公司內(nèi)部控制論文

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公司內(nèi)部控制論文:關(guān)于我國上市公司內(nèi)部控制審計相關(guān)問題探析

論文摘要：2010年1月1日，在境內(nèi)外同時上市的公司必須對公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，同時聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計?；诖?，從當前的國內(nèi)相關(guān)政策背景出發(fā)，探析了上市公司內(nèi)部控制審計相關(guān)概念、內(nèi)部控制審計實施的基本思路以及應(yīng)該注意的問題，以期對注冊會計師審計上市公司內(nèi)部控制等方面提供一種思路和方法。

論文關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;審計

1 引言

安然、世通等一系列公司財務(wù)舞弊事件使各國政府監(jiān)管機構(gòu)、企業(yè)界、學(xué)術(shù)界以及廣大投資者對內(nèi)部控制的重視程度進一步提升，政府監(jiān)管機構(gòu)也將監(jiān)管的重點從單純注重財務(wù)報告本身的可靠性轉(zhuǎn)向同時注重保證財務(wù)報告可靠性機制建設(shè)，要求企業(yè)披露內(nèi)部控制相關(guān)信息，并要求聘請注冊會計師對內(nèi)部控制有效性進行審計。美國的《薩班斯——奧克斯利法案》和日本的《金融商品交易法》都要求注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計。

2010年4月26日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門在北京召開聯(lián)合會，隆重了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱配套指引）。該配套指引連同2008年5月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。政府監(jiān)管部門將對相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進行監(jiān)督檢查。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措，也是我國應(yīng)對國際金融危機的重要制度安排。

2 上市公司內(nèi)部控制審計概述

2.1 內(nèi)部控制審計的基本概念及范圍

內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)委托，對上市公司特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性進行審計。注冊會計師基于基準日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財務(wù)報表涵蓋的整個期間發(fā)表意見。

目前，實行內(nèi)部控制審計的國家均將審計范圍限定在財務(wù)報告內(nèi)部控制。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。財務(wù)報告內(nèi)部控制是指為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整而設(shè)計和運行的內(nèi)部控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標相關(guān)的控制。

2.2 財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系

財務(wù)報表審計要求注冊會計師在實施進一步審計程序之前，了解企業(yè)內(nèi)部控制，實施風險評估程序。注冊會計師會根據(jù)在風險評估階段評估的重大錯報風險程度決定實施進一步的審計程序類型。如果被審單位的內(nèi)部控制本身的設(shè)計是合理的，且得到執(zhí)行，則注冊會計師就要測試內(nèi)部控制運行的有效性，并據(jù)此決定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，否則注冊會計師會直接實施實質(zhì)性程序。由此可知，對內(nèi)部控制的了解和評價是財務(wù)報表審計的一個必要階段。然而，在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中，也要求注冊會計師對企業(yè)控制設(shè)計和運行的有效性進行測試?？梢?，內(nèi)部控制審計中獲取的證據(jù)可以用于財務(wù)報表審計，同樣財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的問題可以為內(nèi)部控制審計提供審計證據(jù)的線索，同一審計證據(jù)可以在兩種審計中加以利用。

3 上司公司內(nèi)部控制審計基本思路

3.1 計劃審計工作

注冊會計師應(yīng)當恰當?shù)挠媱潈?nèi)部控制審計工作，制定總體審計策略和具體審計計劃。在計劃整合審計工作時，注冊會計師需要評價相關(guān)事項對財務(wù)報表和內(nèi)部控制是否有重要影響，以及有重要影響的事項如何影響審計工作。在計劃審計工作的同時，注冊會計師應(yīng)當使用與財務(wù)報表審計相同的重要性水平。

3.2 識別企業(yè)層面控制

注冊會計師應(yīng)當測試對評價內(nèi)部控制有效性有重要影響的企業(yè)層面控制。注冊會計師對企業(yè)層面控制的評價，可能增加或減少本應(yīng)對其他控制所進行的測試。企業(yè)層面的控制包括：與控制環(huán)境相關(guān)的控制；針對管理層凌駕于控制之上的風險而設(shè)計的控制；企業(yè)的風險評估過程；集中化的處理和控制；監(jiān)控經(jīng)營成果的控制；監(jiān)督其他控制的控制；對期末財務(wù)報告流程的控制；針對重大經(jīng)營控制及風險管理實務(wù)的政策。

3.3 識別重要賬戶、列報及相關(guān)認定

注冊會計師應(yīng)當識別重要賬戶、列報及相關(guān)認定。如果某賬戶或列報具有合理可能包含了一個錯報，該錯報單獨或連同其他錯報將對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，則該賬戶或列報為重要賬戶或列報。判斷某賬戶是否重要，應(yīng)當依據(jù)其固有風險，而不是考慮相關(guān)控制的影響。

3.4 了解錯報的可能來源

注冊會計師通常應(yīng)用穿行測試來了解潛在錯報的可能來源以選擇擬測試的控制。在執(zhí)行穿行測試的，注冊會計師使用的文件和信息技術(shù)應(yīng)當與企業(yè)員工使用的相同。同時，注冊會計師還需要綜合運用詢問、觀察、檢查相關(guān)文件及重新執(zhí)行控制等程序。

3.5 選擇擬測試的控制，并測試內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性

注冊會計師應(yīng)當評價控制是否足以應(yīng)對評估的每個相關(guān)認定的錯報風險，并選擇其中對形成評價結(jié)論具有重要影響的控制進行測試。如果控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按規(guī)定執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，從而有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的錯誤或舞弊，則表明控制的設(shè)計是有效的。注冊會計師應(yīng)當測試控制運行的有效性。如果控制正在按照設(shè)計運行、執(zhí)行人員擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力，則表明控制的運行是有效的。

3.6 評價控制缺陷

注冊會計師需要評價其注意到的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。但是，在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。同時，在確定一項或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當評價補償性控制的影響。

3.7 完成審計工作，出具審計報告

注冊會計師在出具審計報告前，應(yīng)當取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面證明。同時，還應(yīng)當與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷。在形成審計意見時，注冊會計師需要評價從各種來源獲取的證據(jù)，包括對控制的測試結(jié)果、財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及已識別的所有控制缺陷。在評價審計證據(jù)時，注冊會計師需要查閱本年度與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部審計報告或類似報告，并評價這些報告中提到的控制缺陷。此外，只有在審計范圍沒有受到限制時，注冊會計師才能對內(nèi)部控制的有效性形成意見。如果審計范圍受到限制，注冊會計師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。注冊會計師需要在審計報告中清楚地表達對內(nèi)部控制有效性的意見，并對出具的審計報告負責。

4 結(jié)語

健全有效的內(nèi)部控制對保證上市公司的財務(wù)報表的可靠性至關(guān)重要，而內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制最有效的監(jiān)督手段，也是監(jiān)管內(nèi)部控制外部性的必然要求。因而，內(nèi)控審計對注冊會計師的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求，也加大了會計師事務(wù)所和注冊會計師的風險責任。然而，我國上市公司財務(wù)報表審計發(fā)展相對較早，注冊會計師大都具有豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗，而對于上市公司內(nèi)控審計這一新生的鑒證業(yè)務(wù)，我國注冊會計師大都缺乏實戰(zhàn)經(jīng)驗，我們有很多制度和方法都是借鑒美國內(nèi)部控制審計理論和實踐。因此，注冊會計師應(yīng)當不斷加深理論學(xué)習(xí)，借鑒國外審計實踐經(jīng)驗，不斷總結(jié)規(guī)律，深化上市公司內(nèi)部控制審計理論，優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制審計方法。

公司內(nèi)部控制論文:河南省上市公司內(nèi)部控制信息披露分析

【摘要】 本文以河南省境內(nèi)上市公司為研究對象，對其內(nèi)部控制相關(guān)信息披露現(xiàn)狀及存在的問題進行了考察分析，為管理層的決策及上市公司完善自身內(nèi)部控制建設(shè)提供參考。本文共分為兩部分，首先對交易所網(wǎng)站披露的上市公司內(nèi)部控制相關(guān)資料從3個方面進行了詳細分析，并列舉了個別公司的例子；其次，針對河南省上市公司內(nèi)部控制信息披露中的問題提出了一些建議。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；信息披露；上市公司

一、河南省境內(nèi)上市公司內(nèi)部控制信息的披露情況

中國證監(jiān)會網(wǎng)站顯示，截至2007年7月31日，河南省共有境內(nèi)上市公司34家，其中在上海證券交易所上市20家，深圳證券交易所主板上市10家，中小板上市4家。

（一）內(nèi)部控制披露的總體情況

上市公司披露的內(nèi)部控制相關(guān)信息散見于年報、公司治理自查報告和專項整改報告、章程等文件中。年報中包括公司對內(nèi)部控制建設(shè)及運行狀況的說明，內(nèi)部控制自我評價報告及中介結(jié)構(gòu)對自我評價報告的審核意見。章程中主要涉及到公司組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置、權(quán)利與責任的分配等控制環(huán)境相關(guān)要素內(nèi)容。其它相關(guān)制度包括公司治理和具體經(jīng)營事務(wù)管理制度兩方面。公司治理方面的有股東大會、董事會、監(jiān)事會議事規(guī)則，累積投票制度，董事選舉規(guī)則，審計委員會等董事會下設(shè)委員會實施細則，獨立董事、總經(jīng)理、董事會秘書工作細則，控股股東行為規(guī)則，治理綱要，內(nèi)部審計制度等。具體經(jīng)營事務(wù)管理制度有內(nèi)部控制制度、信息披露、重大信息內(nèi)部報告、職務(wù)授權(quán)、激勵機制、關(guān)聯(lián)交易管理、對子公司的管理、對外投資、投資者關(guān)系管理、財務(wù)管理、對外擔保、募集資金使用、接待和推廣、新股認購管理等方面的規(guī)范制度。

從表1可以看出，河南省上市公司內(nèi)部控制相關(guān)信息披露主要體現(xiàn)在公司治理方面，如公司章程、董事會議事規(guī)則、公司治理專項整改報告、公司治理自查報告、股東大會議事規(guī)則、監(jiān)事會議事規(guī)則、獨立董事工作細則、審計委員會工作細則等披露率都在50%以上，披露最多的是公司章程和董事會議事規(guī)則，共有31家公司對其進行了披露，但仍有中原環(huán)保、豫能控股、軸研科技3家上市公司未公開披露其章程；恒星科技、＊st安彩、太龍藥業(yè)3家公司未披露其董事會議事規(guī)則。此外，披露率在50%以上的還有信息披露管理制度。這應(yīng)該歸功于2007年3月中國證監(jiān)會開展的加強上市公司治理專項活動。其它經(jīng)營事務(wù)的相關(guān)管理制度的披露較為零散，只有個別公司在個別方面分別作了披露，其中披露最多的是關(guān)聯(lián)交易管理制度和對外擔保管理辦法，分別為8家和7家。

總的來說，河南省所有上市公司或多或少都對內(nèi)部控制相關(guān)制度進行了披露，披露的內(nèi)容范圍較廣，涉及33個方面，但主要都集中在公司治理方面；從披露的數(shù)量來看，各上市公司披露的內(nèi)容從多到少呈均勻分布，其中中原高速披露了17個相關(guān)制度文件。

（二）對內(nèi)部控制的理解

河南省上市公司對內(nèi)部控制的理解還不盡一致。在深交所上市的中原環(huán)保和雙匯發(fā)展對外公布了“內(nèi)部控制制度”。內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)，“深交所”將其定義為一個過程，是嵌入各項具體經(jīng)營業(yè)務(wù)過程的，而非一項具體制度。上市公司披露“內(nèi)部控制制度”，會讓人感到有些困惑：到底披露的是公司所有業(yè)務(wù)流程的控制程序文檔，還是將內(nèi)部控制理解成了一項專門工作，所披露的是對內(nèi)部控制工作的組織安排。筆者對這兩份內(nèi)部控制制度進行了細致地分析。

中原環(huán)保的內(nèi)部控制制度包括十二章，總則、內(nèi)部控制機構(gòu)及其職責，內(nèi)部控制的原則、目標和要素，內(nèi)部控制的基本要求，風險的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的實施，重要業(yè)務(wù)的控制活動，內(nèi)部控制的檢查和披露及附則。首先，總則第二條對內(nèi)部控制的定義遵循了深交所的提法即為一項過程，緊接著第三條又做出了一個定義，“公司的內(nèi)控制度是為保護公司資金、資產(chǎn)的安全與完整，確保各種信息資料可靠，促進公司各項經(jīng)營活動有效實施，從而保證公司管理方針的貫徹執(zhí)行而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施的總稱?！倍笥盅a充道，“它是由公司董事會、管理層及全體員工共同參與的一項活動?！憋@然，公司將內(nèi)部控制和內(nèi)部控制制度作了不同的理解。在第二章“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)圖”中顯示，公司設(shè)立了“內(nèi)部控制委員會”，直接對信息披露、財務(wù)工作組和綜合業(yè)務(wù)工作負責，而審計委員會僅對法律審計部負責。這也顯示了公司對現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的理解差異；按照中國證監(jiān)會2002年所的“上市公司治理準則”第三章五十四條的規(guī)定，審計委員會應(yīng)當對公司的內(nèi)部控制審查、財務(wù)信息及其披露負責。在結(jié)構(gòu)圖后面的文字說明中，其又對審計委員會的職責按“上市公司治理準則”進行了說明。在該項制度中，把內(nèi)部控制的檢查和評估工作賦予了董事會，內(nèi)控管理委員會被賦予了“對內(nèi)控體系中存在的風險進行管理”的職能；而一般認為，對內(nèi)部控制進行檢查和評估應(yīng)該是內(nèi)部審計部門的職責，風險管理本身應(yīng)為各級管理部門的應(yīng)盡職責，內(nèi)控管理委員會可以在各業(yè)務(wù)部門風險識別及風險應(yīng)對過程中提供必要的幫助和指導(dǎo)。該項制度對內(nèi)部控制的目標也同時在總則和第四章第七條做了不同的表述。第七到十一章重要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及第十二章內(nèi)部控制的檢查和披露則幾乎是按照深交所的上市公司內(nèi)部控制指引進行重述的。

雙匯發(fā)展的內(nèi)部控制制度則幾乎完全對深交所上市公司內(nèi)部控制指引進行了重述。

以上情況說明，上市公司在對公司治理、內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)則的理解上存在較大的差異，的一些規(guī)定與上市公司治理規(guī)則不盡相符。而指導(dǎo)上市公司建立健全本單位內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的政策性、指導(dǎo)性的規(guī)定——“上市公司內(nèi)部控制指引”，則被理解成了具體的“模版”。這一方面由于我們國家以前沒有一個關(guān)于內(nèi)部控制的權(quán)威定義，這一點目前已得到解決；另一方面由于目前的“上市公司內(nèi)部控制指引”缺乏可操作性和可理解性，致使上市公司在理解時出現(xiàn)差異。對內(nèi)部控制的理解僅限于形式上，造成了信息資源的浪費，看起來好像上市公司很重視內(nèi)部控制工作，披露了相關(guān)信息，事實上這些“避實就虛”的表面文章對于投資者等信息使用者沒有任何價值可言。

（三）對內(nèi)部控制的自我評價和外部機構(gòu)的審核情況

共有12家上市公司在其2007年年報中披露了內(nèi)部控制自我評價意見；其中有4家同時披露了中介機構(gòu)對自我評價的審核意見，其中洛陽玻璃同時還在香港上市，境外機構(gòu)對其出具了審核意見。另外，22家上市公司未按照“年報格式”的規(guī)定披露其內(nèi)部控制自我評價意見和中介機構(gòu)的審核意見，其中包括4家在中小企業(yè)板上市的公司。焦作萬方雖無中介機構(gòu)的評價意見，但有一個外部審計機構(gòu)對其內(nèi)部控制的說明，說明中僅提到了其內(nèi)部控制符合了各項規(guī)制的要求。

未披露內(nèi)部控制自我評價意見的公司中，大多在年報中對公司內(nèi)部控制建立健全情況一筆帶過，或做了簡短描述如“建立了內(nèi)部控制制度，產(chǎn)生了積極作用”等，其中較為典型的描述如：“……公司組織結(jié)構(gòu)健全，設(shè)計基本合理，內(nèi)部控制較為健全但不夠系統(tǒng)。……鑒于當前公司內(nèi)部控制體系尚不具備系統(tǒng)性、可操作和評估性，公司本期不披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評估報告和審計機構(gòu)的核實評價意見?！?

鄭州煤電、中孚實業(yè)和風神股份三家公司披露了中介機構(gòu)對其內(nèi)部控制自我評價報告的審核意見。前兩家都是由北京興華會計師事務(wù)所出具的，出具的意見是：“在所有重大方面有效的保持了按照財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》及其具體規(guī)范建立的與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制?！憋L神股份的審核意見是由亞太（集團）會計師事務(wù)所出具的，“……貴公司按照內(nèi)部控制標準在所有重大方面保持了與會計報表編制相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。”另外，洛陽玻璃年報中披露了大量中介機構(gòu)（信永中和〈香港〉）所提出的內(nèi)部控制缺陷，其中涉及治理層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)容非常詳細、具體。

通過調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，河南省上市公司年報中有關(guān)內(nèi)部控制的披露大部分流于形式，語焉不詳，模糊帶過，甚至前后矛盾，有的評價太過絕對，使用“完整、有效，能夠提供保證”等字眼。有些公司對其內(nèi)部控制進行了自我評價，但并未披露自我評價的過程及頻率，獨立董事與監(jiān)事對內(nèi)控的自我評價流于形式。還有些公司對內(nèi)部控制只字未提，如恒星科技。中介機構(gòu)對公司內(nèi)部控制自我評價的審核意見的結(jié)論表述也有所不同，境外機構(gòu)的審核意見更為詳細。對于審核中所遵循的內(nèi)部控制標準，有的按“財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范”進行，如鄭州煤電；有的按coso模式，如洛陽玻璃；有的未明確透露，如風神股份。

二、對加強上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

（一）對上市公司內(nèi)部控制信息的形式和內(nèi)容做出統(tǒng)一和明確的規(guī)定

各個公司內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行及監(jiān)督各有特色，其披露也各不相同，就河南省34家上市公司而言，它們關(guān)于內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性的說明就各不相同。所以，證券監(jiān)管部門應(yīng)該對上市公司內(nèi)部控制信息披露的形式和內(nèi)容做出統(tǒng)一規(guī)范，這樣既便于上市公司進行披露，可以明確的知道應(yīng)該披露哪些內(nèi)容、如何披露，提高公司披露的完整性，又便于投資者了解、評價公司的內(nèi)部控制，同時還可以方便其他人員如研究部門對內(nèi)部控制的相關(guān)信息進行采集和處理。證券監(jiān)管部門可以制定法定披露條款和自選披露條款，以及采取圖表形式，如果內(nèi)部控制存在不完善的地方，還須指出其缺陷所在，從而方便投資者理解。

（二）加強內(nèi)部控制理論研究，加快我國內(nèi)部控制標準體系的建設(shè)

2007年，我國財政部聯(lián)合四部委成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會”，并于2008年6月28日了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范從2009年7月1日起首先在上市公司范圍開始實施。該規(guī)范統(tǒng)一了不同部門和單位在實務(wù)中對內(nèi)部控制定義混亂的狀態(tài)，具有很大的積極意義。但是該規(guī)范在具體操作層面卻仍然缺乏指導(dǎo)意義，雖然在基本規(guī)范之后不久又了“企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（征求意見稿）”和“企業(yè)內(nèi)部控制評價指引（征求意見稿）”，但從征求意見稿的內(nèi)容來看，一些內(nèi)容還不盡完善、可行。同樣，中介機構(gòu)在對內(nèi)部控制發(fā)表審核意見時，實務(wù)中的做法各不相同，這些問題的解決都有待于相關(guān)標準的盡快出臺。

（三）加強對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管

內(nèi)部控制的效果決定了上市公司財務(wù)信息的質(zhì)量，所以內(nèi)部控制信息對于投資者來說是一項重要的決策依據(jù)，證券監(jiān)管部門應(yīng)建立健全相關(guān)法規(guī)，加強對上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督和懲戒力度。對于上市公司拒不披露內(nèi)部控制相關(guān)信息、不按規(guī)定的時間、形式披露內(nèi)部控制相關(guān)信息以及披露虛假信息的行為應(yīng)當進行嚴厲懲處，在處罰標準上可按同等性質(zhì)的財務(wù)信息違法披露行為進行處理。

（四）鼓勵上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息

與財務(wù)信息存在重大差別的是，內(nèi)部控制信息對于不同的企業(yè)而言各有相異，coso報告中也強調(diào)沒有任何兩家公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)是相同的，所以在除了制定規(guī)范規(guī)定上市公司所必須披露的內(nèi)容之外，還應(yīng)當鼓勵企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制信息，這樣也有利于建立良好的投資者關(guān)系。比如，可以引導(dǎo)相關(guān)機構(gòu)進行內(nèi)部控制、公司治理等方面的最佳年度公司的評選。自愿性內(nèi)部控制信息披露是對強制性披露的補充和擴展，有關(guān)部門應(yīng)因勢利導(dǎo)，積極鼓勵企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制相關(guān)信息，以滿足信息使用者日益增加的信息需求。

（五）加強培訓(xùn)和教育

各級財政部門、證券監(jiān)管機構(gòu)等要組織不同形式的培訓(xùn)和后續(xù)教育，加強上市公司相關(guān)人員對內(nèi)部控制的理解，提高其進行自我評價的效果，規(guī)范實務(wù)中認識上的混亂和做法上的差異。

公司內(nèi)部控制論文:淺析我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題

【摘要】 隨著我國證券市場的不斷發(fā)展與壯大，其已經(jīng)成為我國經(jīng)濟必不可少的組成部分，但是由于各種原因，我國的證券市場出現(xiàn)了很多問題，其中一個很重要的就是上市公司內(nèi)部控制信息披露問題。內(nèi)部控制信息披露在對各上市公司的監(jiān)督與管理方面發(fā)揮著不可替代的作用，是證券市場健康發(fā)展的有利保證。本文將著重對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進行分析，并提出相應(yīng)的改善建議。

【關(guān)鍵詞】 上市公司；內(nèi)部控制；信息披露；問題

一、引言

隨著改革開放的持續(xù)深入和經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國證券市場已經(jīng)走過了近20年的發(fā)展歷程，其規(guī)模不斷擴大，對經(jīng)濟的影響持續(xù)增強。一方面，由于有效的內(nèi)部控制可以保護公司財產(chǎn)物資的安全、完整，保證公司的會計資料的可靠性和正確性，保證公司的經(jīng)濟活動的合法性與效益性；而上市公司的內(nèi)部控制不僅關(guān)系到上市公司自身的發(fā)展，而且關(guān)系到廣大投資者的利益，關(guān)系到資本市場的健康發(fā)展；另一方面，近年來，我國證券市場出現(xiàn)了如銀廣廈、中航油和科隆等財務(wù)舞弊案，很大程度上是因為公司的內(nèi)部控制意識淡薄、內(nèi)部控制不健全造成的，因此，投資者和政府部門對上市公司內(nèi)部控制的狀況關(guān)注程度與日俱增，對上市公司公開披露內(nèi)部控制信息的要求也越來越高。我國上市公司內(nèi)部控制信息披露經(jīng)歷了從無到有的過程，但與會計信息的披露相比，仍處于初步階段，在實踐過程出現(xiàn)了很多問題。筆者選取了29個深圳證券交易所掛牌的公司和15個上海證券交易所掛牌的公司，對這44個公司所公布的2005年、2006年、2007年年度報告中關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容進行分析和比較。

