簡述稅收的經(jīng)濟職能精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇簡述稅收的經(jīng)濟職能范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、相關(guān)概念簡述

漢語詞典將稅務(wù)定義為關(guān)于稅收的工作。很明顯，稅務(wù)的范疇是依托于稅收的范疇而界定的，因此，有必要先了解稅收的范疇。下面是一組稅收范疇的典型概括：定義一：稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式；定義二：稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入分配與再分配所進行的一系列經(jīng)濟活動，包括組織收入活動、調(diào)控活動、監(jiān)督管理活動等?？梢钥闯觯x一側(cè)重于將稅收界定為一種財政收入，我們稱之為狹義稅收；定義二則側(cè)重將稅收界定為參與分配與再分配的一系列經(jīng)濟活動，我們稱之為廣義稅收。很顯然二者的描述有很大區(qū)別，對稅收范疇的理解尚有如此大的分歧，那么，以稅收為依托而界定的稅務(wù)范疇又怎么容易搞清楚呢？

二、稅務(wù)與稅收的區(qū)別與聯(lián)系

（一）二者使用存在分歧的一個例證。先看下面一組概念：稅務(wù)管理是國家以憲法、稅法和其他相關(guān)法律為依據(jù)，根據(jù)稅收運動的特點及其客觀規(guī)律，對稅收參與社會分配活動的全過程進行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)控，以保證稅收職能作用得以實現(xiàn)的全部活動和過程。稅收管理是國家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收運動的特點及其客觀規(guī)律，對稅收參與社會分配活動的全過程進行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制，以保證稅收職能作用得以實現(xiàn)的一種管理活動，也是政府通過稅收滿足自身需求，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)合理化的一種活動，包括法制管理、征收、計劃管理、稅務(wù)行政管理等。當(dāng)然，也有很多學(xué)者將此定義為稅務(wù)管理。這兩個概念似乎大同小異，只是第二個概念的范圍稍微廣了些。

（二）存在分歧的原因分析。通過分析比較，我們認(rèn)為存在分歧的原因在于：下定義者是基于對稅收范疇不同的理解而進行概念界定的。分析發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理與狹義稅收范疇，稅收管理與廣義稅收范疇似乎是一組相對應(yīng)依托的關(guān)系，狹義稅收將稅收界定為一種財政收入，根據(jù)稅務(wù)是關(guān)于稅收的工作的定義，則可得出稅務(wù)就是組織財政收入的相關(guān)工作的結(jié)論，因此，在這種理解前提下，稅務(wù)管理就等同于稅收（狹義）管理。而廣義稅收范疇將稅收界定為參與分配與再分配的一系列經(jīng)濟活動，包括組織收入活動、調(diào)控活動、監(jiān)督管理活動等。由此，稅收管理的范疇除了包括對組織收入活動進行管理，還必須對調(diào)控、監(jiān)督等活動進行管理。至此，可以看出廣義的稅收管理比稅務(wù)管理（狹義稅收管理）的范疇更加寬廣。

（三）一個表象：稅務(wù)涵蓋的范圍受制于稅收概念的內(nèi)涵。根據(jù)現(xiàn)有稅務(wù)的概念，似乎稅務(wù)涵蓋的范圍受制于稅收概念的內(nèi)涵，亦即對稅務(wù)的理解受制于對稅收內(nèi)涵的把握，即若以狹義稅收范疇為依托，稅務(wù)的范疇就比較窄，若以廣義稅收范疇為依托，稅務(wù)的范疇就比較寬泛。我們這只是錯誤前提下的邏輯表象，實際情況并非如此。

三、稅務(wù)與稅收關(guān)系新認(rèn)識

（一）對稅務(wù)概念的新認(rèn)識

1、稅務(wù)的字面定義過于寬泛。有的定義表明，凡是與稅收相關(guān)的工作都應(yīng)該屬于稅務(wù)的范疇。事實上，稅收相關(guān)工作的范圍非常廣，遠(yuǎn)非籌集財政收入那么狹隘，它還包括：稅收的立法、稅收收入的創(chuàng)造、稅收收入的使用、稅收調(diào)控經(jīng)濟、監(jiān)督管理經(jīng)濟運行等活動，后面這些工作是不是都屬于稅務(wù)的范疇呢？

2、現(xiàn)存含稅務(wù)稱謂的啟示。本文列舉了常見的一些含稅務(wù)稱謂，我們再來對他們稍作分析。諸如：受納稅人、扣繳義務(wù)人委托代為辦理稅務(wù)事項稱為稅務(wù)；稅務(wù)機關(guān)對納稅人納稅情況檢查、監(jiān)督稱為稅務(wù)稽查；稅務(wù)機關(guān)對是否履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及其他納稅事項進行審查稱為稅務(wù)檢查；納稅人在業(yè)務(wù)開始、結(jié)束或變更時向稅務(wù)機關(guān)辦理書面登記稱為稅務(wù)登記；對納稅活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的專業(yè)會計稱為稅務(wù)會計；對稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和人員設(shè)置的工作稱為稅務(wù)行政。仔細(xì)分析這些含稅務(wù)的稱謂不難發(fā)現(xiàn)，它們無不與稅款的征收有關(guān)，大都圍繞組織收入活動而命名，很少涉及稅收立法、創(chuàng)稅、調(diào)控、監(jiān)督管理等活動，同時，這些稱謂大多與稅款征收的行政主體（稅務(wù)機關(guān)）有聯(lián)系。

篇(2)

關(guān)鍵詞 建賬 偷稅 稅收核定 逃稅

中圖分類號：F812 文獻標(biāo)識碼：A

一、案情簡述

某房地產(chǎn)開發(fā)公司為有限責(zé)任公司，經(jīng)營范圍為某區(qū)皮革皮具城項目房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，批發(fā)，零售貿(mào)易等，由于涉嫌偷逃稅款，稅收稽查機關(guān)對該公司進行了檢查，發(fā)現(xiàn)該公司在2004年至2006年期間為查賬征收期間，但公司該建賬而未建賬，一直拒絕提供賬簿，檢查人員從五個方面確認(rèn)了企業(yè)的商鋪銷售收入，一是檢查人員從企業(yè)調(diào)取的商鋪銷售合同原件，二是由當(dāng)?shù)貒辆痔峁┑纳啼佷N售合同復(fù)印件，包括合同，契稅完稅證，發(fā)票復(fù)印件，三是銀行提供的商鋪業(yè)主按揭記錄復(fù)印件，四是地方稅務(wù)分局提供的企業(yè)稅控機開票記錄，五是檢查人員從企業(yè)調(diào)取的五本手寫記錄商鋪銷售的筆記本原件，通過這些數(shù)據(jù)的逐步對碰，確認(rèn)收入，同時，通過調(diào)取的一些數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該公司虛報成本，遂根據(jù)這些數(shù)據(jù)嚴(yán)格依照法定程序重新核定其成本，最后發(fā)現(xiàn)，該公司在2004年-2006年間企業(yè)所得稅的偷稅比例分別達到了73.34%，68.44%，79.06%，對此稅務(wù)機關(guān)作出了補繳稅款和滯納金的決定，但在是否將本案移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任的問題上出現(xiàn)了分歧。

二、不支持移送司法機關(guān)的觀點的解讀

有觀點認(rèn)為，本案不應(yīng)當(dāng)移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任，因為1997 年《刑法》第201條規(guī)定： “納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款……”只有符合上述四種罪狀的行為才構(gòu)成偷稅罪，而該建賬未建賬并不符合上述任何罪狀，未建賬也不是銷毀賬簿的行為。根據(jù)刑法的罪行法定原則，即行為時法無明文規(guī)定不為罪，法無明文規(guī)定不處罰，我們應(yīng)嚴(yán)格按刑法的規(guī)定來出入人罪。但是理想和現(xiàn)實往往出現(xiàn)不同程度的背反，如果放任企業(yè)不建賬，而采取檢查時用核定稅額的方法來補繳稅款，那么可以斷言，人們會選擇不建賬，因為根據(jù)他們的成本效益分析，不建賬要比建賬風(fēng)險小的多，隨著不建賬的納稅人的不斷增加，偷逃稅款的口子將越開越大，這對一直強調(diào)要健全企業(yè)會計制度無疑是致命的打擊，也會給稅收的征收造成極大的困難，這是每個人都不愿看到的。

三 、稅收核定的合理性分析

實質(zhì)課稅原則的經(jīng)典闡釋是有應(yīng)稅事實就應(yīng)當(dāng)繳納稅款，當(dāng)納稅人該建賬而未建賬，拒絕提供賬簿的情況下，我們無法了解納稅人的事實，但根據(jù)實質(zhì)課稅原則，只要有經(jīng)濟活動，哪怕納稅人未建賬，我們也要向納稅人征稅，如果我們不能采取核定的方式來追繳稅款，必然使國家的稅款流失嚴(yán)重，不利于國家的經(jīng)濟建設(shè)，而且也不符合稅收公平的原則，對其他納稅人而言是十分不公平的。現(xiàn)實生活中，由于稅務(wù)機關(guān)的水平千差萬別，稅收的核定的質(zhì)量有高優(yōu)低，但這并不影響稅收核定的合理與合法性的存在，同時我們可以制定更加詳細(xì)的操作流程和執(zhí)法程序來提升我們核定的準(zhǔn)確度，現(xiàn)實中納稅人也有提出異議，進行聽證的權(quán)利，當(dāng)納稅人覺得稅務(wù)機關(guān)核定過高時，他可以提出證據(jù)，稅務(wù)機關(guān)將據(jù)此進行相應(yīng)的調(diào)整。對于擔(dān)心稅收稽查機關(guān)產(chǎn)生惰性的擔(dān)憂我們也可以通過完善稅收核定程序的方法來避免。

四、完善建議

在追繳稅款的過程中，如果出現(xiàn)《征管法》第35條的情形，稅務(wù)機關(guān)可以依法采取核定的方式，但是對于是否可以以核定的稅款作為衡量當(dāng)事人偷逃稅額的標(biāo)準(zhǔn)進而追究其刑事責(zé)任目前的法律沒有明確的規(guī)定，這是立法的一大漏洞，亟待我們加以完善。但是，2009年新修訂的《刑法修正案（七）》將偷稅罪修改為逃稅罪，一字之改不但體現(xiàn)了對人權(quán)的尊重，更加重要的是改變了過去采用列舉罪狀的方式，而是采取了更加明智的歸納概括的方式，將逃稅罪的罪狀規(guī)定為“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款” 的行為，這樣我們就能夠?qū)⒑芏嗳招略庐惖奶佣愋袨闅w入其中，并追究納稅人的刑事責(zé)任。同時，應(yīng)當(dāng)在《稅收征管法》中規(guī)定，對于已經(jīng)建賬，并按照查賬征收方式的納稅人，如果其涉稅信息只為納稅人本人掌握時，當(dāng)其拒絕提供時，稅務(wù)機關(guān)已盡最大限度履行檢查義務(wù)后仍然不能查清應(yīng)稅事實的，在查處違法行為時，可以采取核定方式確定逃稅數(shù)額并進而追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任。當(dāng)然我們一再強調(diào)，由于刑事制裁是最為嚴(yán)厲的制裁，因而在核定的精確性上應(yīng)當(dāng)有所保證，應(yīng)當(dāng)建立健全稅收核定的各項制度，完善稅收核定的程序，通過嚴(yán)密的法律程序來限制核定權(quán)實施主體的權(quán)利濫用，同時也要給予納稅人異議權(quán)，通過納稅人的異議或聽證來糾正稅收核定的失誤。

