內(nèi)部會計控制規(guī)范精品(七篇)

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篇(1)

[關(guān)鍵詞]會計控制 內(nèi)部會計控制 構(gòu)建思路

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督五方面。內(nèi)部會計控制方法是實現(xiàn)內(nèi)部會計控制目標(biāo)、發(fā)揮會計控制效能的技術(shù)手段、措施及程序,內(nèi)部會計控制方法多種多樣,針對不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和不同的控制內(nèi)容可以采用不同的控制方法,財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范―――基本規(guī)范》中提到的會計控制方法有八種,即不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制。

內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是指內(nèi)部會計控制要達到的預(yù)期效果和基本任務(wù),根據(jù)要求,會計控制包括:①規(guī)范企業(yè)會計行為,保證會計資料真實、完整,防止舞弊現(xiàn)象。會計是企業(yè)的一種重要經(jīng)濟管理活動,通過有效的內(nèi)部會計控制,建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機制和及時、暢通的信息反饋系統(tǒng),保證提供及時準(zhǔn)確的經(jīng)營管理信息,盡可能避免或減少會計活動中的差錯。② 防范、及時糾正并消除錯誤行為,保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。保證財產(chǎn)安全完整,既是財產(chǎn)經(jīng)管和使用部門的內(nèi)控目標(biāo),也是財會部門的內(nèi)控職責(zé),還是公司出資者及管理當(dāng)局的內(nèi)部會計控制目標(biāo)。③確保國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。公司的經(jīng)營活動要遵守法律法規(guī)的約束,公司的交易活動要符合公司內(nèi)部制定的規(guī)章制度,以避免公司違反操作。④促使經(jīng)濟效益不斷提高。這是公司內(nèi)部會計控制的目標(biāo),也是公司內(nèi)部會計控制好壞的最終標(biāo)準(zhǔn)。

二、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范思路

1.《基本規(guī)范》――構(gòu)建指南

根據(jù)《基本規(guī)范》規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部會計控制內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,如貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、銷售與收款、成本費用等。從方法規(guī)定方面來看,包括不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險控制等等。依據(jù)基本規(guī)范規(guī)定的企業(yè)內(nèi)部控制基本目標(biāo)、基本要素、基本原則和總體要求,企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部會計控制時,對于制定哪些內(nèi)部控制以及如何制定都有一個參考標(biāo)準(zhǔn)。

2.《具體規(guī)范》――構(gòu)建指導(dǎo)

根據(jù)基本規(guī)范而制定的具體規(guī)范,對企業(yè)應(yīng)執(zhí)行的相關(guān)規(guī)范作出具體規(guī)定和應(yīng)用說明,對每一個具體規(guī)范應(yīng)該包含的內(nèi)部會計控制目標(biāo)、內(nèi)容、要點和控制方法等都有說明,同時,針對經(jīng)濟、會計工作中薄弱和容易出錯的環(huán)節(jié),財政部也了相關(guān)的《具體規(guī)范》,這些都為企業(yè)在制定相關(guān)控制時起著指導(dǎo)作用。

3. 控制環(huán)境――構(gòu)建基礎(chǔ)

任何企業(yè)的控制活動都離不開所存在的環(huán)境,進行控制首先要考慮到控制環(huán)境問題?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,不同環(huán)境下,會計控制作用的發(fā)揮程度也不一樣?？刂骗h(huán)境狀況取決于公司治理結(jié)構(gòu),也就是說,會計控制作用發(fā)揮多大作用,很大程度上取決于單位管理層的重視程度和全體員工對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識。做好內(nèi)部會計控制工作,必須從營造良好的環(huán)境做起,把風(fēng)險管理意識貫穿到每一個員工、每一個部門、每一個崗位,使風(fēng)險意識深入人心,同時強調(diào)全員參與,塑造企業(yè)文化,形成良好的內(nèi)部環(huán)境氛圍,為構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計規(guī)范打下堅實基礎(chǔ)。

4.風(fēng)險管理――構(gòu)建關(guān)鍵

像經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等都為構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范帶來威脅,影響著控制目的的實現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)該樹立防范風(fēng)險意識,進行有效風(fēng)險評估,盡可能減少風(fēng)險帶來的影響。可以按業(yè)務(wù)性質(zhì)歸類找出各個流程中的主要風(fēng)險點,按業(yè)務(wù)風(fēng)險的信息結(jié)構(gòu)和風(fēng)險源性質(zhì),針對性地制定科學(xué)適用的風(fēng)險計量方法,建立一套完備的業(yè)務(wù)流程風(fēng)險控制體系。

5.控制活動――構(gòu)建切入點

控制活動是確保管理層指令得以實現(xiàn)而實施的政策與程序,包括事前、事中和事后控制。事后控制是對事前、事中控制的一種彌補,一般只是對會計核算“結(jié)果”的監(jiān)督,被動地接受前臺反映的結(jié)果。因此,企業(yè)應(yīng)該在事前、事中把握風(fēng)險,把損失降到最低,真正做到防患于未然。企業(yè)要構(gòu)建內(nèi)部會計控制規(guī)范,就要選擇合適切入點,加強事前、事中控制,將風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)。

6.信息的溝通交流――構(gòu)建保障

企業(yè)的具體控制活動離不開信息的獲取和溝通,內(nèi)部會計控制作為一個動態(tài)系統(tǒng),更少不了各個環(huán)節(jié)的實時信息傳遞和交流。因此,要加強上下級之間、不同部門之間以及同一部門內(nèi)的交流和溝通,實現(xiàn)信息共享,優(yōu)勢互補,有針對性地開展工作,一方面可以培養(yǎng)和提高員工參與會計控制的意識,另一方面,可以增加工作中發(fā)現(xiàn)有關(guān)技術(shù)、市場、管理等方面的問題與機遇的機會。由此不難看出,加強信息溝通交流對構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制有著重要作用,是整體會計控制價值實現(xiàn)最大化的需要。

三、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范應(yīng)注意的幾個問題

企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部會計控制規(guī)范時,不可避免的受到一些限制,如具體事項的無法預(yù)知性、不相容職務(wù)分離、操作執(zhí)行人員運用水平等,構(gòu)建過程中,應(yīng)該注意把握以下幾個問題:

1.建立健全有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)

內(nèi)部會計控制制度是會計控制的核心內(nèi)容,相關(guān)法律法規(guī)都對企業(yè)建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度做出了明確規(guī)定和要求,為構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制制度指明了方向。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部會計控制規(guī)范時應(yīng)以預(yù)防為主進行控制,明確相關(guān)會計工作人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求,做到按章辦事,減少人為因素的影響,防范經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。同時,要結(jié)合自身的實際情況,健全適合企業(yè)特點的內(nèi)部控制制度,實現(xiàn)各級控制主體會計及經(jīng)濟行為的規(guī)范化和有效化,真正建立起完善的內(nèi)部會計控制制度。

2.加強內(nèi)部監(jiān)督

監(jiān)督是對整個內(nèi)部控制的再控制,主要由審計部門實施。審計是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動,企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該是不依附任何職能部門而相對獨立的機構(gòu),以保證其絕對的監(jiān)督權(quán)。而內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的重要組成部分,是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排,應(yīng)該引起企業(yè)足夠重視。通過相對獨立的內(nèi)部審計,及時發(fā)現(xiàn)并糾正各種管理上的漏洞和舞弊行為,從而保護企業(yè)財產(chǎn)的安全。值得我們注意的是,由于內(nèi)、外部環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和發(fā)展前景存在不確定性,內(nèi)部會計控制也應(yīng)隨著企業(yè)的環(huán)境和風(fēng)險的變化而變化,根據(jù)具體情況選擇適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制方式,嚴(yán)格做好事前、事中控制,防范于未然。

