中國會(huì)計(jì)論文精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇中國會(huì)計(jì)論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、會(huì)計(jì)論文的現(xiàn)狀

目前我國會(huì)計(jì)論文主要分為學(xué)術(shù)論文和畢業(yè)論文。學(xué)術(shù)論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會(huì)計(jì)學(xué)界和從事會(huì)計(jì)工作的專業(yè)人員及科研人員總結(jié)科研成果，送交國際、國內(nèi)學(xué)術(shù)刊物、學(xué)術(shù)出版社或?qū)W術(shù)會(huì)議發(fā)表或宣讀交流的論文。

畢業(yè)論文主要是指學(xué)位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業(yè)前在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，親手完成論文寫作。學(xué)位論文是各類畢業(yè)生或同等學(xué)歷人員為申請(qǐng)授予相應(yīng)學(xué)位而寫出的論文，即學(xué)士論文、碩士論文、博士論文等。對(duì)于學(xué)士論文，要求能較好地運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)技能，解決不太復(fù)雜的課題；對(duì)于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨(dú)立從事科研工作的能力，對(duì)研究課題要有一定的見解；對(duì)于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識(shí)和較強(qiáng)的科研能力，在該學(xué)科某一領(lǐng)域有獨(dú)到的見解，在理論研究上有突破，形成創(chuàng)造性成果，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展有一定的推動(dòng)作用。此外，畢業(yè)論文還包括在我國接受高等專科教育財(cái)經(jīng)類學(xué)生的畢業(yè)論文。

二、會(huì)計(jì)論文作用和特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)論文的作用

1．會(huì)計(jì)論文的寫作是會(huì)計(jì)研究活動(dòng)的有機(jī)組成部分，是會(huì)計(jì)研究的必要手段。隨著我國會(huì)計(jì)改革的逐步深入和發(fā)展，廣大理論和實(shí)務(wù)工作者及會(huì)計(jì)學(xué)者，緊密結(jié)合我國會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的實(shí)際，圍繞貫徹執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，通過撰寫會(huì)計(jì)論文，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)軌和企業(yè)改革（如兼并、破產(chǎn)、關(guān)閉、出售、公司制改建、債轉(zhuǎn)股、上市、股份合作制、企業(yè)集團(tuán)）中的財(cái)務(wù)管理、資金成本管理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及建立有中國特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系等方面，以及會(huì)計(jì)新領(lǐng)域（涉及金融衍生工具會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)和社會(huì)會(huì)計(jì)等）進(jìn)行深入調(diào)查研究，取得了豐富的研究成果。

2．會(huì)計(jì)論文是總結(jié)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)研究成果，進(jìn)行學(xué)術(shù)交流，發(fā)展會(huì)計(jì)理論，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作的重要工具。在我國，有上百家財(cái)經(jīng)類期刊刊登會(huì)計(jì)論文。中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)秘書處為了總結(jié)前一年度的會(huì)計(jì)理論研究成果，每年還組織前一年度會(huì)計(jì)學(xué)論文評(píng)選活動(dòng)，并將獲獎(jiǎng)?wù)撐膮R編成冊(cè)出版，由此激發(fā)了廣大會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行理論研究的熱情，推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，并以正確的理論支持和指導(dǎo)會(huì)計(jì)改革深入進(jìn)行。

3．寫作會(huì)計(jì)論文是培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的有效途徑，是考核會(huì)計(jì)專業(yè)人員和會(huì)計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)生及研究生等業(yè)務(wù)能力和學(xué)術(shù)水平的重要依據(jù)。

（二）會(huì)計(jì)論文的特點(diǎn)

1．學(xué)術(shù)性。學(xué)術(shù)性即科學(xué)性，是指在論文中所表現(xiàn)出來的系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚擉w系。會(huì)計(jì)論文的學(xué)術(shù)性不僅表現(xiàn)在應(yīng)用價(jià)值上，而且表現(xiàn)在理論價(jià)值上。主要表現(xiàn)為：

會(huì)計(jì)論文的寫作目的是建設(shè)與發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域，描述會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中某一新的現(xiàn)象、新的發(fā)現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展具有實(shí)踐上的價(jià)值；

在理論上，對(duì)新的發(fā)明和創(chuàng)造有深入的理性分析，運(yùn)用已有的理論知識(shí)，通過嚴(yán)密邏輯推導(dǎo)，求得規(guī)律性認(rèn)識(shí)，豐富原有理論體系或者建立新的理論體系。

篇(2)

一、引言

自從20 世紀(jì)90 年代初美國著名會(huì)計(jì)學(xué)者瓦茨和齊默爾曼所著的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》被翻譯介紹到中國會(huì)計(jì)界以來① ，實(shí)證研究這一研究方法及其相關(guān)的問題就受到了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界廣泛的重視。近10 年來的發(fā)展，實(shí)證方法已逐步為中國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界所接受并得到了相當(dāng)?shù)膽?yīng)用。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計(jì)，1999 年全年和2000 年1～6 月，代表中國內(nèi)地經(jīng)濟(jì)學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)雜志《經(jīng)濟(jì)研究》，已經(jīng)發(fā)表的采用實(shí)證研究方法的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)論文(包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)研究人員撰寫的微觀經(jīng)

濟(jì)類專題的論文) 就有20 篇。由于學(xué)科劃分以及對(duì)論文主題所涉及領(lǐng)域方面的認(rèn)識(shí)，這種統(tǒng)計(jì)可能不甚精確，但不可否認(rèn)，作為相當(dāng)注重研究方法(尤其強(qiáng)調(diào)實(shí)證研究方法) 的國內(nèi)一流經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)術(shù)期刊，正在刊登越來越多的實(shí)證會(huì)計(jì)研究論文卻是無可辯駁的事實(shí)。同樣，被公認(rèn)為中國內(nèi)地會(huì)計(jì)學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)理論刊物《會(huì)計(jì)研究》，收錄發(fā)表的采用實(shí)證研究方法撰寫的會(huì)計(jì)論文也越來越多。近年來采用實(shí)證研究方法撰寫的會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位論文也日漸增多。種種跡象表明，實(shí)證會(huì)計(jì)研究正試圖取代規(guī)范研究，成為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的主流范式。

筆者認(rèn)為，在實(shí)證研究這一方法被引進(jìn)中國將近10 年的今天再討論這個(gè)問題，已經(jīng)不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實(shí)證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評(píng)判層次上，而應(yīng)當(dāng)將學(xué)術(shù)研究中，中國會(huì)計(jì)學(xué)者在方法應(yīng)用上存在的問題揭示出來，并總結(jié)消化、吸收西方會(huì)計(jì)研究中的先進(jìn)方法。正因?yàn)槿绱?，筆者總結(jié)了中國學(xué)者應(yīng)用實(shí)證方法撰寫會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文時(shí)存在的問題，同時(shí)，針對(duì)性地提出了不同的觀點(diǎn)和看法。筆者希望借助評(píng)論同行文章這種特殊的方式，為在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中建立并形成良好的學(xué)術(shù)批評(píng)風(fēng)氣盡一點(diǎn)綿薄之力。

二、價(jià)值判斷和事實(shí)判斷

在中國接受實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法近10 年的過程中，學(xué)術(shù)研究的方法論的爭(zhēng)論可謂層出不窮。種新的學(xué)術(shù)范式之所以能夠得以誕生并進(jìn)而得到長足的發(fā)展，其原因需要認(rèn)真予以分析和總結(jié)。筆者以為，搞清楚包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)在內(nèi)的社會(huì)科學(xué)研究中的價(jià)值判斷和事實(shí)判斷的關(guān)系，是展開討論的基礎(chǔ)。

價(jià)值判斷是對(duì)某種特定事實(shí)內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評(píng)價(jià)和預(yù)言。在日常生活中，特別是在政治、法律、道德的觀念中，價(jià)值判斷占有重要的地位，它是表達(dá)政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具，也是進(jìn)行行為選擇和政治選擇的前提。但是，在作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中，占重要地位的首先是事實(shí)判斷，而不是價(jià)值判斷。

從認(rèn)識(shí)邏輯來看，價(jià)值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)作出的判斷性評(píng)價(jià)和立場(chǎng)取向。它既不能排除別人對(duì)相同的事實(shí)持相反的立場(chǎng)，也不能提供可由其他主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和信息，因而不具有科學(xué)預(yù)言能力。相反，事實(shí)判斷則包括了可由各個(gè)主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷，即事實(shí)是怎么回事，它已經(jīng)怎樣或?qū)頃?huì)如何，因而能夠在經(jīng)驗(yàn)上被證實(shí)或證偽。不僅如此，價(jià)值判斷也不能從事實(shí)判斷中推導(dǎo)出來，即事實(shí)在邏輯上并不包含它的評(píng)價(jià)。

