幫助擬掛牌新三板的餐飲類企業(yè)合理規(guī)劃、提前考慮，重點需要放在最近一兩個會計年度的會計科目的增長幅度合理性上，譬如營業(yè)收入的穩(wěn)健增長、應(yīng)收賬款的浮動與占比等。財務(wù)指標的設(shè)定與完成要充分考慮到我國現(xiàn)有的市場配套機制和相關(guān)的鼓勵政策，以及所處的宏觀環(huán)境，確保數(shù)據(jù)分析的客觀與理性。

5.同業(yè)競爭與關(guān)聯(lián)交易問題

在上述案例分析中可以看出，擬掛牌新三板的餐飲類企業(yè)存在與其他行業(yè)同樣的問題，具體來說包括股東與公司公私不分、相關(guān)企業(yè)資金往來過于頻繁、股東理所應(yīng)當?shù)恼加霉镜馁Y源或以公司的名義貸款欠款等。這些極不規(guī)范的現(xiàn)象和行為為盡責審計帶來了不小的難度，也對此類企業(yè)的掛牌增加了巨大的阻礙。餐飲類企業(yè)的關(guān)聯(lián)方眾多，還有不少股東名下控制多家餐飲類企業(yè)，導致關(guān)聯(lián)方交易容易縱，注冊會計師在進行盡責審計時，應(yīng)建議此類企業(yè)合理確保關(guān)聯(lián)方交易的數(shù)量逐年遞減，而非逐年遞增。

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篇(5)

一、電力企業(yè)審計面臨的主要風險

（一）電力企業(yè)風險

1、政策性風險。電力企業(yè)作為國家重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，同時電網(wǎng)經(jīng)營作為國有壟斷，其在日常生產(chǎn)經(jīng)營中與國家相關(guān)政策聯(lián)系緊密。電力企業(yè)必須嚴格按照國家政策執(zhí)行。例如，2005年由于國家電力能源緊張，對部分高耗能企業(yè)執(zhí)行差別電價政策，以及在1990年后實行的鄉(xiāng)鎮(zhèn)供電所上劃等政策，對企業(yè)的收入、資產(chǎn)等產(chǎn)生較大影響。

2、市場風險。目前，國家正逐步試行發(fā)電廠直供、區(qū)域供電等電力銷售方式，由于用電企業(yè)在選擇電力產(chǎn)品的時候主要考慮的一個因素就是電價，由于以上電力銷售方式減少了中間環(huán)節(jié)，使發(fā)電廠等企業(yè)能以比較低的價格搶占原電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)的市場，從而對電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)生較大影響。

3、內(nèi)部控制風險。歷史較長的國有電力企業(yè)中，不論是原電力業(yè)部，還是目前各大發(fā)電企業(yè)集團和電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)，都建立了相關(guān)內(nèi)部控制制度。但是由于我國經(jīng)濟的發(fā)展，許多內(nèi)部控制制度無論制定的法律依據(jù)，還是執(zhí)行越來越不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求。同時，內(nèi)部控制也注重對人的控制，但目前由于電力企業(yè)各項業(yè)務(wù)工作不斷改革變化、新的政策法規(guī)不斷出臺，使電力企業(yè)人員存在著實踐經(jīng)驗少，對人員的后繼教育不足、工作壓力較大等情況。由于以上原因使企業(yè)內(nèi)部控制風險加大。

4、安全生產(chǎn)風險。由于電力企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)主要電壓等級都在220V以上，故電力企業(yè)屬于典型的高危行業(yè)。同時，電力企業(yè)生產(chǎn)中受人為和自然因素影響較大，電力企業(yè)的任何一次重大事故所產(chǎn)生的影響都是難以估計的。電力企業(yè)主要通過提高人員素質(zhì)和加大設(shè)備安全可靠性，達到安全生產(chǎn)的目的。

