商業(yè)銀行履職回避報(bào)告精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇商業(yè)銀行履職回避報(bào)告范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、縣區(qū)支行的職能定位

在現(xiàn)行體制下，上級行對縣區(qū)支行的職能定位是：縣支行要加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化對外履職，全面推進(jìn)支行自身建設(shè)，貫徹執(zhí)行貨幣政策，監(jiān)測分析轄區(qū)經(jīng)濟(jì)金融形勢，維護(hù)縣域金融穩(wěn)定，提供金融服務(wù)，促進(jìn)縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮積極作用。在思想認(rèn)識上有新提高，在工作作風(fēng)上有新轉(zhuǎn)變，在履職能力上有新提升，在精神面貌上有新變化，各項(xiàng)工作要處于領(lǐng)先和標(biāo)桿位置。實(shí)現(xiàn)建設(shè)一流班子隊(duì)伍、一流履職水平、一流工作業(yè)績，爭當(dāng)排頭兵的工作目標(biāo)。

縣區(qū)支行職能定位后，上級行要求主要做的工作是：

一是加強(qiáng)班子隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)支行履職能力。以“五通過”實(shí)現(xiàn)班子建設(shè)“五進(jìn)步”、深化干部隊(duì)伍建設(shè)、積極創(chuàng)建文明單位、切實(shí)轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)；二是加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，有效提升風(fēng)險防范。加強(qiáng)思想教育、加強(qiáng)制度建設(shè)、加強(qiáng)督促檢查、加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控建設(shè)；三是強(qiáng)化央行職責(zé)履行，支持縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。加強(qiáng)貨幣政策貫徹執(zhí)行、扎實(shí)推進(jìn)“一創(chuàng)兩建”、認(rèn)真做好“兩管理、兩綜合、一保護(hù)”工作、強(qiáng)化各項(xiàng)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作，提升基礎(chǔ)金融服務(wù)水平。

在縣區(qū)支行建設(shè)中，縣區(qū)支行認(rèn)真按照職能定位和以上要求認(rèn)真履職，但在資源投入的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性、工作的效果性方面，還需要提高和進(jìn)一步完善。當(dāng)前影響縣區(qū)支行建設(shè)更好發(fā)揮作用的主要因素是：多年未進(jìn)人或進(jìn)人太少，人力資源有效補(bǔ)充和有效利用不夠；費(fèi)用指標(biāo)按人頭下達(dá)，未充分考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，支行業(yè)務(wù)量大小等因素；在管理和工作上偏重于不出案件，不出安全事故，滿足于完成上級行布置的工作任務(wù)。業(yè)務(wù)創(chuàng)新，提升管理效率、工作效果不夠；薪金收入更多體現(xiàn)在職務(wù)上、分支機(jī)構(gòu)層級上，績效上體現(xiàn)不夠等。

二、縣區(qū)支行履職與績效審計(jì)的關(guān)系

績效審計(jì)是指審計(jì)人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法，對一個組織的活動或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀、系統(tǒng)地檢查、評價，并提出切實(shí)可行的建議，為有關(guān)方面決策提供信息的活動。

縣區(qū)支行履職的績效性提升，能有力促進(jìn)縣區(qū)支行建設(shè)。對外，能樹立央行權(quán)威性，對縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)指導(dǎo)及引導(dǎo)起到較好影響作用；對內(nèi)，在內(nèi)部管理、內(nèi)控工作方面，能提高支行整體戰(zhàn)斗力、凝聚力，確立團(tuán)隊(duì)精神。目前，縣區(qū)支行履職情況考核和評價，尚未建立科學(xué)、系統(tǒng)的縣區(qū)支行履職績效考核評價體系，主要是通過上級行一年一度的綜合考核及內(nèi)審部門的履職審計(jì)、離任審計(jì)來完成。一年一度的綜合考核評價出來的結(jié)果，在學(xué)習(xí)先進(jìn)的示范性、激勵中等的指導(dǎo)性、鞭策后進(jìn)的促進(jìn)性上指向性、督促落實(shí)不夠。

在上級行對縣區(qū)支行履職活動一年一度的綜合考核中，定性的考核及評價多，量化的考核及評價少，主要重點(diǎn)放在是否傳達(dá)、貫徹國家金融法律法規(guī)、方針政策和規(guī)章制度及上級行工作安排布置完成情況；是否按照議事規(guī)則及程序組織和參與決策；是否履行內(nèi)部控制管理職責(zé)；是否履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)等方面。而對縣區(qū)支行履職活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的考核及評價不夠。

