審計的基本流程精品(七篇)

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篇(1)

關(guān)鍵詞：貿(mào)易公司;海外子公司;內(nèi)部審計

作為一般貿(mào)易公司，在海外的子公司，也是以一般貿(mào)易公司形式運(yùn)營，業(yè)務(wù)相對簡單明了，那么在貿(mào)易型公司的子公司中，內(nèi)部審計主要劃分為哪幾類呢？依據(jù)審計的目的基本可以劃分為以下幾類：首先，為管控日常運(yùn)營風(fēng)險，應(yīng)定期對海外子公司的日常業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計，可稱之為“內(nèi)部流程審計”;其次，對于海外子公司的關(guān)鍵崗位變動，需進(jìn)行“離任審計”，主要包括子公司的第一負(fù)責(zé)人，及財務(wù)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵崗位;再次，根據(jù)對新市場開發(fā)的需要，應(yīng)進(jìn)行盡職調(diào)查的審計;針對海外特殊事項(xiàng)，為規(guī)避運(yùn)營風(fēng)險，還需要進(jìn)行特殊事項(xiàng)審計等。

一、內(nèi)部流程審計

對于海外子公司應(yīng)每年就其在日常財務(wù)管理流程的嚴(yán)謹(jǐn)性及科學(xué)性進(jìn)行梳理，并對海外子公司本身財務(wù)制度的全面性，科學(xué)性及執(zhí)行總部下發(fā)各項(xiàng)管理制度的嚴(yán)格性進(jìn)行監(jiān)督及管理，這就要求總部每年均需派遣相關(guān)人員對海外子公司進(jìn)行內(nèi)部流程審計，一般主要分為以下幾個步驟：

（一）下發(fā)內(nèi)部審計通知書，告知被審計單位審計日期、審計范圍并要求被審計單位在三個工作日內(nèi)給予答復(fù)。

（二） 根據(jù)初步了解，編制內(nèi)部審計實(shí)施計劃，羅列重要事項(xiàng)與問題。

（三）進(jìn)行現(xiàn)場審計，與相關(guān)人員面談，了解子公司負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)熟悉度及對子公司管理的整體規(guī)劃。或遠(yuǎn)程通過電話、視頻等方式進(jìn)行訪談。

（四）現(xiàn)場巡視，諸如：辦公場所、倉庫等作業(yè)現(xiàn)場，使審計人員取得初步 的直觀了解，可以為后續(xù)工作提供幫助。

（五）索取反映財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營管理活動的會計資料及其他相關(guān)資料，被審計單位應(yīng)及時提供并對所提供的資料的真實(shí)性及準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，對所提出的問題及重大事項(xiàng)提供說明和相關(guān)資料，實(shí)地審計結(jié)束時，審計人員應(yīng)歸還所索取的資料。

（六）審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得充分、相關(guān)和可靠的審計證據(jù)，作 為審計結(jié)論和建議的依據(jù)。可以采用下列方法獲取審計證據(jù)：

1.審閱復(fù)核會計憑證、會計賬簿、會計報表、各項(xiàng)管理制度和其他與審計項(xiàng)目有關(guān)的文件、資料;

2.抽查盤點(diǎn)被審計單位現(xiàn)金、存貨等各種實(shí)物資產(chǎn);

3.實(shí)地察看被審計單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動;

4.了解被審計單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，分析其合理性，并執(zhí)行“穿行測試”;

5.為印證被審計單位會計記錄所載事項(xiàng)向有關(guān)單位和人員詢問;

6.復(fù)核被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù);

7.分析被審計單位重要的比率或趨勢。

8.將審計過程、審計證據(jù)、審計判斷等記錄于書面底稿中。

（七）對上次內(nèi)部審計問題點(diǎn)進(jìn)行復(fù)核，追蹤整改情況。

（八）實(shí)地工作終結(jié)，應(yīng)與被審計單位溝通，主要內(nèi)容包括審計概況、審計結(jié)論、審計建議等重要問題，與被審計單位達(dá)成共識，初步形成問題的改進(jìn)方案。

二、內(nèi)部關(guān)鍵崗位離任審計

內(nèi)部關(guān)鍵崗位在離職時，尤其作為海外子公司的主要管理崗位在離職時，總部應(yīng)派遣權(quán)威的審計人員對其在職期間的履職情況進(jìn)行審計，就其在履職期間是否存在重大違規(guī)違紀(jì)行為、是否存在重大營私舞弊行為、是否對關(guān)鍵工作內(nèi)容進(jìn)行交接等內(nèi)容進(jìn)行審計，主要可采取以下步驟：

（一）了解審計目的：

任職人的離職背景（正常離任審計、違紀(jì)離任審計 、其他非正常原因）以及基本任職情況，結(jié)合不同背景和離職原因，制定相應(yīng)審計策略及審計側(cè)重點(diǎn)。

取得職位說明書，了解職位工作目標(biāo)與職責(zé)。

（二）根據(jù)初步了解，編制內(nèi)審實(shí)施計劃，羅列重要事項(xiàng)與問題。

（三）與相關(guān)人員訪談，審核任職者的職責(zé)履行情況或者遠(yuǎn)程通過電話、視頻等設(shè)施進(jìn)行訪談。

（四）查閱相關(guān)業(yè)務(wù)資料、財務(wù)資料，審核任職期間公司或經(jīng)辦項(xiàng)目的財務(wù)狀況，落實(shí)取得業(yè)績、披露存在問題、明確責(zé)任。包括業(yè)績目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、所管轄事務(wù)的開支狀況、公司資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利或虧損狀況以及項(xiàng)目效益狀況、所簽訂的重要合同及其財務(wù)結(jié)果等。

（五）與相關(guān)人員訪談、查閱業(yè)務(wù)記錄，審核任職期間的管理狀況

包括部門或單位的組織結(jié)構(gòu)建設(shè)、管理系統(tǒng)建設(shè)及其實(shí)施情況;人員結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)與職責(zé)的匹配性、組織系統(tǒng)的通暢性和效率性;管理風(fēng)格是否符合發(fā)展需求;團(tuán)隊(duì)的信任機(jī)制是否正常等等。

（六）任職期間風(fēng)險狀況審核

包括管理不善或涉及違規(guī)操作導(dǎo)致公司存在風(fēng)險或面臨罰款，如項(xiàng)目失敗風(fēng)險、管理不力或違規(guī)操作涉及國家、行業(yè)法規(guī)風(fēng)險、業(yè)務(wù)的法律漏洞或其他條 款導(dǎo)致公司損失風(fēng)險、管理控制風(fēng)險等等。

（七）未決事項(xiàng)審核

包括尚未執(zhí)行完的合同、尚未結(jié)束的項(xiàng)目、財務(wù)事宜、技術(shù)事宜或法律事宜等等。

（八）其他事項(xiàng)，如可能涉及的舞弊問題等等

三、內(nèi)部專項(xiàng)審計

內(nèi)部專項(xiàng)審計是針對財務(wù)強(qiáng)相關(guān)的、在內(nèi)部管理出現(xiàn)漏洞的事項(xiàng)，需要專業(yè)審計部門或者財務(wù)人員對此事項(xiàng)進(jìn)行審計，調(diào)查出現(xiàn)漏洞的原因及相應(yīng)的責(zé)任人并最終出具處理意見。主要應(yīng)由以下幾個步驟：

（一）制定審計調(diào)查方案，編寫審計計劃。

（二）審計部門應(yīng)根據(jù)專項(xiàng)審計調(diào)查事項(xiàng)的大小和工作難易程度及要求，指派能足夠勝任該項(xiàng)工作的人員，或組成調(diào)查組，確定調(diào)查組組長，實(shí)行組長負(fù)責(zé)制，明確責(zé)權(quán)

（三）進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，與相關(guān)人員訪談、翻閱相關(guān)資料。對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行描述，并提出改進(jìn)建議。

（四）完成現(xiàn)場審計后，編寫審計報告。

（五）審計報告內(nèi)容應(yīng)征求被審計單位的意見，就報告中所列的問題和情況作進(jìn)一步核實(shí)

（六）審計報告逐層上報上級領(lǐng)導(dǎo)審閱，涉及被審計單位相關(guān)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的應(yīng)將審計報告同時送交人力資源部，由其出具相應(yīng)的懲處措施。

四、內(nèi)部審計報告的撰寫基本要求

內(nèi)審人員完成現(xiàn)場審計后，應(yīng)撰寫內(nèi)部審計報告。

（一）內(nèi)審報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：

標(biāo)題 正文 撰寫人 報告日期

（二） 內(nèi)審報告的正文應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

1.審計調(diào)整：針對會計核算中的主要問題提出的調(diào)整意見，并重述被審計單位的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

2.審計結(jié)論：對被審計單位在制度建設(shè)、財務(wù)管理、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等方面存在的問題作出評價，并對影響企業(yè)經(jīng)營的重大事項(xiàng)、相關(guān)風(fēng)險予以揭示。對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為需單獨(dú)列示，并詳細(xì)描述問題及可能帶來的損失及風(fēng)險，明確整改期限及相關(guān)責(zé)任人。

3.審計建議：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出改進(jìn)建議。

篇(2)

[關(guān)鍵詞]建設(shè)項(xiàng)目；數(shù)智化審計；應(yīng)用方案

一、引言

工程建設(shè)項(xiàng)目是重資產(chǎn)類企業(yè)投資的主要內(nèi)容，建設(shè)項(xiàng)目審計既是內(nèi)部審計的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是資本市場對投資進(jìn)行監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)。對于以基礎(chǔ)設(shè)施為主要資產(chǎn)的企業(yè)，如電信運(yùn)營企業(yè)，其建設(shè)項(xiàng)目具有數(shù)量多、涉及面廣、管理日?；忍攸c(diǎn)。傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計一般基于事后審計、被動式審計，依賴建設(shè)單位提供的審計資料，存在審計效率低下、制約因素多、審計質(zhì)量不高等弊端。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)在生產(chǎn)和管理中的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計須堅(jiān)持業(yè)務(wù)創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)意義上的審計思維和審計方式，運(yùn)用數(shù)字化、智能化手段提升審計效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)流程再造，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動、敏捷高效的審計新模式，這也是建設(shè)項(xiàng)目審計未來發(fā)展的必然趨勢。本文以通信運(yùn)營商建設(shè)項(xiàng)目審計實(shí)踐為例，探討如何構(gòu)建建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計方案。