二、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

（一）我國有關(guān)上市公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定

證監(jiān)會2003年3月的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第1號——招股說明書》第122條規(guī)定：首次公開發(fā)行股票并上市的公司應(yīng)披露公司管理層對內(nèi)部控制制度完整性、合理性及有效性的自我評價意見，注冊會計師指出以上“三性”存在重大缺陷的，應(yīng)披露并說明改進措施。證監(jiān)會2005年12月修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號——年度報告的內(nèi)容和格式》規(guī)定：年度報告中，監(jiān)事會應(yīng)對公司決策程序是否合法，是否建立完善的內(nèi)部控制制度，公司董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時有無違反法律、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為發(fā)表獨立意見。上海證券交易所于2006年6月5日了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，其中第四章從強制披露的角度出發(fā)，對上市公司的內(nèi)部控制提出了信息披露的要求。該指引要求公司在內(nèi)部控制出現(xiàn)重大風險時應(yīng)以臨時報告的形式進行披露，同時還要求公司在年度報告中披露該年度內(nèi)公司內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。深圳證券交易所也于2006年9月28日了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，規(guī)定公司董事會應(yīng)依據(jù)公司內(nèi)部審計報告，對公司內(nèi)部控制情況進行審議評估，形成內(nèi)部控制自我評價報告。公司監(jiān)事會和獨立董事應(yīng)對此報告發(fā)表意見，并與公司年度報告同時對外披露。

（二）公司年報中關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容

1．深圳證券交易所掛牌的公司：

本文選取了中信國安信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司、煙臺張裕葡萄釀酒股份有限公司等29家在深圳證券交易所掛牌上市的公司，對各個公司公開的2007年年度報告中關(guān)于內(nèi)部控制部分內(nèi)容進行了整理分析，具體情況見表1、表2。

2．上海證券交易所掛牌的公司：

本文選取了丹化化工科技股份有限公司、哈爾濱哈投投資股份有限公司等15家在上海證券交易所掛牌上市的公司，對各個公司公開的2007年年度報告中關(guān)于內(nèi)部控制部分內(nèi)容進行了整理分析，具體情況見表3。

（三）我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題

通過對29個深圳證券交易所掛牌的公司和15個上海證券交易所掛牌的公司公布的2005年、2006年、2007年年度報告中關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容進行分析和比較，筆者發(fā)現(xiàn)我國上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面主要存在以下幾個方面的問題：

1. 標準與要求不統(tǒng)一。在我國，上市公司在內(nèi)部控制信息披露的標準與要求不統(tǒng)一主要體現(xiàn)以下兩個方面：（1）不同層次要求與標準不統(tǒng)一，即我國證監(jiān)會與上交所、深交所的標準與要求不統(tǒng)一。證監(jiān)會在《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號——年度報告的內(nèi)容和格式》中規(guī)定：年度報告中，監(jiān)事會應(yīng)對公司決策程序是否合法，是否建立完善的內(nèi)部控制制度發(fā)表意見。上海證券交易所的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》要求，公司在內(nèi)部控制出現(xiàn)重大風險時應(yīng)以臨時報告的形式進行披露，同時還要求公司在年度報告中披露該年度內(nèi)公司內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。深圳證券交易所的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》規(guī)定，公司董事會應(yīng)依據(jù)公司內(nèi)部審計報告，對公司內(nèi)部控制情況進行審議評估，形成內(nèi)部控制自我評價報告，公司監(jiān)事會和獨立董事應(yīng)對此報告發(fā)表意見，并與公司年度報告同時對外披露。（2）同層次的標準與要求不統(tǒng)一，即上交所與深交所的標準與要求不統(tǒng)一。從表1和表3可以看出，在上交所和深交所掛牌的公司公布的內(nèi)部控制的信息方面存在著巨大的差異，主要就是要求和標準不統(tǒng)一造成的。

2. 形式化嚴重。在我國，上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面存在著非常嚴重的形式化問題，所披露的內(nèi)容都是泛泛而談，沒有實質(zhì)內(nèi)容和建設(shè)性的內(nèi)容，對相關(guān)信息的使用者的利用價值很低。主要體現(xiàn)在以下幾個方面，具體見表4：

3．缺乏主動與自愿性。在我國，上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面缺乏主動與自愿性主要體現(xiàn)在以下兩個方面：（1）在沒有強制要求披露內(nèi)部控制信息之前，基本沒有公司會主動披露，如筆者所分析的44個公司中的情況見表5；（2）在強制要求披露內(nèi)部控制信息之后，各個公司只是披露一些無關(guān)痛癢的內(nèi)容，對一些核心的內(nèi)容很少披露，都秉著“能不披露的，一定不披露；一定要披露的，盡量少披露”的原則。

4．缺乏評價標準。要使披露的內(nèi)部控制信息具有可比性，必須對內(nèi)部控制的有效性作出統(tǒng)一的量度，這樣才能對其予以正確的評價。目前我國尚未對內(nèi)部控制提出統(tǒng)一的標準，只是對企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)部會計控制制定了統(tǒng)一的標準，而對內(nèi)部管理控制卻沒有制定出相應(yīng)的統(tǒng)一標準。

三、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露改善的建議

（一）統(tǒng)一標準與要求

應(yīng)加快相關(guān)立法，完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)章制度。證監(jiān)會應(yīng)當對內(nèi)部控制信息披露的范圍、內(nèi)容和形式作出詳細規(guī)定，統(tǒng)一相應(yīng)的披露標準與要求，以規(guī)范上市公司的披露行為，加強上市公司的可操作性，以便于信息使用者的使用，也可以保證同一個證券交易所不同的公司、不同的證券交易所的公司之間的內(nèi)部控制具有可比性。

（二）明確內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)責任主體

由于董事和經(jīng)理是企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計者和執(zhí)行者，對本企業(yè)的內(nèi)部控制最為熟悉，也是企業(yè)內(nèi)最有能力對其進行評估的人，因此可由董事會和管理當局承擔內(nèi)部控制信息披露的責任，對企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和健全情況和自我評估報告進行披露，同時將評估結(jié)果報告給投資者、證監(jiān)會等相關(guān)信息需求者。監(jiān)事會在內(nèi)部控制信息披露方面的責任的性質(zhì)與董事會有所不同，他們發(fā)表意見僅僅是對董事會和經(jīng)理是否建立內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制系統(tǒng)健全情況以及董事會所披露的內(nèi)部控制信息的正確性與完整性進行的一種監(jiān)督。

（三）提高內(nèi)部控制信息披露的自愿性

從上面的分析可以看出，在強制性進行內(nèi)部控制信息披露時，各個公司會采取各種辦法逃避信息披露，即“上有政策，下有對策”，從而無法做到完全保證內(nèi)部控制信息披露的有用性。所以，在強制性進行內(nèi)部控制信息披露性的同時，要鼓勵企業(yè)對內(nèi)部控制信息進行披露，提高其披露的自愿性。

（四）出臺內(nèi)部控制評價規(guī)范

應(yīng)該盡快建立一套完善的、符合實際并具有可操作性的內(nèi)部控制評價指標體系。因為這樣可以起到三個方面的作用：1.對管理者來說，其可以根據(jù)相關(guān)的評價指標體系及其自身的狀況，制定出符合自身特點的內(nèi)部控制評價體系，定期開展對內(nèi)部控制的自我評價，這不但可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的不足并進行相應(yīng)的改進，而且可以保證內(nèi)部控制的信息披露具有針對性和有用性。2.對于監(jiān)督者（包括監(jiān)事會、審計機構(gòu)、政府管理部門）來說，完善的評價體系可以為其對企業(yè)的內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價提供依據(jù)，保證其作出有效的、客觀的評價。3.對于投資者和其他利益相關(guān)者來說，完善的評價體系，可以為他們根據(jù)相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露，了解該企業(yè)的運行狀況，對企業(yè)的獲利能力進行相應(yīng)的預(yù)測與判斷，以維護自己的利益。

（五）強化監(jiān)督和懲罰力度

加強對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管，強化注冊會計師對內(nèi)部控制信息披露的審核。對惡意披露誤導(dǎo)投資者的上市公司，監(jiān)管部門不但要處罰該公司，而且還要對相關(guān)責任人進行處罰。

四、結(jié)束語

隨著我國證券市場規(guī)模的擴大，為了使其健康的發(fā)展，必須加強對各上市公司的監(jiān)督與管理，不斷地完善企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)立法和監(jiān)督制度，保證其在內(nèi)部控制信息披露方面的真實性與完整性，使企業(yè)的各項活動置于政府和社會公眾的監(jiān)督之下，促進企業(yè)改進內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高會計信息質(zhì)量，防止和發(fā)現(xiàn)舞弊。同時，要提高管理當局的內(nèi)部控制意識，促使其關(guān)注內(nèi)部控制的有效性；滿足投資者和其他利益相關(guān)者的信息需求，維護他們的合法利益；有效地維護我國證券市場的穩(wěn)定與發(fā)展，促進我國經(jīng)濟又好又快的發(fā)展。

公司內(nèi)部控制論文:我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀、原因及對策

【摘要】本文從上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀入手，分析了我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題，并提出了完善措施，以有利于投資者等外部信息使用者通過判斷內(nèi)部控制的有效性來整體評價上市公司質(zhì)量、作出相關(guān)決策。

一、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

中國證監(jiān)會對上市公司內(nèi)部控制信息的披露作出了一系列規(guī)定，特別是對證券公司和上市的商業(yè)銀行、保險公司在內(nèi)部控制信息披露方面的要求要高于一般性上市公司。從總體上說，這些規(guī)定是較為完善的，但也存在不合理的地方，尤其是對一般性上市公司。由于其制度規(guī)定較為簡單，致使公司對內(nèi)部控制信息披露過于形式化，因此，需要進一步完善內(nèi)部控制信息披露制度。

目前，我國內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定并未得到有效的執(zhí)行，上市公司年度報告中，監(jiān)事會須對公司是否建立了完善的內(nèi)部控制制度發(fā)表獨立意見，但是仍然有部分公司沒有披露，大多數(shù)公司內(nèi)部控制信息的披露流于形式，往往只有“公司建立了完善的內(nèi)部控制制度”之類的簡單說詞，沒有實質(zhì)內(nèi)容。對于配股的上市公司，在《上市公司發(fā)行新股招股說明書》發(fā)出之后，均在“公司治理結(jié)構(gòu)”部分披露了內(nèi)部控制信息，但無論是管理單位的自評還是注冊會計師的評價報告均流于形式。從披露主體來看，上市公司內(nèi)部控制信息披露主體主要有監(jiān)事會、董事會和獨立董事，其中，監(jiān)事會報告披露是主要的披露形式，這與目前的規(guī)定有關(guān)。同時，我國上市公司內(nèi)部控制信息自愿披露動力不足。

二、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的原因分析

筆者認為，上市公司內(nèi)部控制信息披露形成上述現(xiàn)狀是因為我國并沒有形成一個系統(tǒng)的內(nèi)部控制信息披露制度。我國在上市公司內(nèi)部控制信息披露的制度規(guī)定方面尚存在以下不足和缺陷。

（一）披露內(nèi)容和格式缺乏詳細規(guī)定

對于一般性上市公司，在證監(jiān)會2005年修訂的《年度報告內(nèi)容與格式》中，雖然規(guī)定上市公司監(jiān)事會應(yīng)就公司內(nèi)部控制制度是否完善發(fā)表獨立意見，但是該披露要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”，而并未要求披露公司建立的內(nèi)部控制的詳細信息以及監(jiān)事會的評價。如果僅僅要求披露是否建立完善的內(nèi)部控制制度，容易造成披露的形式化，信息含量小。另一方面，對于年報摘要，允許公司監(jiān)事會在認為已建立完善的內(nèi)控制度時免于披露，這在一定程度上為上市公司減少相關(guān)信息的披露和逃避責任提供了理由。同時，對披露的格式也缺乏詳細規(guī)定，這不僅造成上市公司披露時無所適從，更使得一些上市公司應(yīng)付了事，不披露詳細的信息。

（二）披露形式缺乏統(tǒng)一要求

披露形式缺乏統(tǒng)一要求，使上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在較大的選擇性和隨意性。雖然中國證監(jiān)會要求發(fā)行人在招股說明書中披露公司內(nèi)部控制的信息以及注冊會計師的結(jié)論性意見，但對內(nèi)部控制披露的形式卻缺乏統(tǒng)一的要求。

（三）缺乏董事會對內(nèi)部控制信息披露責任的相關(guān)規(guī)定

在內(nèi)部控制信息披露的主體方面，主要依賴監(jiān)事會，而董事會對內(nèi)部控制信息披露的責任沒有相關(guān)規(guī)定。筆者認為，監(jiān)事會并非內(nèi)部控制的責任主體，他們發(fā)表意見僅僅是對董事會和經(jīng)理是否建立內(nèi)部控制制度的一種監(jiān)督。建立并維持有效的內(nèi)部控制制度，是董事會和管理當局的責任。董事會和經(jīng)理對本企業(yè)的內(nèi)部控制最熟悉，最有能力對其進行評估；同時，將對企業(yè)內(nèi)部控制制度的評估結(jié)果報告給投資者，也是董事會和管理當局受托責任的一部分，提供內(nèi)部控制信息實際上是解脫受托責任的方式。因此，應(yīng)明確董事會與管理當局在內(nèi)部控制信息披露中的責任。

（四）缺乏注冊會計師對內(nèi)部控制信息披露的審計意見

內(nèi)部控制信息披露缺少注冊會計師的審計意見。現(xiàn)行制度只要求會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性進行評價，提出改進建議，并出具評價報告，沒有要求注冊會計師對公司的內(nèi)部控制信息披露的真實性發(fā)表意見。這表明我國對上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管還很不健全。正因為沒有強有力的監(jiān)管措施，所以，造成上市公司內(nèi)部控制信息披露的可信度不太令使用者滿意，而且，上市公司在實際披露內(nèi)部控制信息時采取文字游戲等方法模糊內(nèi)部控制信息的披露，造成內(nèi)部控制信息真實性的不確定。鑒于我國外部法規(guī)和監(jiān)控機制的缺失，很可能會使內(nèi)部控制信息的披露流于形式，達不到應(yīng)有的效果，因此加強監(jiān)管勢在必行。

三、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的完善與發(fā)展

鑒于目前我國上市公司對現(xiàn)有制度執(zhí)行不力和我國制度本身的不足，我們應(yīng)深入探討、提出改進建議，完善我國內(nèi)部控制信息披露制度和加強企業(yè)對制度的執(zhí)行力度。

（一）健全和完善內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范體系

1.要求所有上市公司董事會在年度報告中披露內(nèi)部控制的有關(guān)信息，同時要求監(jiān)事會和由獨立董事組成的審計委員會發(fā)表對內(nèi)部控制進行評價的意見。為了防止內(nèi)部控制信息披露的形式化，可以借鑒美國的做法，要求管理當局提供單獨的內(nèi)部控制報告。

2.證監(jiān)會應(yīng)當對內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式做出詳細規(guī)定，以規(guī)范上市公司的披露行為，加強制度的可操作性。內(nèi)部控制報告應(yīng)表明：董事會和管理當局對內(nèi)部控制的責任；公司已經(jīng)按照標準設(shè)計并頒布實施內(nèi)部控制制度；聲明公司已按照有關(guān)的標準、程序?qū)?nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性進行了評估，沒有發(fā)現(xiàn)重大缺陷（如果評估后發(fā)現(xiàn)存在重大缺陷，應(yīng)指出該項缺陷及管理當局對此采取的相關(guān)措施）；聲明企業(yè)的內(nèi)部控制有效（或除上述缺陷以外內(nèi)部控制有效），不會發(fā)生對公司財務(wù)報告的可靠性和對公司資產(chǎn)的安全性、完整性有重大不利影響的情況。在符合成本效益原則的前提下，內(nèi)部控制報告還應(yīng)當對企業(yè)的基本內(nèi)部控制制度進行簡要的描述，以便信息使用者對其進行評價。

（二）鼓勵上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息

目前我國上市公司的內(nèi)部控制實行的是強制性披露制度。雖然這種強制性的信息披露有利于投資者了解上市公司的相關(guān)信息。但是，這種強制性披露要求的合理性仍值得商榷。從總體上說，我國投資者和債權(quán)人對內(nèi)部控制信息的需求仍然不足，上市公司的內(nèi)控信息供給也存在缺陷，內(nèi)部控制制度方面的研究及相關(guān)規(guī)定較不完善，所以目前強制要求所有上市公司披露內(nèi)部控制信息，難度較大。況且強制性信息披露制度本身也存在著缺陷：一方面上市公司內(nèi)部控制信息的供給能力是有限的。強制性信息披露的確可以增加上市公司的信息供給，但因受到執(zhí)行成本、保護上市公司合法權(quán)益的制約，其作用是有限的。當披露的社會成本高于社會效用時，這種制度也就失去了存在的意義。另一方面強制披露還會喪失自愿披露所具有的信號傳遞作用。目前，內(nèi)部控制的自愿信息披露在我國的上市公司中雖然不普遍，但確實存在這樣的動機，也有部分企業(yè)嘗試著去做。

（三）加強對自愿性內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管

上市公司信息披露制度是證券市場監(jiān)管制度的基石之一，建立合理和完備的上市公司信息披露制度，對于堅定投資者的信心、提高中國證券市場透明度具有十分重要的意義。

加強信息披露的監(jiān)管制度要從兩個方面入手：一是提高信息披露違規(guī)者的違規(guī)成本，加大違規(guī)行為查處的力度，盡早完善證券法中的民事賠償制度，通過責令違規(guī)者賠償受害投資者的損失可以有效地剝奪違規(guī)者通過違規(guī)行為所獲得的非法利益，從而最大限度地降低違規(guī)者的違規(guī)期望收益；二是增強證券監(jiān)管系統(tǒng)的有效威懾作用，確立政府監(jiān)管、行業(yè)自律和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)管框架。鑒于監(jiān)管部門對首次信息披露和持續(xù)信息披露的監(jiān)管還存在許多漏洞，建議監(jiān)管部門盡快改進監(jiān)管程序、充實監(jiān)管工作的人力、完善監(jiān)管法規(guī)，加強對信息披露的監(jiān)管。建立信息披露的風險預(yù)警系統(tǒng)，提高監(jiān)管部門的監(jiān)管能力。

（四）進一步明確內(nèi)部控制信息披露的責任主體

我國在內(nèi)部控制信息披露的主體方面，主要依賴監(jiān)事會，對董事會關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的責任方面則沒有相關(guān)規(guī)定。從理論上講，如果監(jiān)事會直接向股東大會負責，其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行將具有較高的獨立性。但在現(xiàn)實中監(jiān)事會形同虛設(shè)的問題較普遍，監(jiān)事會人員的專業(yè)勝任能力也難以保證。因此，合理的選擇應(yīng)該是由董事會和（或）管理當局承擔內(nèi)部控制信息披露的責任。

公司內(nèi)部控制論文:保險公司內(nèi)部控制問題的探討

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部管理制度的組成部分。保險公司內(nèi)部控制內(nèi)容主要包括：承?？刂?、理賠控制、風險控制、費用控制、投資控制、償付能力控制等方面。本文在調(diào)研的基礎(chǔ)上，闡述了我國保險公司內(nèi)部控制的演變與現(xiàn)狀，指出其中存在的問題，在此基礎(chǔ)上，針對保險公司，提出了改善其內(nèi)部控制的政策建議：完善保險公司治理結(jié)構(gòu)；優(yōu)化保險公司的組織結(jié)構(gòu)等等。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；保險公司；政策建議

一、保險公司內(nèi)部控制存在的問題分析

(一)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營觀念，企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價機制等。經(jīng)調(diào)查得出結(jié)論，這方面存在較大的問題。

1.公司管理層內(nèi)部控制意識薄弱

據(jù)調(diào)查，大部分公司尚未制訂完善的內(nèi)控制度，這一事實反映尚未完全認識到內(nèi)部控制的意義。即使已經(jīng)制訂相應(yīng)內(nèi)控制度的公司大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上---給人看”的表面文章上，制度的落實存在問題。

2.公司文化建設(shè)沒有引起足夠的重視

企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)控制度，必然會成為人們行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)公司提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，也重視了企業(yè)文化的環(huán)境建設(shè)，但對企業(yè)文化內(nèi)容以及在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用知之甚少，很多企業(yè)負責人只是在“作秀”。

(二)公司內(nèi)控部門責權(quán)不對稱

企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，而一般公司的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會計控制。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分保險公司作為承擔內(nèi)部控制的主要部門是法律合規(guī)部門，但法律合規(guī)部存在嚴重的責權(quán)不對稱現(xiàn)象。

法律合規(guī)部作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其充當?shù)木褪且粋€內(nèi)部審計的職能，是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。但是調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一些公司的法律合規(guī)部并沒能真正履行其應(yīng)有的職能，形同虛設(shè)，其存在問題主要有：

1.獨立性不夠

合規(guī)管理作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當是超然獨立的。而目前大多數(shù)公司合規(guī)部門的負責人為該公司領(lǐng)導(dǎo)班子成員，這說明其合規(guī)管理工作只是服務(wù)于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子。這就造成合規(guī)工作既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級，因為公司內(nèi)部各職能部門都是在公司領(lǐng)導(dǎo)班子的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，各項重大經(jīng)營行為大多數(shù)是領(lǐng)導(dǎo)班子知道授權(quán)下進行的。在這種情況下如何發(fā)揮各部分所長開展工作呢？合規(guī)工作不能在地位上實現(xiàn)獨立，工作范圍受限，也很難獲得威信。經(jīng)調(diào)查，合規(guī)人員成了公司最休閑的一個部門，在調(diào)查中聽得最多的話就是“領(lǐng)導(dǎo)同意的”。

2.對內(nèi)部合規(guī)工作的性質(zhì)和作用不甚理解

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)分公司管理人員經(jīng)常將“合規(guī)管理”與“審計監(jiān)督”混淆不清，使人們產(chǎn)生“合規(guī)管理沒什么意義”的想法。由于指導(dǎo)思想上的誤區(qū)，多數(shù)合規(guī)人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于領(lǐng)導(dǎo)的行為工具，處處依領(lǐng)導(dǎo)的旨意行事，有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充當好人，使合規(guī)工作形同虛設(shè)。

(三)公司內(nèi)控監(jiān)督工作人員素質(zhì)有待提高

目前，一般公司擔任日常合規(guī)管理監(jiān)督工作實際上只有1-2人，且多為返聘人員，或者由其他部門人員兼任。這些人員對其原工作崗位工作和流程比較熟悉，而對涉及內(nèi)控的核心工作，例如財務(wù)方面的工作都是一知半解，無法擔任起內(nèi)控監(jiān)督所應(yīng)承擔的職責。