3. 注重人員素質(zhì)的培養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的實施是相關(guān)財務(wù)人員,他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平如何直接影響制度實施效果,否則,再完善的制度也可能會因為判斷失誤或利益驅(qū)使而失敗,使其不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外,企業(yè)內(nèi)部會計控制是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度,它要求財務(wù)人員要具有金融、營銷、法律、生產(chǎn)等多方面的知識,如果財務(wù)人員綜合素質(zhì)跟不上,則內(nèi)部會計控制也不會完全到位。所以,作為一名財務(wù)人員,應(yīng)該不斷更新知識、提高綜合素質(zhì),企業(yè)也應(yīng)加強對相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),通過后續(xù)教育等方式,不斷更新經(jīng)營理念和會計方法。

4. 完善企業(yè)內(nèi)部治理

企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部會計控制的環(huán)境和前提,構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范時,應(yīng)注意以下三個問題。其一,要設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu),明確職責(zé)范圍,根據(jù)《公司法》的要求,明確各部門的職責(zé),并結(jié)合實際情況,建立起股東大會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會之間權(quán)責(zé)明確、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡、適合于其發(fā)展要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。其二,要實行權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、激勵和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制度,企業(yè)應(yīng)建立一套行之有效的激勵機制,嚴(yán)格內(nèi)部會計和審計制度,強化對經(jīng)理人員的在任審計與監(jiān)督,規(guī)范公司資產(chǎn)保值增值目標(biāo)的考核程序,維護出資者利益,防止人為違規(guī)操作。其三,要嚴(yán)格考核與獎勵制度,設(shè)置科學(xué)合理的企業(yè)員工業(yè)績考核評價體系,不同部門和崗位,其考核的內(nèi)容及評價的側(cè)重點應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別。

參考文獻:

[1] 中華人民共和國財政部.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[S].北京:中國財政經(jīng)濟出版社2008

篇(2)

「關(guān)鍵詞 內(nèi)部會計控制規(guī)范 思想基礎(chǔ) 行為基礎(chǔ) 法律基礎(chǔ) 運行基礎(chǔ)

2001年度在中國股票市場所發(fā)生的“銀廣廈”等一系列令人震驚的舞弊事件以及2001年底在美國發(fā)生的安然事件，為我國現(xiàn)階段的會計工作敲響了警鐘。不同領(lǐng)域里的專家學(xué)者在對其形成原因進行分析和研究時均從多個角度涉及到了會計與審計問題，而內(nèi)部會計控制制度的不盡完善則是一個相對直接的原因。為了規(guī)范現(xiàn)階段我國不同單位的內(nèi)部會計控制行為，在去年年初，財政部就正式了《內(nèi)部會計控制規(guī)范―基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范―貨幣資金（試行）》（財政部，2001），并要求從之日起在國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其它經(jīng)濟組織內(nèi)運用，這是52年來首次以專項法規(guī)的方式所的專門涉及內(nèi)部控制的規(guī)范性文件，因此，它是我國重視并加強單位內(nèi)部控制制度建設(shè)工作的一個重要里程碑（劉玉廷，2001）。2001年12月，財政部又了《內(nèi)部會計控制規(guī)范―采購與付款（試行）》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范―銷售與收款（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范―工程項目（試行）》三個征求意見稿，并計劃于按期正式頒布。它們的，不僅標(biāo)志著我國的會計規(guī)范體系日臻完善，而且意味著我國的內(nèi)部控制工作也將逐漸地駛?cè)肱c中國加入WTO這一大環(huán)境相互適應(yīng)的快車道。可以預(yù)料，隨著它們的逐步實施，也將為改變我國現(xiàn)階段由于單位內(nèi)部控制機制不健全而導(dǎo)致的會計監(jiān)督名存實亡、會計管理和控制日益弱化、惡性經(jīng)濟犯罪案件愈演愈烈的現(xiàn)狀，從而為全面提升我國會計信息的質(zhì)量而起到重要的作用。本文擬對內(nèi)部會計控制規(guī)范建立的基礎(chǔ)問題作初步研究。

一、強化內(nèi)部會計控制的思想基礎(chǔ)：內(nèi)部控制觀念的逐步拓展與內(nèi)部會計控制工作管理方位的全面認(rèn)識

現(xiàn)代企業(yè)作為一個具有委托責(zé)任關(guān)系的利益集團，是一個具有嚴(yán)密的組織體系和嚴(yán)格的管理程序并按照規(guī)范化進行操作的社會法人。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下，要實現(xiàn)其企業(yè)價值最大化的基本目標(biāo)，就必須建立一整套完善的內(nèi)部控制制度， 通過其實施與運行來對經(jīng)營行為和管理行為的合理性、合法性與有效性做出判斷，以加強內(nèi)部的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。單位內(nèi)部的控制工作體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個階段與擔(dān)負有不同管理任務(wù)的職能部門，可以具體化為諸如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全以及職務(wù)分工等多種方式和沒方法的有目的的活動。在單位內(nèi)部控制工作中，內(nèi)部會計控制工作是其一個重要的組成部分，可它卻是從內(nèi)部控制工作中逐漸分化和獨立出來的一項專業(yè)性很強的工作。

內(nèi)部控制概念產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代之前，其最原始的內(nèi)涵僅指內(nèi)部牽制，后隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展及管理行為的細化、管理要求的延伸與拓展，它就逐漸地深化為內(nèi)部控制、內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)以及結(jié)構(gòu)體系優(yōu)化等問題（吳水澎，2001）。

早期的內(nèi)部牽制主要是指以提供有效的組織和經(jīng)營來防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計。提出內(nèi)部牽制實際上是基于以下兩個基本設(shè)想：一是二個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；二是兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。內(nèi)部牽制的工作基點就是以任何個人或部門都不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進行組織上的責(zé)任分工，要求每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能來進行交叉檢查或交叉控制，以便使各項業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序。內(nèi)部牽制按其功能執(zhí)行的對象及其方式可分為實物牽制、機械牽制、體制牽制和簿記牽制四類。即使是在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍然占有重要的地位，它是有關(guān)組織機構(gòu)控制和職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。

篇(3)

一、當(dāng)前內(nèi)部會計控制存在的主要問題

1.內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)不健全。

雖然我國從20世紀(jì)90年代起開始加大了對內(nèi)部控制理論建設(shè)的力度，但限于我國法制建設(shè)的實際情況，已實施的有關(guān)內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個相對完整的內(nèi)部會計控制理論體系，如《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》和《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》等內(nèi)部會計控制法律法規(guī)主要是從行業(yè)的角度予以規(guī)定，相互之間缺乏聯(lián)系。由于沒有專門針對高校內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)指導(dǎo)，高校結(jié)合自身情況制定的內(nèi)部會計控制制度也不健全，從而妨礙了內(nèi)部會計控制規(guī)范作用的發(fā)揮。

2.對內(nèi)部會計控制的定位不夠準(zhǔn)確、全面，在具體執(zhí)行內(nèi)部會計控制時出現(xiàn)偏差。

在《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》之前，理論界對內(nèi)部會計控制有不同的解釋，沒有一個統(tǒng)一的定義。高校在理解和具體實施內(nèi)部會計控制中，容易發(fā)生把握不準(zhǔn)、顧此失彼、輕重不分等現(xiàn)象，客觀上弱化了內(nèi)部會計控制的作用。

在實施內(nèi)部會計控制時，高校主要存在以下幾個方面問題：

①內(nèi)部會計控制的內(nèi)容不全面，如有些高校未建立對外投資等內(nèi)部會計控制制度，導(dǎo)致對外投資決策程序不合規(guī)范，風(fēng)險增大；