人民銀行縣區(qū)支行作為人民銀行最基層的派出機(jī)構(gòu)，在履職活動中，自然是按照《中華人民共和國中國人民銀行法》、傳達(dá)、貫徹國家金融法律法規(guī)、方針政策和規(guī)章制度及上級行工作安排布置，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，不違法違紀(jì)違規(guī)，防范重大事故和案件發(fā)生，重點(diǎn)防控要害崗位和人員等來履行職責(zé)。經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性尚未常態(tài)化、系統(tǒng)化納入縣區(qū)支行履職活動考核評價。

應(yīng)該說，近年來人民銀行分支機(jī)構(gòu)在貫徹執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)方面發(fā)揮了積極作用，取得卓有成效的成績。隨著經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展，在促進(jìn)縣區(qū)支行建設(shè)中，不論是上級行的考核評價，內(nèi)部審計(jì)、縣區(qū)支行履職的思維定式，都還未有步入績效性考核及評價常態(tài)化軌道，如在考核及評價中，分析縣區(qū)支行人力、資金、物資和信息使用的經(jīng)濟(jì)性；縣區(qū)支行管理層及員工履職情況、工作運(yùn)行效率、獎懲機(jī)制杠桿運(yùn)行效率評價；縣區(qū)支行貫徹執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)履職的效率和效果評價；縣區(qū)支行完成目標(biāo)任務(wù)的程度及在所屬轄區(qū)形成的影響評價。對縣區(qū)支行履職情況績效審計(jì)可以解決以上問題，對常規(guī)的履職審計(jì)、離任審計(jì)應(yīng)做一些改進(jìn)、完善，在審計(jì)內(nèi)容中增加績效審計(jì)內(nèi)容。

常規(guī)的履職審計(jì)、離任審計(jì)特點(diǎn)是：

（一）審計(jì)目的突出責(zé)任認(rèn)定和處理，內(nèi)審績效審計(jì)不夠

《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》明確的審計(jì)目的“是指領(lǐng)導(dǎo)干部離任時，由人民銀行內(nèi)審部門對其任職期間履行職責(zé)情況進(jìn)行的審計(jì)，并確認(rèn)其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任”；《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)辦法（試行）》明確的審計(jì)目的：“中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)是根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，對領(lǐng)導(dǎo)干部在一定時期內(nèi)履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)的情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評價的活動”。審計(jì)目的突出的是確認(rèn)其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；責(zé)任認(rèn)定和處理。實(shí)際工作實(shí)踐中，內(nèi)審工作的重點(diǎn)就是查找問題，按照相關(guān)法律法規(guī)、制度辦法進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定和處理。對縣區(qū)支行審計(jì)的重點(diǎn)是合法、合規(guī)、“查錯糾弊”，內(nèi)審績效審計(jì)不夠。

（二）審計(jì)內(nèi)容突出傳達(dá)、執(zhí)行、制度制定、問題糾正及處理，績效性落實(shí)不夠

《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》、《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)辦法（試行）》明確的審計(jì)內(nèi)容：一是傳達(dá)、貫徹國家金融法律法規(guī)、方針政策和總行規(guī)章制度及上級行決定的情況。二是組織和參與決策的情況。三是內(nèi)部控制管理情況。四是履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)情況。績效性落實(shí)不夠，如傳達(dá)、貫徹國家金融法律法規(guī)、方針政策和總行規(guī)章制度及上級行決定的情況。簡單執(zhí)行和深入執(zhí)行，執(zhí)行的程度所體現(xiàn)的效果是不一樣的，量化的評價“好中差”指標(biāo)沒有；如組織和參與決策的情況，重大事項(xiàng)實(shí)行集體研究決策，不能簡單審計(jì)議事規(guī)則和決策程序，從績效審計(jì)角度，要看重大事項(xiàng)集體研究決策，是否體現(xiàn)了全局、客觀、科學(xué)，法律法規(guī)及政策把握是否準(zhǔn)確適度，同一個重大事項(xiàng)換一個決策方案，是否能起到更好效果？再如內(nèi)部控制管理情況。為什么有的崗位職責(zé)、工作制度、業(yè)務(wù)流程等未建立或未健全完善？為什么有的問題糾正了又犯，甚至是屢查屢犯？是操作層面、管理層面的問題，還是制度有缺陷？從績效審計(jì)角度如何進(jìn)行分析、評價、提出解決建議？

