稅法與納稅會計精品(七篇)

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篇(1)

一、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量與納稅調(diào)整

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本模式和公允價值模式，不管是哪種后續(xù)計量模式，因會計準則與稅法規(guī)定不同，企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異，具體情況有以下兩種：

（一）成本模式下投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量與納稅調(diào)整

會計準則規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，但按準則規(guī)定采用公允價值模式的除外。采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》；采用成本模式計量的土地使用權(quán)的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》。

在稅務處理上，如果沒有減值跡象，企業(yè)沒有對投資性房地產(chǎn)計提減值準備，采用成本模式的企業(yè)不需要對后續(xù)計量進行納本文由收集整理稅調(diào)整；如果有減值跡象，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)計提了減值準備，則需要按照《企業(yè)所得稅法》第八條、第十條規(guī)定，對后續(xù)計量進行納稅調(diào)整。

（二）公允價值模式下投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量與納稅調(diào)整

《企業(yè)會計準則第3號—投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

而在稅務處理上，企業(yè)采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的，公允價值變動損益在計算應納稅所得額時不予確認，應進行納稅調(diào)整。

二、所得稅納稅調(diào)整原因及項目分析

投資性房地產(chǎn)在采用公允價值進行后續(xù)計量時所形成的公允價值變動損益，屬于資產(chǎn)評估造成的持有損益，按會計準則的要求，一方面要調(diào)整資產(chǎn)的賬面成本，另一方面將持有損益作為公允價值變動損益計入當期利潤。而稅法規(guī)定，資產(chǎn)的持有損益在沒有實現(xiàn)前不得調(diào)整應納稅所得額，也就是不對持有損益征稅，在確認資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)時仍按其折舊或攤銷處理。這種會計處理和稅法規(guī)定的差異形成的調(diào)整內(nèi)容有以下兩種情況：

一是在企業(yè)選擇的資產(chǎn)使用年限與稅法規(guī)定的時間不一致的情況下，資產(chǎn)折舊或攤銷額與稅法規(guī)定形成的差異不僅會形成應納稅暫時性差異，也可能形成可抵扣暫時性差異，對這部分差異要做出相應的納稅調(diào)整。二是資產(chǎn)在會計期末以公允價值計量確認的持有損益，形成可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異，需要做出相應的調(diào)整；同時應該按稅法規(guī)定的使用年限對資產(chǎn)計提折舊或攤銷，相應形成的應納稅暫時性差異也要進行調(diào)整。

通過對上述相關(guān)規(guī)定的比較可以看出，公允價值模式下投資性房地產(chǎn)的會計處理與稅法處理的差異主要表現(xiàn)在以下三方面：第一，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的原則為不同。會計準則規(guī)定可以選擇公允價值模式，而稅法遵循的是歷史成本原則?！〉诙?，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值變動的處理方法不同。會計準則規(guī)定，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，而稅法規(guī)定公允價值的變動不計入應納稅所得額。第三，投資性房地產(chǎn)出租期間的處理方法不同。會計準則規(guī)定，采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，而稅法則允許固定資產(chǎn)的折舊費用、無形資產(chǎn)的攤銷費用在計算應納稅所得額時扣除。

三、所得稅納稅調(diào)整例題及解析

由于稅法仍然將投資性房地產(chǎn)作為一般固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對待，所以在成本計量模式下，該業(yè)務與以往處理沒有區(qū)別；而在公允價值計量模式下，由于會計法和稅法對投資性房地產(chǎn)的核算有很大差別，導致納稅調(diào)整業(yè)務處理更復雜。下面我們通過兩個案例來加以說明。

【例1】甲公司屬非房地產(chǎn)行業(yè)，2011年1月1日將其自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為1000萬元，預計使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已經(jīng)使用4年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司采用成本模式對該投資性房地

產(chǎn)進行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值于會計規(guī)定相同。2011年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值跡象，經(jīng)測試，其可回收金額為700萬元。甲公司的賬務處理如下：

稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實際性損失前不允許扣除，這會造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的不同，從而形成暫時性差異。資產(chǎn)負債表日不僅要確認由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（遞延所得稅負債），而且要調(diào)整應納稅所得額。

由上述數(shù)據(jù)可知，甲公司在當期比會計核算要多交12.5萬元的企業(yè)所得稅，同時在未來期間可以減少應納稅所得額。

【例2】　沿用【例1】中有關(guān)資料，該自用房屋轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，預計能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值，甲公司采用公允價值對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn)在2011年12月31日的公允價值為1350萬元。

分析如下：該投資性房地產(chǎn)在2011年12月31日的賬面價值為其公允價值1350萬元，其計稅基礎(chǔ)為取得成本扣除按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額后的金額，即其計稅基礎(chǔ)=1000-1000/20*5=750（萬元）。該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值1350萬元與其計稅基礎(chǔ)750萬元之間產(chǎn)生了600萬元的暫時性差異，會增加企業(yè)在未來期間的應納稅所得額。具體賬務處理如下：

2011年1月1日甲公司將自用房屋用于對外出租，這時應將出租的房屋確認為投資性房地產(chǎn)，賬面價值800萬元。

2011年12月31日，該房屋的市場價格為1350萬元，這時甲公司應按照《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定對投資性房地產(chǎn)的賬面價值進行調(diào)整：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 600

貸：公允價值變動損益 600

假設(shè)甲公司2011年度共計實現(xiàn)利潤2000萬元，所得稅稅率為25%。年度終了計算所得稅，稅法允許計提折舊，而會計準則不允許計提折舊，因此，多計應納稅所得額50，應當予以調(diào)整；同時稅法不確認公允價值變化所產(chǎn)生的利得或損失，因此，多計應納稅所得額600萬元，應予以調(diào)整。最終，房屋賬面價值1350萬元，而計稅基礎(chǔ)為750（800-50），二者之間的差額為600萬元屬于應納稅暫時性差異，應當確認遞延所得稅負債，金額為600*25%=150萬元。

借：所得稅費用 650

貸：應交稅費——應交所得稅 500

篇(2)

