淺談會計信息風險管理

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淺談會計信息風險管理:企業(yè)稅務會計及稅務風險管理分析

【摘要】隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會經(jīng)濟制度的改革，我國企業(yè)獲得了長足的發(fā)展，迎來了大好的發(fā)展時機。隨著我國經(jīng)濟體制的深化改革，企業(yè)的發(fā)展空間和領域也越來越寬闊。但是，在我們看到企業(yè)發(fā)展良好態(tài)勢的情況下，也要看到目前我國企業(yè)發(fā)展存在的問題，比如內(nèi)控管理和稅務風險管理問題，其中稅務風險管理問題較為突出，如果不能有效的解決企業(yè)的稅務風險管理問題，就很難優(yōu)化企業(yè)管理，提升企業(yè)的核心競爭力。本文中，筆者首先探究了我國企業(yè)稅務風險管理存在的問題，其次針對存在的問題探究了一些優(yōu)化稅務風險管理的策略，希望能對企業(yè)的發(fā)展起到一定的促進作用。

【關鍵詞】企業(yè)稅務會計；稅務風險管理；問題；方法

一、我國企業(yè)稅務風險管理存在的問題分析

近些年總體來說，我國的企業(yè)獲得了飛速的發(fā)展，可以用驚人的發(fā)展速度來形容，但是在快速發(fā)展的業(yè)績背后，企業(yè)的自身的管理卻沒有跟上，出現(xiàn)了高業(yè)績和低管理的不協(xié)調(diào)發(fā)展，這一定程度上限制了企業(yè)的長遠發(fā)展。在企業(yè)的實際工作中，他們更多的只重視企業(yè)的承接項目和工程質(zhì)量，對自身的管理有些松懈，特別是內(nèi)稅務風險的管理更是顯得極為松弛。稅務問題不出問題則沒有任何的影響，如果一旦出現(xiàn)問題，企業(yè)就會出大問題，嚴重者關乎企業(yè)的生死存亡。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，我國很多的企業(yè)對稅務風險的管理重視不足，在人才的管理上不規(guī)范不專業(yè)，缺乏專業(yè)人才的打理，另外在稅務風險管理制度的建設上呈現(xiàn)出一定的滯后性和不完善性，很多的企業(yè)不能從自身的實際出發(fā)制定完善的管理制度，與此同時企業(yè)稅務風險管理的環(huán)境也比較的脆弱，這些都導致我國的企業(yè)在內(nèi)部財務的管控上呈現(xiàn)出一些急需解決的問題。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟的逐漸完善，市場更具有開放性和競爭性，企業(yè)在發(fā)展的過程中更多的把自身的精力放在了企業(yè)承接的項目和開發(fā)的項目產(chǎn)品上，但是針對企業(yè)的內(nèi)部管理，特別是稅務風險管理來說都沒有給予重視，這就導致企業(yè)的稅務風險管理出現(xiàn)了很多的問題，也造就企業(yè)稅務風險管理的環(huán)境呈現(xiàn)出極為脆弱的特性。企業(yè)的工作重視仍是工程項目，而對于所謂的辦公室工作的重視不足，他們的工作以來各種報表和書面材料，對于工程項目的各類報表材料他們是可以一目了然的，但是對稅務報表和稅務公示卻無法了解的細致，對其存在的真?zhèn)涡砸埠茈y辨別，只要數(shù)據(jù)過得去，他們是不會深究的，也不會把稅務報表中的數(shù)據(jù)一一去核實，這就造成企業(yè)的稅務管理呈現(xiàn)出敷衍行和形式化的特點，其中就會容易滋生各種違規(guī)操作，以假亂真，以次充好的情況，給企業(yè)的發(fā)展埋下安全隱患。對于企業(yè)來說，其工作的內(nèi)容較多，程序較為復雜，牽扯到的人員也較多，如果在管理中沒有響應的規(guī)范和制度的話是很難將工程項目做好的。

二、提升我國企業(yè)稅務風險管理有效性的方法研究

針對上述筆者分析的問題，企業(yè)的稅務風險管理工作確實需要改進，稅務管理是企業(yè)管理的有機內(nèi)容和組成部分，作為企業(yè)領導者和稅務風險管理人員應該重新認知企業(yè)的稅務風險管理工作，轉(zhuǎn)變工作思想，首先給予稅務風險管理應有的重視，把日常稅務管理工作當成企業(yè)發(fā)展的大事來抓；其次就是構(gòu)建完善的稅務風險管理制度，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況，制定可行性的規(guī)章制度，讓制度來管人管事，提升稅務風險管理的有效性；最后要抓好企業(yè)稅務風險管理的人才建設，從人員的招錄、培訓到日常工作，都要做好督促和規(guī)范，提升稅務風險管理人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，優(yōu)化企業(yè)稅務風險管理的環(huán)境。

（一）創(chuàng)新工作思路，重視稅務風險管理工作

企業(yè)的工作是非常復雜的，主要的內(nèi)容是項目的承接和作業(yè)，這是毋庸置疑的，但是要想企業(yè)獲得又好又快的健康發(fā)展還需要采取有效措施提升企業(yè)的內(nèi)部管理質(zhì)量。一般來說，企業(yè)的發(fā)展需要良好的內(nèi)部管理和外部環(huán)境。稅務風險管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的有機組成部分，應該重視起來，財務是企業(yè)運轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎，沒有良好的稅務管理作為支撐企業(yè)是不會健康發(fā)展起來的。對于企業(yè)來說，面對著新形勢的變化，一定要拓展工作思路，重視稅務管理工作，把企業(yè)的稅務管理工作納入到企業(yè)日常的管理議程中。另外，在人才的選拔和錄用上，要做到專業(yè)化和科學化，以為企業(yè)的稅務管理和發(fā)展提供人才和智力支持。

（二）重視制度機制建設，實現(xiàn)規(guī)范化的稅務管理

企業(yè)的稅務管理存在突出的問題就是在工作的過程中規(guī)章制度建設不齊全，甚至有的部分企業(yè)都沒有完善的稅務管理制度，這樣在稅務管理的時候就不能做到有章可循沒就會出問題，有風險。制度是企業(yè)內(nèi)部管理的奠基石，是一切工作的原則性要求和規(guī)范化要求，沒有健全的制度，企業(yè)的稅務管理是非常困難的。為了優(yōu)化企業(yè)的稅務風險管理，首先要重視稅務管理的制度建設，設立專業(yè)的稅務管理部門，同時依據(jù)工作內(nèi)容細化稅務風險管理的制度。統(tǒng)一負責企業(yè)的稅務資金，實施稅務稽核等制度，確保稅務的安全管理。