二、建設(shè)項(xiàng)目審計特點(diǎn)分析

建設(shè)項(xiàng)目審計是對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程或部分環(huán)節(jié)的真實(shí)性、合法合規(guī)性、效益性進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評價活動。按審計所處環(huán)節(jié)一般分為預(yù)算審計、全過程跟蹤審計、工程結(jié)算審計、竣工決算審計（如圖1所示），各階段審計需求依據(jù)企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的性質(zhì)及其管理規(guī)定而定。審計的內(nèi)容主要包括對建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價、竣工驗(yàn)收、財務(wù)管理、后評價等各環(huán)節(jié)的審查和評價。項(xiàng)目建設(shè)是投資形成資產(chǎn)的過程，為加強(qiáng)和完善資產(chǎn)監(jiān)管，國有企業(yè)一般規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目須通過審計方可正式竣工。建設(shè)項(xiàng)目審計與財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項(xiàng)審計等其他審計類型相比，其特點(diǎn)包括以下方面：一是建設(shè)項(xiàng)目審計已融入項(xiàng)目管理全流程，是其中一個環(huán)節(jié)；二是對審計機(jī)構(gòu)來說，建設(shè)項(xiàng)目審計是被動式審計，當(dāng)項(xiàng)目流程到達(dá)審計環(huán)節(jié)時，由項(xiàng)目發(fā)起者提交審計申請方可安排審計；三是審計結(jié)果作為招標(biāo)控制價、施工費(fèi)結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算的依據(jù)，審計報告是建設(shè)項(xiàng)目檔案的一部分。基于上述特點(diǎn)，建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計必須在項(xiàng)目管理流程信息化基礎(chǔ)上，將審計環(huán)節(jié)嵌入項(xiàng)目管理信息化流程，才可發(fā)揮審計信息采集自動化、信息處理智能化、審計成果應(yīng)用及時性等優(yōu)勢，高效支撐項(xiàng)目建設(shè)投資管理需求。

三、建設(shè)項(xiàng)目審計信息化基本流程設(shè)計

建設(shè)項(xiàng)目審計作為項(xiàng)目建設(shè)總體流程的一部分，當(dāng)項(xiàng)目流程進(jìn)展到應(yīng)提交審計環(huán)節(jié)時，方可觸發(fā)審計。預(yù)算審計、結(jié)算審計屬于造價審計。一個項(xiàng)目一般會有多個單項(xiàng)工程，根據(jù)合同及施工內(nèi)容性質(zhì)、金額確定是否必須進(jìn)行，可多次報審，也可能無須報審?？⒐Q算審計對整個建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行會計核算，只允許報審一次。全過程跟蹤審計是兩種審計的結(jié)合，主要區(qū)別在于審計過程的日常跟蹤審查和評價、審計階段性報告的多次出具。建設(shè)項(xiàng)目審計業(yè)務(wù)信息化流程如圖2所示：1.項(xiàng)目報審。當(dāng)項(xiàng)目流程到達(dá)可報審環(huán)節(jié)時，項(xiàng)目管理人員收到項(xiàng)目報審待辦任務(wù)，打開任務(wù)后展示需要填寫的項(xiàng)目基本信息及必需的審計資料。項(xiàng)目基本信息應(yīng)由系統(tǒng)根據(jù)前期信息、所處環(huán)節(jié)自動判斷填寫，不能自動判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計資料凡系統(tǒng)前期生成的應(yīng)有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進(jìn)行的預(yù)結(jié)算審計，提交審計申請時應(yīng)可以建立多次報審任務(wù)，但流程將仍處于本環(huán)節(jié)；對于無須審計的項(xiàng)目可填寫說明，選擇無須審計。必需信息均填寫完成并經(jīng)審批同意后，提交到項(xiàng)目或地域?qū)?yīng)的審計管理人員，進(jìn)行資料初審。2.審計安排。審計管理人員判定審計申請符合條件后，根據(jù)內(nèi)部規(guī)定選擇自行審計或委托外部中介審計，依據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的權(quán)限提交審批或直接派發(fā)至對應(yīng)的審計中介。對于合同約定需要對單個項(xiàng)目發(fā)送審計委托函的情況，此階段由系統(tǒng)自動生成電子委托函發(fā)送給對方,審計中介可通過門戶網(wǎng)站收到任務(wù)待辦。3.審計過程監(jiān)控。審計實(shí)施過程一般分為資料審查、現(xiàn)場勘察、定案確認(rèn)三個環(huán)節(jié)。在此階段多數(shù)需要審計人員與項(xiàng)目管理人員進(jìn)行多方溝通，必要時還可啟動審計暫停，審計過程監(jiān)控應(yīng)實(shí)現(xiàn)三個環(huán)節(jié)的進(jìn)展信息互通、審計暫停申請和審批、補(bǔ)充資料傳遞、審計時限超時預(yù)警提示等功能。4.審計報告審核。審計人員將審計報告初稿上傳系統(tǒng)后，提交審計部門審核，一般通過審計管理人員和部門領(lǐng)導(dǎo)兩級審核，并對本次審計質(zhì)量考核打分。系統(tǒng)可內(nèi)置審計報告模板，將審計發(fā)現(xiàn)的問題作為模板內(nèi)容，并內(nèi)置可選問題分級類別，審核通過的報告針對審計發(fā)現(xiàn)問題由審計管理人員進(jìn)行歸類，并納入案例庫，便于后續(xù)統(tǒng)計分析。5.審計問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計問題，選擇“整改跟進(jìn)”選項(xiàng)后，審計問題將隨審計報告一起發(fā)送給建設(shè)管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設(shè)管理部門將整改結(jié)果及相關(guān)證明資料反饋給審計部門，形成問題整改閉環(huán)，并與審計報告一并歸檔。除上述正常流程外，還應(yīng)考慮特殊情況下的審計報告調(diào)整，當(dāng)審計報告已審批分發(fā)歸檔、后因特殊原因需重新調(diào)整時，須履行報告調(diào)整的審批流程，調(diào)整接入點(diǎn)一般應(yīng)在上述流程的“審計報告復(fù)核”環(huán)節(jié)。與上述基本流程相匹配，還應(yīng)建立對應(yīng)的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)配置功能，如對中介信息數(shù)據(jù)、審計管理人員數(shù)據(jù)、審計資費(fèi)數(shù)據(jù)等進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)審計任務(wù)的自動分派和審計費(fèi)用的自動核算，并具備審計區(qū)域配置、審批人員及權(quán)限配置功能。

四、建設(shè)項(xiàng)目審計數(shù)智化應(yīng)用方案

（一）建設(shè)項(xiàng)目審計數(shù)智化功能架構(gòu)

建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計建立在工程項(xiàng)目流程各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)期望結(jié)果輸出、數(shù)據(jù)來源確定與各信息系統(tǒng)間的接口開發(fā)需求。從建設(shè)項(xiàng)目物資信息、造價信息、轉(zhuǎn)資信息、合作單位信息等方面設(shè)計關(guān)聯(lián)信息輸出結(jié)果，從而將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等與項(xiàng)目相關(guān)的物資采購審批、物資出庫領(lǐng)用和退庫信息、合同信息、轉(zhuǎn)資信息等審計所須數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)一接入數(shù)智審計平臺，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)在審計系統(tǒng)內(nèi)的共享、交互分析、稽核驗(yàn)證等功能。建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計基于智能工具應(yīng)用及大數(shù)據(jù)分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計風(fēng)險、提升管控質(zhì)量，數(shù)智審計平臺的功能架構(gòu)如圖3所示。

（二）建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計功能應(yīng)用案例

1.報審數(shù)據(jù)的系統(tǒng)間稽核與校驗(yàn)。將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)與報審項(xiàng)目相關(guān)的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉(zhuǎn)資信息統(tǒng)一在審計系統(tǒng)作業(yè)流程中呈現(xiàn)，同時引入AI能力，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)和報審數(shù)據(jù)的自動比對、稽核與校驗(yàn)，輸出多單匹配表，以便審計人員對異常數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)核準(zhǔn)。比如，依據(jù)出庫光纜材料規(guī)格及數(shù)量自動核對結(jié)算表中敷設(shè)各規(guī)格光纜長度工作量，依據(jù)ERP轉(zhuǎn)資數(shù)量核對設(shè)備、材料安裝工程量等。2.報審時效性監(jiān)控預(yù)警。為解決建設(shè)單位項(xiàng)目經(jīng)理久拖不報審、歷久難審的被動局面，更好地督促建設(shè)單位及時提交結(jié)算審計和決算審計，開發(fā)基于項(xiàng)目流程數(shù)據(jù)的“探針式”報審及時性預(yù)警功能，即根據(jù)項(xiàng)目前期預(yù)設(shè)的報審時間節(jié)點(diǎn)，統(tǒng)計驗(yàn)收后未及時提交結(jié)算審計或決算審計的項(xiàng)目信息，并對報審及時性進(jìn)行統(tǒng)計和分析，自動提醒項(xiàng)目管理人員及時報審，實(shí)現(xiàn)事后審計向事前預(yù)防、事中控制職能轉(zhuǎn)變。3.結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)與定額標(biāo)準(zhǔn)、材料價格自動比對。在系統(tǒng)內(nèi)建立工信部頒發(fā)的信息通信建設(shè)工程預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫，將運(yùn)用通信工程定額的項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)定額中的定額編號、定額名稱、人工工日數(shù)量、機(jī)械及儀表使用費(fèi)進(jìn)行自動匹配和稽核，提示未采用定額標(biāo)準(zhǔn)的子目。引入“爬蟲”技術(shù)，抓取當(dāng)?shù)卦靸r管理機(jī)構(gòu)在互聯(lián)網(wǎng)上的材料信息價，建立材料信息庫，與建設(shè)項(xiàng)目開、完工時間信息匹配出相應(yīng)材料價格，為項(xiàng)目材料審計提供結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。4.基于大數(shù)據(jù)的異常結(jié)算費(fèi)用預(yù)警和分析。按專業(yè)類型將同類專業(yè)的主要工作內(nèi)容依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)定額用工進(jìn)行權(quán)重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權(quán)重值考慮，審計人員錄入結(jié)算工程量，逐步積累各年各市同類項(xiàng)目結(jié)算數(shù)據(jù)，形成各專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工程量費(fèi)用數(shù)據(jù)庫，并形成各專業(yè)平均造價指標(biāo)庫。審計時可輸入報審工程量，查看本項(xiàng)目單位工程量結(jié)算單價與造價庫比較結(jié)果，也可定期對全省同類項(xiàng)目、不同地市的結(jié)算費(fèi)用單位比值進(jìn)行分析比較，對異常費(fèi)用自動輸出預(yù)警。5.基于NLP和OCR的審計結(jié)果準(zhǔn)確性一鍵核查。為減少審計報告人工審核誤差、提升審核質(zhì)量及效率，在審計系統(tǒng)中開發(fā)基于NLP和OCR的審計結(jié)果準(zhǔn)確性的一鍵核查按鈕。當(dāng)審計中介人員審結(jié)并提交報告及相關(guān)信息后，系統(tǒng)調(diào)用NLP、OCR智能識別功能，完成項(xiàng)目審計報告及附件內(nèi)容的信息識別、提取和分析，完成審計報告、支撐附件、系統(tǒng)頁面關(guān)鍵數(shù)據(jù)三單匹配稽核和結(jié)果一鍵展示。比如，在結(jié)算審計流程中，可實(shí)現(xiàn)“審計報告”“定案表”“系統(tǒng)頁面”三個維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現(xiàn)場勘察的真實(shí)性、準(zhǔn)確性監(jiān)控。為加強(qiáng)對審計中介人員外出勘察工作的監(jiān)督及管理，開發(fā)現(xiàn)場勘察軌跡呈現(xiàn)功能，對勘察照片中的日期、時間、經(jīng)緯度等信息進(jìn)行分析識別并展示軌跡。對進(jìn)行遠(yuǎn)程站點(diǎn)勘察作業(yè)的項(xiàng)目，依靠GIS定位技術(shù)建立偏離算法模型，比對實(shí)際勘察點(diǎn)與應(yīng)勘察點(diǎn)是否一致。該功能可確保審計中介人員現(xiàn)場勘察工作的真實(shí)性，杜絕編造虛假勘察數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。

