經(jīng)濟(jì)學(xué)成本與收益精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇經(jīng)濟(jì)學(xué)成本與收益范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

在會(huì)計(jì)學(xué)中，對(duì)收益有不同的解釋。但多數(shù)人都認(rèn)為，收益代表產(chǎn)出大于投入的差額，即如果投入一筆資本，則超過(guò)資本額的報(bào)酬就是收益。會(huì)計(jì)收益又稱利潤(rùn)或盈利，通常是指來(lái)自期間內(nèi)與非業(yè)主發(fā)生交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之間的差額。其特點(diǎn)為：（1）它是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易；（2）依據(jù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)；（3）應(yīng)用收入實(shí)現(xiàn)原則、歷史成本原則和配比原則。這種會(huì)計(jì)收益概念已經(jīng)過(guò)時(shí)間的考驗(yàn)，已被管理當(dāng)局或報(bào)表使用者普遍接受；它是基于實(shí)際或真實(shí)的交易，因此它的計(jì)算結(jié)果具有較高可靠性。由于依據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則，符合了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的要求；它還有助于反映管理當(dāng)局對(duì)受托資源的使用情況，便于其控制和報(bào)告既定的受托責(zé)任。

會(huì)計(jì)收益有以上諸多優(yōu)點(diǎn)，但它有著不容忽視的局限性和缺陷，尤其是在當(dāng)今存在不確定性的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這種不足就顯得更加突出。主要有：（1）由于歷史成本原則和收入實(shí)現(xiàn)原則的限制，會(huì)計(jì)學(xué)收益無(wú)法確認(rèn)在既定期間內(nèi)持有資產(chǎn)的價(jià)值增減，從而不利于反映本期的實(shí)際收益，也不得于預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量；（2）由于資產(chǎn)成本的計(jì)算方法不同，基于歷史成本的會(huì)計(jì)收益不便于比較；（3）會(huì)計(jì)的穩(wěn)健處理可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)失真或誤解，或者造成人為操縱期間損益的弊端；（4）基于歷史成本原則可能使使用者誤認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表代表企業(yè)的價(jià)值，而不是僅僅反映資產(chǎn)在特定時(shí)日的未分配成本余額；（5）強(qiáng)調(diào)收益決定，將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)量造成困難，如難以解釋遞延稅項(xiàng)及其他一些遞延項(xiàng)目的分配等。

二、對(duì)會(huì)計(jì)收益提出改進(jìn)的理論依據(jù)

(一)主體理論。主體理論認(rèn)為，企業(yè)主體本身是獨(dú)立存在的，甚至具有自身的人格化。主體理論依據(jù)的會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=權(quán)益（負(fù)債+業(yè)益）。根據(jù)主體理論，企業(yè)賺取的收益是企業(yè)自身的財(cái)產(chǎn)，只有股利分派部分才代表股東的收益，因此留存收益應(yīng)視為企業(yè)自有的權(quán)益。由于企業(yè)收益不增加股東權(quán)益，所以，股票股利也應(yīng)作為股東的收益。債務(wù)利息應(yīng)視為收益的分配而非費(fèi)用，即對(duì)各種權(quán)益持有人進(jìn)行的分配均屬于企業(yè)收益的分配。既然凈收益不被視為直接屬于股東的收益，那么收入和費(fèi)用也就不代表股東權(quán)益的增減，這樣，收益只是企業(yè)的成果，而費(fèi)用就是企業(yè)為獲得收入而消耗的物品和服務(wù)。

(二)實(shí)物資本保持觀。資本被視為一種實(shí)物現(xiàn)象，而不是一種財(cái)務(wù)現(xiàn)象。也就是說(shuō)，它是指所有者投入或再投入資源所代表的實(shí)際生產(chǎn)能力，而不僅僅是貨幣價(jià)值。實(shí)物資本保持是指在扣除本期內(nèi)發(fā)生的權(quán)益所有者增加的出資額及分派給權(quán)益所有者的分配額以后，期末的實(shí)物生產(chǎn)能力必須等于期初的實(shí)物生產(chǎn)能力，才算真正的資本保持。因此，在企業(yè)已消耗的實(shí)物資產(chǎn)未得到補(bǔ)償或重置之前，是不能確認(rèn)收益的。根據(jù)實(shí)物資本保持概念，持有資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格變動(dòng)應(yīng)加以確認(rèn)，但在性質(zhì)上屬于資本保持的調(diào)整，應(yīng)直接納入業(yè)益，而不能作為資本報(bào)酬，也不能列入收益。

(三)經(jīng)濟(jì)學(xué)收益。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，收益概念長(zhǎng)期以來(lái)受到重視。1890年亞當(dāng)•斯密的《國(guó)富論》最早把收益定義為財(cái)富的增加。到了20世紀(jì)初，歐文•費(fèi)雪提出了一種新的收益概念，他認(rèn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益具有三方面涵義：（1）精神收益，指人的心理需要的滿足程度；（2）真實(shí)收益，指一定期間經(jīng)濟(jì)財(cái)富的增加；（3）貨幣收益，指經(jīng)濟(jì)資源貨幣價(jià)格的增加。后來(lái)，J.R.希克斯在1946年著的《價(jià)值與資本》一書中認(rèn)為，收益是一個(gè)人在某一時(shí)期可能的數(shù)額，并且他在期末的狀況保持與期初一樣好。這個(gè)收益獲得相當(dāng)廣泛的認(rèn)可，現(xiàn)在仍在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中占支配地位，并對(duì)會(huì)計(jì)收益理論產(chǎn)生了很大的影響，實(shí)際上，它還涉及到資本保持涵義?，F(xiàn)在的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)教科書一般都這樣定義：總收入與經(jīng)濟(jì)成本的差額，稱為經(jīng)濟(jì)收益。這里的經(jīng)濟(jì)成本除包括會(huì)計(jì)成本外，還包括應(yīng)當(dāng)支付而實(shí)際不需支付的企業(yè)自有資源的機(jī)會(huì)成本和社會(huì)成本等，即經(jīng)濟(jì)成本包括：機(jī)會(huì)成本、社會(huì)成本、顯性成本加隱性成本、生產(chǎn)成本加開發(fā)成本加交易成本、增量成本加沉沒成本等；而會(huì)計(jì)收益是總收入與會(huì)計(jì)成本的差額。會(huì)計(jì)成本是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出，而經(jīng)濟(jì)成本是實(shí)際發(fā)生的支出再加上應(yīng)有的成本。由此可見，經(jīng)濟(jì)收益才是企業(yè)的實(shí)際收益，比會(huì)計(jì)收益概念更為真實(shí)、客觀。

三、對(duì)會(huì)計(jì)收益提出改進(jìn)建議

(一)采用全面收益概念。FASB在1980年發(fā)表的SFACNo.3《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中提出兩個(gè)不同的收益概念：盈利和全面收益。根據(jù)FASB的解釋，盈利就是現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的凈收益，而全面收益則是指一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的凈資產(chǎn)的變動(dòng)。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和分派業(yè)主款以外的產(chǎn)權(quán)的一切變動(dòng)，也就是說(shuō)包括已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的業(yè)益的變動(dòng)。全面收益=凈收益±其他全面收益（包括已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的），這時(shí)，全面收益除了現(xiàn)行會(huì)計(jì)上的凈收益外，還應(yīng)包括在各個(gè)期間內(nèi)的其他非業(yè)主交易引起的權(quán)益變動(dòng)，如持有資產(chǎn)市價(jià)變動(dòng)、投資價(jià)值變動(dòng)、未實(shí)現(xiàn)匯總損益、衍生金融工具持有損益等。1989年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，明確指出收益也包括未實(shí)現(xiàn)的利得。1997年FASB的SFASNo.130《報(bào)告全面收益》，正式要求企業(yè)從當(dāng)年12月15日結(jié)束的會(huì)計(jì)年度開始必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告全面收益。全面收益突破了會(huì)計(jì)收益的局限性，把全部已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的利得或損失納入了企業(yè)收益；它還突破了會(huì)計(jì)收益的收入實(shí)現(xiàn)原則、歷史成本原則，引入了公允價(jià)值。因此，全面收益比會(huì)計(jì)更能幫助會(huì)計(jì)信息的使用者準(zhǔn)確、及時(shí)地預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量，增進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的完整性和有用性。

(二)引進(jìn)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的隱性成本概念。為了使提供的會(huì)計(jì)信息更具有決策價(jià)值，在計(jì)算企業(yè)收益時(shí)，除了使用財(cái)務(wù)上已經(jīng)顯示出來(lái)的會(huì)計(jì)成本即顯性成本外，還要使用隱性成本。也就是說(shuō)，總成本=顯性成本+隱性成本。這里的隱性成本主要是指應(yīng)當(dāng)支付而實(shí)際并不需支付的企業(yè)自有資源的機(jī)會(huì)成本。為了保證所提供的會(huì)計(jì)信息具有可靠性，這些隱性成本一般使用企業(yè)自有資源的市場(chǎng)使用價(jià)格。比如，使用企業(yè)自有的房屋建筑物，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上并無(wú)租金支出，所以只按慣例計(jì)算其折舊費(fèi)用決定會(huì)計(jì)收益；而從隱性成本角度分析，這些房屋建筑物可以在市場(chǎng)上出租給其他企業(yè)獲得租金收入。那么，這些房屋建筑物的折舊費(fèi)用再加上因自己使用而放棄的租金收入，才是企業(yè)計(jì)算其收益時(shí)所使用的成本。企業(yè)的投資者和債權(quán)人及其管理當(dāng)局利用由此而得出的企業(yè)收益進(jìn)行決策時(shí)，可以確保他們把有限的資源運(yùn)用到投資報(bào)酬最大的地方去。

篇(2)

關(guān)鍵詞：資本成本；會(huì)計(jì)；影響

在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，僅僅確認(rèn)債務(wù)資本成本即我們通常所說(shuō)的利息費(fèi)用，而沒有確認(rèn)股權(quán)資本成本。其實(shí)，股權(quán)資本的成本與應(yīng)用債務(wù)資本的成本沒有什么區(qū)別，只不過(guò)是表現(xiàn)形式不同而已，從形式上看,股權(quán)資本成本屬于隱含成本，而債務(wù)資本成本屬于顯現(xiàn)成本。

一、建立資本成本的現(xiàn)實(shí)意義

第一，建立資本成本會(huì)計(jì)的構(gòu)想?yún)f(xié)調(diào)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)這兩個(gè)會(huì)計(jì)分支學(xué)科。因?yàn)楫?dāng)展的總體特征，總是表現(xiàn)為分化與融合的辯證統(tǒng)一，會(huì)計(jì)學(xué)科也不例外。管理會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量一切成本包括顯現(xiàn)成本和隱含成本。而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻僅僅確認(rèn)和計(jì)量顯現(xiàn)成本，對(duì)隱含成本卻視而不見。兩者之間缺乏統(tǒng)一性，既對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的理論建設(shè)造成了不良影響，也為它們的實(shí)際帶來(lái)諸多不便之處。資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想解決了這個(gè)無(wú)法回避而又亟待解決的。它不僅統(tǒng)一了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的“成本”口徑，而且協(xié)調(diào)了投資項(xiàng)目的配置效益和使用效益，從而在一定程度上協(xié)調(diào)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)這兩個(gè)會(huì)計(jì)分支學(xué)科。

第二，建立資本成本會(huì)計(jì)的理論構(gòu)想使凈利潤(rùn)更具有經(jīng)濟(jì)意義。實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)改造，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)向經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)靠攏，也拓展了會(huì)計(jì)學(xué)的視野，將會(huì)計(jì)學(xué)成本概念及其計(jì)量引入產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序下，凈收益包括股權(quán)資本成本和真實(shí)的凈收益兩部分。把股權(quán)資本成本當(dāng)作企業(yè)凈收益的一部分，虛增了企業(yè)的凈收益，從而高估了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想還其本來(lái)面目，使企業(yè)的凈收益真實(shí)地揭示了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。這樣，會(huì)計(jì)學(xué)的凈收益實(shí)際上就是經(jīng)濟(jì)學(xué)界流行的經(jīng)濟(jì)增加值。經(jīng)濟(jì)增加值是近年來(lái)最引人注目和廣泛使用的企業(yè)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，它是企業(yè)息稅前利潤(rùn)與企業(yè)全部資本成本之間的差額。從而消除了會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)在認(rèn)識(shí)上的差異。

二、建立資本成本會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)方面的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)的影響

第一，對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響。資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想沖淡了傳統(tǒng)資本要素的地位，沖破了現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論與以資本為中心的局限，突出地強(qiáng)調(diào)了公司主體權(quán)益，拓展了會(huì)計(jì)學(xué)的視野，溝通了會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系，從某種意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)學(xué)就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)。