二、完善保險公司內(nèi)部控制的相應(yīng)策略

(一)合理確定公司內(nèi)部控制目標

所有者與經(jīng)營者內(nèi)部控制目標之間存在差異，加強公司內(nèi)部控制管理，提高公司的經(jīng)濟利益，協(xié)調(diào)公司內(nèi)部控制各個具體目標不一致、不對等?？梢园压緝?nèi)部控制達到目標確定為：建立完善的符合現(xiàn)代經(jīng)濟管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)解決機制、執(zhí)行和監(jiān)督機制，確保公司經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；建立行之有效的風險控制機制，強化風險管理；確保公司各項業(yè)務(wù)活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護公司財產(chǎn)的安全完整；及時向所有者提供財務(wù)報告及其它會計信息。

(二)對公司科學(xué)運用內(nèi)部控制方法

只有在合理運用各種內(nèi)部控制方法的基礎(chǔ)上才能真正將內(nèi)部控制落到實處，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。研究和

運用內(nèi)部控制的各種方法是完善公司內(nèi)部控制的一項極其重要的工作。根據(jù)內(nèi)部控制的配套指引以及保險公司存在的問題，嘗試提出以下控制方法。

1.組織規(guī)劃控制

對公司組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進行適當?shù)目刂啤９窘M織機構(gòu)主要是確定各部門管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級管理的組織模式；職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。

2.會計系統(tǒng)控制

在會計制度框架內(nèi)建立適應(yīng)公司的統(tǒng)一會計政策，根據(jù)經(jīng)營管理需要統(tǒng)一公司的核算口徑，明確財務(wù)會計報告的處理程序與方法，遵循會計制度規(guī)定的各條核算原則。不隨意變更會計政策。

3.授權(quán)批準控制

建立授權(quán)批準體系，主要包括：授權(quán)批準的范圍、層次、責任、程序等。公司內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)的職權(quán)，經(jīng)辦人員在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

4.財產(chǎn)保護控制

財產(chǎn)是企業(yè)資金、財物及民事權(quán)利義務(wù)的總和。保障財產(chǎn)安全特別是資產(chǎn)安全，是內(nèi)部控制的重要目標之一，其采取的主要措施包括：財產(chǎn)記錄和實物保管；定期盤點和賬實核對；限制無關(guān)人員接近。只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能夠接觸資產(chǎn)。妥善保管企業(yè)各種文件資料，通過對資產(chǎn)投保增加實物受損補償機會，建立資產(chǎn)個體檔案，實現(xiàn)財產(chǎn)記錄監(jiān)控。

5.全面預(yù)算控制

預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，應(yīng)抓好預(yù)算體系的建立、預(yù)算的編制和審定、預(yù)算指標的下達及相關(guān)責任人或部門的落實、預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)、預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控、預(yù)算差異的分析與調(diào)整、預(yù)算業(yè)績的考核等環(huán)節(jié)。比較、分析內(nèi)部各部門未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施。

6.人力資源控制

建立嚴格的招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；制定員工工作規(guī)范，引導(dǎo)考核員工行為；加強和考核獎懲力度，對職工業(yè)績進行考核和獎懲；對重要崗位員工建立職業(yè)信用保險機制；工作崗位輪換，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的錯弊情況。

7.內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計部門在評價內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進建議等方面起著關(guān)鍵作用，應(yīng)獨立于其他經(jīng)營管理部門。企業(yè)應(yīng)當授予內(nèi)部審計部門適當?shù)臋?quán)力以確保其獨立地履行審計職責，最好受董事會或其下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。

(三)從培育制度人手，建立公司有效的內(nèi)部控制機制

立足于防范，建立健全科學(xué)有效的內(nèi)控機制。內(nèi)部控制要由事后補救向事前防范轉(zhuǎn)變，必須建立健全一套科學(xué)的內(nèi)控機制。需要對現(xiàn)有內(nèi)控制度進行認真清理，組織有關(guān)部門和專家進行充分研究。在建立內(nèi)控機制上，要堅持兩項原則：一是體制牽制原則。體制控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，當前，要從體制上著手，重新設(shè)計執(zhí)行與審批、監(jiān)管三分離的運行機制；業(yè)務(wù)經(jīng)營與前臺服務(wù)、后臺支撐的協(xié)作機制等，以避免各職能部門之間出現(xiàn)不必要的磨擦和控制環(huán)節(jié)中的漏洞。二是程序牽制的原則。對業(yè)務(wù)流程的不同環(huán)節(jié)，應(yīng)由不同的人員完成，通過業(yè)務(wù)流程設(shè)計使不相容的職務(wù)相分離，達到崗位牽制的目的。要堅決杜絕任何個人獨攬業(yè)務(wù)的全過程，否則必然導(dǎo)致管理失控。

公司內(nèi)部控制制度是有效防止公司風險的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。建立內(nèi)控制度，應(yīng)注重以下兩個方面：一是任何工作和業(yè)務(wù)制度的建立，都要從該項工作和業(yè)務(wù)的控制目的出發(fā)，針對其中的主要環(huán)節(jié)，做出相應(yīng)的規(guī)定。二是建立內(nèi)部控制制度，注重程序牽制。按照內(nèi)部控制的原則，任何業(yè)務(wù)的處理，都應(yīng)有授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄、檢查等程序，并且，這些程序不能由一個人或一個部門去完成，特別是不相容的職務(wù)一定要分離。

三、結(jié)論

總之，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部管理制度的組成部分，它包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等相互聯(lián)系的因素。隨著保險市場競爭的日益激烈，管理和效益被提上了保險公司的議事日程，過去那種只要規(guī)模不注重效益，只抓業(yè)務(wù)不重管理的觀點還存在于保險公司之中。為了增強自身競爭力，保險公司應(yīng)該從內(nèi)部控制入手，公司決策者應(yīng)認真制定和切實執(zhí)行公司控制風險、加強管理、穩(wěn)健經(jīng)營的內(nèi)部控制管理制度。

內(nèi)部控制是保險公司風險防范的重要手段，對于保險公司的經(jīng)營管理具有重要作用。提高對內(nèi)部控制在保險風險防范及維護整個金體系安全的重要性的認識，進而加速保險公司內(nèi)部控制建設(shè)的進程是當前保險行業(yè)的當務(wù)之急。

公司內(nèi)部控制論文:我國壽險公司內(nèi)部控制監(jiān)管研究

[摘 要]當前，實施壽險公司內(nèi)部控制監(jiān)管是強化壽險公司內(nèi)部控制建設(shè)、建立風險防范長效機制、提高監(jiān)管有效性的內(nèi)在要求，具有重要的現(xiàn)實意義。保險監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當在總結(jié)國內(nèi)外壽險公司內(nèi)部控制監(jiān)管理論與實踐的基礎(chǔ)上，進一步轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念，創(chuàng)新監(jiān)管手段，有效強化企業(yè)內(nèi)部控制在保險監(jiān)管體系中的基礎(chǔ)性作用，推動相關(guān)法制建設(shè)，強化管理層責任，完善內(nèi)部控制評價機制，實施分類監(jiān)管，加強對壽險公司內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)與交流，深入推進我國壽險公司內(nèi)部控制監(jiān)管的實踐。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；內(nèi)部控制監(jiān)管；內(nèi)部控制評價；風險防范；分類監(jiān)管

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率性以及對法規(guī)的遵循性的過程。內(nèi)部控制監(jiān)管則是指政府監(jiān)管機構(gòu)以強化和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制為目的，對企業(yè)內(nèi)部控制進行的立法、指導(dǎo)、檢查、評估和處罰等一系列監(jiān)管活動。

壽險是金融業(yè)中經(jīng)營風險的特殊行業(yè)，壽險公司的風險具有潛在性、長期性和復(fù)雜性的特點，壽險業(yè)風險的識別、預(yù)警、防范化解是一項系統(tǒng)而且十分艱巨的任務(wù)。而內(nèi)部控制是企業(yè)風險控制的第一道防線，在風險防范中發(fā)揮著基礎(chǔ)性和關(guān)鍵性的作用。隨著我國壽險業(yè)的恢復(fù)和迅速發(fā)展，壽險公司的內(nèi)部控制建設(shè)逐步完善。但是，總體來說，我國壽險公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀還遠不能適應(yīng)發(fā)展形勢的需要，制約著壽險業(yè)健康快速協(xié)調(diào)發(fā)展。造成這種局面既有企業(yè)自身內(nèi)部控制建設(shè)滯后的原因，又有外部監(jiān)管壓力不足的原因。如何通過外部監(jiān)管來督促企業(yè)強化內(nèi)部控制是國際國內(nèi)政府監(jiān)管機構(gòu)廣泛關(guān)注和致力解決的重要課題。

一、充分認識實施壽險公司內(nèi)部控制監(jiān)管的重要意義

(一)實施壽險公司內(nèi)部控制監(jiān)管是強化壽險公司內(nèi)部控制的必要手段

近年來，我國壽險公司基本建立了內(nèi)部控制制度體系，內(nèi)部控制建設(shè)取得了一定成效，在確保經(jīng)營效率、防范經(jīng)營風險等方面發(fā)揮了一定作用。但是仍然存在很多亟待解決的問題。首先，內(nèi)部控制建設(shè)意識淡薄。一些公司領(lǐng)導(dǎo)和員工對內(nèi)部控制重視不夠，存在種種認識誤區(qū)，對內(nèi)部控制問題不能夠及時處理和整改。沒有從戰(zhàn)略的高度將內(nèi)部控制建設(shè)納入公司經(jīng)營管理全過程，存在“分散性建設(shè)”、“局部性建設(shè)”、“重復(fù)性建設(shè)”等問題；其次，執(zhí)行力度層層衰減。目前，內(nèi)部控制執(zhí)行問題遠比健全問題突出。各級公司在內(nèi)部控制執(zhí)行意識和執(zhí)行力度上層層減弱，內(nèi)部控制的傳導(dǎo)和反饋機制滯后，內(nèi)部控制機制沒有滲透到各項業(yè)務(wù)、各個環(huán)節(jié)以及各個部門和崗位；第三，內(nèi)部稽核尚未充分發(fā)揮作用。內(nèi)部稽核未引起管理層的高度重視，稽核部門建設(shè)滯后，人員老化，缺乏獨立性，職能發(fā)揮不暢，致使一些違反內(nèi)部控制制度的行為得以長期存在。鑒于目前壽險公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，以及公司自我修整能力較差，亟需通過外部監(jiān)管壓力促使壽險公司加強內(nèi)部控制建設(shè)。

(二)實施壽險公司內(nèi)部控制監(jiān)管是建立風險防范長效機制的有效途徑

壽險業(yè)風險產(chǎn)生于壽險公司經(jīng)營的全過程。與保險監(jiān)管機構(gòu)相比，公司更能夠及時地發(fā)現(xiàn)、防范和化解風險。因此，推動壽險公司加強內(nèi)部控制建設(shè)，建立風險事前防范、事中控制、事后監(jiān)督及糾正的動態(tài)過程和機制，是保險監(jiān)管機構(gòu)履行風險防范職責的基本保證。隨著保險監(jiān)管機構(gòu)將監(jiān)管重點逐步向償付能力監(jiān)管轉(zhuǎn)移，規(guī)范市場秩序?qū)⒏嗟匾揽抗緡栏?、健全的?nèi)部控制體系來實現(xiàn)。實際上，查處市場違規(guī)問題僅僅是清除“水面的污垢”，而針對公司內(nèi)部控制存在的問題，采取有效措施，督促公司及時彌補內(nèi)部控制漏洞，改善內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，在制度上杜絕違規(guī)問題的發(fā)生，才能真正實現(xiàn)“治理水質(zhì)”；同時，企業(yè)內(nèi)部控制的混亂必然導(dǎo)致大量的業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)失真，那么以財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的償付能力額度監(jiān)管將成為一種“數(shù)字游戲”，嚴重影響償付能力監(jiān)管的科學(xué)性和有效性。因此，實施壽險公司內(nèi)部控制監(jiān)管，推動壽險公司加強內(nèi)部控制和風險管控，是建立風險防范長效機制的重要途徑。

(三)實施壽險公司內(nèi)部控制監(jiān)管是提高監(jiān)管有效性的重要途徑

加強壽險公司內(nèi)部控制監(jiān)管是提高監(jiān)管有效性的內(nèi)在要求。以往保險監(jiān)管機構(gòu)對保險公司的監(jiān)管多采取大規(guī)模整頓方式，集中人力、物力進行專項整治。這種專項整治雖然迅速改善了市場秩序，暫時規(guī)范了經(jīng)營行為，但是難以根本解決違規(guī)問題，容易形成整治、規(guī)范、混亂、再整治的惡性循環(huán)。并且監(jiān)管成本較大，監(jiān)管效率低下。對壽險公司內(nèi)部控制建設(shè)實施監(jiān)管，作為一種監(jiān)管手段，其內(nèi)涵是極為豐富的，各項違規(guī)行為和償付能力風險都可以在內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行上“追根溯源”。從一定意義上講，監(jiān)管機構(gòu)找準了內(nèi)部控制薄弱的重點監(jiān)管公司以及容易出現(xiàn)風險問題的重點監(jiān)管領(lǐng)域，通過采取一系列措施，堵塞各種內(nèi)部控制漏洞，就解決了風險管控的根本問題，提高了監(jiān)管有效性。同時，又節(jié)約了監(jiān)管成本，監(jiān)管效率將大為提高。

二、我國壽險公司內(nèi)部控制監(jiān)管實踐的發(fā)展回顧

為了進一步提升我國壽險公司內(nèi)部控制水平，自恢復(fù)保險業(yè)務(wù)以來，我國保險監(jiān)管機構(gòu)出臺了一系列內(nèi)部控制法規(guī)，各壽險公司根據(jù)外部監(jiān)管要求和自身風險防范的需要，不斷推進自身的內(nèi)部控制建設(shè)?？v觀我國壽險公司內(nèi)部控制監(jiān)管的發(fā)展，大體經(jīng)歷了四個階段。

(一)萌芽階段(1980年—1996年)

自1980年我國恢復(fù)國內(nèi)保險業(yè)務(wù)以來，在相當長的一段時期內(nèi)，產(chǎn)、壽險混業(yè)經(jīng)營，壽險業(yè)務(wù)發(fā)展緩慢，在1992年之前沒有專門的壽險經(jīng)營主體。監(jiān)管機構(gòu)也沒有對壽險公司內(nèi)部控制提出明確要求，壽險公司對內(nèi)部控制缺乏了解和認識，只是出于管理的需要，制定了部分管理制度，而且制度內(nèi)部缺乏必要的聯(lián)系。這一階段，內(nèi)部控制對于我國壽險公司而言還比較陌生，壽險公司的內(nèi)部控制監(jiān)管幾乎是空白。

(二)起步階段(1997年-1998年)

1997年5月，中國人民銀行頒布了《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》(以下簡稱《原則》)，這是我國第一部有關(guān)金融企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管文件，提出了金融機構(gòu)內(nèi)部控制的含義，明確了內(nèi)部控制建設(shè)的責任主體和監(jiān)督主體，而且提出了建立健全內(nèi)部控制制度，以及加強各種準備金管理、保險條款管理、再保險管理和內(nèi)部稽核部門建設(shè)等規(guī)范性要求?！对瓌t》的出臺引起了各壽險公司的高度重視，由此開始認識并著手內(nèi)部控制建設(shè)，壽險公司內(nèi)部控制監(jiān)管也進入了起步階段。

(三)初步發(fā)展階段(1999年-2003年)

1999年8月中國保監(jiān)會頒布了《保險公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則》，對壽險公司內(nèi)部控制提出了進一步要求，并將償付能力監(jiān)管作為內(nèi)部控制的重要目標，特別強調(diào)了內(nèi)部控制執(zhí)行，提出了內(nèi)部控制建設(shè)的系統(tǒng)性要求。面對嚴格的外部監(jiān)管，各壽險公司對內(nèi)部控制重視程度進一步提高，在內(nèi)部控制制度的健全性、內(nèi)部控制設(shè)計的系統(tǒng)性、內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督落實上取得了一定進展，但是內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)管仍處于發(fā)展的初級階段。

(四)重點發(fā)展階段(2004年至今)

2004年以來，中國保監(jiān)會更加重視和關(guān)注保險公司的內(nèi)部控制建設(shè)，將其作為風險防范系統(tǒng)工程的重要組成部分予以推進。即逐步建立以公司內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，以償付能力監(jiān)管為核心，以現(xiàn)場檢查為重要手段，以資金運用監(jiān)管為關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以保險保障基金為屏障，努力構(gòu)筑保險業(yè)風險防范的五道防線。出臺和實施了《保險統(tǒng)計管理暫行規(guī)定》、13項《保險公司償付能力報告編報規(guī)則》、《保險資產(chǎn)管理公司管理暫行規(guī)定》、《保險資金運用風險控制指引》和《保險保障基金管理辦法》等一系列重要監(jiān)管法規(guī)，整體上督促和促進了我國壽險公司內(nèi)部控制建設(shè)的完善和發(fā)展。

為進一步推動壽險公司內(nèi)部控制的發(fā)展，近兩年來，中國保監(jiān)會人身保險監(jiān)管部在課題研究的基礎(chǔ)上，針對壽險公司采取了一系列內(nèi)部控制監(jiān)管措施：一是出臺了《壽險公司內(nèi)部控制評價辦法》。結(jié)合我國壽險公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，借鑒coso報告的內(nèi)部控制框架和國際經(jīng)驗，制定了壽險公司及分支機構(gòu)的內(nèi)部控制狀況評價標準和評價規(guī)程；二是開展了2005年度壽險公司內(nèi)部控制評估工作。組織各壽險公司開展內(nèi)部控制自我評估工作，完成了2005年度壽險法人機構(gòu)及其分支機構(gòu)的內(nèi)部控制自我評估工作；三是開展了內(nèi)部控制專項檢查。首次對中國人壽全系統(tǒng)進行內(nèi)部控制專項檢查。對該公司內(nèi)控機制的健全、合理、有效性幾個方面進行評價，督促公司進一步完善內(nèi)控機制；四是研究探索內(nèi)審責任人制度。研究制定了《壽險公司內(nèi)審責任人管理規(guī)定》 (征求意見稿)，明確了內(nèi)審責任人的任職管理、職責、權(quán)利和義務(wù)等規(guī)范性要求。通過以上創(chuàng)新舉措，進一步完善了內(nèi)部控制監(jiān)管的思路和手段。但是壽險公司內(nèi)部控制監(jiān)管實踐仍處于摸索階段，還存在著一些問題，如在內(nèi)部控制評價過程中，部分公司管理層對內(nèi)部控制評價工作認識不夠、評價水平不高，評價標準和程序需要細化；在內(nèi)部控制專項檢查中，需要準確地切入公司內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)以及跟蹤落實整改；在內(nèi)審責任人的管理中，需要客觀評價內(nèi)審責任人的職責履行情況，切實維護其獨立性和落實責任追究機制。

三、深入推進我國壽險公司內(nèi)部控制監(jiān)管的幾點思考

目前，我國壽險公司內(nèi)部控制監(jiān)管實踐已經(jīng)進入實質(zhì)性階段，如何借鑒國際經(jīng)驗，并結(jié)合行業(yè)發(fā)展實際，建立一整套壽險公司內(nèi)部控制的指導(dǎo)、評價、監(jiān)督、檢查的監(jiān)管機制，充分發(fā)揮外部監(jiān)管對促進公司內(nèi)部控制建設(shè)的約束作用，進而提高公司自我管控和抵御風險的能力，是擺在保險監(jiān)管機構(gòu)面前的一項重大課題。

(一)強化內(nèi)部控制在保險監(jiān)管體系中的基礎(chǔ)性作用

從國際保險監(jiān)管趨勢上看，內(nèi)部控制監(jiān)管逐漸成為國內(nèi)外金融保險監(jiān)管機構(gòu)的重要監(jiān)管內(nèi)容。從我國保險監(jiān)管體系建設(shè)狀況看，在風險防范的“五道防線”和“四位一體”的監(jiān)管體系中，保險監(jiān)管機構(gòu)仍然擔當“主體”責任，大部分的監(jiān)管資源集中在償付能力額度監(jiān)管和財務(wù)業(yè)務(wù)合規(guī)性監(jiān)管方面，大部分的監(jiān)管力量傾注于發(fā)現(xiàn)和查處市場違規(guī)問題，但卻使監(jiān)管陷入了違規(guī)行為屢查屢犯的“怪圈”，難以從根本上解決行業(yè)存在的風險和問題，并最終建立風險防范的長效機制。形成上述不良局面的根源在于公司自身的內(nèi)部控制建設(shè)滯后和內(nèi)部控制失效。因此，保險監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)進一步轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念，合理優(yōu)化和配置監(jiān)管資源，要把監(jiān)管落腳點放在加強公司內(nèi)部控制建設(shè)、提升自我管控意識和能力上來，通過創(chuàng)新監(jiān)管方式、完善監(jiān)管手段，加大公司內(nèi)部控制建設(shè)的外部監(jiān)管壓力，不斷推進全行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制在保險監(jiān)管體系中的基礎(chǔ)性作用。

(二)通過法制建設(shè)強化管理層對公司內(nèi)部控制的責任

企業(yè)是內(nèi)部控制建設(shè)的主體，管理層對內(nèi)部控制的認知、態(tài)度和責任直接決定著一個企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行狀況。從國際經(jīng)驗來看，強化企業(yè)內(nèi)部控制，政府監(jiān)管機構(gòu)必須通過內(nèi)部控制立法來強化管理層的責任。如美國《反國外賄賂法》、《薩班斯一奧克斯利法案》、香港《企業(yè)管治常規(guī)守則》等均對企業(yè)內(nèi)部控制作了明確規(guī)定，并強化了管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的責任。因此，在我國壽險公司內(nèi)部控制監(jiān)管的整體設(shè)計中，必須把強化管理層的責任作為制度設(shè)計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過立法明確管理層對建立、維護公司內(nèi)部控制機制負有的責任，建立和落實管理層的責任追究和激勵約束機制。

1.研究建立內(nèi)部控制建設(shè)責任追究制度。對于內(nèi)部控制建設(shè)不重視、存在重大失誤并負有責任的人員，要建立和落實責任追究機制，追究直接責任人和相關(guān)負責人的內(nèi)部控制管理責任。

2.建立壽險公司內(nèi)審責任制度。出臺《壽險公司內(nèi)審責任人管理規(guī)定》，明確內(nèi)審責任人的職責，賦予內(nèi)審責任人及內(nèi)審機構(gòu)和人員履行職責時應(yīng)享有的權(quán)利，建立問責機制，改變內(nèi)審部門在公司內(nèi)部被邊緣化的現(xiàn)狀，促進內(nèi)審責任人和內(nèi)審部門有效履行職責。

3.強化董事會的責任。建議在《保險法》修訂中，增加有關(guān)內(nèi)部控制方面的規(guī)定，明確董事會在內(nèi)部控制建設(shè)、維護和確保有效運行方面的責任以及相應(yīng)的罰則。

(三)完善和落實壽險公司內(nèi)部控制的科學(xué)評價機制

對各壽險公司內(nèi)部控制實施科學(xué)評價是保險監(jiān)管機構(gòu)實施內(nèi)部控制監(jiān)管的前提，也是一項基礎(chǔ)性工作。對于已出臺的《壽險公司內(nèi)部控制評價辦法》(以下簡稱《辦法》)，必須建立配套措施，切實增強《辦法》對公司內(nèi)部控制建設(shè)的約束力，并在運行中不斷加以完善。