處理原則對會計與稅法差異的處理應堅持統(tǒng)一性與獨立性兩項原則。

1.統(tǒng)一性原則。如前所述，會計與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異是沒有必要的。例如，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十四條規(guī)定：“為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。”稅法對借款費用停止資本化的時間確定在“有關(guān)資產(chǎn)交付使用時”，而《企業(yè)會計準則第17號———借款費用》準則確定停止資本化的時間在“有關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時”。如果“預定可使用狀態(tài)”與“交付使用”還有一個時間段，那么會計資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產(chǎn)的會計成本與計稅成本的差異將直接影響到會計折舊與稅法折舊的差異。本人認為這類操作口徑上的差異應當協(xié)調(diào)一致，制定稅法時應當盡量參照會計制度的相關(guān)規(guī)定，畢竟計算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是以會計為基礎(chǔ)的。

2.獨立性原則。只有會計處理和稅務處理保持各自的獨立性，才能保證會計信息的真實性和應納稅額的準確性?！抖愂照鞴芊ā返诙畻l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅?！币虼耍谶M行會計核算時，所有企業(yè)都必須嚴格執(zhí)行會計制度（企業(yè)會計制度、會計準則等）的相關(guān)要求，進行會計要素的確認、計量和報告。在完成納稅義務時，必須按照稅法的規(guī)定計算稅額，及時申報繳納。

處理方法

1.納稅調(diào)整。流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整的項目，例如銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、提供應稅勞務時向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費、代收款項、代墊款項等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預收賬款需并入當期營業(yè)額計征營業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計征，月末按照稅法規(guī)定計算出應納稅額提取并申報繳納。

所得稅：企業(yè)所得稅和個人所得稅（指個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得）實行按月或按季預繳，年終匯算清繳，多退少補的征收方式。企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進行納稅調(diào)整，調(diào)整過程通過申報表的明細項目反映。

2.所得稅會計。

由于會計制度與稅法在資產(chǎn)、負債、收益、費用或損失的確認和計量原則不同，從而導致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額之間差異，即永久性差異和暫時性差異。

永久性差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回，永久性差異與會計利潤之和乘以適用稅率計算的應交所得稅作為當期所得稅費用。

篇(3)

[關(guān)鍵詞] 會計利潤；應納稅所得額；差異

[中圖分類號] F810.62 [文獻標識碼] B

在會計準則和所得稅法相對獨立的形勢下，會計利潤與應納稅所得額的差異逐漸增大。會計利潤是企業(yè)根據(jù)財務會計制度計算出來的，反映一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，并為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供決策信息。應納稅所得額是根據(jù)稅法按照一定的標準確定的，是指納稅人在一定時期內(nèi)的應稅收入，是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。在實際業(yè)務處理過程中，會計利潤是計算應納稅所得額的基礎(chǔ)，但卻不能等同于應納稅所得額。因此可見，會計利潤和應納稅所得額必然會產(chǎn)生一些差異。

一、會計利潤和應納稅所得額的差異類型

會計利潤和應納稅所得額的差異按其性質(zhì)可分為暫時性差異和永久性差異。

（一）暫時性差異

暫時性差異從表面上看是由于資產(chǎn)或負債與計稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的一種差異，但是實際上是收入費用由于會計上計入利潤總額和稅法上計入納稅所得的時間不同而產(chǎn)生的一種差異，因為這種差異只是臨時性地存在于會計業(yè)務處理與納稅之間，它會隨著時間的變化而自動消失或轉(zhuǎn)回，所以我們把稱它為暫時性差異。

（二）永久性差異

因為會計上確認利潤總額與稅法上確認納稅所得額的計算口徑不同，而且這種差異會持續(xù)性地存在于會計與稅法之間，它不會隨著時間的變化而自動消失或自動轉(zhuǎn)回，所以稱之為永久性差異。

二、會計利潤和應納稅所得額產(chǎn)生差異的原因

（一）服務目標不同

會計利潤是為信息使用者做出正確決策服務的，它作為企業(yè)最重要的財務信息之一，是衡量企業(yè)獲利能力的重要指標。企業(yè)的經(jīng)營管理者可以通過會計利潤對過去的管理業(yè)績進行總結(jié)和評價，并對未來的管理決策提供依據(jù)；外界投資者以及其他信息使用者用它作為評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績并相應作出相應投資決策的重要依據(jù)；一些監(jiān)管部門也可以依據(jù)會計利潤對企業(yè)進行管理和監(jiān)督。

應稅所得的計算是為了納稅，是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，是實現(xiàn)國家財政收入、維持社會正常運轉(zhuǎn)的保證，它的高低直接決定著國家稅收的多少。按照稅法的規(guī)定，企業(yè)應納所得稅額是用應納稅所得額乘以企業(yè)當年適用的稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。

（二）原則的不同

1.遵循原則的不同。二者遵循的原則不同會直接導致會計利潤和應稅所得額的確認和計算方法產(chǎn)生本質(zhì)性的差異。盡管計算應稅所得的過程中會遵循一些會計工作上的基本原則，但是企業(yè)所得稅法規(guī)定的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則等與會計準則上要求的穩(wěn)健原則、謹慎原則等基本原則又有所矛盾。因此在面對一些問題時，這兩個領(lǐng)域需要遵循不同的原則，其結(jié)果必然會有差異。

2.核算原則的不同

會計準則的核算原則：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。稅法規(guī)定的核算原則：權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性、合理性原則。以下舉例說明：

在會計核算過程中，對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等產(chǎn)生重大影響，以及是信息使用者需要據(jù)其做出合理判斷的重要會計事項，必須在財務報告中予以準確披露；而一些不太重要的事項，可適當簡化處理，不用在財務報告中說明。稅法上則不遵循重要性原則，只要是符合條件的應納稅收入，無論事項是否重要、金額大小均可按規(guī)定計算所得。

（三）計量基礎(chǔ)不同

會計工作中使用的計量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價、公允價值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。應納稅所得額計算的基礎(chǔ)有實際成本、公允價值和重置成本。由此，企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法在計算方面必然存在著差異。

例如由于計量基礎(chǔ)不同會導致固定資產(chǎn)的入賬價值不同，從而影響累計折舊的計算結(jié)果不同，進而使會計利潤與應納稅所得額產(chǎn)生一定的差異。