五、結(jié) 語

“哪里有行政活動，哪里就有財政的影子”可見國家職能的實現(xiàn)需要財政的支持，而稅收作為最重要的財政收入形式，是國家機器正常運轉(zhuǎn)的動力所在，強調(diào)行政法治，要求保護行政相對人的權(quán)利，但是我們不能顧此失彼，也應(yīng)當(dāng)保護國家的征稅權(quán)利。要通過各種途徑，加大對未建賬公司的處罰力度，提升其違法風(fēng)險，讓他們在權(quán)衡利弊之后作出建立健全會計制度的選擇，這樣國家的稅收環(huán)境才會向著好的方面發(fā)展，國家利益才會得到更加全面的保護，最重要的是我們納稅人的納稅意識才會最終建立起來。

（作者：中國政法大學(xué)經(jīng)濟法專業(yè)在職碩士研究生）

參考文獻：

篇(3)

學(xué)習(xí)和研究好比爬梯子，要一步一步地往上爬，企圖一腳跨上四五步，平地登天，那就必須會摔跤了。下面小編給大家分享一些高三政治知識點歸納2021，希望能夠幫助大家，歡迎閱讀!

高三政治知識點歸納1投資的選擇

1、投資方式有哪幾種?怎樣投資才是科學(xué)的?

投資方式有：

(1)存款儲蓄：特點是靈活方便，比較安全，收益低。(商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)是存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)和結(jié)算業(yè)務(wù)。)

(2)購買股票：高風(fēng)險、高收益

(3)購買債券：穩(wěn)健的投資

(4)購買商業(yè)保險：規(guī)避風(fēng)險的投資

(5)直接投資等。

注意：(1)要注意投資的回報率，也要注意投資的風(fēng)險性。

(2)要注意投資的多樣化，不應(yīng)只局限在銀行儲蓄上，我國金融市場的不斷完善給我們帶來了跟多的投資機會。

(3)投資要根據(jù)自己的經(jīng)濟實力量力而行。

(4)投資既要考慮個人利益，也要考慮國家利益，做到利國利民，不違反國家法律、政策。

2、儲蓄存款的含義

儲蓄存款是指個人將屬于其所有的人民幣或者外幣存入儲蓄機構(gòu)，儲蓄機構(gòu)開具存折或者存單作為憑證，個人憑存折或者存單可以支取本金和利息，儲蓄機構(gòu)依照規(guī)定支付存款本金和利息的活動。

3、利息的含義與計算方法

利息是銀行因為使用儲戶存款而支付的報酬，是存款本金的增值部分。

利息的計算方法：利息=本金×利息率×存款期限-利息所得×利息稅率。

4.簡述商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)、分類、原則和作用?

主要業(yè)務(wù)：

(1)存款業(yè)務(wù)：這項業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，無此項業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行就沒有足夠的資金和基礎(chǔ)開展其他業(yè)務(wù)。沒有存款，就沒有商業(yè)銀行。

(2)貸款業(yè)務(wù)：貸款是指商業(yè)銀行以一定的利率和期限向借款人提供貨幣資金，并要求償還本金和利息的行為。它是我國商業(yè)銀行的主體業(yè)務(wù)，也是商業(yè)銀行盈利的主要來源。

(3)結(jié)算業(yè)務(wù)：結(jié)算業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行位社會經(jīng)濟活動中發(fā)生的貨幣收支提供手段與工具的服務(wù)。銀行對此收取一定的服務(wù)費用。

商業(yè)銀行還提供債券買賣及兌付、買賣外匯、保險、提供保管箱等其他服務(wù)。

分類：可劃分為工商業(yè)貸款和消費者貸款。

原則：真實性、謹(jǐn)慎性、安全性

5、股票的含義和特點

股票是股份有限公司在籌集資本時向出資人出具的股份憑證。

股票的特點：股東的出資不可返還性，除非公司破產(chǎn)清盤或者將股票轉(zhuǎn)售給第三人;股票可以在股票市場上流通買賣;股票是高風(fēng)險、高收益的投資方式。

6、債券的含義、分類和特點

債券是籌資者給投資者的債務(wù)憑證，承諾在一定時期支付約定利息，并到期償還本金。

債券的分類和特點：

區(qū)別政府債券金融債券公司債券

發(fā)行主體國家(各級政府)金融機構(gòu)，主要是商業(yè)銀行公司(企業(yè))

風(fēng)險情況風(fēng)險最小風(fēng)險比政府債券高，比公司債券低風(fēng)險最大

收益情況收益比同期銀行存款利率略高，低于其它債券收益高于政府債券，低于公司債券收益最高

7、商業(yè)保險的含義和種類

商業(yè)保險是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的行為。

商業(yè)保險的種類：人身保險和財產(chǎn)保險。人身保險以人的壽命和身體為保險對象。財產(chǎn)保險以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險對象。近幾年出現(xiàn)了諸如分紅保險等新險種。分紅保險在具有人壽保險的保障功能之外，還可以分配保險公司經(jīng)營盈余，使投保人的資金保值增值。分紅保險仍然屬于人身保險。

8、儲蓄、債券、股票、商業(yè)保險幾種投資方式的比較

投資

方式特點

收益風(fēng)險

儲蓄

便捷的投資方式?？梢垣@得利息，在這幾種投資方式中收益最低。在這幾種投資方式中風(fēng)險最低。

債券

穩(wěn)健的投資方式?？梢垣@得利息，其中國債的收益略高于同期銀行儲蓄存款利率。風(fēng)險高于儲蓄。

股票高收益和高風(fēng)險同在的投資方式?？梢垣@得股息和紅利以及購買股票的差價，但收益不穩(wěn)定。風(fēng)險較高。

商業(yè)保險

規(guī)避風(fēng)險的投資方式。保險事故沒有發(fā)生時，投保人的投資沒有回報;保險事故發(fā)生時，保險人賠付的保險賠償金就是投保人的投資回報。本身就是針對風(fēng)險的投資。

9、投資理財產(chǎn)的原則

投資理財認(rèn)清各種投資方式的特點，要考慮投資的收益，也要考慮投資的風(fēng)險。

投資理財要根據(jù)自己的家庭實際情況(如家庭收入、節(jié)余、存款、消費等實際)和經(jīng)濟承受能力進行投資選擇。

投資理財要注意投資渠道的多樣化，各種投資要堅持適度原則。

投資理財要通過合法渠道進行投資，不合法的投資不能做。

高三政治知識點歸納2個人收入的分配

1、我國實行按勞分配為主體、多種分配方式并存，把按勞分配與按生產(chǎn)要素分配結(jié)合起來的分配制度的客觀必然性

生產(chǎn)決定分配，生產(chǎn)資料所有制決定分配方式。

在社會主義初級階段，實行公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度，相應(yīng)地必然實行按勞分配為主體、多種分配方式并存，把按勞分配與按生產(chǎn)要素分配結(jié)合起來的分配制度。

2、按勞分配的基本內(nèi)容和作用

按勞分配的基本內(nèi)容：在公有制經(jīng)濟中，在對社會總產(chǎn)品作了各項必要扣除之后，以勞動者向社會提供的勞動的數(shù)量和質(zhì)量為尺度分配個人消費品，多勞多得，少勞少得。

實行按勞分配的作用：實行按勞分配，勞動者的個人收入與勞動的數(shù)量和質(zhì)量直接聯(lián)系在一起，有利于充分調(diào)動勞動者的積極性和創(chuàng)造性，從而促進社會生產(chǎn)的發(fā)展。實行按勞分配，是消滅剝削和消除兩極分化的重要條件，它體現(xiàn)了勞動者共同勞動、平等分配的社會地位。

3、按個體勞動者勞動成果分配和按生產(chǎn)要素分配

按個體勞動者勞動成果分配。個體勞動者的勞動成果在扣除成本和稅款后直接歸勞動者所有，構(gòu)成他們的個人收入。他們既是勞動者，又是經(jīng)營者、投資者。

按生產(chǎn)要素分配。生產(chǎn)要素所有者憑借對生產(chǎn)要素的所有權(quán)參與收益分配。參與收益分配的生產(chǎn)要素主要有勞動、資本、技術(shù)、管理等。

實行按生產(chǎn)要素分配的作用：確立按生產(chǎn)要素分配的原則是對市場經(jīng)濟條件下各種生產(chǎn)要素所有權(quán)存在的合理性、合法性的確認(rèn)，體現(xiàn)了國家對勞動、知識、人才、創(chuàng)造的尊重;確立按生產(chǎn)要素分配的原則有利于讓一切勞動、知識、技術(shù)、管理和資本的活力競相迸發(fā)，讓一切創(chuàng)造財富的源泉充分涌流。

4、效率和公平的辯證關(guān)系是什么?怎樣實現(xiàn)二者的統(tǒng)一(如何貫徹“效率優(yōu)先、兼顧公平”)?