（三）發(fā)展企業(yè)稅務管理人才，提升稅務管理的有效性

對于企業(yè)來說，強化稅務風險管理首先就需要強化人才隊伍建設，招錄和聘用擁有專業(yè)稅務風險管理能力的人才，并對他們的工作內(nèi)容實施監(jiān)督和檢查，把稅務管理工作納入企業(yè)考核和員工績效考核，讓財務部門感覺到自身存在的壓力，與此同時要強化稅務風險管理的有效性，讓稅務風險管理人員依據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實際情況，創(chuàng)新工作思路，提升稅務風險管理能力。

作者：娜仁 單位：內(nèi)蒙古呼和浩特市城發(fā)供熱有限責任公司

淺談會計信息風險管理:基于風險管理的會計信息質(zhì)量控制

摘要：會計信息是財務管理的出發(fā)點和基礎，會計信息質(zhì)量涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，是企業(yè)各項經(jīng)營決策的重要基礎。本文對影響會計信息質(zhì)量風險的主要因素進行了分析，存在的因素有：公司治理層面、管理層面、執(zhí)行層面和技術(shù)層面，同時闡述了加強會計信息內(nèi)部控制的必要性。并通過“完善控制環(huán)境，營造會計信息內(nèi)控氛圍”、“從源頭上提高會計信息規(guī)范性”、“依托信息系統(tǒng)，提高會計憑證集成率”、“實現(xiàn)報表自動生成，提升會計報告生成效率”等手段提高會計信息質(zhì)量，使財務數(shù)據(jù)為生產(chǎn)經(jīng)營和管理決策提供更好、更充分的支撐。

關鍵詞：風險；會計信息；質(zhì)量

一、會計信息質(zhì)量的主要風險

企業(yè)內(nèi)部控制的五大目標之一就是要合理保證財務報告和相關信息真實完整，提高會計信息質(zhì)量，防止會計信息失真。會計信息失真的原因是多方面的，既有外部原因，如會計準則不完善、政府部門監(jiān)督不力、中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當局合謀等，但內(nèi)因即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂、會計從業(yè)人員的素質(zhì)能力、會計信息系統(tǒng)的不穩(wěn)定運行等因素同樣不能忽視。因此，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中有關風險評估的要求，結(jié)合全面風險管理的相關理念和視野,總結(jié)會計信息質(zhì)量的主要風險有治理、管理、執(zhí)行、技術(shù)等四個層面的風險因素。

（一）公司治理方面的相關因素

公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，現(xiàn)代企業(yè)管理的特征之一。企業(yè)的所有者往往不直接經(jīng)營公司，而是委托經(jīng)驗豐富的職業(yè)經(jīng)理人公司負責日常的經(jīng)營管理?；凇袄硇越?jīng)濟人”假設，二者的目標取向存在一定的矛盾,公司所有者最求實現(xiàn)利潤最大化，而公司治理層最求自身利益最大化。治理層為了完成股東的“受托經(jīng)營責任”就有可能提供虛假財務報告,導致會計信息失真。

（二）公司經(jīng)營層面的風險因素

公司經(jīng)營層面的風險因素有：一是聘請的經(jīng)理層管理團隊經(jīng)營能力素質(zhì)風險，如果經(jīng)理層經(jīng)營方向不符合公司戰(zhàn)略，不履行忠實、勤勉義務，只關注短期利益，忽視長期利益，那么其所提供的會計信息質(zhì)量必將大打折扣。二是運營風險,由于企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、外部宏觀經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)形式不同,其面臨著運營風險也不同,多數(shù)運營風險最終的表現(xiàn)載體是會計信息,從而影響會計信息質(zhì)量。

（三）執(zhí)行層面的風險因素

一是會計從業(yè)人員個人職業(yè)道德修養(yǎng)的風險。缺乏職業(yè)素養(yǎng)的會計人員,其經(jīng)辦業(yè)務提供會計信息的可靠性較低。二是從業(yè)人員專業(yè)能力的風險。會計從業(yè)人員的專業(yè)能力是制約會計信息質(zhì)量的重要因素。只有具備了高水平的專業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)才能減少日常業(yè)務處理差錯率,進而降低會計信息質(zhì)量風險。

（四）技術(shù)層面的風險因素

技術(shù)層面上的風險主要有兩個部分：一是人工執(zhí)行的控制可能帶來特有風險,包括人工操作可能被規(guī)避、忽視或更改而且可能不具備連貫性;由此容易出現(xiàn)簡單的錯誤和過失。二是信息系統(tǒng)在一定程度上減少人為操作因素，但也可能會帶來的一定的風險,包括系統(tǒng)存在漏洞未能對日常的業(yè)務做出正確處理;敏感信息被非授權(quán)用戶獲取，造成信息泄密；缺乏對信息系統(tǒng)操作人員的嚴密監(jiān)控，可能導致舞弊和計算機犯罪。

二、加強會計信息內(nèi)部控制的必要性

在企業(yè)內(nèi)部控制五大基本目標中，其中目標之一就是要合理保證財務報告和相關信息真實完整，財務報告的真實完整依賴于會計信息的準確性和相關性。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會計信息是企業(yè)內(nèi)部信息重要內(nèi)容，是企業(yè)經(jīng)營活動和資金流動的綜合反映。由于會計信息反映了企業(yè)經(jīng)營狀況和盈利能力，是企業(yè)內(nèi)部和外部決策依據(jù)，因而要求會計信息必須真實地反映所有與企業(yè)相關的經(jīng)濟往來業(yè)務，準確地披露業(yè)務的真實內(nèi)容。因此建立在正確會計信息基礎上的經(jīng)濟決策行為，其決策質(zhì)量較高；而不真實的會計信息，將導致經(jīng)濟決策行為從初始就承擔較大風險。

三、加強會計信息內(nèi)部控制的策略

企業(yè)必須加強財務管理內(nèi)控流程中會計信息全過程的管理與控制，全面梳理財務管理過程中涉及的會計信息可能存在的風險控制點，應用內(nèi)部控制的基本思想與理論，提出有效的內(nèi)部控制措施進行風險管控。

（一）完善控制環(huán)境，營造會計信息內(nèi)控氛圍

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制措施執(zhí)行的基礎。營造良好的會計信息內(nèi)控氛圍必須從狠抓財務人員職業(yè)道德建設、提升專業(yè)能力勝任水平、完善制度體系等三個方面入手，為會計信息質(zhì)量管控與提升營造了良好的氛圍。會計職業(yè)道德的好壞直接影響會計信息質(zhì)量，進而影響整個經(jīng)濟社會發(fā)展秩序。財務信息質(zhì)量的高低在很大程度上依賴于財會人員的業(yè)務素質(zhì)和工作能力。完善的制度體系為會計信息質(zhì)量提供制度保證。