（四）確定程序、計算方法不同

會計利潤的計算分為三步：第一步：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+（-）公允價值變動損益+投資收益。第二步：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。第三步：凈利潤=利潤總額-所得稅。應納稅所得額的計算方法：應納稅所得額是按照稅法的規(guī)定，將企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。收入總額減不征稅收入和免稅收入后的余額為應稅收入。

三、對會計利潤和應納稅所得額的一些差異進行分析

（一）對會計收入與稅法收入差異的分析

會計收入與稅法收入在概念上存在著較大的差異。會計收入：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)收入。而稅法上則認為只要能增加企業(yè)經(jīng)濟利益就是收入，并可分為有形的和無形的兩大類。

會計收入與稅法收入確認原則上的差異。會計中對不同性質(zhì)的收入有著不同的確認規(guī)定，會計準則中把確認收入的標準規(guī)定得更為細致，其確認原則是實質(zhì)重于形式。例如銷售商品需要同時滿足以下五個條件時才能確認收入：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。而稅法上則規(guī)定一般在收訖銷售款或取得相關(guān)憑證的當天確認收入。

（二）對會計費用與稅法扣除項目的差異分析

首先，會計費用與稅法扣除項目在確認范圍上存在差異。企業(yè)在計算會計利潤時，一些項目是不得扣除的，如：無形資產(chǎn)受讓支出、研發(fā)支出、自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。而稅法?guī)定，企業(yè)在計算應納稅所得時，除了以上幾項外，向投資者支付的股息、紅利，違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，非公益性捐贈支出，超過規(guī)定標準的公益性捐贈支出，各種贊助支出，與取得收入無關(guān)的其他支出均不得扣除。

其次，費用項目扣除標準上存在差異。在會計核算中職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費；納稅人用于公益、救濟性的捐贈；廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費等費用項目通常都是按照實際發(fā)生的數(shù)額進行全額扣除。此外，企業(yè)對外捐贈不區(qū)分公益、救濟性捐贈，均作為費用支出。而在計算應稅所得時，一些準予扣除的項目是按照規(guī)定的范圍、標準進行扣除。職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費嚴格按照實際發(fā)放工資、薪金總和的2%、14%、2.5%標準扣除，對超過標準的只能按標準扣除，未超過標準的按實際發(fā)生數(shù)扣除。所以，在企業(yè)處理中就可能會出現(xiàn)會計利潤和應稅所得計算中扣除數(shù)額出現(xiàn)差異的情況。

（三）對固定資產(chǎn)折舊費的差異分析

固定資產(chǎn)的折舊在各大企業(yè)的地位舉足輕重，也對會計利潤與應納稅所得額有著很大的影響。稅法和會計制度在提取折舊的范圍、計提折舊的總額、折舊的計算方法、折舊年限、幾方面都有各自的規(guī)定。在具體的處理上，二者計算出的折舊費存在著差異。

1.提取折舊的范圍不同。會計準則規(guī)定，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊；而現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人的部分固定資產(chǎn)不提取折舊，如土地，房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)。

2.計提折舊的總額不同。會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)應計提折舊的總額是應當計提折舊的固定資產(chǎn)的入賬價值減去其預計凈產(chǎn)值后金額。而現(xiàn)行的稅法規(guī)定固定資產(chǎn)計提折舊的總額為固定資產(chǎn)的計稅成本。

3.折舊計算的方法不同。會計準則規(guī)定各企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況自行選擇固定資產(chǎn)折舊方法，如平均年限法、直線法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法；而現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)折舊的計算原則上采用直線法。

4.折舊年限。會計準則沒有對各類固定資產(chǎn)的折舊年限做出明確規(guī)定，各企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況自行合理確定，一般不低于一年；而現(xiàn)行稅法則詳細規(guī)定了各種類型固定資產(chǎn)的使用年限，如：房屋、建筑物的年限為20年；機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備的年限為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，一般為5年。

（四）對無形資產(chǎn)攤銷差異的分析

無形資產(chǎn)攤銷額也是計算會計利潤和應納稅所得額的重要組成部分，故會計與稅法對無形資產(chǎn)攤銷的不同規(guī)定也會導致會計利潤與應納稅所得額的差異。

1.攤銷范圍的不同。會計準則規(guī)定一些使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷其價值；而稅法則規(guī)定除了外購商譽支出在企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓或者清算時才予扣除外，其他無形資產(chǎn)都須攤銷。

2.攤銷金額的不同。會計業(yè)務處理過程中根據(jù)會計準則確認的入賬價值進行攤銷，而稅法則按照按計稅基礎(chǔ)攤銷。此外，由于在無形資產(chǎn)原值的確認上二者也有不一致的地方，因此二者計算出的攤銷額也有所不同。

3.攤銷方法的差異。會計準則規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷方法一般為直線法，有一些特殊的無形資產(chǎn)也可以選擇其他的攤銷方法。而稅法則規(guī)定只能用直線法進行攤銷無形資產(chǎn)。

4.攤銷年限不同。會計準則沒有明確規(guī)定無形資產(chǎn)的最低攤銷年限；而稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。

四、對于協(xié)調(diào)會計利潤與應納稅所得額差異的幾點建議

在開展會計核算工作時，應嚴格按照《企業(yè)會計制度》的相關(guān)要求，進行會計要素的確認、計量與記錄，不得違反會計制度。企業(yè)在進行納稅申報時，必須按照稅法要求進行納稅調(diào)整，將會計利潤調(diào)整為應納稅所得額后，計算應繳所得稅款。而且我國稅法有明確規(guī)定：在進行稅收處理時，稅法與會計制度和會計準則不一致時，應按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

在會計的日常工作處理中盡可能減少會計方法的種類，對于大多數(shù)小型企業(yè)可以按照稅法的規(guī)定合理選擇會計處理方法，或者是與其相接近的備選方法。明確會計收益與應稅收益差異的處理方法，以簡化稅款的計算。