強(qiáng)調(diào)事實(shí)判斷在包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等在內(nèi)的社會(huì)科學(xué)中的重要地位和作用，并不意味著在理論研究的整個(gè)活動(dòng)和過程的所有方面都不應(yīng)有價(jià)值判斷。一般來說，在研究對(duì)象的選擇、認(rèn)識(shí)目標(biāo)的確定、研究方法和分析結(jié)果的選擇等領(lǐng)域和方面，需要進(jìn)行價(jià)值判斷。因?yàn)槊總€(gè)研究者既可以根據(jù)個(gè)人的興趣和愛好選題，也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實(shí)際迫切需要解決的問題。此時(shí)沒有價(jià)值判斷是不可想象的。比如說，當(dāng)前中國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫，作為會(huì)計(jì)學(xué)界的研究者，展開對(duì)這個(gè)問題的研究和討論既有理論上的價(jià)值，又有現(xiàn)實(shí)的意義，同樣也符合社會(huì)大眾對(duì)消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是，在學(xué)術(shù)理論研究的內(nèi)容領(lǐng)域，也就是在認(rèn)識(shí)過程和理論形成過程之中，卻不允許價(jià)值判斷插足。如果在內(nèi)容領(lǐng)域借助于價(jià)值判斷，就會(huì)使認(rèn)識(shí)過程從一開始就引入“信仰”問題，這只會(huì)使認(rèn)識(shí)過程扭曲，得不出科學(xué)的結(jié)論。再以當(dāng)前中國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象為例，如果從一開始就建立了會(huì)計(jì)造假是由于會(huì)計(jì)人員的法制觀念薄弱，或是由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無法適應(yīng)建設(shè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革需要的所謂“先驗(yàn)信仰”，那么，按照如此的基礎(chǔ)作出的分析必然會(huì)在結(jié)論上發(fā)生偏差。另外，有人強(qiáng)調(diào)科學(xué)家的價(jià)值觀和歷史觀，指出一些偉大的學(xué)者都有著鮮明的價(jià)值觀和強(qiáng)烈的歷史責(zé)任，但沒有說明這樣的價(jià)值觀和歷史責(zé)任在他們的科學(xué)生涯中究竟起了什么作用。仔細(xì)加以考察，這樣的價(jià)值觀和歷史觀對(duì)他們選擇科學(xué)課題、堅(jiān)持科學(xué)信仰和從事艱辛的科學(xué)探索起了重要的作用，而對(duì)其科學(xué)認(rèn)識(shí)和理論創(chuàng)造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價(jià)值判斷而專注事實(shí)判斷的情況下，才有了科學(xué)的創(chuàng)造。因此，在一些社會(huì)學(xué)科的研究中，在獲取信息和認(rèn)識(shí)客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi)，保持價(jià)值自由前提，避免進(jìn)行價(jià)值判斷是必要的。

從方法論的角度分析，規(guī)范研究是根據(jù)“應(yīng)該如何”提出命題，而實(shí)證研究則以“是怎樣的”來提出命題，這兩種命題提出方式上的差異，決定了實(shí)證研究從一開始就是以價(jià)值自由為前提的。作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)研究，以價(jià)值自由為前提能夠保證采用實(shí)證方法所作的理論探索是一種以事實(shí)判斷為基礎(chǔ)的研究活動(dòng)。雖然，研究者在具體從事研究工作的過程中以及結(jié)論的形成上，會(huì)犯下方法上的錯(cuò)誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞，但這些問題并非是由于實(shí)證方法本身產(chǎn)生的，而是屬于方法運(yùn)用不得當(dāng)造成的。理論研究中，以價(jià)值自由為前提的實(shí)證研究方法，是知識(shí)累積的重要手段，也正因如此，實(shí)證研究才能成為許多社會(huì)學(xué)科進(jìn)行學(xué)術(shù)理論探索的主流方法，才能經(jīng)受得住時(shí)間的考驗(yàn)并得到學(xué)術(shù)研究人員的廣泛認(rèn)可和接受。

三、理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證

在規(guī)范研究還是實(shí)證研究的論爭(zhēng)中，引起認(rèn)識(shí)混亂的原因恰恰是對(duì)實(shí)證研究方法本身了解的不夠深入、認(rèn)識(shí)的不夠清晰。

實(shí)證分析可以分為理論實(shí)證(或邏輯實(shí)證、分析性實(shí)證) 或經(jīng)驗(yàn)實(shí)證(empirical) 兩個(gè)相互聯(lián)系而又可以獨(dú)立進(jìn)行的部分和階段。前者的任務(wù)在于提供一個(gè)概括的體系或框架(framework) ，對(duì)現(xiàn)實(shí)關(guān)系究竟是怎樣的問題，作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對(duì)理論實(shí)證得出的結(jié)論和假說進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)，以確定其真理和謬誤所在，亦即證實(shí)或證偽。因此，進(jìn)行實(shí)證分析，首先要建立理論模型，提出理論假設(shè)，進(jìn)行抽象的、深入的理論分析，然后在理論的指導(dǎo)下進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)，證實(shí)或者證偽假說，得出帶規(guī)律性的結(jié)論，亦即達(dá)到理論上的解釋能力和預(yù)測(cè)價(jià)值。

雖然理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證可以分別進(jìn)行，但同時(shí)二者又是相互聯(lián)系的。因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)觀察到的事物總是具體的，各種因素的影響和作用都包括在其中，只有進(jìn)行抽象的理論分析，從理論上說明了每個(gè)因素的作用和相互關(guān)系，才能真正理解并把握事物的內(nèi)在規(guī)律性。不僅如此，理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實(shí)證分析的指標(biāo)和工具。因?yàn)?，理論概念必須抽象掉許多次要因素，而經(jīng)驗(yàn)研究所定義的指標(biāo)及其據(jù)此獲得的資料和數(shù)據(jù)往往是多種因素綜合作用的結(jié)果。因此，在進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)實(shí)證時(shí)，必須注意從理論概念向?qū)嵶C指標(biāo)的過渡，實(shí)證指標(biāo)的選擇和設(shè)計(jì)必須盡量與理論概念相接近。這樣，才能保證實(shí)證結(jié)論的嚴(yán)密性。

當(dāng)前，不少中國會(huì)計(jì)學(xué)者進(jìn)行的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證分析，都存在一個(gè)共性的問題，就是缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和理論分析的框架，尤其是缺乏足夠的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融理財(cái)學(xué)等會(huì)計(jì)的“基礎(chǔ)學(xué)科”的理論分析框架和經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)理論研究之后得出的切合中國實(shí)際情況的理論②。缺乏基礎(chǔ)性理論框架，就變成了為實(shí)證而實(shí)證。盡管這類研究中，作者搜集了數(shù)據(jù)，構(gòu)造數(shù)學(xué)模型并作了回歸分析，但是由于缺乏理論指導(dǎo)，給人一種玩弄數(shù)字游戲的印象。因而，其結(jié)果的解釋能力和預(yù)測(cè)價(jià)值就值得懷疑。對(duì)會(huì)計(jì)研究而言，由于缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的理論框架和相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證的結(jié)果，造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關(guān)理論框架作為展開研究的基礎(chǔ)性理論，要么簡單地以“中國特色”為由，籠統(tǒng)含糊地將現(xiàn)實(shí)觀察到的現(xiàn)象加以總結(jié)描述，即作為被檢驗(yàn)的假說。如果說，在中國實(shí)證會(huì)計(jì)研究剛剛起步的時(shí)候，把西方學(xué)者用英語發(fā)表的實(shí)證研究論文的模型或分析框架拿過來，照著他們撰寫實(shí)證論文的典型步驟和程式，加上中國的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，做一遍練習(xí)題，是一種學(xué)術(shù)革命的先驅(qū)行為的話，那么，在經(jīng)過了起步階段的摸索之后的今天，再繼續(xù)這種“照著例題做習(xí)題”的方式進(jìn)行研究，就不得不說這是中國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的悲哀了。

針對(duì)會(huì)計(jì)研究缺乏中國的理論經(jīng)濟(jì)學(xué)和金融財(cái)務(wù)學(xué)理論支持的問題，筆者建議，一方面，擴(kuò)大“會(huì)計(jì)學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)視野”③。應(yīng)當(dāng)看到，經(jīng)過20 年來的改革開放，中國的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究取得了顯著的進(jìn)步和飛速的發(fā)展。從各種中國經(jīng)濟(jì)學(xué)理論成果中汲取豐富的養(yǎng)分，加以整理、總結(jié)，綜合利用，可以提煉出具有相當(dāng)解釋能力的理論供會(huì)計(jì)學(xué)研究參考。另一方面，若沒有現(xiàn)成的或比較現(xiàn)成的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)理論，會(huì)計(jì)學(xué)者就必須立足自身，加緊研究，補(bǔ)上這一課。

最后需要澄清一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。許多學(xué)生，包括不少已有一定學(xué)術(shù)地位的專家學(xué)者，只要看到研究論文中沒有數(shù)理統(tǒng)計(jì)的計(jì)量分析、數(shù)據(jù)采樣，便會(huì)認(rèn)為是規(guī)范研究。這實(shí)際上走入了一個(gè)“形式”誤區(qū)。實(shí)證(positive) 是和規(guī)范(normative) 相對(duì)應(yīng)的概念，兩者從研究方法的命題選擇上相互區(qū)別，但由于它們同時(shí)都可以進(jìn)行歸納分析和演繹分析，所以在形式上，特別是在使用自然語言加以理論表述時(shí)，并沒有明顯的區(qū)別。另外補(bǔ)充一點(diǎn)，在西方，normative accounting 和positiveaccounting 本來的含義是前者是指現(xiàn)值會(huì)計(jì)(present value based accounting) ，即符合理想假設(shè)前提條件環(huán)境下的會(huì)計(jì);后者是指現(xiàn)實(shí)世界中被各種原則、準(zhǔn)則所約束，但同時(shí)又具有多種備選方案可供選擇和管理(management) 的會(huì)計(jì)。