1.進一步修改完善《辦法》。認真總結(jié)《辦法》實施過程中出現(xiàn)的問題，修訂完善《辦法》。編制《內(nèi)部控制評價工作手冊》，對評價程序、評價方法、評分規(guī)則、缺陷認定及描述等進行細化，為壽險公司和各級監(jiān)管機構(gòu)實施內(nèi)部控制評價提供操作指南。

2.加強對公司自我評估的監(jiān)督。加強對各壽險公司年度內(nèi)部控制自我評估工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，定期對壽險公司內(nèi)部控制進行專項檢查，了解公司內(nèi)部控制的狀況及改善程度，將缺陷整改工作作為內(nèi)部控制監(jiān)管的重點，督促各公司對評估發(fā)現(xiàn)的缺陷及時進行整改。

3.適當借助中介機構(gòu)的力量。對部分內(nèi)部控制自我評估水平較低、報告質(zhì)量較差的壽險公司可以嘗試引入中介機構(gòu)的力量，要求相關(guān)公司聘請中介機構(gòu)提供專業(yè)鑒證。

(四)在開展內(nèi)部控制監(jiān)管過程中實施分類監(jiān)管

伴隨市場主體的日益增多，實施分類監(jiān)管成為保險監(jiān)管機構(gòu)確保監(jiān)管的有效性和科學(xué)性，提高監(jiān)管效能的必要途徑。而公司治理和內(nèi)部控制狀況則是實施分類監(jiān)管的主要分類標準。因此，要結(jié)合實施分類監(jiān)管的整體要求，依據(jù)《辦法》對各壽險公司內(nèi)部控制進行內(nèi)部控制評級，在此基礎(chǔ)上實施分類監(jiān)管、重點監(jiān)管。一方面，要結(jié)合評級結(jié)果劃分內(nèi)部控制風險等級。對于評價較好的公司，在分支機構(gòu)批設(shè)、產(chǎn)品報備、投資渠道等方面進行政策扶持；對于評價較差的，要進行重點監(jiān)管，加大檢查力度，真正實現(xiàn)扶優(yōu)限劣。另一方面，將評價結(jié)果與高管人員、分支機構(gòu)、產(chǎn)品服務(wù)等市場準人掛鉤。要將公司是否存在內(nèi)部控制建設(shè)重大失誤等問題，作為對其高管人員任職資格的審核要件。針對內(nèi)部控制建設(shè)滯后、存在較大漏洞與執(zhí)行不力的公司，對于高風險產(chǎn)品審批與分支機構(gòu)審批要予以限制和約束。

(五)加強對壽險公司內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)和交流

目前，我國壽險公司在內(nèi)部控制理念和內(nèi)部控制體系建設(shè)上參差不齊，少數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性和緊迫性有了深刻認識，并按照國際先進的技術(shù)和理念，積極進行了內(nèi)部控制體系建設(shè)，個別公司還進行了美國薩班斯法案404條款的遵循工作。但絕大多數(shù)公司依然停留在片面強調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展上，內(nèi)部控制理念和意識淡薄，內(nèi)部控制建設(shè)整體滯后。因此，保險監(jiān)管機構(gòu)和行業(yè)協(xié)會應(yīng)聚集行業(yè)力量，加強對全行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)與交流。一方面，要修改完善內(nèi)部控制指導(dǎo)性文件。1999年，中國保監(jiān)會下發(fā)的《保險公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則》(以下簡稱《指導(dǎo)原則》)對推進公司內(nèi)部控制建設(shè)起到了積極作用。但由于行業(yè)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了巨大變化，該《指導(dǎo)原則》已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的需要。保險監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，以現(xiàn)代內(nèi)部控制理念和國際標準，進一步修訂和出臺《指導(dǎo)原則》；另一方面，推動全行業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)的理論研討和經(jīng)驗交流。在全行業(yè)總結(jié)和推廣內(nèi)部控制建設(shè)的先進典型和經(jīng)驗做法，推動各公司內(nèi)部控制水平的不斷提高。召開國際國內(nèi)壽險公司內(nèi)部控制建設(shè)與監(jiān)管方面的研討會，共同研究當前我國壽險公司內(nèi)部控制的重要問題，增進行業(yè)內(nèi)外、國內(nèi)外的交流。

公司內(nèi)部控制論文:論窩火上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價

摘要：加強內(nèi)部控制必須強調(diào)其監(jiān)督與評價問題，內(nèi)部審計、內(nèi)部控制的自我評估與外部評估影響上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的有效性。加強內(nèi)部審計，大力推行內(nèi)部控制的自我評估制度，完善內(nèi)部控制的外部評價機制是加強上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督與評價的三大途徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；評估

引言

內(nèi)部控制對于企業(yè)的重要性是不言而喻的，幾乎所有的企業(yè)都相應(yīng)地建立了自己的內(nèi)部控制制度。尤其是上市公司，不管是出于加強內(nèi)部管理的自愿還是屈于外部信息需求者的壓力，內(nèi)部控制制度似乎一應(yīng)俱全，臺情合理。然而，這些內(nèi)部控制制度到底“管”了些什么，誰又來對其負責，如何對上市公司的內(nèi)部控制制度進行監(jiān)督與評價，就成為一個非常重要的問題?；诖?，本文重點分析我國上市公司內(nèi)部控制中的監(jiān)督與評價機制問題，并嘗試著提出了一些有針對性的意見和建議。

一、內(nèi)部控制之監(jiān)督與評價機制存在的問題

監(jiān)督機制是公司內(nèi)控制的重要組成部分，是公司的利益相關(guān)者對公司人的經(jīng)營行為、過程或決策等經(jīng)營活動實施客觀、及時的監(jiān)控所涉及的一系列監(jiān)督制度的總稱。公司監(jiān)督機制包括內(nèi)部監(jiān)督機制和外部監(jiān)督機制?，F(xiàn)實中由于企業(yè)僅僅注重有關(guān)制度的建立，而不注重相關(guān)制度的執(zhí)行，這成為我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱的一個關(guān)鍵性因素。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計、內(nèi)部控制自我評估以及內(nèi)部控制的外部評價都發(fā)揮著重要的作用。

(一)內(nèi)部審計對于內(nèi)部控制的監(jiān)督問題

內(nèi)部審計不但是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，更是影響監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。1993年，在國家審計署的推動下，我國的很多企業(yè)倉促地建立起內(nèi)部審計機構(gòu)。但是，很多企業(yè)并沒有將內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部管理機制聯(lián)系起來，這就使得內(nèi)部審計制度的地位虛脫。沒有得到充分的重視與有效地實施。

1　內(nèi)部審計缺乏獨立性

在我國改制上市的國有企業(yè)中，普遍采取內(nèi)部設(shè)置與其他業(yè)務(wù)部門平行的內(nèi)審機構(gòu)，直接歸企業(yè)總會計師或財務(wù)主管分管并向其負責報告工作。在這種內(nèi)部審計組織體制下，由于審計人員受審計單位各種利益關(guān)系、人際關(guān)系的影響。使內(nèi)審機構(gòu)及其人員工作的獨立性不強，不能客觀、真實、公正、深入地開展工作，做出的審計處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效的貫徹執(zhí)行。

2　內(nèi)部審計人員的素質(zhì)普遍不高

現(xiàn)實中，內(nèi)部審計人員在配置上大多數(shù)來自財會人員，存在專業(yè)相對單一、知識結(jié)構(gòu)不夠合理、缺乏應(yīng)有的知識和技能、審計行為不規(guī)范等一系列問題。直接導(dǎo)致對內(nèi)部審計的職能定位理解不清，所提審計建議的可操作性不強，內(nèi)部審計的作用大打折扣。

(二)內(nèi)部控制的評估制度問題

對內(nèi)部控制的評價普遍被認為有利于提高公司所披露的內(nèi)部控制信息的可信賴程度。其評價的方式可以分為兩種：內(nèi)部控制的自我評估和內(nèi)部控制的外部評估。

1　內(nèi)部控制的自我評估中存在的問題

“控制自我評估(control serf-as-sessment.csa)”，是指由企業(yè)自身不定期或定期地對其內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，主要評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期更好地達成內(nèi)部控制目標。csa的概念最早在20世紀80年代由布魯斯·麥克艾格(bruce mccuaig)提出，而后在海灣公司的子公司加拿大海灣能源公司開展。其特點是易于評價與實施。評價工作由作為被評價對象的個人或由其所組成的小組做出。csa采用了電子投票裝置來對結(jié)果進行表決，以確保投票是匿名進行的，從而可以保證評價結(jié)果更為客觀和準確，這點備受支持者推崇。研究表明。實施csa的方法對于企業(yè)加強管理、提高效率，改進流程和控制風險都有著積極的作用。

2001年4月我國頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第11號——上市公司發(fā)行新股招股說明書》，對上市公司再融資的申報材料提出了新的要求。該文件第59條規(guī)定。“發(fā)行人應(yīng)披露管理層對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性的自我評估意見，同時應(yīng)披露注冊會計師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評價報告的結(jié)論性意見”。但是在這種條件下進行的內(nèi)部控制信息披露，難以達到內(nèi)部控制的義務(wù)和責任，在向投資者提供決策有用的信息等方面還遠遠不夠。筆者認為控制的自我評估制度應(yīng)當在更寬泛的范圍中被應(yīng)用，并且應(yīng)當更具強制性、指導(dǎo)性與對外公開性。

2　內(nèi)部控制的外部評估中存在的問題

(1)缺乏完整的內(nèi)部控制制度外部評估的標準?，F(xiàn)實條件下，由于我國并不存在完整的內(nèi)部控制標準，使得注冊會計師對內(nèi)部控制進行評價具有操作方面的障礙。按照陳關(guān)亭和李妹所做的比較，我國的規(guī)范與美國相關(guān)規(guī)范間的主要區(qū)別在于對內(nèi)部控制信息披露缺乏強制性和普遍性的明確規(guī)定，對披露形式缺乏統(tǒng)一要求，使得上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在過大的選擇性和隨意性。

(2)內(nèi)部控制制度外部評估者的范圍過于狹窄?，F(xiàn)實中。我國內(nèi)部控制的外部評估，主要是指由注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行的評估。中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)中國證監(jiān)會的要求，于2002年5月了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，以指導(dǎo)注冊會計師對內(nèi)部控制的評價業(yè)務(wù)。該意見指出“本意見所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見”。但是。正如前文提到的中國證監(jiān)會提出的《證券公司內(nèi)部控制指引》中所指出的對內(nèi)部控制的規(guī)范，顯然注冊會計師進行評價的企業(yè)內(nèi)部控制，并不局限于企業(yè)與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制。理論上講，內(nèi)部控制的所有構(gòu)成部分都應(yīng)當是內(nèi)部控制評價的范圍，但由于注冊會計師的知識、經(jīng)驗和法律責任等方面的原因，注冊會計師對內(nèi)部控制進行評價的范圍主要是指與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制，從而導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度外部評估者的范圍過于狹窄。

二、完善內(nèi)部控制之監(jiān)督與評價機制的相關(guān)對策

在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的評價機制發(fā)揮著重要的作用，強化內(nèi)部審計建設(shè)和推行控制評估機制是實現(xiàn)有效監(jiān)督的重要手段。

(一)　加強內(nèi)部審計的措施

1　加強內(nèi)部審計的獨立性 按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會(lla)理事會于1999年6月26日通過的內(nèi)部審計的新定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價和改善組織的風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。為了更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計幫助企業(yè)實現(xiàn)目標的職能，內(nèi)部審計機構(gòu)需要直接向董事會及管理當局提供多方面的服務(wù)。因此，要解決內(nèi)部審計的獨立性問題，就應(yīng)當讓內(nèi)部審計機構(gòu)直接受命于審計委員會和管理當局的領(lǐng)導(dǎo)。這種改制可以保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，并且有利于內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)揮其職能。

2　提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)

為了使上市公司能夠擁有有效的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，筆者提供了兩種可行的改善方法。方法一：注重對員工職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，系統(tǒng)地為每位員工的職業(yè)生涯進行規(guī)劃。為他們提供教育培訓(xùn)、學(xué)習(xí)交流的機會，有效地提高內(nèi)部審計人員的技能和知識水平，調(diào)動員工的積極性，增強他們的學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力和競爭能力，盡可能地為每位員工提供施展才華的舞臺。方法二：采用外包的手段，既保證了內(nèi)部審計的獨立性。也為其操作性提供了強有力的保證。由于外包適用于那些以高度重復(fù)、高度自動化，或者是兩者相結(jié)合為特征的工作程序，適用于內(nèi)部審計。上市公司可以在權(quán)衡其成本——效益，包括可能的增值與相應(yīng)增加的風險后，在可控的條件下采用這種方式。但是。需要申明的是：外包并不意味著解除公司對外包業(yè)務(wù)的責任。這就需要我國制定專門的、完善的針對外包業(yè)務(wù)的各項問題的法律及規(guī)定。以確保有章可循、有法可依。如果單靠外部審計監(jiān)督，終將引起另一起“世界通信”的悲劇。

一套良好的內(nèi)部審計運行機制包括：規(guī)范的審計行為、有效的實質(zhì)參與活動和有力的審計報告。但是如果缺乏獨立性、內(nèi)審人員的素質(zhì)不合格，則內(nèi)部審計將變?yōu)榭掌恳粋€。當然，為了有效地實行監(jiān)督與糾正機制，僅憑內(nèi)部審計是不夠的，還得依靠有效的內(nèi)部控制的評價機制。

(二)推行內(nèi)部控制的評估制度

1　大力推行內(nèi)部控制的自我評估制度

目前已有不少關(guān)于內(nèi)部控制的模型和框架。由于中國證監(jiān)會正在逐步引進美國的《薩班斯法案》(以下簡稱sox法案)，因此，了解該法案中的重點問題，將對我國正確認識、把握該法案，從而理性地看待我國資本市場的相關(guān)事件以及相應(yīng)的對策問題，不無裨益。sox法案的另一個名稱是“公眾公司會計改革與投資者保護法案”。該法案將控制自我評估定義為：“控制自我評估(csa)是一個主導(dǎo)過程，審計師在此過程中協(xié)調(diào)一群在專門領(lǐng)域有專長的工作成員。該過程的目標是識別管理層確定的關(guān)鍵營運領(lǐng)域中內(nèi)部控制的改進機會?！眘ox法案的主要內(nèi)容之一，就是要求上市公司在年報中必須包括公司內(nèi)部控制狀況的陳述，并要求公司管理層對公司的內(nèi)部控制和誠信負責。該法案強制公司管理層負責對公司內(nèi)部控制進行評估，明確了其應(yīng)承擔的責任，尤其是對股東所承擔的受托責任，同時也加大了對公司管理層及白領(lǐng)犯罪的刑事責任。研究表明，csa是組織監(jiān)督和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要工具，它將運行和維持內(nèi)部控制的主要責任賦予公司管理層，同時使員工、內(nèi)部審計與管理層一道承擔對內(nèi)部控制評估的責任。由此可見，上市公司內(nèi)部控制自我評估的強制執(zhí)行已成為一種趨勢，尤其對于上市公司來說，高級管理人員對內(nèi)部控制自我評估的報告，將成為衡量公司內(nèi)部控制狀況的重要參考項目。為此，我國上市公司可試行定期或不定期的進行csa，以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。

對上市公司來說，建立內(nèi)部控制的自我評估制度有其必要性。

(1)從理論角度進行分析：按照信息經(jīng)濟學(xué)的理論觀點。把出現(xiàn)非對稱信息的情況稱為信息的不對稱性，正是由于信息的不對稱性導(dǎo)致了委托契約中的逆向選擇和道德風險問題。由于現(xiàn)代企業(yè)普遍存在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使得企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了委托鏈條，由于者和人之間信息的不對稱。因此存在逆向選擇和道德風險問題。為了減少管理層的道德風險。股東或董事會采取了各種監(jiān)督和激勵機制，其中監(jiān)督主要是各種制衡機制；激勵則主要是各種各樣的新制度。但管理層并沒有向股東所預(yù)期的那樣兼顧股東和他們自己的利益，而是更多的選擇使其自身效用最大化的行為舉措。簡而言之，管理層的價值取向是自身利益最大化。隨著一些大型公司內(nèi)幕的曝光，公眾越來越失去了對公司管理人員的信任。由于問題的存在，并且管理層負責包括監(jiān)督在內(nèi)的內(nèi)部控制工作，監(jiān)督就意味著持續(xù)地進行自我評估。

(2)從實踐角度進行分析：以寶鋼國際為例。2004年csa項目通過在寶鋼國際設(shè)備工程事業(yè)部的若干業(yè)務(wù)單元嘗試，取得了預(yù)期的效果。三個業(yè)務(wù)單元分別在采購詢價和比價、規(guī)范合同文本、供應(yīng)商的選擇和信息維護等方面針對各自的業(yè)務(wù)特點總結(jié)出了相應(yīng)的風險熱力圖、關(guān)鍵流程風險認定和改進建議，并落實了具體的責任人和改善時間。寶鋼國際管理層在對csa進行深入研討，并借鑒coso報告具體要求實踐后認為：csa對提高管理水平。完善內(nèi)部控制制度及公司治理水平是有效的；并且完善的內(nèi)部控制是企業(yè)資源規(guī)劃(erp)實施和業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的保證。由此可見，在我國上市公司中推廣管理層的內(nèi)部控制自我評估制度是有其必要性的。

在建立我國上市公司的內(nèi)部控制自我評估制度時，應(yīng)當謹循的基本原則是：負責評價的人應(yīng)當具備勝任能力，應(yīng)通曉評價主體、控制要素和評價目標；評價應(yīng)是公正和客觀的，并且是完整和可靠的；評價結(jié)果應(yīng)以恰當?shù)姆绞絺鬟_給相關(guān)負責人，以此對過度的風險進行控制，并獲取改善效率的機會；保存記錄以便對所實施的評價進行趨勢研究。

2　完善內(nèi)部控制的外部評估制度

建立完整的內(nèi)部控制外部評估的標準，有利于明確注冊會計師的職責范圍、責任承擔等細節(jié)問題，最終為投資者提供可靠的信息來源。

為了彌補內(nèi)部控制外部評估在范圍上的不足，筆者建議采取的改善方法是：借助注冊會計師以外的力量，從不同的角度對上市公司內(nèi)部控制狀況進行評估，例如，可以借助銀行的監(jiān)管力量。遺憾的是，由于我國的資本市場尚處于發(fā)展階段，我國的銀行監(jiān)督機制基本不存在。格羅斯曼和哈特igrossman & hart。1982)認為。債務(wù)是一種擔保機制，能夠激勵經(jīng)營者努力工作，節(jié)制個人消費并對決策更加負責，從而降低由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的成本。埃格豪和波爾頓(aghion & bolton，1992)認為，資本結(jié)構(gòu)的選擇就是控制權(quán)在股東和債權(quán)人之間的選擇與分配，最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)就是在一定負債水平上導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)時，能將控制權(quán)由股東轉(zhuǎn)移給債權(quán)人，從而實現(xiàn)債權(quán)人對經(jīng)營者的控制?？梢?，債務(wù)能更好地約束經(jīng)營者。銀行作為企業(yè)重要的債權(quán)人，應(yīng)當在企業(yè)的治理機制中起到重要的作用，我國應(yīng)建立起債權(quán)人對企業(yè)有效的監(jiān)督制度。由此可見，國家的監(jiān)管方式還需要改進。

為了有效地實現(xiàn)監(jiān)督與評價機制。應(yīng)從內(nèi)部審計、內(nèi)部控制的自我評估和內(nèi)部控制的外部評估三管齊下，從而確保上市公司的持續(xù)發(fā)展，降低投資者的風險。

公司內(nèi)部控制論文:淺析我國上市公司內(nèi)部控制的信息披露問題

[摘 要] 構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系是目前我國上市公司的迫切需要，上市公司有了健全、完善、有效的內(nèi)部控制，會計報表披露的信息在很大程度上便能保證其真實、正確。然而，從大多數(shù)上市公司內(nèi)部控制報告披露的內(nèi)容來看都存在重形式、輕內(nèi)容、過于模式化的問題，披露質(zhì)量不高。本文針對目前我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，提出了我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的建議。

[關(guān)鍵詞] 上市公司 內(nèi)部控制 信息披露

財務(wù)舞弊是企業(yè)有意識地錯報漏報會計信息，偽造盈余的會計造假行為。在我國，自上世紀90年代以來，財務(wù)舞弊案層出不窮，嚴重影響了證券市場的透明度，打擊了投資者的投資信心，給國家經(jīng)濟發(fā)展蒙上了巨大的陰影。財務(wù)舞弊的根源是什么?會計人員素質(zhì)不高、會計準則不健全是造成財務(wù)舞弊的主要原因,但內(nèi)部控制卻是影響公司經(jīng)營狀況和會計信息可靠性的重要因素，本文將就我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題進行簡單探討。

一、引言

所謂內(nèi)部控制的信息披露就是企業(yè)管理當局或其委托人按照一定的法律法規(guī)的要求，定期對本企業(yè)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性進行評價，并通過某種形式對外披露的過程。內(nèi)部控制信息披露的方式可以包含在董事會報告、財務(wù)報告或其他報告中，也可以單獨提供。

上市公司為什么要對內(nèi)部控制信息進行披露？上市公司的投資者最為廣泛而且日趨成熟，他們越來越需要了解上市公司更多的信息，尤其是公司內(nèi)部控制的信息。所以作為上市公司，除了對外披露經(jīng)審計的會計信息外，還必須披露公司的內(nèi)部控制情況，這也是內(nèi)部控制和會計報表的關(guān)系所決定的。因為會計報表披露的信息是否真實、正確，決定于內(nèi)部控制的有無或強弱。公司有了健全、有效的內(nèi)部控制，才能保證會計報表披露的信息真實、正確，否則就會失真。

內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)財務(wù)報告的可靠性,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工實施的，為營運的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。良好的內(nèi)部控制制度能夠及時地發(fā)現(xiàn)舞弊，從而有效降低財務(wù)報告舞弊的負面影響。由于建立和維持有效的內(nèi)部控制一直是企業(yè)管理當局的責任，因此，內(nèi)部控制信息披露對于管理當局解除受托責任，提高內(nèi)部控制意識，保證財務(wù)報告質(zhì)量具有重要作用。

內(nèi)部控制信息披露可以向外部使用者提供財務(wù)報告以外的增量信息，調(diào)查研究表明，內(nèi)部控制報告改進了內(nèi)部控制，提供了額外的與決策有用的信息。通過內(nèi)部控制報告，信息使用者可以一定程度上了解企業(yè)管理控制是否有效。如果企業(yè)有著良好的控制制度，則企業(yè)的經(jīng)營有序而有效，能夠防范經(jīng)營活動中的風險。反之，如果企業(yè)的內(nèi)部控制混亂，則風險較大，用戶在做出投資決策時就必須謹慎，因此，信息的外部使用者在進行決策時，除了根據(jù)反映公司財務(wù)狀況、盈利狀況等數(shù)量指標外，還較為關(guān)注內(nèi)部控制的有效性和健全性。

二、對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析

改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，完善上市公司信息披露，保護投資者的合法權(quán)益及保證資本市場的有效運行等有著非常重要的意義。但從目前條件來看，有效地執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，仍然存在很多制約因素。