目前，大多數(shù)企業(yè)對所得稅差異不做賬務處理，無會計記錄。為了如實反映差異的形成及清晰地展現(xiàn)出納稅調(diào)整情況，筆者認為，企業(yè)應建立相應備查賬簿或臺賬，對差異進行確認、計量與記錄，以確保納稅調(diào)整無誤。如可在增列“納稅調(diào)整增加額”、“納稅調(diào)整減少額”和“應納稅所得額”三個項目，它們的調(diào)整金額可以根據(jù)備查賬進行填列。

加大法規(guī)制定部門的溝通程度。會計準則的制定者和稅收制度的制定者之間的溝通與合作必然會減少會計核算工作與納稅工作過程中產(chǎn)生的差異，方便納稅申報。

五、結(jié)論

分清會計利潤與應納稅所得額的差異，靈活掌握會計利潤與應納稅所得額之間的銜接，可以提高會計人員工作的效率，保證企業(yè)會計信息和納稅信息的準確性與時效性。隨著我國經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展，會計制度和稅收法規(guī)的不斷完善，稅收和會計的差異協(xié)調(diào)將會減少，從而縮小稅法和會計目標的差異，減少企業(yè)財會人員和稅務機關(guān)對企業(yè)所得稅匯算清繳的工作量。

[參 考 文 獻]

[1]南文萍.會計利潤與應納稅所得額差異的分析[J].商業(yè)經(jīng)濟，2010（6）

[2]許輝.會計利潤與應納稅所得額差異的形成和協(xié)調(diào)[J].經(jīng)營管理者，2012（18）

篇(4)

[關(guān)鍵詞] 稅務會計 財務會計 會計模式

歐美等西方發(fā)達國現(xiàn)在的稅務會計理論和方式得到了很大的發(fā)展,并且形成了多種樣式的稅務會計模式。對于我國而言,我國的稅務會計理論則還不健全不完善,現(xiàn)在會計準則已經(jīng)越來越國際趨同化,這對健全我國的會計準則具有重大的意義。

一、西方發(fā)達國家的會計稅務模式的對比

稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。通常人們認為稅務會計是財務會計和管理會計的自然延伸,這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復雜化。在我國,由于各種原因,致使多數(shù)企業(yè)中的稅務會計并未真正從財務會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統(tǒng)。

1. 英、美獨立稅務會計模式

英美國家的稅務模式采用的是財稅分離的模式,其模式特點是:財務會計和稅務會計存在差異,財務會計具有其獨立性,不受到稅法的管束。納稅人的納稅事宜由專門的稅務會計辦理,這就使得稅務獨立于財務會計。英美國家采用的是投資者導向性會計模式,他們更強調(diào)的是保護投資者的利益,財務會計準則遵循的是公認的會計準則,不會受到稅法的任何約束,這就使得會計提供的信息更加的真實,可靠。所以該模式很有利于財務會計的完善和稅務會計的形成。

2.法、德的合一稅務會計模式

法國和德國則是財稅合一模式的代表國家。其稅務模式的特點是:會計信息的使用者是稅務當局,稅法對會計有很強的約束力,對其提出了明顯的要求。要求會計準則和稅法準則的要求要保持一致,禁止財務會計和稅法會計存在差異。企業(yè)對內(nèi)部的會計事宜必須嚴格遵循稅法的規(guī)定。法國和德國采用的是政府導向性會計模式,其對企業(yè)的要求是其納稅申報和股東提供的財務報表要一致,企業(yè)納稅的額度應該和納稅錢的會計利潤相差不是很大,到納稅時候可以直接依據(jù)財務報表所提供的依據(jù)納稅,因此沒有必要建立獨立的稅務會計。

3. 日本的混合型稅務會計模式

亞洲的日本,其稅務會計模式獨具一格,其既不像英美等國的財稅分離情況,也不像法德等國的財務合一模式。采用的是混合型稅務會計模式,其具有獨特的特點:依據(jù)稅收法則對財務會計進行協(xié)調(diào),也就是說其稅務會計是一種納稅調(diào)整會計方法體系。日本的“企業(yè)導向型會計模式”,強調(diào)會計為企業(yè)管理服務。會計準則制定的目的是要促進企業(yè)會計方法的統(tǒng)一,促進企業(yè)管理水平提高,公平稅負

二、 會計準則的國際趨同對稅務會計模式的影響

最近幾年,會計準則模式的國際趨勢應經(jīng)發(fā)展成為國際趨勢。會計準則國際趨同是對會計國際化目標的更為具體和現(xiàn)實的表達,但這一過程仍然需要國際會計準則理事會(IASB)和各國政府多方面的努力。會計準則的國際趨同必然會影響稅務會計模式的變化。有研究表明,法國、德國的上市公司、跨國公司等大型企業(yè)的稅務會計與財務會計分離已是必然趨勢。美國、英國等非立法會計國家,其會計與稅法分離,并由此導致的稅務會計與財務會計發(fā)展。完全采用以稅法導向的會計而未執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,實行的是財稅合一的會計模式。美國于2002年底頒布了小企業(yè)稅務會計準則,要求小企業(yè)根據(jù)會計原則編制的會計報表與納稅申報表的編制基礎(chǔ)一致。2004年,我國財政部頒布的《小企業(yè)會計制度》,基本上是財稅分離的會計模式,雖然有利與當時的《企業(yè)會計制度》對接,降低制度的轉(zhuǎn)換成本,但卻提高了小企業(yè)的制度遵從成本。因此,不論從我國的國情看,還是從國際趨看,小企業(yè)應該選擇財稅合一的企業(yè)會計模式,即稅法導向的稅務會計模式。其他類型的企業(yè)可以先采用財稅混合會計模式,待條件成熟后,再過渡到財稅分享會計模式。