②內(nèi)部會計控制約束的對象不全面，在實施內(nèi)部會計控制時，有些高校約束的主要是對財政經(jīng)費進行會計處理的人員，而對各校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實體等進行會計處理的人員約束得很少；

③內(nèi)部會計控制的范圍不全面，如高校往往強調(diào)對財政性經(jīng)費的內(nèi)部會計控制，而弱化對預(yù)算外，特別是創(chuàng)收經(jīng)費等的內(nèi)部會計控制；有些高校未將二級財務(wù)納入內(nèi)部會計控制的范圍，或控制不嚴(yán)，監(jiān)督不力；對各項收支賬款有較明確的內(nèi)部控制措施，并嚴(yán)格地執(zhí)行，而對各項往來款項的審批手續(xù)卻不全，控制也不嚴(yán)格；由于基建賬務(wù)的處理是以其行業(yè)會計制度為依據(jù)，很多會計人員對基建的情況又不夠熟悉，導(dǎo)致難以對基建進行有效的內(nèi)部會計控制。

3.內(nèi)部會計控制意識有待轉(zhuǎn)變。

由于經(jīng)費來源以財政撥款為主，很多高校長期以來重計劃而輕執(zhí)行和考核，并衍生了重財輕物的觀念，對我國教育資源的優(yōu)化配置，以及教育資源的充分利用帶來了不利的影響。另外，高校在后勤社會化改革、校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，在重大支出項目安排中，缺乏相關(guān)的決策程序及責(zé)任制度，少有專家科學(xué)、謹(jǐn)慎的論證，也沒有相關(guān)的風(fēng)險防范和控制措施。

4.對內(nèi)部會計控制的監(jiān)控力度需要加強。

有些高校未設(shè)置專門的機構(gòu)或人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，而由內(nèi)部會計控制執(zhí)行部門自己進行監(jiān)督檢查；各級財政部門對高校內(nèi)部會計控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠等，導(dǎo)致了監(jiān)控力度的欠缺，影響了內(nèi)部會計控制在高等教育發(fā)展中的作用的發(fā)揮。

二、有效進行內(nèi)部會計控制的應(yīng)對措施

1.建立健全內(nèi)部會計控制制度，逐步建立一個符合國情的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。

社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的不斷深入、高校改革的不斷深化及我國加入wto后面臨的新形勢、新情況，不僅要求我們對國內(nèi)已有的內(nèi)部會計控制理論進行總結(jié)，還要求我們學(xué)習(xí)和理解國際上包括coso報告在內(nèi)的內(nèi)部控制先進理論，汲取其精華。同時，對國內(nèi)外內(nèi)部會計控制的實際執(zhí)行情況進行調(diào)研，廣泛征求意見，在已的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》的基礎(chǔ)上，進一步建立健全其他具體內(nèi)部會計控制規(guī)范及相關(guān)操作規(guī)范，從而逐步形成一個較完整的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系，對我國包括高校在內(nèi)的所有單位的內(nèi)部會計控制制度建設(shè)起指導(dǎo)和規(guī)范作用。

2.準(zhǔn)確理解內(nèi)部會計控制的定位及內(nèi)涵，確保內(nèi)部會計控制有效實施。

財政部已的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》對內(nèi)部控制進行了明確的定位，即“以單位內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關(guān)的控制”，同時，也對內(nèi)部會計控制的內(nèi)容進行了概括的說明，這將有利于我們準(zhǔn)確理解和具體把握內(nèi)部會計控制的定位及內(nèi)涵。

針對目前內(nèi)部會計控制中存在的主要問題，高校在具體實施內(nèi)部會計控制中應(yīng)堅持以下幾個原則：

①全面性原則。內(nèi)部會計控制應(yīng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有部門及人員，即對一級財務(wù)部門(含預(yù)算內(nèi)賬務(wù)、預(yù)算外賬務(wù))、二級財務(wù)部門、校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實體等部門及其會計人員都按照統(tǒng)一的內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)進行控制；

②合理性原則。高校應(yīng)將財政性經(jīng)費和包括創(chuàng)收經(jīng)費在內(nèi)的預(yù)算外經(jīng)費都統(tǒng)一納入到內(nèi)部會計控制的范疇中來，摒棄按經(jīng)費來源的不同而采用不同的內(nèi)部會計控制制度及標(biāo)準(zhǔn)的做法；

③高校負責(zé)人負責(zé)制原則?！稌嫹ā芬?guī)定“單位負責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》則進一步規(guī)定“單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責(zé)”，因此，高校負責(zé)人是內(nèi)部會計控制中的一個重要主體，不能也不應(yīng)該獨立于內(nèi)部會計控制之外，應(yīng)將對內(nèi)部會計控制的領(lǐng)導(dǎo)真正落到實處；

④內(nèi)部牽制原則?？刂普撝赋?，有效的牽制、制衡能保證決策程序的公開、公平、公正，保證決策內(nèi)容的準(zhǔn)確。因此，高校應(yīng)通過建立重大投資決策的集體審議聯(lián)簽及工程項目投資決策的責(zé)任制度、對預(yù)算內(nèi)限額以上資金實行集體審批的內(nèi)部牽制方法等，對內(nèi)部會計控制的主體及內(nèi)容進行有效的內(nèi)部牽制，保證內(nèi)部會計控制作用的有效發(fā)揮。

為保證對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的有效控制，高校應(yīng)堅持業(yè)務(wù)控制與業(yè)務(wù)循環(huán)控制相結(jié)合的原則，既有對具體業(yè)務(wù)的控制，也有針對業(yè)務(wù)循環(huán)及關(guān)鍵控制點的控制。為此，高校應(yīng)及時進行內(nèi)部會計控制的“流程再造”，設(shè)置切合自身實際的會計業(yè)務(wù)處理流程，并將對流程中各關(guān)鍵控制點的控制落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

三、轉(zhuǎn)變觀念，確立正確的內(nèi)部會計控制意識

高校內(nèi)部會計控制弱化的一個重要原因就是沒有正確的內(nèi)部會計控制意識。結(jié)合已的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，高校應(yīng)著重確立兩種意識，即預(yù)算控制意識、風(fēng)險意識。

首先，應(yīng)樹立正確的預(yù)算控制意識。預(yù)算控制不是簡單的對預(yù)算編制的控制，而是包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內(nèi)的整體的、動態(tài)的控制。因此，除在編制部門預(yù)算時，高校要結(jié)合單位實際情況按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編列到具體項目外，還應(yīng)運用一系列財務(wù)綜合分析指標(biāo)，如支出預(yù)算完成率、設(shè)備利用率等，對工資總額及定員定額情況、資產(chǎn)、資金和效益狀況等進行分析，對各項資產(chǎn)的保管、使用等情況進行考核，切實管好、用好國有資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效益。 

其次，應(yīng)樹立正確的風(fēng)險意識。高等教育作為國家的一項產(chǎn)業(yè)，雖然以國家財政撥款為主要經(jīng)費來源，但在其發(fā)展中也存在著教育培養(yǎng)成本提高或教育資源浪費等風(fēng)險，特別是在后勤社會化及校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，存在著經(jīng)營虧損甚至經(jīng)營實體破產(chǎn)等風(fēng)險。因此，高校應(yīng)將風(fēng)險意識作為內(nèi)部會計控制的一項重要內(nèi)容予以規(guī)范，設(shè)立人員及公用經(jīng)費支出、基建項目招投標(biāo)等風(fēng)險控制點，并相應(yīng)采取風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析及風(fēng)險報告等措施。

四、加強對高校內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查 

監(jiān)督是會計的基本職能之一，其執(zhí)行與否及執(zhí)行的有效程度都對內(nèi)部會計控制作用的發(fā)揮有著重大的影響，因此，高校及相關(guān)部門應(yīng)努力建立健全監(jiān)督檢查制度，并使之成為自我約束、自我完善的機制，主要包括以下幾個方面：