第二，對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。根據(jù)主體觀念，資本成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量，把會(huì)計(jì)恒等式變?yōu)椋嘿Y產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益+主體權(quán)益。使債權(quán)人、投資者和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)益在會(huì)計(jì)上得到充分展示，改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念。

股權(quán)資本成本會(huì)計(jì)的建立將使公司成本發(fā)生變化：首先，利息費(fèi)用將廣義化為企業(yè)的資本成本，既包括債務(wù)資本成本，也包括股權(quán)資本成本，利息費(fèi)用不再是一項(xiàng)期間費(fèi)用，而應(yīng)將其視為一項(xiàng)成本核算處理；其次，企業(yè)存貨成本和銷貨成本中將包含占用的或生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的資本成本。

第三，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。不管公司的盈虧，投資者都可以取得股權(quán)資本成本，所以公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)從投資者轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)者，從而大大地降低了經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì)計(jì)信息的可能性和必要性，有利于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)把股權(quán)資本成本當(dāng)作凈收益的組成部分，從而高估了凈收益，使凈收益的信息失去了真實(shí)性，可能導(dǎo)致公司管理階層和股東等信息使用者決策失誤。另外，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。主要表現(xiàn)在：首先，能夠揭示有關(guān)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的信息，而這方面的信息是凈收益計(jì)量所無(wú)法揭示的；其次，它消除了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)差異的效應(yīng)，減少了傳統(tǒng)的銷售收益比率和凈資產(chǎn)收益比率所產(chǎn)生的信息誤導(dǎo)，提供有用的信息。

（二）對(duì)公司的影響

通過(guò)資本成本會(huì)計(jì)的處理，公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)從投資者轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)者，由于經(jīng)營(yíng)者要承擔(dān)更多風(fēng)險(xiǎn)，必須賦予其更大的權(quán)力，所以經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力得到進(jìn)一步的強(qiáng)化，重大決策權(quán)發(fā)生了位移。而董事會(huì)的權(quán)利應(yīng)相應(yīng)弱化，但其監(jiān)管地位應(yīng)得到加強(qiáng)，所以應(yīng)該修改公司法。

第一，將現(xiàn)有的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)合并設(shè)立一個(gè)監(jiān)事機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)處于重大經(jīng)營(yíng)決策的備案和監(jiān)督地位，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)定期向監(jiān)事機(jī)構(gòu)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，但其仍保留解聘或聘任經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利。該機(jī)構(gòu)人員由股東和債權(quán)人構(gòu)成，對(duì)股東大會(huì)和債權(quán)人負(fù)責(zé)。若該監(jiān)事機(jī)構(gòu)未履行或不盡力履行其職責(zé)，而給股東及債權(quán)人帶來(lái)?yè)p失，要承擔(dān)其責(zé)任。

第二，當(dāng)公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定比例計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金達(dá)到股東權(quán)益的50%時(shí)，可不再計(jì)提；當(dāng)公司發(fā)生虧損時(shí)，可用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)虧損，補(bǔ)虧后的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不得低于股東權(quán)益的25%；當(dāng)累計(jì)虧損額達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)予其破產(chǎn)。

第三，經(jīng)營(yíng)者加入本公司，可根據(jù)股東的要求或雙方協(xié)商確定，由經(jīng)營(yíng)者先期注入一定的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。當(dāng)監(jiān)事機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者從事高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，可要求其退出該項(xiàng)業(yè)務(wù)或要求其提高計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金率。

總之，建立資本成本會(huì)計(jì)的理論構(gòu)想，使經(jīng)營(yíng)者得到更大的權(quán)力，肩負(fù)起更大的責(zé)任。資本成本會(huì)計(jì)是以理想的獎(jiǎng)勵(lì)或激勵(lì)報(bào)酬為基礎(chǔ)，它使因（管理行為或決策）與果（主體權(quán)益的創(chuàng)造）緊密地連在一起。另一方面，使經(jīng)營(yíng)者從被利潤(rùn)束縛中解放出來(lái)，敢于投資于長(zhǎng)期才能見效的項(xiàng)目，而不必顧及短期效益。明確經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任，也有利于更好地在會(huì)計(jì)上反映經(jīng)營(yíng)者履行受托責(zé)任的情況。資本成本會(huì)計(jì)融合了經(jīng)營(yíng)者和股東雙方的觀點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

1.余緒纓.管理會(huì)計(jì)學(xué)[M].人民大學(xué)出版社,1999.

篇(3)

【摘要】本文主要從高職院校教育成本核算的會(huì)計(jì)假設(shè)、核算原則、核算對(duì)象、教育成本項(xiàng)目構(gòu)成與核算方法等方面進(jìn)行了探討,為構(gòu)建高職院校教育成本核算體系提供了理論基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】高職院校教育成本核算核算方法

隨著高職教育體制改革的不斷深入,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在高校發(fā)展進(jìn)程中的主導(dǎo)作用越來(lái)越強(qiáng)勁,高職教育的迅速發(fā)展使得教育經(jīng)費(fèi)的需求與教育經(jīng)費(fèi)的供給之間的矛盾日益突出。高職院校如何做到既重視教學(xué)活動(dòng)規(guī)律,又重視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律,既重視辦學(xué)的社會(huì)效益,又重視辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)于高職院校來(lái)講,進(jìn)行教育成本核算勢(shì)在必行。

一、高職院校教育成本的概念

“教育成本”的概念是在20世紀(jì)50年代末60年代初教育經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生時(shí)出現(xiàn)的。舒爾茨(1963)在《教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值》中提出了“教育全部要素成本”的概念,他認(rèn)為教育的全部要素成本包括提供教育服務(wù)的成本和學(xué)生上學(xué)時(shí)間的機(jī)會(huì)成本。盡管人們對(duì)教育成本的概念有不同的表達(dá),但對(duì)其本質(zhì)內(nèi)涵則有基本共識(shí),即教育成本的本質(zhì)是為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)的資源價(jià)值。高職院校教育成本是教育成本的下位概念,屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念范疇。高職院校教育成本是特指高職院校在教育教學(xué)活動(dòng)中為培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的可以用貨幣計(jì)量的教育資源的價(jià)值,僅指高職院校自身在培養(yǎng)學(xué)生過(guò)程中投入的費(fèi)用,而不包括高職院校以外的如家庭、社會(huì)等對(duì)學(xué)生的付出成本,如學(xué)生的上學(xué)交通費(fèi)等。

二、高職院校教育成本核算體系的構(gòu)建的會(huì)計(jì)假設(shè)

1.高職院校教育成本核算的會(huì)計(jì)假設(shè)

(1)會(huì)計(jì)主體假設(shè)

高職院校教育成本核算的主體是指在什么空間范圍內(nèi)計(jì)量教育成本,計(jì)量誰(shuí)的教育。成本核算的主體必須從產(chǎn)品生產(chǎn)者或提供者的角度考慮。具體到教育產(chǎn)品,其提供者是學(xué)校,學(xué)校就自然地成為教育成本核算的會(huì)計(jì)主體。

(2)持續(xù)辦學(xué)假設(shè)

就高職院校來(lái)說(shuō),持續(xù)辦學(xué)則指的是持續(xù)教學(xué),與教學(xué)相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都能在可預(yù)期的未來(lái)將無(wú)限期地、持續(xù)不斷地正常進(jìn)行,不會(huì)大規(guī)模的削減教學(xué)業(yè)務(wù)量,也不會(huì)停辦或者撤銷,并據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告,這是進(jìn)行高職院校教育成本核算的時(shí)間性前提。高職院校是否持續(xù)辦學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇影響很大,只有設(shè)定高職院校是持續(xù)辦學(xué)的,才能進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)處理。教育成本核算必須遵循持續(xù)辦學(xué)假定,否則教育成本就不準(zhǔn)確,許多賬務(wù)處理,如固定資產(chǎn)折舊、費(fèi)用的預(yù)提、待攤就失去了理論基礎(chǔ)。有了這一假設(shè),就能按照正常的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,能采用通常的方法提供會(huì)計(jì)信息,按照一定期間核算教育成本。

(3)會(huì)計(jì)分期假設(shè)

高職院校教育成本核算期間是指核算報(bào)告教育成本的周期。從正確核算成本的要求看,以自然的業(yè)務(wù)運(yùn)作周期作為成本核算期間比較適當(dāng)。教育產(chǎn)品具有明顯的學(xué)年制特點(diǎn),因此采用學(xué)年度作為教育成本核算期間更為合適。高職院校教育成本計(jì)算期應(yīng)與學(xué)生培養(yǎng)周期相一致,全日制高職大專學(xué)制一般是三年,將每年9月1日至次年8月31日作為成本計(jì)算周期。

(4)貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)量是教學(xué)成本核算能夠定量計(jì)算下去的基礎(chǔ),在教學(xué)成本核算過(guò)程中只有把跟教學(xué)有關(guān)的各種貨幣化和非貨幣化支出通過(guò)貨幣計(jì)量出來(lái),才有可能真正的比較、分析和控制教學(xué)成本,同時(shí)要把人民幣作為記賬本位幣。2.高職院校教育成本核算的原則

高校會(huì)計(jì)核算既要遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則,又要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,特別是在高等教育成本核算時(shí)必須遵循下列原則:(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

指確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用是以其歸屬期為標(biāo)準(zhǔn),亦即根據(jù)收入和費(fèi)用之間的權(quán)責(zé)關(guān)系確定。凡在當(dāng)期取得的收入或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到或已經(jīng)當(dāng)期支付,都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。

(2)配比原則

指成本費(fèi)用與其相關(guān)的收益相配合,即將某一會(huì)計(jì)期內(nèi)的費(fèi)用成本或歸集于某些對(duì)象上的費(fèi)用成本與有關(guān)的收入或產(chǎn)出相配合、相比較。配比原則既強(qiáng)調(diào)一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)的費(fèi)用成本與該期內(nèi)的收入或產(chǎn)出配合比較,又強(qiáng)調(diào)一個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用成本與該項(xiàng)目的收入或產(chǎn)出配合比較前者確定一個(gè)時(shí)期的成本,后者確定一項(xiàng)產(chǎn)出的結(jié)果。

(3)劃分收益性支出與資本性支出原則

指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益,將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。劃分收益性支出與資本性支出,有助于正確地確認(rèn)當(dāng)期損益和資產(chǎn)的價(jià)值,保持會(huì)計(jì)信息的客觀性。

(4)分類核算原則

由于社會(huì)崗位的多樣性,高職院校根據(jù)社會(huì)崗位要求技能的不同設(shè)置了不同的專業(yè),對(duì)于學(xué)習(xí)不同專業(yè)技能的學(xué)生來(lái)說(shuō)提供的教育服務(wù)是不同的,由此而產(chǎn)生的教育成本也不盡相同。因此,為了準(zhǔn)確核算教育成本,高職院校應(yīng)把不同專業(yè)的學(xué)生接受的教育服務(wù)作為教育成本核算對(duì)象,針對(duì)他們分別設(shè)置教育成本明細(xì)賬,將高職院校在一定期間內(nèi)培養(yǎng)學(xué)生過(guò)程中耗費(fèi)的全部教育資源價(jià)值進(jìn)行歸集和分配,從而可以向每一專業(yè)的學(xué)生提供一定核算期間內(nèi)的教育成本。

3.高職院校教育成本核算的對(duì)象

成本計(jì)量對(duì)象,是指計(jì)量產(chǎn)品成本過(guò)程中,確定歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用的承擔(dān)客體。為了正確計(jì)量產(chǎn)品成本,首先就需要確定成本計(jì)量對(duì)象,以便按照每一個(gè)成本計(jì)量對(duì)象,分別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬(或成本計(jì)算單),來(lái)歸集各個(gè)對(duì)象所承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用,計(jì)算出各個(gè)對(duì)象的總成本和單位成本。教育成本計(jì)量的對(duì)象是指教育資源耗費(fèi)的載體或目的物,即計(jì)量什么的成本。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看,學(xué)校是提供教育服務(wù)的機(jī)構(gòu),學(xué)校的產(chǎn)品只是教育服務(wù)。知識(shí)、能力、價(jià)值等的變化是學(xué)生接受教育服務(wù)后的結(jié)果,是教育服務(wù)和學(xué)生自身因素結(jié)合的產(chǎn)品。所以教育成本的計(jì)量對(duì)象應(yīng)是教育服務(wù),是計(jì)量教育服務(wù)的成本。學(xué)校向不同年級(jí)不同專業(yè)的學(xué)生提供的教育服務(wù)是不同的,因此應(yīng)將不同年級(jí)不同專業(yè)的學(xué)生提供的教育服務(wù)分別核算其成本。在實(shí)際的核算中,應(yīng)是先將各年級(jí)、各專業(yè)的學(xué)年教育服務(wù)總成本核算出來(lái),然后除以年級(jí)、專業(yè)學(xué)生數(shù),就可以得到向每一學(xué)生提供一學(xué)年教育服務(wù)的成本,即單位成本,也就是人們常用的年生均成本。將各年級(jí)教育成本相加就可得到全校的教育總成本。