四、學(xué)術(shù)范式的國際化和本土化

經(jīng)濟(jì)學(xué)也好，會(huì)計(jì)學(xué)也好，都是“西學(xué)”。在改革開放的初期，誰能先看到國外的研究成果或者誰先翻譯國外的研究成果，誰就能在工作、學(xué)術(shù)研究上處于領(lǐng)先的地位。不管是否承認(rèn)，當(dāng)代學(xué)者，都以能用英文在國際一流學(xué)術(shù)刊物上為榮耀。既然將在國外刊物作為術(shù)研究的激勵(lì)之一，那么，作者就不得不遵守西方的學(xué)術(shù)規(guī)范、使用別人可以接受的表述方式，做到無論在自然語言還是理論概念甚至展開分析論證的方式上和西方保持一致，至少是要向西方靠攏。采用實(shí)證的方法進(jìn)行學(xué)術(shù)理論研究，實(shí)際上也成為一個(gè)是否能夠融入主流的問題。

所謂融入主流，概括地說，就是要接受、采納和遵從主流的學(xué)術(shù)規(guī)范和學(xué)術(shù)傳統(tǒng)。主要包括學(xué)術(shù)的自由主義精神、理性主義前提、經(jīng)驗(yàn)主義內(nèi)容和實(shí)證主義方法。

融入主流，首先要在上述四個(gè)方面接受并且掌握這些思維習(xí)慣。同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分地認(rèn)識(shí)到，中國當(dāng)代的經(jīng)濟(jì)改革過程，無論在實(shí)踐中還是在理論上，都是充滿巨大挑戰(zhàn)的，很多問題是資本主義和社會(huì)主義的傳統(tǒng)理論無法解釋的，甚至是傳統(tǒng)理論不曾提出的。這就給學(xué)者們提供了不可多得的機(jī)會(huì)，來記錄這段無法重復(fù)的歷史，發(fā)現(xiàn)并提出新的問題、形成新的概念并進(jìn)行理論的創(chuàng)新。在這方面中國學(xué)者具有無法比擬的地域優(yōu)勢(shì)。融入主流不僅意味著要接受和采納，而且主要是創(chuàng)新和發(fā)展。會(huì)計(jì)理論研究中，中國學(xué)者還做得不夠。比如，美國FASB 提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以“決策有用觀”為前提的，這是由著名的特魯布拉特報(bào)告經(jīng)過廣泛的實(shí)證調(diào)查后提出來的。中國如果要采納或不采納這一觀念，同樣也需要以中國的實(shí)際情況為前提。如果能夠做一次中國的會(huì)計(jì)信息用戶的研究④ ，結(jié)論將會(huì)具有深遠(yuǎn)的意義。

科學(xué)是沒有國界，也是沒有國別的。自然科學(xué)是這樣，社會(huì)科學(xué)同樣也是這樣。只有科學(xué)形成和發(fā)展的具體環(huán)境以及科學(xué)原理的具體應(yīng)用是有國別特色的，受具體的歷史、社會(huì)條件制約的，任何國家的科學(xué)家，包括社會(huì)科學(xué)家，對(duì)科學(xué)發(fā)展作出的貢獻(xiàn)，都具有普遍的意義。因此，筆者不以為存在著東西方兩種經(jīng)濟(jì)科學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)，也不相信在基礎(chǔ)理論層次上會(huì)有什么“中國特色的會(huì)計(jì)學(xué)”。例如，當(dāng)今中國會(huì)計(jì)學(xué)研究最大的問題就是“會(huì)計(jì)信息失真”。這個(gè)問題其實(shí)在國際上也具有相當(dāng)?shù)钠毡樾裕谥袊憩F(xiàn)得更為顯著和突出。從事這一問題的研究，首先就不得不為“失真”找到或者說界定一個(gè)可供研究的概念，來衡量所謂的“失真”的程度。換言之，必須首先解決何為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高或低的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果連這個(gè)基礎(chǔ)性的理論概念或標(biāo)準(zhǔn)都無法確定的話，進(jìn)一步的有關(guān)“失真”的性質(zhì)、原因、程度等一系列的問題就缺乏判斷的基礎(chǔ)，理論模型的建立就會(huì)存在相當(dāng)?shù)睦щy。那么經(jīng)驗(yàn)研究所必需的變量的選取一定存在錯(cuò)誤和偏差，又怎能希冀得出科學(xué)、正確的結(jié)論，又怎能找到減少“失真”的藥方?

舉這個(gè)例子，無非說明兩點(diǎn): (1) 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中用以衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性概念，在研究“中國會(huì)計(jì)信息失真”問題時(shí)，為了保持所謂中國特色，為了給人以本土化的感覺，就要使用真實(shí)性概念，那么，是否“失真”問題一定就要使用真實(shí)性概念? 如果覺得美國的概念和標(biāo)準(zhǔn)存在不足，就應(yīng)該提出自己的理論主張與之爭(zhēng)辯，但是，筆者至今還沒有看到這方面有獨(dú)到見解的學(xué)術(shù)主張，更沒有看到邏輯嚴(yán)密的模型以及有充分證據(jù)的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證研究結(jié)果。關(guān)于“失真”的會(huì)計(jì)論文可謂汗牛充棟，但事實(shí)上許多研究者對(duì)這一問題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論問題，也是一個(gè)人類共同的學(xué)術(shù)課題，無所謂國界的區(qū)別，也是無法也無需本土化的。非要在基本范疇問題上強(qiáng)調(diào)所謂特色，只能是走入誤區(qū)。(2) 當(dāng)我們有朝一日對(duì)判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)取得相當(dāng)?shù)墓沧R(shí)后，就必須堅(jiān)持把眼光聚焦在中國這塊土壤上，對(duì)中國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是高還是低、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問題進(jìn)行研究。

五、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的研究分工

從會(huì)計(jì)研究的發(fā)展史來看，學(xué)術(shù)界在最初的研究中積極參與規(guī)范研究，但是到了20 世紀(jì)70年代后，逐漸轉(zhuǎn)為實(shí)證研究模式，與規(guī)范研究分道揚(yáng)鑣，把帶著技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的規(guī)范研究留給了實(shí)務(wù)界和規(guī)則制定機(jī)構(gòu)⑤。筆者對(duì)上述“分工論”，即學(xué)術(shù)界主要采用實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法進(jìn)行理論研究，而實(shí)務(wù)界則主要采用規(guī)范研究的方法進(jìn)行新的會(huì)計(jì)方法的開拓和對(duì)已有實(shí)務(wù)的規(guī)范，給予肯定。

這種分工，既具有學(xué)理上的可行性和合理性，又有別國成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在學(xué)理上，既然說實(shí)證方法解決“是什么樣的”這類問題，必然的就把會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為一個(gè)自變量，放到了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境這個(gè)“大函數(shù)”、“大方程”當(dāng)中，研究會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變化怎樣影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的，或者反之，找到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中是什么因素以何種方式影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的邏輯關(guān)系。正是由于實(shí)證研究方法，把傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究的范圍擴(kuò)大到了經(jīng)濟(jì)、文化、法律等整個(gè)社會(huì)。而傳統(tǒng)的規(guī)范研究，則更為關(guān)注應(yīng)該使用何種會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法、應(yīng)該采用何種會(huì)計(jì)信息的呈報(bào)方式等會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的問題。對(duì)于解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題，規(guī)范研究來得更為直接有效。所以，基于兩種研究方法本身的特點(diǎn)，學(xué)術(shù)界更多地使用實(shí)證方法而實(shí)務(wù)界更多地使用規(guī)范方法是有內(nèi)在必然性的。對(duì)于會(huì)計(jì)這樣一門實(shí)踐性和時(shí)效性都很強(qiáng)的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)類學(xué)科，實(shí)證研究和規(guī)范研究從來都是相互補(bǔ)充的研究方法。重實(shí)證、輕規(guī)范或者重規(guī)范、輕實(shí)證都是不正確的學(xué)術(shù)偏見。正如廈門大學(xué)教授曲曉輝所言:“實(shí)踐證明，規(guī)范研究方法雖然存在一定的局限，但仍然不失為一種科學(xué)的研究方法，是進(jìn)行科學(xué)研究不可或缺的手段。最近二三十年來，我們的規(guī)范會(huì)計(jì)研究并非太多而是太少，我國現(xiàn)存會(huì)計(jì)文獻(xiàn)資料中的學(xué)術(shù)性成果的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜色于介紹、議論類的文字表述。”⑥ 此外，就中國的現(xiàn)狀來看，學(xué)術(shù)界仍然需要為政府進(jìn)行政策性、決策性研究，為實(shí)務(wù)界的對(duì)策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是，學(xué)者在身兼數(shù)職，既要撰寫學(xué)術(shù)理論文章，研究基礎(chǔ)理論問題，又要為政府出謀劃策，還要在報(bào)刊雜志上撰寫專欄文章為大眾答疑解惑的時(shí)候，必須擺正角色的定位。

六、會(huì)計(jì)研究中的學(xué)術(shù)批評(píng)

學(xué)術(shù)批評(píng)對(duì)于學(xué)術(shù)的進(jìn)步和理論的發(fā)展是非常重要的，以至于無論怎么強(qiáng)調(diào)也不過分。它是學(xué)術(shù)研究和理論探索活動(dòng)不可或缺的內(nèi)容之一，是學(xué)者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過學(xué)術(shù)批評(píng)可以逐步建立一套嚴(yán)格的學(xué)術(shù)規(guī)范，使學(xué)者們的行為和學(xué)術(shù)活動(dòng)有章可循，有規(guī)則可依;二是可以對(duì)學(xué)術(shù)作品進(jìn)行檢驗(yàn)，開拓新的研究領(lǐng)域和探索方向;三是可以增進(jìn)學(xué)者之間的友誼和交流，形成健康向上的學(xué)術(shù)氛圍和研究環(huán)境。因此，嚴(yán)肅認(rèn)真的學(xué)術(shù)批評(píng)是理論發(fā)展的巨大杠桿，也是繁榮學(xué)術(shù)的必由之路。