篇(4)

關(guān)鍵詞:內(nèi)部會計控制;反傾銷應(yīng)訴;反傾銷會計

中圖分類號:TG441.7 文獻標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)06-0080-02

近年來,中國企業(yè)遭受反傾銷之痛,不得不引起政府､學(xué)術(shù)界､實務(wù)界對反傾銷應(yīng)訴敗訴的反思與總結(jié)｡雖然敗訴的原因是多方面的,但很多外經(jīng)貿(mào)企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部會計控制制度,無法在短時間內(nèi)提供準(zhǔn)確的反傾銷應(yīng)訴材料,是導(dǎo)致反傾銷敗訴的最主要原因｡本文針對反傾銷應(yīng)訴的需要及企業(yè)內(nèi)部會計控制缺失或執(zhí)行不利的現(xiàn)狀,深入探索建立健全內(nèi)部會計控制之路,以便幫助企業(yè)從容應(yīng)對反傾銷｡

一、反傾銷應(yīng)訴對內(nèi)部會計控制的要求

進口國企業(yè)或行業(yè)通過比較,若得出進口商品的價格低于正常價值,并危害到自身利益時,則有權(quán)向出口國企業(yè)提起反傾銷申訴｡一旦立案,就需要被訴方按調(diào)查要求迅速而詳實地提供相關(guān)證據(jù)支持､抗辯｡由于應(yīng)訴時間有限,如果被調(diào)查企業(yè)事前沒有很好的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)及相應(yīng)的預(yù)警措施,便會陷入極其被動的局面,敗訴､被課以高額反傾銷稅以及被擠出進口國市場的可能性極大｡

實際上,任何用于支持､舉證､抗辯的會計資料,都必須取得調(diào)查機關(guān)對其可靠性的認(rèn)可,否則一切努力都將付之東流｡所以,一個行之有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng),不僅可以幫助企業(yè)在遇到反傾銷調(diào)查時,能夠及時快速填列調(diào)查問卷,出具詳實､完整､準(zhǔn)確的會計資料,有力地支持反傾銷的舉證;而且還有利于調(diào)查方對相關(guān)會計資料的認(rèn)可,使企業(yè)處于積極有利的地位｡同時,有效的內(nèi)部會計控制,還可以保證調(diào)查方的實地核查,及在聽證會上的有利抗辯｡另外,當(dāng)企業(yè)遭遇其他國家產(chǎn)品傾銷時,通過良好的內(nèi)部會計控制能夠及時地收集有關(guān)競爭對手的資料,并及時地組織整理分析,可以適時地提出反傾銷調(diào)查申訴以便維護企業(yè)和國家的正當(dāng)權(quán)益｡所以,應(yīng)對反傾銷離不開內(nèi)部會計控制的支持｡

二、內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀使應(yīng)對反傾銷不容樂觀

我國財政部從2001年開始頒布《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等內(nèi)部會計控制制度,其規(guī)范的內(nèi)容包括:貨幣資金､實物資產(chǎn)､對外投資､工程項目､采購和付款､籌資､銷售與收款､成本費用､擔(dān)保等,在企業(yè)存在經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險的主要領(lǐng)域和項目,都規(guī)定了嚴(yán)格的操作規(guī)程｡從反傾銷會計角度,這些制度規(guī)范是非常及時和必要的,但我國企業(yè)對此規(guī)定的執(zhí)行則差強人意｡據(jù)不完全統(tǒng)計,目前我國建立有效內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的企業(yè)不及總數(shù)的20%,許多國有大型企業(yè)內(nèi)部會計控制則更加薄弱｡這種有法不依,執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)狀,即使我國被確認(rèn)為是市場經(jīng)濟國家,由于內(nèi)部會計控制制度不能讓人取得信任,仍然會使國選擇替代國價格或推定價格,不可避免地會遭遇反傾銷的懲罰｡由此可見,我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷形勢不容樂觀｡

對于內(nèi)部會計控制的方法,在《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》中規(guī)定:不相容職務(wù)分離控制､授權(quán)批準(zhǔn)控制､會計系統(tǒng)控制､預(yù)算控制､財產(chǎn)保全控制､風(fēng)險控制､內(nèi)部報告控制､電子技術(shù)控制等幾種｡對此,有關(guān)學(xué)者曾在2004年就內(nèi)部控制總體應(yīng)用效果做過問卷調(diào)查(見下頁表)｡

從表中統(tǒng)計數(shù)據(jù)中我們看出,較之其他方法,企業(yè)內(nèi)部報告控制､會計系統(tǒng)控制的執(zhí)行效果較差,預(yù)算控制最差｡而會計控制系統(tǒng)又是反傾銷調(diào)查時最先被關(guān)注的內(nèi)部控制對象,從某種角度也證明了我國成為世界反傾銷活動最大受害國的原因｡目前,我國已頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中沒有對“建立反傾銷決策支持和監(jiān)控系統(tǒng)”具體的指導(dǎo)和規(guī)定,企業(yè)的經(jīng)驗不足和反傾銷會計人員的缺乏,都需要進一步規(guī)范完善內(nèi)部會計控制系統(tǒng)｡

三、建立健全內(nèi)部會計控制，從容應(yīng)對反傾銷

(一)企業(yè)必須建立起行之有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)

在接受反傾銷調(diào)查時,調(diào)查的項目主要應(yīng)由企業(yè)的會計系統(tǒng)來支持｡以美國為例,在填寫調(diào)查問卷表時,大部分項目是會計問題｡美國在進行反傾銷調(diào)查時,要求企業(yè)提供過去2―3年的經(jīng)過審計的財務(wù)報表,并且核查企業(yè)各種數(shù)據(jù)文件與審計過的財務(wù)報表是否對應(yīng)｡同時,調(diào)查人員還要看企業(yè)所屬行業(yè)､生產(chǎn)過程的性質(zhì),從而判定企業(yè)所采用的相關(guān)會計政策是否公允｡在反傾銷調(diào)查時,調(diào)查方一般對出口產(chǎn)品的成本構(gòu)成要素給予重點關(guān)注,并以此確定企業(yè)是否傾銷或傾銷程度｡由此可見,會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)提供,在反傾銷調(diào)查中至關(guān)重要｡

內(nèi)部會計控制的相關(guān)問題,也是反傾銷調(diào)查問卷中的重要組成部分,又是提供完整､準(zhǔn)確會計信息資料的基礎(chǔ)｡良好的內(nèi)部會計控制系統(tǒng),不僅能夠保障調(diào)查問卷的及時填寫和各項支持材料的完整提供,而且還可以最大限度地取得調(diào)查方的信任,并能順利通過反傾銷的實地核查｡內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心,與會計工作和會計信息直接相關(guān)｡財政部已頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》,從加強企業(yè)管理､完善內(nèi)部會計控制､改進企業(yè)經(jīng)營方式的角度進行了具體規(guī)范,對企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)以及內(nèi)部會計監(jiān)督等做了相應(yīng)的定位｡如《內(nèi)部會計控制規(guī)范》第七條第(三)款中要求:內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點,落實到?jīng)Q策､執(zhí)行､監(jiān)督､反饋等各個環(huán)節(jié);第十六條規(guī)定:單位應(yīng)當(dāng)建立成本費用控制系統(tǒng),做好成本費用管理的各項工作,制定成本費用標(biāo)準(zhǔn),分解成本費用指標(biāo),控制成本費用差異,考核成本費用指標(biāo)的完成情況,等等｡應(yīng)該說,如果企業(yè)能夠嚴(yán)格貫徹執(zhí)行目前已頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》,并按照規(guī)范要求構(gòu)建起企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng),完全可以滿足反傾銷應(yīng)訴的需要,并可最大限度地規(guī)避反傾銷訴訟風(fēng)險｡所以,建立行之有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng),是目前一些進出口企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急,并能保證企業(yè)在國際反傾銷的斗爭中“臨危不懼”,從容應(yīng)對｡