1.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求

在我國，對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系?，F(xiàn)行的規(guī)范制度中提到的內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，其立足點和出發(fā)點分別是從報表審計的角度和企業(yè)會計控制角度進行規(guī)范。在內(nèi)部控制的法律法規(guī)制定上，我國與西方發(fā)達國家尚存在較大差距，我國上市公司在內(nèi)部控制信息披露上仍處于自愿披露階段,這導(dǎo)致了上市公司會盡可能選擇對其有利的信息進行披露,而且披露形式不統(tǒng)一, 披露的內(nèi)容過于簡單和形式化，信息含量較低。

2.內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定并未得到有效的執(zhí)行

對于上市公司內(nèi)部控制信息披露的主體由誰負責,是關(guān)系到內(nèi)部控制能否發(fā)揮實效的根本問題。目前上市公司內(nèi)部控制的信息主要是在監(jiān)事會報告中進行披露,但實際執(zhí)行情況不佳，我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。

3.內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管不力

目前我國在上市公司年度報告的信息披露中并沒有要求注冊會計師對公司的內(nèi)部控制信息披露發(fā)表意見,從而難以保證其可信性。內(nèi)部控制的評價和鑒證是保證內(nèi)部控制發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié),當前注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制制度的評價主要是針對在報表審計的過程,為了確定實質(zhì)性測試的廣度和深度而對企業(yè)的內(nèi)部控制的完整性和有效性進行的測試和評價，測試和評價的內(nèi)容主要是對報表數(shù)據(jù)的公允性和真實性有影響的部分：即內(nèi)部會計控制部分。由于時間和成本的限制，要求注冊會計師在報表審計的同時對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價有一定難度。在進行專項鑒證業(yè)務(wù)時，又缺少統(tǒng)一規(guī)范的執(zhí)業(yè)標準，影響內(nèi)部控制信息披露的真實性。

4.不同類別、不同地區(qū)上市公司內(nèi)部控制報告披露方面存在較大差異

以深市主板上市公司07年年報中對內(nèi)部控制報告披露統(tǒng)計情況看，財政部控制的上市公司均披露了內(nèi)部控制報告，執(zhí)行情況較好；國家國資委控制的上市公司披露內(nèi)部控制報告的比例落后于地方政府和自然人控制的上市公司。其中金融類上市公司，均按要求披露了內(nèi)部控制報告，且其中大部分內(nèi)部控制報告被審計機構(gòu)核實評價，比例遠遠高于上市公司的平均水平。從地區(qū)來講，有17個省區(qū)上市公司都能按照要求披露內(nèi)部控制報告，這說明能夠執(zhí)行規(guī)則的省區(qū)居主體地位。其中部分省區(qū)上市公司內(nèi)部控制評價報告被審計機構(gòu)核實評價的比例明顯高于其他地區(qū)，這與這些省區(qū)當?shù)匮肫蟊容^集中或者公司數(shù)量不多有關(guān)，但當?shù)刈C券監(jiān)管機構(gòu)對年報披露工作重視和對披露內(nèi)控報告的倡導(dǎo)也起到了很大的促進作用。

三、完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

為了真正達到改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、完善內(nèi)部控制信息的披露及保護投資者利益，使資本市場有效運行等目的，筆者認為應(yīng)注意解決下述幾方面的工作，使上述相關(guān)規(guī)范制度得到有效的執(zhí)行。

1.明確內(nèi)部控制信息披露的主體

相關(guān)法規(guī)中應(yīng)明確內(nèi)部控制信息披露的主體應(yīng)該是董事會而不是目前披露較多的監(jiān)事會，監(jiān)事會在內(nèi)部控制信息披露方面發(fā)表意見僅僅是對董事會和經(jīng)理是否建立內(nèi)部控制制度的一種監(jiān)督，建立完善的內(nèi)部控制制度并保證其有效執(zhí)行是管理當局的責任。董事和經(jīng)理對本企業(yè)的內(nèi)部控制最熟悉，應(yīng)該最有能力對其進行評估，并且將評估報告公開給投資者，這實際上也是在履行對投資者的受托管理職責，讓管理者真正意識到內(nèi)部控制的重要性而不是僅僅為了達到上市籌集資金或維持上市資格所做的一種形式上的包裝。因此，內(nèi)部控制披露的主體應(yīng)該落到實際掌握公司權(quán)力的人身上，即董事會或管理當局。要求公司的董事會對內(nèi)部控制的披露做出承諾，承擔責任。同時，可以由上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)對其公司整個內(nèi)部控制進行評價，并出具內(nèi)部控制評估報告或者將內(nèi)部審計外包，請會計師事務(wù)所等獨立審計組織來評價，內(nèi)審與外審相結(jié)合實現(xiàn)內(nèi)部控制信息的充分披露。

2.強制要求所有上市公司披露內(nèi)部控制的具體信息

內(nèi)部控制薄弱是中國企業(yè)不爭的事實,投資者面臨的投資風險加大,出于規(guī)避風險的考慮,他們需要充分了解公司內(nèi)部控制信息,從而有利于做出合理的投資決策。實行了強制信息披露,監(jiān)管當局、投資者可以督促上市公司強化內(nèi)部控制并借以減少公司丑聞和重大財務(wù)舞弊。經(jīng)驗數(shù)據(jù)有力證明了強制性信息披露的運用減少了價值的偏離,可防止欺詐、保護投資者信心與利益,增強了資本市場配置的效率。所以,上市公司內(nèi)部控制信息強制性披露已勢在必行。為了滿足證券市場各主體的信息需求，國家應(yīng)出臺要求更為明確、內(nèi)容更為細化、格式更為合理的內(nèi)容與格式準則，從而從根本上提高上市公司在內(nèi)部控制方面相關(guān)信息披露的有效性，避免目前重形式、輕內(nèi)容、過于模式化的通病。當然,除強制性披露要求以外,國家還應(yīng)采取措施鼓勵上市公司自愿披露有關(guān)的內(nèi)部控制信息。自愿披露與市場的有效性有關(guān)。在市場缺乏有效性的情況下,公司的股價與其價值缺乏關(guān)聯(lián),管理當局也缺乏進行充分的披露以反映公司質(zhì)量的動機。只有管理當局認識到自愿披露內(nèi)部控制信息的益處,他才會進行披露。因此,應(yīng)當不斷完善市場環(huán)境促進上市公司內(nèi)部控制信息的自愿披露。

3.嚴格規(guī)范上市公司內(nèi)部控制制度，保證會計信息披露的真實性

健全公司內(nèi)部控制制度，能提高會計信息披露的質(zhì)量，特別是健全公司內(nèi)部會計制度，因為公司內(nèi)部會計制度是公司內(nèi)部制度重要組成部分。健全內(nèi)部會計控制制度體系，這是有效實施會計控制的核心內(nèi)容。內(nèi)部控制制度是公司執(zhí)行國家法律法規(guī)及規(guī)章制度，保護資產(chǎn)的安全完整，防止舞弊行為發(fā)生的重要措施。國內(nèi)外的實踐證明，建立并嚴格執(zhí)行公司內(nèi)部控制制度，對于規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量等具有積極作用。公司應(yīng)結(jié)合自身實際，健全和完善適合本公司特點的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)各級控制主體會計及經(jīng)濟行為的規(guī)范化和有效化，以達到會計控制的目的。要進一步強化上市公司董事會、監(jiān)事會、高管人員以及董事會下設(shè)各個委員會、獨立董事等對公司內(nèi)部控制方面相關(guān)信息披露的真實性、完整性、及時性、公平性等方面的責任，對虛假記載、重大遺漏以及誤導(dǎo)性陳述等行為形成有效的法律約束機制。

4.加強信息披露的監(jiān)管制度的建設(shè)

內(nèi)部控制信息對于投資者而言是一項重要的決策依據(jù)，有關(guān)監(jiān)管部門需要對上市公司的自我評價報告、注冊會計師的鑒定意見進行嚴格的監(jiān)督和檢查，對內(nèi)部控制實施強制性審計。內(nèi)部控制標準體系建立之后，企業(yè)能否建立并切實實施完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，還需要外部力量予以保證。雖然有注冊會計師的合理保證，但是不可避免會計師事務(wù)所為了不失去審計客戶而與被審計單位合謀。這就需要監(jiān)管部門對上市公司的內(nèi)部控制報告、注冊會計師的審核報告定期或不定期地實施監(jiān)督檢查。同時需要完善相關(guān)的法律法規(guī)，加大上市公司、注冊會計師的違規(guī)成本，從源頭上防范虛假的內(nèi)控報告、審核報告的產(chǎn)生。在強制要求披露和審核內(nèi)部控制報告后，證券監(jiān)督管理委員會及證券交易所應(yīng)加強對內(nèi)部控制信息披露及審核情況的監(jiān)管，對上市公司不按規(guī)定披露有關(guān)內(nèi)部控制情況，包括不披露內(nèi)部控制信息、披露虛假的信息或者隱瞞內(nèi)部控制重大缺陷，以及會計師事務(wù)所出具虛假審核意見等問題，應(yīng)當予以懲處。加強建設(shè)信息披露的監(jiān)管制度要從兩個方面入手:（1）提高信息披露違規(guī)者的違規(guī)成本,加大違規(guī)行為查處的力度;(2)增強證券監(jiān)管系統(tǒng)的有效威懾作用，確立政府監(jiān)管、行業(yè)自律和社會監(jiān)督的三位一體的監(jiān)管框架。

5.明確上市公司未按要求披露應(yīng)承擔的法律責任

國家應(yīng)該完善相關(guān)的法律和規(guī)章制度，形成適宜上市公司內(nèi)部控制信息披露的法律責任追究和懲戒機制，為監(jiān)管提供有力保障，否則只能是消極監(jiān)管。筆者認為，應(yīng)當明確不同違規(guī)行為(如披露不實或披露不全)所適用的司法程序，加強和細化對證券民事責任方面的規(guī)定?！蹲C券法》通過規(guī)定各類虛假陳述行為人應(yīng)承擔相應(yīng)的民事賠償責任的方式，已經(jīng)賦予了被侵權(quán)的投資人進行民事賠償訴訟的權(quán)利。目前應(yīng)當解決的是將這些權(quán)利在內(nèi)部控制信息披露民事責任賠償方面予以細化，建立明確的責任劃分衡量及懲罰標準并認真地付諸實踐，且要求具有可操作性。這對從根本上遏制內(nèi)部控制信息披露不實，進一步明確企業(yè)管理層和注冊會計師的法律責任具有重要的意義。

公司內(nèi)部控制論文:我國上市公司內(nèi)部控制的評價與信息披露

[摘 要] 本文探討了內(nèi)部控制的評價方法，并在分析我國內(nèi)控信息披露規(guī)定方面的不足和實踐方面的問題的基礎(chǔ)上，提出改善上市公司內(nèi)控信息披露的建議。

[關(guān)鍵詞] 上市公司 內(nèi)部控制 評價 信息披露

近年來，“瓊民源”、“猴王”、“鄭百文”、“銀廣夏”等上市公司出現(xiàn)了一系列令人觸目驚心的舞弊案例，這其中原因有很多，究其共同點，都與公司內(nèi)部控制制度失效有關(guān)。建立內(nèi)部控制制度固然重要，但更重要的是對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行反映和監(jiān)督，以確保內(nèi)部控制制度得以有效執(zhí)行。因此，上市公司應(yīng)逐步完善內(nèi)部控制的評價方法和建立內(nèi)部控制信息披露機制。

一、上市公司內(nèi)部控制的評價

內(nèi)部控制是由董事會、管理層和其他員工實施的，為企業(yè)財務(wù)的可靠性、營運的效率效果和相關(guān)法律的遵循性的目標的達成而提供合理保證的過程。要確保內(nèi)部控制被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成；也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現(xiàn)，或兩者結(jié)合。但是，從總的方面來說，對于內(nèi)部控制的評價，可以從內(nèi)部檢查、外部監(jiān)督、注冊會計師的評價三個方面來進行：

1.上市公司內(nèi)部控制檢查

在內(nèi)部控制的檢查中，有兩項職能發(fā)揮著重要作用:一是內(nèi)部審計。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計責任的聲明》中指出：“內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨立評價功能，它要提供有關(guān)檢查活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成功有效地履行職責?！鄙鲜泄緫?yīng)成立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，加強對內(nèi)部控制的評價和監(jiān)督。內(nèi)審機構(gòu)主要對內(nèi)部控制的合理性和有效性進行評價，評價的方法主要是對內(nèi)部控制的健全性測試、符合性測試和真實性測試。

二是控制自我評估。在國外，企業(yè)內(nèi)部控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估”（control self appraisal, csa），意指每個企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內(nèi)部控制的目標。csa經(jīng)常以研討會的形式進行，設(shè)計csa的目的是使人們了解哪里存有缺陷,以及可能引致的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計人員站出來。csa使內(nèi)部控制系統(tǒng)成為一個可以不斷自我完善、自我豐富的體系。

2.上市公司內(nèi)部控制的外部監(jiān)督

對于企業(yè)內(nèi)部控制，來自外部的監(jiān)督主要是指獨立于企業(yè)法人的各利益相關(guān)者的監(jiān)督。內(nèi)部控制的外部監(jiān)督可以通過完善的公司治理結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)。公司治理結(jié)構(gòu)是治理公司內(nèi)外部的一種契約或制度安排,它包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與外部治理結(jié)構(gòu)。公司外部治理結(jié)構(gòu)主要是競爭市場對公司所實施的間接控制，包括產(chǎn)品市場、資本市場、經(jīng)理市場、兼并市場等。而人們經(jīng)常提到的公司治理往往指的是內(nèi)部治理,即所有者對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)督和控制的一整套制度安排。上市公司作為所有者與經(jīng)營者通過委托——關(guān)系形成的不同利益的共同體，這就決定了所有者對經(jīng)營者不僅要激勵，還要予以監(jiān)督和約束，即對內(nèi)部控制的外部監(jiān)督。

3.注冊會計師的內(nèi)部控制評價

注冊會計師是相對獨立的第三方，是具有較高專業(yè)水平的一個群體，可以站在相對獨立的角度，代表更加廣泛的股東的利益，對被審計單位的內(nèi)部控制進行評價。所謂注冊會計師的內(nèi)部控制評價，是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制完整性、合理性及有效性的認定進行審核，并發(fā)表評價意見。但是，我國目前僅僅提出注冊會計師應(yīng)對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性進行審核，至于應(yīng)當在什么條件下形成何種評價意見，以何種具體形式對外披露都沒有形成具有可操作性的指導(dǎo)規(guī)范。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露

1.我國上市公司內(nèi)控信息披露的規(guī)定

內(nèi)部控制信息披露建立在內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)上。目前，我國對上市公司內(nèi)控信息披露的強制要求主要局限于銀行、保險及證券等特殊行業(yè)的企業(yè)和再融資的上市公司，而法規(guī)對一般上市公司則沒有太高的強制要求，披露主體以監(jiān)事會為主，董事會對內(nèi)部控制信息披露的責任方面沒有相關(guān)規(guī)定。披露的要求僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”，并未要求披露公司建立的內(nèi)控的詳細信息,以及監(jiān)事會的評價。缺乏對內(nèi)部控制報告格式和具體內(nèi)容的詳細規(guī)定。這不僅導(dǎo)致上市公司信息披露很不規(guī)范，更使得一些上市公司應(yīng)付了事，不披露詳細的信息。我國對于上市公司內(nèi)控信息披露的態(tài)度還傾向于企業(yè)自愿披露。

2.我國上市公司內(nèi)控信息披露的實踐

國內(nèi)一些學(xué)者對上市公司內(nèi)部控制信息披露的實踐進行了調(diào)查研究。研究結(jié)果表明：

（1)上市公司對內(nèi)控信息披露的作用普遍認識不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定并未得到有效的執(zhí)行。銀行、證券公司內(nèi)部控制信息披露的情況較好，而一般性上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況較差，只占四分之三略強，且基本只有簡單的一句話，“本公司建立了完善的內(nèi)部控制制度”或類似語句，沒有實質(zhì)性內(nèi)容，使得信息使用者不能獲取有價值的信息。

（2)多數(shù)上市公司對內(nèi)部控制制度本身缺乏正確認識，以內(nèi)部管理制度來取代內(nèi)部控制制度。我國上市公司較重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)，較少涉及全面預(yù)算控制、職工素質(zhì)控制、內(nèi)部報告控制、信息系統(tǒng)控制等方面；較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制。

（3)上市公司內(nèi)部控制信息自愿披露動力不足,披露主體以監(jiān)事會為主,董事會自愿披露的比例不到10%。且上市公司內(nèi)部控制信息披露受到公司盈利能力、財務(wù)報告質(zhì)量、財務(wù)狀況是否異常的顯著影響,即經(jīng)營好、財務(wù)報告質(zhì)量高的上市公司傾向于披露內(nèi)部控制信息;而財務(wù)狀況存在異常的上市公司披露動機則不強。

3.改善上市公司內(nèi)控信息披露的建議

根據(jù)有關(guān)學(xué)者的研究，我國股票市場對詳細披露內(nèi)部控制信息的公司有著顯著的正面反應(yīng)，內(nèi)部控制信息披露能夠為投資者的決策提供更多的相關(guān)信息。因此，針對以上所述我國上市公司內(nèi)控信息披露存在的規(guī)定方面的不足與實踐方面的問題，筆者認為應(yīng)采取以下措施改善上市公司內(nèi)控信息披露：

(1)采取相關(guān)措施規(guī)范內(nèi)部控制信息披露。證監(jiān)會應(yīng)盡快修改、完善有關(guān)制度或規(guī)范，使目前的內(nèi)部控制信息批露盡快由企業(yè)自愿批露階段過渡到強制批露階段，強制要求上市公司董事會在年度報告中披露內(nèi)部控制信息，要求監(jiān)事會與獨立董事或由獨立董事組成的審計委員會發(fā)表對內(nèi)部控制進行評價的意見。

(2)證監(jiān)會應(yīng)對內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容與格式做出詳細規(guī)定。對于披露內(nèi)容，管理當局應(yīng)通過內(nèi)部控制報告披露整個內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況，應(yīng)表明管理當局對內(nèi)部控制的責任、公司已按照標準設(shè)計并頒布實施了內(nèi)部控制制度、聲明本企業(yè)已按照有關(guān)的標準和程序?qū)Ρ酒髽I(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性進行了評估，無發(fā)現(xiàn)重大缺陷（如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷應(yīng)在報告中指出該項缺陷及采取的相關(guān)措施）、聲明企業(yè)內(nèi)部控制是有效的（或除上述缺陷以外內(nèi)部控制有效），不會發(fā)生對企業(yè)財務(wù)報告可靠性和對企業(yè)資產(chǎn)安全和完整有重大不利影響的情況。董事會應(yīng)對企業(yè)基本內(nèi)部控制制度進行簡要描述，以便信息使用者做出評價。

(3)統(tǒng)一財務(wù)報告內(nèi)部控制評價和審核的標準。為提高內(nèi)部控制報告的可操作性和可比性，管理當局對內(nèi)部控制的評價應(yīng)當遵循比較統(tǒng)一的標準。同時，建議審計準則委員會研究有關(guān)指導(dǎo)意見，以便對內(nèi)部控制報告的審核提供指導(dǎo)。有學(xué)者認為，對內(nèi)部控制進行審核所形成的評價意見類型應(yīng)當與注冊會計師執(zhí)行報表審計所發(fā)表的審計意見的類型保持一致，并明確發(fā)表不同評價意見的具體情況。一般情況下，如果沒有須強調(diào)的事項，注冊會計師出具的內(nèi)部控制評價報告應(yīng)分為無保留意見、保留意見、拒絕表示意見、否定意見幾種類型。如果有須強調(diào)的事項，如發(fā)生重大日后事項，被評價單位發(fā)表的其他信息與其所發(fā)表的內(nèi)部控制報告書不一致等，注冊會計師的評價報告必須以單獨的一段文字來描述說明。

(4)加強對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。內(nèi)部控制信息對于投資者而言,是一項重要的決策依據(jù)。對于上市公司不按規(guī)定披露有關(guān)內(nèi)部控制情況,包括不披露內(nèi)部控制信息、披露虛假的信息或者隱瞞內(nèi)部控制存在的不足,是一種虛假陳述行為,應(yīng)當予以懲處。

公司內(nèi)部控制論文:試析我國上市公司內(nèi)部控制缺陷及改進措施研究

論文關(guān)鍵詞:上市公司　內(nèi)部控制　公司治理

論文摘要:隨著全球一體化進程的加快，上市公司規(guī)模不斷擴大，但其舞弊，違規(guī)事件也層出不窮，內(nèi)部控制已經(jīng)成為制約上市套司健康發(fā)展的瓶頤。以coso委員會提出的內(nèi)控框架為指導(dǎo)，分析了當前我國上市套司內(nèi)部控制的故陷，并提出了相應(yīng)的改進措施。

內(nèi)部控制歷史源遠流長，其從產(chǎn)生之初到如今，變遷的步伐從未停止.從西周時期的上計制度到宋朝的“官職分離”，再到早期的業(yè)主制組織中設(shè)置的帳款分離、定期盤點等控制點，人們對內(nèi)部控制的重視歷歷可見。在企業(yè)規(guī)模不斷擴大和企業(yè)組織形式日趨復(fù)雜的環(huán)境下，尤其在以兩權(quán)分離為特征的現(xiàn)代大型企業(yè)里，內(nèi)部控制已成為強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、進行企業(yè)管理的重要手段。隨著我國上市公司數(shù)量的增加，爆發(fā)的問題也越來越多。如銀廣夏、st猴王、大慶聯(lián)誼、藍田股份、鄭百文、海鑫鋼鐵、億安科技等造假黑幕案件，還有眾多的“高管神秘失蹤”事件，這些觸目驚心的違規(guī)事件背后揭示了一個重要問題—我國上市公司內(nèi)部控制效率低下，管理失效.本文旨在我國上市公司內(nèi)部控制的缺陷以及提高內(nèi)部控制效率的完善措施。

1上市公司內(nèi)部控制的缺陷

1. 1內(nèi)控環(huán)境薄弱

美國審計權(quán)威機構(gòu)coso委員會(the committee of sponsoring organizations of treadway commission)1992年了《內(nèi)部控制—整體框架》，并在1994年進行了增補。報告指出內(nèi)部控制的框架包含控制環(huán)境(control envi-ronment)、風險評估(riskassessment)、控制活動(controlactivities)、信息與交流(information and communication)和監(jiān)測(monitoring)?？刂骗h(huán)境包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學(xué)、經(jīng)營風格和董事會的關(guān)注、指導(dǎo)。由其定義我們就可看出，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控其他要素得以發(fā)揮作用的重要前提。而在我國的上市公司中，普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)不合格、對內(nèi)部控制認識不足等問題。

. 1. 1法人治理結(jié)構(gòu)