4.高職院校教育成本項(xiàng)目

教育成本項(xiàng)目是指構(gòu)成教育成本的費(fèi)用類別。在核算教育成本時(shí)設(shè)置教育成本項(xiàng)目,目的是提供便于教育成本分析和控制的信息,合理調(diào)配教育資源,以利于提高教育資源的使用效率。高職院校教育成本項(xiàng)目設(shè)置應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面。

(1)直接人工費(fèi)用

指教學(xué)單位直接從事授課、實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)的教師工資、津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、住房補(bǔ)貼等人員經(jīng)費(fèi)支出。能明確受益對(duì)象的,直接計(jì)入受益對(duì)象成本;幾個(gè)受益對(duì)象共同受益的,分配計(jì)入各受益對(duì)象成本。

(2)直接教學(xué)費(fèi)用

指直接用于培養(yǎng)學(xué)生的各種費(fèi)用,包括教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、資料講義費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修繕費(fèi)等公用經(jīng)費(fèi)支出以及學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)費(fèi)、學(xué)生助研費(fèi)等與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的其他費(fèi)用。該項(xiàng)目能明確受益對(duì)象的,直接計(jì)入受益對(duì)象成本;幾個(gè)受對(duì)象共同受益的分配計(jì)入受益對(duì)象成本。

篇(4)

關(guān)鍵詞:研究生教育;成本分擔(dān);補(bǔ)償;教育不公平;弱勢(shì)群體

中圖分類號(hào):G643文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)24-0257-02

一、什么是研究生教育成本分擔(dān)與補(bǔ)償

1.教育成本的含義。教育經(jīng)濟(jì)學(xué)中的教育成本概念,是20世紀(jì)60年代初,隨人力資本理論的形成而提出來(lái)的。美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨認(rèn)為,“學(xué)?？梢砸暈閷ｉT‘生產(chǎn)’學(xué)歷的廠家,教育機(jī)構(gòu)(包括各種學(xué)校在內(nèi))可以視為一種工業(yè)部門”,“把學(xué)校教育視為一種投資進(jìn)行研究,這便為經(jīng)濟(jì)學(xué)提供了新知識(shí)的來(lái)源?！盵1] 他試圖把教育成本視為“生產(chǎn)教育所投入的資源的價(jià)值”。而成本這一定義就意味著教育成本不僅包括公共支出的人員經(jīng)費(fèi)、學(xué)校設(shè)施經(jīng)費(fèi)、供給和儀器經(jīng)費(fèi),而且還包括父母和學(xué)生在教育上的花費(fèi)支出(直接的私人成本,諸如學(xué)費(fèi)以及其他與教育有關(guān)的雜費(fèi)、課本費(fèi)、校服費(fèi)、交通費(fèi)等等)和學(xué)生放棄的機(jī)會(huì)成本(間接的私人成本,諸如放棄的收入和其他生產(chǎn)性活動(dòng)),還包括私人對(duì)教育的貢獻(xiàn)(個(gè)人、父母或者私人組織對(duì)教育的現(xiàn)金或者實(shí)物貢獻(xiàn))[2]。

2.研究生教育成本分擔(dān)與補(bǔ)償?shù)暮x。所謂研究生(本文主要指碩士研究生)教育成本分擔(dān)與補(bǔ)償是隨著教育觀念的改進(jìn),人們投資教育的意愿增強(qiáng),教育財(cái)政日益緊張而出現(xiàn)的。它指的是研究生教育成本由誰(shuí)支付、如何支付、支付多少的問題,即研究生教育成本如何在國(guó)家、高校(本文主要指普通高校,當(dāng)然嚴(yán)格地講還包括科研院所等)、導(dǎo)師、個(gè)人等方面之間合理分擔(dān)并最終實(shí)現(xiàn)的問題。

二、為什么要實(shí)行研究生教育成本分擔(dān)與補(bǔ)償

(一)研究生教育成本分擔(dān)與補(bǔ)償?shù)睦碚撘罁?jù)

1.人力資本理論。這一理論是由舒爾茨創(chuàng)立的。該理論認(rèn)為,教育不僅是一種消費(fèi),也是一種投資;在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)程中,教育投資收益率高于物力投資的收益率,它已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)發(fā)展的動(dòng)力和源泉。另外,舒爾茨認(rèn)為,在教育的收益中,有一種分配給受教育者的收益,由受教育者對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所提供的各種機(jī)會(huì)之反應(yīng)能力來(lái)確定。由于受教育最少的人對(duì)新機(jī)會(huì)的反應(yīng)最遲緩,所以這種特定的收益隨教育水平的提高而增長(zhǎng)[3]。

2.教育成本分擔(dān)理論。這一理論是1986年美國(guó)紐約大學(xué)校長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)學(xué)家布魯斯?約翰斯通(D.Bruce Johnstone)提出的。該理論認(rèn)為,高等教育的教育成本應(yīng)當(dāng)由在教育中獲得益處的各個(gè)方面分擔(dān),凡高等教育的受益者,包括學(xué)生家長(zhǎng)、學(xué)生本人、納稅人或政府、慈善機(jī)構(gòu)(社會(huì)捐贈(zèng))以及企業(yè)應(yīng)共同承擔(dān)高等教育的成本。即誰(shuí)獲利,誰(shuí)支付費(fèi)用。研究生教育是高等教育的一個(gè)重要的有機(jī)組成部分。

(二)研究生教育成本分擔(dān)與補(bǔ)償?shù)目陀^必然性

1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展多樣化的必然結(jié)果。隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的新格局正逐步形成。在科技革命迅速發(fā)展、社會(huì)分工日益加強(qiáng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐不斷加快的形勢(shì)下,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣化要求教育發(fā)展的多樣化。而教育的多樣化又要求教育投資的多樣化做保證。

2.研究生招生規(guī)模與研究生教育財(cái)政投入的矛盾。1995年,中國(guó)的研究生招生規(guī)模為5.1萬(wàn)人,2004年增長(zhǎng)為33萬(wàn)人,在近十年的實(shí)踐內(nèi),研究生的招生規(guī)模增長(zhǎng)了6.4倍[4]。由此可見,中國(guó)研究生的招生規(guī)模在急劇擴(kuò)大。而中國(guó)研究生教育的財(cái)政撥款又不足,于是研究生培養(yǎng)單位的經(jīng)費(fèi)短缺問題越來(lái)越突出。但這種狀態(tài)不能維持下去,因?yàn)檠芯可逃翘嵘龂?guó)家綜合國(guó)力的重要途徑,經(jīng)費(fèi)不足勢(shì)必會(huì)影響研究生培養(yǎng)的數(shù)量與質(zhì)量。

(三)研究生教育成本分擔(dān)與補(bǔ)償?shù)牡默F(xiàn)實(shí)可能性

第一,法律依據(jù)?！吨腥A人民共和國(guó)高等教育法規(guī)定》,研究生應(yīng)按國(guó)家規(guī)定繳納學(xué)費(fèi)以負(fù)擔(dān)部分教育成本。第二,研究生個(gè)人及其家庭對(duì)高等教育的支付能力大大增強(qiáng),這為實(shí)行研究生教育成本分擔(dān)與補(bǔ)償提供了前提條件。實(shí)行改革開放以來(lái),中國(guó)居民的收入與日俱增,生活水平不斷提高,消費(fèi)觀念也大大不同,更愿意投入教育。據(jù)對(duì)1985―2002年中國(guó)城鄉(xiāng)居民消費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的分析,城鎮(zhèn)居民用于教育文體娛樂服務(wù)支出的比重由1985年的8.17%上升到2002年的14.96%,農(nóng)村居民用于教育文體娛樂服務(wù)支出的比重由1985年的3.89%上升到2002年的11.47%[5]。第三,家長(zhǎng)對(duì)子女的受教育程度的期望值不斷升高。中國(guó)居民中存在著對(duì)高等教育機(jī)會(huì)的較高的個(gè)人需求,這是不爭(zhēng)的事實(shí)。“望子成龍,望女成鳳”是中國(guó)家長(zhǎng)的普遍心理。他們希望自己的子女能通過(guò)接受高層次教育獲得較高的文化素養(yǎng),提高社會(huì)地位,得到較大的個(gè)人利益。也使得他們認(rèn)識(shí)到,接受研究生教育不花錢是不可能的了。

三、實(shí)行研究生教育成本分擔(dān)與補(bǔ)償?shù)闹饕[憂

實(shí)行研究生教育成本分擔(dān)及補(bǔ)償后的最大的隱憂是減少“弱勢(shì)群體”學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì),導(dǎo)致教育不公平。那么何謂弱勢(shì)群體?弱勢(shì)群體是指,那些由于自然、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和文化方面的低下狀態(tài)致其處于不利社會(huì)地位的人群或階層。但本文主要是從受教育者自身狀態(tài)來(lái)定位弱勢(shì)群體的,指那些由于經(jīng)濟(jì)或其他原因而使其在享有和行使受教育權(quán)時(shí)處于不利境地、需要給予特別保護(hù)的群體。主要包括:貧困的農(nóng)民,進(jìn)入城市的農(nóng)民工,城市中以下崗失業(yè)者為主體的貧困階層,由于先天因素而具有身體缺陷的人。他們主要缺乏穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。教育公平的主要標(biāo)志是教育機(jī)會(huì)均等,即學(xué)生不因財(cái)富、種族等的影響,都能享有平等地進(jìn)入學(xué)校接受教育的機(jī)會(huì)。教育不公平則反之。

因財(cái)富而引起的教育機(jī)會(huì)不平等還是很普遍的。實(shí)行成本分擔(dān)后,原有的依據(jù)入學(xué)成績(jī)作為接受研究生教育的唯一標(biāo)準(zhǔn),將變?yōu)槿雽W(xué)成績(jī)和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的雙重標(biāo)準(zhǔn)。這就是有可能誘發(fā)教育不公平的源頭。來(lái)自“弱勢(shì)群體”的一些人本來(lái)想接受研究生教育,但考慮高額的教育費(fèi)用,使得他們不得不放棄研究生教育或是只能到相對(duì)較差的高校接受教育,這是一種社會(huì)不公,而且會(huì)造成部分人才潛能不能發(fā)揮而導(dǎo)致國(guó)家人才資源的浪費(fèi)。但是,有這個(gè)經(jīng)濟(jì)承受能力的人卻可能繼續(xù)深造。教育不公平問題在此就明顯地體現(xiàn)出來(lái)了。

四、研究生教育成本分擔(dān)與補(bǔ)償?shù)木唧w建議

(一)國(guó)家應(yīng)做好各項(xiàng)宏觀政策

1.加大對(duì)導(dǎo)師科研經(jīng)費(fèi)的投入。實(shí)行成本分擔(dān)后,導(dǎo)師的作用會(huì)進(jìn)一步增大,需要從導(dǎo)師的科研經(jīng)費(fèi)中拿出一部分來(lái)培養(yǎng)研究生,只有增大科研預(yù)算,從經(jīng)費(fèi)里拿出的資金多,才能招收更多的研究生或是資助更多的貧困學(xué)生。招收更多的學(xué)生,使得一部分學(xué)生有可能進(jìn)入研究生學(xué)習(xí)階段而實(shí)現(xiàn)教育機(jī)會(huì)公平;資助更多學(xué)生是為了能讓他們順利完成學(xué)業(yè)。另外,研究生教育的產(chǎn)出是知識(shí)創(chuàng)新(即“學(xué)科受益”),學(xué)科發(fā)展帶動(dòng)科學(xué)進(jìn)步,科學(xué)進(jìn)步帶動(dòng)國(guó)家進(jìn)步。從這一角度出發(fā),國(guó)家應(yīng)加大科學(xué)研究經(jīng)費(fèi)的投入。目前需要解決的問題是:科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算中必須合理地將研究生從事科研的人力資源耗費(fèi)列入科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算中。而且導(dǎo)師科研經(jīng)費(fèi)的額度與比例也應(yīng)當(dāng)有明確的指標(biāo)加以規(guī)范。過(guò)于隨意化的科研補(bǔ)助根本不可能為研究生從實(shí)質(zhì)上解決學(xué)費(fèi)問題。否則,將導(dǎo)致教育不公平現(xiàn)象的發(fā)生。

2.建立科學(xué)、合理、公正的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。若在對(duì)研究生教育收費(fèi)時(shí),實(shí)行全國(guó)“一刀切”,忽略中國(guó)東西部的差異及各地區(qū)民眾的承受能力,那么,勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致相當(dāng)一部分人因?yàn)閷W(xué)費(fèi)問題而不得不放棄接受研究生教育的機(jī)會(huì)。