(二)建立反傾銷會計控制外部信息支持系統(tǒng)

除了按要求執(zhí)行財政部已頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等系列規(guī)定外,還要建立“反傾銷會計控制外部信息支持系統(tǒng)”,這又分為“外部信息搜尋､監(jiān)控系統(tǒng)”和“調(diào)查期間輔助分析系統(tǒng)｡”

“外部信息搜尋､監(jiān)控系統(tǒng)”是整個反傾銷會計控制外部信息支持系統(tǒng)的核心和基礎(chǔ)｡因為這對反傾銷申訴和應(yīng)對反傾銷都是至關(guān)重要的｡由于《WTO反傾銷協(xié)議》規(guī)定了采用反傾銷措施必須滿足的三個條件:(1)確實存在傾銷;(2)存在對進口國國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的實質(zhì)損害;(3)認(rèn)定傾銷與實質(zhì)損害之間存在因果關(guān)系｡企業(yè)證明任何一個條件不滿足,都會使反傾銷申訴不成立｡而無論證明哪個條件都需要大量的外部會計信息資料｡如若證明出口國產(chǎn)品沒有構(gòu)成“傾銷”,則要證明產(chǎn)品的出口價格不低于正常價值,這需要有國相關(guān)產(chǎn)品價格及成本構(gòu)成的會計信息,或者需要對合理第三國的出口價格或類似產(chǎn)品的替代國價格及成本構(gòu)成情況的會計信息｡若證明是否對進口國國內(nèi)行業(yè)造成實質(zhì)損害,更需要對進口國的整個行業(yè)情況及相關(guān)會計信息有所了解和把握｡對此,企業(yè)可以采取以下應(yīng)對措施:(1)建立出口產(chǎn)品與內(nèi)銷產(chǎn)品的并行記錄報告體系｡對出口產(chǎn)品價格和內(nèi)銷產(chǎn)品價格作分別登記,詳細列示不同價格的構(gòu)成依據(jù),按成本動因?qū)Τ杀具M行深入細致的分解,并合乎我國公認(rèn)會計準(zhǔn)則｡(2)建立進口國和出口國､合理第三國類似產(chǎn)品價格､成本構(gòu)成和銷售量的追蹤記錄報告｡以便及時發(fā)現(xiàn)對方反傾銷跡象,也同時關(guān)注國外的傾銷跡象,及時提出反傾銷申訴,并為選擇合理替代國提供會計依據(jù)｡此外,筆者認(rèn)為,這些信息應(yīng)同時可用于企業(yè)的市場戰(zhàn)略規(guī)劃､產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售計劃､預(yù)算等其他的分析決策等,因而應(yīng)是效益大于成本｡

“調(diào)查期間輔助分析系統(tǒng)”,主要是在企業(yè)被調(diào)查期間按照調(diào)查人員的要求及時提供外部會計信息,以便通過分析整理進行會計規(guī)避或會計抗辯｡

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[5] 孫錚,劉浩.反傾銷會計研究中的若干問題辨析[J].會計研究,2005,(1):67-76.

篇(5)

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；內(nèi)部會計控制； 問題

中圖分類號：C29 文獻標(biāo)識碼：A

前言：

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，作為房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟也逐漸成為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分。并為我國社會建設(shè)和經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了應(yīng)有的作用。但為了提高房地產(chǎn)企業(yè)能夠快速健康發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)必須實行內(nèi)部會計控制方法來增強經(jīng)濟效益。并調(diào)整經(jīng)營策略，提高房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理防范水平，并在企業(yè)內(nèi)部控制管理中確保房地產(chǎn)企業(yè)積極快速的健康運行發(fā)展。

1 加強房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性

房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制是指與保護房地產(chǎn)企業(yè)所有財產(chǎn)安全性、會計信息的真實性以及與財務(wù)活動的合法性相關(guān)的控制系統(tǒng)。它的主要目的作用是確保企業(yè)經(jīng)濟安全運行、實現(xiàn)擴大經(jīng)營目標(biāo)，確保企業(yè)經(jīng)濟信息和財務(wù)報告或活動中的可靠性、真實性、完整性。因為，財務(wù)會計工作是一項綜合性的復(fù)雜工作，是貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)過程。所以，要建立健全相關(guān)會計內(nèi)部控制制度非常重要，讓房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制發(fā)揮實際作用。

2 企業(yè)內(nèi)部會計控制失控存在的問題

2.1 企業(yè)內(nèi)部崗位責(zé)任不清

目前房地產(chǎn)許多相關(guān)企業(yè)內(nèi)部崗位分置亂套，造成中下層領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)之間，及同崗位之間以及不同人員之間的相互牽制領(lǐng)導(dǎo)混亂，甚至有的企業(yè)存在著不相容職務(wù)兼任的現(xiàn)象，崗位責(zé)任制形同虛設(shè)；有的企業(yè)管理人員違規(guī)親自操辦自己的涉及資金支付的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項等。

2.2 沒有形成有效的監(jiān)督檢查、審計力度

房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計控制不嚴(yán)，缺乏有效的內(nèi)部審計。只注重會計審批程序過程不重視監(jiān)管會計結(jié)果。至于財務(wù)成本支出，不管領(lǐng)導(dǎo)做得對不對，只要有會計人員簽字，就算內(nèi)部控制監(jiān)督到位了?，F(xiàn)行的財務(wù)“一支筆”控制的監(jiān)督方式，雖然一方面解決了費用控制的責(zé)任歸屬問題，但有些會計人員放棄職責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)簽字就照辦，我不負責(zé)，致使會計內(nèi)部監(jiān)督有名無實。

3 采取有效措施提高會計內(nèi)部控制水平的整體提高

3.1 作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要以身作則并充分重視內(nèi)部會計控制的重要性，并要求人員統(tǒng)一思想，采取相關(guān)組織措施，共同推動提高企業(yè)內(nèi)部的會計控制水平。并對實施的全過程實行組織上的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)策劃、政策上統(tǒng)一制訂、實施上統(tǒng)一安排、實施效果統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一獎懲，變少數(shù)部門的行為為單位管理部門的一致行為，變臨時行為為持之以恒的長期行為，變管理者行為為全員參加行為，特別是單位領(lǐng)導(dǎo)管理人員更要帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，讓內(nèi)部會計控制約束單位內(nèi)部涉及會計事項的所有人員，使任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力，更不超越職責(zé)插手事務(wù)，才能明確責(zé)任，規(guī)范運行，使會計內(nèi)控制度建立健全并持之以恒地有效實施。

3.2 增強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的意識，并加強內(nèi)部審計責(zé)任控制力度

提高內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的意識，樹立風(fēng)險觀念，將一些習(xí)慣做法逐步加以歸納總結(jié)，形成書面制度，將一些好的“經(jīng)驗”做法整理成辦事流程，規(guī)范辦事程序，形成互相牽制的內(nèi)控制度，同時重視辦理會計事務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德，杜絕經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程的差錯及舞弊行為。重視內(nèi)部審計控制，真正落實責(zé)任制，確保內(nèi)部會計控制的順利、合規(guī)、有效，由日常的內(nèi)部審計機構(gòu)進行評價，把風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)，此外，把審計結(jié)果與日?？己私Y(jié)合起來，真正落實責(zé)任制，加強監(jiān)督與獎懲制度，應(yīng)建立內(nèi)部審計機制，保證內(nèi)部會計控制制度的順利、有效運行。