完善的公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的一整套相互制衡的機制。而這個機制的中心環(huán)節(jié)—董事會職能弱化。董事會成員大多為內(nèi)部董事，且董事長和總經(jīng)理大多由一人兼任，使得董事會難以發(fā)揮與經(jīng)理人相互制衡的作用。并且獨立董事人選一般由董事長提議，股東代表大會通過，這樣獨立董事很容易成為代表大股東利益的董事，無法真正做到獨立.其次，“一股獨大”使得大股東控制經(jīng)營。我國的上市公司大多數(shù)是由國企改制而來，這樣國家對公司處于絕對或相對控股地位，在股權(quán)結(jié)構(gòu)上就呈現(xiàn)“一股獨大”。上市公司一般處于大股東的控制之下，而且按照公司法規(guī)定股東大會每年一般只召開一次，參加會議的多數(shù)中小股東為數(shù)不多，即使參加，代表表決權(quán)的份額也對企業(yè)經(jīng)營決策起不了大作用，股東代表大會實際上成了有權(quán)選派董事的大股東之間的會議。第三，監(jiān)事會缺乏權(quán)威性。一方面，監(jiān)事會由股東代表和適當比例的職工代表組成，職工代表往往同時擔負著公司其他工作，受制于經(jīng)理層，下級監(jiān)督上級難以有效實現(xiàn)。另一方面，上公司采用的是單層董事會制度，監(jiān)事會與董事會平行，僅有監(jiān)督權(quán)而無控制權(quán)和決策權(quán)，這使得監(jiān)事會的內(nèi)部監(jiān)督作用被邊緣化。

1. 1. 2對內(nèi)部控制的重要性認識不足

上市公司在內(nèi)部控制的認識上存在幾個誤區(qū):實行內(nèi)部控制會增強公司成員之間的不信任感，不利于集體的團結(jié);內(nèi)部控制并不能給企業(yè)帶來直觀的經(jīng)濟利益，相反，開展內(nèi)部控制會額外增加企業(yè)的經(jīng)營成本;狹隘地將內(nèi)部控制理解為防止職工舞弊、欺詐所采取的內(nèi)部牽制制度或會計稽核制度，有的管理者甚至認為內(nèi)部控制和企業(yè)沒有直接關(guān)系，只與審計有關(guān);認為內(nèi)部審計會造成工作效率低下，使人放不開手腳。這些錯誤的認識使得制定的內(nèi)部控制制度殘缺不全或缺乏合理性，即使公司制訂出了相應(yīng)內(nèi)部控制制度，也只是停留在表面工作上，使得內(nèi)部制度在落實方面存在很多問題，不能有效執(zhí)行。

1. 1. 3內(nèi)部控制制度不完善

證監(jiān)會在《年度報告內(nèi)容與格式》中雖然規(guī)定上市公司監(jiān)事會應(yīng)就公司內(nèi)部控制是否完善發(fā)表獨立意見，但是該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”，而并未要求披露公司建立的內(nèi)部控制的詳細信息以及監(jiān)事會的評價。再者，內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的評價標準。由于沒有對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性進行判別的可操作性的標準，要求注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告就是一種不很現(xiàn)實的要求，即使出具內(nèi)部控制審計報告，不同的報告對企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)表的意見結(jié)論也很難具有可比性。

1. 2風險評估不足

現(xiàn)代社會，公司間的競爭日益激烈.我國上市公司普遍存在著對形勢和市場認識不足、過于自信與樂觀以及想當然的盲目擴張等問題，其風險規(guī)避意識不足，缺乏有效的辨認、分析和管理風險的機制，導(dǎo)致不少上市公司應(yīng)變能力和抗風險能力較差?！爸泻接汀币騾⑴c石油期貨交易巨虧5.5億美元就是一個典型的例證。

1. 3控制活動不嚴謹

控制活動是管理當局為了確保其指令被貫徹執(zhí)行而制定的各種措施和程序，雖然我國絕大多數(shù)上市公司都建立了內(nèi)部控制制度，但仍存在著不少問題:

(1)從設(shè)計上看，絕大多數(shù)上市公司在設(shè)置內(nèi)部控制忽視事前控制和事中控制，一般是在問題出現(xiàn)以后才設(shè)法堵塞漏洞或進行懲處，亡羊補牢，起不到預(yù)防的作用;

（2)從執(zhí)行上看，有些上市公司盡管按照規(guī)定制定了相應(yīng)了內(nèi)部控制制度，但卻不執(zhí)行，使得已建立的內(nèi)控制度形同虛設(shè);而有的上市公司在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中不按規(guī)定程序落實，不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督的作用。

1. 4信息溝通不暢

內(nèi)部控制的效率和效果依賴于良好的信息溝通，同其他信息一樣，內(nèi)部控制信息的信息使用者主要包括投資者、債權(quán)人以及相關(guān)政府部門等，上市公司有義務(wù)向這三種利益相關(guān)者提供他們不能直接獲取的真實、充分和相關(guān)的內(nèi)部控制信息。但目前，上市公司的內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)存在信息在使用者中傳遞不及時以及各個子信息系統(tǒng)信息流動不通暢等現(xiàn)象，影響了信息溝通的及時性和準確性。另外，我國上市公司在實際披露內(nèi)部控制信息時，出于多方面的考慮，越露的內(nèi)容過于形式化，都是泛泛而談，對核心內(nèi)容很少披露，都秉著“能不披露的，一定不披露;一定要披露的，盡量少披露”的原則，使得信息使用者可以獲得的信息量很小，信息在管理層和外部使用者之間不對稱，相關(guān)使用者無法做出正確的判斷和決策。

1. 5監(jiān)督不力

為了建立健全內(nèi)部控制，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系和內(nèi)部審計部門為主的內(nèi)部監(jiān)督體系，然而監(jiān)管結(jié)果不盡人意。

1.5.1內(nèi)部審計失效

內(nèi)部審計不但是企業(yè)內(nèi)部控制的一個非常重要的組成部分，更是影響監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)審部門依托自身的獨立性和對公司的了解，完成對公司內(nèi)控的督。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計人員必須獨立于被審計部門，但目前我國對內(nèi)部審計部門的界定是“在本單位主要負責人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負責并報告工作”。這使得內(nèi)部審計部門的工作處于“公司領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)下開展工作”的尷尬地位，加上內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，使內(nèi)審機構(gòu)無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

1.5.2外部監(jiān)督弱化

內(nèi)部審計對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督工作在一定程度上還需要通過外部審計的再監(jiān)督，來驗證其質(zhì)量和效果，但外部監(jiān)督的力量也很薄弱。主要有三個方面的原因:一是我國證券市場監(jiān)管體系還不通暢，監(jiān)管機構(gòu)的職能作用還沒有完全發(fā)揮出來，監(jiān)管方式也尚未完全擺脫傳統(tǒng)的行政管理方式的影響;二是各監(jiān)督方雖然共同參與，但力量分散，沒有形成有效的監(jiān)督合力，且監(jiān)督未按照設(shè)定的目標進行;三是目前我國注冊會計師行業(yè)的整體職業(yè)水平不高，在職業(yè)過程中可能會出現(xiàn)嚴重的失職和弄虛作假行為。內(nèi)部控制的社會監(jiān)督力量重待提高。

2完善上市公司內(nèi)部控制的建議

2. 1改善內(nèi)部控制環(huán)境，重建公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是公司體制建設(shè)的核心內(nèi)容，是企業(yè)核競爭力的最重要部分和保持競爭優(yōu)勢的決定.

因素之一，也是內(nèi)部控制優(yōu)化的重要因素.在目前我國以“一股獨大”為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)格局下，為了保護眾多中小股東的利益，我們可以建立董事會和監(jiān)事會并存的雙層治理機構(gòu)，監(jiān)事會與董事會是一種并行關(guān)系，監(jiān)事會對董事會負有監(jiān)督職責，并在董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會對董事會負責，監(jiān)事會對股東大會負責，同時應(yīng)強化監(jiān)事會的作用，在發(fā)現(xiàn)管理當局存在舞弊行為而損害股東利益時，監(jiān)事會應(yīng)證券監(jiān)督機構(gòu)及其他部門直接報告情況。重視內(nèi)部審計部門的作用，大力提高內(nèi)部審計的地位，使內(nèi)審部門對審計委員會負責，獨立于其他職能部門，在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，直接向?qū)徲嬑瘑T會或董事會報告。

2. 2健全內(nèi)部控制制度.完善信息溝通系統(tǒng)

政府部門應(yīng)積極建立健全強制實行內(nèi)部控制信息披露的準則和指南，規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和格式，明確誰為內(nèi)部控制信息負責和出臺相應(yīng)的處罰措施。在信息披露制度要求中可以規(guī)定上市公司要編制內(nèi)部控制自我評估報告，它能夠詳細說明公司內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況，這是增強公司透明度，保護處于信息不對稱弱勢地位的投資者的重要方式。也可以要求注冊會計師對公司的內(nèi)部控制信息披露加以審計，關(guān)注對審計結(jié)論有重大影響的內(nèi)部控制核心問題上，以此增強內(nèi)部控制信息的可靠性和有用性。

企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務(wù)流程，合理地對公司各個職能部門和人員進行責任分工、控制和考核，對每一個部門的責任和利益明確界定，防止權(quán)力重疊，也避免出現(xiàn)權(quán)力真空。通過匯編內(nèi)部管理制度、業(yè)務(wù)流程圖、權(quán)限指引等，促進企業(yè)各層級員工明確機構(gòu)設(shè)置和職責分工，正確行使職權(quán)。開設(shè)信息反饋渠道，確保員工在工作中遇到的問題可以及時報告和解決。

2. 3提高風險管理水平，孟視“軟控制”的作用

內(nèi)部控制是為了上市公司應(yīng)對不同階段的風險而建立的，隨著全球一體化進程的加快，企業(yè)面臨的風險愈加多變，復(fù)雜，處于風口浪尖上的中國上市公司更應(yīng)該積極防范和控制風險。首先，管理層應(yīng)在日常工作中加強風險管理，建立健全風險預(yù)測、風險評估、風險控制和風險約束機制，并且在技術(shù)上制定風險回避、風險轉(zhuǎn)移和風險分散等管理策略，以有效防范和控制風險;并實時監(jiān)督評價內(nèi)控效果，及時采取措施化解風險。其次，全體員工應(yīng)樹立風險意識，積極貫徹實施企業(yè)內(nèi)部控制制度，使內(nèi)控政策落到實處。

內(nèi)部控制是由人來完成的，而“軟控制”即組織內(nèi)部人員的道德觀和能力是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。上市公司應(yīng)強調(diào)“軟控制”的作用，著手培養(yǎng)自己的人才，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標配備相應(yīng)的人力資源，加強對每位職工的職業(yè)道德教育和技能培訓(xùn)，提高人員的綜合素質(zhì)，為實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制打好基礎(chǔ)。

完善上市公司內(nèi)部控制，是現(xiàn)代企業(yè)做大做強的必經(jīng)之路。只有對內(nèi)部控制的要素不斷完善，才能構(gòu)建一個健康的資本市場。

公司內(nèi)部控制論文:有關(guān)保險公司內(nèi)部控制問題的探討

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部管理制度的組成部分。保險公司內(nèi)部控制內(nèi)容主要包括：承保控制、理賠控制、風險控制、費用控制、投資控制、償付能力控制等方面。本文在調(diào)研的基礎(chǔ)上，闡述了我國保險公司內(nèi)部控制的演變與現(xiàn)狀，指出其中存在的問題，在此基礎(chǔ)上，針對保險公司，提出了改善其內(nèi)部控制的政策建議：完善保險公司治理結(jié)構(gòu)；優(yōu)化保險公司的組織結(jié)構(gòu)等等。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；保險公司；政策建議

一、保險公司內(nèi)部控制存在的問題分析

(一)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營觀念，企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價機制等。經(jīng)調(diào)查得出結(jié)論，這方面存在較大的問題。

1.公司管理層內(nèi)部控制意識薄弱

據(jù)調(diào)查，大部分公司尚未制訂完善的內(nèi)控制度，這一事實反映尚未完全認識到內(nèi)部控制的意義。即使已經(jīng)制訂相應(yīng)內(nèi)控制度的公司大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上---給人看”的表面文章上，制度的落實存在問題。

2.公司文化建設(shè)沒有引起足夠的重視

企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)控制度，必然會成為人們行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)公司提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，也重視了企業(yè)文化的環(huán)境建設(shè)，但對企業(yè)文化內(nèi)容以及在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用知之甚少，很多企業(yè)負責人只是在“作秀”。

(二)公司內(nèi)控部門責權(quán)不對稱

企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，而一般公司的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會計控制。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分保險公司作為承擔內(nèi)部控制的主要部門是法律合規(guī)部門，但法律合規(guī)部存在嚴重的責權(quán)不對稱現(xiàn)象。

法律合規(guī)部作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其充當?shù)木褪且粋€內(nèi)部審計的職能，是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。但是調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一些公司的法律合規(guī)部并沒能真正履行其應(yīng)有的職能，形同虛設(shè)，其存在問題主要有：

1.獨立性不夠

合規(guī)管理作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當是超然獨立的。而目前大多數(shù)公司合規(guī)部門的負責人為該公司領(lǐng)導(dǎo)班子成員，這說明其合規(guī)管理工作只是服務(wù)于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子。這就造成合規(guī)工作既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級，因為公司內(nèi)部各職能部門都是在公司領(lǐng)導(dǎo)班子的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，各項重大經(jīng)營行為大多數(shù)是領(lǐng)導(dǎo)班子知道授權(quán)下進行的。在這種情況下如何發(fā)揮各部分所長開展工作呢？合規(guī)工作不能在地位上實現(xiàn)獨立，工作范圍受限，也很難獲得威信。經(jīng)調(diào)查，合規(guī)人員成了公司最休閑的一個部門，在調(diào)查中聽得最多的話就是“領(lǐng)導(dǎo)同意的”。

2.對內(nèi)部合規(guī)工作的性質(zhì)和作用不甚理解

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)分公司管理人員經(jīng)常將“合規(guī)管理”與“審計監(jiān)督”混淆不清，使人們產(chǎn)生“合規(guī)管理沒什么意義”的想法。由于指導(dǎo)思想上的誤區(qū)，多數(shù)合規(guī)人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于領(lǐng)導(dǎo)的行為工具，處處依領(lǐng)導(dǎo)的旨意行事，有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充當好人，使合規(guī)工作形同虛設(shè)。

(三)公司內(nèi)控監(jiān)督工作人員素質(zhì)有待提高

目前，一般公司擔任日常合規(guī)管理監(jiān)督工作實際上只有1-2人，且多為返聘人員，或者由其他部門人員兼任。這些人員對其原工作崗位工作和流程比較熟悉，而對涉及內(nèi)控的核心工作，例如財務(wù)方面的工作都是一知半解，無法擔任起內(nèi)控監(jiān)督所應(yīng)承擔的職責。

二、完善保險公司內(nèi)部控制的相應(yīng)策略

(一)合理確定公司內(nèi)部控制目標

所有者與經(jīng)營者內(nèi)部控制目標之間存在差異，加強公司內(nèi)部控制管理，提高公司的經(jīng)濟利益，協(xié)調(diào)公司內(nèi)部控制各個具體目標不一致、不對等?？梢园压緝?nèi)部控制達到目標確定為：建立完善的符合現(xiàn)代經(jīng)濟管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)解決機制、執(zhí)行和監(jiān)督機制，確保公司經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；建立行之有效的風險控制機制，強化風險管理；確保公司各項業(yè)務(wù)活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護公司財產(chǎn)的安全完整；及時向所有者提供財務(wù)報告及其它會計信息。

(二)對公司科學(xué)運用內(nèi)部控制方法

只有在合理運用各種內(nèi)部控制方法的基礎(chǔ)上才能真正將內(nèi)部控制落到實處，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標

。研究和運用內(nèi)部控制的各種方法是完善公司內(nèi)部控制的一項極其重要的工作。根據(jù)內(nèi)部控制的配套指引以及保險公司存在的問題，嘗試提出以下控制方法。

1.組織規(guī)劃控制

對公司組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進行適當?shù)目刂?。公司組織機構(gòu)主要是確定各部門管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級管理的組織模式；職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。

2.會計系統(tǒng)控制

在會計制度框架內(nèi)建立適應(yīng)公司的統(tǒng)一會計政策，根據(jù)經(jīng)營管理需要統(tǒng)一公司的核算口徑，明確財務(wù)會計報告的處理程序與方法，遵循會計制度規(guī)定的各條核算原則。不隨意變更會計政策。

3.授權(quán)批準控制

建立授權(quán)批準體系，主要包括：授權(quán)批準的范圍、層次、責任、程序等。公司內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)的職權(quán)，經(jīng)辦人員在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

4.財產(chǎn)保護控制

財產(chǎn)是企業(yè)資金、財物及民事權(quán)利義務(wù)的總和。保障財產(chǎn)安全特別是資產(chǎn)安全，是內(nèi)部控制的重要目標之一，其采取的主要措施包括：財產(chǎn)記錄和實物保管；定期盤點和賬實核對；限制無關(guān)人員接近。只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能夠接觸資產(chǎn)。妥善保管企業(yè)各種文件資料，通過對資產(chǎn)投保增加實物受損補償機會，建立資產(chǎn)個體檔案，實現(xiàn)財產(chǎn)記錄監(jiān)控。

5.全面預(yù)算控制

預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，應(yīng)抓好預(yù)算體系的建立、預(yù)算的編制和審定、預(yù)算指標的下達及相關(guān)責任人或部門的落實、預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)、預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控、預(yù)算差異的分析與調(diào)整、預(yù)算業(yè)績的考核等環(huán)節(jié)。比較、分析內(nèi)部各部門未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施。

6.人力資源控制

建立嚴格的招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；制定員工工作規(guī)范，引導(dǎo)考核員工行為；加強和考核獎懲力度，對職工業(yè)績進行考核和獎懲；對重要崗位員工建立職業(yè)信用保險機制；工作崗位輪換，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的錯弊情況。

7.內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計部門在評價內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進建議等方面起著關(guān)鍵作用，應(yīng)獨立于其他經(jīng)營管理部門。企業(yè)應(yīng)當授予內(nèi)部審計部門適當?shù)臋?quán)力以確保其獨立地履行審計職責，最好受董事會或其下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。

(三)從培育制度人手，建立公司有效的內(nèi)部控制機制

立足于防范，建立健全科學(xué)有效的內(nèi)控機制。內(nèi)部控制要由事后補救向事前防范轉(zhuǎn)變，必須建立健全一套科學(xué)的內(nèi)控機制。需要對現(xiàn)有內(nèi)控制度進行認真清理，組織有關(guān)部門和專家進行充分研究。在建立內(nèi)控機制上，要堅持兩項原則：一是體制牽制原則。體制控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，當前，要從體制上著手，重新設(shè)計執(zhí)行與審批、監(jiān)管三分離的運行機制；業(yè)務(wù)經(jīng)營與前臺服務(wù)、后臺支撐的協(xié)作機制等，以避免各職能部門之間出現(xiàn)不必要的磨擦和控制環(huán)節(jié)中的漏洞。二是程序牽制的原則。對業(yè)務(wù)流程的不同環(huán)節(jié)，應(yīng)由不同的人員完成，通過業(yè)務(wù)流程設(shè)計使不相容的職務(wù)相分離，達到崗位牽制的目的。要堅決杜絕任何個人獨攬業(yè)務(wù)的全過程，否則必然導(dǎo)致管理失控。

公司內(nèi)部控制制度是有效防止公司風險的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。建立內(nèi)控制度，應(yīng)注重以下兩個方面：一是任何工作和業(yè)務(wù)制度的建立，都要從該項工作和業(yè)務(wù)的控制目的出發(fā)，針對其中的主要環(huán)節(jié)，做出相應(yīng)的規(guī)定。二是建立內(nèi)部控制制度，注重程序牽制。按照內(nèi)部控制的原則，任何業(yè)務(wù)的處理，都應(yīng)有授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄、檢查等程序，并且，這些程序不能由一個人或一個部門去完成，特別是不相容的職務(wù)一定要分離。

三、結(jié)論

總之，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部管理制度的組成部分，它包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等相互聯(lián)系的因素。隨著保險市場競爭的日益激烈，管理和效益被提上了保險公司的議事日程，過去那種只要規(guī)模不注重效益，只抓業(yè)務(wù)不重管理的觀點還存在于保險公司之中。為了增強自身競爭力，保險公司應(yīng)該從內(nèi)部控制入手，公司決策者應(yīng)認真制定和切實執(zhí)行公司控制風險、加強管理、穩(wěn)健經(jīng)營的內(nèi)部控制管理制度。

內(nèi)部控制是保險公司風險防范的重要手段，對于保險公司的經(jīng)營管理具有重要作用。提高對內(nèi)部控制在保險風險防范及維護整個金體系安全的重要性的認識，進而加速保險公司內(nèi)部控制建設(shè)的進程是當前保險行業(yè)的當務(wù)之急。

公司內(nèi)部控制論文:如何完善上市公司內(nèi)部控制

【摘要】 上市公司內(nèi)部控制建設(shè)關(guān)系到廣大投資者的切身利益，一直受到監(jiān)管層的高度重視和市場的普遍關(guān)注。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合的《關(guān)于印發(fā)〈 企業(yè) 內(nèi)部控制基本規(guī)范〉的通知》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，通知要求上市公司自2009年7月1日起執(zhí)行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。該規(guī)范的出臺無疑為企業(yè)尤其是上市公司徹底理清自身風險帶來了契機，也更為

【關(guān)鍵詞】 上市公司 內(nèi)部控制 風險管理

一、新會計準則與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

新準則的實施必將對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響，而建立良好的行之有效的內(nèi)部控制也是貫徹和執(zhí)行新準則的需要。

1、新準則與內(nèi)部控制具有目標一致性

新準則體系是以提高會計信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求，從而規(guī)范會計行為和會計工作秩序，降低經(jīng)營風險，提高企業(yè)管理水平，維護社會公眾利益，推動 經(jīng)濟 的 發(fā)展 ?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：內(nèi)部控制是一個受到董事會、經(jīng)理層和其他人員影響的過程，該過程的設(shè)計是為了提供實現(xiàn)以下三類目標的合理保證——經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、 法律 法規(guī)的遵循性。可見，兩者的目標最終都有利于企業(yè)目標的實現(xiàn)，都為促進經(jīng)濟的健康發(fā)展服務(wù)，兩者的目標基本是一致的。

2、新準則與內(nèi)部控制具有互動性

新準則與內(nèi)部控制之間是相輔相成、相互促進的關(guān)系。一方面，新準則的實施是完善內(nèi)部控制的動因，能夠推動內(nèi)部控制制度的完善和創(chuàng)新。也就是說，推動企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)的建設(shè)和加強內(nèi)部控制理論的研究，以及加快政府完善有關(guān)內(nèi)部控制法律法規(guī)的進程。另一方面，完善的內(nèi)部控制是貫徹執(zhí)行新準則的基礎(chǔ)，是實施新準則的制度環(huán)境，為提高新準則的遵循提供了保障，即通過防弊糾錯，提高會計信息質(zhì)量，加強對執(zhí)行新準則的監(jiān)督，規(guī)范會計行為，提高執(zhí)行新準則的效率、效果。

二、我國上市公司內(nèi)部控制存在的問題

銀廣夏、達爾曼和中航油的財務(wù)舞弊案，是我國企業(yè)內(nèi)部控制的負面典型，給我們留下了慘痛的教訓(xùn)。因此，深入分析企業(yè)內(nèi)部控制失效及其原因，顯得十分緊迫和必要。