反觀會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的學(xué)術(shù)批評(píng)現(xiàn)狀，總感到意猶未盡。學(xué)術(shù)刊物上的商榷性文章和批評(píng)性評(píng)論罕見，但“廣告式”、“推銷式”的書評(píng)和文評(píng)則常常充斥于序言和文獻(xiàn)介紹當(dāng)中。其實(shí)，對(duì)學(xué)術(shù)理論作品的評(píng)論，可以存在不同的方法:可以是書面的，如撰寫相關(guān)的評(píng)論文章在相同的刊物上發(fā)表;也可以是口頭的，如在學(xué)術(shù)研討會(huì)上對(duì)會(huì)議的交流文章做評(píng)論、向文章作者指出選題、數(shù)據(jù)、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經(jīng)濟(jì)的方法是在學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部，主要集中在各大專院校的會(huì)計(jì)系，在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中，定期或不定期地舉辦討論會(huì)，針對(duì)同事、同學(xué)發(fā)表的、未發(fā)表的研究習(xí)作展開“毫不留情的”批評(píng)。

實(shí)證研究方法的應(yīng)用和推廣，離不開嚴(yán)肅、認(rèn)真甚至是尖銳的學(xué)術(shù)批評(píng)，這是由實(shí)證研究方法自身的特性所決定的。正因?yàn)橐允聦?shí)判斷為基礎(chǔ)的實(shí)證研究方法，包括了可由各個(gè)主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷，所以其研究的前提、路徑和結(jié)論，對(duì)他人而言都是透明的、可以被重復(fù)執(zhí)行的。因此，運(yùn)用實(shí)證方法進(jìn)行的研究，更具備了被同行專家“挑刺”的可能，進(jìn)行學(xué)術(shù)批評(píng)也不會(huì)落入“一頭鉆入概念體系”的會(huì)計(jì)理論爭(zhēng)鳴的老套子當(dāng)中。但也許正因?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)證研究需要具備更為廣博而深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)理論功力，付出更多艱辛而扎實(shí)的學(xué)術(shù)勞動(dòng)，所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經(jīng)完成的研究再重新做一遍的事例，也就無從產(chǎn)生向別人挑戰(zhàn)的勇氣和底氣。

注釋:

①“POSITIVE ACCOUNTING THEORY”，PRENTICE2HALL ，INC1 ，ENGLEWWOOD CLIFFS ， NEWJ ERSEY，1986。

②在此，不得不提到由陳信元、葉鵬飛、薛建峰合作完成的論文———《中國的會(huì)計(jì)環(huán)境———一個(gè)分析框架》(載于《會(huì)計(jì)研究》2000 年第8 期第8 頁) 。該文以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，從會(huì)計(jì)的角度，采用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，對(duì)影響中國會(huì)計(jì)的諸環(huán)境因素的行為方式做了比較全面的分析，為進(jìn)一步的理論實(shí)證工作和在此基礎(chǔ)上的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證研究做出了開創(chuàng)性的工作。

③張建偉《: 會(huì)計(jì)學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)視野》，載于《會(huì)計(jì)研究》1999年第5期。

④孫錚《: 如何理解中國特色的會(huì)計(jì)》，載于《會(huì)計(jì)研究》2000年第2期。

⑤這一觀點(diǎn)最初是由上海財(cái)經(jīng)大學(xué)博士研究生薛建峰在學(xué)術(shù)討論中提出的，筆者深受啟發(fā)。

⑥曲曉輝《: 中國特色的會(huì)計(jì)解讀》，載于《會(huì)計(jì)研究》2000年第4期。

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Commentary on Present Academic Accounting Research in China

CHEN Min ， SUN Zheng

( School of Accountancy ， Shanghai University of Finance and Economics ， Shanghai 200433 ， China)

篇(3)

關(guān)鍵詞：研究方法；實(shí)證研究；實(shí)證會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）06-0-01

一、我國實(shí)證會(huì)計(jì)情況的變化

關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)的研究雖然在上個(gè)世紀(jì)80年代后期被一些學(xué)者引進(jìn)介紹，但是由于當(dāng)時(shí)的研究條件不足，因而到了上個(gè)世紀(jì)90年代才有了一些實(shí)質(zhì)進(jìn)展的研究，因此，上個(gè)世紀(jì)90年代前期，我國應(yīng)用實(shí)證會(huì)計(jì)的研究成果非常稀少。而經(jīng)過十幾年的發(fā)展，越來越多的年富力強(qiáng)的中青年會(huì)計(jì)學(xué)者投身于會(huì)計(jì)實(shí)證研究，跨級(jí)實(shí)證研究已經(jīng)呈現(xiàn)出繁盛的景象。與此同時(shí)我國學(xué)者對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究方法的觀點(diǎn)也發(fā)生了徹底性的轉(zhuǎn)變，不再是單一的規(guī)范會(huì)計(jì)的研究，而是向西方學(xué)習(xí)，將實(shí)證會(huì)計(jì)研究與規(guī)范會(huì)計(jì)研究相結(jié)合的方式來進(jìn)行研究，經(jīng)過十幾年的發(fā)展我國會(huì)計(jì)界學(xué)者對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的認(rèn)識(shí)水平也在不斷增長之中。

通過對(duì)我國會(huì)計(jì)理論研究史的分析可以看出，我國大部分的會(huì)計(jì)理論研究成果都基于對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)的研究，而對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)的研究則寥寥無幾。雖然在上個(gè)世紀(jì)80年代實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法已被引入我國，但是在當(dāng)時(shí)并不被廣大學(xué)者們所接受，由此我國的會(huì)計(jì)界也就產(chǎn)生了因研究方法不同的兩個(gè)研究學(xué)派：規(guī)范派與實(shí)證派。隨著學(xué)者對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的深入及實(shí)證會(huì)計(jì)方法的實(shí)質(zhì)性應(yīng)用，會(huì)計(jì)界逐漸認(rèn)識(shí)到了規(guī)范會(huì)計(jì)與實(shí)證會(huì)計(jì)之間應(yīng)當(dāng)是相輔相成的關(guān)系。由于實(shí)證會(huì)計(jì)研究在假設(shè)的提出以及回歸結(jié)果的分析上都與規(guī)范會(huì)計(jì)的研究結(jié)果有很大的關(guān)聯(lián)，因此，規(guī)范會(huì)計(jì)理論為實(shí)證會(huì)計(jì)的研究奠定了充分的理論基礎(chǔ)，與此同時(shí)，實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究其主要特點(diǎn)是將會(huì)計(jì)研究的過程與自然科學(xué)研究的過程相結(jié)合，通過實(shí)證數(shù)據(jù)對(duì)假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)，從而將定性分析與定量分析相結(jié)合，因而規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究的不足之處又可以用實(shí)證會(huì)計(jì)研究的方法來進(jìn)行彌補(bǔ)。

二、我國實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要成果

在以實(shí)證分析和假設(shè)檢驗(yàn)研究方法的實(shí)證會(huì)計(jì)研究文章中通常需要用到指標(biāo)變量，因此在對(duì)本文探討的這幾個(gè)主要方面的研究內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)之后又把這幾個(gè)方面研究過程中所使用指標(biāo)變量的情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)和分析，這樣做的目的主要是為了發(fā)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)實(shí)證研究在指標(biāo)變量設(shè)置上的規(guī)律。

1.對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究中會(huì)計(jì)信息方面的主要研究內(nèi)容及其指標(biāo)的設(shè)置。在通過對(duì)文獻(xiàn)研究成果的總結(jié)梳理過程中可以發(fā)現(xiàn)，在對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)信息研究的文章的分析中，會(huì)計(jì)信息研究主要有股價(jià)與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息、環(huán)境會(huì)計(jì)信息這幾個(gè)方面。存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率、每股收益、股東收益比率、流動(dòng)比率、每股凈資產(chǎn)與銷售利潤率等指標(biāo)是這些文章中使用較多的變量，在實(shí)證會(huì)計(jì)研究會(huì)計(jì)信息方面的文章中基本上都使用過。除上面說到那些指標(biāo)外，還有很多學(xué)者還根據(jù)自己研究內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)的不同，使用了諸如：總資產(chǎn)利潤率、凈資產(chǎn)利潤率、主營業(yè)務(wù)利潤率、每股凈資產(chǎn)等自己研究所需的指標(biāo)。

2.對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究中會(huì)計(jì)政策與選擇方面的主要研究內(nèi)容及其指標(biāo)的設(shè)置。在會(huì)計(jì)與選擇這部分的研究中主要是傾向于兩個(gè)方向，一個(gè)是會(huì)計(jì)政策選擇及其變化，另一個(gè)就是股利政策變化。每股經(jīng)營現(xiàn)金流量、總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等這些指標(biāo)都是在實(shí)證會(huì)計(jì)研究中會(huì)計(jì)政策選擇方面的文章所涉及的。而資產(chǎn)規(guī)模、每股收益、每股現(xiàn)金股利、每股經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額、非流通股比率、凈資產(chǎn)收益率、流通股比率股權(quán)集中度、國有股比例以及總股本、資產(chǎn)負(fù)債率這些指標(biāo)則是股利政策選擇方面的研究文獻(xiàn)中所包含的指標(biāo)。