4 制定科學(xué)完善的內(nèi)部會計控制規(guī)范

4.1 構(gòu)建系統(tǒng)性的內(nèi)部會計控制內(nèi)容

在制定內(nèi)部會計控制規(guī)范時，我們必須充分考慮的問題是，由于內(nèi)部會計控制工作所涉及的內(nèi)容非常廣泛，因此，內(nèi)部會計控制規(guī)范就應(yīng)當(dāng)是一個體系。從結(jié)構(gòu)上看，它可以分為兩個層次：第一層次是內(nèi)部會計控制基本規(guī)范。它主要是就涉及內(nèi)部會計控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法、檢查、督導(dǎo)和實施等問題予以規(guī)范。第二層次是內(nèi)部會計控制具體規(guī)范。它主要是對單位內(nèi)部的各種具體會計工作進行規(guī)范。從內(nèi)容上看，它可以從五個不同的角度來進行規(guī)范設(shè)計：第一，是具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制規(guī)范，如工程項目、采購與付款、銷售與收款、對外投資、籌資、擔(dān)保、成本費用的發(fā)生與支付等；第二，是具體會計要素項目變動的內(nèi)部會計控制規(guī)范，如貨幣資金、實物資產(chǎn)、證券資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；第三，是具體會計業(yè)務(wù)處理崗位的內(nèi)部會計控制規(guī)范，如出納、記賬、報表、保管、經(jīng)銷、采購、收款等；第四，是具體會計管理崗位和管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制規(guī)范，如授權(quán)、執(zhí)行、質(zhì)檢、驗收、審核、付款等；第五，是會計業(yè)務(wù)處理手段的內(nèi)部會計控制規(guī)范，如手工會計處理系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)處理會計系統(tǒng)等。通過制定不同的內(nèi)部會計控制規(guī)范，形成一個相對完善的體系，才能對規(guī)范單位內(nèi)部的會計控制工作起到重要的促進作用。4.2 制定適合行業(yè)特點的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

4.2.1 建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境

有良好的控制環(huán)境，才能使內(nèi)部控制有效運行?？刂骗h(huán)境指的是建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度，認(rèn)識和行動。具體包括，管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)，單位組織結(jié)構(gòu)，人事工作方針及實施措施，影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等等。

4.2.2 會計系統(tǒng)的建立

房地產(chǎn)企業(yè)首先確認(rèn)并記錄所有真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；并及時并充分詳細地描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便在財務(wù)會計報告中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出適當(dāng)?shù)姆诸?；重視計量?jīng)濟業(yè)務(wù)的價值，以便在財務(wù)會計報告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值；最后在財務(wù)會計報告中適當(dāng)?shù)乇磉_經(jīng)濟業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項。

4.2.3 控制程序的建立

控制程序的建立要圍繞如何將各種會計信息及時、完整、真實地傳送到財務(wù)會計部這個信息樞紐中心。為了防止作弊，不相容職務(wù)要分離，組織機構(gòu)之間要相互控制。

4.2.4 房地產(chǎn)開發(fā)成本的控制

（1）設(shè)備及材料采購的控制

對普通材料應(yīng)按照請購與審批、采購與檢驗的程序辦理，并將不相容的崗位分離開，以相互牽制，防止舞弊，降低采購成本。對設(shè)備與大宗材料的采購應(yīng)建立嚴(yán)格的請購審批制度：對預(yù)算內(nèi)的采購項目應(yīng)由工程部根據(jù)施工進度與工程預(yù)算提前向項目部提出采購申請；對預(yù)算外的采購項目在提起申請時還應(yīng)提供有關(guān)工程設(shè)計變更及施工變更的有關(guān)批文，經(jīng)批準(zhǔn)后再由采購部門通過市場分析與尋價，確定潛在供應(yīng)商。

（2）房地產(chǎn)施工成本的控制

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的發(fā)包工程較多，而各類工程項目所需的施工資質(zhì)也不同，為使開發(fā)成本降為最低而又要保證開發(fā)產(chǎn)品的質(zhì)量較好，應(yīng)采用公開招標(biāo)的方式選擇具有合格的相關(guān)施工資質(zhì)且經(jīng)過IS0國際質(zhì)量認(rèn)證的施工企業(yè)竟標(biāo)；在同等條件下盡量選擇以往曾合作成功的企業(yè)，以期形成未來的戰(zhàn)略伙伴，以利企業(yè)將來的發(fā)展。在施工過程中發(fā)生工程變更時，應(yīng)根據(jù)設(shè)計變更通知書等有關(guān)文件，配合工程監(jiān)理方與施工方及時辦理工程變更簽證手續(xù)，站在誠信的角度保護各方的合法權(quán)益。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用的控制

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)費用中較大的是廣告費用、借款費用和售房人員的提成費用。重大的廣告支出應(yīng)實行集體審議決策制度；對普通廣告除進行總額控制、預(yù)算控制外，還應(yīng)在每年末對廣告支出與社會效應(yīng)進行對比分析以制定下一年的廣告預(yù)算。

（4）財務(wù)的控制

財務(wù)控制的重點是凈現(xiàn)金流量。因為它是企業(yè)的命脈，只有在保證凈現(xiàn)金流量為正的情況下，才談得上投資報酬率，才談得上企業(yè)未來的發(fā)展，故此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過財務(wù)預(yù)算的方式控制其凈現(xiàn)金流量，以防止資金的閑置或斷裂。對預(yù)算外的重大現(xiàn)金流出應(yīng)上報董事會，并實行集體決策。對預(yù)算內(nèi)的現(xiàn)金流出應(yīng)盡量在保證企業(yè)信譽的條件下，結(jié)合信貸資金的流入時間，采取銀行承兌匯票的方式延遲付款期，最大限度地利用資金的機會成本為企業(yè)增效。對收入則應(yīng)及時入帳，以加速現(xiàn)金的正向流量。對財務(wù)的日常控制應(yīng)嚴(yán)格遵守從企業(yè)內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定，實行授權(quán)審批制，并將不相容的崗位分離開，以保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性與完整性。

結(jié)語：

總之，房地產(chǎn)企業(yè)要加強內(nèi)部會計控制力度、建立和健全相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部會計制度和審計監(jiān)督機制，提高企業(yè)會計人員專業(yè)水平和道德素養(yǎng)，加強企業(yè)會計準(zhǔn)則行為制度，提高財務(wù)風(fēng)險防范管理水平。才能保證房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]自2006年1月1日起施行的《中華人民共和國公司法》

[2]自2000年7月1日起施行《中華人民共和國會計法》

篇(6)

一、實施內(nèi)部控制審核

小型單位可以借鑒上市公司的做法，定期（如每隔3年）聘請會計師事務(wù)所對本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實施進行評價。接受委托的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對委托單位內(nèi)部控制的重大缺陷提出書面報告。由于小型單位的內(nèi)部控制與大中型單位的內(nèi)部控制存在較大的差異，所以注冊會計師可以借鑒中國注冊會計師協(xié)會2002年2月頒布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，結(jié)合小型單位內(nèi)部控制的具體情況，審核以下幾個主要方面：