效率和公平是對立統(tǒng)一的關(guān)系。第一，兩者有一致性。一方面，效率是公平的物質(zhì)前提，另一方面，公平是提高經(jīng)濟效率的保證。第二，兩者又是一對矛盾。提高效率必然犧牲一些公平或保證公平必須放棄一些效率。

如何：①要允許和鼓勵一部分地區(qū)和個人通過誠實勞動和合法經(jīng)營先富起來，帶動其他地區(qū)和個人致富，最終達到共同富裕。

②既要反對平均主義，又要防止收入差距過分懸殊;既要落實分配政策，又要提倡奉獻精神;在鼓勵人們創(chuàng)業(yè)致富的同時，倡導(dǎo)回報社會和先富幫后富。

③要正確處理初次分配注重效率與再分配注重公平的關(guān)系，國家要對收入差距進行調(diào)節(jié)，保障低收入者的基本生活。

5、效率與公平的含義及意義

效率=產(chǎn)出/投入，它表示資源有效利用的程度。提高效率就意味著資源的節(jié)約和社會財富的增加。

收入分配的公平，要求社會成員之間的收入差距不能過于懸殊，要求保證人們的基本生活需要。維護公平有助于協(xié)調(diào)人們的經(jīng)濟利益關(guān)系，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展、社會和諧;有助于激發(fā)勞動者發(fā)展生產(chǎn)，提高經(jīng)濟效率的積極性。

6、效率與公平的關(guān)系

效率與公平存在著矛盾。一定時期內(nèi)，社會財富總量一定。個人收入分配中，用于激勵效率的多了，用于體現(xiàn)公平的就少了。

效率是公平的物質(zhì)前提。社會公平的逐步實現(xiàn)只有在發(fā)展生產(chǎn)、提高經(jīng)濟效率、增加社會財富的基礎(chǔ)上才有可能。

實現(xiàn)公平是提高經(jīng)濟效率的保證。只有維護勞動者公平分配的權(quán)利，保證勞動者的利益，才能激發(fā)勞動者發(fā)展生產(chǎn)，提高經(jīng)濟效率的積極性。

7、在社會主義市場經(jīng)濟條件下，堅持效率優(yōu)先、兼顧公平的分配原則

允許和鼓勵一部分地區(qū)和個人通過誠實勞動、合法經(jīng)營先富起來，帶動其他地區(qū)和個人致富，最終達到共同富裕。

既要反對平均主義，又要防止收入差距懸殊;既要落實分配政策，又要提倡奉獻精神;在鼓勵人們創(chuàng)業(yè)致富的同時，倡導(dǎo)回報社會和先富幫后富。

初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關(guān)系，再分配更加注重公平。初次分配要將個人收入與其在經(jīng)濟活動中的貢獻掛鉤，提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動報酬在初次分配中的比重，創(chuàng)造條件讓更多群眾擁有財產(chǎn)性收入。在由國家參與的再分配中，要加強政府對收入分配的調(diào)節(jié)，提高低收入者的收入水平，調(diào)節(jié)過高收入，取締非法收入。通過完善稅收和社會保障制度把收入差距控制在一定范圍之內(nèi)，防止出現(xiàn)嚴(yán)重的兩極分化，保障低收入者的基本生活。

高三政治知識點歸納3國家收入的分配

1、財政的含義

為了履行國家的對內(nèi)對外職能，國家必須占有和消費一定的社會財富。國家的收入和支出就是財政。

財政收入與支出是國家參與社會分配的兩個方面。財政本質(zhì)上是以國家為主體的分配關(guān)系。

2、財政收入的含義及其來源

財政收入是國家通過一定的形式和渠道籌集起來的資金。

財政收入的來源：稅收收入——稅收在財政收入中占主導(dǎo)地位，是征收面最廣、最穩(wěn)定可靠的財政收入形式。利潤收入——國家憑借投資者的身份獲得利潤，主要包括國有企業(yè)稅后利潤中按規(guī)定上繳國家的部分，國家從參股企業(yè)中取得的股金分紅收入。債務(wù)收入——包括內(nèi)債(政府公債)和外債。其

他收入——統(tǒng)稱為“費”。

3、影響財政收入的因素

財政收入主要受經(jīng)濟發(fā)展水平和分配政策的制約。

經(jīng)濟發(fā)展水平對財政收入的影響是基礎(chǔ)性的。因此，只有加快經(jīng)濟發(fā)展，大力增加社會財富總量，才能保證國家財政收入的持續(xù)增長。

財政收入還受分配政策的制約。在社會財富總量一定的前提下，如果國家財政集中的財富過多，會直接減少企業(yè)和個人的收入，不利于企業(yè)生產(chǎn)的擴大和個人購買力的增加，最終將對財政收入的增加產(chǎn)生不利影響。如果國家財政集中的收入太少，將直接影響國家職能的有效發(fā)揮，尤其會降低財政對經(jīng)濟發(fā)展支持和調(diào)控的力度，最終也不利于企業(yè)的發(fā)展和個人收入的增加。因此，國家應(yīng)制定合理的分配政策，既保證國家財政收入穩(wěn)步增長，又促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和人民生活水平的不斷提高。

4、財政支出的含義及其種類

財政支出是國家對集中起來的財政資金進行分配和使用的過程。

財政支出的種類：經(jīng)濟建設(shè)支出、科學(xué)教育文化衛(wèi)生事業(yè)支出、行政管理和國防支出、社會保障支出。

5、財政收支平衡和財政赤字

財政收支相等是最理想的狀態(tài)。但財政收支是在動態(tài)中實現(xiàn)的，這種狀態(tài)幾乎不存在。

財政收支平衡有三種情況：收入等于支出;收入大于支出略有節(jié)余;支出大于收入略有赤字。

財政赤字是指當(dāng)年的財政支出大于財政收入的部分，赤字意味著要靠借債過日子，財政赤字必須控制在一定范圍之內(nèi)。

6、財政的巨大作用有哪些?

(1)集中力量辦大事：①支持基礎(chǔ)設(shè)施和工程建設(shè)，具有促進資源合理配置的作用。②通過對財政收支水平的調(diào)控，實現(xiàn)社會總供給和社會總需求的平衡，促使經(jīng)濟平穩(wěn)運行。

③通過對財政收支方向、結(jié)構(gòu)的調(diào)控，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，支持高科技研究開發(fā)，發(fā)展科技教育事業(yè)。促進經(jīng)濟社會持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

(2)人民生活有保障：①財政是鞏固國家政權(quán)的物質(zhì)保證。②財政是建立和完善社會公共服務(wù)體系的物質(zhì)保證。③財政是實現(xiàn)收入公平分配、健全社會保障體系、改善人民生活提供物質(zhì)保障。

高三政治知識點歸納4征稅與納稅

1、稅收的含義

稅收是國家為實現(xiàn)職能，憑借政治權(quán)力，依法取得財政收入的基本形式。

2、稅收的基本特征

稅收的強制性是指國家憑借政治權(quán)力強制征稅。

稅收的無償性是指國家取得稅收收入后，既不需要返還給納稅人，也不需要對納稅人直接付出任何代價。

稅收的固定性是指國家在征稅之前就以法律形式預(yù)先規(guī)定了征稅的對象和稅率，不經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)不能隨意變更。

稅收的強制性、無償性和固定性的關(guān)系：稅收的無償性要求它具有強制性，強制性是無償性的保障。強制性和無償性又決定了它必須具有固定性。如果國家可以隨意征稅，沒有標(biāo)準(zhǔn)，就會造成經(jīng)濟秩序的混亂，最終危及國家利益。

3、個人所得稅

個人所得稅的征稅對象——個人所得額。

個人所得稅的納稅人——一我國居民來源于境內(nèi)外的所得和非我國居民來源于我國境內(nèi)的所得。

個人所得稅的稅率——個人所得稅分別實行超額累進稅率和比例稅率的計稅辦法。

個人所得稅的作用——個人所得稅是國家財政收入的重要來源;是調(diào)節(jié)個人收入分配，實現(xiàn)社會公平的有效手段。

4、稅收的作用

稅收是國家組織財政收入最理想、最普遍的形式。

稅收是實施經(jīng)濟監(jiān)督的重要手段。

稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿。

5、納稅人和負(fù)稅人的含義

納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。負(fù)稅人是實際或最終承擔(dān)稅款的的單位和個人。

當(dāng)納稅人所繳稅款由自己負(fù)擔(dān)時，納稅人就是負(fù)稅人。當(dāng)納稅人通過一定途徑將稅款轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)時，納稅人就不是負(fù)稅人。

6、為什么要依法納稅?怎樣做到?

(1)原因：①稅收的性質(zhì)：取之于民，用之于民。

②國家：在我國，國家利益、集體利益、個人利益在根本上是—致的。國家的興旺發(fā)達，繁榮富強與每個公民息息相關(guān);而國家職能的實現(xiàn)，必須以社會各界繳納的稅收為物質(zhì)基礎(chǔ)。

③個人：根據(jù)權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一的原理，公民在享有國家提供服務(wù)的同時，必須承擔(dān)義務(wù)，自覺誠信納稅。人民是國家的主人，稅收的征管和使用關(guān)系到國家的發(fā)展和納稅人的利益。

因此，在我國依法納稅是公民的基本義務(wù)。

2)要求：①個人：增強納稅人的權(quán)利與義務(wù)意識，自覺依法誠信納稅，積極行使納稅人權(quán)利。公民要增強對國家公職人員及公共權(quán)力的監(jiān)督意識，以主人翁的態(tài)度積極關(guān)注國家對稅收的征管和使用，對貪污和浪費國家資財?shù)男袨檫M行批評和檢舉，以維護人民和國家的利益。增強納稅人的義務(wù)意識：公民在享受國家提供的各種服務(wù)的同時，必須承擔(dān)義務(wù)，自覺誠信納稅。

②國家：完善稅收和財政制度;加大稽查處罰力度，嚴(yán)懲違反稅法的行為;規(guī)范稅收征收管理，堵塞漏洞;加強稅收宣傳，教育人們要自覺依法納稅。

7、違反稅法的行為有哪些?(偷稅、欠稅、騙稅、抗稅)38、為什么要建立社會信用制度?怎么樣建立?