3.建立健全的研究生資助體系。健全的研究生資助體系是有效實(shí)行研究教育成本分擔(dān)與補(bǔ)償?shù)闹匾ＷC,也是研究生順利完成學(xué)業(yè)的物質(zhì)保障。從中國(guó)實(shí)際出發(fā),首先,要建立合理的獎(jiǎng)學(xué)金制度。在國(guó)外高校內(nèi),獎(jiǎng)學(xué)金額都很高,全獎(jiǎng)一般包括了學(xué)費(fèi)和生活費(fèi),半獎(jiǎng)也足以支付學(xué)費(fèi)。與之相比,中國(guó)研究生獎(jiǎng)學(xué)金額和獎(jiǎng)勵(lì)面都明顯偏小。雖然現(xiàn)在國(guó)家正在試行獎(jiǎng)學(xué)金制(分一、二、三等),一等可以支付學(xué)費(fèi)和生活費(fèi),二等可支付學(xué)費(fèi),三等為零。但是,這僅限于部屬高等院校,在中國(guó)還未普及。因此,國(guó)家應(yīng)考慮提高獎(jiǎng)學(xué)金的額度,擴(kuò)大獎(jiǎng)學(xué)金的獲獎(jiǎng)面。其次,要建立合理的貸學(xué)金制度。與獎(jiǎng)學(xué)金制度相比,獎(jiǎng)勵(lì)合理的貸學(xué)金制度更為重要。因?yàn)閷?shí)行教育成本分擔(dān)與補(bǔ)償后,多數(shù)學(xué)生要靠貸款來(lái)完成學(xué)業(yè)。這就要求國(guó)家建立起合理的貸款機(jī)制以及還貸機(jī)制。還貸機(jī)制也是必需的,若還貸機(jī)制不完善,銀行向研究生貸款的積極性就不高。進(jìn)而導(dǎo)致一部分學(xué)生就失去入學(xué)機(jī)會(huì),即教育不公平。

(二)高校應(yīng)做好各項(xiàng)工作

1.進(jìn)行學(xué)制改革,實(shí)行彈性學(xué)制。目前,中國(guó)的研究生(尤指碩士研究生)學(xué)制由教育部統(tǒng)一安排,學(xué)生少有自主性,提前和推遲畢業(yè)都不允許。實(shí)行教育成本分擔(dān)及補(bǔ)償后,高校應(yīng)允許研究生靈活地選擇學(xué)習(xí)年限。研究生可以根據(jù)自身情況、論文進(jìn)展和經(jīng)濟(jì)情況向?qū)W校提出提前畢業(yè)的申請(qǐng)。只要修滿學(xué)分、通過(guò)論文答辯就行。

2.全面加強(qiáng)“三助”工作?！叭笔侵窽A(助教),RA(助研),MA(助管)。TA一般由學(xué)校、系分配固定的崗位數(shù);RA(1)由基金會(huì)、企業(yè)設(shè)定的崗位數(shù);RA(2)申請(qǐng)的課題經(jīng)費(fèi)可能提供的研究生數(shù);另外,還有少數(shù)管理助理崗位,即MA(助管)。 “三助”是培養(yǎng)研究生創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力和負(fù)責(zé)精神,同時(shí)對(duì)減少學(xué)校固定人員開支、促進(jìn)學(xué)校人事制度和管理制度有著重要的意義。學(xué)?？梢苑旨?jí)設(shè)崗,公開招聘,采取經(jīng)濟(jì)困難研究生優(yōu)先的辦法。

(三)導(dǎo)師應(yīng)加強(qiáng)科研能力

實(shí)行研究生教育成本分擔(dān)與補(bǔ)償后,導(dǎo)師要從自己的科研經(jīng)費(fèi)里拿出一部分來(lái)培養(yǎng)研究生。如果導(dǎo)師的科研能力不強(qiáng),課題數(shù)量少,層次不高,那么他就不能給研究生提供充足的助學(xué)金;相反,若導(dǎo)師學(xué)術(shù)水平高,承受科研項(xiàng)目的能力強(qiáng),就會(huì)為研究生提供較充足的助學(xué)金。可以看出,導(dǎo)師的科研水平與對(duì)研究生的資助有著密切的聯(lián)系。

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篇(5)

一、產(chǎn)權(quán)界定與知識(shí)產(chǎn)權(quán)的制度選擇

財(cái)產(chǎn)法的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)在于最合理地利用有限資源和最大限度地?cái)U(kuò)大產(chǎn)出，即實(shí)現(xiàn)效益的最大化。這里最關(guān)鍵的問題是產(chǎn)權(quán)的界定，產(chǎn)權(quán)描述的是一個(gè)人對(duì)某一資源可以做些什么，不可以做些什么，包括“占有、使用、改變、饋贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓或阻止他人侵犯其財(cái)產(chǎn)”的權(quán)利。[1]

在知識(shí)、信息（包括作品、發(fā)明、標(biāo)記等在內(nèi)的精神產(chǎn)品）這一無(wú)形資源上界定產(chǎn)權(quán)，導(dǎo)源于經(jīng)濟(jì)學(xué)家關(guān)于公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品的理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)產(chǎn)品的分類是依據(jù)其消費(fèi)形態(tài)和使用狀況進(jìn)行的。最早對(duì)私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品的區(qū)別作出明確說(shuō)明的是保羅·A·薩繆爾森（1955年）。他以蘋果（私人產(chǎn)品）和路燈（公共產(chǎn)品）為例描述了兩者的經(jīng)濟(jì)含義。所謂私人產(chǎn)品是指在使用和消費(fèi)上具有個(gè)人排他性的物品。該類物品在特定的時(shí)空條件下只能為某一特定的主體所使用，正如學(xué)者所比喻的那樣，“一條褲子在某個(gè)時(shí)間只能為一個(gè)人穿著”，“一輛汽車不能同時(shí)朝兩個(gè)不同的方向行駛”。這說(shuō)明，“在私人產(chǎn)品的消費(fèi)上具有對(duì)抗性”。[2]所謂公共產(chǎn)品是指在使用和消費(fèi)上不具有個(gè)人排他性的物品，該類物品“一旦生產(chǎn)出來(lái)，生產(chǎn)者就無(wú)法決定誰(shuí)得到它”。[3]公共產(chǎn)品可以在某一時(shí)空條件下為不同的主體同時(shí)使用，例如公共汽車為每個(gè)乘客提供服務(wù)、路燈為不同的人提供便利，即說(shuō)明公共產(chǎn)品在消費(fèi)上無(wú)對(duì)抗性。

信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，知識(shí)、信息是一種特殊商品，具有公共產(chǎn)品的某種屬性。早在1959年尼爾遜（Nelson）就討論了知識(shí)的公共產(chǎn)品性質(zhì)，而阿羅（Arrow）在1962年論及信息經(jīng)濟(jì)時(shí)也談到知識(shí)的公共問題。綜合起來(lái)說(shuō)，知識(shí)產(chǎn)品作為公共產(chǎn)品具有以下基本特征：第一，知識(shí)產(chǎn)品的生產(chǎn)者很難控制知識(shí)創(chuàng)新的成果。如果創(chuàng)造者將其知識(shí)產(chǎn)品隱藏起來(lái)，那么他的創(chuàng)新活動(dòng)就不會(huì)被承認(rèn)，從而失去社會(huì)意義。如果創(chuàng)造者將知識(shí)產(chǎn)品公之于眾，他對(duì)信息這一無(wú)形資源事實(shí)上又難以有效控制；第二，知識(shí)產(chǎn)品的個(gè)人消費(fèi)并不影響他個(gè)人的消費(fèi)，無(wú)數(shù)個(gè)人可以共享某一公開的信息資源。無(wú)形的知識(shí)產(chǎn)品以有形的載體形式公開，即可構(gòu)成經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的“公用性”；第三，知識(shí)產(chǎn)品上一種易逝性資產(chǎn)。信息的生產(chǎn)是有代價(jià)的，而信息的傳遞費(fèi)用相對(duì)較小。一旦生產(chǎn)者將其信息出售給某一消費(fèi)者，那個(gè)消費(fèi)者就會(huì)變?yōu)樵a(chǎn)者的潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，或是其他消費(fèi)者成為該信息的“搭便車者”。后者在知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域中即是無(wú)償仿制或復(fù)制他人知識(shí)產(chǎn)品的情形；第四，知識(shí)產(chǎn)品的消費(fèi)與其他公共產(chǎn)品不同，它的使用不僅不會(huì)產(chǎn)生有形損耗，從而使知識(shí)產(chǎn)品減少，反而可能擴(kuò)張社會(huì)的無(wú)形類資源總量。但是，由于“外部性”原因，生產(chǎn)者提供的信息往往被消費(fèi)者自由使用，其結(jié)果雖然是知識(shí)產(chǎn)品帶來(lái)的社會(huì)效益大大高于創(chuàng)造者個(gè)人取得的效益，但同時(shí)導(dǎo)致知識(shí)產(chǎn)品生產(chǎn)者難以通過(guò)出售信息來(lái)收回成本。[4]

知識(shí)產(chǎn)品在經(jīng)濟(jì)學(xué)上是資源，在法律上則可視為一種財(cái)產(chǎn)。知識(shí)產(chǎn)品之所以能夠成為知識(shí)財(cái)產(chǎn)，成為財(cái)產(chǎn)法的保護(hù)對(duì)象，從經(jīng)濟(jì)動(dòng)因來(lái)說(shuō)主要有兩點(diǎn)：（1）知識(shí)產(chǎn)品的有用性。知識(shí)信息是社會(huì)中最為有用的資源之一，是社會(huì)財(cái)富的重要組成部分。首先，知識(shí)產(chǎn)品能作用于人們的精神生活，滿足人們精神生活的需要，產(chǎn)生一定的社會(huì)效益；也能投入生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)化為有形的物質(zhì)產(chǎn)品，滿足人們物質(zhì)生活的需要，產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)效益。在商品經(jīng)濟(jì)的條件下，知識(shí)產(chǎn)品具備了商品的基本屬性，或說(shuō)是商品化了。它們同物質(zhì)產(chǎn)品一樣，既有使用價(jià)值，又有價(jià)值，是人類辛勤勞動(dòng)的結(jié)果，所不同的是，它的智力消耗大于體力消耗，并作為人類的抽象勞動(dòng)凝結(jié)在知識(shí)產(chǎn)品之中。（2）知識(shí)產(chǎn)品的稀缺性。資源作為財(cái)產(chǎn)的另一原因是它的稀缺性。知識(shí)信息不是一種天然生成并取之不盡的資源，其稀缺性首先表現(xiàn)為知識(shí)產(chǎn)品生產(chǎn)的長(zhǎng)期性、復(fù)雜性和高成本化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，知識(shí)信息的生產(chǎn)過(guò)程包括知識(shí)輸入、知識(shí)加工、知識(shí)產(chǎn)品輸出三大環(huán)節(jié)：知識(shí)輸入是指知識(shí)教育和培訓(xùn)、信息的收集等過(guò)程；知識(shí)加工是指通過(guò)智力投入而進(jìn)行創(chuàng)造性的勞動(dòng)，從而生產(chǎn)出新的智力成果的過(guò)程；知識(shí)產(chǎn)品輸出是指信息、技術(shù)、藝術(shù)產(chǎn)品等知識(shí)勞動(dòng)成果應(yīng)用的過(guò)程。整個(gè)過(guò)程需要社會(huì)以至個(gè)人的大量投入，并需要長(zhǎng)時(shí)期的探索性、創(chuàng)造性、連續(xù)性勞動(dòng)才能實(shí)現(xiàn)。其次表現(xiàn)為知識(shí)產(chǎn)品創(chuàng)造者的數(shù)量稀缺和價(jià)值珍貴。創(chuàng)造性人才是知識(shí)的生命載體，他們的勞動(dòng)與物質(zhì)性生產(chǎn)那種重復(fù)性勞動(dòng)不同，它是以依靠前人積累的知識(shí)為勞動(dòng)資料，以抽象的知識(shí)產(chǎn)品為勞動(dòng)對(duì)象的精神生產(chǎn)勞動(dòng)。知識(shí)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程對(duì)生產(chǎn)者的智力投入有特殊要求：一是生產(chǎn)者智商高于一般人，能勝任高智力投入的勞動(dòng)；二是通過(guò)文獻(xiàn)儲(chǔ)存和大腦儲(chǔ)存，有相當(dāng)?shù)闹R(shí)儲(chǔ)備，具備高智力投入的基本條件。對(duì)于社會(huì)需求而言，此類人才常常存在著供給不足。[5]基于知識(shí)、信息的有用性和稀缺性原因，社會(huì)有必要建立相應(yīng)的無(wú)形財(cái)產(chǎn)制度，調(diào)整知識(shí)產(chǎn)品生產(chǎn)的成本與收益關(guān)系，防止知識(shí)產(chǎn)品的無(wú)償使用或消費(fèi)的情形發(fā)生。