（一）小型單位負責(zé)人對內(nèi)部控制建設(shè)的態(tài)度看法。審計人員應(yīng)首先審計小型單位負責(zé)人對內(nèi)部控制建設(shè)的態(tài)度看法，了解其對單位內(nèi)部控制是積極支持還是消極對待，因為單位負責(zé)人是內(nèi)部控制環(huán)境的最主要因素，他直接影響著內(nèi)部控制建設(shè)水平?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》規(guī)定：單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實施負責(zé)?！秲?nèi)部控制――整體框架》即COSO報告也指出：內(nèi)部控制是由董事會、經(jīng)理階層、其他員工實施的，為提高業(yè)務(wù)活動的效果與效率、增強財務(wù)報告的可靠性和有關(guān)法律、法規(guī)的遵從性而提供合理保證的一個過程，其中管理當(dāng)局尤其是最高層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識是控制環(huán)境的最重要部分?？梢姡粋€單位的內(nèi)部控制無效甚至沒有，其首要責(zé)任人當(dāng)屬單位負責(zé)人。該學(xué)校負責(zé)人對接二連三出現(xiàn)的電腦盜竊案、財務(wù)科保險柜被撬案，事后未采取有效措施來彌補，內(nèi)部控制的薄弱點明顯存在。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的頭腦里似乎沒有內(nèi)部控制的觀念，聽?wèi){學(xué)校資產(chǎn)輕易地被盜。究其原因，該學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對建立和完善內(nèi)部控制的重要性沒有思想認(rèn)識，未認(rèn)識到內(nèi)部控制的巨大作用。

（二）小型單位是否具有實物資產(chǎn)安全保管措施。很多小型單位實物資產(chǎn)管理混亂，缺乏一定的安全保管措施，導(dǎo)致財產(chǎn)物資被盜或浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，所以審計人員應(yīng)注重加強對小型單位的實物資產(chǎn)安全保管措施的審計。如，現(xiàn)金是否保管在保險柜里，密碼是否經(jīng)常更換，保管財產(chǎn)物資的場所門窗是否牢固，是否有防盜器、消防器設(shè)備以及是否有定期財產(chǎn)清查制度等?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》規(guī)定：單位應(yīng)當(dāng)建立實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，防止各種實物資產(chǎn)被盜、銷毀和流失。通過調(diào)查，該學(xué)校的重要財產(chǎn)缺乏一定的安全防范措施，例如各科室均配置了電腦，但某些科室職工保管鑰匙不慎重，甚至個別學(xué)生也偷配了老師辦公室的鑰匙，這樣就給財產(chǎn)物資安全帶來了很大隱患。2007年科室電腦在幾個月內(nèi)接連被盜竊兩次，共丟失6臺電腦，損失將近4萬元。更離奇的是，被盜電腦的房間門鎖卻安然無恙，小偷入室行竊仿佛是舉手之勞，小偷是如何偷得電腦的呢？據(jù)現(xiàn)場勘查的公安局人員分析，也許是學(xué)校內(nèi)部人員作案；再如財務(wù)科保險柜被撬，損失了價值幾千元的現(xiàn)金、債券。事后，學(xué)校采取的措施是將各科室的電腦統(tǒng)一放置到電腦房隔壁房間，期望電腦房的鐵門能有效的防范小偷，而財務(wù)科則仍未采取任何措施。筆者認(rèn)為，學(xué)校放置重要財產(chǎn)物資的場所至少應(yīng)安裝防盜器，這既符合內(nèi)部控制的成本效益原則，花費不大，又能有效地防范財產(chǎn)丟失的風(fēng)險。財務(wù)科保險柜里每天的庫存現(xiàn)金應(yīng)盡量不超過一百元，多余現(xiàn)金應(yīng)存到開戶行里。

（三）小型單位是否存在合理的職責(zé)分工。不少小型單位內(nèi)部控制薄弱的原因之一是缺乏必要的職責(zé)分工，有的連起碼的內(nèi)部牽制也沒有，所以審計人員應(yīng)加強對小型單位的關(guān)鍵業(yè)務(wù)職責(zé)分工情況進行審計。職責(zé)分工包括：授權(quán)進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)和執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)是否分離；執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)和審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)是否分離；執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)和記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)是否分離；保管資產(chǎn)和記錄資產(chǎn)的職務(wù)是否分離；會計工作內(nèi)部是否明確分工，如會計和出納職務(wù)是否分離以及是否存在補償性控制措施，如單位負責(zé)人經(jīng)常積極監(jiān)督一人多崗的工作完成情況。

同時，財政部門和審計部門等政府部門也有權(quán)對單位內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。會計師事務(wù)所和政府部門的監(jiān)督對單位負責(zé)人而言，是一個外界壓力，可促使單位負責(zé)人從思想上高度重視內(nèi)部控制，從行動上建立健全內(nèi)部控制，杜絕內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，徹底改變單位負責(zé)人對內(nèi)部控制漠不關(guān)心的態(tài)度，整體上提高小型單位內(nèi)部控制的建設(shè)水平。

二、進行科學(xué)合理的職責(zé)分工

內(nèi)部控制最重要、最有效的方法是職責(zé)劃分，進行科學(xué)合理的職責(zé)分工，以免一個人包攬重要業(yè)務(wù)的全過程，進行作弊。當(dāng)一項工作由一個人處理時，必須由另外的人進行核對，如甲完成的工作，可由乙核對，經(jīng)乙處理后的工作，仍可交由甲核對。如此，可以用少數(shù)人交叉相互核對彼此的工作結(jié)果，以達到減少差錯、防止舞弊的目的。《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》規(guī)定：不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理地設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。不相容職務(wù)相互分離是內(nèi)部牽制的運用，源于兩個假設(shè)：兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的可能性很??；兩個或兩個以上的人或部門有意識地串通舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。由此可見，對重要業(yè)務(wù)經(jīng)辦須進行職務(wù)分離，避免員工損公肥私。小型單位進行職責(zé)分工的關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)主要是：貨幣資金、實物資產(chǎn)、采購與付款、銷售與收款、成本費用、對外投資等。小型單位的貨幣資金環(huán)節(jié)：出納與會計必須分離；實物資產(chǎn)環(huán)節(jié)：驗收、領(lǐng)用、保管、盤點及處置的崗位需分離；采購與付款環(huán)節(jié)：采購與驗收、采購與保管、采購與付款需分離；銷售與收款環(huán)節(jié)：銷售、發(fā)貨、收款三部門需分離；成本與費用環(huán)節(jié)：發(fā)生成本費用部門和考核成本費用部門需分離。通過調(diào)查，該學(xué)校的醫(yī)務(wù)室人員既負責(zé)治病也負責(zé)進藥，而所進藥價竟高于市場價，價格十分不合理；學(xué)校電工既負責(zé)學(xué)校的學(xué)生宿舍、教室維修等工作，也負責(zé)維修零件的采購；學(xué)校財務(wù)科長是管錢的，但對學(xué)校的電腦及其他重大物品的采購，也有權(quán)負責(zé)聯(lián)系，導(dǎo)致重大物品的采購價格偏高。由于未實施有效的職務(wù)分離，采購、付款、保管均由一個人負責(zé)，管理漏洞甚大。