5、財務(wù)風險。根據(jù)電力上市公司的特點，以下幾個方面易于引起電力企業(yè)的財務(wù)困難，在審計中也應(yīng)引起注意：（1）固定資產(chǎn)比例較大風險。這些固定資產(chǎn)對保障電力企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營至關(guān)重要，一旦發(fā)生事故或意外損壞而導致固定資產(chǎn)損失，將對電力上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大影響，易于引起財務(wù)危機。（2）投資項目風險。電力上市公司作為國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，投資額大，生產(chǎn)周期長；作為項目資本金，所需資金往往需要通過貸款解決，存在著高負債率的風險。在審計的時候應(yīng)通過有關(guān)指標的計算，分析其資產(chǎn)負債率，關(guān)注其償債能力。（3）成本核算不實風險。許多電力上市公司設(shè)立時，對主要股東投入的資產(chǎn)按照評估確認增值后的價值折股入賬，其增值率較大，未按歷史成本原則核算，從而有可能影響投資者對公司真實財務(wù)狀況的判斷。

（二）審計機構(gòu)審計風險

1、審計人員素質(zhì)。對審計人員而言，良好的素質(zhì)主要包括：具有良好的職業(yè)道德、精通業(yè)務(wù)知識、具有良好的計算機應(yīng)用能力、熟悉國家有關(guān)財政稅收政策法規(guī)、了解被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況、具備經(jīng)濟活動分析能力，還要有相關(guān)專業(yè)的知識，如一般商業(yè)知識、金融、國際貿(mào)易、貨幣銀行學等。

2、審計風險的考慮。一個審計項目往往是一個公司、多個行業(yè)、多個項目，點多面廣，情況十分復雜，如果確定可能出現(xiàn)的風險就倉促上陣，審計就可能會失敗。對于一些重點審計項目，更要花足夠長的時間了解被審單位的總體情況、業(yè)務(wù)流程，掌握管理上的薄弱環(huán)節(jié)，制定具體的審計實施方案。

3、審計人員的溝通與協(xié)調(diào)。審計人員在審計中主要是與企業(yè)人員進行交往，相關(guān)審計信息不僅來自于企業(yè)已形成的書面記錄，同時與企業(yè)人員進行溝通也能獲取相關(guān)審計證據(jù)。就審計項目組內(nèi)部而言，一個項目可能分成多個審計小組，審計小組內(nèi)部人員和審計小組之間的有效溝通，也會對審計風險產(chǎn)生影響。

二、電力企業(yè)審計風險防范控制

（一）了解電力企業(yè)政策，充分利用電力企業(yè)已有的管理信息系統(tǒng)。部分電力企業(yè)已建成辦公自動化系統(tǒng)，充分利用該系統(tǒng)提供的信息，使審計人員對電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有一個全面的了解。

（二）關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理制度。一個完善的內(nèi)部控制機制應(yīng)著重從“人、事、錢、物”四方面考量，企業(yè)必須強化對人的管理和監(jiān)督。通過了解企業(yè)內(nèi)部管理制度，可以發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞。

（三）關(guān)注企業(yè)文化建設(shè)。電力企業(yè)普遍開展了企業(yè)文化建設(shè)工作。企業(yè)文化可以使員工在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中落實企業(yè)理念，促進企業(yè)安全、文明生產(chǎn)和穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)全員風險防范意識。

（四）了解和檢查電力企業(yè)營銷信息系統(tǒng)。由于電力企業(yè)面對千家萬戶，技術(shù)要求高，性能復雜，有些電力系統(tǒng)直屬各單位電費計費信息管理系統(tǒng)尚未統(tǒng)一，缺乏規(guī)范管理。系統(tǒng)的容量隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展日趨滯后，科學性不強，安全性不高，數(shù)據(jù)資料保存缺乏制度規(guī)定，以致幾年前的部分有關(guān)資料保存不完整，尤其是審查某一時點的應(yīng)收電費、已收電費、未收電費和銷售電量時，往往提供不出資料，沒有留下審計痕跡，造成管理上的缺陷。有些單位沒有及時輸入數(shù)據(jù)，或輸入數(shù)據(jù)時間不配比，往往造成對賬的麻煩，難以核對，容易產(chǎn)生錯漏，控制風險增大。