五、建設(shè)項(xiàng)目審計數(shù)智化發(fā)展展望

篇(3)

關(guān)鍵詞：信息集成環(huán)境　內(nèi)部控制評價　審計程序

一、引言

較多依賴信息集成系統(tǒng)的企業(yè)(如銀行、證券公司等金融企業(yè)、超市等大型百貨零售企業(yè)、以ERP等為平臺的制造企業(yè))，將自身的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)過程和財務(wù)過程在信息技術(shù)環(huán)境中集成，以自動實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行和財務(wù)反映的一致性。在這種反映關(guān)系的信息集成環(huán)境中，企業(yè)會計報表是否完全在內(nèi)部控制的推動下產(chǎn)生，目前在我國一些基于信息集成環(huán)境的審計項(xiàng)目中，企業(yè)內(nèi)部控制評價流于形式。一般認(rèn)為，開展內(nèi)部控制評價的直接目的是確定審計任務(wù)中的審計程序、重點(diǎn)和范圍，由于利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)可以方便的實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試，甚至可以對被審電子賬簿實(shí)行詳細(xì)審查，因此，開展內(nèi)部控制評價工作不符合成本效益原則。然而，電子交易記錄與原始憑證、與實(shí)物資產(chǎn)以及與人的行為等對應(yīng)關(guān)系，目前還是得借助手工方法給予核對、監(jiān)盤和審查，如果被審計單位提供的會計資料嚴(yán)重失真，所有基于這些資料的實(shí)質(zhì)性測試都沒有意義，審計人員將會遭受極大的風(fēng)險。長期以來，信息技術(shù)環(huán)境下內(nèi)部控制評價的成效在我國一直不能得到突破，審計主體的觀念固守以及專業(yè)勝任問題是其中主要原因，目前尚沒有明顯的跡象表明這種狀況會在短時間內(nèi)有很大的改變。在傳統(tǒng)的功能較為單一的財務(wù)信息系統(tǒng)環(huán)境中，由于系統(tǒng)功能僅是對會計或業(yè)務(wù)過程的模擬，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理流程、應(yīng)有的內(nèi)部控制點(diǎn)都未發(fā)生根本的變化，系統(tǒng)中信息的流入流出不僅量小且內(nèi)容單一，內(nèi)部控制評價的客體，包括控制點(diǎn)的效用、信息產(chǎn)生的動因和所涉及的部門一目了然，也便于取證。因此，審計主體在內(nèi)部控制審計程序中尚可較多的利用以往的經(jīng)驗(yàn)和方法。與此不同的是，信息集成系統(tǒng)在管理理念更為精細(xì)、技術(shù)實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)更為復(fù)雜的背景下構(gòu)筑起來，并在企業(yè)內(nèi)部營造出信息流轉(zhuǎn)有序、業(yè)務(wù)功能聯(lián)動，甚至在企業(yè)間沿著供應(yīng)鏈的方向達(dá)到信息集成的IT集成環(huán)境，相應(yīng)地其中內(nèi)部控制的形態(tài)也呈現(xiàn)出多樣化和復(fù)雜性的特征。要對信息集成環(huán)境中的內(nèi)部控制體系進(jìn)行全面的測試和鑒證非常復(fù)雜而耗時，必將帶來審計成本的升高，這并不符合制度基礎(chǔ)審計的意圖，因此，審計主體沒有必要對所有這些控制形態(tài)都進(jìn)行深入評價。過分關(guān)注信息技術(shù)在信息集成環(huán)境中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的風(fēng)險因素?；蛭ㄗ⒅貍鹘y(tǒng)內(nèi)部控制措施的有效與否，都會使我國目前的內(nèi)部控制評價工作走入相對狹隘的空間從而流于形式。能否在成本效益原則下評價內(nèi)部控制的存在性與有效性，必須深入了解新環(huán)境給審計工作帶來的影響，并依賴于審計程序的創(chuàng)新和審計技術(shù)的發(fā)展。

二、信息集成環(huán)境的內(nèi)部控制評價特性分析

理想的信息集成環(huán)境是在企業(yè)的中高層業(yè)務(wù)管理人員直接參與，并將組織結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)流程重組的前提下構(gòu)建的，企業(yè)的控制活動與集成系統(tǒng)相適應(yīng)，并在其實(shí)施之際就得到確定，各類交易數(shù)據(jù)從初始錄入開始的無縫數(shù)據(jù)流特性減少了內(nèi)部控制執(zhí)行個體主觀素質(zhì)的差異及事后檢查的弊端，也滿足了企業(yè)內(nèi)部信息溝通的有效性，信息集成環(huán)境中企業(yè)內(nèi)部控制的評價指標(biāo)更多的集中在環(huán)境變化之后控制體系對新的控制政策、程序遵循的程度，內(nèi)部控制的評價工作呈現(xiàn)出如下特性。

(一)評價內(nèi)部控制建設(shè)的總體性目標(biāo)由審計職業(yè)主導(dǎo)信息集成環(huán)境中的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)滿足兩個目標(biāo)，即經(jīng)營管理性目標(biāo)和技術(shù)性目標(biāo)，后者強(qiáng)調(diào)對信息技術(shù)風(fēng)險的防范或控制，如服務(wù)器安全控制、登錄安全控制、數(shù)據(jù)庫安全控制等。信息集成系統(tǒng)的復(fù)雜性已催生出多種專業(yè)審計技術(shù)的問世，其中并行審計技術(shù)被公認(rèn)為最有效，該技術(shù)在應(yīng)用系統(tǒng)中嵌入審計模塊，在系統(tǒng)運(yùn)行的同時實(shí)行連續(xù)監(jiān)控，包括對事務(wù)流事件、時間事件、文件事件的監(jiān)控。雖然系統(tǒng)技術(shù)性的風(fēng)險評估應(yīng)用受到現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的約束，非傳統(tǒng)審計職業(yè)所能控制，但由于信息技術(shù)人員不熟悉會計要求和審計風(fēng)險，所以只能依據(jù)審計人員的風(fēng)險識別指令開展工作，向?qū)徲嬓〗M提供與集成系統(tǒng)直接相關(guān)的審計證據(jù)，在審計活動中扮演輔助角色。審計專業(yè)人員則需要了解企業(yè)的整體信息流程及關(guān)鍵性信息流程的固有風(fēng)險點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上指導(dǎo)其他專業(yè)人員開展審計工作。因此，評價信息集成環(huán)境內(nèi)部控制建設(shè)的總體性目標(biāo)由審計職業(yè)主導(dǎo)。

(二)形成內(nèi)部控制鏈因果關(guān)系預(yù)期的難度加大為了評價企業(yè)內(nèi)部控制在設(shè)計和運(yùn)轉(zhuǎn)上可能存在的漏洞，審計師首先要建立只針對被審企業(yè)的正確完善的內(nèi)部控制框架預(yù)期。傳統(tǒng)環(huán)境中，審計范疇下發(fā)展起來的內(nèi)部控制評價更注重會計控制，因此，利用控制過程中清晰的因果關(guān)系，就可直接監(jiān)控流程開展工作，如通過實(shí)施檢查銷售記錄是否遵循連續(xù)編號的審計程序評估銷售業(yè)務(wù)重復(fù)入賬或遺漏重大銷售業(yè)務(wù)事項(xiàng)的風(fēng)險。而在信息集成環(huán)境中，過去諸如由于會計制度不規(guī)范、相關(guān)人員頻繁更迭而導(dǎo)致的賬證不符、會計處理隨意等現(xiàn)象得到根本遏制。所不同的是，一方面系統(tǒng)吸收并內(nèi)嵌了國際先進(jìn)企業(yè)的管理實(shí)踐，相應(yīng)的控制內(nèi)容超越了傳統(tǒng)的會計控制；另一方面由于系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)對各類生產(chǎn)流和管理流程對人、財、物等資源的有效利用控制，也強(qiáng)調(diào)對物流、資金流、信息流的匹配和協(xié)調(diào)控制，其中的控制思想是網(wǎng)狀的。由此可見，相應(yīng)控制措施由系統(tǒng)對單據(jù)分類連續(xù)編號的功能來提供，隨后的開票程序、執(zhí)行催收款程序、會計處理程序以及存貨調(diào)撥、庫存量識別、存量不足時的訂單發(fā)出等都由集成系統(tǒng)自動完成。這樣，各控制環(huán)節(jié)的職責(zé)分離要求被系統(tǒng)嚴(yán)密的身份認(rèn)證、授權(quán)機(jī)制所取代，控制的范圍、形式和時序都與原來有所不同，增加了審計主體對其中的因果關(guān)系理解或觀察的難度，必然影響審計取證程序。

(三)信息集成系統(tǒng)的集成度決定審計取證的內(nèi)容和方式在信息集成環(huán)境中，以ERP為平臺的制造企業(yè)為例，從系統(tǒng)流程來看，絕大部分原始信息來源于采購和銷售兩個部門，財務(wù)部門通常是這兩個部門的用戶，因此，財務(wù)數(shù)據(jù)可以是準(zhǔn)確的，但業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可以也可能發(fā)生錯誤或造假。由于對信息集成系統(tǒng)這個“黑箱”內(nèi)部的控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行審計目前尚不符合成本效益原則，因此，審計關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇通常在采購和銷售子系統(tǒng)的入口。然而，目前我國有些企業(yè)所謂的集成系統(tǒng)其物流系統(tǒng)(實(shí)物賬)和財務(wù)系統(tǒng)(財務(wù)賬)是分離的，物流系統(tǒng)是用來作內(nèi)部管理的，而財務(wù)系統(tǒng)是應(yīng)付稅務(wù)等部門檢查的。還有的企業(yè)采用局部引進(jìn)的方式進(jìn)行信息化集成，會計系統(tǒng)雖然與業(yè)務(wù)系統(tǒng)(進(jìn)、銷、存)建立了接口，并能夠利用自動轉(zhuǎn)賬實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會計系統(tǒng)地連接，但集成性較差，信息的縱橫流轉(zhuǎn)摻雜了較多的人工介入，如果適時增加補(bǔ)償性的人工控制職能，將有利于減少控制風(fēng)險，反之則不然。因此，集成系統(tǒng)的集成度決定著審計取證的內(nèi)容和方式，需要審計人員對我國信息集成系統(tǒng)的種類、各自的流程特點(diǎn)以及相應(yīng)控制缺失可能存在的隱患有更多地了解。