(1)原因：重要性：誠實守信是現(xiàn)代市場經(jīng)濟正常運行必不可少的條件。

必要性：誠信缺失會導(dǎo)致市場秩序混亂、坑蒙拐騙盛行，進而導(dǎo)致投資不足、交易萎縮、經(jīng)濟衰退。

(2)要求：①國家：形成以道德為支撐、法律為保障的社會信用制度，是規(guī)范市場秩序的治本之策。要切實加強社會信用建設(shè)，大力建立健全社會信用體系，尤其要加快建立信用監(jiān)督和失信懲戒制度。

②經(jīng)濟活動者：對生產(chǎn)者的要求，提高自身素質(zhì)，提高職業(yè)道德水平，自覺規(guī)范自己的經(jīng)營行為;對消費者的要求，增強維權(quán)意識，依法維護自己的合法權(quán)益，遵守社會公德。

③社會：充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用。④公民：規(guī)范行為規(guī)則。第四單 元面對市場經(jīng)濟

高三政治知識點歸納5走進社會主義市場經(jīng)濟

1、市場經(jīng)濟

市場經(jīng)濟是市場在資源配置中起基礎(chǔ)性作用的經(jīng)濟。

市場通過價格、供求及競爭等市場信號來配置生產(chǎn)資料和勞動力等資源。

2、市場調(diào)節(jié)的作用

市場價格漲落能及時、靈活反映供求變化，傳遞供求信息，實現(xiàn)資源的合理配置。

市場競爭促進生產(chǎn)者、經(jīng)營者改進技術(shù)、改善經(jīng)營管理，提高勞動生產(chǎn)率，實現(xiàn)資源的有效利用。

3、市場調(diào)節(jié)的局限性

市場調(diào)節(jié)不是萬能的。市場解決不了國防、治安、消防等公共物品的供給問題。槍支彈藥及危險品、麻醉品等涉及公共安全的物品不能讓市場來調(diào)節(jié)。

市場調(diào)節(jié)存在自發(fā)性、盲目性、滯后性等固有的弱點和弊端。市場調(diào)節(jié)的自發(fā)性是指生產(chǎn)經(jīng)營者為了自身的眼前利益，損害他人利益，不顧長遠(yuǎn)利益。市場調(diào)節(jié)的盲目性是指生產(chǎn)經(jīng)營者不可能完全掌握市場各方面的信息，也無法控制經(jīng)濟變化的趨勢，而盲目作出經(jīng)濟決策。市場調(diào)節(jié)的滯后性是指從價格形成、價格信號傳遞到商品生產(chǎn)的調(diào)整有一定的時間差。

后果：如果僅有市場調(diào)節(jié)，會導(dǎo)致資源配置效率低下，資源浪費;社會經(jīng)濟不穩(wěn)定，發(fā)生經(jīng)濟波動和混亂;收入分配不公平，收入差距拉大，甚至導(dǎo)致嚴(yán)重的兩極分化。

4、規(guī)范市場秩序的必要性和措施

規(guī)范市場秩序的必要性：只有具備公平、公正的市場秩序，市場才能合理配置資源。

規(guī)范市場秩序的措施：①良好的市場秩序依賴市場規(guī)則來維護。通過制訂和完善市場準(zhǔn)入規(guī)則、市場競爭規(guī)則和市場交易規(guī)則等，對市場運行的方方面面作出具體的規(guī)定。②形成以道德為支撐、法律為保障的社會信用制度，是規(guī)范市場秩序的治本之策。切實加強社會信用建設(shè)，大力建立健全社會信用體系，尤其要加快建立信用監(jiān)督和失信懲戒制度。③運用經(jīng)濟的、法律的和必要的行政手段，嚴(yán)厲打擊擾亂市場健康運行的行為，加強對市場秩序的規(guī)范和管理。④經(jīng)濟活動參與者必須學(xué)法、懂法、守法、用法，在全社會形成誠信為本、操守為重的良好風(fēng)尚。

5、社會主義市場經(jīng)濟的含義

社會主義市場經(jīng)濟是同社會主義基本制度結(jié)合在一起，是市場在國家宏觀調(diào)控下對資源配置起基礎(chǔ)性作用的經(jīng)濟。社會主義市場經(jīng)濟既要發(fā)揮市場對資源配置的基礎(chǔ)性作用，又要發(fā)揮國家宏觀調(diào)控輔手段的作用，把“無形的手”和“有形的手”結(jié)合起來。

6、社會主義市場經(jīng)濟的基本特征

社會主義市場經(jīng)濟的基本特征：堅持公有制主體地位是社會主義市場經(jīng)濟的基本標(biāo)志。實現(xiàn)共同富裕是社會主義市場經(jīng)濟的根本目標(biāo)。實行強有力的宏觀調(diào)控是社會主義市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求。

國家宏觀調(diào)控不是社會主義市場經(jīng)濟的基本特征。國家宏觀調(diào)控是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的共同特征，但社會主義國家的宏觀調(diào)控更加強有力。

7、國家宏觀調(diào)控的重要性

(1)市場調(diào)節(jié)的不足，存在自發(fā)性、盲目性、滯后性等固有的弊端。

(2)由我國的社會主義性質(zhì)決定的。

(3)社會主義公有制及共同富裕的目標(biāo)要求。

(4)能促進國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展，保持經(jīng)濟發(fā)展活力。

8、國家宏觀調(diào)控的目標(biāo)與手段

國家宏觀調(diào)控的目標(biāo)是促進經(jīng)濟增長、穩(wěn)定物價、平衡國際收支、增加就業(yè)。

國家宏觀調(diào)控的手段：經(jīng)濟手段(國家運用經(jīng)濟政策和計劃，通過對經(jīng)濟利益的調(diào)整來調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的手段。國家在宏觀調(diào)控中最常用的經(jīng)濟政策包括財政政策、貨幣政策、價格政策、產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策、貿(mào)易政策等等。)法律手段(國家通過制定和應(yīng)用經(jīng)濟法規(guī)來調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的手段。)行政手段(國家通過行政機構(gòu)，采取帶強制性的行政命令、指示、規(guī)定，調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的手段。)

國家宏觀調(diào)控應(yīng)該以經(jīng)濟手段和法律手段為主，輔之以必要的行政手段，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控的總體功能。

市場調(diào)節(jié)與宏觀調(diào)控

(1)發(fā)揮市場調(diào)節(jié)的作用和加強宏觀調(diào)控，都是建立社會主義市場經(jīng)濟體制的基本要求，二者缺一不可，絕不能把它們割裂開來，更不能對立起來。它們都是現(xiàn)代市場經(jīng)濟不可缺少的重要組成部分。

(2)發(fā)揮市場調(diào)節(jié)的作用，實際上就是發(fā)揮價值規(guī)律的調(diào)節(jié)作用。價值規(guī)律的作用可歸結(jié)為一點，即優(yōu)化資源配置。市場經(jīng)濟是有效的資源配置方式，以市場為基礎(chǔ)進行資源配置，會給整個國民經(jīng)濟帶來高效率。

篇(4)

一、文獻綜述

“管理問題是稅制改革的核心而非輔助的問題”( Richard M. Byrd，1989) ，［1］( P213)精細(xì)化管理是在稅收常規(guī)管理基礎(chǔ)上對管理工作的進一步深化，是提高稅收征管效率和稅收服務(wù)質(zhì)量的必然要求。稅務(wù)機關(guān)作為國家的稅收管理部門，隨著社會發(fā)展和技術(shù)進步，需要不斷引入新的管理方法和理念，以降低管理成本，提高管理效率和服務(wù)質(zhì)量。如何有效評估過去一段時期我國稅收征管水平，以及未來如何進一步加強稅收管理工作，建立全新的精細(xì)化管理目標(biāo)與模式，己成為當(dāng)前稅務(wù)研究中的熱點問題。在國外，稅收精細(xì)化管理問題很早就引起了學(xué)者的重視，如威廉•配第、亞當(dāng)•斯密和瓦格納等人，在他們提出的課稅原則中，從稅制行政成本最小化角度討論稅收管理優(yōu)化問題。而將稅收征管作為一個獨立的研究對象始于 20 世紀(jì) 70 年代，美國財政學(xué)家馬斯格雷夫( Musgrave，1973)［2］( P85 －97)提出稅收管理的有效性與一國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、收入水平及分配結(jié)構(gòu)、納稅遵從度、稅收管理部門與法院對稅法執(zhí)行程度等有關(guān)。美國學(xué)者詹姆斯•沃麥克和丹尼爾•魯斯( James P. Womack，Daniel Roos，1999)［3］( P247 －289)主要探討了精細(xì)化管理的起源、原則及應(yīng)用范圍，認(rèn)為精細(xì)化管理主要來源于企業(yè)管理，是為了防止工業(yè)化大生產(chǎn)出現(xiàn)浪費而應(yīng)運而生的。卡洛斯•西爾法尼和凱瑟琳•巴爾( Carlos Sizvani，Katherine Baer，1997)［4］根據(jù)稅收差距大小，將稅收管理水平按稅收差距分為四個區(qū)間，分別是小于 10%、10% ～ 20%、20% ～ 40% 和 40% 以上，對應(yīng)的稅收管理效率分別為很高、相對有效、相對無效和非常無效，并指出了對應(yīng)的征管目標(biāo)和方法。國外已經(jīng)對稅收管理進行了多年的理論研究和實踐探索，積累了大量經(jīng)驗和方法，為我國稅收精細(xì)化管理提供了很好的借鑒。“理論是實踐的先導(dǎo)”，但在國內(nèi)，相對于理論研究，稅收精細(xì)化管理實踐探索起步更早，發(fā)展更快。從 20世紀(jì) 80 年代開始，稅務(wù)部門從征管實踐中摸索出許多改革經(jīng)驗，如稅收征管模式、稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置、信息化征管、人力資源管理等方面。在理論分析中，首次從精細(xì)化視角分析稅收管理的是葉崢、藏顯文( 1994)［5］，但他們主要是對我國涉外稅收政策進行探討，所提精細(xì)化管理是對“宜粗不宜細(xì)”立法模式的檢討和揚棄，并未對稅收精細(xì)化管理方法進行深入分析。之后，隨著市場經(jīng)濟與法制化進程的不斷加快，理論與實務(wù)界對稅收精細(xì)化管理研究逐步深入。在對精細(xì)化內(nèi)涵的理解方面，汪中求( 2008)［6］指出精細(xì)化管理是一種管理理念和管理技術(shù)，是通過對規(guī)則的系統(tǒng)化和細(xì)化，運用標(biāo)準(zhǔn)化、程序化和信息化的手段，使各組織單元精確、協(xié)同和持續(xù)運行;在稅收征管現(xiàn)狀方面，張詠蘋( 2004)［7］( P89 －138)認(rèn)為當(dāng)前稅收管理瓶頸在于負(fù)責(zé)稅收征收管理的一線機構(gòu)偏少且過于集中、稅收管理員制度不夠科學(xué)、征管流程不夠合理、納稅服務(wù)不夠改善; 在稅收管理改革取向方面，許月剛( 2002)［8］提出應(yīng)實現(xiàn)組織機構(gòu)“扁平化”、征管程序“簡易化”、管理手段“多樣化”、管理方式“人本化”和人員素質(zhì)“專業(yè)化”。黃澤勇( 2006)［9］提出我國個人所得稅管理中，由于缺乏個人納稅代碼，使個人所得稅征收困難，存在個人收入與納稅不對稱的情況。應(yīng)借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，建立健全個人納稅代碼制度，制定《個人納稅代碼法》，以更好地堵塞偷、漏稅現(xiàn)象。曾國祥( 2002)［10］( P67 －98)提出稅收征管改革中機構(gòu)設(shè)置要遵循精簡、高效和便利原則，不能增加機構(gòu)，增加成本。2004 年全國稅收征管工作會議上，謝旭人指出，要加強精細(xì)化管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取措施，抓緊、抓細(xì)、抓實，不斷提高管理效能。［11］雖然目前對稅收精細(xì)化管理的研究如火如荼，但其在稅收管理領(lǐng)域仍是一個較新概念，眾多學(xué)者并未對稅收精細(xì)化管理的內(nèi)容、方法和改革路徑形成共識。國家稅務(wù)總局提出的精細(xì)化管理，僅僅是針對“疏于管理，淡化責(zé)任”現(xiàn)實提出的治稅理念，尚未形成一套系統(tǒng)的促進稅收精細(xì)化管理貫徹落實的制度體系，甚至對“稅收精細(xì)化管理”亦未曾進行準(zhǔn)確定義。有鑒于此，本文試圖對稅收精細(xì)化管理進行進一步探討，追溯其理論淵源，定量分析稅收征管因素在我國稅收增長中的作用，并針對我國征管現(xiàn)狀提出改進建議。