（五）借助內(nèi)部審計機構(gòu)審計成果。電力企業(yè)都設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，并且部分企業(yè)是從集團公司到市分公司到縣級分公司，層層設(shè)立。由于內(nèi)部審計機構(gòu)長期從事企業(yè)內(nèi)部審計，故對企業(yè)可能存在的問題及前期問題的處理都有較詳細的了解和記錄。借助內(nèi)部審計機構(gòu)審計成果，不僅可以縮短審計時間，而且也容易確定重點風險領(lǐng)域。

篇(6)

對行政事業(yè)單位審計監(jiān)督是《審計法》賦予審計機關(guān)的重要職責。近年來，通過對行政事業(yè)單位的監(jiān)督，有效促進了行政事業(yè)單位的財政、財務(wù)收支行為日趨規(guī)范。從審計實踐看，當前開展對行政事業(yè)單位的審計監(jiān)督，應(yīng)重點把握好以下幾點。

一、搞好審前調(diào)查和審中內(nèi)控制度測試。行政事業(yè)單位一般都具有一定的管理或監(jiān)督職能，具有一定的收費或罰款權(quán)力，內(nèi)設(shè)機構(gòu)、人員分工錯綜復雜，一人身兼多職情況經(jīng)常出現(xiàn)。審計組應(yīng)從被審計單位的機構(gòu)設(shè)置、人員分工及財務(wù)事項審批手續(xù)等控制點入手。通過審前調(diào)查、召開會議、現(xiàn)場觀察、交流詢問等方式，深入調(diào)查了解被審計單位的財政、財務(wù)收支、財產(chǎn)物資、會計資料及內(nèi)控制度建立、完善等情況。以確定內(nèi)控制度的可信程度，從中發(fā)現(xiàn)財務(wù)、經(jīng)費管理的薄弱環(huán)節(jié)，從而掌握審計重點。

二、把好行政事業(yè)單位的收費關(guān)。行政事業(yè)單位的各項收費是其業(yè)務(wù)收入的主要來源，而且大多還實行預算外資金管理，存在的問題較多。因此，在審計工作中要從收費票據(jù)的領(lǐng)、用、管等環(huán)節(jié)入手，尋求審計工作的突破口。比如：審計前到有關(guān)財政、稅務(wù)、物價等部門摸清被審計單位收費項目、標準以及收費票據(jù)領(lǐng)用、核銷等基本情況。審計中做到“三查三看”，即認真查閱文件、收費許可證，使用中的票據(jù)和票據(jù)的存根等有關(guān)資料，看其收費的合法性；認真查閱賬表、會計憑證等有關(guān)財務(wù)資料，看其票款是否一致。此外，通過查資產(chǎn)，看其預算外收支的真實性等。從而有效查出收費及管理過程中的問題，特別是“賬外賬”、私設(shè)“小金庫”及“三亂”的問題。

三、拓展對所屬單位的延伸審計。行政主管部門一般設(shè)有二、三級預算單位，一些事業(yè)單位還創(chuàng)辦了經(jīng)濟實體，其上下之間在資金、資產(chǎn)、收支業(yè)務(wù)活動中存在著密切的聯(lián)系。平時一級預算部門接受檢查相對比較多，他們?yōu)榱颂颖鼙O(jiān)督，往往將違紀違規(guī)問題“下沉”，采取上下聯(lián)手，虛列支出，或轉(zhuǎn)移截留收入和專項資金等。因此，在審計中要做到“兩個結(jié)合”，即在審計一級預算單位時要與延伸審計二、三級預算單位相結(jié)合；在審計事業(yè)單位時要與延伸審計其經(jīng)濟實體相結(jié)合。條件允許的情況下可實行行業(yè)系統(tǒng)審計的辦法，并同時延伸到相關(guān)行業(yè)單位了解情況，只有這樣才能發(fā)現(xiàn)和查出隱慝的違紀違規(guī)問題，有效地強化行政事業(yè)監(jiān)督。