（二）從源頭上提高會計信息規(guī)范性

企業(yè)所有的會計信息都來自于原始憑證，所以規(guī)范原始憑證，特別是自制原始憑證能夯實會計基礎管理工作。企業(yè)應當加強對原始憑證的審核力度，制定“費用報銷審批單、付款審批單、員工借款單”等會計核算常用自制原始憑證標準格式，明確審批流程及責任，提高原始會計信息規(guī)范性。

（三）依托信息系統(tǒng)，提高會計憑證集成率

集成憑證是指由成熟套裝軟件前端業(yè)務集成生成的部分項目類、物資類、人資類、成本類憑證；由企業(yè)報銷模塊集成生成的員工報銷憑證；該部分憑證全部由前端業(yè)務自動生成，不需要錄入記賬憑證。其他通過財務人員手工錄入的記賬憑證均稱為非集成業(yè)務憑證。通過信息系統(tǒng)，提高會計憑證集成率能降低通過手工操作錯誤率，從而杜絕會計記賬隨意性大、規(guī)范性不強等問題。

（四）實現(xiàn)報表自動生成，提升會計報告生成效率

隨著企業(yè)信息化程度的不斷發(fā)展，企業(yè)應當構(gòu)建會計集中核算體系，實現(xiàn)賬務數(shù)據(jù)集中反映和會計政策集中控制。梳理各類經(jīng)濟業(yè)務事項，制定內(nèi)部交易協(xié)同規(guī)則，開發(fā)憑證協(xié)同功能。制定財務與前端業(yè)務集成規(guī)則，全面實現(xiàn)前端業(yè)務生成會計憑證，依托中心數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)各級財務報表由賬到表的靈活生成，全面實現(xiàn)會計報表的自動生成。

作者：陳鋒 單位：國網(wǎng)黑龍江省電力有限公司經(jīng)濟技術(shù)研究院

淺談會計信息風險管理:建筑企業(yè)會計風險管理中內(nèi)部審計作用

摘要：建筑企業(yè)面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。而外界市場變化給建筑企業(yè)財務管理帶來了巨大的風險，內(nèi)部審計是抵制會計風險的重要手段之一，在會計風險管理中發(fā)揮著重要的作用。本文通過對內(nèi)部審計和會計風險管理的基本內(nèi)容和會計管理中存在的風險進行分析，闡述了內(nèi)部審計的作用和應對措施。

關鍵詞：建筑企業(yè)；會計；風險管理；內(nèi)部審計；作用

一、當前建筑企業(yè)存在的會計風險

(一)融資方面面臨很大風險

在建筑行業(yè)中，資金來源的一項主要渠道就是企業(yè)融資。因為市場競爭較為激烈，致使一些建筑企業(yè)需要提前預支一些工程款來得到合約的簽訂。為了得到更多資金支持，一些實力較弱的建筑企業(yè)會通過融資的方式來墊付工程資金。這種融資一般是通過借貸和內(nèi)部借款的方式來實現(xiàn)。企業(yè)通過這種方式融資會使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)風險相應加大，如果資金出現(xiàn)不良情況，就會出現(xiàn)債務償還困難情況，對企業(yè)內(nèi)部也會出現(xiàn)嚴重的會計管理問題。

(二)具有較高的成本風險

在項目競標時，會涉及到項目的成本。如果中標的項目真正的成本低于中標價格時，就會出現(xiàn)成本差，從而產(chǎn)生成本風險。鑒于此，很多建筑企業(yè)會利用降低員工工資，減少企業(yè)項目管理費用或者合理的降低工程造價來應對成本風險。當財務管理會計人員對財務管理缺乏準確的判斷時，會出現(xiàn)一定的會計風險，也會使項目管理風險中出現(xiàn)相應的困難。

(三)存在嚴重的工程款拖欠現(xiàn)象

有些建筑企業(yè)由于沒有達到預期效益，或者受到其他外界因素影響時，不能按照合同的約定履行，導致項目合同責任不清，使得驗收決策出現(xiàn)延遲現(xiàn)象。在這種情況下，施工單位不能準確的計算欠款金額，影響了施工單位權(quán)利實施。施工單位必須通過延長付款期或者使用款項抵扣的方式進行工程決算，大大增加了建筑企業(yè)的會計風險。

二、內(nèi)部審計在建筑企業(yè)會計風險管理中的作用

(一)內(nèi)部審計的管理與協(xié)調(diào)功能

內(nèi)部審計可以從全方位出發(fā)，對企業(yè)管理進行全方面的分析，了解企業(yè)面臨的內(nèi)部和外部風險，從而提出相應的應對策略。同時，企業(yè)財務審計工作人員可以更深層次的了解企業(yè)規(guī)劃的風險管理內(nèi)容和過程，對審計部門的管理工作進行進一步的完善。

(二)內(nèi)部審計可以對風險進行識別和檢查

風險識別是企業(yè)管理和發(fā)展中的重要內(nèi)容，正確的風險識別可以幫助企業(yè)領導層進行決策，更快的采取措施進行風險抵御，為企業(yè)發(fā)展提供良好的條件。建筑企業(yè)內(nèi)部審計人員可以對工程項目的實際情況進行分析和評估，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行檢查，是否進行最新更新，是否能夠控制風險。同時需要對風險結(jié)果進行再次的評估并適當?shù)募右哉?，從而保證企業(yè)會計風險管理的有效性。

(三)內(nèi)部審計具有顧問和咨詢功能

在建筑企業(yè)風險管理中，相關審計人員必須對企業(yè)內(nèi)部情況進行詳細的了解，對企業(yè)內(nèi)部情況和風險加以分析，了解工程項目風險企業(yè)是否能夠承擔，并向企業(yè)管理領導層提出相應的咨詢符合和應對風險的有效建議。如果在審計部門因為外界因素不能發(fā)揮作用時，可以向相關部門提交風險評估報告，為企業(yè)決策提供有利依據(jù)，加大了企業(yè)決策的準確性。

三、強化風險管理中的內(nèi)部審計措施

(一)完善企業(yè)內(nèi)部審計制度和財務

管理風險評估機制在建筑企業(yè)發(fā)展過程中如果實現(xiàn)內(nèi)部審計功能，必須有完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度，制定健全的工作行為規(guī)范，讓審計人員有章可循，有法可依，按照規(guī)章制度辦事，才能保證設計工作科學，合理，有序的開展，防止違規(guī)行為出現(xiàn)，給企業(yè)管理帶來風險隱患。另外，建立有效的財務管理風險評估機制，提高財務風險預測的能力和準確度，為領導層進行決策提供有力的數(shù)據(jù)參考。