二、稅收精細(xì)化管理的理論基礎(chǔ)

稅收精細(xì)化管理就是基于社會經(jīng)濟發(fā)展和納稅人實際狀況，將企業(yè)管理與公共管理相融合，在依法治稅的前提下，提高稅收管理水平和服務(wù)質(zhì)量。稅收精細(xì)化管理目標(biāo)包括管理對象精細(xì)化、管理手段精細(xì)化、管理內(nèi)容精細(xì)化和考核評價精細(xì)化等。從理論淵源上講，稅收精細(xì)化管理是在汲取現(xiàn)代西方管理中的流程再造理論、精益生產(chǎn)理論、納稅遵從理論和公共管理理論等理論成果而逐漸演化發(fā)展起來的，并與稅務(wù)部門工作實際相結(jié)合產(chǎn)生的一種管理辦法，稅收精細(xì)化管理是對加強稅收征管、提高納稅服務(wù)質(zhì)量的必然要求。

( 一) 流程再造理論

流程再造理論是美國首創(chuàng)的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營管理方式的一種新的理論和方法。簡而言之就是以生產(chǎn)流程為中心，重新設(shè)計企業(yè)的經(jīng)營管理模式及運作方式。為了能夠適應(yīng)新的市場競爭環(huán)境，企業(yè)必須摒棄已成慣例的運營模式和管理方式，以生產(chǎn)流程為中心，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營及管理方式進行重新設(shè)計。通過對企業(yè)原來生產(chǎn)經(jīng)營諸環(huán)節(jié)進行全面調(diào)查和細(xì)致分析，將其不合理、不必要的環(huán)節(jié)進行徹底之變革。根據(jù)流程再造理論在稅收精細(xì)化管理中的運用，需要對稅務(wù)部門的外部征管流程和內(nèi)部控制流程，按精細(xì)化的要求，徹底改造、剔除不必要的稅收管理環(huán)節(jié)，以稅收工作流程為中心，重新整合設(shè)計外部征管及內(nèi)部控制方式。

( 二) 精益生產(chǎn)理論

稅收精細(xì)化管理發(fā)軔于精益生產(chǎn)理論。精益生產(chǎn)源于豐田生產(chǎn)方式( TPS) ，豐田公司認(rèn)為，在等待、搬運、工藝流程、安排庫存等環(huán)節(jié)及由于生產(chǎn)過量、產(chǎn)品缺陷等原因，如果管理不當(dāng)均會造成浪費，這些浪費對企業(yè)生存發(fā)展足以致命。要有效減少浪費，需要在生產(chǎn)、庫存、作業(yè)再分配等各環(huán)節(jié)精益求精，實行精細(xì)化管理。實行精細(xì)化管理給豐田公司帶來了巨大的回報，其生產(chǎn)與管理方式也引起了理論界的高度關(guān)注，美國麻省理工學(xué)院組織了 14 個國家的專家學(xué)者歷時 5 年，對豐田制造方式進行探索、總結(jié)及提煉，并將該生產(chǎn)方式稱之為精益生產(chǎn)。精益生產(chǎn)的理論和方法隨著環(huán)境的變化而不斷變遷、廣為傳播，并跨出了制造業(yè)領(lǐng)域，作為一種先進的管理理念在交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、軟件開發(fā)等行業(yè)得以應(yīng)用與發(fā)展。稅收精細(xì)化管理將精細(xì)化管理理念應(yīng)用到稅收工作中，吸收精益生產(chǎn)理論的精髓，避免粗放式管理，提高征管效率，降低稅收成本。

( 三) 納稅遵從理論

納稅遵從是指納稅人按照稅收法律法規(guī)的要求，使自身行為符合稅收政策意圖和稅收立法精神，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，自覺履行納稅義務(wù)的行為。納稅遵從理論源自美國，主要包括對稅收遵從度的研究和對遵從成本的研究。按納稅遵從度理論，納稅遵從主要分為三類［12］，包括由于擔(dān)心因逃稅而受到處罰的防衛(wèi)性遵從、由于稅收制度和稅收管理十分嚴(yán)密而無機可逃的制度性遵從、由于對履行納稅義務(wù)的正確認(rèn)知及獲得高質(zhì)量納稅服務(wù)而產(chǎn)生的忠誠性遵從。納稅遵從度可用四個指標(biāo)來衡量( 理查德•伯德、米卡爾•卡薩內(nèi)格拉•韓舍爾，1994)［13］( P136 －204): 包括潛在納稅人和登記納稅人之間的差額、登記注冊的納稅人與實際申報的納稅人之間的差額、納稅人申報稅額與根據(jù)法律應(yīng)繳納稅額之間的差額、稅務(wù)機關(guān)核定的稅額與納稅人實際繳納的稅額之間的差額。西方學(xué)者研究認(rèn)為，影響納稅人遵從的因素有很多，其中之一就是稅收征管水平。稅收征管水平越高，就越會對納稅人形成威懾力。納稅遵從理論對稅收精細(xì)化管理具有以下啟示意義: 稅務(wù)部門要通過提高稅收征管水平，對納稅人進行有力的監(jiān)控，增加納稅不遵從的風(fēng)險成本，促進納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，提高納稅遵從度，形成誠信納稅的良好氛圍。

( 四) 公共管理理論

公共管理是以政府為核心的公共部門整合社會的各種力量，綜合運用政治、經(jīng)濟、法律、管理等手段，強化政府的治理能力，提升政府工作績效和公共服務(wù)質(zhì)量，以實現(xiàn)社會福祉與公共利益。公共管理作為公共行政和公共事務(wù)重要組成部分，以公共利益為目標(biāo)，強調(diào)政府、公民、企業(yè)多方主體的互動以及在公共問題上的收益共享、責(zé)任共擔(dān)。公共管理理論既重視制度、法律的前提作用，更關(guān)注管理戰(zhàn)略、管理方法的合理運用。稅收管理是公共管理的一部分，公共管理的理論是稅收精細(xì)化管理的基石，為稅收精細(xì)化管理指明了原則和方向。

三、我國稅收精細(xì)化管理現(xiàn)狀的實證分析———以稅收征管對稅收收入增長貢獻率為例

影響一國稅收增減變動的因素有很多，如 GDP 規(guī)模、價格水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅制結(jié)構(gòu)與稅收政策、稅收征管能力等。其中，稅收征管是影響稅收增減變動的重要一環(huán)，其對稅收變動的影響分析在稅制設(shè)計、稅負(fù)分析、稅收征管水平測定等方面都具有重要意義。此處通過分析和分解影響稅收收入的各種因素，測算稅收征管因素對我國稅收增長的貢獻率。

( 一) 實證分析思路及方法

在稅收征管對稅收增長貢獻率的實證分析中，首先描述稅收變化量計算公式，并在此基礎(chǔ)上對引起稅收變動的因素進行分解，結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)測算出各因素對稅收增長的貢獻率。從宏觀經(jīng)濟的角度看，稅收直接取決于經(jīng)濟規(guī)模、價格變動和稅收占名義 GDP 的比例。據(jù)此，可設(shè)定如下關(guān)系式:Ti= Gi* Pi* Ri( 1)其中: Ti表示第 i 期的稅收收入; Gi表示第 i 期實際 GDP( 按上年價格計算) ; Pi表示第 i 期的 GDP 價格平減指數(shù); Ri表示第期稅收收入占名義 GDP 的比重; i =1，0 分別表示本期與上期。對( 1) 進行因素分解，有:T1T0=G1* P1* R1G0* P0* R0=G1G0P0* P1*R1R0=G1R0G0P0R0*G1P1R0G1R0*G1P1R1G1P1R0=G1R0N0R0*N1R0G1R0*N1R1N1R0( 2)其中 Ni表示第 i 期的名義 GDP( Ni= Gi* Pi) 。公式( 2) 表明，稅收增長率等于本期實際 GDP 增長速度、GDP 價格平減指數(shù)與稅收收入占名義 GDP 比重變化的連乘積。對( 2) 式兩邊取對數(shù)可得:lnT1－ lnT0=［ln( G1* R0) － ln( N0* R0) ］+［ln( N1* R0) － ln( G1* R0) ］+［ln( N1* R1) － ln( N1* R0) ］ ( 3)公式( 3) 表示為稅收增長率的影響因素，若考慮影響稅收絕對額變動的影響因素，則可作以下轉(zhuǎn)化:T1－ T0= ( G1* R0－ N0* R0) + ( N1* R0－ G0* R0) + ( N1* R1－ N1* R0) ( 4)即: 稅收收入變化量 = 由于經(jīng)濟增長增加的稅收收入 + 由于價格上漲增加的稅收收入 + 由于稅收占 GDP比重變化增加的稅收。根據(jù)上述影響稅收的各因素可知，經(jīng)濟增長主要指 GDP 的增長，表現(xiàn)為上期名義 GDP 到本期實際 GDP 的變動( N0G1) ; 價格變動主要指 GDP 平價指數(shù)變動，表現(xiàn)為本期實際 GDP 到名義 GDP 的變動( G1N1) ; 稅收占 GDP 比重變化主要是指產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動、稅收制度和稅收征管因素變化等，表現(xiàn)為上期到本期稅收占名義GDP 的變動( R0R1) 。特別指出的是，雖然稅收占 GDP 比重變化因素包括因素較多，但通過具體考察某一產(chǎn)業(yè)的稅收增長情況可剔除產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動影響，而且稅收制度變化一般較為緩慢，在實際分析中予以忽略，此時可將稅收占 GDP 比重變化因素簡述為征管因素對稅收變化的影響。如果我們分別計算稅收增長額、經(jīng)濟增長對稅收增長的貢獻和價格變化對稅收增長的貢獻，就可以匡算出稅收占 GDP 比重變化對稅收增長的貢獻。這樣就為分析稅收征管因素對稅收的影響程度提供了一種計算思路。