三、構(gòu)建我國稅務會計模式的思考

我國的企業(yè)會計改革和稅制建設(shè)在改革開放后也得到了質(zhì)的飛躍,會計模式的改革和稅務的改革目標清晰,都符合我國的發(fā)展和國際發(fā)展的趨勢。我國在1994年的稅務改革中,表明了我國稅制法律法規(guī)的強制性,嚴肅性,使稅務不在依附應納稅所得的財務會計。例如在企業(yè)所得稅中規(guī)定:在計算納稅人應納稅時,如果財務會計和稅法規(guī)定的不一致時,納稅人應按照稅法規(guī)定進行納稅。經(jīng)過這樣規(guī)定納稅人在要在會計準則下計算會計利潤,然后按照稅法規(guī)定進行相應的調(diào)整,之后才能作為納稅人應納稅的額度,這種情況克服了以往我國的稅法過分依賴會計的弊端,真正是實現(xiàn)了稅法和會計分離。特別是我國在2006頒布了新的會計準則,這也充分表明了我國的會計準則和國際會計準則相趨同的趨勢,加速了我國稅務會計和財務會計分離的步伐。會計制度和稅法其存在的功能不同,這肯定會導致稅法和會計制度存在不盡相同的地方。我國的會計準則要想在國內(nèi)得到很好的執(zhí)行并與國際接軌,就必須實行稅法和會計制度相分離的原則。自我國改革開放至今,我國對財務會計從開始的陌生不認識到逐漸的接受認識,在到被國家重視并不斷的健全制度。我國現(xiàn)在的會計,稅法等課程,也表明了稅務會計既有理論支持也有實際意義。我國目前稅務會計已經(jīng)呈現(xiàn)更多的“獨立性”,甚至有時財務會計不惜委曲求全地去適應稅法,從而降低了自己的信息質(zhì)量(如增值稅的會計處理)。由于我國目前是財稅混合,在財務會計中產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整事項;另外出于對財務報告目標與納稅目的的會計政策選擇,不得不統(tǒng)一,而它是以放棄某一方目標為代價的。因此,從發(fā)展和長遠的觀點看,我們應該積極努力,實現(xiàn)財務會計與稅務會計的完全分離,從而更好地發(fā)揮會計在市場經(jīng)濟中的重要作用。

四、結(jié)論

不同的國家會選擇不同的會計模式,會計模式的選擇是有其所在的外部條件所決定的。影響會計模式的選擇因素是多方面的,我國應在特定的環(huán)境下選擇適合我國國情的會計模式以促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻:

[1] 林玉瓊:略論會計信息化對審計的影響及其對策[J]. 消費導刊, 2010, (03)

[2] 聶彩仁:我國稅務會計問題的思考與對策[J]. 中國集體經(jīng)濟, 2009, (03)

[3] 蓋 地:構(gòu)建我國稅務會計范式與模式探討[J].現(xiàn)代財經(jīng),2006,(2)

篇(5)

[關(guān)鍵詞]所得稅法　所得稅會計　納稅

一、發(fā)展歷史

(一)所得稅法的發(fā)展歷史。我國的企業(yè)所得稅法從建國以來大致經(jīng)歷了如下的發(fā)展進程：將《國營企業(yè)所得稅》、《集體企業(yè)所得稅》和《私營企業(yè)所得稅》合并為原《企業(yè)所得稅法》；將《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《外國企業(yè)所得稅法》合并為《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》；將原《企業(yè)所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》合并為現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》。

(二)所得稅會計的發(fā)展歷史。財政部于1994年6月29日下發(fā)《關(guān)于印發(fā)的通知》([94_財會字25號)，要求企業(yè)在繳納所得稅時，按照稅收規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額申報交納所得稅。自2005年初開始，財政部全面啟動了企業(yè)會計準則體系建設(shè)，經(jīng)過近兩年的艱苦努力，建成了由1項基本準則、38項具體準則和應用指南構(gòu)成的企業(yè)會計準則體系，并于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。會計準則體系的第18號為所得稅，該號準則的意味著企業(yè)的所得稅會計有了正式的法律規(guī)范。

從所得稅法和所得稅會計的發(fā)展歷程可以發(fā)現(xiàn)：我國的所得稅會計和所得稅法是緊密聯(lián)系在一起的，當所得稅法發(fā)生變化時，所得稅會計會隨之改革；反之，當所得稅會計發(fā)生變化時，所得稅法也會隨之改革。

二、所得稅法與所得稅會計的二次改革

(一)所得稅法與所得稅會計的第一次改革。在原《企業(yè)所得稅法》和原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》(上述二法下面簡稱原稅法)實施后不久，由于各企業(yè)按照會計規(guī)定計算的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑或計算時間不同而產(chǎn)生差額，財政部制定了《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》(以下簡稱暫行規(guī)定)。

稅前會計利潤與納稅所得之間在暫行規(guī)定中由于計算口徑不同產(chǎn)生的差額稱為永久性差異，由于計算時間不同產(chǎn)生的差異稱為時間性差異。例如：原稅法中規(guī)定，納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額，但在會計核算中，國債的利息收1人是計人投資收益中的，企業(yè)在計算繳納所得稅時，其應納稅所得額應是企業(yè)的利潤總額扣除國債利息收入后的數(shù)額，差異的數(shù)額在當期發(fā)生，不會在以后轉(zhuǎn)回，這種差異在暫行規(guī)定中稱為永久性差異。原稅法中規(guī)定的：計稅工資扣除、計稅工資的附加扣除、業(yè)務招待費的扣除、捐贈限額的扣除等在會計核算中都屬于永久性差異。再比如：當企業(yè)會計核算上的固定資產(chǎn)折舊與原稅法規(guī)定的折舊不同，固定不論對稅法核算還是會計核算而言，其折舊最終都是要提足的，只是企業(yè)會計核算與稅法核算中的每期折舊額不一致，由此造成的差異會隨著時間逐漸消失，這種因時間造成的差額數(shù)額在暫行規(guī)定中稱為時間性差異，原稅法中規(guī)定的：可彌補的5年虧損、售回租回時確認的遞延收益、壞賬準備的扣除等等在會計核算中都屬于時間性差異。

暫行規(guī)定中按企業(yè)是否確認時間性差異將所得稅的會計核算方法分為二種方法。第一種方法：企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額為應付稅款法，在這種方法下，當期計入損益的所得稅費用等于當期應交的所得稅，即會計分錄為借：所得稅；貸：應交稅金一所得稅。第二種方法：企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額為納稅影響會計法，即將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，該法根據(jù)企業(yè)采用納稅影響會計法時，在稅率變動或開征新稅時，是否對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，又分為遞延法和債務法。采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應當按照原所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回；采用債務法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應當對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應當按照現(xiàn)行所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回。會計分錄為借：所得稅，借：遞延稅款；貸：應交稅金一所得稅，貸：遞延稅款。