(二)加大企業(yè)風險控制力度

由于市場環(huán)境不斷變化，企業(yè)在發(fā)展中會面臨一定的風險。企業(yè)審計部門必須對相關風險做出相應的分析和準確的判斷，并可以提出有效的建議以供參考，最大限度的降低企業(yè)面臨的風險，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標提供有利的參考依據(jù)。因此，為了保證企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，必須加大企業(yè)風險控制力度，將企業(yè)風險帶來的損失降到最低，保證企業(yè)能夠長期發(fā)展。

(三)加強企業(yè)成本管理

建立健全的企業(yè)材料物資管理制度，形成一個完整的物料管理體系，從材料的采購，入庫，管理到出庫的整個過程必須有詳細的賬目。如果其中出現(xiàn)問題，必須及時的發(fā)展問題所在，并采取措施加以解決。實現(xiàn)采購合理計劃，材料科學管理，減少材料的損耗和浪費，加強成本管理，降低企業(yè)成本。另外，建立完善的責任制度，明確各部門的責任和權(quán)利，各自獨立并互相合作，互相監(jiān)督，防止出現(xiàn)由于責任劃分不清而互相推諉責任的現(xiàn)象。四、內(nèi)部審計對企業(yè)戰(zhàn)略實施的影響在戰(zhàn)略實施的過程中，企業(yè)內(nèi)部審計工作貫穿始終。首先，企業(yè)通過對內(nèi)部環(huán)境，風險管理，控制活動等多個方面進行審查，考察內(nèi)部控制體系是否健全和有效，找出其中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的風險，并針對問題采取有效辦法，加強內(nèi)部控制的有效性，改善戰(zhàn)略實施環(huán)境。其次，企業(yè)通過經(jīng)濟責任審計，對相關人員在任職期間的職務，財務收支狀況等經(jīng)濟活動進行審查，監(jiān)理健全的經(jīng)濟責任審計制度，對負責人進行客觀的審查，貫徹戰(zhàn)略指標，促進企業(yè)戰(zhàn)略的穩(wěn)健實施。最后，通過財務收支審計，了解企業(yè)財務活動執(zhí)行的真實狀況，保證經(jīng)濟活動的真實性，合法性和有效性，實現(xiàn)集團戰(zhàn)略資金的組織效果，實現(xiàn)資金的有效利用，防止出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。

作者：石琦 單位：河北省水利工程局

淺談會計信息風險管理:小微企業(yè)會計的風險管理探索

摘要：隨著市場經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展，我國針對中小企業(yè)給予了大力的政策支持，有利于促進小微企業(yè)快速地發(fā)展起來，高速發(fā)展的當今時代，小微企業(yè)在整個社會中的作用也日益的明顯，雖然在發(fā)展中有很多的限制因素，嚴重的阻礙了小微企業(yè)的自身規(guī)模的擴大，例如很多系統(tǒng)在處理上會受到一些傳統(tǒng)模式的限制，會計處理系統(tǒng)制約了記賬效率，因此，由于業(yè)務的需要委托記賬公司的會計核算因此而生，記賬行業(yè)機會應運而生，并且社會上對該業(yè)務的需求也在隨著小微企業(yè)的發(fā)展與日俱增。實踐中，記賬的風險還是會存在的，需要在實踐中不斷的規(guī)避風險，從問題中找尋方法，才能有效地促進小微企業(yè)的整體經(jīng)營得到質(zhì)的飛躍。本文就是在當前的形勢下，注重分析小微企業(yè)會計記賬風險管理問題，并從問題出發(fā)進行深入細致的探究，并對存在的各種問題進行剖析，并提出相應的建議及對策，希望具有實際的借鑒意義。

關鍵詞：小微企業(yè)；會計；風險管理

一、小微企業(yè)會計的發(fā)展現(xiàn)狀

依據(jù)中國2016年記賬市場的數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，我國的記賬行業(yè)的規(guī)模已經(jīng)達到了1974.05億元，比2015年同比增長了13.62%，行業(yè)內(nèi)服務的需求也已經(jīng)到達了2435.25萬家，比2015年同比增長了11.65%。另外，據(jù)相關的17年的小微企業(yè)發(fā)展來看，預計將會有42000多萬家小微企業(yè)需要委托記賬服務，直到2020年該行業(yè)的需求將會達到56500萬家，比2017年新增14500萬家，從相關的比例來看，這樣的數(shù)字僅僅是占據(jù)小微企業(yè)總數(shù)的6.2%左右，記賬行業(yè)還是有著廣闊的發(fā)展空間，并且有著較為廣闊的商業(yè)發(fā)展市場，記賬產(chǎn)業(yè)也會得到長遠的快速發(fā)展，逐漸能夠在發(fā)展中及時地解決小微企業(yè)存在的財務問題，最終會實現(xiàn)互惠互利，共同發(fā)展。

二、小微企業(yè)會計的風險問題分析

1.財務管理方面存在風險

財務管理方面的內(nèi)容更是紙上談兵，大多數(shù)聘請的會計人員往往是兼職人員，實踐中很多缺乏一定的寶貴經(jīng)驗，極易產(chǎn)生短期的行為和臨時的觀念，很多賬目難以理清思路，不能夠及時回收相關賬款，導致監(jiān)管難以反映真實的業(yè)務，很多賬目還存在難以監(jiān)管的現(xiàn)象，部分會計機構(gòu)在合同的簽訂上，沒有及時的規(guī)定相關雙方的責任，權(quán)利和義務難以實現(xiàn)，這樣長期下去將會對企業(yè)的長期融資和投資的決策產(chǎn)生影響。稅收征繳風險。會計人員在會計處理上往往違規(guī)操作，沒有嚴格的審批相關單據(jù)和業(yè)務，審核過程中沒有嚴格地按照稅收政策規(guī)定與稅務法規(guī)來進行納稅，如編制虛假的財務報表、用收據(jù)入賬、故意作假或不作利潤導致賬實不符等。很多賬務處理的時間不及時，賬務內(nèi)部缺乏一定健全內(nèi)部機制管理，內(nèi)控制度有待進一步的完善，最終導致國家減少稅收，導致征繳風險，損害群眾和國家的利益。