(四)全過程的內(nèi)部控制評價視角內(nèi)部控制評價常用的方法歸納起來有兩種：一是查閱相應(yīng)結(jié)果文檔，通過調(diào)查詢問來證明

控制措施是否合理，是否按計劃執(zhí)行，因?yàn)檫@是一種事后行為，問卷結(jié)果可能背離真實(shí)環(huán)境；二是在每類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)進(jìn)行穿行測試，即通過監(jiān)控業(yè)務(wù)信息的啟動和流程本身來評價內(nèi)部控制的存在與否，這種測試結(jié)果往往是局部的。一般來講，信息集成環(huán)境中的企業(yè)規(guī)模龐大，關(guān)系復(fù)雜，其內(nèi)部控制系統(tǒng)包含多重目標(biāo)，涉及企業(yè)每個層面和各項(xiàng)業(yè)務(wù)，上述兩種方法都不能有效滿足對內(nèi)部控制進(jìn)行全面真實(shí)地評價。在大中型企業(yè)中，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解細(xì)化通常由預(yù)算管理來完成，預(yù)算管理同時也作為內(nèi)部控制的一部分，在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)起層次分明、環(huán)環(huán)相扣的“授權(quán)、分權(quán)”控制架構(gòu)。過去由于歷史資料收集及編制上的難度，預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制上的效果不明朗，也就無法將其作為內(nèi)部控制評價的對象和工具。而在信息集成環(huán)境中，預(yù)算管理需要的公共資料與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)共享，并在此基礎(chǔ)上確定預(yù)算管理的業(yè)務(wù)范圍，進(jìn)行預(yù)算的管理，另外，這種信息的實(shí)時傳遞也使預(yù)算數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r完成對業(yè)務(wù)的控制，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動時時處于受控狀態(tài)。綜合應(yīng)用傳統(tǒng)的調(diào)查詢問和穿行測試方法，通過重點(diǎn)評價企業(yè)預(yù)算在編制、修訂和執(zhí)行上應(yīng)遵循的控制，就可以使審計主體站在全局的角度，以較高的效率評價企業(yè)內(nèi)部控制的連續(xù)性和有效性。

三、信息集成環(huán)境的內(nèi)部控制審計程序選擇

信息集成環(huán)境中內(nèi)部控制審計程序的總體流程與傳統(tǒng)環(huán)境一致，即通過對控制系統(tǒng)的了解和記錄，初步認(rèn)定控制風(fēng)險的高低；然后對擬依賴的全部或部分內(nèi)部控制程序進(jìn)行符合性測試，測試它們的有效程度；最后在符合性測試的基礎(chǔ)上，對控制風(fēng)險進(jìn)行再評估，從而確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍。綜合上述信息集成環(huán)境中內(nèi)部控制評價的特性，審計程序中的具體工作內(nèi)容和重點(diǎn)都會因企業(yè)環(huán)境發(fā)生變化，要想內(nèi)部控制評價工作產(chǎn)生實(shí)效，必需在成本效益原則的框架下尋找合理的審計視角切入點(diǎn)和優(yōu)化審計程序。

(一)了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，引入兩種職責(zé)分離評價模型內(nèi)部控制審計程序的第一步，是了解被審企業(yè)內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制的健全性進(jìn)行初步評估，以確定需要測試的項(xiàng)目并制定測試計劃。根據(jù)內(nèi)部控制要素構(gòu)成、信息集成環(huán)境的特點(diǎn)以及可供利用的審計資源，可以將內(nèi)部控制體系進(jìn)行系統(tǒng)劃分。具體分為三個部分，它們是核心結(jié)構(gòu)(即貫徹企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營理念、方針制定和傳達(dá)的管理層控制系統(tǒng))；基本結(jié)構(gòu)(即通過對資源的整合來支持核心結(jié)構(gòu)的執(zhí)行控制系統(tǒng))；內(nèi)部控制自我評價結(jié)構(gòu)(即由內(nèi)審職能為主導(dǎo)的評價和監(jiān)督控制系統(tǒng))。核心結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的態(tài)度決定了整個企業(yè)的態(tài)度、行為和效果，基本結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)各種業(yè)務(wù)循環(huán)的過程、方法和記錄軌跡，內(nèi)部自我評價結(jié)構(gòu)通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動確保內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，這三部分緊密關(guān)聯(lián)，以人工或自動執(zhí)行的手段在企業(yè)經(jīng)營管理的多階段交互?？梢砸雰煞N職責(zé)分離評價模型：靜態(tài)職責(zé)分離和動態(tài)職責(zé)分離。評價靜態(tài)職責(zé)分離主要針對內(nèi)控體系的核心結(jié)構(gòu)和自我評價結(jié)構(gòu)，它僅限于審查高層崗位職能集上的約束關(guān)系，如企業(yè)重大決策集體審批制度、上報流程、責(zé)任簽署流程、自我評估機(jī)制。審計主體依靠自己的力量，通過調(diào)查詢問、調(diào)閱相關(guān)文檔等傳統(tǒng)方法展開審計工作。動態(tài)職責(zé)分離對交易流程啟動時系統(tǒng)會話中可激活的對象和時序進(jìn)行約束，評價的對象主要針對內(nèi)部控制體系的基本結(jié)構(gòu)，如合法執(zhí)行人的認(rèn)定，各類單據(jù)輸入后識別匹配的激活機(jī)制，對所有折扣、降價、退款及費(fèi)用調(diào)整處理的判斷激活機(jī)制等，解決的是角色委派時潛在的沖突問題。審計主體依靠自己的力量或借助信息技術(shù)專業(yè)人員的幫助通過模擬測試對其開展評價工作。在審計程序的這一個階段，要有信息技術(shù)部門的充分介入，并負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制技術(shù)性建設(shè)目標(biāo)發(fā)表意見。具體做法是，先由他們負(fù)責(zé)對信息集成系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境作出初步評價，以確保被審企業(yè)集成信息系統(tǒng)的控制環(huán)境是可信賴的，只有于這一前提之下報表審計小組才開始進(jìn)一步深入了解公司的信息系統(tǒng)流程(僅是流程而非信息系統(tǒng)本身)，并識別出潛在的固有風(fēng)險。

(二)符合性測試。根據(jù)系統(tǒng)控制特點(diǎn)測試控制體系的基本結(jié)構(gòu)在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行初步風(fēng)險評估之后，審計程序的第二步就是執(zhí)行符合性測試，目的是收集足夠的證據(jù)以支持對某一認(rèn)定評估的控制風(fēng)險水平。實(shí)務(wù)中通常對業(yè)務(wù)循環(huán)應(yīng)遵循的控制進(jìn)行符合性測試，信息集成環(huán)境中的符合性測試主要圍繞內(nèi)部控制體系的基本結(jié)構(gòu)展開。在信息集成環(huán)境中，內(nèi)部控制與流程管理自動緊密地結(jié)合在一起，各業(yè)務(wù)循環(huán)與執(zhí)行部門、與預(yù)算管理缺乏內(nèi)部聯(lián)系的狀況得到根本改進(jìn)，一次測試就可以證明內(nèi)部控制體系中多個控制點(diǎn)的一貫應(yīng)用，從而使符合性測試將更為有效。雖然測試樣本選取的首要原則不再是出于成本效益考慮，而是以不影響或擾亂被審企業(yè)正常的經(jīng)營管理為首選，但必須根據(jù)系統(tǒng)特點(diǎn)設(shè)計測試作業(yè)程序。

(1)控制測試從信息流轉(zhuǎn)的源頭開始。以ERP為平臺的制造企業(yè)為例，內(nèi)部控制鏈的源頭在采購和銷售環(huán)節(jié)，相應(yīng)職能部門應(yīng)遵守的流程控制，一是在進(jìn)行合同簽定時，同時簽定付款期限和相關(guān)條款并保證每一份合同在系統(tǒng)中產(chǎn)生詳細(xì)記錄；二是從制度上保證業(yè)務(wù)人員嚴(yán)格按照合同的條款進(jìn)行錄入。針對上述流程控制，測試樣本所要達(dá)到的目標(biāo)，一是評價客戶信用額度和資信等級記錄、預(yù)付款比例和催收等控制措施的存在性，二是評價口令授權(quán)控制體系的有效性。而在非企業(yè)級的集成環(huán)境中，由于業(yè)務(wù)信息和會計信息在采集、處理和傳輸路徑上的不同，為了評價它們之間應(yīng)遵守的完整性和匹配性控制措施是否存在，需要選取多個敏感的信息源頭設(shè)計測試樣本，并實(shí)施證證、賬證、賬賬之間的核對程序。

(2)取證基本程序應(yīng)隨信息集成系統(tǒng)的工作特性變化。信息集成系統(tǒng)內(nèi)部本身存在大量稽核控制點(diǎn)，針對其執(zhí)行形式和執(zhí)行順序，取證基本程序也應(yīng)隨之改變。如當(dāng)被審企業(yè)現(xiàn)金收支占其貨幣資金收支總量的比例較大時，如何確認(rèn)采購、銷售和成本的及時結(jié)轉(zhuǎn)就成為審計重點(diǎn)。傳統(tǒng)做法是需要大量憑證抽樣以核實(shí)采購成本的真實(shí)性，但在信息集成系統(tǒng)中，這一業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程通常由一個內(nèi)部稽核關(guān)系來控制，即倉庫本月原料入庫都會自動生成一個入庫號，采購部根據(jù)入庫號和采購合同填制采購單價，財務(wù)部根據(jù)入庫號對采購數(shù)量、采購暫估單價進(jìn)行復(fù)核并做暫估入庫的會計憑證。雖然同樣可以采用傳統(tǒng)的憑證抽樣核實(shí)方法來間接測試系統(tǒng)這一稽核關(guān)系是否存在，但如果采購部和財務(wù)部的這一流程在本月沒有結(jié)束，本月財務(wù)相關(guān)模塊就無法關(guān)賬。這樣，審計程序就要轉(zhuǎn)移到倉庫，審核庫房是否“每一筆實(shí)際入庫的原材料均會且必須生成一個入庫號”就成為一個關(guān)鍵程序，也使“核實(shí)大量會計憑證”這一基本程序轉(zhuǎn)移到“核實(shí)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”上來。

(3)在解讀內(nèi)部控制流程的基礎(chǔ)上系統(tǒng)性的設(shè)計測試樣本。納入內(nèi)部控制范圍的各種活動，總表現(xiàn)為一系列可控制的點(diǎn)，對諸多關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行測試即可有效評價內(nèi)部控制總體。在信息集成環(huán)境中，往往某一活動的控制點(diǎn)并非存在于該活動本身，而是將其分解以后分布在與其有關(guān)聯(lián)的他處，其比例甚至比該活動的發(fā)生地點(diǎn)更多，控制形態(tài)呈現(xiàn)傳遞和繼承的現(xiàn)象，控制效果以累積的形式存在于系統(tǒng)中。如存在核算的動因是供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)，其日常核算的數(shù)據(jù)也就來源于供應(yīng)鏈，系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)是將存貨核算子系統(tǒng)與成本