篇(7)

Abstract: College expansion is an important strategic direction for higher personnel training in china,aiming at increasing the proportion of qualified personnel receiving higher education of China's total population,With the accelerating pace of enrollment,the original university dormitory,gymnasium,classroom building,laboratory building and other infrastructure can not meet the needs of modern teaching,therefore,our various colleges and universities began establishing new infrastructure projects which provide good learning and living conditions. With the increase of infrastructure projects,infrastructure projects audit has become the working difficulty for the university financial management. How to carry out auditing of university infrastructure projects has become the new priority of internal audit in college. The article briefly discusses the key points of college audit infrastructure projects.

關(guān)鍵詞:高校;基建工程;審計;重點

Key words: college;infrastructure projects;audit;focuses

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)21-0003-01

1高校基建工程審計現(xiàn)狀分析

傳統(tǒng)高校審計部門僅針對高校運營過程中的資金等進行審核工作,使得普遍人員偏少,隨著高?；üこ探鼛啄觊_始大規(guī)模的建設(shè),使得原本人員基礎(chǔ)薄弱的高校審計工作更加捉襟見肘。另外,由于高校審計工作主要方向不是針對工程建設(shè),使得高校對工程建設(shè)的審計工作開展更加困難。由于以上兩種原因?qū)е赂咝徲嫳O(jiān)督工作滯后,影響審計監(jiān)督的準確性,嚴重損害了高校的經(jīng)濟利益。針對這樣的情況,加強高?；üこ虒徲嫻ぷ?以現(xiàn)代審計理念可續(xù)的開展高校基建審計工作已經(jīng)成為現(xiàn)代高校審計的工作重點。

2高?；üこ虒徲嫷闹攸c

2.1 加快高校審計隊伍建設(shè),促進高校基建工程審計工作開展針對高?；üこ虒徲嫭F(xiàn)狀中人才缺乏的問題,高校要加快審計人才的引進與培養(yǎng),增加具有工程審計經(jīng)驗的審計人員補充高校審計工作人員的缺乏。同時還要加強原有審計人員對基建工程審計工作的培訓,提高審計人員對基建工程審計的專業(yè)基礎(chǔ)知識,促進高校審計工作的開展。構(gòu)建現(xiàn)代化審計體系,以完善的審計隊伍科學的開展高?；üこ虒徲嫻ぷ?有效保障高校的經(jīng)濟利益。

2.2 高?；üこ虒徲嬛攸c針對高?；üこ烫攸c,高?；üこ痰膶徲嫻ぷ骺梢砸允虑皩徲?、施工過程審計以及結(jié)算審計三個方面展開,并針對各個方面分項審計工作有效保障高校基建工程審計質(zhì)量。

①高?；üこ淌虑皩徲嫻ぷ髦攸c?；üこ淌虑皩徲嬍潜Ｕ瞎こ添樌_展的基礎(chǔ),是以工程設(shè)計、造價編制、招投標審計等審計工作為基礎(chǔ),保障基建工程科學性及合理性的活動。通過對施工設(shè)計的審計工作能夠有效控制工程預算與造價的高低,是現(xiàn)代基建工程審計的重要內(nèi)容。工程招投標審計是有效保障招標公開、公平、合法的關(guān)鍵,是有效避免基建工程、利用職務(wù)收受賄賂的重要工作。注重在滿足質(zhì)量、工期的前提下,是否最大限度地節(jié)約建設(shè)成本,工程造價與實際建設(shè)情況是否相符等問題。通過事前審計,對高?；üこ淘靸r進行科學的控制,確保高校的經(jīng)濟利益。②高?；üこ淌┕み^程的審核。在高?；üこ淌┕み^程中,審計人員要時刻對施工過程進行動態(tài)的、全面的監(jiān)督,確保工程資金的有效使用。對施工過程中的各種簽證進行審核,為工程結(jié)算審計奠定基礎(chǔ)。高?；üこ虒徲嬋藛T要與學校基建管理部門、施工單位、監(jiān)理單位進行良好的溝通,積極運用甲方內(nèi)部審計人員的工作職責與權(quán)限對工程施工過程的各項造價進行審查與控制,要求施工單位嚴格按照設(shè)計要求施工。對于施工過程中涉及到設(shè)計變更的,需要經(jīng)過設(shè)計單位及基建主管部門的確認與審查后方可進行變動,以此控制由于設(shè)計變更造成的成本增加。高?；üこ虒徲嬋藛T要需要對各項由于施工工藝和材料變更引起的造價進行過程中的審計,避免由于施工過程中材料的價格變動掌握不足造成竣工結(jié)算“無據(jù)可依”,發(fā)生審計糾紛。