知識(shí)產(chǎn)品要成為知識(shí)財(cái)產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)界定就成為必須解決的問題，產(chǎn)權(quán)界定的實(shí)質(zhì)是回答知識(shí)財(cái)產(chǎn)應(yīng)為私有還是公有？在經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來(lái)，選擇何種產(chǎn)權(quán)，必須考慮公共性資源的外部性和搭便車問題，并以效益最優(yōu)為原則。外部性是一種外部的影響或效應(yīng)。它可以是正外部效應(yīng)，如某人植樹，使他人免費(fèi)享受環(huán)境；也可能是負(fù)外部效應(yīng)，如某單位排污，使他人受到環(huán)境損害。在精神領(lǐng)域，外部性問題將導(dǎo)致消費(fèi)者的效用最大化和生產(chǎn)者的利潤(rùn)最大化行為的無(wú)效益。信息的生產(chǎn)者擁有天然優(yōu)良資源（創(chuàng)造能力），在精神產(chǎn)品緊缺的條件下，可能運(yùn)用精神產(chǎn)權(quán)的壟斷性而獲取各種“經(jīng)濟(jì)學(xué)租金”（economicrent，即壟斷利潤(rùn)）。他們力圖使自己的私人利益達(dá)到最大化，卻可能忽視整個(gè)社會(huì)文化繁榮和科技進(jìn)步的需求；而信息的消費(fèi)者基于使用與消費(fèi)信息的需求，可能利用信息的公共產(chǎn)品屬性，去追逐效用的最大化，從而損害信息生產(chǎn)者的利益?？傊?，外部負(fù)效應(yīng)采用損害他人利益的方法來(lái)增加自己的利益，是不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)的效益原則的。對(duì)外部性問題采取什么對(duì)策，這是知識(shí)產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)界定所要回答的問題?！按畋丬嚒保╢reerider）是指不支付任何成本而從他人或社會(huì)獲得利益的行為。例如，公共汽車公司必須為每個(gè)人提供便利，出資者與未出資者都在乘車，那些沒有為公共產(chǎn)品消費(fèi)而出資的人，即是經(jīng)濟(jì)學(xué)家稱之的“搭便車者”。搭便車現(xiàn)象的普遍存在將會(huì)導(dǎo)致社會(huì)生活的低效率。就精神領(lǐng)域而言，如果知識(shí)產(chǎn)品一旦公開，則信息生產(chǎn)者很難對(duì)付不付費(fèi)的“揩油者”。后者對(duì)信息生產(chǎn)者提供的產(chǎn)品享受利益但不向其支付費(fèi)用，結(jié)果信息生產(chǎn)者不能通過(guò)市場(chǎng)交易得到足夠的收益，以補(bǔ)償他們投入的成本。在這種情況下，私人市場(chǎng)提供的知識(shí)產(chǎn)品的數(shù)量可能小于最優(yōu)值，從而形成信息經(jīng)濟(jì)學(xué)所稱之“不足”（non-appropriablity）問題，鑒于消費(fèi)者對(duì)信息量的需要，社會(huì)有必要明確知識(shí)財(cái)產(chǎn)的權(quán)利歸屬，以建立知識(shí)創(chuàng)造的激勵(lì)機(jī)制。

對(duì)知識(shí)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定是必要的。但是，知識(shí)產(chǎn)品是人們?cè)诳茖W(xué)、技術(shù)、文化等精神領(lǐng)域的創(chuàng)造性產(chǎn)品的總稱，其類別具有多樣性，因此不宜簡(jiǎn)單采取整齊劃一的產(chǎn)權(quán)形式。在知識(shí)產(chǎn)品中，科學(xué)成果與某些技術(shù)成果采取的是非市場(chǎng)機(jī)制的產(chǎn)權(quán)形式。科學(xué)成果是對(duì)人類實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的概括和總結(jié)，是關(guān)于自然、社會(huì)和思維的各種理論知識(shí)和研究成果。在現(xiàn)代科學(xué)階段，科學(xué)活動(dòng)內(nèi)部的分工越來(lái)越細(xì)，人文科學(xué)和社會(huì)科學(xué)從自然科學(xué)中分離出去，在這個(gè)意義上，科學(xué)一詞往往指的自然科學(xué)。自然科學(xué)活動(dòng)的目的在于發(fā)表科學(xué)發(fā)現(xiàn)。從一般意義來(lái)說(shuō)，發(fā)現(xiàn)是指“經(jīng)過(guò)研究、探索等，看到或找到前人沒有看到的事物或規(guī)律”[6]，例如對(duì)新星球、數(shù)學(xué)定理、物理理論、地震規(guī)律等方面新的發(fā)現(xiàn)，科學(xué)史記載的哥白尼的“地動(dòng)說(shuō)”、牛頓的“萬(wàn)有引力定律”、門捷列夫的元素周期表、愛因斯坦的相對(duì)論等，都是認(rèn)識(shí)“前人未知”的自然界及其客觀規(guī)律的科學(xué)發(fā)現(xiàn)。關(guān)于科學(xué)發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)分析證明，對(duì)此類知識(shí)產(chǎn)品采取私有產(chǎn)權(quán)的形式是無(wú)效益的。第一，科學(xué)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)容只能是闡明科學(xué)事實(shí)或者客觀規(guī)律的基礎(chǔ)科學(xué)研究成果，這些屬于人類的新思想、新理論、新觀念，具有認(rèn)識(shí)的“前所未有性”、“唯一性”以及“真理性”特征。因此，不宜為發(fā)現(xiàn)人所壟斷或?qū)Ｓ?，也就是說(shuō)，發(fā)現(xiàn)人不能阻止他人運(yùn)用他的科學(xué)發(fā)現(xiàn)。正如《科學(xué)發(fā)現(xiàn)國(guó)際登記的日內(nèi)瓦條約》所指出的那樣，它的目的是促進(jìn)科學(xué)發(fā)展，鼓勵(lì)人們使用已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的自然法則，而不是限制這種使用。第二，科學(xué)發(fā)現(xiàn)需要投入大量的財(cái)力、人力，但是其本身是沒有商品價(jià)值的，或者說(shuō)是無(wú)價(jià)之寶而不能計(jì)算其價(jià)值量。這是因?yàn)椋瑢?duì)于科學(xué)事實(shí)和客觀規(guī)律，科學(xué)發(fā)現(xiàn)者的活動(dòng)是發(fā)現(xiàn)他們、認(rèn)識(shí)他們，而不是創(chuàng)造他們、改造他們。這就是說(shuō)，人類的抽象勞動(dòng)并未凝結(jié)在這些科學(xué)事實(shí)和客觀規(guī)律之中。[7]上述情況表明：基礎(chǔ)科學(xué)研究成果是社會(huì)需求的重要信息，其投入成本很高，私人生產(chǎn)將面臨著成本與收益的不對(duì)稱。而且該類成果無(wú)直接的商品價(jià)值，生產(chǎn)者與消費(fèi)者實(shí)際上無(wú)法就使用費(fèi)進(jìn)行談判；同時(shí)，該類成果具有典型的公共產(chǎn)品屬性，不宜由生產(chǎn)者個(gè)人壟斷，換言之，采取私人的產(chǎn)權(quán)的形式將會(huì)造成社會(huì)科學(xué)發(fā)展?fàn)顩r的低效率。解決這一問題的基本思路是，既要滿足社會(huì)對(duì)信息的需要，避免產(chǎn)品在市場(chǎng)消失而影響所有消費(fèi)者的福利；又要設(shè)置特殊的制度，讓消費(fèi)者間接支付成本，以支撐和激勵(lì)生產(chǎn)者的精神生產(chǎn)活動(dòng)。其主要辦法有兩點(diǎn)：一是從稅收中提供生產(chǎn)成本，讓大學(xué)、科研機(jī)構(gòu)得以生產(chǎn)基礎(chǔ)科學(xué)成果類的公共產(chǎn)品；二是建立科學(xué)獎(jiǎng)勵(lì)制度，以非市場(chǎng)機(jī)制的報(bào)酬系統(tǒng)來(lái)?yè)Q取社會(huì)對(duì)科學(xué)成果的公有產(chǎn)權(quán)。

關(guān)于科學(xué)成果的非市場(chǎng)機(jī)制的報(bào)酬系統(tǒng)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)家那里被稱之為優(yōu)先權(quán)（priority）報(bào)酬系統(tǒng)。[8]這是一種與優(yōu)先權(quán)有關(guān)的各類報(bào)酬的獎(jiǎng)勵(lì)制度：首先是科學(xué)發(fā)現(xiàn)的命名權(quán)，即在某項(xiàng)科學(xué)成果上以完成該項(xiàng)科學(xué)發(fā)現(xiàn)的科學(xué)家來(lái)命名；其次是科學(xué)獎(jiǎng)金的獲得權(quán)，即從政府或其他社會(huì)組織那里領(lǐng)取獎(jiǎng)勵(lì)科學(xué)發(fā)明的科學(xué)獎(jiǎng)金。優(yōu)先權(quán)報(bào)酬系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)是確立科學(xué)發(fā)現(xiàn)者拿走的只是“命名”與獎(jiǎng)金的報(bào)酬，作為這種收益的對(duì)價(jià)支出，社會(huì)獲得了對(duì)該項(xiàng)科學(xué)成果的公有產(chǎn)權(quán)。正是在這個(gè)意義上，筆者以及一些學(xué)者曾認(rèn)為，發(fā)現(xiàn)權(quán)制度不是私人專有財(cái)產(chǎn)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度，而是一種科技獎(jiǎng)勵(lì)制度。

與科學(xué)成果相類似，某些技術(shù)成果也往往適用非市場(chǎng)機(jī)制的產(chǎn)權(quán)形式，這即是發(fā)明獎(jiǎng)勵(lì)制度。發(fā)明是一種重大的科學(xué)技術(shù)成就，具體而言，它是一種“前所未有的”、“先進(jìn)的”、“經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明可以應(yīng)用的”改造客觀世界的科學(xué)技術(shù)成就。發(fā)明獎(jiǎng)勵(lì)制度通過(guò)對(duì)發(fā)明創(chuàng)造所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，由國(guó)家給予獎(jiǎng)勵(lì)，即頒發(fā)發(fā)明榮譽(yù)證書、獎(jiǎng)?wù)潞酮?jiǎng)金。與此相對(duì)應(yīng)的是，發(fā)明成果的所有權(quán)名義上屬于國(guó)家，但任何人可以無(wú)償使用。總體而言，關(guān)于技術(shù)成果的產(chǎn)權(quán)界定有三類情形：（1）單一制的發(fā)明專利制度，即技術(shù)成果產(chǎn)權(quán)私有；（2）單一制的獎(jiǎng)勵(lì)制度，即技術(shù)成果產(chǎn)權(quán)公有；（3）雙軌制的發(fā)明專利一獎(jiǎng)勵(lì)制度，即對(duì)技術(shù)成果產(chǎn)權(quán)采取私有與公有兩種形式。這里涉及制度選擇問題。選擇何種制度更為經(jīng)濟(jì)，我們可以將其置于一個(gè)成本、收益模式中進(jìn)入考察：制度（1）實(shí)行產(chǎn)權(quán)私有，使得生產(chǎn)者得以控制信息的外溢效應(yīng)并得到成本補(bǔ)償，刺激私人生產(chǎn)知識(shí)產(chǎn)品的積極性。但是，獲得私有產(chǎn)權(quán)的知識(shí)產(chǎn)品須具有一定的條件，在單一制度條件下，就會(huì)使得某些技術(shù)成果產(chǎn)權(quán)歸屬不明，最終會(huì)導(dǎo)致該類技術(shù)成果從市場(chǎng)上消失；制度（2）實(shí)行產(chǎn)權(quán)公有，使信息充分公開并廣為使用，在一定時(shí)期內(nèi)使社會(huì)支出極小的成本而取得收益。但是，將知識(shí)產(chǎn)品當(dāng)作純粹的公共產(chǎn)品而由公眾自由使用，就會(huì)使私人失去生產(chǎn)信息的積極性，最終造成信息供給不足；制度（3）以技術(shù)成果產(chǎn)權(quán)私有為主，兼采以獎(jiǎng)勵(lì)為對(duì)價(jià)的公有產(chǎn)權(quán)形式，較好地彌補(bǔ)前兩者的不足，因此機(jī)會(huì)成本較小，符合“相對(duì)優(yōu)勢(shì)定律”的一般原則。[9]同上述的發(fā)現(xiàn)權(quán)制度一樣，狹義的發(fā)明權(quán)制度，也不宜歸屬于具有專有權(quán)性質(zhì)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)體系之中。