3.對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究中盈余管理方面的主要研究內(nèi)容及其指標(biāo)的設(shè)置。在這部分檢索的文獻(xiàn)中發(fā)現(xiàn)其設(shè)置的指標(biāo)主要有：資產(chǎn)規(guī)模、主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款增加額、營業(yè)利潤/總資產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額/總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率、應(yīng)計(jì)總利潤資產(chǎn)負(fù)債率等。

三、在實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法上我國與西方國家的差異

(一)研究內(nèi)容上的差異

在實(shí)證會(huì)計(jì)的研究內(nèi)容上卡伊看出我國與西方國家之間有著非常明顯的不同。通過比較可以看出西方實(shí)證會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容要比我國的廣泛許多。我國在實(shí)證會(huì)計(jì)的研究內(nèi)容往往多局限于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及審計(jì)方面的研究。產(chǎn)生這種差異主要有兩種原由，一是實(shí)證會(huì)計(jì)研究要以有效市場(chǎng)假說、資本資產(chǎn)定價(jià)模型、權(quán)變理論和信息不對(duì)稱理論等一些經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為研究的基礎(chǔ)，而這些經(jīng)濟(jì)學(xué)理論在我國以往的教育中由于重視程度不足，在研究的深度和廣度上都遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上西方國家。二是資本市場(chǎng)在我國的發(fā)展還不成熟，這是我國會(huì)計(jì)研究環(huán)境與西方不同的關(guān)鍵性因素。由于目前我國的資本市場(chǎng)是最后形成的，在很多方面還很不成熟，缺乏規(guī)范性因素，因此會(huì)在一定程度上影響會(huì)計(jì)研究的范圍和結(jié)果。

(二)研究方法上的差異

在實(shí)證研究方法上有廣義和狹義之分。狹義的實(shí)證研究方法指的是檔案研究法，而檔案研究包括了觀察分析、實(shí)證分析和假設(shè)檢驗(yàn)三種類別。通過上文對(duì)我國實(shí)證會(huì)計(jì)研究的文獻(xiàn)的一系列的分析可知，我國會(huì)計(jì)學(xué)者在實(shí)證會(huì)計(jì)這部分的研究上，通常是使用檔案研究方法，在其他研究方法的使用上很少，國外在實(shí)證會(huì)計(jì)的研究方法上則運(yùn)用比較全面，在研究過程中也注重對(duì)于各種研究方法的綜合運(yùn)用，也就是廣義概念上的實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法。而所謂的廣義概念上的實(shí)證會(huì)計(jì)研究則包括了檔案研究、案例和實(shí)地研究、調(diào)查研究、實(shí)驗(yàn)室研究五個(gè)方面。產(chǎn)生這樣差異的原因主要是由于國外學(xué)術(shù)氛圍和研究條件等環(huán)境都優(yōu)于我國。而國外學(xué)者在進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)的研究上廣泛的使用各種研究方法來進(jìn)行分析研究的做法值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

我國的實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展經(jīng)過了十幾年的時(shí)間，已經(jīng)有了不小的變化，這是每個(gè)會(huì)計(jì)人都能感受到的變化，但是也不可否認(rèn)的是我國的實(shí)證會(huì)計(jì)研究還存在很大的改善空間。就目前來說我國的實(shí)證會(huì)計(jì)研究還沒有形成系統(tǒng)的理論，也還沒有一本關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)理論的著作產(chǎn)生，這些實(shí)際情況都顯示著我國的會(huì)計(jì)界需要努力的方向。

參考文獻(xiàn):

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[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《債務(wù)重組》準(zhǔn)則 經(jīng)濟(jì)后果 盈余管理

一、研究背景

我國《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的制定和修訂經(jīng)歷了一個(gè)反復(fù)的過程。我國在1998年6月首次《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》準(zhǔn)則,要求對(duì)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下進(jìn)行的債務(wù)重組以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。首次的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范債務(wù)重組交易行為、保護(hù)債權(quán)人利益等起到了積極作用,但是,在實(shí)施過程中卻出現(xiàn)了上市公司利用債務(wù)重組受益進(jìn)行利潤操縱的問題。為了解決這個(gè)問題,財(cái)政部于2001年對(duì)《債務(wù)重組》準(zhǔn)則進(jìn)行了初次修訂。初次修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則改變了以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的做法,轉(zhuǎn)而采用賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,并不再將債務(wù)重組收益確認(rèn)為當(dāng)期損益。初次修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則是我國政府根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境特點(diǎn)和首次的準(zhǔn)則在具體實(shí)施中出現(xiàn)的問題而做出的適當(dāng)調(diào)整,在一定程度上避免了上市公司利用債務(wù)重組受益進(jìn)行利潤操縱的問題。但是,初次修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則既違背了會(huì)計(jì)理論的邏輯要求,也難以從根本上防范企業(yè)利潤操縱的行為,財(cái)政部于2006年對(duì)《債務(wù)重組》準(zhǔn)則進(jìn)行了最新修訂。最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則較初次修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則發(fā)生了很大變化,與首次的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則基本相同:使用公允價(jià)值的計(jì)量方法,并將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。 最新修訂引來了很多爭(zhēng)論:一種意見認(rèn)為最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則與國際慣例相符,可以進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性;另一種意見認(rèn)為最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則可能為企業(yè)利用債務(wù)重組收益進(jìn)行利潤操縱創(chuàng)造空間。本文主要研究《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的最新修訂或再次變更對(duì)上市公司盈余管理行為的影響,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的角度進(jìn)行分析和論證,以期對(duì)此次修訂做一個(gè)比較全面和客觀的評(píng)價(jià),為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施盡一己之力。

二、最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則出臺(tái)的背景及內(nèi)容

我國加入WTO以來,對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和資本往來越來越頻繁,企業(yè)跨國經(jīng)營和投融資現(xiàn)象也日益越來越多,我國開始成為國際經(jīng)濟(jì)中不可或缺的一部分,我國要能夠真正地融入國際經(jīng)濟(jì)體系,作為國際通用商業(yè)語言的會(huì)計(jì)則必須走國際趨同的道路。在多種因素的推動(dòng)下 ,我國財(cái)政部于2006年2月15日了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的一整套新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在此體系中,財(cái)政部再次修訂了2001年實(shí)施的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則。與初次修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則相比,最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則變化很大,最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則再次實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的趨同。

1.重新修訂債務(wù)重組的定義

最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的定義重新修訂為:在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則重新突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難和債權(quán)人作出讓步的前提。因此以下幾種情況不適用該準(zhǔn)則:①債務(wù)人非財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問題;或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價(jià)值變動(dòng)時(shí),不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。②企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組,有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。③債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)進(jìn)行債務(wù)重組,如果債權(quán)人沒有讓步而是采取以物抵賬或訴訟方式解決,沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益的變化,不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露,也不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2. 重新引入公允價(jià)值計(jì)量屬性

最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值計(jì)量屬性,要求企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí),債務(wù)人應(yīng)將重組后債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額作為債務(wù)重組收益,確認(rèn)為“營業(yè)外收入”。債權(quán)人應(yīng)按償債資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組后債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失,確認(rèn)為“營業(yè)外支出”。

三、最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的評(píng)析

從具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看,我國在2003年作出《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題》的決定,標(biāo)志著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)由初創(chuàng)轉(zhuǎn)向完善。但是,我國當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與發(fā)達(dá)國家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相比仍然不是很完善,這種不完善性表現(xiàn)在以下四個(gè)方面:

1. 公允價(jià)值的“公允性”存在一定的問題。

我國目前的產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)要素市場(chǎng)尚不成熟,在實(shí)際操作中公允價(jià)值的取得和現(xiàn)值的計(jì)算可能存在不少問題,如果公允價(jià)值只能來源于雙方的協(xié)商,那么公允程度就會(huì)“大打折扣”。

2. 證券市場(chǎng)監(jiān)管部門對(duì)上市公司的監(jiān)管規(guī)定仍然存在不科學(xué)的地方。

證監(jiān)會(huì)在2006年的《上市公司證券發(fā)行管理辦法》中對(duì)公司上市、增發(fā)和配股都有會(huì)計(jì)盈余的最低要求,而且都以扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比低者作為計(jì)算加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的依據(jù)。因此,通過非經(jīng)常性損益操縱會(huì)計(jì)利潤已經(jīng)無法達(dá)到上市、增發(fā)和配股的會(huì)計(jì)盈余要求。但是,證監(jiān)會(huì)對(duì)退市的會(huì)計(jì)盈余要求沒有做出類似規(guī)定,操縱非經(jīng)常性損益達(dá)到延緩或避免退市仍然可能成為上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)。

3. 債務(wù)重組交易易受關(guān)聯(lián)方的操縱。

我國證券市場(chǎng)是弱式有效的市場(chǎng),上市公司在利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤方面有很大的空間,魏明海、譚勁松(2000)以案例分析說明:我國上市公司利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的主要方式就包括實(shí)行資產(chǎn)或債務(wù)重組。同時(shí),由于我國存在大量的國有大型企業(yè)或集團(tuán),其人事權(quán)、財(cái)權(quán)等與政府有著千絲萬縷的關(guān)系,大多數(shù)ST公司極有可能在地方政府或控股公司的支持下進(jìn)行債務(wù)重組。