通過比較應交稅款法下、納稅影響會計法，遞延法下、納稅影響會計法，債務法下三種所得稅會計核算的方法，得出應交稅金的計算都是一樣的，其差別主要體現(xiàn)在計人當期損益的所得稅中。在應付稅款法中。計人當期損益的所得稅中包含時間性差異的影響，又包含永久性差異的影響；在納稅影響會計法中，計入當期損益的所得稅中包含當期的永久性差異。但不包含當期的時間性差異；在出現(xiàn)稅率調(diào)整或開征新稅時，不考慮該因素的就是遞延法，考慮該因素的就是債務法。

(二)所得稅法與所得稅會計的第二次改革。在企業(yè)會計準則后，由于此次會計準則的改革變動較大，引進了許多新的會計理念，像職工薪酬、公允價值、投資性房地產(chǎn)等；會計準則第18號所得稅(以下簡稱新所得稅會計)也重新規(guī)范了所得稅會計的處理方法；而且，在原稅法的實施過程中，內(nèi)外所得稅法的不一致及稅率不一致等等原因，束縛了企業(yè)的發(fā)展。因此，在2008年1月1日起實施新的《企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新稅法)。

新所得稅會計采用的是資產(chǎn)負債表債務法，該法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于二者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。當資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)、負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債(殊情況除外)；當資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)、負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)(特殊情況下除外)。當適用稅率發(fā)生變化時，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率重新計算。

新所得稅會計核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅二個部分組成。資產(chǎn)負債表債務法的關(guān)鍵是確認資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，以確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，從而確定計人當期損益的所得稅費用。當適用稅率發(fā)生變化時，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率重新計算；在發(fā)生暫時性差異時，如知道將來轉(zhuǎn)回該差異適用的稅率，應按將來轉(zhuǎn)回差異的稅率確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

三、所得稅會計與所得稅法改革的相互聯(lián)系內(nèi)容

在所得稅會計與所得稅法二次改革中，所得稅法根據(jù)企業(yè)準則的變革的內(nèi)容作了許多的改革，所得稅會計的改革也更貼近于企業(yè)會計信息質(zhì)量要求。比如：在新稅法中，企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除，不再實行原法的計稅工資扣除制。在新法下，企業(yè)可根據(jù)自身的實際情況制定更為合理的工資激勵制度，而不必顧慮在原法下企業(yè)因?qū)嵃l(fā)工資超過計稅工資導致多上稅，從而能夠更好地調(diào)動員工的工作積極性。而且新稅法中所指的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。該工資薪金的概念與企業(yè)會計準則中的的職工薪酬是一致。

還比如：在新所得稅會計中，對所得稅會計的核算采用資產(chǎn)負債表債務法，與原暫行規(guī)定的核算方法比較，所得稅費用是企業(yè)當期應當承擔的所得稅費用，該種核算方法更能體現(xiàn)會計質(zhì)量要求中的收人與費用配比原則及權(quán)責發(fā)生制原則。再比如：新會計準則規(guī)定企業(yè)的非貨幣易，換出換人商品都應按公允價值入賬，對取得商品方而言，在今后的會計核算中，不需要對其賬面價值進行調(diào)整后計算應納稅款；對換出商品方而言，也不需要根據(jù)新所得稅法在納稅時對換出商品的價值進行調(diào)整后計算應納稅所得額。

四、所得稅法與所得稅會計發(fā)展展望

篇(6)

關(guān)鍵詞：會計教學；所得稅核算；利潤核算

【中圖分類號】G712

在會計教學中，我們發(fā)現(xiàn)學生往往很難理解所得稅這個問題。因此我們應該把這問題慢慢展開，由淺入深的講，以使學生能夠慢慢理解和接受。比如我們通過企業(yè)所得稅的定義可以問學生稅法定義的"企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得"是否為企業(yè)會計上計算出的"利潤總額"呢？這時學生可能很茫然，覺得應該是又拿不準。那么我們就讓學生暫按這種理解來計算。

即：

當期應交所得稅=會計利潤×適用稅率

這樣學生會覺得本節(jié)課很簡單。那么老師這時告訴學生稅法上所說的"生產(chǎn)經(jīng)營所得"和會計上所說的"會計利潤"并非同一概念。期末我們要對會計利潤按照稅法的規(guī)定加以調(diào)整，以使它變?yōu)槎惙ㄉ纤Q的"生產(chǎn)經(jīng)營所得"，也就是我們所稱的"應納稅所得額"。

即：

當期應交所得稅=當期應納稅所得額×適用稅率

這樣學生就會加深印象，期待老師說明這里的"應納稅所得額"與"會計利潤"區(qū)別在哪里。

這時我們可以羅列以下差異：

1會計上固定資產(chǎn)的折舊方法，折舊年限與稅法上規(guī)定的固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限的不同導致"會計利潤"與"應納稅所得額"產(chǎn)生差異。

這里我們需要說明會計準則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。如可以按年限平均法計提折舊，也可以按雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計提折舊，前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的實現(xiàn)情況。而稅法一般規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上規(guī)定按照直線法計提折舊。

另外稅法一般規(guī)定每一類固定資產(chǎn)的折舊年限，而會計處理是按照會計準則規(guī)定由企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限估計確定的。

2會計上對固定資產(chǎn)計提減值準備，而稅法上對固定資產(chǎn)計提減值準備不認同，兩種規(guī)定影響到"會計利潤"與"應納稅所得額"的差異。

3對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，會計準則規(guī)定有關(guān)的研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段的支出應當計入所形成無形資產(chǎn)的成本。稅法規(guī)定對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，其在研究階段的支出按照其費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照成本的150%攤銷。以上造成"會計利潤"和"應納稅所得額"的差異。