就主要知識(shí)產(chǎn)權(quán)而言，概以采取私人產(chǎn)權(quán)的形式，即知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度。一般認(rèn)為，知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度賴以產(chǎn)生的條件是：知識(shí)產(chǎn)品所有人將自己作品、發(fā)明創(chuàng)造等公布出來(lái)，使公眾能看到、了解到，得到其中的專門知識(shí)，而公眾則承認(rèn)作者、發(fā)明創(chuàng)造者在一定時(shí)期內(nèi)有獨(dú)占使用、制造其知識(shí)產(chǎn)品專有權(quán)利。知識(shí)產(chǎn)品是公開的（公共產(chǎn)品屬性），但知識(shí)產(chǎn)權(quán)是壟斷的（私人產(chǎn)權(quán)屬性）。西方法學(xué)家將這一現(xiàn)象解釋為社會(huì)契約關(guān)系，即以國(guó)家面貌出現(xiàn)的社會(huì)同知識(shí)產(chǎn)品創(chuàng)造者之間簽訂的一項(xiàng)特殊契約。[10]按照經(jīng)濟(jì)學(xué)家的表述是，財(cái)產(chǎn)占有人認(rèn)識(shí)到在財(cái)產(chǎn)上存在著規(guī)模經(jīng)濟(jì)，各方即會(huì)就組建一個(gè)用于承認(rèn)和保護(hù)其產(chǎn)權(quán)的政府進(jìn)行談判。“一旦他們達(dá)成了協(xié)議同意建立一個(gè)由武力為后盾的政府，每個(gè)人就能享受到更多的財(cái)富和更大的安全。哲學(xué)家把經(jīng)過(guò)這些協(xié)商最終達(dá)成的談判稱為‘社會(huì)契約’，因?yàn)樗⑵鹆松鐣?huì)生活的基本條款?！盵11]建立知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，在于“對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)的法律保護(hù)有其創(chuàng)造有效使用資源的誘因”。[12]正是農(nóng)夫能夠獲得土地作物的財(cái)產(chǎn)權(quán)，才有誘因促使農(nóng)夫支付并盡可能節(jié)約耕種土地所需要的成本；正是創(chuàng)造者能夠取得無(wú)形財(cái)產(chǎn)的壟斷權(quán)，才有誘因激勵(lì)其在知識(shí)、信息的生產(chǎn)方面投資。

二、產(chǎn)權(quán)交易與知識(shí)產(chǎn)權(quán)的利用

依照微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的供給與需求理論，智力創(chuàng)造是一種生產(chǎn)活動(dòng)。與物質(zhì)生產(chǎn)的過(guò)程一樣，精神生產(chǎn)的目的同樣是為了交換，只有經(jīng)過(guò)交換，個(gè)人才能獲得各類物品的最佳組合，達(dá)到效用或利益的最大化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，知識(shí)產(chǎn)品具有與物質(zhì)產(chǎn)品同樣的商品屬性，成為自由交換的標(biāo)的。這樣交易活動(dòng)應(yīng)是高效益的價(jià)值實(shí)現(xiàn)和價(jià)值增殖的過(guò)程，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中資源（包括知識(shí)、信息等資源）的有效配置，就是依靠交易來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

交易的實(shí)質(zhì)不是物品本身的交換而是產(chǎn)權(quán)的交換。馬克思認(rèn)為，商品交換本質(zhì)上是不同于商品所有者的勞動(dòng)的交換。在商品交換之前，商品所有者必須彼此承認(rèn)對(duì)方是私有者。這種具有契約形式的法權(quán)關(guān)系是一種反映著經(jīng)濟(jì)關(guān)系的意志關(guān)系。[13]的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論說(shuō)明，交易或者說(shuō)交換本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。這種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的核心是所有者的權(quán)利。權(quán)利根據(jù)其交換性與否可以分為兩類，即可交易的權(quán)利與非交易權(quán)利。產(chǎn)權(quán)具有經(jīng)濟(jì)上的價(jià)值，因而是可以交易的。知識(shí)產(chǎn)權(quán)之所以具有經(jīng)濟(jì)上的價(jià)值，其理由有兩點(diǎn)：一是產(chǎn)權(quán)客體系人們智力創(chuàng)造性勞動(dòng)的產(chǎn)物，它們雖無(wú)外在的物質(zhì)形態(tài)，但有著內(nèi)在的價(jià)值；二是產(chǎn)權(quán)本體具有潛在的經(jīng)濟(jì)上的利用價(jià)值，即給主體在權(quán)利的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。產(chǎn)權(quán)的可交易性特征告訴我們：要使資源得到有效的利用，就必須實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的流轉(zhuǎn)，即在流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生效益。[14]

知識(shí)產(chǎn)權(quán)立法的首要目的是界定相關(guān)產(chǎn)權(quán)，保護(hù)信息生產(chǎn)者的合法權(quán)益。同時(shí)，又要規(guī)制產(chǎn)權(quán)交易，促進(jìn)信息的廣泛傳播與使用。知識(shí)產(chǎn)權(quán)的這種雙重立法目的是相輔相成的。法律經(jīng)濟(jì)學(xué)曾對(duì)信息產(chǎn)權(quán)的設(shè)定提出過(guò)一個(gè)悖論。它認(rèn)為，在信息方面確立產(chǎn)權(quán)的每一種方法的顯著經(jīng)濟(jì)特征，在于這些產(chǎn)權(quán)都是壟斷權(quán)。一般來(lái)說(shuō)，壟斷性產(chǎn)業(yè)比起競(jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)業(yè)缺乏效益。一方面，新信息生產(chǎn)者在一個(gè)不受管制的市場(chǎng)中收回其價(jià)值是困難的。通過(guò)給予信息的生產(chǎn)者以壟斷權(quán)，該生產(chǎn)者就有一種強(qiáng)有力的刺激去發(fā)現(xiàn)新信息。另一方面，壟斷者對(duì)產(chǎn)品索取高價(jià)將阻止該產(chǎn)品使用，消費(fèi)者可能難以支持費(fèi)用去充分使用信息，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)資源配置的最優(yōu)效益。簡(jiǎn)而言之，這一問題的困惑在于，“沒有合法的壟斷就不會(huì)有足夠的信息生產(chǎn)出來(lái)，但是有了合法的壟斷又不會(huì)有太多的信息被使用”。[15]筆者認(rèn)為，解決這一兩難困境的法律途徑是，在保護(hù)無(wú)形財(cái)產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上對(duì)這種壟斷權(quán)利實(shí)行必要的限制，在保證生產(chǎn)者獨(dú)占使用其信息的前提下規(guī)制他人以不同的條件利用該信息。上述情形在相關(guān)法律上表現(xiàn)為知識(shí)產(chǎn)權(quán)的利用，其主要制度是授權(quán)使用、法定許可使用、強(qiáng)制許可使用和合理使用。

篇(6)

一、資本成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)資本成本會(huì)計(jì)是以市場(chǎng)和制度為依托，以企業(yè)資本成本為對(duì)象，將企業(yè)成本概念及計(jì)量引入產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域，全面確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)資本成本信息的一個(gè)新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域。會(huì)計(jì)主體和成本是建立資本成本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。這是因?yàn)椋?/p>

1 會(huì)計(jì)主體是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)賴以存在和的前提條件，現(xiàn)代企業(yè)制度是現(xiàn)代會(huì)計(jì)主體概念發(fā)展的學(xué)基礎(chǔ)。

在19世紀(jì)，所有權(quán)觀念主宰著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。當(dāng)時(shí)，大部分企業(yè)組織都是獨(dú)資或合伙形式，由其所有者直接管理，公開持股的公司十分罕見。在這種情況下單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量股權(quán)資本成本沒有多大意義，相反更重要的是要確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本。從所有者角度來(lái)看，債權(quán)人才是唯一真正的“外來(lái)者”，在滿足了這些“外來(lái)者”的權(quán)益之后，剩下的就是業(yè)主的利潤(rùn)。因此，在金融市場(chǎng)不發(fā)達(dá)和企業(yè)組織形式以獨(dú)資或合伙形式為主體時(shí)，重要的是如何確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本而不是股權(quán)資本成本。以后，隨著金融市場(chǎng)和企業(yè)組織形式的變革，公司這種企業(yè)組織形式后來(lái)居上。這時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本觀念發(fā)生了相應(yīng)的變革，原來(lái)的所有權(quán)觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橹黧w觀念，公司被認(rèn)為是一個(gè)與其所有者獨(dú)立的個(gè)體，甚至具有自身的“人格化”，與發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)相聯(lián)系的公司通過(guò)兩個(gè)渠道來(lái)籌集其所需的資本，即從債權(quán)人那里籌集債務(wù)資本和從投資者那里籌集股權(quán)資本。這時(shí)，從公司作為一個(gè)獨(dú)立主體的角度來(lái)看，是主體而不是其所有者擁有資產(chǎn)，是主體而不是其所有者結(jié)欠債務(wù)，無(wú)論是債權(quán)人還是股東相對(duì)于公司這個(gè)獨(dú)立的“人格化”主體而言都是外來(lái)者。根據(jù)主體觀念，所有原始資本都是由公司主體“外來(lái)者”提供的，無(wú)論從哪個(gè)渠道取得的資本，對(duì)于獨(dú)立的“人格化”主體而言都是有代價(jià)的。根據(jù)主體觀念，無(wú)論是債務(wù)資本成本還是股權(quán)資本成本都應(yīng)作為成本處理，因?yàn)閺墓咀鳛楠?dú)立主體而言，它們都是公司使用資本的代價(jià)。然而遺憾的是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一方面傾向于接受主體觀念，而另一方面卻在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的某些領(lǐng)域繼續(xù)采用所有權(quán)觀念，股權(quán)資本成本的處理就是其中一例。

2 成本是指在成本客體上耗費(fèi)的全部資源的數(shù)額。

眾所周知，在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，僅僅確認(rèn)債務(wù)資本成本即我們通常所說(shuō)的利息費(fèi)用，而沒有確認(rèn)股權(quán)資本成本。安東尼教授認(rèn)為利息費(fèi)用不僅包括債務(wù)資本成本，而且還應(yīng)包括股權(quán)資本成本。股權(quán)資本成本與債務(wù)資本成本，以及直接材料成本、直接人工成本、間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目在性質(zhì)上并沒有本質(zhì)的區(qū)別，因?yàn)閭鶛?quán)人不會(huì)為需要資本的公司提供資本，除非這樣做他們可以得到回報(bào)，這個(gè)回報(bào)在會(huì)計(jì)上稱為“利息”，就是公司使用債務(wù)資本的成本；而股東也不會(huì)為需要資本的公司提供資本，除非這樣做他們也可以得到回報(bào)，這個(gè)回報(bào)就是公司使用股權(quán)資本的成本。根據(jù)主體觀念，股權(quán)資本的成本與應(yīng)用債務(wù)資本的成本沒有什么區(qū)別，只不過(guò)是表現(xiàn)形式不同而已，從形式上看股權(quán)資本成本屬于隱含成本，而債務(wù)資本成本屬于顯現(xiàn)成本。

二、建立資本成本會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)行有關(guān)方面的

（一）對(duì)會(huì)計(jì)的影響。

第一，對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響。資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想沖淡了傳統(tǒng)資本要素的地位沖破了現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論與以資本為中心的局限，突出地強(qiáng)調(diào)公司主體權(quán)益，拓展了會(huì)計(jì)學(xué)的視野，溝通了會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系，從某種意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)學(xué)就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)。

第二，對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。根據(jù)主體觀念，資本成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量，把會(huì)計(jì)恒等式變?yōu)椋嘿Y產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益+主體權(quán)益。使債權(quán)人、投資者和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)益在會(huì)計(jì)上得到充分的展示，改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念。股東權(quán)益包括：實(shí)收資本、資本公積及股權(quán)股利，應(yīng)明確的是資本公積中只包含資本的溢價(jià)、資本外匯折算差額。因?yàn)榻邮芫栀?zèng)的資產(chǎn)，從捐贈(zèng)者來(lái)看，是為公司或經(jīng)營(yíng)者而捐贈(zèng)，非投資者；資產(chǎn)重估增值，是經(jīng)營(yíng)者對(duì)資產(chǎn)投資、保管和使用得當(dāng)而帶來(lái)的，非投資者帶來(lái)的，所以這兩項(xiàng)應(yīng)作為主體權(quán)益，單獨(dú)設(shè)置一個(gè)“主體公積”科目來(lái)反映；股權(quán)股利是留存于公司尚未分配的股權(quán)資本成本。另外從保護(hù)股東權(quán)益出發(fā)，還應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，計(jì)提了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，就不再計(jì)提法定與任意盈余公積，但仍應(yīng)計(jì)提公益金，這時(shí)的公益金不再是職工集體福利基金，而是員工離退職及遣散安置等費(fèi)用的準(zhǔn)備金。這樣主體權(quán)益包括：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、主體公積、公益金和未分配利潤(rùn)。