核算子系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理子系統(tǒng)，應(yīng)收及應(yīng)付子系統(tǒng)集成，實(shí)時完成存貨的出、入庫核算和憑證處理，并實(shí)時傳遞到總賬系統(tǒng)登記總賬，于是供應(yīng)鏈上存貨的變化在財務(wù)上得到及時反映，更實(shí)現(xiàn)了企業(yè)存貨的實(shí)時管理。由于各子系統(tǒng)的聯(lián)動性增強(qiáng)，一方面為了避免數(shù)據(jù)的重復(fù)輸入，在系統(tǒng)初始化定義階段，只有存貨科目在存貨子系統(tǒng)中定義，存貨有關(guān)的其他信息則由采購、銷售及倉庫等子系統(tǒng)進(jìn)行定義和管理；另一方面存貨子系統(tǒng)除了通常的權(quán)限管理、輸入管理及操作流程限制等控制措施以外，各相關(guān)聯(lián)動子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入、信息傳遞和處理過程都是評價存貨子系統(tǒng)控制的要點(diǎn)。這時就要仔細(xì)解讀存貨管理控制活動的處理流程，將應(yīng)有的控制按逐層分解的方式展開。并落實(shí)到各個子系統(tǒng)的操作層及每個業(yè)務(wù)人員，在此基礎(chǔ)上系統(tǒng)的設(shè)計測試樣本。

(三)評估控制風(fēng)險，整合利用控制體系的自我評價結(jié)構(gòu)根據(jù)符合性測試結(jié)果，評估內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行是否與控制風(fēng)險初步認(rèn)定相一致，是內(nèi)部控制審計的第三個步驟。其中，內(nèi)部控制在所審會計期間的運(yùn)用是否一貫，發(fā)生顯著性變動的原因，變動情況及影響，都是審計主體評價控制風(fēng)險的重要考慮因素。信息集成環(huán)境中內(nèi)部控制的變化，一般是由系統(tǒng)功能擴(kuò)展、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變化或經(jīng)營戰(zhàn)略變化所引發(fā)，呈現(xiàn)出信息覆蓋面和信息流轉(zhuǎn)方向發(fā)生改變的表象，這里，信息集成系統(tǒng)專業(yè)化知識的缺乏會影響控制風(fēng)險的評估。由于內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，又是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量，通過對以該職能為首的自我評價結(jié)構(gòu)的再評估，可以得到企業(yè)信息集成系統(tǒng)在開發(fā)、保持、實(shí)施方面日常的和連續(xù)的信息，也可以了解到系統(tǒng)不提供服務(wù)的部門、項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的情況，從而評價企業(yè)整體可能受到的影響。但首先要評價控制體系中自我評價結(jié)構(gòu)的獨(dú)立性，在此基礎(chǔ)上開展相應(yīng)的控制風(fēng)險洋估工作。

篇(4)

山東煙草的審計工作范圍不僅僅涉及傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，并擴(kuò)展到工程項(xiàng)目審計、經(jīng)濟(jì)合同審計、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計等領(lǐng)域。山東煙草內(nèi)部審計職能已經(jīng)不在局限于傳統(tǒng)的事后評價，而已經(jīng)向事前、事中的監(jiān)督和服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。例如，各業(yè)務(wù)部門在物資采購以前，會主動與內(nèi)部審計商議，就采購項(xiàng)目的有關(guān)問題，聽取內(nèi)審部門的意見，規(guī)避采購風(fēng)險，內(nèi)部審計為企業(yè)服務(wù)的意識不斷增強(qiáng)?？傮w看來，煙草內(nèi)審部門要提高在公司中的地位，必須要重視內(nèi)部審計的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)為組織價值增值服務(wù)。而要實(shí)現(xiàn)這種增值服務(wù)，山東煙草內(nèi)審的工作范圍仍需要進(jìn)一步擴(kuò)展，即通過參與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和企業(yè)文化整合。早在2006年，國務(wù)院國資委就出臺《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，經(jīng)過幾年來的推進(jìn)，我國銀行、電信、電力等國有大中型企業(yè)全面推動風(fēng)險管理審計。2008年，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引連同此前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，并要求2012年起上市公司及注冊會計師事務(wù)所出據(jù)內(nèi)部控制審計報告。這些企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計起了積極的推動作用，為煙草開展審計工作起了較好的示范作用。現(xiàn)代內(nèi)部審計在內(nèi)部控制和風(fēng)險防范作用中日益重要，山東煙草內(nèi)審部門的價值增值職能實(shí)現(xiàn)必須與“風(fēng)險”結(jié)合，在充分利用審計資源的條件下，從以前事后的監(jiān)督和評價職能轉(zhuǎn)向事前積極的及時提出合理化建議來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量；從傳統(tǒng)的查錯防弊轉(zhuǎn)向效益審計為企業(yè)改善經(jīng)營管理出謀劃策；堅(jiān)持審計的“關(guān)口前移”，把事后審計和事前、事中審計結(jié)合起來，將“風(fēng)險管理”理念貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，消除內(nèi)部審計死角，努力提高內(nèi)部審計成果的利用率。

二、內(nèi)部審計工作流程需要優(yōu)化

山東煙草的內(nèi)部審計工作基本形成了一套從下發(fā)“審計通知”、被審單位進(jìn)行“審計承諾”、實(shí)施“審計項(xiàng)目”、撰寫“審計底稿”、到“征求審計意見”、產(chǎn)生“審計報告”和“審計檔案”歸檔的規(guī)范流程，和審計底稿表格的規(guī)范，例如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、物資采購審計、經(jīng)濟(jì)合同審計、效益審計等審計實(shí)施程序辦法和審計評價指標(biāo)，在具體審計方法的指導(dǎo)下，山東煙草內(nèi)審工作能夠做到審前有計劃、審時有方案、審中有記錄、審后有報告、處理有決定、落實(shí)有結(jié)果、結(jié)束有檔案。但是審計環(huán)境在不斷發(fā)生改變，審計流程需要不斷地改善和優(yōu)化，要結(jié)合當(dāng)前煙草的運(yùn)營特點(diǎn)，在審計的各個階段都充分利用計算機(jī)的作用，最大化地實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的自動化，以實(shí)現(xiàn)更加科學(xué)和規(guī)范的審計工作流程，滿足企業(yè)對內(nèi)部審計的需求和要求。適當(dāng)?shù)膶徲嬃鞒桃环矫鏁沟脤徲嬋藛T獲取充分、恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并且將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，有效地履行審計職能和責(zé)任；另一方面充分利用有限的審計資源，減少必要的審計成本，提高審計工作效率。山東煙草的內(nèi)審工作，以優(yōu)化對象要達(dá)到的目標(biāo)為根本原則，在現(xiàn)有流程的基礎(chǔ)上，規(guī)劃、分析并運(yùn)用一系列設(shè)計方法提出優(yōu)化后的審計實(shí)施流程，然后開始試行，進(jìn)而正式實(shí)施，并對其作出評價，針對評價中發(fā)現(xiàn)的問題，再次進(jìn)行改進(jìn)，不斷循環(huán)。對流程的優(yōu)化，不論是對流程整體的優(yōu)化還是對其中部分的改進(jìn)，都是以提高工作質(zhì)量、提升效率、減少成本、節(jié)約資源等為目的，以期為山東煙草內(nèi)部審計工作進(jìn)一步充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能提供理論指導(dǎo)。

三、審計人員知識結(jié)構(gòu)比較單一

現(xiàn)代內(nèi)部審計是管理的再管理，監(jiān)督的再監(jiān)督，一定程度上反映了內(nèi)部審計工作“源于管理而又高于管理”的工作層次和工作思路，反映出內(nèi)部審計工作的性質(zhì)對工作人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的要求。審計工作人員除了具有堅(jiān)定的政治素質(zhì)和良好的工作作風(fēng)之外，還應(yīng)具備較全面的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是，山東煙草內(nèi)審人員學(xué)識結(jié)構(gòu)比較單一，大部分為財務(wù)審計專業(yè)，主要是具備財務(wù)方面的知識，缺乏具備基建知識、計算機(jī)知識、法律知識、風(fēng)險管理等技術(shù)知識的人才。審計范圍嚴(yán)重受限，不能完全適應(yīng)當(dāng)前形勢下內(nèi)部審計工作的要求。此外，內(nèi)審人員參加工作后，埋頭于日常事務(wù)性工作，沒有及時進(jìn)行知識更新，對出現(xiàn)的新情況，新問題不能綜合分析判斷并提出審計意見或建議，從一定程度上來說，影響了內(nèi)部審計工作的發(fā)展。除專業(yè)知識外，山東煙草內(nèi)部審計中面臨的較大問題是審計人員的業(yè)務(wù)水平與信息化水平不匹配。一部分審計人員業(yè)務(wù)老化，對應(yīng)用信息技術(shù)不感興趣。同時由于信息技術(shù)的飛速發(fā)展與知識更新培訓(xùn)的不足，不少審計人員的信息技術(shù)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高，應(yīng)用仍停留在較低水平上。目前真正具有較高信息技術(shù)應(yīng)用水平的人員并不多，既精通計算機(jī)編程又熟悉審計業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才則更少，從而導(dǎo)致當(dāng)前審計信息化手段運(yùn)用不充分。

四、審計信息化手段運(yùn)用不充分

篇(5)

為使基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計信息系統(tǒng)總體框架更具應(yīng)用價值，需要對內(nèi)部審計信息系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程設(shè)計。根據(jù)《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、教育部17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》對內(nèi)部審計相關(guān)業(yè)務(wù)流程的規(guī)定以及2009年出臺的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》等文件的要求，將業(yè)務(wù)流程劃分為三個階段，即：審計準(zhǔn)備階段、審計實(shí)施階段以及審計報告階段。在具體的流程操作上，基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計信息化業(yè)務(wù)流程將充分考慮信息化的特點(diǎn)，更加注重內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性作用。對于每個階段的具體流程，詳細(xì)敘述如下：