( 二) 數(shù)據(jù)檢驗。按照 2001 －2010 年《中國統(tǒng)計年鑒》及《中國財政年鑒》相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)前述稅收增量因素分解方法計算得到結(jié)果如表 1、表 2 所示。表 1、表 2 顯示了影響我國稅收收入變動的因素變化趨勢。從經(jīng)濟增長、價格變動和征管能力三個因素比較來看，近十年來價格變動因素對稅收增長的貢獻最大，2008 年前價格變動因素所引致的稅收增長呈逐年上升趨勢，并在最近兩年維持高位震蕩格局。2010 年由于價格因素導(dǎo)致的稅收增加占稅收總增量的一半以上( 58. 15%) ，即有過半的稅收增長是由于價格上升導(dǎo)致的“名義性增長”; 除價格因素外，經(jīng)濟增長因素和征管能力因素在促進稅收增長的貢獻率的重要性上處于交替變化趨勢。從稅收征管能力提高對稅收增長的貢獻率來看，近十年來呈現(xiàn)出先升后降再升的“M”型變動趨勢，隨著稅收管理手段和信息化水平的逐步提高，稅收征管對促進稅收增長的影響日益凸顯，在 2007 年最高峰時貢獻了 3364 億元的稅收增長，但由于稅收增長的長期性因素在于經(jīng)濟增長帶來的稅源增加，稅收征管效應(yīng)在征管能力沒有實質(zhì)性的突破前難免“后勁不足”，在2007 年后呈現(xiàn)緩慢遞減趨勢，這就要求我們應(yīng)高度重視稅收征管因素對稅收增長的影響，進一步加強稅收征管力度，提高征管水平，以保證稅收的健康、可持續(xù)增長。

四、稅收精細(xì)化管理目標(biāo)

強化稅收征管是促進稅收增長的重要因素。從上述分析可知，雖然我國稅收征管水平較之以往有了較大幅度提升，但總體仍處于粗放式管理狀態(tài)，具體表現(xiàn)之一是稅收征管因素對稅收增收的貢獻率不高。2002 －2010 年間稅收征管對稅收增長貢獻率最低年份不到 5% ，最高年份也僅為三分之一左右，平均貢獻率為21. 34% ( 表 2) ，明顯低于價格因素對稅收增長的貢獻率，大部分年份也低于經(jīng)濟增長因素對稅收增長的貢獻率; 其二是稅收征管因素對稅收增收的貢獻率在年度間波動較大，且呈現(xiàn)震蕩下降趨勢。從表 2 可知，稅收征管對稅收增長貢獻率在年度間呈現(xiàn)劇烈震蕩格局，年度標(biāo)準(zhǔn)差為 9. 80，分別高于 7. 12 和 8. 80 的經(jīng)濟增長因素和價格因素對稅收增長貢獻的年度標(biāo)準(zhǔn)差值，在稅收增長的三種因素中是最不穩(wěn)定的，表明稅收征管力度不穩(wěn)定、不連續(xù)，無法形成對稅收增長貢獻的合理預(yù)期。此外，稅收征管貢獻率在近年來呈緩慢下降趨勢，從 2002年的 36. 19%下降到 2010 年的 16. 71%，表明稅收征管水平提高乏力，對稅收增長的影響式微。稅收征管因素對稅收增收的貢獻不大，表明稅收征管某些環(huán)節(jié)可能存在缺陷，需要借助更先進的稅收管理理念和方法來提升。此時學(xué)界提出的“精細(xì)化管理”概念應(yīng)運而生，精細(xì)化管理是實現(xiàn)稅收管理集約化、信息化的內(nèi)在要求，是克服粗放式管理的必然選擇。根據(jù)我國具體國情，稅收精細(xì)化管理目標(biāo)主要包括管理對象、管理手段、管理內(nèi)容和考核評價的精細(xì)化等方面:

( 一) 實行科學(xué)分類，實現(xiàn)管理對象的精細(xì)化

管理對象精細(xì)化就是針對不同情況的納稅人實施不同的管理方式，即對納稅人實施分級、分類管理。為此，需制定切實可行的納稅人分類管理辦法，根據(jù)納稅對象規(guī)模大小、行業(yè)類型、稅種、經(jīng)營方式、組織方式、信用記錄等情況，在納稅信用分級管理基礎(chǔ)上，制定和實施納稅人分級分類管理辦法，集中力量解決矛盾主要方面，特別是對稅收流失相對嚴(yán)重的行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)及信用等級較差的納稅人進行重點管理，以實現(xiàn)精細(xì)化管理。［14］以企業(yè)規(guī)模分類為例，對大型企業(yè)，應(yīng)根據(jù)大企業(yè)信息化程度較高優(yōu)勢，充分利用電子報稅、稅控裝置等現(xiàn)代化管理工具，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算以及物流、資金流信息，綜合評價企業(yè)的經(jīng)營能力和納稅能力; 對中小企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)利用信息化手段，在屬地管理的基礎(chǔ)上，實行行業(yè)分類管理。從不同行業(yè)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況及涉稅信息的分析入手，分行業(yè)確定監(jiān)控指標(biāo)體系，并運用合理的分析方法和模型對納稅人納稅申報信息的真實性和準(zhǔn)確性進行綜合評定; 對個體工商戶，要深入推行電腦定稅和定稅公示制度，并進一步推行重點監(jiān)控，特別是重點行業(yè)( 如移動通訊、建材、家具等) 和個體工商大戶的稅收管理，嚴(yán)格限制沒達到起征點的情況，以保證稅收收入，公平稅負(fù)。

( 二) 提高科技含量，實現(xiàn)管理手段的精細(xì)化

以信息化為導(dǎo)向的手段精細(xì)化是管理精細(xì)化的前提。要提高稅收管理精細(xì)化水平，應(yīng)將信息技術(shù)引入稅收監(jiān)管，充分發(fā)揮稅收征納系統(tǒng)、稅收征管數(shù)據(jù)庫和信息資源數(shù)據(jù)庫的作用。有幾項工作需要深入研究: 一要拓寬信息來源渠道。注重通過稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票使用等環(huán)節(jié)收集納稅人的基本信息，保證納稅人涉稅信息的完整和準(zhǔn)確。同時應(yīng)廣泛推行納稅人網(wǎng)上申報、網(wǎng)上認(rèn)證等電子申報方式，擴大信息采集的渠道和范圍。二是做好與其他職能部門的信息情報交流交換工作，建立統(tǒng)一入口的納稅人信息系統(tǒng)平臺，加快建立同銀行、財政、工商、海關(guān)等部門的信息交換和共享。三要適時對涉稅信息進行檢查更新，確保涉稅信息質(zhì)量。定期對稅收征管數(shù)據(jù)庫進行清理，將“失真數(shù)據(jù)”、“垃圾數(shù)據(jù)”及時從信息管理系統(tǒng)中予以清除，保證涉稅信息的真實性、準(zhǔn)確性、及時性和完整性。

( 三) 強化基礎(chǔ)管理，實現(xiàn)管理內(nèi)容的精細(xì)化

稅源管理、納稅評估、稅務(wù)稽查和出口退稅管理是稅收精細(xì)化管理的重點，稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)流程再造理論，加強和規(guī)范稅收的基礎(chǔ)性管理，夯實稅收征管的基礎(chǔ)。一是強化稅源管理。制定納稅人稅源管理實施辦法，明確責(zé)任，規(guī)范操作，實現(xiàn)對納稅人納稅登記前、中、后的全程監(jiān)控管理，定期對轄區(qū)內(nèi)的漏征漏管戶進行清理檢查; 二是完善納稅評估。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)制定“納稅評估管理辦法和操作規(guī)程”，對稅務(wù)機關(guān)各部門明確納稅評估的工作職責(zé)和規(guī)范管理，對評估結(jié)果進行評價考核; 稅務(wù)調(diào)研部門根據(jù)實際情況提供評估模型、評估參數(shù)，具體指導(dǎo)評估工作; 三是根據(jù)納稅遵從理論，加強稅務(wù)稽查，建立納稅人納稅誠信檔案，對違反稅收法律法規(guī)的納稅人進行約談和勸誡，情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)予以通報。

篇(5)

一、會計管理體制解讀

會計管理體制是指一個國家依據(jù)法律法規(guī)和社會經(jīng)濟發(fā)展的狀況，對本國會計活動進行組織和管理的方式，是國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度和方針、政策得以貫徹落實的組織保障和制度保障，包括管理機構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)范圍的確定和管理職權(quán)的劃分。會計管理體制涉及的內(nèi)容十分廣泛，在不同社會制度、經(jīng)濟制度、文化背景、歷史階段，其內(nèi)容都有所不同。會計管理體制是會計規(guī)模管理體制、會計人員管理體制、會計規(guī)范的總稱。

二、我國現(xiàn)有會計管理體制的缺陷

1　相關(guān)的法律體系不完善。(1)缺乏對虛假信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定；(2)會計法律責(zé)任難以界定；(3)在司法實踐中，一項虛假信息的披露，從原始憑證直至報表的公布，中間有著非常多的環(huán)節(jié)，涉及到公司的財務(wù)人員、財務(wù)經(jīng)理、公司監(jiān)管機構(gòu)，以及注冊會計師、會計信息的媒介等，如何確定這不同環(huán)節(jié)的法律責(zé)任，現(xiàn)行法律法規(guī)沒有明確的規(guī)定。

2　從業(yè)會計人員的整體素質(zhì)有待加強。我國新會計準(zhǔn)則中一再強調(diào)會計機構(gòu)根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要配備持有會計從業(yè)資格證的會計人員。未取得會計從業(yè)資格證的人員，不得從事會計工作。會計機構(gòu)按照會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位。會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進行輪換。然而，由于企業(yè)經(jīng)營者對會計職能認(rèn)識的偏差，導(dǎo)致很多私營企業(yè)和民營企業(yè)對會計人員的要求不高，會計人員素質(zhì)整體偏低。

3　會計監(jiān)管沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用?，F(xiàn)行會計管理體制的監(jiān)督機制還存在許多問題，會計人員的業(yè)務(wù)執(zhí)法地位、會計監(jiān)督的法律地位不為社會所廣泛承認(rèn)，仍然把會計人員視為法人代表的私有產(chǎn)，會計工作聽命于單位負(fù)責(zé)人的隨意指揮，會計工作沒有執(zhí)法獨立性。

三、會計管理體制的創(chuàng)新

1　會計管理體制與相關(guān)法律法規(guī)要協(xié)調(diào)統(tǒng)一。中國經(jīng)濟發(fā)展要求會計管理制度的創(chuàng)新必須與國家有關(guān)法規(guī)相協(xié)調(diào)。中國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，國家但隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，對以公有制為主體的經(jīng)濟組織的管理和調(diào)控，改直接管理為間接管理，主要通過法律的、經(jīng)濟的手段來進行間接管理。其中包括通過統(tǒng)一匯總的會計資料，作為管理經(jīng)濟的基礎(chǔ)和依據(jù)。這就要求進行會計制度設(shè)計時，必須使特定主體所采用的會計政策、會計符合經(jīng)濟、財務(wù)、稅收等國家法規(guī)。