2.經(jīng)營管理風險和經(jīng)濟利益風險

發(fā)展中會計人員會定期地進行上門服務，往往通過電話和網(wǎng)絡進行溝通，日常業(yè)務活動的接觸較少，往往不在現(xiàn)場進行長期的辦公，導致很多的賬務信息不夠的及時準確，監(jiān)督過程中很多經(jīng)營內(nèi)容難以決策，缺乏一定的科學可行的參考，對實際的經(jīng)營業(yè)務了解較少，對存在的實際業(yè)務了解較少，不能發(fā)揮好財務會計的監(jiān)督指導，從而給賬務處理了危機，給企業(yè)的發(fā)展造成了較大的經(jīng)營管理風險?，F(xiàn)階段，部分的中小企業(yè)在經(jīng)營的過程中缺乏一定的經(jīng)驗，經(jīng)營活動缺乏一定的誠信，導致賬務處理困難，會計人員在編制報表的時候難以真實地反映實際業(yè)務，編制虛假的財務報表為客戶提供虛假的信息，最終導致信息缺乏一定的真實性，導致客戶難以信任數(shù)據(jù)，使得很多數(shù)據(jù)缺乏實踐性，最終將會導致貸款等利益難以實現(xiàn)，例如一些貸款支付難以實現(xiàn)，損害客戶的經(jīng)濟利益，給客戶造成經(jīng)濟利益風險。

三、加強小微企業(yè)會計的風險管理對策

首先，小微企業(yè)內(nèi)部要建立科學的內(nèi)控制度，嚴格執(zhí)行《記賬管理辦法》《小企業(yè)會計制度》的相關規(guī)范要求，聘請專業(yè)的人員，選擇風險較低的業(yè)務，注重監(jiān)督會計人員，不斷增強內(nèi)部管理的水平，構(gòu)建科學有效的激勵機制，適時采取獎勵激勵制度，完善會計的法律法規(guī)。宏觀上政府部門要針對機構(gòu)踐行完善制度，確定責任的落實，明確法律法規(guī)和政策并加以健全與完善，明確規(guī)定會計人員的記賬責任，遵循權(quán)利和義務，注重如業(yè)務管理、年檢和設立審批等。實踐中要注重法律宣傳，抓住實際講求實效，進行科學有效地法規(guī)了解，及時修訂及時更改，注重增強會計人員業(yè)務素養(yǎng)。小微企業(yè)可以對會計人員開展及時的專業(yè)業(yè)務培訓，抓住重點知識，特別是信息化時代的今天，注重熟練掌握新的業(yè)務，并不斷地進行延伸和外延，注重業(yè)務流程的實踐性，促進業(yè)務范圍的拓寬，有效滿足各種業(yè)務需要。政府部門要注重監(jiān)管職能的落實，注重構(gòu)建會計機構(gòu)信息庫，及時掌握小微企業(yè)的業(yè)務范圍等信息，及時進行全面掌控。小結(jié)當前許多小微企業(yè)越來越重視會計，采取及時有效的政策實施內(nèi)部控制制度，幫助機構(gòu)完善財務內(nèi)容，注重在的過程中健全內(nèi)部財務內(nèi)容，加強風險管理的同時建立內(nèi)控制度，完善相關財務管理內(nèi)容，加強風險管理，建立科學的制度并進行有效地約束和規(guī)范，完善會計的法律法規(guī)，增強會計人員業(yè)務素養(yǎng)，積極監(jiān)管會計，從而有效規(guī)避風險，實現(xiàn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

作者:時娜 單位:徐州開放大學

淺談會計信息風險管理:會計師事務所風險管理

一、中國會計市場的現(xiàn)狀改制后會計事務所內(nèi)部存在的問題

1、角色切換、心態(tài)高速滯后。剛剛邁進市場經(jīng)濟門檻的中國會計師事務所正處在新舊體制的轉(zhuǎn)型、交替階段，傳統(tǒng)體制下的所長負責制領導方式尚未脫胎換骨，大多數(shù)會計師事務所面臨新挑戰(zhàn)：是選擇集體領導制（即由全體合伙人共同執(zhí)行會計師事務所事務），不是選擇個人領導領導制（即全體合伙人委托一名或數(shù)名合伙人執(zhí)行會計師事務所事務）；是合伙人各管一攤、各負其責，還是對外統(tǒng)一經(jīng)營、對內(nèi)合伙人分工協(xié)作的部題。改制后的會計師事務所的合伙人與非合伙人的注冊會計及助理人員心態(tài)的高速也未能與改制的步伐吻合。一些合伙人的“老板意識”過于強烈，而一些非合伙人的注冊會計師及助理人員一時又難以適應由原國有事業(yè)單位的員工轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣镏茣嫀熓聞账鶈T工的角色切換，甚至將合伙人與非人的關系簡單地歸結(jié)為雇傭與被雇傭的關系。從而歪曲了合伙文化，影響了會計師事務所的正常運作。

2、運作機制沒有相應建立和完善。目前會計師事務所的內(nèi)部管理機制大多還是建立在原有體制的基礎之上，難以適應新體制的要求，成國改制后會計師事務所發(fā)展的羈絆。如何建立與新體制相敵視尖的新的經(jīng)營管理機制，如何統(tǒng)一執(zhí)業(yè)理念，樹立風險意識，強化質(zhì)量監(jiān)控，重視人力資源管理，理順會計師事務所的責、權(quán)、利關系，厘定考核分配制度，已成為改制后會計師事務所亟待解決的問題。

3、執(zhí)業(yè)行為尚不規(guī)范。部分會計師事務所及合伙人仍有急功近利傾向，不按照獨立審計準則的要求執(zhí)業(yè)，甚至喪失注冊會計師應有的職業(yè)品德，故意出具虛假業(yè)務報告。

會計信息失真已成為社會公害

越來直歐企業(yè)為了融資及募集股本的需要，或者是為了達到逃避債務和偷稅等目的，不惜采取種種非法或貌似合法的手段對本企業(yè)的會計制表及投入資本進行粉飾和“包裝”，造成會計信息的嚴重失實。去年，財政部對全國110戶釀酒企業(yè)的會計狀況進行抽查，結(jié)果有102戶企業(yè)的會計住處嚴重失真，收入費用不實的金額共計近25億元，導致虛假利潤13.88億元，其中，企業(yè)會計報表利潤與檢查組核實利潤金額相差一倍以上的達41戶。有資料表明，中國證監(jiān)會成立七年來，對上市公司所作的處罰，半數(shù)以上是因為作假帳?？傊覈鴷嬍袌錾喜倏v利潤、惡習意作假的現(xiàn)象屢見不鮮，會計信息嚴重失真已成為社會公害，對國家經(jīng)濟秩序構(gòu)成嚴重威脅，使無數(shù)投資者付出了血的代價，成為扼殺投資者信心、阻礙市場經(jīng)濟發(fā)展的惡習性毒瘤。與此同時，這些企業(yè)必然會采取種種手段蒙騙注冊會計師，不提供真實情況和資料，甚至某些政府主管部門也為這些企業(yè)出具“紅頭文件”進行虛假誤導，導致注冊會計師的判斷失誤和審計失敗，對審計報告和驗資報告的真實性造成重大影響，從而將被審計單位的會計責任和政府有關部門的管理責任轉(zhuǎn)嫁給注冊會計師。