1.審計準(zhǔn)備階段

審計準(zhǔn)備階段是指正式實(shí)施審計前的階段，該階段需要完成的工作有：審計立項(xiàng)、送達(dá)審計通知書、開展基本調(diào)查、編制審計方案以及進(jìn)行審計公示。審計立項(xiàng)《。教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（以下簡稱教育部17號令）第二十二條指出，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本部門、本單位的中心任務(wù)和上級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的部署，制訂年度審計工作計劃，報經(jīng)本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后組織實(shí)施。信息化環(huán)境下，基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計進(jìn)行審計立項(xiàng)時，其有效的依據(jù)可以包括年度審計工作計劃、上級主管部門下達(dá)的審計任務(wù)、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計任務(wù)、學(xué)校有關(guān)單位委托的審計事項(xiàng)以及平時調(diào)查論證需要審計的事項(xiàng)等。同時，需要選派審計組成員，指定審計組組長。送達(dá)審計通知書。教育部17號令第二十三條規(guī)定，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實(shí)施審計應(yīng)組成審計組，編制審計方案，并在實(shí)施審計前向被審計對象送達(dá)審計通知書。又根據(jù)《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第2號——審計通知書》的相關(guān)規(guī)定，審計通知書需要通過紙質(zhì)版資料進(jìn)行傳送，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在實(shí)行審計3日前（特殊情況除外），向被審計對象送達(dá)審計通知書。審計通知書由審計組組長按規(guī)定格式編寫，并報內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審批。而且，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)認(rèn)為需要被審計對象自查的項(xiàng)目，應(yīng)在審計通知書中寫明自查的內(nèi)容、要求和期限。開展基本調(diào)查：在開展基本調(diào)查時，審計組可以通過高校內(nèi)部審計信息系統(tǒng)自動取得要求被審計對象提供的有關(guān)資料。當(dāng)然，對于所獲取資料的完整性和真實(shí)性，都應(yīng)該由被審計對象負(fù)責(zé)。編制審計方案?！秲?nèi)部審計具體準(zhǔn)則第1號——審計計劃》第十七條規(guī)定，審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制訂審計方案?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定，審計方案應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，重要事項(xiàng)報經(jīng)本部門、本單位主管審計工作負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實(shí)施。審計組在隨后的實(shí)施審計過程中，若發(fā)現(xiàn)審計方案不適應(yīng)實(shí)際情況，還可以對先前制訂的審計方案進(jìn)行實(shí)時調(diào)整。審計公示。編制審計方案后，在審計組對被審計對象正式進(jìn)入審計階段前，將審計項(xiàng)目的內(nèi)容、形式、依據(jù)、審計組成員構(gòu)成以及監(jiān)督舉報方式等以文件、簡報、進(jìn)點(diǎn)會或內(nèi)部網(wǎng)站的形式進(jìn)行公示，接受各方的監(jiān)督，增加審計信息的透明度。

2.審計實(shí)施階段

審計實(shí)施階段是審計組對被審計對象展開具體審計的階段，此階段是審計組將審計工作方案付諸實(shí)施、轉(zhuǎn)化為具體行動的階段，是高校內(nèi)部審計全過程最主要的階段。該階段需要充分考慮內(nèi)部控制的重要性，設(shè)計出基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的審計實(shí)施階段的工作流程，該階段需要完成的工作包括：獲取相關(guān)資料、確定審計重點(diǎn)及要點(diǎn)、符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試、獲取審計證據(jù)和全面評價以及審計工作底稿匯總。需要說明的是，在這個階段，基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計信息化流程中審計日記的編寫以及審計工作底稿的獲取是伴隨著整個審計實(shí)施階段的。獲取資料。審計組進(jìn)入正式審計階段后，需要先獲取相關(guān)的資料，以確定審計的重點(diǎn)及要點(diǎn)。然后根據(jù)所獲取的相關(guān)資料，初步確定審計的重點(diǎn)及要點(diǎn)。并通過調(diào)查，確定被審計對象的內(nèi)部控制制度是否健全，基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計信息化流程更注重內(nèi)部控制的基礎(chǔ)作用，若確定被審計對象內(nèi)部控制制度不健全，就可以直接退出審計，提出相應(yīng)改進(jìn)內(nèi)部控制制度的措施；若確定被審計對象的內(nèi)部控制制度健全，則可進(jìn)行相應(yīng)的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試。審計測試。根據(jù)《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第5號——內(nèi)部控制審計》和《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》的細(xì)則規(guī)定，確定被審計對象的內(nèi)部控制制度健全后，就要對其運(yùn)行情況進(jìn)行符合性測試，可以通過穿行測試和小樣本測試兩個主要階段完成符合性測試。通過符合性測試，確定被審計對象的內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效程度，若確定被審計對象有效執(zhí)行了內(nèi)部控制制度，則可進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測試階段。信息化環(huán)境下，實(shí)質(zhì)性測試一般都是借助計算機(jī)對被審計對象的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核查，測試類型具體可分為六種類型：出錯處理測試、數(shù)據(jù)質(zhì)量測試、數(shù)據(jù)一致性測試、實(shí)務(wù)盤點(diǎn)與審計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)比較測試、利用外部數(shù)據(jù)對審計信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行測試以及分析性檢查測試。獲取審計證據(jù)和全面評價。《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計準(zhǔn)則》第二十五條至第三十條均是關(guān)于審計證據(jù)的規(guī)定，由此可見獲取審計證據(jù)的重要性。在審計實(shí)施階段，如何收集并鑒別審計證據(jù)更是影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵。在這個階段，需要通過全面評價將審計組各成員所收集的零散的審計證據(jù)和初步評價結(jié)果進(jìn)行綜合，篩選出重要的證據(jù)和主要的問題，并進(jìn)行重點(diǎn)綜合評價。審計日記和審計工作底稿?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計準(zhǔn)則》第三十一條規(guī)定，審計人員實(shí)施審計時，應(yīng)當(dāng)對審計工作進(jìn)行記錄，編制審計工作底稿，審計工作底稿應(yīng)當(dāng)記載審計人員在審計中獲取的審計證據(jù)的名稱、來源和時間等，并附審計證明材料。審計日記的編寫和審計工作底稿編制貫穿整個審計過程，審計工作需要利用信息化手段將較為零散的審計工作底稿進(jìn)行匯總和整理，以便為審計報告階段的工作做準(zhǔn)備。審計人員在利用計算機(jī)輔助工具進(jìn)行審計過程中，對于發(fā)現(xiàn)的問題，要及時做出詳細(xì)、準(zhǔn)確的記錄，編寫審計日志，以便反映出審計工作的全部過程。

3.審計報告階段

對于基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計信息化流程，在實(shí)施了必要的審計程序后，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與審計人員應(yīng)該根據(jù)上一階段匯總的審計工作底稿，編寫相應(yīng)的審計報告。這一階段的工作包括：審計負(fù)責(zé)人核查、編寫審計報告初稿、與被審計對象討論報告初稿、出具正式審計報告和改進(jìn)建議、回訪檢查以及審結(jié)歸檔。審計負(fù)責(zé)人核查。流程設(shè)計中，對于匯總的審計工作底稿，需要由審計負(fù)責(zé)人進(jìn)行核查，若確定不能按審計程序繼續(xù)下一步工作，則要追加必要的過程。若確定可以按審計程序繼續(xù)下一步工作，則開始編寫審計報告。編寫審計報告初稿。《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計準(zhǔn)則》第四十條規(guī)定，審計組應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計終了后15日內(nèi)向內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提出審計報告；特殊情況下，經(jīng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，提出審計報告的時間可適當(dāng)延長。審計報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組集體討論并由審計組組長定稿。審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計報告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。由此，在完成了對匯總審計工作底稿的復(fù)核后，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定由審計組編寫審計報告初稿。與被審計對象討論報告初稿。在流程設(shè)計時，審計報告初稿經(jīng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審定后，須與被審計對象進(jìn)行討論，征求其意見，采納相應(yīng)的意見并修改審計報告，修改后的審計報告報內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，由審計負(fù)責(zé)人審批，出具正式的審計報告。經(jīng)過主管校領(lǐng)導(dǎo)審批后的正式審計報告才能送達(dá)被審計對象?；卦L調(diào)查。對于提出的正式審計報告和改進(jìn)建議，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)督促被審計對象及時提交整改方案或整改結(jié)果報告，以便了解審計改進(jìn)意見的落實(shí)情況，從而確定是否需要進(jìn)行后續(xù)審計。需要說明的是，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須對重要審計事項(xiàng)組織相關(guān)的后續(xù)審計，檢查被審計對象對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果，并出具后續(xù)審計報告。審結(jié)歸檔。《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號——審計報告》第十四條規(guī)定，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時地將審計報告歸入審計檔案，妥善保存。教育部17號令第十八條也規(guī)定，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在審計事項(xiàng)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立和管理審計檔案。信息化環(huán)境下的高校內(nèi)部審計檔案的保存，可通過紙質(zhì)保存和電子介質(zhì)保存相結(jié)合的方式進(jìn)行歸檔。對于必須要進(jìn)行紙質(zhì)歸檔的審計材料，首先由立卷責(zé)任人按立卷的規(guī)則和方法對整理后的文件和材料進(jìn)行組卷，經(jīng)審計組組長復(fù)查后，依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行案卷的編目和裝訂。審計組立卷完畢后，統(tǒng)一報送內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)指定專人負(fù)責(zé)審計檔案的保管和移交工作。

二、基于內(nèi)部控制的高校審計信息化系統(tǒng)應(yīng)用效果

篇(6)

關(guān)鍵詞：審計信息化平臺；審計管理信息系統(tǒng)；審計標(biāo)準(zhǔn)與方法；優(yōu)化

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）定義，內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

什么樣的方法才可稱得上是“系統(tǒng)、規(guī)范”的方法呢？并沒有絕對的答案，因?yàn)閷徲嫻ぷ鞣椒ú皇且怀刹蛔兊?，它取決于審計所處的環(huán)境和時代。如今，隨著計算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展和以風(fēng)險控制為導(dǎo)向內(nèi)部審計環(huán)境日益復(fù)雜，傳統(tǒng)的手工審計也因?yàn)樾实拖?、方法單一而無法滿足信息化時代審計工作的需要。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與審計工作者應(yīng)當(dāng)在繼承先前優(yōu)秀審計實(shí)踐的基礎(chǔ)上積極探索并開發(fā)更先進(jìn)的審計方法和更有效的審計工具，建立一個切合企業(yè)實(shí)際的審計信息化平臺是適應(yīng)這一現(xiàn)實(shí)需求的解決方案。基于此，中海油能源發(fā)展股份有限公司在審計信息化道路上進(jìn)行了積極的探索與實(shí)踐，建立了自己的審計信息化平臺——審計管理信息系統(tǒng)。

一、建設(shè)目標(biāo)

我們的審計管理信息系統(tǒng)是一個將審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、控制程序、知識庫等集成在一起的管理與作業(yè)平臺。建立、優(yōu)化這一平臺，我們旨在實(shí)現(xiàn)：

一，總結(jié)、優(yōu)化以前手工審計環(huán)境下形成工作流程，通過系統(tǒng)化的工作模板將其固化到系統(tǒng)中，最終使有經(jīng)驗(yàn)和無經(jīng)驗(yàn)的審計人員都能按照既定的流程進(jìn)行全過程的在線審計操作。

二，在繼承已有經(jīng)驗(yàn)和方法的基礎(chǔ)上，形成既定的檢查控制標(biāo)準(zhǔn)和系統(tǒng)化的檢查內(nèi)容，嵌入到系統(tǒng)中，提升審計質(zhì)量和審計效率。

三，構(gòu)建基于互聯(lián)網(wǎng)的在線作業(yè)系統(tǒng)，本部人員可以實(shí)時查看現(xiàn)場作業(yè)，并可根據(jù)需要對現(xiàn)場人員查看或搜集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、判斷，并在此基礎(chǔ)上提供必要的后臺支持。

四，借助計算機(jī)系統(tǒng)強(qiáng)大的存儲、檢索功能，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)庫，輔助審計人員方便地查詢審計依據(jù)，高效地利用審計成果和進(jìn)行檔案管理。