4. 我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)還不完善。

我國的股市特征決定了上市公司的進(jìn)入或退出不完全是市場(chǎng)的選擇,而是政府的行政安排(特別是證券市場(chǎng)發(fā)展的早期)。在這樣的制度背景下,上市公司與大股東關(guān)系不規(guī)范和內(nèi)部人控制的現(xiàn)象很普遍,通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤就變得簡單。當(dāng)上市公司出現(xiàn)困難,尤其是其上市資格受到威脅時(shí),母公司或地方政府就會(huì)成為推動(dòng)資產(chǎn)重組、債務(wù)重組的主導(dǎo)或支持力量,而上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷又使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性難以保證,盈余管理目的型的債務(wù)重組可以通過對(duì)準(zhǔn)則的利用輕松過關(guān)。

因此,筆者認(rèn)為:最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則要求將債務(wù)重組收益計(jì)入非經(jīng)常性損益,這一規(guī)定為上市公司利用準(zhǔn)則達(dá)到各種盈余管理目的提供了條件。在當(dāng)前的制度環(huán)境下,當(dāng)上市公司無法償還到期債務(wù)時(shí),在各種盈余管理動(dòng)機(jī)的推動(dòng)下,上市公司仍然可能會(huì)濫用最新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理。

參考文獻(xiàn):

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[4]王躍堂:會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)―基于滬深股市的實(shí)證研究,《會(huì)計(jì)研究》,2000.12

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[6]謝海洋王季芬:1999、2001債務(wù)重組準(zhǔn)則盈余管理對(duì)比實(shí)證研究, 中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)年會(huì)論文,2004

[7]謝德仁 樊鵬盧 婧:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與盈余管理:來自上市 公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù),中國第四屆實(shí)證會(huì)計(jì)論文集,2005

[8]羅煒王永吳聯(lián)生:債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更的經(jīng)濟(jì)后果,《中國會(huì)計(jì)評(píng)論》,2008.6

篇(5)

關(guān)鍵詞：基層會(huì)計(jì)團(tuán)體 管理會(huì)計(jì) 作用

在《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中多處提到了要發(fā)揮有關(guān)會(huì)計(jì)團(tuán)體的作用。從會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（協(xié)會(huì)）的性質(zhì)看，它是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體和會(huì)計(jì)行業(yè)組織；從其職能看，它具有組織會(huì)員開展會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)交流，會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)等功能。因此，會(huì)計(jì)團(tuán)體必須走在會(huì)計(jì)改革發(fā)展的前列，引導(dǎo)和支持會(huì)員單位及全體會(huì)員為推進(jìn)我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)做出貢獻(xiàn)。而基層會(huì)計(jì)團(tuán)體，除了具有一般會(huì)計(jì)團(tuán)體的性質(zhì)職能外，又往往是單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的延伸，它更加貼近管理會(huì)計(jì)的實(shí)施主體，更應(yīng)在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)中發(fā)揮積極作用。

基層會(huì)計(jì)團(tuán)體應(yīng)該在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)中發(fā)揮什么樣的作用？本文聯(lián)系S機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的實(shí)踐進(jìn)行探討。

S機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（以下簡稱“機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)”或“學(xué)會(huì)”）的會(huì)員單位涵蓋了S機(jī)電行業(yè)的企事業(yè)單位，而S電氣集團(tuán)是在原S市機(jī)電工業(yè)管理局及其管轄單位的基礎(chǔ)上改制設(shè)立，機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的會(huì)員單位與S電氣集團(tuán)及其下屬各單位（以下統(tǒng)稱“會(huì)員單位”）一致，面向S電氣集團(tuán)的全體財(cái)會(huì)人員（以下統(tǒng)稱“會(huì)員”）。在集團(tuán)財(cái)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)（兼學(xué)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，以下統(tǒng)稱“集團(tuán)財(cái)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)”）的協(xié)調(diào)下，會(huì)同集團(tuán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，在推進(jìn)S機(jī)電行業(yè)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用中發(fā)揮了重要作用。

一、發(fā)揮宣傳培訓(xùn)的主渠道作用

在我國會(huì)計(jì)改革發(fā)展中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了與國際趨同及持續(xù)趨同，而管理會(huì)計(jì)的發(fā)展相對(duì)滯后。S電氣集團(tuán)雖然推行管理會(huì)計(jì)較早，但依舊停留在部分管理會(huì)計(jì)工具方法的運(yùn)用，還沒有引起各單位的足夠重視。在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)中，做好宣傳培訓(xùn)成為首要任務(wù)。S電氣集團(tuán)的財(cái)會(huì)工作實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，即從集團(tuán)總部到產(chǎn)業(yè)集團(tuán)，從產(chǎn)業(yè)集團(tuán)到企業(yè)，從企業(yè)到下屬子企業(yè)；而機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)直接面向各會(huì)員單位。集團(tuán)財(cái)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)為擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的宣傳培訓(xùn)面，發(fā)揮了學(xué)會(huì)的主渠道作用。

（一）利用會(huì)刊和微信公眾號(hào)宣傳管理會(huì)計(jì)

基層會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的會(huì)刊有著在業(yè)內(nèi)發(fā)行量大、閱讀面廣及免費(fèi)贈(zèng)閱等優(yōu)勢(shì)，是向廣大會(huì)員傳遞信息的重要載體。機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《上海機(jī)電財(cái)會(huì)》月刊開辟了“管理會(huì)計(jì)”、“知識(shí)之窗”專欄，集中宣傳發(fā)展管理會(huì)計(jì)的意義、作用及管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)工具方法。同時(shí)，在“專題報(bào)道”欄目及時(shí)宣傳集團(tuán)開展管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目和會(huì)員單位聯(lián)系本單位實(shí)際實(shí)施管理會(huì)計(jì)的動(dòng)態(tài)。

基層會(huì)計(jì)團(tuán)體的微信公眾號(hào)雖然受眾面沒有其他社會(huì)公眾號(hào)廣泛，但由于它的內(nèi)容貼近本行業(yè)實(shí)際，受到廣大會(huì)員的青睞。機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《上海機(jī)電財(cái)會(huì)》微信公眾號(hào)，及時(shí)管理會(huì)計(jì)微新聞、微論文、微視頻，進(jìn)一步提高了廣大會(huì)員的關(guān)注度。微信公眾號(hào)的及時(shí)性、可讀性與期刊的全面性、深入性相結(jié)合，營造了學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)、運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的氛圍。

（二）通過講座和辦班培訓(xùn)管理會(huì)計(jì)知識(shí)

基層會(huì)計(jì)團(tuán)體在管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)中，一方面要開展現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的新理念、新知識(shí)、新方法的培訓(xùn)，更新會(huì)員的知識(shí)；一方面要緊密結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和需求開展有針對(duì)性的培訓(xùn)。

機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)先后舉辦了《管理會(huì)計(jì)與價(jià)值創(chuàng)造》、《管理會(huì)計(jì)信息化》、《管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新與應(yīng)用》等大型講座，邀請(qǐng)著名教授做精彩演講，與會(huì)會(huì)員參與互動(dòng)。每次講座的聽講人員均多達(dá)400多人，廣大會(huì)員一致反映，這樣的講座使大家開闊了視野，增長了知識(shí)，拓展了思路，加深了對(duì)管理會(huì)計(jì)的理解。

學(xué)會(huì)還連續(xù)三年承辦了集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)培訓(xùn)班，每年對(duì)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)、二級(jí)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)、部分三級(jí)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)近100人進(jìn)行24學(xué)時(shí)的培訓(xùn)。在培訓(xùn)內(nèi)容上，第一年突出了“財(cái)務(wù)共享中心”的培訓(xùn)主題，促進(jìn)S電氣的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)；第二年突出了“新常態(tài)下全面預(yù)算管理與績效管理”的培訓(xùn)主題，促進(jìn)S電氣完善戰(zhàn)略、規(guī)劃、預(yù)算、績效四位一體的全面預(yù)算管理；第三年突出了“信息化、精細(xì)化管理會(huì)計(jì)”的培訓(xùn)主題，促進(jìn)S電氣完善財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)融合的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并充分運(yùn)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)，展開“數(shù)據(jù)透視”，深入分析影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和健康程度的具體因素，推動(dòng)集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展。

為了擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)知識(shí)的普及面，學(xué)會(huì)舉辦了由廣大會(huì)員參與的“管理會(huì)計(jì)知識(shí)競(jìng)賽”；為了增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)知識(shí)輔導(dǎo)的針對(duì)性，學(xué)會(huì)舉辦了“管理會(huì)計(jì)咨詢會(huì)”，組織專家解答會(huì)員在實(shí)際運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中的具體問題，并將微信公眾號(hào)與騰訊的“部落”功能相連接，在公眾號(hào)頁面開辟了“咨詢平臺(tái)”，隨時(shí)解答會(huì)員提問。

（三）采用多種形式培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才

目前，我國的會(huì)計(jì)團(tuán)體尚不具備考核認(rèn)證管理會(huì)計(jì)資質(zhì)的職能，國家也是將管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)納入整體會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工程。會(huì)計(jì)團(tuán)體應(yīng)該支持政府的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工程，并探索與國際會(huì)計(jì)團(tuán)體合作培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才?；鶎訒?huì)計(jì)團(tuán)體重在為會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工程推薦人才和組織會(huì)員參加適合本行業(yè)需要的合作項(xiàng)目。