產(chǎn)生上述問題材的原因分析

1、宏觀執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的原因（1）法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)行為的功利化，為注冊會計師執(zhí)業(yè)埋下陷阱和隱患。

我國現(xiàn)階段尚沒有建立起規(guī)范的資本市場的借貸市場，也未能形成有效的職業(yè)經(jīng)理人市場機制和真正意義上的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。上市公司的管理當局缺乏強調(diào)會計信息真實性的內(nèi)在動機和對高獨立性審計服務的自愿性需求，相反，為了保證“配股資格”、避免被“特殊處理”或被“摘牌”以及為了進行內(nèi)幕交易和操縱市場的需要，上市公司的管理當局普遍都存有粉飾會計報表、操縱盈利的沖動。因此，這些上市公司管理當局愿意聘請能視而不見假為真或通同作弊的會計師事務所也就不足為奇了。

（2）風險環(huán)境日益惡化，發(fā)生索賠的可能性增大。

針對注冊會計師行業(yè)的“訴訟索賠病”由法律環(huán)境較為完善的英、美等國迅速擴散開來，職業(yè)賠償保險公司最近的調(diào)查分析表明，由國際“五大”會計師事務所通告索賠或很可能發(fā)展成為索賠的情況涉及124個國家。不僅從地域上看如此，而且索賠發(fā)生的數(shù)量越來越多，索賠金額迅速攀升，從1974到1989年的15年間，“五大”會計師事務所清償索賠數(shù)額為18億美元，而從1980年到1995年的15年間，索賠金額則上升至95億美元。

根據(jù)經(jīng)驗，隨著經(jīng)濟發(fā)展速度減緩，索賠發(fā)生的次數(shù)迅速嗇。由于公司出現(xiàn)財務困難，投資者和債權(quán)人蒙受了損失，因而希望從其它方面來彌補。中國出現(xiàn)訴訟的情況也愈來愈多。自1996年4月，最高人民法院法函（1996）56號文之后的兩年間，司法實踐中不斷出現(xiàn)注冊會計師執(zhí)業(yè)中引發(fā)的民事糾紛，案例我達500余例。注冊會計師“應有的職業(yè)謹慎”和“適當?shù)穆殬I(yè)關注”成為法律界關注的焦點，“遵循審計準則即免責”難以被法律界從感情上和理智上接受。

1996年以來，股市出現(xiàn)強烈振蕩，政府強化了監(jiān)管力度，以行政手段干預難以自抑的股票市場。1997年亞洲金融危機的暴發(fā)更是觸動了中國股市敏感的神經(jīng)，導致股市連連波動。“渤海集團”、“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“國嘉實業(yè)”、“東方鍋爐”等事件均已涉及注冊會計師和會計師事務所的民事與弄事責任。

（3）審計客體的日趨復雜驟增了注冊會計師的職業(yè)風險。

審計客體的復雜性，增加了審計人員發(fā)表正確審計意見的難度，也是形成審計風險的另一個客觀原因。其中，審計客體而臨的經(jīng)濟環(huán)境的改變與非經(jīng)濟因素的干擾對審計風險也產(chǎn)生重要影響。隨著經(jīng)濟市場化的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境日益復雜，各種經(jīng)濟組織之間的交易類型、工具不斷變化，如企業(yè)購并、非貨幣性交易、衍生金融工具等，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，其中運作也日趨復雜，使審計客體復雜化。由于國內(nèi)經(jīng)濟體制改革的不乇底性以及文化傳統(tǒng)上沒有披露的習慣，加上社會上存在減一種權(quán)力資本化的現(xiàn)象，偽造、篡改財務信息，蓄意舞弊，很大程度上增加了審計職業(yè)風險。

（4）某些資詢機構(gòu)及社會上不法分子與客戶相互勾結(jié)，偽造成出資憑證及法律性文件，擾亂了會計市場秩序，使注冊會計師成為替罪羊和犧牲品。

（5）某些行政主管部門通過對會計師事務所設立各種業(yè)務資格證書或“培訓上崗”制度，參與對注冊會計師待業(yè)的管理，損害了會計市場的公平競爭法則，影響了注冊會計師行業(yè)協(xié)會統(tǒng)一監(jiān)管。

2、會計師事務所內(nèi)部管理及人員素質(zhì)方面的原因（1）作為審計主體的會計師事務所及其審計人員整體素質(zhì)不高，員工的在職培訓不足，業(yè)務知識及專業(yè)水平適應不了業(yè)務發(fā)展的需要，是形成審計風險的內(nèi)在原因。審計人員專業(yè)技能的不足及實務經(jīng)驗、風險意識的欠缺，使其難以作出適當?shù)膶I(yè)判斷，從而不能把握審計風險。

（2）現(xiàn)行審計模式存在缺陷。賬項基礎審計模式與制度基礎審計模式關注的重點的差錯風險，對舞弊風險、財務困境或經(jīng)營失敗風險則關注較少；而現(xiàn)行審計模式還是建立在制度基礎審計之上的，尚未有完整的方法體系來防范和化解因舞弊、財務困境或經(jīng)營失敗而導致的審計風險。在扣樣審計中，審計人員不可能完全肯定把握所抽取的樣本總有差錯存在的可能性。

（3）部分會計師事務所質(zhì)量控制機制不健全。部分會計師事務所存在業(yè)務經(jīng)營上的“短期化”行為，沒有建立嚴格的業(yè)務質(zhì)量控制機制，缺乏長遠經(jīng)濟利益的驅(qū)動及品牌意識，不能正確處理經(jīng)濟利益與業(yè)務質(zhì)量的辯證關系，難以主動保持其審計服務的高獨立性，影響了執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范和業(yè)務報千的質(zhì)量。

由此可見，中國的會計師事務所在市場經(jīng)濟的大海中，還是一條飄蕩不定的小舟，充滿內(nèi)憂外患。中國的注冊會計師企盼著完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，凈化的會計市場和理性的委托人基群早目形成。然而，注冊會計師不僅應當關注執(zhí)業(yè)環(huán)境中法律、法規(guī)不健全而旨發(fā)的種種問題，吏需要注意自身的修煉。新的體制為注冊會計師開拓了新的視角、新的思想，會計師事務所不僅要面對如何打破傳統(tǒng)觀念，引入新的管理機制，創(chuàng)建新的管理模式，而且如何以獨致電的洞察力、科學的控制技能來抵御審計風險更是擺在注冊會計師面前的新課題。