股權(quán)資本成本會(huì)計(jì)的建立將使公司成本發(fā)生三大變化：

首先，利息費(fèi)用將廣義化為企業(yè)的資本成本，既包括債務(wù)資本成本也包括股權(quán)資本成本，利息費(fèi)用不再是一項(xiàng)期間費(fèi)用，而應(yīng)將其視為一項(xiàng)成本核算處理；

其次，企業(yè)存貨成本和銷貨成本中將包含占用的或生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的資本成本；

最后，自建固定資產(chǎn)的成本中將包含在建期間所占用的全部資本成本。

第三，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。不管公司的盈虧，投資者都可以取得股權(quán)資本成本，所以公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)從投資者轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)者，從而大大地降低了經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì)計(jì)信息的可能性和必要性，有利于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)把股權(quán)資本成本當(dāng)作凈收益的組成部分，從而高估了凈收益，使凈收益的信息失去了真實(shí)性，可能導(dǎo)致公司管理階層和股東等信息使用者決策失誤。資本成本會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量股權(quán)資本成本，相應(yīng)地減少了凈收益，按照資本成本會(huì)計(jì)理論的構(gòu)想，這時(shí)的凈收益才是真實(shí)的利潤(rùn)，這個(gè)真實(shí)的利潤(rùn)將顯示出公司扣除其使用的資本成本之后還賺了多少，提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。眾所周知，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該反映主體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，資本成本會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量股權(quán)資本成本，將有助于實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。主要表現(xiàn)在：

首先，能夠揭示有關(guān)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的信息，而這方面的信息是凈收益計(jì)量所無(wú)法揭示的；

其次，它消除了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)差異的效應(yīng)，減少了傳統(tǒng)的銷售收益比率和凈資產(chǎn)收益比率所產(chǎn)生的信息誤導(dǎo)，提供有用的信息；最后，將使公司報(bào)告的凈收益數(shù)額不會(huì)因?yàn)橘Y本來(lái)源差異而受到歪曲，從而提高了會(huì)計(jì)信息的可比性，當(dāng)然將股權(quán)資本成本確認(rèn)為成本，還將使公司自建的各項(xiàng)固定資產(chǎn)與外購(gòu)或租賃的各項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)具有可比性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的決策功能。

（二）對(duì)公司的影響。通過(guò)資本成本會(huì)計(jì)的處理，公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)從投資者轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)者，由于經(jīng)營(yíng)者要承擔(dān)更多風(fēng)險(xiǎn)，必須賦予其更大的權(quán)力，所以經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力得到進(jìn)一步的強(qiáng)化，重大決策權(quán)發(fā)生了位移。而董事會(huì)的權(quán)利應(yīng)相應(yīng)弱化，但其監(jiān)管地位應(yīng)得到加強(qiáng)，所以應(yīng)該修改公司法：

第一，將現(xiàn)有的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)合并設(shè)立一個(gè)監(jiān)事機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)處于重大經(jīng)營(yíng)決策的備案和監(jiān)督地位，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)定期向監(jiān)事機(jī)構(gòu)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，但其仍保留解聘或聘任經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利。該機(jī)構(gòu)人員由股東和債權(quán)人構(gòu)成，對(duì)股東大會(huì)和債權(quán)人負(fù)責(zé)。若該監(jiān)事機(jī)構(gòu)未履行或不盡力履行其職責(zé)，而給股東及債權(quán)人帶來(lái)?yè)p失，要承擔(dān)及責(zé)任。

第二，當(dāng)公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)， 應(yīng)按規(guī)定比例計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金達(dá)到股東權(quán)益的50%時(shí)，可不再計(jì)提；當(dāng)公司發(fā)生虧損時(shí)，可用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)虧損，補(bǔ)虧后的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不得低于股東權(quán)益的25%；當(dāng)累計(jì)虧損額達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)予其破產(chǎn)。

第三，經(jīng)營(yíng)者加入本公司，可根據(jù)股東的要求或雙方協(xié)商確定，由經(jīng)營(yíng)者先期注入一定的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。當(dāng)監(jiān)事機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者從事高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，可要求其退出該項(xiàng)業(yè)務(wù)，或要求其提高計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金率。

第四，當(dāng)公司破產(chǎn)時(shí)，以破產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)先償還債務(wù)， 有剩余的可在股東之間償還，如還有剩余的才可在經(jīng)營(yíng)者之間分配。

第五，股利發(fā)放的最終決定權(quán)屬監(jiān)事機(jī)構(gòu)，但應(yīng)充分與經(jīng)營(yíng)者協(xié)商，取得一致。另外以股東、債權(quán)人為代表的委托人與經(jīng)營(yíng)者之間是通過(guò)雙向選擇，不斷“博弈”達(dá)到均衡，以此來(lái)確定股東的投資報(bào)酬（即股權(quán)資本成本率）和計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金率。

（三）對(duì)股市的。

股權(quán)資本成本的確認(rèn)與計(jì)量，大大降低了投資者的風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率降低，投資者的報(bào)酬較為穩(wěn)固，使股市真正成為投資者投資及轉(zhuǎn)讓股票的場(chǎng)所，而非投機(jī)的主要場(chǎng)所，投機(jī)應(yīng)在期貨、期權(quán)市場(chǎng)上，從而大大地減少了投機(jī)行為的發(fā)生，有利于股市健康平穩(wěn)，同時(shí)也避免或降低股市的泡沫，也就避免或降低了經(jīng)濟(jì)中泡沫成分，有利于經(jīng)濟(jì)的健康平穩(wěn)發(fā)展。

三、建立資本成本的現(xiàn)實(shí)意義

（一）建立資本成本會(huì)計(jì)的構(gòu)想在一定程度上協(xié)調(diào)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)這兩個(gè)會(huì)計(jì)分支學(xué)科，從某個(gè)側(cè)面展示了當(dāng)代會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展趨勢(shì)。因?yàn)楫?dāng)展的總體特征，總是表現(xiàn)為分化與融合的辯證統(tǒng)一，會(huì)計(jì)學(xué)科也不例外。管理會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量一切成本包括顯現(xiàn)成本和隱含成本。而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻僅僅確認(rèn)和計(jì)量顯現(xiàn)成本，對(duì)隱含成本卻視而不見。兩者之間缺乏統(tǒng)一性，既對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的理論建設(shè)造成了不良影響，也為它們的實(shí)際帶來(lái)諸多不便之處。例如：在投資項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，按管理會(huì)計(jì)要求對(duì)此項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，當(dāng)投資項(xiàng)目建成投產(chǎn)后，卻由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)和考核，由于兩者的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一致，使得人們無(wú)法據(jù)以了解投資項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，所要求達(dá)到的投資報(bào)酬率在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是否實(shí)現(xiàn)。資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想解決了這個(gè)無(wú)法回避而又亟待解決的。它不僅統(tǒng)一了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的“成本”口徑，而且協(xié)調(diào)了投資項(xiàng)目的配置效益和使用效益，從而在一定程度上協(xié)調(diào)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)這兩個(gè)會(huì)計(jì)分支學(xué)科。

（二）建立資本成本會(huì)計(jì)的理論構(gòu)想使的凈利潤(rùn)更具有經(jīng)濟(jì)意義。

首先，實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)改造，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)向經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)靠攏，也拓展了會(huì)計(jì)學(xué)的視野，將會(huì)計(jì)學(xué)成本概念及其計(jì)量引入產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序和下，凈收益包括股權(quán)資本成本和真實(shí)的凈收益兩部分。把股權(quán)資本成本當(dāng)作企業(yè)凈收益的一部分，虛增了企業(yè)的凈收益，從而高估了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。資本成本會(huì)計(jì)理論構(gòu)想還其本來(lái)面目，使企業(yè)的凈收益真實(shí)地揭示了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。這樣，會(huì)計(jì)學(xué)的凈收益實(shí)際上就是經(jīng)濟(jì)學(xué)界流行的經(jīng)濟(jì)增加值。經(jīng)濟(jì)增加值是近年來(lái)最引人注目和廣泛使用的企業(yè)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，它是企業(yè)息稅前利潤(rùn)與企業(yè)全部資本成本之間的差額。從而消除了會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)在認(rèn)識(shí)上的差異。

其次，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不確認(rèn)股權(quán)資本成本，出的凈利潤(rùn)包含股權(quán)資本成本，因此，凈利潤(rùn)指標(biāo)并不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也就缺乏其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)意義。引入股權(quán)資本成本會(huì)計(jì)后，在損益表上的凈利潤(rùn)，就是扣除股權(quán)資本成本后的凈利潤(rùn)，將更具有經(jīng)濟(jì)意義。

另外，建立資本成本會(huì)計(jì)的理論構(gòu)想，沖淡了傳統(tǒng)資本要素的地位和作用，強(qiáng)調(diào)企業(yè)主體利益，更加全面地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體觀念。在資本成本會(huì)計(jì)下計(jì)算出來(lái)的凈收益指標(biāo)，有助于會(huì)計(jì)的焦點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)主體而不是基于股東進(jìn)行信息披露。知識(shí)經(jīng)濟(jì)與人力資本會(huì)計(jì)則突出人力資本要素的地位，它們的結(jié)合，有助于我們構(gòu)建與知識(shí)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的人力資本與非人力資本相結(jié)合的會(huì)計(jì)理論與方法體系。建立資本成本會(huì)計(jì)的理論構(gòu)想，通過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)科確認(rèn)與計(jì)量資本成本，提供資本成本信息，將企業(yè)與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境有機(jī)地聯(lián)系在一起，將收益與風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，反映企業(yè)實(shí)際已承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了未來(lái)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。從而將企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，在會(huì)計(jì)信息上得到反映。在有效金融市場(chǎng)上，資本成本代表著金融市場(chǎng)的一般預(yù)期收益水平，標(biāo)示著企業(yè)的市場(chǎng)地位，從某個(gè)側(cè)面反映了資源的優(yōu)化與配置。另外在已實(shí)現(xiàn)的股權(quán)資本成本中用于再投資的可免稅，用于發(fā)放股利的應(yīng)補(bǔ)交所得稅，有利于鼓勵(lì)投資者再投資此外，通過(guò)在會(huì)計(jì)學(xué)科中確認(rèn)與計(jì)量資本成本， 有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，有利于建立有效的資本市場(chǎng)并提高管理效能，使公司的價(jià)值在證券交易市場(chǎng)上得到合理的反映。有利于解決股東與經(jīng)營(yíng)者之間的矛盾，降低成本，從而約束人（經(jīng)營(yíng)者）短期行為、保守行為、“消費(fèi)”行為和偷懶行為的發(fā)生還有利于促進(jìn)職業(yè)經(jīng)理（即經(jīng)營(yíng)者）人才市場(chǎng)的建設(shè)和發(fā)展。

總之，建立資本成本會(huì)計(jì)的理論構(gòu)想，使經(jīng)營(yíng)者得到更大的權(quán)力，肩負(fù)起更大的責(zé)任。資本成本會(huì)計(jì)是以理想的獎(jiǎng)勵(lì)或激勵(lì)報(bào)酬為基礎(chǔ)，它使因（管理行為或決策） 與果（主體權(quán)益的創(chuàng)造）緊密地連在一起另一方面使經(jīng)營(yíng)者從被利潤(rùn)束縛中解放出來(lái)，敢于投資于長(zhǎng)期才能見效的項(xiàng)目，而不必顧及短期效益。明確經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任，也有利于更好地在會(huì)計(jì)上反映經(jīng)營(yíng)者履行受托責(zé)任的情況。資本成本會(huì)計(jì)融合了經(jīng)營(yíng)者和股東雙方的觀點(diǎn)。

[參　考　文　獻(xiàn)]

篇(7)

一、內(nèi)容概要

該書集沈滿洪教授近年來(lái)主持完成的七個(gè)課題為一體，以生態(tài)文明理論為指導(dǎo)，著力探究水源配置的若干關(guān)鍵問題，將各章分別命名為“生態(tài)文明論”、“水源保護(hù)論”、“生態(tài)補(bǔ)償論”、“綜合利用論”、“節(jié)約用水論”、“協(xié)調(diào)發(fā)展論”、“政策創(chuàng)新論”。各個(gè)部分既相對(duì)獨(dú)立，又相互聯(lián)系，共同構(gòu)成了水源配置的理論體系。

作為我國(guó)著名的生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)家劉思華教授主編的《生態(tài)文明與綠色低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展論叢》中的一冊(cè)，作者開篇從生態(tài)文明建設(shè)的理論與實(shí)踐出發(fā)，概括出水源配置的三種管理模式：著重于挖掘水源開發(fā)潛力，增加生產(chǎn)和生活用水供給的水源供給管理模式；著重于提高水源利用效率，遏制不合理用水需求的水源需求管理模式；著重于降低市場(chǎng)主體間水源效率差異，發(fā)揮市場(chǎng)配置功能的水源貿(mào)易管理模式。