（三）審計(jì)報(bào)告績效審計(jì)內(nèi)容不多

《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)辦法（試行）》明確的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容主要是：基本情況、主要工作業(yè)績、發(fā)現(xiàn)問題及評價、責(zé)任認(rèn)定、意見和建議。從績效審計(jì)角度看，總體評價的績效審計(jì)內(nèi)容不多。如履職評價、效果評價、發(fā)現(xiàn)問題及原因分析，只是簡單要求整改完善，而沒有從制度層面、管理層面、操作層面提出解決措施、辦法、建議。如問題存在于制度方面，制度設(shè)計(jì)是否有缺陷？如何建議完善制度。如問題存在于管理層，管理層監(jiān)督檢查為何不到位？如何從管理層解決問題。

（四）審計(jì)成果利用不夠

履職審計(jì)、離任審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，產(chǎn)生了一系列審計(jì)成果。這些審計(jì)成果在落實(shí)整改意見和建議方面，使常規(guī)審計(jì)目標(biāo)得到較好實(shí)現(xiàn)。但不容回避的是，發(fā)現(xiàn)的同類問題，這次整改了，下一次又再次發(fā)生，這個支行發(fā)生，另一個支行同樣發(fā)生。審計(jì)工作年年開展，同樣問題時常出現(xiàn)。這就產(chǎn)生一個問題，一系列審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，對內(nèi)審基礎(chǔ)信息的歸納、整理不夠。如履職審計(jì)、離任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題主要產(chǎn)生在綜合組織管理，還是基礎(chǔ)業(yè)務(wù)運(yùn)行管理，還是對外履行職責(zé)及內(nèi)部管理方面？沒有從縣區(qū)支行建設(shè)績效性和內(nèi)審績效性上進(jìn)行深入分析，產(chǎn)生問題的原因是制度方面？管理方面？操作方面？是共性還是個別性？如何提出建議、措施，達(dá)到對發(fā)現(xiàn)問題的標(biāo)本兼治？績效審計(jì)的專題分析、專題意見建議、綜合研究在什么平臺和渠道？以此達(dá)到整改問題、解決問題、警示風(fēng)險的作用。如果內(nèi)審工作仍然習(xí)慣于傳統(tǒng)的“找豆子”，不在對縣支行履職績效審計(jì)上積極推進(jìn)、突破，不能從全局高度上對績效性審計(jì)進(jìn)行分析，站在全局、政策、管理、操作層面提出改進(jìn)提高縣支行履職的措施、辦法，很難促進(jìn)縣支行建設(shè)在思想認(rèn)識上有新提高，在工作作風(fēng)上有新轉(zhuǎn)變，在履職能力上有新提升，在精神面貌上有新變化，各項(xiàng)工作處于領(lǐng)先和標(biāo)桿位置的目標(biāo)。

三、績效審計(jì)與加強(qiáng)縣支行建設(shè)有機(jī)結(jié)合

目前，上級行對縣支行建設(shè)提出的總體思路是：加強(qiáng)縣支行班子隊(duì)伍、思想政治和內(nèi)控制度建設(shè)，強(qiáng)化指導(dǎo)，明確方向，突出特色，找準(zhǔn)履職切入點(diǎn)和突破口，充分發(fā)揮好金融支持作用，實(shí)現(xiàn)“以為爭位，以位促為”，進(jìn)一步提升履職效能，全力支持和推動縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