2　會計管理體制要與核算工具相適應(yīng)。會計使用的核算工具，由手工作業(yè)到使用機械以至現(xiàn)在的計算機，使用不同的核算工具，一般是不會因此改變會計工作的基本方法。但是，不同的核算工具記入賬簿的方法則有所不同。如在采用erp的條件下，記入賬簿的數(shù)據(jù)，是使用計算機能識別的語言，并通過一定的介質(zhì)才記入帳簿(即輸入存儲器)等。由于erp計算速度快、存儲量大等優(yōu)點，在手工作業(yè)下無法采用的

轉(zhuǎn)貼于

核算方法或核算要求，它都能采用，如運用編制合并報表，因而會計制度的就有所不同。因此，會計管理制度的創(chuàng)新要考慮如何在會計實務(wù)中進行會計電算化制度設(shè)計，具體包括會計電算化崗位責(zé)任制、會計電算化操作管理制度、計算機硬件軟件和數(shù)據(jù)管理制度、電算化會計檔案管理制度等會計電算化制度的設(shè)計。逐步實現(xiàn)會計信息管理化、會計工作電算管理智能化，以適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的要求。

3　會計人員的整體素質(zhì)要不斷提高。社會經(jīng)濟的發(fā)展要求財會人員的能力也能與時俱進。為了提高自身素質(zhì)，財會人員應(yīng)積極參加繼續(xù)教育，以助于對新的會計政策和財會制度的學(xué)習(xí)和貫徹，有利于及時了解實際執(zhí)行中遇到的各種問題，有利于了解中外會計的發(fā)展趨勢。只有嚴(yán)格執(zhí)行事前培訓(xùn)資格審查制、事中培訓(xùn)工作檢查制和事后培訓(xùn)工作評估制，不斷提高在職人員業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能更好適應(yīng)新世紀(jì)我國市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。

篇(6)

摘要隨著企業(yè)經(jīng)營范圍的不斷擴大、業(yè)務(wù)活動的多樣化，企業(yè)納稅管理與會計核算日趨復(fù)雜。就拿建筑安裝企業(yè)來說，其營業(yè)稅納稅管理和會計核算具有一定的難度。本文就從建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的會計核算入手，結(jié)合營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，對建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會計核算的理論和實踐進行論述，并對建筑安裝企業(yè)如何更好地進行營業(yè)稅核算管理談?wù)勛约旱目捶?，提出了一些切實可行的建議，旨在推進我國建筑安裝企業(yè)健康發(fā)展和經(jīng)濟持續(xù)有效發(fā)展，以供借鑒參考。

關(guān)鍵詞建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會計核算實踐加強管理

隨著建筑安裝企業(yè)經(jīng)營機制的更加靈活，企業(yè)經(jīng)營活動的日趨增多，如何對其營業(yè)稅進行準(zhǔn)確地核算，已經(jīng)成為建筑安裝企業(yè)會計核算中一個比較重要的問題。概括地說，只有在深入了解并掌握營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定及會計核算程序的基礎(chǔ)上，采取行之有效的方法和手段加以準(zhǔn)確核算企業(yè)應(yīng)交納的營業(yè)稅，才能更好地實現(xiàn)建筑安裝企業(yè)稅后利潤最大化的目標(biāo)，從而更好、更全面地促進建筑安裝企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展，使其在激烈的競爭中永立于不敗之地。

一、營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定簡述

營業(yè)稅是對在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（非銷售商品、加工修理、修配等增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。為實現(xiàn)營業(yè)稅的具體征管，國家稅務(wù)總局對納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)征收營業(yè)稅的劃分作出明確規(guī)定，對符合條件的納稅人，其銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入征收營業(yè)稅，可以說這是納稅人的義務(wù)和義不容辭的責(zé)任。

2009年1月1日，國家施行了新的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》。新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》對一些規(guī)定進行了修訂，如：對建筑業(yè)勞務(wù)只有同時銷售自產(chǎn)貨物的情形需要分別繳納營業(yè)稅和增值稅外，其他情況下的混合銷售行為均應(yīng)繳納營業(yè)稅，并取消了自產(chǎn)貨物的范圍限定。同時特別值得注意的是，新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》還規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

針對以上國家營業(yè)稅暫行條列的規(guī)定，對建筑行業(yè)總包方營業(yè)稅的繳納產(chǎn)生了很大的影響。由此，建筑安裝企業(yè)必須按照營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定及會計核算程序，科學(xué)合理地核算企業(yè)應(yīng)交納的營業(yè)稅。下面根據(jù)建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會計核算的實踐，對其進行了詳細(xì)地分析與探討。

二、建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的會計核算

（一）建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會計核算的相關(guān)理論

首先，納稅人將建筑工程分包給其它單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其它單位的分包款后的余額為營業(yè)額。應(yīng)納營業(yè)稅額計算公式為：應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額*稅率。其次，根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人，建設(shè)方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款，但總包方可以其取得的全部價款和價外費用扣除其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額申報納稅。

總的來說，建筑安裝企業(yè)對于營業(yè)稅的核算，就應(yīng)該在熟練掌握營業(yè)稅及其會計處理的相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，按照上述方法加以核算，以確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，從而達到建筑安裝企業(yè)預(yù)期目標(biāo)。

（二）建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會計核算的實踐

某建筑安裝公司承包一項工程，工程總造價為5000 000元，其中將1000 000元土建工程分包給A施工企業(yè)。工程完工時，該建筑安裝公司取得工程收入5000 000元。該建筑安裝公司支付A施工企業(yè)分包款項后，A施工企業(yè)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納營業(yè)稅稅款。對于開票問題，處理模式為：建筑安裝公司向建設(shè)單位開具5000 000元的發(fā)票進行工程結(jié)算，A施工企業(yè)向建筑安裝公司開具1000 000元的發(fā)票進行分包工程結(jié)算，然后建筑安裝公司以A施工企業(yè)開來的發(fā)票金額進行營業(yè)額申報納稅。下面對該建筑安裝公司和A施工企業(yè)營業(yè)稅的會計核算進行總結(jié)。

1．該建筑安裝公司營業(yè)稅的會計核算

當(dāng)該建筑安裝公司取得工程收入時，借記“銀行存款”為5000000元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”為5000000元。其次，該建筑安裝公司的借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加收入”為120000元，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)額”為120000元。最后，收到A施工企業(yè)發(fā)票時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”為1000000元，貸記“銀行存款”為1000000元。

2．A施工企業(yè)營業(yè)稅的會計核算

當(dāng)A施工企業(yè)收到該建筑安裝公司分項工程款后，A施工企業(yè)應(yīng)自行繳納營業(yè)稅稅款。首先，該建筑安裝公司支付A施工企業(yè)分包款項時，A施工企業(yè)的借記“銀行存款”為1000000元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”為1000000元。其次，計算A施工企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅時，A施工企業(yè)的借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加收入”為1000000?3%，即30000元；貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅”為30000元。

綜上所述，為確保建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅交納的合理，必須按照上述這些方法來準(zhǔn)確核算營業(yè)稅?？僧?dāng)前，建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會計核算方式存在許多問題，導(dǎo)致營業(yè)稅交納不合理現(xiàn)象時有發(fā)生。為此，必須在正視問題的基礎(chǔ)上，全面分析建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會計核算行為，不斷加強建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的會計核算管理。

三、對建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會計核算管理的幾點建議

建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會計核算行為導(dǎo)致的一些不合理現(xiàn)象具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是偷稅漏稅和粉飾業(yè)績。對于偷稅漏稅來說，通常行為是納稅人偽造、編造、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，以達到不繳或者少繳應(yīng)納稅款的目的；而粉飾業(yè)績，主要是為了?！懊倍旒?。粉飾業(yè)績的特點主要有少列費用，虛列資產(chǎn)，多計收入，以達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的。二是為了逃避納稅而造假。主要是采用隱蔽的辦法和一些不合法的手段，制造虛假的工程收入，對投資者進行欺詐和欺騙，致使不能準(zhǔn)確合理地核算企業(yè)應(yīng)交納的營業(yè)稅。這些現(xiàn)象都嚴(yán)重影響了建筑安裝企業(yè)納稅管理和會計核算，需要盡早采取一些切實可行的對策加以制止和完善。這里就針對以上這些現(xiàn)象，對如何全面加強建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會計核算管理提出了自己的幾點看法。認(rèn)為除了稅務(wù)機關(guān)要加強營業(yè)稅納稅審查外，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)樹立正確的意識，完善財務(wù)會計制度，加強稅收征管，全面加強人員的管理。

（一）稅務(wù)機關(guān)要切實加強對企業(yè)營業(yè)稅納稅的審查

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人不同的會計核算特點，對企業(yè)營業(yè)稅納稅情況進行有效審查。具體地說，需要重點審查以下幾個方面：一是審查應(yīng)稅收入是否全額納稅，審查中應(yīng)參照納稅申報表，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，看納稅人“工程價款結(jié)算賬單”中確認(rèn)的價款是否全額申報納稅。二是全面加強對“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等往來明細(xì)賬的審查，嚴(yán)格控制無合同條款的預(yù)付款，并對發(fā)票的真實性、合法性進行審查，同時在會計核算中還需注意一定保留授權(quán)書和收據(jù)。三是仔細(xì)審查核對記賬憑證及原始憑證，注重原始憑證的規(guī)范，看有無將已結(jié)算的工程價款長期掛賬不計收入的，從而確保建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅納稅審查工作發(fā)揮應(yīng)有的職能，促使?fàn)I業(yè)稅納稅的準(zhǔn)確性。通過這些，保證建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅整個核算過程的規(guī)范化、合理化。

（二）企業(yè)要樹立依法納稅的意識，建立健全財務(wù)會計制度

取得工程項目并簽訂工程項目合同后，企業(yè)要主動、及時向稅務(wù)部門報備。對所取得的工程收入，要建立行之有效的核算和管理機制，將營業(yè)款項納入企業(yè)的賬戶體系，并由企業(yè)統(tǒng)一管理，按照會計制度、準(zhǔn)則和稅務(wù)法規(guī)的要求，同時根據(jù)雙方合同約定，采用完工百分比法等方法，確認(rèn)、計量建筑安裝工程應(yīng)交的營業(yè)稅。要參照建筑定額管理方法，要求項目管理者如實、及時地提供真實、合法的工程項目的材料票據(jù)、人工工資和其他相關(guān)成本費用資料。確認(rèn)工程收入時，相應(yīng)地計算應(yīng)交納的營業(yè)稅。另外，財務(wù)人員和技術(shù)人員要依據(jù)工程施工合同、施工圖紙、結(jié)合市場信息價格，對施工項目的成本費用進行核算，確定一個合理的目標(biāo)成本，然后再根據(jù)利潤=工程項目收入-工程項目目標(biāo)成本-工程項目流轉(zhuǎn)稅金以及附加費，測算出合理的目標(biāo)利潤。所有的工程收入款項同樣要納入企業(yè)的賬戶體系，由企業(yè)統(tǒng)一管理，確保企業(yè)納稅核算的準(zhǔn)確性。