圍繞這三種水源管理模式，該書以跨越晉冀魯豫四省的漳衛(wèi)南運(yùn)河、橫跨皖浙兩省的新安江流域、溫州市文成縣的珊溪水庫(kù)、麗水市青田縣的灘坑水庫(kù)為典型案例，借助供給-需求分析法、成本-收益分析法等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)分析方法，結(jié)合源經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科理論，著重解決了水源如何嚴(yán)格保護(hù)、水源如何跨界配置、水源如何綜合利用、水源如何節(jié)約集約、水政策如何創(chuàng)新突破等重大問題。

二、基本特征

1.實(shí)踐性。該書以我國(guó)水源配置的現(xiàn)實(shí)為研究起點(diǎn)，以解決水源配置的具體問題為落腳點(diǎn)，現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)性強(qiáng)。該書在研究理念上特別強(qiáng)調(diào)統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)。在生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制構(gòu)建中，既注重下游地區(qū)的用水權(quán)益，又注重上游地區(qū)的發(fā)展權(quán)益，提出只有在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步的基礎(chǔ)上，才能在更高層次上實(shí)現(xiàn)人、生態(tài)和經(jīng)濟(jì)的和諧均衡的指導(dǎo)原則；在流域協(xié)調(diào)發(fā)展研究中，既注重水源區(qū)的主體功能規(guī)劃，也注重流域間的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。在這一理念的指導(dǎo)下，該書提出了大量具體而富有操作性的對(duì)策措施。對(duì)于灘坑水庫(kù)水源綜合利用，不僅論證了水源配置的具體可行方案，提出了與溫州開展水權(quán)交易的對(duì)策，還就方案設(shè)計(jì)了詳細(xì)的指導(dǎo)意見與實(shí)施步驟；對(duì)于浙江省的節(jié)水制度，提出短期以水價(jià)制度和定額管理制度為重點(diǎn)，中期以節(jié)水監(jiān)督管理制度、考核獎(jiǎng)懲制度等為重點(diǎn)，長(zhǎng)期以水權(quán)交易制度、循環(huán)用水制度等為重點(diǎn)的實(shí)施意見。

2.綜合性。從理論來(lái)源上，該書綜合運(yùn)用了生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、源經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)地理學(xué)、新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、法經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科理論，確保了全書的立論基礎(chǔ)。從研究方法上，既注重生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的主體關(guān)系分析等定性分析，又注重生態(tài)補(bǔ)償金額測(cè)算等定量分析；既注重新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)成本-收益方法的運(yùn)用，又注重新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)制度需求-供給思路的運(yùn)用；既注重回答“是什么”、“怎么樣”等純事實(shí)敘述和科學(xué)預(yù)測(cè)的實(shí)證分析，又注重回答“應(yīng)該怎么樣”的價(jià)值判斷的規(guī)范分析。從研究?jī)?nèi)容上，該書能夠統(tǒng)籌源頭水源保護(hù)與末端水污染管理，統(tǒng)籌生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制與環(huán)境損害賠償機(jī)制，統(tǒng)籌流域內(nèi)水環(huán)境保護(hù)與區(qū)域間水源配置，統(tǒng)籌水源的保護(hù)性開發(fā)與水環(huán)境的綜合性治理。

3.前瞻性。由于作者扎實(shí)的理論功底、廣闊的研究視野以及縝密的論證手法，該書不僅提出了大量富有實(shí)踐指導(dǎo)意義的措施，而且設(shè)計(jì)了一系列前瞻性的方案。例如，在生態(tài)保護(hù)補(bǔ)償機(jī)制中，不僅著眼短期，也著眼中長(zhǎng)期。提出從“效率優(yōu)先、兼顧公平”過(guò)渡到“公平優(yōu)先、兼顧效率”和注重效率的指導(dǎo)原則、從金輸入等“輸血型”過(guò)渡到人力源開發(fā)等“造血型”和上游支持中下游的反補(bǔ)償?shù)难a(bǔ)償方式、從政府補(bǔ)償過(guò)渡到市場(chǎng)補(bǔ)償和社會(huì)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制選擇；在水源配置的優(yōu)先次序中，提出“生活用水+生產(chǎn)用水”的短期次序、“生活用水+生態(tài)用水”的中期次序、“生態(tài)用水+生活用水”的長(zhǎng)期次序；在水價(jià)制度中，提出從單一水價(jià)過(guò)渡到兩部制水價(jià)和階梯式水價(jià)。這些對(duì)策既基于現(xiàn)實(shí)，又站在現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上，有望提升該書的歷史價(jià)值。

三、主要?jiǎng)?chuàng)新

1.首次系統(tǒng)分析了水源生態(tài)保護(hù)補(bǔ)償機(jī)制的主體關(guān)系。水源保護(hù)補(bǔ)償機(jī)制實(shí)質(zhì)上是一種依托在水源這個(gè)客體、借助補(bǔ)償費(fèi)這個(gè)工具反映經(jīng)濟(jì)主體之間水源產(chǎn)權(quán)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)制度。由于水源的流動(dòng)性決定了其特殊的產(chǎn)權(quán)制度，即不同的產(chǎn)權(quán)隸屬于不同的主體，當(dāng)主體間經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益不相容時(shí)，便產(chǎn)生了對(duì)水源保護(hù)補(bǔ)償機(jī)制的制度需求。在該機(jī)制中不同主體間存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系：上級(jí)政府與地方政府之間的所有權(quán)和使用權(quán)關(guān)系、地方政府與公眾之間的使用權(quán)關(guān)系、上下游地方政府之間的使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)關(guān)系、上下游公眾之間的收益權(quán)關(guān)系。理清了這些主體關(guān)系，便可以明確補(bǔ)償主體與受償主體。作者認(rèn)為，在受償主體方面，從社會(huì)公平角度來(lái)看，在水源區(qū)與中下游地區(qū)間存在著自然差異這樣的“起點(diǎn)不公平”，肩負(fù)水源保護(hù)不同責(zé)任的“過(guò)程不公平”以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異這樣的“結(jié)果不公平”，而“過(guò)程不公平”是不能追求的，所以水源區(qū)居民是受償主體；從效率的角度看，收入差有助于推動(dòng)人口梯度轉(zhuǎn)移，受償主體不應(yīng)該是水源區(qū)居民而是水源區(qū)政府。在補(bǔ)償主體方面，從社會(huì)公平的視角看，下游區(qū)域政府以及受益企業(yè)是補(bǔ)償主體；從效率和水源保護(hù)補(bǔ)償機(jī)制本身的實(shí)現(xiàn)成本看，受益企業(yè)不應(yīng)該成為補(bǔ)償主體。而與此同時(shí)，由于流域政府間存在層層加碼、討價(jià)還價(jià)等現(xiàn)象，致使交易費(fèi)用巨大，從而得出可能出現(xiàn)純粹的“下游區(qū)域補(bǔ)償上游區(qū)域得不償失”的結(jié)論，因此補(bǔ)償主體應(yīng)該是流域內(nèi)最高級(jí)政府。

2.首次提出全因素差異度分析法等生態(tài)補(bǔ)償價(jià)值修正方法。生態(tài)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算是生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制從理論走向?qū)嵺`的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是學(xué)術(shù)研究的一大難點(diǎn)。然而該書作者不畏艱難，大膽創(chuàng)新，首次提出了基于機(jī)會(huì)成本法的全因素差異分析法以及排污權(quán)交易法、土地?fù)p耗測(cè)算法等一系列方法，為該領(lǐng)域的研究注入了新的理論活力。在全因素差異分析法中，作者把在地理位置相近、發(fā)展條件相似的水源保護(hù)區(qū)與非水源保護(hù)區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異稱為全因素差異度，并且把它分解為自然區(qū)位差異度和生態(tài)保護(hù)差異度，而生態(tài)保護(hù)差異度正反映了由于特殊嚴(yán)格的環(huán)境保護(hù)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異，也就是應(yīng)當(dāng)給予特殊嚴(yán)格的保護(hù)區(qū)域支付的生態(tài)補(bǔ)償數(shù)量。在排污權(quán)交易法中，作者指出排污權(quán)就是發(fā)展權(quán)，而上游地區(qū)由于水源保護(hù)的需要而“不作為”的直接反映就是部分排污權(quán)的喪失，通過(guò)情景分析法得出的“理論排污值”與“實(shí)際排污值”之差，即減少的污染排放量，其市場(chǎng)交易收益就是上游地區(qū)應(yīng)該獲得的生態(tài)補(bǔ)償數(shù)額。在土地?fù)p耗測(cè)算法中，作者指出因水庫(kù)建設(shè)而侵占的土地所減少的凈收入就是水庫(kù)上游地區(qū)該獲取的生態(tài)補(bǔ)償額度，而這種收入的減少量可以通過(guò)與水庫(kù)水源之外的其他地區(qū)或者水庫(kù)水源區(qū)本身作比較而獲得。該書通過(guò)這些方法結(jié)合計(jì)量模型解決了相應(yīng)流域生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制別棘手的“補(bǔ)償多少”的問題，可為其他案例提供借鑒。

3.首次提出跨界水污染管理的組合式生態(tài)經(jīng)濟(jì)政策框架?？缃缢廴締栴}由于各主體間產(chǎn)權(quán)不清晰、成本-收益不一致等因素，致使其一直困擾著我國(guó)流域治理實(shí)踐。在本書中，作者針對(duì)漳衛(wèi)南運(yùn)河的環(huán)保、政府服務(wù)以及市場(chǎng)條件等狀況，在比較分析了三種類型的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的基礎(chǔ)上，提出了別無(wú)選擇的強(qiáng)制性機(jī)制是前提，權(quán)衡利弊的選擇性機(jī)制是核心，道德教化的引導(dǎo)性機(jī)制是補(bǔ)充的機(jī)制構(gòu)建思路。更為重要的是指出跨界水污染治理的總體構(gòu)想是：統(tǒng)籌解決水源和水環(huán)境問題，需要構(gòu)建起“雙總量控制、雙有償使用、雙交易機(jī)制”的經(jīng)濟(jì)政策框架，其中“雙”就是指水權(quán)和排污權(quán)。該經(jīng)濟(jì)政策框架的構(gòu)建有益于更加有效地激勵(lì)各跨界主體通過(guò)一級(jí)“雙”市場(chǎng)、二級(jí)“雙”市場(chǎng)以及三級(jí)“雙”市場(chǎng)提高水源配置效率，逐步解決跨界水污染問題。由于該思路的創(chuàng)新性，部分成果發(fā)表在SSCI期刊《水政策》（Water Policy）上。在新安江跨界水環(huán)境共保的政策建議中，提出了“生態(tài)保護(hù)補(bǔ)償-環(huán)境損害賠償協(xié)同政策”：達(dá)到規(guī)定的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)給以基礎(chǔ)性補(bǔ)償，優(yōu)于規(guī)定的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)在基礎(chǔ)性補(bǔ)償以外給以獎(jiǎng)勵(lì)性補(bǔ)償，劣于規(guī)定的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)則要求環(huán)境損害賠償。組合式的生態(tài)經(jīng)濟(jì)政策建議突破了單一政策的局限性，采取獎(jiǎng)懲并舉的手段，更加有助于實(shí)現(xiàn)跨界流域環(huán)境與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo)。

四、問題評(píng)析

作為一部近40萬(wàn)字的專著，難免存在不足之處，主要有：

第一，課題報(bào)告痕跡依然較明顯。該書各章均由獨(dú)立的課題報(bào)告改編而來(lái)，盡管作者進(jìn)行了卓有成效的修改，但為了保持原作者的本意，本書仍然具有較明顯的課題報(bào)告痕跡。例如對(duì)生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的補(bǔ)償主體與受償主體的重復(fù)分析問題、水源配置的系統(tǒng)框架沒有充分展示的問題。

第二，全因素差異度法有待完善。在該書中作者提出的全因素差異度分析法因其忽略了其它因素，僅僅從目前可定量化的角度把它粗略地歸于自然差異度和保護(hù)差異度，其測(cè)算出來(lái)的補(bǔ)償金額將正如書中所言“是極大值”。所以為提高理論的準(zhǔn)確性和應(yīng)用價(jià)值，有必要進(jìn)一步完善。

第三，定量研究有待進(jìn)一步加強(qiáng)。盡管本書在生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的金測(cè)算中結(jié)合計(jì)量模型做了不少探索，但是縱觀全書仍然可以發(fā)現(xiàn)，定量研究還是本書的薄弱環(huán)節(jié)，眾多環(huán)節(jié)還存在定量研究的空間，例如對(duì)于生態(tài)補(bǔ)償金的分配依據(jù)等問題需要進(jìn)一步探究。當(dāng)然，環(huán)境價(jià)值的定量研究是世界性難題，但是，還是有希望突破的。