4會計準則規(guī)定應根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會計期末應進行減值測試。而稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)均應在一定期限內(nèi)攤銷。由此造成"會計利潤"和"應納稅所得額"的差異。

5對于交易性金融資產(chǎn)，會計規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益，而稅法規(guī)定一般為其取得成本。由此造成"會計利潤"與"應納稅所得額"的差異。

6會計規(guī)定企業(yè)應將預計提供售后服務發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。而稅法規(guī)定與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應于發(fā)生時看作費用扣除。由此產(chǎn)生"會計利潤"與"應納稅所得額"之間的差異。

7某些事項確認的預計負債，稅法規(guī)定無論其是否發(fā)生均不看作費用抵減，由此造成"會計利潤"與"應納稅所得額"的差異。

8雖然預收賬款在會計上不符合收入確認條件，但某些預收賬款按稅法規(guī)定卻計入"應納稅所得額"，由此造成"會計利潤"與"應納稅所得額"的差異。

9對于罰款和滯納金，會計規(guī)定確認為當期費用，在尚未支付時作為負債反映；而稅法規(guī)定并不作為費用調(diào)減利潤，由此造成"會計利潤"與"應納稅所得額"的差異。

10對于企業(yè)合并，稅法規(guī)定考慮合并中涉及的非股權(quán)支付額比例、取得被合并方股權(quán)比例的條件，將其區(qū)分為應稅合并與免稅合并。由此造成被合并企業(yè)是否進行所得稅清算的問題。

綜上所述，企業(yè)在確定當期應交所得稅時，對于當期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進行調(diào)整（即納稅調(diào)整），計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。

一般情況下，可以用以下公式確定：

當期應交所得稅=會計利潤+按照會計準則規(guī)定計入利潤表但稅法規(guī)定不允許計入的費用-稅法規(guī)定不征稅收入+（或-）其他需要調(diào)整的因素

下面給學生舉一個案例具體說明：

某公司20×8年度利潤表中利潤總額為12，000，000元，該公司適用的所得稅稅率25%。

該公司20×8年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

①20×7年12月31日取得的一項固定資產(chǎn)，成本為6，000，000元，使用年限為10年，預計凈殘值為0。會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及預計凈殘值與會計規(guī)定相同。

②向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金2，000，000元。

③當年度發(fā)生研究開發(fā)支出5，000，000元，其中3，000，000元予以資本化；截至20×8年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研究開發(fā)支出按150%稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的150%確定應予攤銷的金額。

④應付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1，000，000元。

⑤期末對持有的存貨計提了300，000元的存貨跌價準備。

分析：

20×8年度應納稅所得額=12，000，000+600，000①+2，000，000②-1，000，000③+1，000，000④+300，000⑤=14，900，000（元）

①為會計計提折舊計入費用6，000，000×2/10=1，200，000（元）與稅法允許計提折舊6，000，000×1/10=600，000（元）的差額。

②為向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金。

③為企業(yè)計入當期費用的研發(fā)支出2，000，000元與稅法規(guī)定可以按其150%作為費用稅前扣除的差額。

④為違反環(huán)保法規(guī)定罰款金額。

⑤為會計作為費用的計提存貨跌價準備而稅法不允許。

20×8年應交所得稅=14，900，000×25%=3，725，000（元）

最后，應向?qū)W生說明當期應交所得稅與當期所得稅費用不是同一個概念，也就是說核算當期應交所得稅與核算當期所得稅費用并非同一件事。希望同學們在會計的知識里繼續(xù)學習深造，將來成為一名優(yōu)秀的會計人。

篇(7)

摘要：隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展中面臨著不少的挑戰(zhàn)，會計制度和稅法在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)生了很大變革。理應做出適當?shù)恼{(diào)整，使二者相互協(xié)調(diào)，為企業(yè)更好地發(fā)展提供保障。

關(guān)鍵詞 ：企業(yè)會計制度；稅法差異；稅務風險

一、企業(yè)會計制度與稅法的差異性

（一）原則上的差異

企業(yè)會計與稅法在原則上的差異分為四種，分別是：權(quán)利與責任發(fā)生制的差異；重要性原則上的差異；謹慎性上的差異和輕視形式的差異。其中，權(quán)利與責任發(fā)生制的差異性主要表現(xiàn)在企業(yè)在進行會計核算的時候，要以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，盡管如此，會計估算時仍然會由于權(quán)責制的大量會計估計，造成稅法上的不承認現(xiàn)象；在重要性原則上，會計是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務所得利益來制定相應的會計程序，由于稅法并不承認這一原則，使得二者在此差異性頗大；謹慎性上的原則，會計制度在面臨企業(yè)的諸多不確定因素時，給予適當?shù)念A計和估算，對一些風險可以進行風險準備，但稅法并不支持這一行為；輕視性原則，它的主要表現(xiàn)在重視實質(zhì)而忽略形式，在企業(yè)的融資上，會計制度主要是交易與業(yè)務的實質(zhì)進行，前提是有法律制度作為依靠，稅法對其的否定主要是將其制度的形式分開對待，分別繳納各項稅用。

（二）項目規(guī)定差異

項目規(guī)定差異主要表現(xiàn)在兩個方面。其一是收入差異，由于會計與稅法在原則上的差異，使得二者在收入和成本的項目上產(chǎn)生差別。會計制度在企業(yè)的規(guī)劃中規(guī)定，收入指的是企業(yè)在生產(chǎn)商品、銷售商品和對資產(chǎn)使用權(quán)的讓渡上所獲得的經(jīng)濟總收入，除去企業(yè)商品在生產(chǎn)時所消耗的勞務費用、商品在銷售時所付出的流程費用。稅法對于企業(yè)的收入情況則是區(qū)別對待，基于稅法政策的不同，對企業(yè)不同的應稅收入進行簡單的劃分，所產(chǎn)生的應繳稅收超出了會計制度估算。其二是成本費用上的差異，企業(yè)成本上的費用主要是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售產(chǎn)品時，扣除生產(chǎn)的費用，最后所得的經(jīng)濟利潤。而稅法中所明確的成本主要指企業(yè)在進行納稅申報時所申報的產(chǎn)品銷售和生產(chǎn)商品，以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的成本等，這超出了與企業(yè)預算的成本。