機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)同S電氣集團(tuán)每年推薦優(yōu)秀財(cái)會(huì)干部參加地方會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)；適時(shí)推薦更優(yōu)秀的人才參加全國領(lǐng)軍人才培養(yǎng)。根據(jù)S電氣集團(tuán)境外業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大、境外分公司及境外并購企業(yè)不斷增加，而對(duì)國際化管理會(huì)計(jì)人才的需求，學(xué)會(huì)選擇了比較成熟的、由國家人力資源和社會(huì)保障部與中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合引進(jìn)的國際財(cái)務(wù)管理師項(xiàng)目（IFM），組織并資助業(yè)內(nèi)70多名財(cái)會(huì)骨干參加了高級(jí)國際財(cái)務(wù)管理師課程的培訓(xùn)和考試，并輔導(dǎo)他們撰寫職業(yè)能力評(píng)估材料。目前，參考人員均已通過考評(píng)審核，獲得了SIFM證書，為集團(tuán)培養(yǎng)和儲(chǔ)備了一批國際化的管理會(huì)計(jì)人才。

二、發(fā)揮研究交流的組織推動(dòng)作用

管理會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，需要不斷總結(jié)研究實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，把感性的認(rèn)識(shí)上升到理性，再回到實(shí)踐中檢驗(yàn)，在進(jìn)一步解決新問題的過程中再創(chuàng)新方法、總結(jié)新經(jīng)驗(yàn)，不斷提升和創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)。基層會(huì)計(jì)團(tuán)體既有行業(yè)專家的理論支持，又有會(huì)員單位的實(shí)踐，應(yīng)該充分利用自身優(yōu)勢(shì)，在管理會(huì)計(jì)的研究交流中發(fā)揮組織推動(dòng)作用。

（一）組織管理會(huì)計(jì)課題研究

課題研究對(duì)發(fā)展管理會(huì)計(jì)理論具有重要的推動(dòng)作用?；鶎訒?huì)計(jì)團(tuán)體應(yīng)將管理會(huì)計(jì)理論與會(huì)員單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐相結(jié)合選定研究課題。在課題研究中發(fā)動(dòng)廣大會(huì)員積極參與，吸取會(huì)員單位的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，支持課題研究的主要論點(diǎn)；促進(jìn)會(huì)員單位把管理會(huì)計(jì)的探索應(yīng)用上升到理論高度。努力形成源于實(shí)踐、高于實(shí)踐的理論創(chuàng)新成果。

機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)近年來每年組織管理會(huì)計(jì)課題研究，先后開展了《管理會(huì)計(jì)發(fā)展動(dòng)力與實(shí)施機(jī)制研究》、《工業(yè)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化研究》、《轉(zhuǎn)型發(fā)展期大型裝備制造業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理》、《創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)，促進(jìn)企業(yè)去產(chǎn)能穩(wěn)增長》等課題研究。學(xué)會(huì)的各項(xiàng)課題研究分別在S市社會(huì)科學(xué)界聯(lián)合會(huì)、上級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)立項(xiàng)或在專業(yè)雜志發(fā)表，形成了研究成果，產(chǎn)生了良好的社會(huì)影響。

（二）舉辦管理會(huì)計(jì)征文活動(dòng)

管理會(huì)計(jì)論文是課題研究的必要補(bǔ)充，可以發(fā)動(dòng)更多會(huì)員、從更廣泛的角度來研究探討管理會(huì)計(jì)?；鶎訒?huì)計(jì)團(tuán)體應(yīng)該動(dòng)員廣大會(huì)員參加上級(jí)的管理會(huì)計(jì)征文活動(dòng)，并組織開展行業(yè)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)征文活動(dòng)。

2015年機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)響應(yīng)財(cái)政部開展的管理會(huì)計(jì)征文活動(dòng)，并舉辦了業(yè)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)征文活動(dòng)，共評(píng)出優(yōu)秀征文29篇，有多篇在《新會(huì)計(jì)》、《中國總會(huì)計(jì)師》、《財(cái)經(jīng)研究》等雜志發(fā)表，其中《“一鍵式”管理會(huì)計(jì)信息化探析》一文被評(píng)為財(cái)政部管理會(huì)計(jì)征文活動(dòng)優(yōu)秀征文。2016年學(xué)會(huì)再次舉辦了“新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新”征文活動(dòng)，已收到會(huì)員來稿30多篇。通過征文活動(dòng)，進(jìn)一步激發(fā)了廣大會(huì)員理論聯(lián)系實(shí)際撰寫管理會(huì)計(jì)論文的積極性。

（三）開展管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流

盡管不少國際國內(nèi)知名企業(yè)有著應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的典型經(jīng)驗(yàn)，但是這些企業(yè)各自的內(nèi)外部環(huán)境和性質(zhì)、行業(yè)、規(guī)模、發(fā)展階段等與其他企業(yè)不一定相同?；鶎訒?huì)計(jì)團(tuán)體要根據(jù)“適應(yīng)性”的原則，組織好本行業(yè)的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流，提高交流效果。

機(jī)電學(xué)會(huì)組織了多次業(yè)內(nèi)管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，讓廣大會(huì)員分享同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。如S電氣電站集團(tuán)“開展目標(biāo)成本管理提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益”的經(jīng)驗(yàn)、S三菱電梯公司“加強(qiáng)績效管理促進(jìn)企業(yè)由生產(chǎn)經(jīng)營型向經(jīng)營服務(wù)型轉(zhuǎn)變”的經(jīng)驗(yàn)、S集優(yōu)股份公司“運(yùn)用管理會(huì)計(jì)整合境外購并企業(yè)”的經(jīng)驗(yàn)、S海立股份公司“開展全員全過程成本控制提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”的經(jīng)驗(yàn)、S汽輪發(fā)電機(jī)廠“以管理會(huì)計(jì)信息化推進(jìn)精細(xì)化管理”的經(jīng)驗(yàn)等，在交流會(huì)上介紹后，符合集團(tuán)戰(zhàn)略、貼近行業(yè)實(shí)際的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)在其他會(huì)員單位得到了推廣或借鑒。

三、發(fā)揮推廣應(yīng)用的助手作用

基層會(huì)計(jì)團(tuán)體要成為單位財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的助手，成為單位財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的延伸，在管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用中用好自身平臺(tái)，當(dāng)好參謀助手，發(fā)揮積極作用。

（一）宣貫和解讀《管理會(huì)計(jì)基本指引》

管理會(huì)計(jì)基本指引是管理會(huì)計(jì)指引體系的統(tǒng)領(lǐng)，也是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的指針?；鶎訒?huì)計(jì)團(tuán)體在發(fā)揮管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的參謀助手作用中，首先要引導(dǎo)會(huì)員學(xué)好基本指引。

機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)召開專題學(xué)習(xí)會(huì)，組織會(huì)員單位學(xué)習(xí)財(cái)政部的《管理會(huì)計(jì)基本指引》，宣貫和詳細(xì)解讀管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用原則、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)要素、管理會(huì)計(jì)工具方法及應(yīng)用領(lǐng)域，并從《基本指引（草稿）》、《基本指引（征求意見稿）》到《基本指引》正式稿的完善過程，強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用必須以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，適應(yīng)單位內(nèi)外部環(huán)境，合理運(yùn)用相關(guān)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)并為之提供有用信息。通過《基本指引》的宣貫和解讀，使與會(huì)會(huì)員進(jìn)一步明確了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的方向和方法。

（二）征集和匯編管理會(huì)計(jì)案例

案例示范是管理會(huì)計(jì)指引體系的輔助，也是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的活教材。如果說管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流材料還只是“毛坯”或“半成品”的話，那么管理會(huì)計(jì)案例就是精雕細(xì)刻的“產(chǎn)成品”?；鶎訒?huì)計(jì)團(tuán)體要做好管理會(huì)計(jì)案例的整理、修改、挖掘、提煉，使其真正能起到示范作用。

機(jī)電學(xué)會(huì)開展了管理會(huì)計(jì)案例征集，收集整理了會(huì)員單位的20多個(gè)案例，從不同側(cè)面反映管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用。并按財(cái)政部《管理會(huì)計(jì)工具方法應(yīng)用案例格式文本（征求意見稿）》對(duì)案例進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)查及修改整理，匯編了業(yè)內(nèi)的示范案例集。管理會(huì)計(jì)案例有效促進(jìn)了各會(huì)員單位的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。

（三）為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用項(xiàng)目提供支持

基層會(huì)計(jì)團(tuán)體除了為會(huì)員單位提供管理會(huì)計(jì)應(yīng)用知識(shí)、實(shí)際案例外，還應(yīng)作為行業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的延伸，直接參與或支持管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施。

篇(6)

一、管理會(huì)計(jì)人才能力要素 

1.財(cái)務(wù)分析能力。根據(jù)主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)資料，采用專門的會(huì)計(jì)技術(shù)和方法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況、合同執(zhí)行情況、風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行分析并撰寫分析報(bào)告。核實(shí)償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力指標(biāo)，圍繞企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動(dòng)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行指標(biāo)再核實(shí)。 

財(cái)務(wù)指標(biāo)用于評(píng)價(jià)工作結(jié)果在財(cái)務(wù)上的效果，具有目標(biāo)明確、容易量化、客觀性高等特點(diǎn)，常用的財(cái)務(wù)指標(biāo)包括收入指標(biāo)、利潤指標(biāo)、費(fèi)用指標(biāo)等。編制收入利潤分析表、費(fèi)用分析表、債權(quán)債務(wù)分析表、年度經(jīng)營目標(biāo)完成情況表以及財(cái)務(wù)狀況說明書。采用本量利分析模型，進(jìn)行保本分析和保利分析，正確測(cè)定產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)、安全邊際、經(jīng)營杠桿，繪制本量利分析圖。同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行橫向、縱向和趨勢(shì)比較分析，發(fā)現(xiàn)異常指標(biāo)和變化規(guī)律。 