二、會計師事務所的風險管理

近年來，風險已成為我國社會生活中的一個流行詞，也是我和我的同仁們心中揮之不去的陰影。風險是金融產(chǎn)品的天然屬性，防范金融風險需要金融創(chuàng)新；風險也是審計職業(yè)的天然屬性，防范審計風險當然也需要審計執(zhí)業(yè)創(chuàng)新。當前，我們不斷地參與“制造”各種金融產(chǎn)品，其固有的風險屬性迫使注冊會計師要積極關注處身的審計風險，風險管理將是注冊會計師所面臨的最重大的一個挑戰(zhàn)。

風險和風險管理的涵義1、什么是風險？

直覺上，我們都知道風險是什么：風險就是不確定性。英國學者洛倫茲。格利茨給予出的定義是：風險是指結(jié)果的任何變化。它既包括了不希望發(fā)生的結(jié)果，也包括和了希望發(fā)生的結(jié)果。

風險無處不在，無時不有，風險不能超越時空。我們只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生頻率和減小損失的程度，而不可能完全消滅風險。某一具體風險的發(fā)生具有偶然性，而大量風險的發(fā)生則具有必然性。一定條件下，對大量獨立的風險致?lián)p事件的統(tǒng)計結(jié)果可以比較準確地反映風險的規(guī)律性，從而使講師與評估風險成為可能。

2、什么是審計風險？

對審計風險認識的兩個層次：

（1）狹義的審計風險指發(fā)表了不下正當?shù)膶徲嬕庖姷娘L險。包括：會計報表沒有公允揭示而審計人員認為已公允揭示的風險（β風險—誤受險）。會計報表總體上已公允揭示面審計人員卻認為沒有公允提示的風險（α風險—誤拒險）。實務中誤受險較常見，而誤拒險會影響審計效率。

（2）廣義的審計風險——審計職業(yè)風險。廣義的審計風險不包括經(jīng)營風險，即雖然審計人員為某一客戶提供的審計報告允當，但仍由客戶的關系而受到傷害的風險。狹義的審計風險主要是由于會計報表差錯引發(fā)的，而經(jīng)營風險更多的是因客戶管理當局舞弊、財務困境或經(jīng)營失敗引發(fā)。

3、什么是風險管理？

風險管理是指如何避免由于工作疏忽面導致可能產(chǎn)生的損失，或者就是指出這種工作疏忽。如果風險管理缺乏成效，其后果相當嚴重。由于這種工作疏忽，使注冊會計師面臨的風險有：

（1）會計師事務所和注冊會計師個人的聲譽受到損害，陷入“聲譽困境”；

（2）失去大量的業(yè)務或客戶；

（3）取得新業(yè)務或客戶的難度更大；

（4）付出處理索賠或爭執(zhí)的代價；

（5）賠償。

風險管理的內(nèi)容審計風險是可以識別、估計、評估和控制的，注冊會計師要善于識別風險，敢于承擔風險，既不能無視審計風險的存在，也不能因為審計風險的存在而怯于承接審計業(yè)務，應具備化險為夷的能力。具體而言，就是要逐步建立風險管理系統(tǒng)。

1、樹立風險意識對審計風險何時會產(chǎn)生以及可能產(chǎn)生的后果，盡管無法準確預測，但審計人員仍可通過適當?shù)姆椒▽⑵淇刂圃诳山邮艿姆秶鷥?nèi)。牢固樹立正確的風險觀念、強化風險意識是防范審計風險的關鍵。時至今目，某些人仍認為風險意識是一種“軟性的”東西，無法把握。在工作中，很多看起來似乎是細小和微不足道的細節(jié)，往往會因缺乏風險的洞察意識而釀成差錯，招致?lián)p失。

2、風險管理機構(gòu)為從組織上保證風險管理工作的開展，會計師事務所內(nèi)部應設立風險管理機構(gòu)，可以稱之為“風險管理委員會”。該委員會應由具有高超專業(yè)技術(shù)、良好職業(yè)操守和善于作出正確決策的經(jīng)理以上的人員組成，人數(shù)一般為3至5人，大型會計師事務所可以為5至7個。該機構(gòu)的主要職責是：在延攬客戶時，對潛在客房進行風險評估，幫助決策者甄選客戶；在業(yè)務執(zhí)行的全過程中充當“咨詢伙伴”，跟進所有重大事項；在報價段，對結(jié)果的適當性作出評價。

3、客戶甄選客戶的素質(zhì)是注冊會計師所面臨風險的一個重要的潛力在因素。注冊會計師謹慎甄別、選擇客戶是防范職業(yè)風險，避免不必要訴訟事件發(fā)生的第一道防線。不但客戶在挑選我們，我們也要挑選客戶。我們應該遠離那些缺乏誠信、正直品格的客戶，以贏得社會對我們的信任。

注冊會計師在甄選客戶時要解決的問題是：這一客戶是否存在不可控制的和不可接受的風險？或者說這項業(yè)務是否值得開展？大量事實說明，管理當局的舞弊、財務困境或經(jīng)營失敗是導致審計高風險的主要因素。

在判斷管理當局是否存在舞弊風險時，應該注重公司管理層和大股東的誠信、聲譽及態(tài)度，包括公司管理層和大股東的職業(yè)道德，所從事行業(yè)的特性和合法性，公司的控制環(huán)境，是否存在參與舞弊的動機，公司管理層對要求完成的工作的范圍和時間安排的態(tài)度，公司管理層對重大法律、會計問題的態(tài)度。為此，應當考慮的因素有：公司管理層和大股東對期詐、舞弊所持的態(tài)度；高層決策是由某一個還是董事會控制；公司高級管理人員的職位或報酬是否因為公司財務績效等因素而受到威脅；公司是否急于達致電盈利目標；是否存在重大內(nèi)控缺陷；公司過去的聲譽如何等等。

在評估客戶的經(jīng)營風險時，應該取得潛在客戶的財務狀況及其未來發(fā)展前景的有關住處還要關注整個商業(yè)環(huán)境、客戶所從事的行業(yè)以及在行業(yè)中的地位等。

對客戶甄選首稱應系統(tǒng)地收貪婪信息，然后根據(jù)信息對潛在客戶涉及的風險進行評估，采用哪種風險評分的形式，最后是由風險管理委員會作出同意或否定的決策。風險評分高并不一定意味著應該否定這一客戶，要作出判斷的是：是風險過高而解除客戶關系，還是可以采取專門的風險預防措施來處理存在的具體問題，從而繼續(xù)發(fā)展與客戶的關系。應當引丐注意的是，以考慮客戶與原會計師事務所之間的關系為出發(fā)點是明智之舉。許多國家認為，注冊會計師在接受客戶委托前，先向客戶以前聘用的注冊會計師就“有無需要注意的事項”進行函證是恰當?shù)淖龇?，尤其是在接受原信譽較好、質(zhì)量較高的會計師事務所的客戶委托時應特別謹慎。