三、建立有效的懲罰機制

要想切實有效地推動中小型單位的內(nèi)部控制建設(shè)，我國立法部門應(yīng)配合《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范――采購與付款（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范――銷售與收款（試行）》的頒布，推出一系列具體的懲罰措施，建立有效的懲罰機制，保證中小型單位也積極推動內(nèi)部控制建設(shè)。當(dāng)前會計信息嚴(yán)重失真的一個重要原因是單位內(nèi)部控制薄弱或失效，不少單位出現(xiàn)公款私存、員工盜用財產(chǎn)物資等種種違規(guī)違法現(xiàn)象，這些現(xiàn)象嚴(yán)重破壞了單位內(nèi)部控制的建設(shè)。例如，該學(xué)校發(fā)生多起盜竊案，但單位負責(zé)人及相關(guān)員工并沒有受到一定的經(jīng)濟處分和行政處分，一定程度上也反映了內(nèi)部控制懲罰機制的缺乏。1977年美國頒布《反國外賄賂法》，規(guī)定所有企業(yè)應(yīng)建立良好的內(nèi)部控制，要達到《審計準(zhǔn)則公告第1號》關(guān)于內(nèi)部控制制度的四項指標(biāo)，否則可被罰款1萬美元和受5年以下監(jiān)禁。這些懲罰措施有力地促使企業(yè)管理當(dāng)局重視并加強內(nèi)部控制，從而促進了內(nèi)部控制的發(fā)展。所以，我國可效仿美國，立法制定具體的內(nèi)部控制懲罰措施。當(dāng)單位內(nèi)部有人違背內(nèi)部控制時，應(yīng)追究單位的有關(guān)責(zé)任，給予單位一定數(shù)額的罰款，對違反內(nèi)控嚴(yán)重者，可給予相應(yīng)的刑事處罰。同時，單位內(nèi)部也應(yīng)該配合國家內(nèi)部控制懲罰措施，制定出相應(yīng)的違反內(nèi)部控制的懲罰制度，給予違反內(nèi)部控制的員工經(jīng)濟處罰，嚴(yán)重者開除。對內(nèi)部控制審核報告顯示內(nèi)部控制存在重大缺陷的單位，令其限期完善內(nèi)控制度，若未按規(guī)定完善內(nèi)控制度，財政部門可在媒體上披露企業(yè)內(nèi)部控制情況，讓全社會來關(guān)注單位內(nèi)部控制建設(shè)及完善情況。

四、加強員工職業(yè)道德教育

篇(7)

企業(yè)內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是指在企業(yè)組織規(guī)劃、管理辦法及各種作業(yè)程序中，通過對內(nèi)部會計控制原則、技術(shù)、方法的應(yīng)用，防止欺詐和舞弊行為，確保資產(chǎn)的安全完整，保證企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動有序進行，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。

一、市場競爭環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部會計控制的新要求

隨著信息技術(shù)的高度發(fā)展和經(jīng)濟全球化進程的加速，我國企業(yè)面臨著激烈的競爭，這就要求企業(yè)必須盡快建立起健全有效的內(nèi)部會計控制制度，以提高經(jīng)營管理效率，增強自身的競爭力。在這種更為嚴(yán)峻的競爭形勢下，對企業(yè)的內(nèi)部會計控制也提出了更高的要求。

1　全面性

全面性包括控制的全面和人員參與的全面兩個方面。有效的內(nèi)部會計控制是對企業(yè)組織一切業(yè)務(wù)活動的全面控制，而不是局部性控制。這種業(yè)務(wù)的全面性控制要求企業(yè)的各個職能部門，各位員工共同參與內(nèi)部會計控制。

2　持續(xù)性

內(nèi)部會計控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核，應(yīng)成為企業(yè)經(jīng)營管理必不可少的組成單元，持續(xù)地流動于各層次主體之間，貫穿于企業(yè)各個層次、各個單元的日?；顒又?。

3　潛在性

內(nèi)部會計控制行為與企業(yè)的日常業(yè)務(wù)和管理活動并不是明顯地割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務(wù)，均應(yīng)有潛在的控制意識與控制行為。

4　動態(tài)性

內(nèi)部會計控制不應(yīng)該是一種固定的一成不變的模式，而應(yīng)該隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化，對某些新業(yè)務(wù)制定相應(yīng)的處理程序和制度，健全企業(yè)的內(nèi)部會計控制，使控制做到有章可循。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的不足

1　內(nèi)部會計控制法規(guī)體系尚不健全

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度早已存在，但在相關(guān)法規(guī)中卻多為原則性規(guī)定，實際操作性不強。雖然近年財政部出臺了《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》和貨幣資金、采購與付款、銷售與收款，工程項目、擔(dān)保、對外投資等具體控制規(guī)范，但更多地是局限在會計與審計角度，范圍還不夠大，還沒有達到從會計控制到財務(wù)控制、管理控制和風(fēng)險控制的層次。

2　內(nèi)部會計控制形同虛設(shè)，流于形式

當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)過分強調(diào)了內(nèi)部會計控制程序、方法和相應(yīng)規(guī)章制度的設(shè)計與制定，而忽略了最終的執(zhí)行，甚至有的企業(yè)制定內(nèi)部會計控制制度的目的僅是為了應(yīng)付審計的需要，對建立和執(zhí)行內(nèi)部會計控制缺乏積極性和主動性，使制度形同虛設(shè)，流于形式，并未真正落實到位，從而成為一紙空文。事實證明，內(nèi)部控制失控問題的關(guān)鍵不是沒有制度，而是制度落實不到位。

3　以財務(wù)部門為主的控制作用的范圍有限

企業(yè)多把內(nèi)部會計控制的范圍局限于財務(wù)部門。這種以財務(wù)部門為主的控制程序作用范圍非常有限，常常是為一些細節(jié)性的、具體的活動提供保證，如記錄是否真實、授權(quán)是否恰當(dāng)、牽制是否有效等，很難與治理機制、創(chuàng)新能力、競爭機制等具有前瞻性和全面性的領(lǐng)域產(chǎn)生復(fù)雜的非線性作用，難以為企業(yè)的演進提供內(nèi)部動力。

4　內(nèi)部會計控制制度的滯后性

內(nèi)部會計控制一般都是針對經(jīng)常而且重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項設(shè)計的，具有相對的穩(wěn)定性。一旦出現(xiàn)各種未預(yù)計到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項，原有的控制措施就會失去控制力。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，單位的外部環(huán)境處于經(jīng)常變化之中，企業(yè)為了生存和發(fā)展，勢必要不斷調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略。這樣，就會導(dǎo)致原來的控制程序?qū)π略黾拥慕?jīng)濟業(yè)務(wù)失去控制作用，在變化過程中就有可能出現(xiàn)差錯和不合規(guī)行為，給企業(yè)帶來損失。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的相關(guān)建議

1　循序漸進，做好企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)

做好企業(yè)內(nèi)部會計控制制度與現(xiàn)有具體控制規(guī)范的銜接關(guān)系，在優(yōu)先加強內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的基礎(chǔ)上，充分考慮企業(yè)的承受能力和實施成本，視具體情況逐步推進內(nèi)部會計控制建設(shè)的進程，而不能急于求成，以便合理地控制成本，達到最佳控制效果，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2　堅持以人為本，提高企業(yè)員工內(nèi)部會計控制意識

再好的內(nèi)控制度不去執(zhí)行，也難以發(fā)揮應(yīng)有的作用和實效。完善企業(yè)內(nèi)部會計控制，應(yīng)以“落實”為出發(fā)點，堅持以人為本的理念，加強對每一位員工的教育，培養(yǎng)全員良好的道德觀、價值觀，重視全體員工控制意識的提高，使員工由“要我控制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙刂啤?，增強參與并實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的積極性。

3　轉(zhuǎn)變觀念，正確認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部會計控制的本質(zhì)

企業(yè)要更新觀念，從管理學(xué)的角度重新認(rèn)識內(nèi)部會計控制，將其作為經(jīng)營管理的手段和方法?？刂频姆秶粦?yīng)僅局限于企業(yè)的財務(wù)部門，而是企業(yè)不同職能部門的共同參與與協(xié)作；控制的內(nèi)容不應(yīng)僅局限于考核企業(yè)的財務(wù)、會計、資產(chǎn)、人事等政策計劃執(zhí)行情況，還要對各種工作和作業(yè)進行分析和研究；控制的目標(biāo)不應(yīng)僅局限于盈利目標(biāo)、經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)報告等針對性和層次性很強的硬性指標(biāo)，而是轉(zhuǎn)向企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、核心競爭力、持續(xù)發(fā)展能力、創(chuàng)新能力、顧客滿意度、員工士氣、股東價值等具有前瞻性和全面性的領(lǐng)域。

4　與時俱進，不斷創(chuàng)新內(nèi)部會計控制制度