應(yīng)該說，上級行對縣支行建設(shè)提出的指導(dǎo)意見，思路明確，指導(dǎo)性強(qiáng)，但沒有相應(yīng)的績效性量化考核評價辦法配套，績效性量化考核評價不夠，缺乏客觀、說服力強(qiáng)、統(tǒng)一、激勵力度大的衡量評價指標(biāo)，給實(shí)際操作執(zhí)行、監(jiān)督、評價帶來一定難度。如突出特色，找準(zhǔn)履職切入點(diǎn)和突破口，“以為爭位，以位促為”，進(jìn)一步提升履職效能。找特色不困難，如農(nóng)業(yè)縣區(qū)以支持“三農(nóng)”為特色；資源枯竭縣區(qū)以調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增加就業(yè)為特色；中小企業(yè)較發(fā)達(dá)縣區(qū)以金融產(chǎn)品創(chuàng)新、金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新解決其生產(chǎn)經(jīng)營資金為特色，這些都是定性的指導(dǎo)意見。問題是特色找出來，以何種形式讓特色產(chǎn)生效率性？指導(dǎo)意見，銀企座談會推介會？宏觀調(diào)控手段及措施？調(diào)查研究能在多大范圍產(chǎn)生效果？這些都缺乏客觀系統(tǒng)的評價體系，主觀評價仍然是主導(dǎo)。由此就會產(chǎn)生，轉(zhuǎn)發(fā)個文件開2個會是支持“三農(nóng)”發(fā)展；為“三農(nóng)”落實(shí)惠農(nóng)政策、調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)、促進(jìn)商業(yè)銀行推進(jìn)創(chuàng)新信貸產(chǎn)品、金融服務(wù)也是支持“三農(nóng)”發(fā)展。顯而易見，兩者在縣區(qū)支行履職的深度和程度上，在對縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的履職效率和效果及形成的影響是不一樣的。目前，對縣區(qū)支行履職的效率和效果及形成的影響，缺乏量化的績效性考核評價。履職情況一般和履職情況深入、較好，在考核評價和激勵獎懲方面區(qū)別不太明顯。

目前，對縣區(qū)支行履職情況考核和評價，內(nèi)審部門的審計(jì)最具有全面性、系統(tǒng)性。如果能將績效性審計(jì)融入到對縣區(qū)支行履職情況考核和評價中，在審計(jì)縣區(qū)支行履職合法、合規(guī)基礎(chǔ)上，促進(jìn)縣區(qū)支行履職更注重履職的效率和效果，這樣，縣區(qū)支行履職突出特色，找準(zhǔn)履職切入點(diǎn)和突破口，建設(shè)一流班子隊(duì)伍、一流履職水平、一流工作業(yè)績會得到更好落實(shí)。

四、意見和建議

第一，健全完善相關(guān)審計(jì)制度，增加績效性審計(jì)、制定績效審計(jì)程序、完善評價標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)成果利用等內(nèi)容。從制度上保障審計(jì)質(zhì)量，提升審計(jì)分析解決問題的分量。

第二，在縣區(qū)支行建設(shè)中增加績效性考核評價內(nèi)容，提升縣區(qū)支行履職考核評價的科學(xué)性、客觀性、認(rèn)可性。盡快出臺相應(yīng)的配套管理辦法、考核辦法。

第三，進(jìn)一步推進(jìn)績效內(nèi)審工作，將績效內(nèi)審意見、建議等審計(jì)成果，作為考核評價縣區(qū)支行履職效率、評先評優(yōu)、支行班子成員任職等參考依據(jù)。

篇(2)

【關(guān)鍵詞】 公允價值； 銀行業(yè)； 問題； 策略

隨著市場的良性發(fā)育，傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)量模式在銀行業(yè)的缺陷日益凸顯，促使人們更加堅(jiān)定地支持新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的公允價值計(jì)量模式。公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。它的最大優(yōu)勢在于，能及時反映因市場風(fēng)險所產(chǎn)生的利得和損失以及因信用質(zhì)量發(fā)生變動所產(chǎn)生的影響，能更加真實(shí)公允地反映商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而會減少金融不穩(wěn)定性事件的發(fā)生及其嚴(yán)重性。但由于受到諸多因素影響，公允價值在銀行業(yè)中推行仍是困難重重。

一、公允價值在銀行業(yè)應(yīng)用的問題分析

根據(jù)規(guī)定，上市公司要求實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則。就銀行業(yè)實(shí)施公允價值計(jì)量過程中，出現(xiàn)了許多新的問題，主要表現(xiàn)在：