五，借助審計標(biāo)準(zhǔn)研究與審計管理信息系統(tǒng)開發(fā)、優(yōu)化，鍛煉、提升審計人員實(shí)踐能力和理論素養(yǎng)。

二、主要功能

通過審計管理信息系統(tǒng)，我們可實(shí)現(xiàn)審計計劃編制與審批、審計項(xiàng)目實(shí)施到審計成果利用全過程的在線管理與作業(yè)。該系統(tǒng)的功能模塊主要包括：

1.審計計劃管理模塊

審計機(jī)關(guān)可以通過審計計劃管理模塊編制、審核、年度審計計劃。

2.審計項(xiàng)目管理模塊

經(jīng)過審核、后，年度計劃中的項(xiàng)目方可實(shí)施。項(xiàng)目管理模塊可幫且我們實(shí)現(xiàn)：1）指定審計組長及組員；2）根據(jù)實(shí)際需要從審前調(diào)查、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計實(shí)施方案、審計通知、首次會、現(xiàn)場作業(yè)、末次會、審計報告、審計整改等階段選擇、預(yù)置審計項(xiàng)目的執(zhí)行過程；3）監(jiān)控項(xiàng)目進(jìn)度、查詢作業(yè)信息。

3.審計作業(yè)管理模塊

根據(jù)審計項(xiàng)目實(shí)際需要，經(jīng)過項(xiàng)目管理模塊對審計作業(yè)階段進(jìn)行選擇、預(yù)置后，審計組長啟動項(xiàng)目，審計組依次逐項(xiàng)實(shí)施從審前調(diào)查到審計報告等各個階段的作業(yè)任務(wù)。

4.知識庫管理模塊

知識庫管理模塊主要包括審計依據(jù)文件庫、審計問題案例共享和業(yè)內(nèi)交流，其中審計依據(jù)主要用于審計人員在線查詢與學(xué)習(xí)，審計問題案例用于被審計單位學(xué)習(xí)、借鑒，業(yè)內(nèi)交流用于提升審計人員的理論知識和業(yè)務(wù)能力。

5.統(tǒng)計報表模塊

統(tǒng)計報表模塊主要用于統(tǒng)計、呈現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行情況、審計問題整改、審計人員等信息，供審計管理機(jī)關(guān)獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。

三、審計標(biāo)準(zhǔn)與審計方法的利用

除將審計人員信息、審計對象等基本數(shù)據(jù)維護(hù)到系統(tǒng)內(nèi)和借助信息系統(tǒng)將審計作業(yè)流程固化在審計作業(yè)模塊中之外，我們將研究與實(shí)踐中形成的審計標(biāo)準(zhǔn)、審計方法和審計內(nèi)容嵌入到審計信息化平臺之中，在審計作業(yè)模塊的各個執(zhí)行階段可按需調(diào)用，主要包括：

1.框架性審核內(nèi)容

按本公司目前實(shí)際開展的五種不同的審計業(yè)務(wù)類型編制框架性審核內(nèi)容，將其維護(hù)到審計管理信息系統(tǒng)中，供審計組在編制實(shí)施方案時從中選擇、配置檢查內(nèi)容。

2.重要性排序標(biāo)準(zhǔn)

針對審核內(nèi)容，我們首先審計業(yè)務(wù)類型劃分一、二級基本流程并設(shè)置評分基數(shù)，結(jié)合各所屬單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)、審前調(diào)查事項(xiàng)、歷史審計數(shù)據(jù)和風(fēng)險管理成果等因素設(shè)置評分調(diào)整參數(shù)，在此基礎(chǔ)上對基本流程評分后排序，根據(jù)排序情況分級設(shè)置重點(diǎn)、非重點(diǎn)內(nèi)容的檢查點(diǎn)數(shù)量和抽樣數(shù)量。

四、應(yīng)用效果

截至目前，我們已使用該系統(tǒng)執(zhí)行5個審計項(xiàng)目，取得了較好的審計效果。審計管理信息系統(tǒng)的成功開發(fā)與利用，使我們的既定目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)。

系統(tǒng)應(yīng)用最顯著的效果體現(xiàn)在審計效率和審計質(zhì)量兩個方面。

就審計效率而言，系統(tǒng)內(nèi)預(yù)置的審前調(diào)查問卷、框架性審計內(nèi)容、前邊階段數(shù)據(jù)引用到審計報告初稿等系統(tǒng)控制功能大大提高了審計組的工作效率，審計討論表確認(rèn)審核完畢，即現(xiàn)場審計作業(yè)一結(jié)束系統(tǒng)即可根據(jù)前期作業(yè)成果生成審計報告初稿的基本內(nèi)容。

就審計質(zhì)量而言，基于前期的審計標(biāo)準(zhǔn)化研究成果編制出的檢查方案更具體、更易操作。計算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)引用、查詢、統(tǒng)計等功能使得審計記錄更加完整、準(zhǔn)確。審計人員減少了重復(fù)錄入，節(jié)省出更多時間用于更深層次的分析工作。審計組長的管理、指導(dǎo)、監(jiān)督與審核職能，從而使審計的整體工作質(zhì)量得以提高。

篇(7)

關(guān)鍵詞：上市公司；審計；風(fēng)險管理審計研究

一、我國上市公司風(fēng)險管理審計存在的突出問題

(一)審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性問題

從社會層面上來看，我國的會計師事務(wù)所相比于國外的會計師事務(wù)所具有一定的差距，我國許多會計事務(wù)所在審計工作中存在一定的不確定性，大多僅僅是避免政府的規(guī)章制度，嚴(yán)格的審計要求等方面帶來的不必要麻煩而聘請的注冊會計師，而不是出于提高自身經(jīng)營管理能力的目的。從審計關(guān)系上來看，研究表明，審計的獨(dú)立性在很大程度上受審計收費(fèi)的影響，可以說審計收費(fèi)在審計獨(dú)立性的比重過高，從而影響審計的獨(dú)立性。我國近幾年會計事務(wù)所的數(shù)量呈上升的事態(tài)，相反，正是數(shù)量的劇增，經(jīng)濟(jì)的下行壓力加大，競爭激烈，致使事務(wù)所為了在同行中具有一定的優(yōu)勢，就會降低審計成本，爭相降低收取費(fèi)用。從而加大審計風(fēng)險。從理論上來看，會計事務(wù)所和客戶是一種平等互利的關(guān)系，然而在利益驅(qū)動的作用下，大多的事務(wù)所與客戶則形成雇傭與被雇傭的關(guān)系，這就很大程度的影響了審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，直接導(dǎo)致了各個部門人員對自身職責(zé)了解不清晰，進(jìn)而造成在問題出現(xiàn)時互相推卸問題的現(xiàn)象。

(二)工作流程不合理問題

制約風(fēng)險管理審計的主要原因在于對不同的企業(yè)差異化流程體系的缺失。從企業(yè)風(fēng)險管理審計存在的目的上說，運(yùn)用一些管理方式保障產(chǎn)品的創(chuàng)新和發(fā)展具有重要意義。在審計過程中不僅需要技術(shù)和制度方面引進(jìn)套用固定的模式，還應(yīng)該與所在的中小型企業(yè)具備的特點(diǎn)相適應(yīng)。而相比現(xiàn)行的風(fēng)險管理審計流程通常是先以固定的模式作為參考，對不同的客戶個性化的業(yè)務(wù)沒有進(jìn)行專業(yè)設(shè)計，對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理審計過程中，將一整套的流程體系運(yùn)用到企業(yè)里，造成審計過程的繁瑣性，從而導(dǎo)致效率低下，管理混亂同時對于服務(wù)流程的規(guī)范也不精細(xì)，流程優(yōu)化不足還導(dǎo)致了審計的成本增加。

(三)技術(shù)的落后性

由于我國的信用體系不完善，在對企業(yè)進(jìn)行審計的時候沒有相應(yīng)的判斷的參考體系或信息管理系統(tǒng)的不完善，沒有建立覆蓋所有個人和企業(yè)的信息系統(tǒng)，使信息在調(diào)用時比較困難。我國的大部分企業(yè)都是處于這個階段，只對審計問題僅定性的層面進(jìn)行管理，對定量方面則沒有相應(yīng)的剖析，這樣做會對風(fēng)險管理審計的有效性帶來一定的影響，甚至導(dǎo)致審計的無效，浪費(fèi)了資源。而在對上市公司進(jìn)行審計時，審計過程需要網(wǎng)上申報、審批與文件錄入，必不可少的要用信息庫對客戶的信息進(jìn)行存儲與更新。

(四)組織機(jī)構(gòu)的不完善問題

我國近幾年經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，在審計流程的設(shè)計中不能夠適應(yīng)社會的發(fā)展需要，導(dǎo)致存在一些弊端，例如：大多數(shù)企業(yè)都存在組織機(jī)構(gòu)不完善的問題，這一問題使得在崗人員對自身的職責(zé)不明確，風(fēng)險承擔(dān)主體也具有了模糊性，當(dāng)發(fā)生問題時，各個部門之間就會相會推卸責(zé)任，無法高效的解決所發(fā)生的問題，這也間接反映了我國無法在企業(yè)風(fēng)險管理上取得突破性進(jìn)展，發(fā)展到戰(zhàn)略高度。

(五)專業(yè)風(fēng)險管理審計人員的缺乏

風(fēng)險管理內(nèi)部審計最基本的是在于審計人員，專業(yè)的審計人員是內(nèi)部審計的重中之重，對于我國的審計發(fā)展相對起步晚，發(fā)展慢，企業(yè)風(fēng)險管理審計人員需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，在這種情況下，各個企業(yè)為了滿足政策要求，只能啟用一些沒有審計專業(yè)基本技能或沒有相應(yīng)的審計經(jīng)驗(yàn)的人員，這些人員往往缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，自身的知識儲備不能有效的運(yùn)用到案例中，自身的工作能力較差，從而會對企業(yè)造成一定的損失。從我國現(xiàn)實(shí)的角度而言，企業(yè)聘請的注冊會計師對企業(yè)本身的基本情況都不是太了解。所以，加強(qiáng)對風(fēng)險管理審計人員修養(yǎng)與能力的提高將會對風(fēng)險管理審計產(chǎn)生積極的作用。