（三）企業(yè)要全面加強稅收征管，實現(xiàn)依法納稅

項目掛靠一般很少能夠提供真實、合法、完整的會計核算憑證，因此要準(zhǔn)確地核算收入、成本、費用難度較大。如果企業(yè)對項目的可控性不強或者無法控制，則不能根據(jù)工程項目目標(biāo)成本控制方法進行管理核算。為履行扣繳義務(wù)人職責(zé)，切實加強稅收征管，建筑安裝企業(yè)需將相關(guān)的資料分別向所在地和經(jīng)營地的主管稅務(wù)機關(guān)報備，并與稅務(wù)機關(guān)互相配合，實行源泉控制、以票管稅的辦法，按照稅務(wù)機關(guān)對該項目核定的征收率，扣繳掛靠人、承包人應(yīng)繳納的營業(yè)稅進行嚴(yán)格管理。此外，要對工程項目開設(shè)專戶進行控制，確保應(yīng)繳納的營業(yè)稅能及時足額入庫。如果企業(yè)按照上述的方法進行管理和核算存在困難，則應(yīng)按照“實質(zhì)重于形式”的原則，并參照“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收營業(yè)稅”的管理規(guī)定，對其征收營業(yè)稅。企業(yè)此時作為扣繳義務(wù)人，也必須嚴(yán)格按照營業(yè)稅法的相關(guān)規(guī)定和稅務(wù)機關(guān)的要求，履行扣繳義務(wù)人的職責(zé)。對建筑安裝企業(yè)所取得的收入，依法征收營業(yè)稅。

（四）企業(yè)要加強人員的管理，為實現(xiàn)目標(biāo)提供有力保障

不斷加強人員的管理，主要說的是規(guī)范工作人員的行為并提升工作人員的綜合水平，特別值得注意的是，企業(yè)要注重提高工作人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素養(yǎng)。具體而言，建筑安裝企業(yè)相關(guān)工作人員需要認(rèn)真理解和掌握納稅相關(guān)規(guī)定及會計核算的理念、原則和計算方法，并密切關(guān)注營業(yè)稅法的變動，不斷提升自身的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，從而為更好地實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的目標(biāo)奠定人力基礎(chǔ)，以促進建筑安裝企業(yè)進一步的發(fā)展。

四、結(jié)語

總的來講，企業(yè)無論采用何種方式對建筑安裝營業(yè)稅進行核算，都必須將工程項目的所有收入款項納入企業(yè)控制的賬戶體系進行統(tǒng)一管理，并及時了解、記錄、監(jiān)控工程的進度，按照營業(yè)稅法的規(guī)定和會計準(zhǔn)則的要求確認(rèn)收入和成本，合理、準(zhǔn)確地計算應(yīng)交納的營業(yè)稅。也就是說，建筑安裝企業(yè)必須在堅持一定原則的基礎(chǔ)上，樹立依法納稅的意識，建立健全財務(wù)會計制度；全面加強稅收征管，實現(xiàn)依法納稅，并始終以提升工作人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)為依據(jù)和保障，以此來促進建筑安裝企業(yè)更加準(zhǔn)確地核算應(yīng)交納的營業(yè)稅，從而全面推進建筑安裝企業(yè)更好地實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的目標(biāo)。

參考文獻：

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篇(7)

會計集中核算是指財政部門或上級單位成立會計核算中心，在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自不變的前提下，取消單位會計和出納，各單位只設(shè)報賬員，通過會計委派，對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算業(yè)務(wù)，融會計核算、監(jiān)督、管理、服務(wù)于一體的核算形式。具體特點為：會計業(yè)務(wù)決策者與執(zhí)行者的分離；財務(wù)審批與會計監(jiān)督的分離；會計憑證的存放管理與單位分離；會計業(yè)務(wù)處理的過程公開。

會計集中核算制在加強財政資金收支管理、改變會計核算方式、預(yù)算執(zhí)行情況控制等方面都已顯示出會計集中核算制的優(yōu)越性。一是強化了財政監(jiān)督力度，增強了政府的宏觀調(diào)控能力。二是夯實了會計基礎(chǔ)，強化了會計監(jiān)督。三是推動了會計人員管理體制改革，提高了會計信息質(zhì)量。四是核算中心的成功運行為部門預(yù)算和政府采購改革、國庫集中支付縱深發(fā)展起到極大的推動作用。五是監(jiān)督效果顯著，財務(wù)管理更加規(guī)范。

二、目前會計集中核算存在的問題

目前實行會計集中核算還存在一些亟待解決的問題，主要是會計核算中心的會計主體地不明確、內(nèi)部監(jiān)督管理弱化、審計中責(zé)任難以劃分等。

1.會計主體及責(zé)任的定位不明確。一方面核算中心與被核算單位在經(jīng)濟活動上相脫離，核算中心難以控制各項支出的真實性、合理性和合法性，從而產(chǎn)生支付風(fēng)險。另一方面被核算單位不少單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為本單位沒有了賬戶及會計人員，不愿承擔(dān)會計責(zé)任甚至推諉，對財務(wù)管理工作不再重視，只管用錢。

2.核算單位的財務(wù)管理工作和內(nèi)部監(jiān)督弱化。被核算單位所有資金收支往來的核算，都由會計核算中心完成，加上很多預(yù)算單位將會計核算和財務(wù)管理等同起來，導(dǎo)致單位的財務(wù)管理工作弱化。

3.核算中心對被核算單位的資金收繳動態(tài)難以全面掌握。大多數(shù)單位也沒有建立各類資金臺賬，對非稅收入資金和罰沒款的收、繳、存情況無賬可查。

4.被核算單位對資產(chǎn)管理工作弱化。單位會計核算工作移至?xí)嫼怂阒行?，而財產(chǎn)物資仍由原單位進行管理，這種資產(chǎn)管理與會計核算相分離的情況，導(dǎo)致被核算單位資產(chǎn)管理薄弱的問題更加突出，重買輕管現(xiàn)象明顯。

5.增加了被核算單位的審計監(jiān)督新難題。由于審計部門與被審計單位之間增加了“中間人”——核算中心，核算中心與被審計單位之間可能就一些會計責(zé)任問題出現(xiàn)真空，往往是單位報賬會計一問三不知，說賬不是他做的具體不清楚，使得資料提供不及時，使得審計部門對責(zé)任認(rèn)定難度加大。

6.被核算單位規(guī)避監(jiān)督。在單位購買需要進行政府采購的物品或工程時，有很多單位為了規(guī)避政府采購而采取的是化整為零的辦法，就是把一臺電腦變成了電腦配件，一個大型工程變成了零星工程。

7.會計集中核算形式下，中心核算人員脫離了各具體單位的實際業(yè)務(wù)工作，不了解情況。而且，核算中心一個核算人員同時要負(fù)責(zé)多個單位賬務(wù)，無力掌握每個單位業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，行使會計監(jiān)督職能的難度過大。

三、會計集中核算的改革與完善對策

會計集中核算制作為一種制度并非完美無缺，還存在一些問題，但關(guān)鍵是要結(jié)合形勢和任務(wù)的發(fā)展，從實際出發(fā)，不斷加強會計集中核算制的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化建設(shè)。

1.抓緊制訂集中核算的法規(guī)、制度、準(zhǔn)則

構(gòu)建完善的涉及會計集中核算的具體會計法律和準(zhǔn)則體系，使得會計集中核算有法可依、有法必依，解決當(dāng)前會計核算過程中急需明確的問題。

2.轉(zhuǎn)變會計職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。目前會計核算中心的主要工作是資金支付和會計核算，如果將會計核算中心僅僅作為一個記賬機構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。

3.完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財政資金、財產(chǎn)物資的安全。由于財政性資金集中管理后，財政資金管理的風(fēng)險也大為集中，必須加強內(nèi)控，建立內(nèi)部制約機制，防范風(fēng)險。

4.加強實物清查，保障財產(chǎn)物資的安全。核算中心應(yīng)對資產(chǎn)管理執(zhí)行有效的控制手段，加強對實物資產(chǎn)的現(xiàn)場清查和核銷管理，定期和不定期的對資產(chǎn)使用部門進行檢查，保障國家和集體財產(chǎn)物資的安全。

5.加強審計，規(guī)范行為，明確責(zé)任，防范風(fēng)險。會計集中核算的主體是政府，憑借的職能是政府社會經(jīng)濟管理權(quán)和國有資產(chǎn)所有權(quán)。只有強化風(fēng)險意識，進一步明確責(zé)任，加強對會計人員上崗、任期和離任前的定期及不定期審計力度，才能確保會計信息的質(zhì)量，提高會計信息的真實性，確保會計人員清正廉潔和健康成長。

6.建設(shè)會計核算內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，實行網(wǎng)絡(luò)化核算，增強相互制約，開通遠(yuǎn)程報賬系統(tǒng)和遠(yuǎn)程查帳系統(tǒng)。會計核算中心要建立一個高效的運轉(zhuǎn)機制，必須立足于電算化和網(wǎng)絡(luò)化，用現(xiàn)代信息技術(shù)手段來處理日常工作。

7.加大會計人員的培訓(xùn)和交流力度，提高會計人員素質(zhì)。當(dāng)前，隨著財務(wù)管理工作的日益加重，預(yù)算編制、資產(chǎn)管理等改革措施的陸續(xù)實施，對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，如何培養(yǎng)和造就一支政治思想過硬、業(yè)務(wù)精通、具有開拓創(chuàng)新意識的高素質(zhì)財務(wù)干伍，是迫切需要研究解決的問題。

為降低會計風(fēng)險，核算中心必須從核算型逐步向管理型轉(zhuǎn)變。核算職能解決的是會計信息規(guī)范化的問題，管理職能是如何應(yīng)用會計信息，進行分析、判斷，如何為決策提供有用信息，幫助領(lǐng)導(dǎo)做出正確決策。會計集中核算的目標(biāo)是會計網(wǎng)絡(luò)化，建立財會信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，以現(xiàn)代化的方式提供真正及時準(zhǔn)確的財會信息，是時展的一大趨勢，也是今后我國財會界面臨的一大課題。

參考文獻：

[1]魏明海 龔凱頌：《會計理論》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005年8月.