（一）混合計(jì)量造成銀行收益及其資本的波動

在銀行業(yè)中，對交易項(xiàng)目和銀行項(xiàng)目管理時，通常會采用交易賬戶來對其銀行賬戶中的利率風(fēng)險進(jìn)行套期保值，而在實(shí)務(wù)中部分金融工具采用公允價值，部分金融工具仍采用歷史成本（攤余成本），因此，這種混合公允價值模式的不對稱性會引起銀行收益及其資本的不必要人為波動，而波動性的增加會向資本市場傳遞額外風(fēng)險的信號，因而投資者會要求更高的風(fēng)險溢價，進(jìn)而提高銀行的資金成本，另外，還會導(dǎo)致銀行投資組合的不利變化。銀行可能會減少長期債券的持有，轉(zhuǎn)而增加持有波動性較小的短期債券。這樣，銀行收益及其資本波動性的增加會使銀行違反資本監(jiān)管要求的可能性增大，從而會引起過多的監(jiān)管干預(yù)或者會迫使銀行做出旨在減少資本監(jiān)管干預(yù)的不當(dāng)行為。

（二）公允價值的運(yùn)用影響了銀行的信貸規(guī)模

銀行業(yè)中現(xiàn)行會計(jì)計(jì)量模式是一種以歷史成本為基礎(chǔ)的混合計(jì)量模式，是修正的歷史成本模式，可以更好地反映銀行業(yè)績。貸款是銀行的職能之一，公允價值要求對資產(chǎn)和負(fù)債在期末采用公允價值計(jì)量，并將因此導(dǎo)致的收益變動計(jì)入當(dāng)期損益，沒有反映出銀行在長期資金提供上可能帶來的收益。銀行長期貸款業(yè)務(wù)的利潤是建立在對借款人的信譽(yù)以及客戶關(guān)系的培養(yǎng)上的，是在整個交易期間逐漸獲得的，不取決于短期的變化。而采用公允價值計(jì)量時，銀行的放款決策將不再根據(jù)借款人的信譽(yù)或出于對客戶關(guān)系的考慮來做出，而更多考慮的是短期因素對銀行利潤的影響。由于長期內(nèi)不確定因素太多，在這種情況下，進(jìn)行長期貸款顯然是不明智的，銀行將會減少自己的長期貸款，因此將有損銀行作為長期資金提供者職能的發(fā)揮。

（三）過多的主觀估計(jì)影響信息的可靠性

公允價值是建立在市場發(fā)育良好的環(huán)境下，當(dāng)缺少相應(yīng)市場信息時，對銀行業(yè)務(wù)的公允價值計(jì)量包含了過多的主觀估計(jì)，包括對客戶的信息狀況、資產(chǎn)的流動性、資產(chǎn)抵押物的估計(jì)和對客戶行為的估計(jì)等，部分金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值也無從獲得。這些主觀估計(jì)損害了公允價值的客觀性，使其相對于現(xiàn)行混合會計(jì)計(jì)量模式的優(yōu)越性無法得以體現(xiàn)，使公允價值變成僅僅是概念上的優(yōu)越。公允價值被看作市場對現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的反映，是建立在公開的、充分競爭的市場上的一個假定，而這種完美的假定的市場并不總是存在的。因此，公允價值過多的主觀估計(jì)將影響銀行信息的可靠性。

（四）對銀行會計(jì)核算方式帶來極大的挑戰(zhàn)

公允價值的應(yīng)用給銀行會計(jì)核算帶來許多新的問題：一是入賬價值的確認(rèn)問題。在歷史成本計(jì)量模式下，資產(chǎn)的入賬價值為其歷史成本，一經(jīng)確定不得更改。而以公允價值計(jì)量資產(chǎn)的入賬價值需要根據(jù)公允價值的變動進(jìn)行調(diào)整，并且其后續(xù)計(jì)量將因金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有目的不同而采取不同的計(jì)量方式。二是會計(jì)核算方式。在歷史成本計(jì)量模式下，只需單賬戶反映資產(chǎn)的實(shí)際成本即可。而以公允價值計(jì)量時，會計(jì)賬戶既要反映其公允價值，又要反映其實(shí)際成本，因此需要設(shè)置雙賬戶。因此，公允價值會計(jì)對原有的會計(jì)原則、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法等進(jìn)行了變革性的調(diào)整，涉及到了從確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告整個會計(jì)過程，對商業(yè)銀行的會計(jì)核算方法、會計(jì)科目體系、核心賬務(wù)系統(tǒng)等帶來了極大的挑戰(zhàn)。