二、文獻(xiàn)綜述

西方學(xué)者對風(fēng)險管理審計做出了深入的研究，得出主要兩個方面的作用：第一方面是在風(fēng)險管理過程方面，A-UKandIreland(2000)認(rèn)為風(fēng)險管理審計可以將風(fēng)險管理與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動相結(jié)合；Allegrini(2004)，他認(rèn)為通過進(jìn)行風(fēng)險管理審計可以使企業(yè)了解自己在經(jīng)濟(jì)活動中的不確定性因素，從而合理地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動；第二個方面咨詢服務(wù)方面，對于咨詢服務(wù)來說，相關(guān)從業(yè)人員有責(zé)任與義務(wù)對企業(yè)提供相應(yīng)的咨詢活動，幫助其尋找解決方案。咨詢服務(wù)對企業(yè)的影響表現(xiàn)的尤為突出，也是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營中面臨的一個重要問題。國內(nèi)對于這方面的研究主要有以下三個方面：第一，風(fēng)險管理與審計關(guān)系的研究：陳書麗(2005)認(rèn)為，風(fēng)險管理審計是以改善組織運(yùn)營的一種保證活動與咨詢服務(wù)；陳磊(2006)認(rèn)為，就我國目前的審計行業(yè)現(xiàn)狀來說，有這樣一個趨勢，就是要完全將企業(yè)審計與風(fēng)險管理融合，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的不確定性做出預(yù)測，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動可以順利進(jìn)行。陳留平(2007)從審計管理角度著手，揭示內(nèi)部審計的相關(guān)概念，對風(fēng)險管理進(jìn)行深入的思考。第二，存在的問題研究：杜鵬遠(yuǎn)(2000)，指出審計人員自身素質(zhì)存在問題，風(fēng)險管理中缺乏獨(dú)立性，審計人員結(jié)構(gòu)體系不合理等。楊莉(2004)認(rèn)為風(fēng)險管理審計過程中相應(yīng)的法規(guī)并不完善，沒有對審計人員行為進(jìn)行明確的規(guī)范。李曉春(2008)等人對我國審計風(fēng)險管理工作的困難點(diǎn)與重要性進(jìn)行分析且對我國在這方面的長遠(yuǎn)發(fā)展提出了有效的建議。李俊林(2009)分析了我國在這方面研究的現(xiàn)狀及存在的主要問題，并且以此為基礎(chǔ)，給予了我國實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的具體方案。第三，關(guān)于風(fēng)險管理審計作用的研究，其中，張慧清的研究較為完善，她通過對有關(guān)公司數(shù)據(jù)的調(diào)查分析得出了風(fēng)險管理審計對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著極其重要的作用；李曼等人探討了風(fēng)險導(dǎo)向在風(fēng)險管理審計中是如何實(shí)施的。綜上所述，國外對企業(yè)風(fēng)險審計的研究非常成熟，提出了許多有效的見解，但由于國內(nèi)外企業(yè)所處的環(huán)境差異，我國對企業(yè)風(fēng)險審計不能完全復(fù)制與照搬，而這個方面對于我國來說還屬于新興的事物，因此在某些方面的研究上仍存在著一定的爭論。本文旨在對我國企業(yè)風(fēng)險管理審計中的問題提出針對性的建議。

三、上市公司加強(qiáng)風(fēng)險管理審計的必要性分析

目前，在我國企業(yè)風(fēng)險管理審計的流程不夠完善，對審計人員的專業(yè)性存在缺乏，這也使得我國企業(yè)風(fēng)險管理審計的發(fā)展有更加廣闊的發(fā)展趨勢。同時，在這種復(fù)雜的背景下，同行業(yè)的競爭導(dǎo)致風(fēng)險管理審計面臨的問題更加的嚴(yán)峻，為了使上市公司能夠穩(wěn)定的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，對上市公司進(jìn)行風(fēng)險管理審計研究是具有現(xiàn)實(shí)的意義。

(一)上市公司加強(qiáng)風(fēng)險管理審計的必要性

1.應(yīng)對風(fēng)險日益增大的經(jīng)營環(huán)境需要。企業(yè)在面對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，要使企業(yè)生存和發(fā)展下去，就需要企業(yè)的技術(shù)水平與運(yùn)營能力還有風(fēng)險管理水平，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜化，經(jīng)營的風(fēng)險也很大程度的增加，如：國家的政策導(dǎo)向、對手的競爭以及法律的變化等都會導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險，稍有不慎就會導(dǎo)致巨大的損失。2.改善公司治理機(jī)制的需要。從我國審計行業(yè)的角度上分析，風(fēng)險管理審計一方面能夠讓高層的管理人員通過審計管理制定更有效的方案來的防范出現(xiàn)的風(fēng)險，另一方面可以使企業(yè)的股東能夠深入了解審計風(fēng)險，增強(qiáng)股東的投資信心。從而促使企業(yè)能夠在復(fù)雜的環(huán)境中成功的運(yùn)營，進(jìn)而達(dá)到改善公司治理結(jié)構(gòu)的目的。3.企業(yè)風(fēng)險管理的需要。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)對風(fēng)險控制也越來越重視，企業(yè)在提升自身的管理水平，提高競爭實(shí)力，實(shí)現(xiàn)股東的最大化，風(fēng)險管理審計是企業(yè)管理的關(guān)鍵，通過科學(xué)有效的方法來規(guī)避風(fēng)險，提出可行性方案。

(二)加強(qiáng)風(fēng)險管理審計優(yōu)勢

1.企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險管理審計能夠有效的對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和初步判斷，并對預(yù)測的風(fēng)險產(chǎn)生一定的影響進(jìn)行分析，大大的降低企業(yè)由于風(fēng)險帶來的危害，減少審計風(fēng)險產(chǎn)生的危害。從而使得企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中避免盲目性與無序性。2.對于上市公司進(jìn)行風(fēng)險管理審計時，通過對同行業(yè)的競爭企業(yè)審計過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)來獲取足夠的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，在根據(jù)自身的風(fēng)險有效的結(jié)合，制定出正確合理的解決方案。

四、強(qiáng)化我國上市公司風(fēng)險管理審計的政策建議

(一)提高審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

當(dāng)前我國審計管理現(xiàn)狀存在一定的缺陷，需要對審計過程中存在的問題進(jìn)行有針對性的解決，從而使風(fēng)險管理審計工作能夠有效的展開并發(fā)揮其重要的作用，就需要對審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性進(jìn)行完善，以下將從兩個方面提出針對性建議：一是加強(qiáng)審計制度的建設(shè)，提高審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，如：把會計事務(wù)所的性質(zhì)更改為行政事業(yè)單位，發(fā)揮其在審核經(jīng)濟(jì)實(shí)體的過程之中的強(qiáng)大力量，同時，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)措施，使企業(yè)與會計事務(wù)所的力量處于一種平衡機(jī)制；二是對審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性進(jìn)行完善，如：對會計事務(wù)所進(jìn)行文化建設(shè)，增強(qiáng)從業(yè)人員職業(yè)基本素質(zhì)，加強(qiáng)從業(yè)人員社會責(zé)任意識，提高審計人員的專業(yè)能力和實(shí)際的業(yè)務(wù)水平。在增強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性方面具有重要意義。一方面有利于增強(qiáng)我國審計行業(yè)的整體實(shí)力，另一方面對降低上市公司的審計風(fēng)險，提高公司的競爭力。

(二)明確審計工作流程

風(fēng)險管理審計的流程先是有固定的模式作為參考，但是沒有對不同的客戶個性化的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行設(shè)計，對于上市公司而言，經(jīng)濟(jì)活動對公司的影響具有較強(qiáng)的特殊性，審計人員僅僅使用一套較單一的流程運(yùn)用在審計管理上會增加審計過程的繁瑣性。因此，在對上市公司風(fēng)險管理審計流程的優(yōu)化方面有如下建議：1.強(qiáng)調(diào)以客戶為中心。2.注重業(yè)務(wù)效率與風(fēng)險管理。3.借鑒而非照搬固定的工作流程模式。4.為了使對公司的風(fēng)險管理審計能夠正常的進(jìn)行，審計人員需要對被審計對象的相關(guān)特點(diǎn)進(jìn)行充分的了解，并未其提供個性化的業(yè)務(wù)工作流程，以客戶的需求為基本點(diǎn)，整合并優(yōu)化各類資源，同時，做好市場定位并且以客戶細(xì)分為基礎(chǔ)設(shè)計流程；完善配套機(jī)制，改進(jìn)風(fēng)險管理審計中的各項(xiàng)管理體制；完善其崗位分配，使分工更加專業(yè)化，減少流程重復(fù)，把業(yè)務(wù)操作手續(xù)簡單化；提高工作的質(zhì)量和效率，改進(jìn)業(yè)務(wù)管理方法。

(三)健全審計信息技術(shù)系統(tǒng)、優(yōu)化公司內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)

對上市公司進(jìn)行風(fēng)險管理審計充分利用強(qiáng)大的審計信息技術(shù)系統(tǒng)作為支撐，并利用強(qiáng)大的信息系統(tǒng)代替人工系統(tǒng)進(jìn)行工作。隨著技術(shù)的更新加快，研發(fā)的費(fèi)用也相應(yīng)的提高，所以在技術(shù)投入方面，每個會計師事務(wù)所都應(yīng)該增加投資，建立強(qiáng)大的信息技術(shù)系統(tǒng)。與此同時，我國政府應(yīng)該給予一些獎勵政策來鼓勵技術(shù)發(fā)展和創(chuàng)新，還應(yīng)該引進(jìn)國外的先進(jìn)的高科技。在健全審計信息技術(shù)系統(tǒng)的同時，優(yōu)化公司內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)，建立健全相關(guān)制度，達(dá)到人崗匹配，使得在職人員的崗位職責(zé)明確，風(fēng)險承擔(dān)的主體清晰。

(四)提高審計人員素質(zhì)、完善風(fēng)險評估系統(tǒng)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國的企業(yè)在全球的影響力也越來越大，這使得企業(yè)在國際的競爭中越來越具有挑戰(zhàn)性。這也對我國的審計人員的素質(zhì)提出了嚴(yán)格的要求。我國會計事務(wù)所機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)和引導(dǎo)。一般來說，注冊會計師的素質(zhì)包括很多方面，例如：技能、知識、性格、動機(jī)等要素，通過培訓(xùn)讓注冊會計師能夠熟練的掌握技能和相關(guān)知識，也通過這種方式來相應(yīng)的提高審計人員的業(yè)務(wù)水平，會計師事務(wù)所應(yīng)該更加重視實(shí)質(zhì)而不是重視形式。達(dá)到效率優(yōu)先，重在實(shí)質(zhì)的培訓(xùn)效果。并且對培訓(xùn)人員進(jìn)行能力水平、性格相關(guān)的測試，來有針對性的進(jìn)行制定培養(yǎng)方案，加強(qiáng)訓(xùn)練的力度，完善培訓(xùn)的內(nèi)容。從而彌補(bǔ)會計師存在的問題，及時更新其知識儲備。既要提高審計人員的素質(zhì)也要完善風(fēng)險評估系統(tǒng)，風(fēng)險評估系統(tǒng)的完善有利于審計工作的有效開展，也有利于我國現(xiàn)行的風(fēng)險評估系統(tǒng)的完善，彌補(bǔ)以前在風(fēng)險評估系統(tǒng)中存在的不足，并且對未發(fā)生風(fēng)險進(jìn)行一定防御作用。利用計算機(jī)技術(shù)來對風(fēng)險管理審計進(jìn)行輔助，發(fā)散從業(yè)人員的思維，提高工作效率和質(zhì)量，使得審計人員在工作中更加積極，有效的完成任務(wù)。對于企業(yè)的審計過程中，建立完善的信息系統(tǒng)和風(fēng)險審計操作平臺。

參考文獻(xiàn)：