另外，客戶甄選并非只是對新客戶才適用的，客戶更換管理層，陷入財務困境等問題會經(jīng)常出現(xiàn)，不斷對客戶進行再評估，確倚客廖的現(xiàn)狀符合風險管理的要求是極為重要的。

4、審計方法體系科學的審計方法體系是防范審計風險的基本保證。

目前，我們的審計方法體系是建立在制度基礎審計之上的。獨立審計準則強調(diào)的也是制度基礎審計模式，這是與中國注冊會計師所處的特定環(huán)境相適應的。它要求審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制有全面了解，強調(diào)對內(nèi)部控制的研究評價，并以此決定實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍。制度基礎審計模式盡管也關注審計風險問題，但它并不將降和控制審計風險貫穿于審計的全過程。同時，因其著眼點在內(nèi)部控制，而易忽視產(chǎn)生審講風險的其它環(huán)節(jié)，使某些重大差錯和舞弊仍未能被發(fā)現(xiàn)。

制度基礎審計模式的不足，導致了風險基礎審計模式的出現(xiàn)。目前國際會計公司普遍采用了風險基礎審計模式。它立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，據(jù)此擬定審計計劃，并將分析性箸核的方法貫穿審計全過程，使審計人員關注審計風險的第個環(huán)節(jié)，只要審計人員認為可以將審計風險控制在可接受的水平范圍內(nèi)，便可發(fā)表審計意見。因此，它可以將審計資源恰當?shù)胤峙湓诟唢L險，也有利于減輕審計人員的責任，提高審計工作效率。公務員之家版權(quán)所有

盡管風險基礎審計模式有其優(yōu)越之處，但目前能否在我國普遍推行，值得商榷。不過我們認為將制度基礎審計模式與風險基礎審計模式有機地結(jié)合卻是非常必要的。我們可以在制度基礎審計模式的基礎上，將風險基礎審計模式的觀念以及有關審計風險評估、審計風險控制等方法引入，以彌補制度基礎審計模式中對企業(yè)內(nèi)部控制的研究與主體也是不可或缺的。

5、質(zhì)量控制質(zhì)量是任何有效風險管理系統(tǒng)中的一個基本要素。審計質(zhì)量控制規(guī)程越嚴密，審講風險就越能控制在可接受的范圍之內(nèi)。由于審計風險的客觀存在，迫使審計職業(yè)界針對審計風險產(chǎn)生的根源，不斷完善有關的審計準則。當然迫使各會計師事務所為了自身的生存與發(fā)展而完善有關的審計質(zhì)量控制規(guī)程。

制定一套完整嚴密的審計質(zhì)量控制規(guī)程，并促使審計人員遵照執(zhí)行，可據(jù)以識別、估計、評估和控制審計風險，遂以保證會計師事務所的質(zhì)量和信譽。

a、全面質(zhì)量控制包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力的標準、審計工作委派方式、審計過程人員的督導要求、專家咨詢的合理利用、業(yè)務承接的必要考慮以及審計質(zhì)量規(guī)程的監(jiān)控程序等政策的厘定。

b、審計約定項目全過程的控制審計業(yè)務約定書的簽訂——審計計劃的擬定和批準——審計項目的時間、費用控制——重大疑難問題請示報告——審計過程的指導、監(jiān)督和復核——委托單位管理當局聲明書的獲取——審計小結(jié)的撰寫——審計報告的簽發(fā)與修訂之審批，各個環(huán)節(jié)均應建立相應的控制程序。

c、三級審核程序詳細審核——對工作底稿技術(shù)上的準確性和完整性進行審核，通常由外勤主管負責。

一般審核——對審計工作從整體上審核是否允當，通常由項目負責經(jīng)理實施。

重點審核——對一般審核足夠與否予以評估，并就所有重要審計領域?qū)嵤┨囟ǖ膶徍顺绦?，通常應由項目負責合伙人進行。

6、員工素質(zhì)會計師事務所員工的素質(zhì)與風險管理息息相關。在會諸行動的整個風險控制的過程中，最大的問題就在于使員工理解因風險管理的需要而實施的行為準則，并認識到這種行為的準則適用于每個人，從而改進他們的行為方式，也就是說沒有誰能將風險管理置身事外。因此，員工挑選和培訓顯得非常重要，它旨在取得足夠的技能和能力，即確保員工遵守職業(yè)道德準則，具備和維持必要的專業(yè)知識和勝任能力。

應明確每一級員工所需具備的特點、能力和屬于較為“軟性”的個人分析與交流溝通技能，作為挑選員工的目標，經(jīng)過適當?shù)拿嬖嚭蜏y試，判明其專業(yè)技能和其它方面是否符合會計師事務所的需要。

員工培訓應包括有計劃的集中培訓和在職培訓，除每年針對各級別的員工提供集中培訓外，在職培訓也是一個重要的方面，員工能在實務中吸取經(jīng)驗，工作的情況及時得到評估和反映，這更易促進員工樹立風險意識。

7、責任限制如果出現(xiàn)職業(yè)疏忽，須對客戶或第三方承擔責任時，會計師事務所與客戶簽訂的業(yè)務約定書中關于責任限制的條款就顯得極為重要。

（1）業(yè)務約定書中應明確業(yè)務范圍，從而避免產(chǎn)生誤解。雙方一旦約定即應簽署業(yè)務約定書，包括業(yè)務約定條款、業(yè)務的具體范圍。此外，約定書還應說明公司管理層與會計師雙方各自應負的責任以及對執(zhí)行業(yè)務存在的任何固有限制?；蛘?，以上內(nèi)容可以在業(yè)務報告書中詳細描述。

（2）在業(yè)務開始時就應明確報告的目的和報告許可接受人，同時還應盡量限制任何第三方使用報告中的結(jié)論。此外，在簽署業(yè)務約定書及報告書時，注冊會計師還應考慮當客戶出現(xiàn)欺詐或提供虛假信息時要心里完全解除承擔的責任。

8、風險與報酬如何處理好風險與報酬的關系，直接影響到會計師事務所的生存。一味地追求報酬而置風險于不顧，也許能維持一時的興旺，但不具有生命力。注冊會計師必須解決的是盡量消除可接受風險，同時采取適當措施應付無法消除的風險。其中所涉及的一個要素就是確保其取得的報酬與其準備接受的風險程度相當。

美國VLACOM公司董事長薩姆。萊德斯迪在99`上?！敦敻弧氛搲l(fā)表的一段話對我們很有啟示，他說：小心謹慎是對的，但有時太過分了成功的機會就少。你必須要做好準備冒一定的風險，但是一下要是經(jīng)過深思熟慮的風險。如果把小心謹慎同智悲融合在一起，挑選恰當?shù)娘L險，加上個人的投入，你就有取得成功的機會。