二、會計制度與稅法的協(xié)調(diào)

（一）嚴格執(zhí)行會計制度的規(guī)章程序

在會計制度的估算中，由于估算過多或者其他的風險因素，導致會計要素背離了實際的預算，在這一過程中，如果擅自調(diào)整會計的估算，會對企業(yè)造成不可估量的損失，企業(yè)對于稅收的繳納原因也不甚了解。所以嚴格執(zhí)行會計制度的規(guī)章程序，在稅收預算發(fā)生變化時，能夠針對估算的具體情況進行適當?shù)恼{(diào)整，最終企業(yè)可以通過會計的要素對此有章可循。年終納稅調(diào)整是解決會計制度在進行估算時，稅法與其產(chǎn)生差異進而縮小差異的有效方法，但前提是嚴格遵守了相關(guān)的規(guī)章制度。

（二）處理方法的選擇

會計與稅法之間的協(xié)調(diào)，關(guān)鍵要注意兩點。一是嚴格按照規(guī)定中的依據(jù)進行操作。會計與稅法之間存在的差異性是企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展過程中不可避免的問題，采取適當?shù)拇胧p少差異，使二者相互協(xié)調(diào)是企業(yè)更好發(fā)展的重要保障。二是備選方案的合理攤銷。企業(yè)開辦費的攤銷是有期限的。企業(yè)可以進行一次性攤銷，也可以與稅法進行協(xié)調(diào)，增加備選方案，與稅法規(guī)定相一致，小型的企業(yè)可以以企業(yè)自身發(fā)展的情況對此做出選擇。

三、企業(yè)稅務風險防范措施

（一）依法納稅理念的樹立

眾所周知，稅收是國家財政收入的主要來源，國家依照法律和規(guī)定，依法進行收稅，稅收是國家滿足社會生存與發(fā)展的需要，這是任何社會形態(tài)都無法避免的問題。企業(yè)要生存和發(fā)展，就必須要嚴格按照法律規(guī)定繳納相關(guān)的稅務，依法納稅觀念的樹立，能從根本上降低企業(yè)的稅務風險。首先，企業(yè)要進行相關(guān)的統(tǒng)籌，會計制度在這過程中起到輔作用，幫助企業(yè)理清納稅的內(nèi)容；其次在規(guī)劃上，企業(yè)要聯(lián)合各部門進行明確的規(guī)劃，使納稅的過程規(guī)范化，減少納稅預算失誤；最后，在納稅的管理上，要嚴格進行，相關(guān)人員明確自身職責，對稅收的統(tǒng)籌進行規(guī)范化的操作，使企業(yè)的稅收得到合理性與合法性的審核，減少稅務風險。

（二）調(diào)整納稅和核算規(guī)范

調(diào)整好納稅是企業(yè)進行依法納稅的首要前提，核算不規(guī)范的現(xiàn)象使得企業(yè)要面臨稅務上的風險，納稅調(diào)整是以稅收法規(guī)為前提，對企業(yè)的利潤所的所進行的調(diào)整，當會計制度于稅法不協(xié)調(diào)或者不一致的時候，理應以會計制度為前提，進行相關(guān)的核算，在繳納稅務的時候再進行調(diào)整。會計制度與稅法之間的差異性在不斷增加時，企業(yè)應在申請納稅報表時，進行嚴格的納稅調(diào)整，假如企業(yè)在進行納稅的申報時，忽視了納稅的調(diào)整，導致少繳納稅款的現(xiàn)象，稅務機關(guān)將會對此進行相應的懲罰。

（三）完善內(nèi)部控制，把握差異性

在內(nèi)部控制上，企業(yè)要合理進行完善，一方面要提高企業(yè)自身的管理水平，各部門相互聯(lián)系且相互監(jiān)督；另一方面要不斷加強企業(yè)員工的風險意識。提高企業(yè)的管理水平，要求企業(yè)在進行傳統(tǒng)的財務監(jiān)督體系的同時，引用科學先進的現(xiàn)代化管理知識，建立一個操作嚴謹、控制嚴密的企業(yè)內(nèi)部財務信息組織系統(tǒng)，這樣，能從根本上杜絕稅務風險的隱患。

（四）加強企業(yè)部門、企業(yè)與稅務機關(guān)之間的溝通

企業(yè)的發(fā)展離不開對科學技術(shù)和資金技術(shù)的投入，科學技術(shù)以其強大的影響力時時刻刻影響著人們的生活。在企業(yè)的發(fā)展中，無論是對內(nèi)還是對外，溝通渠道至關(guān)重要。為了防范稅務的風險，對內(nèi)，企業(yè)要加強各部門之間的溝通和聯(lián)系，尤其是會計部門，在財務上出現(xiàn)賬單不清或者財務不明的情況，要聯(lián)合對賬，檢查財務的去向，在申請稅收報表前及時解決相關(guān)的問題，避免企業(yè)因此造成不可挽回的損失；及時了解有關(guān)稅務的最新情況。及時了解稅務機關(guān)的最新最全面的稅收法規(guī)，有利于企業(yè)據(jù)此合理調(diào)整應繳納的稅收，加強企業(yè)與稅收機關(guān)之間的聯(lián)系，爭取準確得理解稅收的具體內(nèi)容和規(guī)范，盡可能的與稅收機關(guān)的制度相一致。尤其是企業(yè)在重大事項的投資和決策上，對于不能夠完全理解的稅務問題及時向稅務機關(guān)咨詢了解，采納稅務機關(guān)給出的合理建議，最后確保企業(yè)能夠誠信并依法進行稅務的繳納，維護企業(yè)自身合法的權(quán)益，有效防范稅務風險，使企業(yè)更快更好地發(fā)展。

結(jié)束語

企業(yè)若想得到更好的發(fā)展，在面對體制化的改革和挑戰(zhàn)機遇時，應牢牢抓住，創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展模式，依據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展狀況，做出一系列合理的舉措改善會計制度與稅法之間的差異性，使其二者協(xié)調(diào)發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展提供重要保障和爭取最大的經(jīng)濟效益。

參考文獻：