2.成本管理能力。成本管理能力注重研究成本性態(tài)分析和成本控制。結(jié)合企業(yè)類型分析成本習(xí)性，全面認(rèn)識(shí)變動(dòng)成本、固定成本和混合成本；會(huì)通過變動(dòng)成本法和全部成本法來計(jì)算損益并進(jìn)行比較，會(huì)進(jìn)行單一品種的本量利分析和多品種的本量利分析，探討具體應(yīng)用的方法。 

研究成本控制，按事前、事中和事后成本控制、絕對(duì)和相對(duì)成本控制、前饋性控制、防護(hù)性控制和反饋性控制進(jìn)行研究。制定標(biāo)準(zhǔn)成本，能運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進(jìn)行成本控制，并能分析特定類型成本的具體特點(diǎn)，在掌握成本差異計(jì)算和分析基礎(chǔ)上進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本法下的賬務(wù)處理。進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本的控制和質(zhì)量成本的控制，及時(shí)向職能部門匯報(bào)執(zhí)行情況。 

3.預(yù)測(cè)決策能力。能結(jié)合預(yù)測(cè)分析程序，實(shí)施經(jīng)營預(yù)測(cè)分析。利用預(yù)測(cè)分析方法，進(jìn)行保本點(diǎn)預(yù)測(cè)、銷售預(yù)測(cè)、利潤預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)與資金預(yù)測(cè)，具有經(jīng)營安全性分析和敏感性分析能力。 

決策分析，分為短期經(jīng)營決策和長期投資決策，包括生產(chǎn)決策、定價(jià)決策、存貨決策、投資決策。收集決策分析資料，用短期經(jīng)營決策方法對(duì)新產(chǎn)品的投產(chǎn)決策、虧損產(chǎn)品的處理決策、零部件自制還是外購的決策、定價(jià)決策，提出有關(guān)決策分析的數(shù)據(jù)依據(jù)。運(yùn)用貨幣時(shí)間價(jià)值，恰當(dāng)使用長期投資的投資收益率、投資回收期、凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報(bào)酬率等決策評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過貨幣時(shí)間價(jià)值、資金成本、現(xiàn)金流量進(jìn)行靜態(tài)和動(dòng)態(tài)投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算與分析，以此合理解決實(shí)際問題。 

4.責(zé)任考核能力。具有進(jìn)行預(yù)算、控制和考核方法使用能力。 

全面預(yù)算。組織公司的財(cái)務(wù)預(yù)算工作，確定全面預(yù)算的編制方法及流程；圍繞彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等預(yù)算編制方法做好預(yù)算編制。根據(jù)公司權(quán)力機(jī)構(gòu)通過的財(cái)務(wù)預(yù)算案，細(xì)化分解有關(guān)指標(biāo)，并將預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到各工作中心和相關(guān)責(zé)任人貫徹執(zhí)行。負(fù)責(zé)組織公司月度、年度資金收支和利潤預(yù)算分析報(bào)告，定期對(duì)預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差異進(jìn)行比較對(duì)照，監(jiān)督預(yù)算的貫徹執(zhí)行，考核評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的工作實(shí)績和經(jīng)營效果。 

構(gòu)建責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容，進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)與計(jì)量，熟悉內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定方法，把握業(yè)績考核與責(zé)任報(bào)告之間的關(guān)系。通過部門預(yù)算差異率、預(yù)算制度執(zhí)行情況正確計(jì)算績效指標(biāo)。績效評(píng)價(jià)的結(jié)果是確定職員薪酬、培訓(xùn)需求、晉升等人力資源管理決策的重要依據(jù)。 

5.信息化處理能力。管理會(huì)計(jì)人員要普及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)。世界著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家蒙代爾教授說：“由于以信息平等共享為特征的新經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，給那些貧困、偏遠(yuǎn)、被拋棄在高速經(jīng)濟(jì)增長之外的國家?guī)盹w越的機(jī)會(huì)。”在新經(jīng)濟(jì)下，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以低廉成本提供了市場(chǎng)的、經(jīng)濟(jì)的、科技的、管理的各類信息。因此，要對(duì)管理會(huì)計(jì)人員進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用普及，積極鼓勵(lì)和推動(dòng)企業(yè)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集信息，督促企業(yè)建立健全管理制度，逐步把管理會(huì)計(jì)工作開展起來。 

提高會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)能力。管理會(huì)計(jì)論文是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)，利用網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)開展管理會(huì)計(jì)工作，采用靈活多樣的方法和手段，為企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員的管理活動(dòng)提供有用的信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理一體化。數(shù)碼產(chǎn)品可直接在網(wǎng)上完成傳輸，從而降低運(yùn)輸成本，在網(wǎng)上可以實(shí)現(xiàn)國際電子商務(wù)，即無紙貿(mào)易，提高生產(chǎn)效率。 

研發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件等途徑來提高管理會(huì)計(jì)信息采集、處理和加工的自動(dòng)化、集成化程度，以應(yīng)對(duì)快速變化的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境對(duì)于企業(yè)快速反應(yīng)機(jī)制和響應(yīng)機(jī)制的要求，從而為快速的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理和資金運(yùn)作解決方案奠定基礎(chǔ)。使管理會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確及時(shí)地為企業(yè)決策者提供預(yù)測(cè)決策等信息，滿足企業(yè)決策者的需要。 

二、管理會(huì)計(jì)人才能力培養(yǎng) 

1.導(dǎo)師制，以理論內(nèi)化實(shí)踐。聘請(qǐng)高校理論專家和企業(yè)專家為導(dǎo)師，通過職業(yè)實(shí)踐、課題研究、人才孵化來培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才。 

實(shí)行導(dǎo)師引導(dǎo)下的管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制?？偨Y(jié)管理會(huì)計(jì)理論研究成果，引進(jìn)、借鑒、消化、吸收西方管理會(huì)計(jì)研究成果，與我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況相結(jié)合，轉(zhuǎn)化為本土化的實(shí)踐與理論應(yīng)用成果或經(jīng)驗(yàn)，并在區(qū)域或行業(yè)內(nèi)推廣運(yùn)用。建立適合我國國情的管理會(huì)計(jì)體系。 

實(shí)行導(dǎo)師制，傳授管理會(huì)計(jì)技藝。通過數(shù)據(jù)的收集，對(duì)大量的數(shù)據(jù)模型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，形成可供管理層決策的數(shù)據(jù)資源。由企業(yè)專家進(jìn)行設(shè)計(jì)篩選，將管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。形成具有中國特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高，有利于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)用。 

2.項(xiàng)目制，以任務(wù)推動(dòng)培養(yǎng)。項(xiàng)目制下要真正發(fā)揮管理會(huì)計(jì)崗位的職能，既要重視如預(yù)算管理、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、成本費(fèi)用管理和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、為管理層提供財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息以支持商業(yè)決策等傳統(tǒng)職能發(fā)揮，也要考慮包括投資項(xiàng)目績效考核與評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理和參與戰(zhàn)略制定等現(xiàn)代職能的發(fā)揮。 

以大型公司管理為藍(lán)本，以項(xiàng)目帶動(dòng)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。臺(tái)灣積體電路制造股份有限公司的戰(zhàn)略包括：產(chǎn)品/技術(shù)成本分析、市場(chǎng)細(xì)分/客戶盈利能力、產(chǎn)品組合選擇、產(chǎn)能計(jì)劃、建立零備件壽命的周期數(shù)據(jù)庫、設(shè)立一個(gè)正確的成本目標(biāo)。在運(yùn)營上的應(yīng)用包括：擬定年度計(jì)劃時(shí)以作業(yè)制預(yù)算制度為基礎(chǔ)、間接材料單位成本的分析、維修和維護(hù)分析、對(duì)間接材料消耗做即時(shí)監(jiān)控、人員編制計(jì)劃等。通過管理會(huì)計(jì)信息提供的關(guān)鍵績效指標(biāo)組，將績效轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)指標(biāo)，用以監(jiān)測(cè)改進(jìn)成果的單位產(chǎn)出成本，或者是產(chǎn)品和客戶利潤，把數(shù)據(jù)與指標(biāo)進(jìn)行比照。將每個(gè)控制點(diǎn)做到極致，這樣會(huì)提升企業(yè)效益。 

3.案例制，以事例借鑒推廣。收集、篩選、整理管理會(huì)計(jì)案例庫。從案例的搜集、整理、編寫入手，通過對(duì)國內(nèi)外知名企業(yè)及其突出經(jīng)濟(jì)案例的社會(huì)調(diào)研，廣泛的收集經(jīng)濟(jì)生活中各行各業(yè)的資料，找出與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容相關(guān)的問題，進(jìn)行反復(fù)分析、不斷提煉后再結(jié)合所學(xué)相關(guān)知識(shí)進(jìn)行梳理總結(jié)，形成多來源、多角度的案例，并確保典型案例的針對(duì)性、真實(shí)性、實(shí)用性。 

剖析、應(yīng)用管理會(huì)計(jì)案例。掌握管理會(huì)計(jì)案例分析的要義，結(jié)合本單位在企業(yè)管理和會(huì)計(jì)運(yùn)行中的問題，引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)人員進(jìn)行案例討論，通過對(duì)所在公司的財(cái)務(wù)調(diào)研，對(duì)調(diào)研中遇見的事關(guān)公司全局的重大問題進(jìn)行專題研究、專題分析，將管理會(huì)計(jì)典型案例及時(shí)遷移、應(yīng)用于公司實(shí)踐中，并做好跟蹤，從本公司管理會(huì)計(jì)的實(shí)際操作運(yùn)用來提升管理會(huì)計(jì)能力。