2.3 工程竣工審計的實施在基建項目竣工后,要嚴格對工期、造價進行審核,確?；椖磕繕说膶崿F(xiàn)。結(jié)算審核是有效控制投資成本的關(guān)鍵,必須經(jīng)過審計部門審核后方可由財務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)。在進行結(jié)算設(shè)計時,要將審計重點放在工程量的計算、定額套用、工程取費、材料價差幾方面,注重材料價差調(diào)整是否依據(jù)市場指導價和預算價進行,注重施工企業(yè)自行采購材料質(zhì)量與單價是否經(jīng)過工程管理部門與監(jiān)理工程師的認可等。通過對工程完成情況、與施工圖紙對比情況、工料使用情況的審查,確保工程質(zhì)量與投資是否符合原定目標。注重對工程量的統(tǒng)計,為結(jié)算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。需要特別注意的是在竣工結(jié)算過程中要對比施工圖紙與設(shè)計方案,重點審計工程量的計算,并根據(jù)工程量與材料使用的關(guān)系審核是否存在工程量多報情況,以此達到基建工程審計的目的。

3科學利用社會審計服務(wù)提高高?；▽徲嬎?/p>

由于高?；▽徲嬻w系的建立與人才培養(yǎng)需要一定的時間來完成,因此目前高?；ㄔO(shè)計工作的開展還需要借助社會審計服務(wù)的力量,提高高?；▽徲嫻ぷ?。由于社會審計服務(wù)較高校審計部門對基建工程審計經(jīng)驗更加豐富,對尚未開展根據(jù)審計的工程項目能夠找到恰當?shù)那腥朦c進行跟蹤設(shè)計,有效的提高了高?；üこ虒徲嫷馁|(zhì)量。另外,現(xiàn)代高?；üこ添椖枯^多,高校自身審計人員數(shù)量上不能完全勝任審計工作的需求,這就需要高校審計部門借助社會審計服務(wù)的力量,通過專業(yè)性審計服務(wù)加強高校基建工程的審計工作,降低工程成本、為學校節(jié)省建設(shè)資金。在借助社會審計服務(wù)的同時還能夠在實際審計中提高高校審計人員對基建工程審計方式方法的認識,促進高校審計人員專業(yè)技術(shù)水平的提高,為高校后期基建工程審計工作奠定基礎(chǔ),提高高校基建審計水平。

4結(jié)論

綜上所述,現(xiàn)代高?；üこ虒徲嫻ぷ鬟€存在許多問題,需要高校審計部門加快自身審計體系的建立、加快審計人才培養(yǎng),借助社會審計服務(wù)科學的開展高?；üこ虒徲嫻ぷ?為高校建設(shè)資金的合理使用奠定基礎(chǔ),為避免高?；üこ陶型稑诉^程中貪污受賄奠定基礎(chǔ),為建設(shè)我國高等教育院校奠定基礎(chǔ)。

參考文獻:

[1]張博銘.建筑工程審計工作實施重點[J].建材工業(yè),2009,7.