1、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相對較差

內(nèi)部控制環(huán)境是指構(gòu)成一個組織的內(nèi)部控制氛圍，反映組織內(nèi)部人員特別是管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度，是內(nèi)部控制其他組成要素的基礎(chǔ)。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境體現(xiàn)了企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制對企業(yè)重要性的態(tài)度。由于上市公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相統(tǒng)一，決策和經(jīng)營管理的主觀隨意性較大。企業(yè)管理曾往往對內(nèi)部控制的重要性認識不夠或者說不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制，前者是在于他們認為自己的經(jīng)營足以保證財產(chǎn)的安全，而后者是受利益動機的驅(qū)使。上市公司管理層希望在獲取最大利潤的同時盡可能逃稅，而完善的內(nèi)部控制則會有效地防止這樣的不合法行為。管理層在任用財會人員時任人唯親可以為他們自己謀取利益帶來更大方便，比如虛列費用或者隱匿收入等。由于內(nèi)部控制的成敗取決于人的控制意識和行為，往往是管理者對自我控制的排斥使得內(nèi)部控制無法有完善的控制環(huán)境，從而也影響了企業(yè)員工對控制的理解與執(zhí)行。

具體說來，內(nèi)部控制環(huán)境相對較差主要體現(xiàn)于以下幾方面。第一，企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識薄弱：缺乏成文的內(nèi)部控制制度，即使已經(jīng)制定出相應(yīng)內(nèi)控制度，也很難具體落實執(zhí)行。第二，組織機構(gòu)設(shè)置不合理：為節(jié)省成本，財務(wù)部門人員少，缺乏牽制環(huán)節(jié)，且部門橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。第三，企業(yè)制度不健全：企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制。第四，企業(yè)制度不全面：沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象較嚴重。第五，公司經(jīng)營短視行為嚴重，對企業(yè)文化認識不足。

2、風險意識淡漠，輕視內(nèi)部控制

隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，上市公司現(xiàn)階段面臨更大的環(huán)境變化和生存風險，諸如市場風險、信貸風險、營運風險、聲譽風險、技術(shù)風險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產(chǎn)重組、 電子 商務(wù)等。企業(yè)應(yīng)該建立可以辨認、分析和管理風險的機制，并確認高風險領(lǐng)域，以加強管理。但我國上市公司缺乏的就是這種機制，股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層互相監(jiān)督、制約的機制沒有建立，董事會中沒有風險評估委員會或形同虛設(shè)，造成在沒有可行性論證的情況下隨意決策。當前我國上市公司在運轉(zhuǎn)過程中忽視風險控制、弱化風險管理，風險評估不足、風險意識薄弱現(xiàn)象普遍存在。同時，我國很大一部分公司管理層重視生產(chǎn)經(jīng)營、技術(shù)開發(fā)，輕視內(nèi)部管理，輕視內(nèi)部控制，沒有認識到內(nèi)部控制的意義，沒有把內(nèi)部控制放在經(jīng)營管理的戰(zhàn)略高度來考慮。

3、內(nèi)部控制制度不規(guī)范

目前，雖然我國上市公司按照證監(jiān)會要求都建立了內(nèi)部控制體系，但其操作規(guī)范流程都較為粗放，缺乏統(tǒng)一的、詳盡的、具有很強操作性的崗位操作流程。出現(xiàn)問題后常常是互相推卸責任，致使無法追究責任。而有些公司即使有內(nèi)部控制制度，卻不落實、不執(zhí)行制度、不按制度考核，使其形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用。有些公司核算制度彈性過大，使信息的可比性較差，誤導(dǎo)決策，造成重大損失。健全的規(guī)章制度和完善的操作流程是內(nèi)控體系的重要組成部分，可以有效地防范風險。遺憾的是不少上市公司重于發(fā)展、輕于管理，存在著需增收入、成本控制力度不夠、資產(chǎn)嚴重浪費和損失等問題，經(jīng)營效益不佳，人員變動頻繁，內(nèi)部控制制度或極不完善，或流于形式。

4、內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)督不力

我國內(nèi)部審計機構(gòu)最初是在政府的要求下建立起來的，企業(yè)并沒有真正認識到內(nèi)部審計的作用，以致內(nèi)部審計機構(gòu)并未真正發(fā)揮其作用，這主要表現(xiàn)于：第一，我國內(nèi)部審計的功能仍然是查錯防弊。只注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；只重視對財務(wù)報表的審計，而忽略對公司的管理現(xiàn)狀進行分析、評價，并提出建議。第二，我國的內(nèi)部審計機構(gòu)往往實質(zhì)上由管理層領(lǐng)導(dǎo)且與其他部門平行，因此獨立性較差、權(quán)威性較差。第三，內(nèi)部審計人員大多是由財會部門轉(zhuǎn)來或由財會部門人員兼任，缺乏審計知識，特別是隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，內(nèi)部審計人員很難滿足需要。

三、加強上市公司內(nèi)部控制的措施

1、改善內(nèi)部控制環(huán)境

第一，樹立先進管理思想。上市公司管理層必須樹立 現(xiàn)代 管理思想，自覺形成風險管理觀念，并通過有效的信息傳導(dǎo)機制確保公司全體員工都明確自己對內(nèi)部控制的責任。

第二，強化“兩會”監(jiān)督功能。首先要增強董事會的功能，關(guān)鍵問題是要保證董事會在決策、監(jiān)管過程中的獨立地位，為此，必須嚴格限制董事會與經(jīng)理班子的重合，同時進一步完善獨立董事制度。其次要強化監(jiān)事會的權(quán)力，明確監(jiān)事會失察的 法律 責任，確保監(jiān)事會責權(quán)利的落實。

第三，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。上市公司的組織結(jié)構(gòu)在設(shè)計時，應(yīng)對每一個部門的責任與利益明確規(guī)定，既要防止權(quán)力重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，使每一項業(yè)務(wù)處理的各個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機構(gòu)和具體人員負責。

2、健全 企業(yè) 內(nèi)部控制制度，落實內(nèi)部控制責任體系

現(xiàn)階段，政府部門已經(jīng)認識到統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范的重要性，2008年6月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將重點引導(dǎo)企業(yè)加強以財務(wù)報告內(nèi)部控制為主線的相關(guān)標準建設(shè)。通過建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務(wù)流程，合理地對公司各個職能部門和人員進行責任分工、控制和考核，可保證公司生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。企業(yè)應(yīng)當通過內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述、權(quán)限指引等適當方式，使企業(yè)員工了解和掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配情況，促進企業(yè)各層級員工明確職責分工，正確行使職權(quán)，并加強對權(quán)責履行的監(jiān)督。內(nèi)控流程的建立關(guān)鍵在于落實、執(zhí)行。首先是層層落實風險控制責任。按照“縱向到底、橫向到邊、責任到人”的原則，使每個員工都明確自身崗位職責和工作流程，明晰風險并按章辦事。其次是實施內(nèi)控工作督導(dǎo)制度，建立督導(dǎo)責任制。有明確的領(lǐng)導(dǎo)分工負責，建立“一把手”責任制，財務(wù)部牽頭，由各部門負責人組成內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組。由內(nèi)控相關(guān)人員督辦內(nèi)控工作的實施情況，定期進行培訓(xùn)、檢查，指導(dǎo)內(nèi)控工作的開展。再次是將內(nèi)控建設(shè)工作納入到各部室的年度績效考核體系當中，單列一條直接作為績效考核的扣分指標，確保了內(nèi)控工作得到有力推進。

3、加強風險管理

風險管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要方面，對于上市公司而言，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離、股權(quán)集中度較高，其風險管理也就顯得更為重要。因此，面對市場 經(jīng)濟 條件下的各種風險，首先，上市公司的所有員工都必須樹立風險意識，只有意識到了風險，才會主動加強內(nèi)部控制，采取措施控制風險。其次，上市公司在經(jīng)營過程中應(yīng)加強風險管理，建立健全風險預(yù)測、風險評估、風險控制和風險約束機制，并且在技術(shù)上制定風險回避、風險轉(zhuǎn)移和風險分散等管理策略，以有效防范和控制風險。同時，還要合理客觀地評估企業(yè)現(xiàn)狀和風險。企業(yè)應(yīng)參照規(guī)范的內(nèi)容對現(xiàn)有規(guī)章制度及業(yè)務(wù)流程進行全方位的梳理，并在此基礎(chǔ)上對制度體系進行修訂、補充和完善，改進現(xiàn)有內(nèi)部控制措施及發(fā)現(xiàn)其中存在的內(nèi)部控制缺陷，合理、客觀評估企業(yè)現(xiàn)狀，建立風險預(yù)警和應(yīng)對機制，在規(guī)范性的前提下緊密結(jié)合自身特點，建立一套自我完善、不斷提高的較為實用的內(nèi)控機制，又要積極借鑒其他企業(yè)及國內(nèi)外先進的經(jīng)驗與成果，持續(xù)改進、不斷提高。上市公司更應(yīng)密切關(guān)注內(nèi)控指引的建設(shè)與更新，以正確把握政策要求，減少不必要的成本。同時，還要通過建立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)對企業(yè)高風險區(qū)域經(jīng)常進行檢查，來及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風險。

4、強化內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

健全內(nèi)部審計機構(gòu)、加強內(nèi)部審計監(jiān)督是營造守法、公平、正直的內(nèi)部控制環(huán)境的重要保證。目前，要發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，應(yīng)做好以下幾點：第一，公司的管理層應(yīng)充分認識內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的地位。第二，對內(nèi)部審計的職能進行不斷拓展，不僅要進行事后的審計，還要進行事前、事中的控制；不僅要對財務(wù)報表進行審計，還要對管理活動進行分析、評價。第三，提高內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計部門必須獨立于被審計部門，并向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。

公司內(nèi)部控制論文:我國證券公司內(nèi)部控制合理性分析

【摘 要】 內(nèi)部控制是衡量公司現(xiàn)代管理的重要標志。本文從解析內(nèi)控體系合理性內(nèi)涵入手，分析了我國證券公司在內(nèi)部控制體系合理性方面存在的問題，并針對問題根源提出一系列建設(shè)性建議，以使我國證券公司完善內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制效果。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 證券公司； 內(nèi)控體系； 合理性

一、內(nèi)控體系合理性內(nèi)涵解析

內(nèi)部控制的合理性包括三層含義：一是內(nèi)部控制體系的完整性；二是內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的適用性；三是內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的經(jīng)濟性。完整性是前提條件，要求證券公司在各個級別的風險控制上不能存在盲點，這也是內(nèi)控系統(tǒng)健全的前提條件，如果內(nèi)部控制不具有完整性，則不存在適用性與經(jīng)濟性，從而更無從談起內(nèi)部控制的合理性。同樣，若只追求完整的各種內(nèi)部控制措施、方法等，而忽略設(shè)計和執(zhí)行中的適用性和經(jīng)濟性，其結(jié)果只能是完全背離實施內(nèi)部控制的初衷，甚至?xí)o證券公司的正常經(jīng)營造成負面影響，合理性也同樣成了無稽之談。

在評價內(nèi)部控制的合理性時，適用性是首要的。它是指企業(yè)所建立的內(nèi)部控制制度適應(yīng)企業(yè)的特點和要求。各行業(yè)及企業(yè)由于其組織規(guī)模、經(jīng)濟技術(shù)條件、人員素質(zhì)等所存在的差異，就需要相應(yīng)地制定出不同特點的內(nèi)部控制，照搬其他企業(yè)的做法是行不通的。就證券公司而言，每家證券公司經(jīng)營的業(yè)務(wù)重點是不同的，從而風險控制的重點也相應(yīng)不同。因此針對不同類型的券商，評價其內(nèi)部控制的適用性要注意以下內(nèi)容：控制點的設(shè)置是否合理；控制職能是否劃分清楚；人員間的分工和牽制是否恰當。內(nèi)部控制的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，減少低效和投資浪費，因而制定內(nèi)部控制要以成本效益原則為指導(dǎo)。一方面內(nèi)部控制的設(shè)計和運行應(yīng)有重點，對企業(yè)經(jīng)濟活動有重要影響的部門和環(huán)節(jié)應(yīng)實施強有力的控制；另一方面要在實行內(nèi)部控制所花費的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間保持適當?shù)谋壤２煌淖C券公司業(yè)務(wù)的重點存在差別，因此在建立內(nèi)控體系時要根據(jù)本公司的具體情況識別風險點，并相應(yīng)安排好控制點。做到在總體指導(dǎo)原則下的分別控制，實現(xiàn)靈活性與原則性的統(tǒng)一。

二、我國證券公司內(nèi)控體系合理性存在的問題

我國證券公司內(nèi)控體系合理性存在的問題主要為：

第一，控制環(huán)境不理想，主要表現(xiàn)在證券公司內(nèi)部不相容職務(wù)人員相互串通作弊，相關(guān)內(nèi)控失效、公司治理結(jié)構(gòu)不健全，管理者思想認識不足，缺乏風險意識。

第二，投資銀行業(yè)務(wù)、經(jīng)紀業(yè)務(wù)控制松散，資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)缺乏對于自營業(yè)務(wù)的有效監(jiān)控和壓力測試，自營風險的防范措施不到位。

第三，資金管理控制不嚴。

第四，會計系統(tǒng)控制不完善。

第五，內(nèi)部審計控制薄弱。

三、出現(xiàn)問題的根源剖析

（一）“雙重身份”掩蓋下的政府行政干預(yù)

政府在經(jīng)濟生活中有雙重身份，即管理者和股東，這種身份有利于政府參與到證券公司的微觀經(jīng)濟活動中。除了以管理者的身份干預(yù)證券公司的微觀活動外，政府特別是地方政府作為大部分證券公司的控股股東，對其造成的影響使我國證券公司治理機制中極具“中國特色”，并已成為完善我國證券公司治理的主要障礙。一些地方政府以大股東身份直接任免證券公司的高管人員，使公司高管人員的約束激勵機制扭曲，證券公司出現(xiàn)“泛行政化”趨勢。

（二）證券公司缺乏“自生能力”

金融市場由于具有信息不對稱、激勵不相容和責任不對等的先天特性，防范“道德風險”必然要求嚴格的監(jiān)管。而根據(jù)我國現(xiàn)階段各種情況，社會穩(wěn)定與金融風險成為管理層著重考慮的問題。由于改革的動力不足、步伐嚴重滯后，形成了我國資本市場發(fā)展中的過度行政化。對于證券公司，主要表現(xiàn)在對其融資渠道和業(yè)務(wù)范圍的限制。出于防范金融風險的目的，我國資本市場不允許進行信用交易，金融衍生產(chǎn)品不存在，缺乏“對沖機制”減少了證券公司防范風險的渠道。在種種限制下，證券公司無法形成“自生能力”，違規(guī)經(jīng)營成為證券公司的一種生存選擇。

（三）市場約束弱化

我國資本市場過度行政化，影響了市場的發(fā)育程度，弱化了市場力量對證券公司形成的約束。經(jīng)理由政府部門指定；產(chǎn)品市場的競爭在層層“保護”下進行；基本不存在市場化的控制權(quán)的爭奪；相當一部分資產(chǎn)評估事務(wù)所、會計師事務(wù)所和審計師事務(wù)所等社會中介組織在自身公司制度上存在問題，在執(zhí)業(yè)過程中做假活動較為突出。依靠這些力量約束證券公司行為，無異于緣木求魚。

（四）證券公司內(nèi)部權(quán)力制衡機制缺失

權(quán)力制衡的治理機制形成內(nèi)部風險控制的基礎(chǔ)。我國證券公司風險責任承擔主體不明確，無人關(guān)心內(nèi)控，而大家關(guān)心的是不控制風險下的短期利益。我國券商監(jiān)事會雖然也存在于公司的管理架構(gòu)中，但基本上發(fā)揮的作用有限，而董事會與經(jīng)理層也不能形成有效的制約機制，內(nèi)部權(quán)力制衡機制的缺失成為券商違規(guī)事件層出不窮的動因之一。

（五）我國證券公司決策制度存在缺陷

決策制度的缺陷主要表現(xiàn)為：決策失誤追究制度缺位，導(dǎo)致了決策的隨意性；董事會和公司高級管理層框架內(nèi)的決策委員會均缺位，加之獨立董事還沒有完全發(fā)揮作用，使得公司的長遠發(fā)展目標模糊、公司缺乏專業(yè)選擇最優(yōu)決策路徑的能力，增加了決策失誤的可能性；中國證券公司的決策過程不夠科學(xué)和民主，公司各級管理層一把手專斷現(xiàn)象均十分突出；中國證券公司對決策效果的反饋和監(jiān)控較弱，這是決策者推卸責任的需要，也是決策程序缺乏系統(tǒng)性的象征。

（六）內(nèi)部控制建設(shè)不合理

我國證券公司起步較晚，內(nèi)部控制體系建設(shè)起步更晚。實踐中，許多證券公司認為建設(shè)內(nèi)部控制機制是用條條框框束縛自己的手腳，不利于創(chuàng)新發(fā)展，在行動中仍然重外延擴張，輕內(nèi)涵發(fā)展；重業(yè)務(wù)拓展，輕風險防范；重部門短期經(jīng)濟利益，輕公司長遠發(fā)展目標；重被動地迎合外部監(jiān)管法規(guī)及制度的要求，輕企業(yè)內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)建設(shè)。這樣的內(nèi)部控制建設(shè)必然存在很大的不合理性，因而難以談及其適用性，造成內(nèi)控失效也就不言而喻了。

（七）券商風險管理文化缺失，風險意識淡薄

目前絕大多數(shù)券商重業(yè)務(wù)輕管理，在內(nèi)部管理和內(nèi)控建設(shè)中存在各種模糊認識，風險意識淡薄。券商并不關(guān)心內(nèi)部控制標準對公司能夠帶來的利益，往往認為所謂“擦邊球”能幫助公司獲得期望的利益，沒有考慮到由于內(nèi)部控制失效對公司造成的損害可能致命，券商的短視行為更多考慮的是目前的成本與效益，而缺乏持續(xù)發(fā)展的長遠眼光。

（八）違規(guī)處罰的標準偏離

券商內(nèi)部對違規(guī)行為的處罰，往往以“是否造成損失”作為評判標準?！耙缓谜诎俪蟆?，當違規(guī)沒有造成經(jīng)濟損失，甚至產(chǎn)生經(jīng)濟效益時，往往對存在的違規(guī)行為既往不咎，因此，發(fā)現(xiàn)的問題幾乎得不到有效整改。這在很大程度上造成內(nèi)部控制難以有效地實施下去，即使實施了也難以達到預(yù)期的效果。

四、完善我國證券公司內(nèi)控體系合理性的幾點建議

（一）優(yōu)化控制環(huán)境

確定公司風險戰(zhàn)略定位，從而確定內(nèi)部控制的重點；完善證券公司治理結(jié)構(gòu)，加快我國證券公司上市融資步伐，實施股權(quán)多元化。增加董事會中股東的占有比例，同時要加強獨立董事的公正性；培育風險管理文化，防范道德風險的發(fā)生。證券公司作為高風險行業(yè)要建立有效的風險控制制度，應(yīng)該從組織文化的建設(shè)上下功夫，加強員工素質(zhì)的風險控制，防范道德風險的發(fā)生；建立有效的決策制度，保證決策的科學(xué)性和決策程序的完備性，對于重大的投資活動應(yīng)該采取集體決策和科學(xué)決策制度，并要提高決策的透明度和專業(yè)化水平，且建立靈活、迅速、簡明的分層決策機制，在最快的時間作出合乎公司利益的決定，為公司帶來最大的收益。

（二）強化業(yè)務(wù)控制

面對不斷出現(xiàn)的國債回購問題，應(yīng)該健全國債回購的質(zhì)押制度，由交易所和登記公司確定回購業(yè)務(wù)及質(zhì)押物品種，投資者進行國債回購必須將相應(yīng)的國債申報質(zhì)押，并從法律上進一步明確，違約交收時登記結(jié)算公司有權(quán)將相應(yīng)的國債現(xiàn)券變賣清償，以控制回購交易的結(jié)算風險。

證券公司應(yīng)該設(shè)立完善的政策法律研究與信息搜集體系，跟蹤政策法律的最新動態(tài)。要根據(jù)國家對于整個經(jīng)濟的發(fā)展要求與重點，做好充分的調(diào)查研究，及時調(diào)整公司在投資銀行上的戰(zhàn)略部署，做到順勢而為。在開展自營業(yè)務(wù)時，要明確三大原則：一是合法經(jīng)營原則；二是資金安全原則；三是采取投資組合策略進行投資。針對目前自營違規(guī)的現(xiàn)象，建議證券公司做好以下幾項工作：一是將公司自營資金與委托理財資金嚴格分離。二是做好自營業(yè)務(wù)的風險壓力測試，建立風險保證金機制。三是提取自營證券跌價準備。四是建立健全監(jiān)督機制，加強對自營業(yè)務(wù)內(nèi)部審計工作。對于委托理財風險的防范券商要做到：一是向客戶明確說明委托資產(chǎn)的投資風險。二是增加證券公司自身實力，規(guī)范經(jīng)營。三是加強自律，健全財務(wù)與信息披露制度體系。四是建立防火墻，在賬戶管理上，受托人要保證受托投資資產(chǎn)和其自有資產(chǎn)及不同委托人的資產(chǎn)相互獨立；在公司的組織結(jié)構(gòu)上，受托人應(yīng)該在自營業(yè)務(wù)、經(jīng)紀業(yè)務(wù)與受托投資管理業(yè)務(wù)之間設(shè)立防火墻；在人員、財務(wù)和賬戶管理上嚴格分開。

（三）重視資金管理控制

要解決目前我國證券公司非法融資的困境，最主要的一點就是增加券商的融資渠道。這也是我國證券公司發(fā)展的方向之一?！秶鴦?wù)院關(guān)于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》的第三條明確提出：“拓寬證券公司融資渠道。繼續(xù)支持符合條件的證券公司公開發(fā)行股票或發(fā)行債券籌集長期資金。完善證券公司質(zhì)押貸款及進入銀行間同業(yè)市場管理辦法，制定證券公司收購兼并和證券承銷業(yè)務(wù)貸款的審核標準，在健全風險控制機制的前提下，為證券公司使用貸款融通資金創(chuàng)造有利條件?！?

（四）完善會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制分為會計核算控制和財務(wù)管理控制，主要內(nèi)容包括：一是以會計法、會計準則、財務(wù)通則、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、證券公司會計制度和財務(wù)制度制定公司會計制度、財務(wù)制度、會計工作操作流程和會計崗位工作手冊，作為公司財務(wù)管理和會計核算的依據(jù)。二是計劃財務(wù)內(nèi)控體系以會計核算組織體系為基本依托，以各會計崗位為基本風險控制點。三是各級會計人員行政隸屬于所在級次的核算單位，受上級計劃財務(wù)部門的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)。主要會計人員的任免、調(diào)動，需上一級會計部門的同意。會計人員工作崗位應(yīng)當有計劃、有步驟地輪換。四是制定完善的會計檔案保管和財務(wù)交接制度。會計檔案管理工作由專人負責。五是在強化會計核算的同時，建立預(yù)算管理體系，強化會計的事前控制。六是自有資金與客戶資金實行分戶管理。七是各級單位固定資產(chǎn)的購置、更新、轉(zhuǎn)移和報廢，首先要在年度經(jīng)營計劃中列出計劃，購置前有書面申請報告，報上一級主管部門審查，經(jīng)公司批準，由公司計劃財務(wù)部下達公司批復(fù)后，方可辦理有關(guān)購買手續(xù)。

（五）加強內(nèi)部審計控制

證券公司首先要做的就是加強內(nèi)部審計部門的獨立性，內(nèi)部審計部門應(yīng)對董事會負責并受監(jiān)事會的指導(dǎo)，并應(yīng)同時向經(jīng)理人員和監(jiān)事會報告證券公司內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行情況。其次，內(nèi)部審計人員要與公司所聘的外部審計事務(wù)所多交流，就公司審計范圍不全的差異進行溝通，及時為公司的發(fā)展提出自己的忠告意見。

除此之外，由于我國證券交易所從設(shè)立開始就采用了國際最先進的電子交易系統(tǒng)，相應(yīng)的證券公司的電子交易行情與設(shè)備也達到了國際先進水平，在軟件、設(shè)備的更新方面也能夠達到及時有效，我國證券公司在電子信息系統(tǒng)控制方面硬件設(shè)備已經(jīng)相當完善。在出現(xiàn)問題的券商中，由于數(shù)據(jù)庫操作、電腦系統(tǒng)、病毒襲擊等技術(shù)原因造成重大損失的并沒有，因此主要加強的就是軟件方面的控制，要對證券公司掌管電腦操作的人員進行有效的監(jiān)控，加強他們的職業(yè)操守，防范道德風險的發(fā)生。同時保證各個營業(yè)部交易信息的及時傳送、做好公司數(shù)據(jù)的保存與備份、認真做好計算機病毒的防范工作、保證本公司各項數(shù)據(jù)嚴格保密不對外泄露。

公司內(nèi)部控制論文:淺談基于公司治理的上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)完善路徑探析

【論文關(guān)鍵詞】公司治理　上市公司　內(nèi)部控制　完善路徑

【論文摘要】現(xiàn)代企業(yè)制度下，滿足公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)展所需的內(nèi)部控制系統(tǒng)才具備更強的監(jiān)督和管理作用。根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)，確定正確的內(nèi)部控制目標;改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，進一步完善內(nèi)部控制系統(tǒng);重視董事會特征，挖掘內(nèi)部控制系統(tǒng)運行潛力，;關(guān)注審計委員會和審計部門及內(nèi)部控制信息披露情況，這是完善內(nèi)部拉制系統(tǒng)和制度的有效措施。

一、由公司治理入手正確定位內(nèi)部控制目標

無論從理論上分析，還是從實踐上證明，上市公司治理結(jié)構(gòu)都對其內(nèi)部控制系統(tǒng)產(chǎn)生較大影響。但就當前我國企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀分析，企業(yè)內(nèi)部尤其是上市公司公司治理與內(nèi)部控制之間大多處于相互脫節(jié)、彼此孤立狀態(tài)，則構(gòu)建一套完善公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對上市公司來講十分必要和適宜。在尋求公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制系統(tǒng)過程中，上市公司應(yīng)立足干內(nèi)部控制目標，為內(nèi)部控制框架的建立和評價提供指導(dǎo)性參照物。

目前，我國公司治理結(jié)構(gòu)方面仍存在較多不合理性因素，使得企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立健全存在一些阻力，諸如內(nèi)部人控制、運作不規(guī)范、信息不透明等諸多弊端，造成企業(yè)決策時難以實現(xiàn)科學(xué)化、民主化?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，以保護資產(chǎn)、查錯糾弊為管理目標的傳統(tǒng)式內(nèi)部控制機制已經(jīng)無法滿足企業(yè)經(jīng)營所需，以革新內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)為主體的內(nèi)部控制機制由此出現(xiàn)，其要求內(nèi)部控制制度須符合公司治理結(jié)構(gòu)的特點，此種條件下，確保企業(yè)財產(chǎn)安全性和完整性、檢查會計資料可靠性和準確性，進而改善企業(yè)經(jīng)營方針、提高企業(yè)經(jīng)營效率。

在管理目標上，企業(yè)應(yīng)能夠完全掌握公司治理控制權(quán)，使內(nèi)部控制范圍全面滲透至企業(yè)各個層次的管理系統(tǒng)，并貫穿企業(yè)公司治理機構(gòu)完善的全過程。則現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下，企業(yè)內(nèi)部控制目標應(yīng)構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的法人治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)設(shè)科學(xué)合理的執(zhí)行機制、決策機制和監(jiān)督機制，換言之，企業(yè)應(yīng)從公司治理角度著手內(nèi)部控制系統(tǒng)完善工作，堅持協(xié)調(diào)配合、相互牽制、成本效益原則，使企業(yè)經(jīng)營管理者更加清晰地把握內(nèi)部控制權(quán)限和范疇，又能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制在公司治理中的重要作用。

二、改善股權(quán)結(jié)構(gòu)以完善內(nèi)部控制系統(tǒng)

上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對其所有者的組成狀況及股東大會起到?jīng)Q定作用，并對董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理人員的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生根本性影響。作為公司治理結(jié)構(gòu)中的四大利益主體，股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理人員與內(nèi)部控制系統(tǒng)之間關(guān)系尤為密切，股權(quán)結(jié)構(gòu)合理的企業(yè)，才具備公司治理結(jié)構(gòu)完善的可能性，也才可能擁有較好的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營策略。那么，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、推行所有權(quán)多元化，已成為企業(yè)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的有效途徑。

逐步降低國有股權(quán)集中度，是改善股權(quán)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)舉措。在國家國有經(jīng)濟從一般競爭性領(lǐng)域轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略領(lǐng)域的精神指導(dǎo)下，處于非國家經(jīng)濟命脈行業(yè)的上市公司可逐步將國有股權(quán)予以退出，使國有股權(quán)集中程度降低、非國有股權(quán)增加。特別是2005年啟動的股權(quán)分置改革，其不僅為徹底解決上市公司非流通股轉(zhuǎn)讓問題提供了寶貴方法，更為提升企業(yè)內(nèi)部控制效率創(chuàng)造了良好的條件和機遇。一則改變了國有上市公司內(nèi)部“一股獨大”的狀況，以國有股減持的方式降低國有股權(quán)比例，建立由控股股東、幾大大股東及諸多小股東構(gòu)成的股權(quán)結(jié)構(gòu);二則創(chuàng)造有利的條件，滿足公司內(nèi)部中小股東參與企業(yè)決策的需求，按照相關(guān)規(guī)定，公司內(nèi)部臨時股東大會應(yīng)根據(jù)董事會提交的股權(quán)分置改革方案進行決議，須經(jīng)參加表決的股東所持表決權(quán)的三分之二以上通過，同時須經(jīng)參加表決的流通股股東所持表決權(quán)的三分之二以上通過，則股東參與公司治理的條件被加以完善，各方投資者利益得以保障。

鼓勵企業(yè)法人相互持股，是改善股權(quán)結(jié)構(gòu)的有效途徑。與日本企業(yè)內(nèi)部實施的企業(yè)法人相互持股狀態(tài)不同，我國推行企業(yè)法人相互持股有自己的特征，但又具備與之相通的作用和機制。對比日本的企業(yè)法人相互持股狀況，日本大企業(yè)股東數(shù)量較多，不過單個股東持股率較低，則企業(yè)內(nèi)部并不存在“一股獨大”現(xiàn)象，十幾個或者幾十個大股東聯(lián)合起來方可控制企業(yè)的現(xiàn)象非常常見，而我國在原有國有及國有控股企業(yè)基礎(chǔ)上開始推行法人相互持股行為，同時國有或國有控股企業(yè)間相互持股現(xiàn)象同樣亦可與日本企業(yè)法人間相互持股，并達成穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系。舉例來講，企業(yè)可出于保證原材料、半成品、零部件等生產(chǎn)物資的供應(yīng)及穩(wěn)定的產(chǎn)品銷路等目的，恰當選取合適的供貨伙伴或購貨伙伴實行投資決策，以便能夠掌握對象企業(yè)的一定股份，并在影響其經(jīng)營過程的情況下，保證自己具有較為穩(wěn)定的上下游市場環(huán)境。不難現(xiàn)象，經(jīng)過較長時間的選擇及組合后，我國企業(yè)必將邁向股權(quán)多元化、分散化發(fā)展之路，即使相互持股的企業(yè)所有制并未改變，其所有權(quán)也仍由國家掌控，但其治理結(jié)構(gòu)一定會更為合理和完善。

三、由董事會特征著手內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立健全

對上市公司來講，董事會成為公司內(nèi)部連接出資者與經(jīng)營者之間的橋梁，其能夠為股權(quán)資本出資者及經(jīng)理人員的職業(yè)合同提供較為合理的保障。在股權(quán)分散情況下，投資者行使剩余控制權(quán)的高額成本及信息不對稱現(xiàn)象，使得出資者雖然能在契約未預(yù)見事項發(fā)生情況下，借助于剩余控制權(quán)行使決策權(quán)力，但實施該權(quán)力過程的重點勢必要落在董事會手中。內(nèi)部控制系統(tǒng)可有效幫助董事會抑制企業(yè)管理者在搜去短期盈利機會中的機會主義傾向，也可解決企業(yè)管理中信息流動不暢、信息不對稱、會計信息失真等問題，則董事會在內(nèi)部控制中的核心地位不可動搖，并且要由公司治理結(jié)構(gòu)及機制的安排實現(xiàn)。

優(yōu)化董事會結(jié)構(gòu)，提升其運作水平。董事會結(jié)構(gòu)是否完善，是能否增強董事會有效性的關(guān)鍵所在，實現(xiàn)董事會有效性的目標，則應(yīng)做到:優(yōu)化董事會人員結(jié)構(gòu)，根據(jù)業(yè)務(wù)相近及同等規(guī)模的公司運作情況，對董事會規(guī)模加以確定，并要適當增加外部董事比例，促進獨立董事和非獨立董事之間的相互配合與相互制衡，創(chuàng)建極具市場活力的董事會機構(gòu)，以便于董事會能夠獨立、自主、科學(xué)、理性地決策;革新董事會成員知識結(jié)構(gòu)，從財務(wù)、法律、管理、技術(shù)、金融、營銷等各個方面人手，選取相關(guān)領(lǐng)域的專門人才，使得董事會成員在經(jīng)驗上、技能上都能實現(xiàn)互補;明確各董事會成員的分工權(quán)限，使之各司其職、各盡職守，退避工作中的疏漏;分設(shè)董事長與總經(jīng)理職位，對二者職權(quán)和分工予以明確，以形成有效的監(jiān)督約束機制。

加強獨立董事作用及董事會專業(yè)委員會職能。由于我國新《新公司法》中并未具體規(guī)定獨立董事的權(quán)利及義務(wù)，則為了增強公司治理準則可操作性，我國證監(jiān)會等相關(guān)監(jiān)管部門不妨按照新《公司法》內(nèi)容，出臺《獨立董事條例》;在增加上市公司選擇余地、培養(yǎng)高素質(zhì)獨立性董事人才基礎(chǔ)上，創(chuàng)建獨立董事人才市場，強化獨立董事的自律意識和群體意識。在董事會專業(yè)委員會職能方面，應(yīng)保持委員會人員獨立性，使之為董事會內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部核心地位的發(fā)揮提供必要性條件，也使董事會成員與經(jīng)理人員一道掌握著公司運作有關(guān)的詳細信息。一言以蔽之，董事會的高效運轉(zhuǎn)在于董事之間的精誠合作和相互信任與尊重，在重大間題上獲得一致性意見，在焦點問題上能夠增強企業(yè)管理價值、提高企業(yè)預(yù)測質(zhì)量。

四、實現(xiàn)審計委員會和審計部門監(jiān)管職能重要措施

由于我國國有企業(yè)傳統(tǒng)等弊端，審計委員會和內(nèi)部審計部門特征缺失，不能以財務(wù)部代行其職責，必須加強二者建設(shè)，發(fā)揮其作用。上市公司制定的(內(nèi)部審計制度》后定期對其完善，董事會審計委員會下設(shè)審部，審計部負責人由審計委員會提名，董事會任免，對董事會審計委員會負責并報告工作，獨立行使審計職權(quán)。審計部在上市公司董事會及董事會審計委員會監(jiān)督與指導(dǎo)下，定期與不定期對公司財務(wù)管理、采購銷售、合同管理、存貨管理、信息披露、募集資金等方面進行審計與例行檢查，并出具審計報告，及時發(fā)現(xiàn)或防范問題的發(fā)生，對上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營起到了監(jiān)督、控制和指導(dǎo)作用。加強內(nèi)部控制監(jiān)督制度的建立健全工作，優(yōu)化業(yè)務(wù)和管理流程，持續(xù)規(guī)范運作，及時根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求不斷修訂和完善公司各項內(nèi)部控制制度，進一步健全和完善內(nèi)部控制體系。強化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，強化審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能，進一步提高內(nèi)部審計稽核工作的深度和廣度，定期和不定期地對子公司各項內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行檢查，確保各項制度得到有效執(zhí)行。加強公司董事、監(jiān)事、高管人員及控股子公司管理人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，組織對董事、監(jiān)事、高管人員和其他管理人員進行法律法規(guī)及公司主要內(nèi)控制度的專項培訓(xùn)。針對生產(chǎn)經(jīng)營過程中遇到的新情況新問題，公司制定相應(yīng)的規(guī)章制度，不斷對內(nèi)控體系進行補充和完善。上市公司審計部不斷提高審計涵蓋面，審計范圍要涵蓋財務(wù)、采購、銷售、合同、倉儲、信息披露等各方面，同時加強與審計委員會的溝通，就審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題在審計委員會會議期間進行交流。上市公司審計委員會、提名委員會等都要正式開展工作，根據(jù)要求和需求開展會議并形成會議紀要。上市公司內(nèi)部控制情況的自我評價公司嚴格遵循內(nèi)部控制的基本原則，根據(jù)自身的實際情況，建立健全了覆蓋公司各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，建立和完善了符合現(xiàn)代管理要求的法人治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成了科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，并在公司生產(chǎn)經(jīng)營管理各過程、各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)聯(lián)交易、信息披露等方面發(fā)揮著較好的管理控制作用。上市公司的內(nèi)部控制充分有效，總體上要符合中國證監(jiān)會、深圳證券交易所的相關(guān)要求，對公司為股東創(chuàng)造最大利益奠定了可靠的制度保證。隨著上市公司不斷發(fā)展需要，外部環(huán)境的變化和管理要求的提高，上市公司內(nèi)部控制還需要不斷加強和完善。

五、結(jié)語

從公司治理結(jié)構(gòu)、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司董事會特征等不同角度人手，積極完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，這是現(xiàn)代企業(yè)制度下，滿足公司治理所需，改進上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要舉措。但同時還應(yīng)積極尋找新的完善途徑，比如從監(jiān)事會層面革新內(nèi)部控制系統(tǒng)，或者重視內(nèi)部控制信息披露體系的完善路徑等，對于前者，應(yīng)明示監(jiān)事會工作程序，強化監(jiān)事會日常監(jiān)督工作，通過律師、會計師等中介機構(gòu)的專業(yè)經(jīng)驗加大監(jiān)事會監(jiān)督力度;對于后者，則應(yīng)在《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的規(guī)定范圍內(nèi)，制定相應(yīng)的法律法規(guī)，明確規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容，對上市公司披露行為加以規(guī)范，并切實加大對上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管力度，確定內(nèi)部控制評價的注冊會計師執(zhí)業(yè)標準等。

公司內(nèi)部控制論文:論上市公司內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量

摘要:內(nèi)部控制對于 會計 信息質(zhì)量具有相當重要的意義,完善的內(nèi)部控制可以提高會計信息質(zhì)量。在我國,目前很多上市公司存在 企業(yè) 內(nèi)部控制薄弱、會計信息質(zhì)量失真等諸多問題,所以建立與健全適合上市公司實際情況的內(nèi)部控制就顯得特別重要。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;會計信息質(zhì)量;上市公司

1內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標,保護資產(chǎn)的安全完整,保證會計信息資料的正確可靠,確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行,保證經(jīng)營活動的 經(jīng)濟 性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。從內(nèi)部控制的定義可以看出,內(nèi)部控制的一個主要作用就是提高會計信息質(zhì)量。在 現(xiàn)代 企業(yè)制度下,由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離,經(jīng)理人員與股東之間形成了委托關(guān)系。受托人必須如實地向股東報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績,不得隱瞞、欺騙。管理當局應(yīng)當對會計信息的真實性負責,如果披露虛假會計信息,管理當局應(yīng)當承擔相應(yīng)的責任。當然,股東會聘請獨立的第三者——注冊會計師對管理當局提供的財務(wù)報表的真實性、公允性加以驗證,并發(fā)表意見。但管理當局也應(yīng)當建立完善的內(nèi)部控制,保證交易的發(fā)生都經(jīng)過了必要的授權(quán),并進行了完整。連續(xù)、系統(tǒng)、真實的記錄,按照會計準則和其他信息披露規(guī)范編制財務(wù)報告。這不僅僅是審計的需要,更主要是管理當局受托責任本身的需要。上市公司會計信息披露不真實的重要原因是內(nèi)部控制的缺陷。因此,內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量存在著內(nèi)在的、有機的聯(lián)系,內(nèi)部控制對于降低舞弊行為,保障會計信息質(zhì)量具有重要的意義。

2加強內(nèi)部控制、提高會計信息質(zhì)量的對策

2.1分析公司治理的目標

公司是由一系列契約組成的組合,公司的所有權(quán),剩余索取權(quán)和控制權(quán)處于一種依存狀態(tài)。投資者和主要債權(quán)人對公司的治理事務(wù),特別是剩余索取權(quán)和控制權(quán),表示了極大的關(guān)注和興趣。也就是說,傳統(tǒng)意義上的資本所有者絕對控制企業(yè)和享受稅后利潤的定式己經(jīng)或正在被打破。因此,公司治理的目標是在公司整體目標指引下,使契約當事人各方在矛盾和利益的對立統(tǒng)一中,能夠本著公司與契約當事人之間雙贏和利益最大化的原則,認真履行對公司應(yīng)盡的責任和義務(wù),共同促進公司的 發(fā)展 和增值,并從中持續(xù)得到收益或回報。

2.2完善公司治理結(jié)構(gòu)

(1)提高外部獨立董事的比重,增強董事會的獨立性。

外部董事可以代表股東監(jiān)督、制約管理當局及控股股東,防止管理當局及控股股東侵害股東利益,最大限度地保護所有股東的權(quán)益,降低成本。公司的財務(wù)報告要經(jīng)過董事會的批準,當董事會中有一定比例的外部董事時,就能在一定程度上抵制與防范管理當局操縱財務(wù)報告、從而提高會計信息質(zhì)量。數(shù)據(jù)顯示沒發(fā)生財務(wù)報告舞弊的公司董事會外部董事的比重明顯高于財務(wù)報告舞弊的公司。值得注意的是,一些公司聘請知名人士擔任外部獨立董事只是為了制造轟動效應(yīng),并不是真的想讓外部董事監(jiān)督公司的行為,在這種情況下,外部董事只是形式上的,所以應(yīng)當解決好外部董事的報酬、來源、工作時間、職責與約束等問題。

(2)設(shè)立主要由外部董事組成的審計委員會。

審計委員會作為一種加強公司內(nèi)部控制的機制,在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告欺詐方面扮演著重要的角色。在內(nèi)部控制方面:審計委員會可以評價內(nèi)部控制的充分性與有效性;評價員工欺詐的可能性;評價管理當局欺詐的可能性等。審計委員會作為一種公司治理機制,在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告舞弊方面有很重要的作用。

(3)完善監(jiān)事會制度。

在引進外部董事制度后,仍然應(yīng)當繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能。應(yīng)當保證監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查。監(jiān)事應(yīng)具有 法律 、財務(wù)、會計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗才能夠勝任監(jiān)督等職責。

2.3提高人員素質(zhì)

公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策,確保公司員工具備正直、誠實、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。通過加強 教育 ,使全體員工樹立內(nèi)部控制理念,意識到保證會計信息的真實性是其共同的責任。企業(yè)管理當局對內(nèi)部控制進行評估并對外報告,可以提高企業(yè)的財務(wù)報告的可靠性,在一定程度上減少虛假會計信息的發(fā)生。首先,在內(nèi)部控制報告中,管理當局應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效作出評估,并表明其對財務(wù)報告和資產(chǎn)的安全完整無重大不利影響,這實際上表明了管理當局的一種合理的保證,可以在一定程度上減少財務(wù)報告舞弊的可能性。其次,通過自我評估,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題,并采取相應(yīng)措施,從而改善企業(yè)的內(nèi)部控制。

2.4制定適合本單位實際的內(nèi)部控制制度

首先,為了確保 會計 信息真實可靠,應(yīng)該要加強會計責權(quán)控制,按照內(nèi)部會計控制的要求建立不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準控制等措施。單位在設(shè)計、建立內(nèi)控制度時,首先應(yīng)確定哪些崗位是不相容的;對于不相容的職務(wù)如果不實行相互分離的措施,就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)相分離的核心是內(nèi)部牽制,其次,應(yīng)該明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠明確責任的分配和授權(quán),嚴禁越權(quán)操作,有效避免財務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。從機構(gòu)的設(shè)置上,要體現(xiàn)相互控制的要求,部門之間、上下級之間要彼此監(jiān)督,互相牽制。

第二,制定各種工作程序、辦法和目標,要訂立明確的控制標準,定期進行考核,以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項業(yè)務(wù),實現(xiàn)預(yù)定的目標。

第三,通過不斷地宣傳 教育 工作,使所有的員工了解有關(guān)的內(nèi)部控制制度,因為只有了解有關(guān)的內(nèi)部控制,才能讓他們自覺的遵守。

第四,內(nèi)部控制制度要落實到 企業(yè) 的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)中去。為確保內(nèi)部控制制度的貫徹落實,必要時,對違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當嚴格按照有關(guān)控制規(guī)定采取相應(yīng)的懲罰措施。

第五,完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財務(wù)和會計制度,明確賬務(wù)處理的權(quán)限,特別是在實行電算化條件下,更應(yīng)加強職責劃分,將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成,以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務(wù)處理過程,并加強對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護。同時還應(yīng)當建立良好的信息溝通體系,使管理人員及時了解企業(yè)的運行、債權(quán)債務(wù)的管理等。

2.5加強內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制,它可幫助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性,為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性。企業(yè)資產(chǎn)運用的 經(jīng)濟 有效性等進行審核。因此,內(nèi)部審計除了幫助提高經(jīng)營效率外,還有助于減少會計信息失真。為了使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其作用,應(yīng)當保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性,內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。對于一般企業(yè),也應(yīng)當設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),以保證會計信息的真實性。

2.6實施由注冊會計師對內(nèi)部控制進行評價

為了增加內(nèi)部控制報告的可靠性,還可考慮由注冊會計師進行驗證。當然,注冊會計師大必須具備對內(nèi)部控制評價的素質(zhì)。事實上,對企業(yè)進行審計的時候,首先,注冊會計師應(yīng)當了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況,再據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。其次,注冊會計師也可以聘請有關(guān)的專家?guī)椭ぷ?對有關(guān)管理控制進行評價。此外,準則制定機構(gòu)應(yīng)制定相關(guān)的指南,要求注冊會計師對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價,并加以披露。