（五）過多的主觀估計(jì)變成調(diào)節(jié)利潤的又一工具

公允價值會計(jì)模式下，只要對估價程序作些許改動就可能對計(jì)量結(jié)果產(chǎn)生重大影響。由于公允價值本身應(yīng)根據(jù)市場的因素來進(jìn)行交易價格和資產(chǎn)價值的，市場因素本來是客觀的，但由于市場存在許多的不確定性，極有可能讓銀行業(yè)利用市場的這種不確定性而隨意進(jìn)行主觀判斷，將有可能成為調(diào)節(jié)利潤的又一工具。公允價值與歷史成本模式相比，利用公允價值會計(jì)來進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)變得更容易。銀行的經(jīng)營活動很大程度上建立在人們對其經(jīng)營業(yè)績的信心的基礎(chǔ)上，這就要求銀行的業(yè)績應(yīng)當(dāng)相對穩(wěn)定，不要大起大落。衍生金融工具一律以“公允價值”計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映，必然會導(dǎo)致大量的未實(shí)現(xiàn)利得或損失的存在。對發(fā)生轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)滿足終止確認(rèn)的條件，其處置差額計(jì)入當(dāng)期損益，對利潤也產(chǎn)生影響。而采用公允價值進(jìn)行計(jì)量，客觀和主觀產(chǎn)生的收益變動都計(jì)入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致銀行收益重大波動，不利于穩(wěn)定經(jīng)營，有損其財(cái)務(wù)形象，加大經(jīng)營風(fēng)險。由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和懲罰機(jī)制，給操縱利潤提供了便利。

（六）資本充足率導(dǎo)致公允價值的謹(jǐn)慎運(yùn)用

根據(jù)2004年巴塞爾委員會公布的數(shù)據(jù)，銀行的資本充足率應(yīng)為8%，該比率的確定是建立在現(xiàn)行會計(jì)模式之上的，更多的是采用歷史成本。實(shí)行公允價值會計(jì)，意味著許多銀行現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債比例將有很大變化，8%的資本充足率是否還合適，如何應(yīng)對由此可能帶來的資本不足等問題？這些問題的出現(xiàn)，使得銀行業(yè)對公允價值的運(yùn)用持十分謹(jǐn)慎的態(tài)度。

二、銀行業(yè)對公允價值運(yùn)用的應(yīng)對策略

如何有效地解決實(shí)施過程中存在的新問題，是銀行業(yè)急需探討和解決的問題。筆者認(rèn)為，可從以下幾個方面尋求解決辦法：

（一）對公允價值選擇權(quán)的潛在風(fēng)險進(jìn)行有效控制

公允價值面對著不穩(wěn)定的市場潛在風(fēng)險，為了避免公允價值選擇權(quán)的應(yīng)用對金融穩(wěn)定產(chǎn)生不利的影響，應(yīng)對公允價值的應(yīng)用進(jìn)行事先的預(yù)防。2006年巴塞爾委員會制定并了《銀行根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則使用公允價值方法的監(jiān)管指引》，該監(jiān)管指引要求銀行在使用公允價值選擇權(quán)時必須具有恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理系統(tǒng)，不能用于公允價值無法可靠計(jì)量的金融工具、必須提供關(guān)于公允價值選擇權(quán)對銀行影響的基本信息。同時，監(jiān)管當(dāng)局也會對銀行運(yùn)用公允價值選擇的相關(guān)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制進(jìn)行評估，在評估銀行資本充足率時要考慮到相關(guān)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制可能帶來的影響，在計(jì)算監(jiān)管資本時要將由于銀行自身信用變化而產(chǎn)生的損益進(jìn)行調(diào)整。因此該指引從金融穩(wěn)定的角度，對公允價值選擇權(quán)的使用進(jìn)行了制度約束，防止了公允價值的濫用對金融系統(tǒng)可能帶來的不良影響。目前，我國新會計(jì)準(zhǔn)則中也引入了公允價值選擇權(quán)，為了防范其可能對金融系統(tǒng)帶來的危害，我國的監(jiān)管當(dāng)局也應(yīng)該積極采取措施，制定有關(guān)的監(jiān)管政策，促使銀行不斷完善相關(guān)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制措施，保證公允價值選擇權(quán)的健康使用。

（二）提取充足的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以應(yīng)對風(fēng)險

雖然風(fēng)險的存在，使得公允價值的使用受到了限制，但銀行風(fēng)險管理技術(shù)卻在不斷地發(fā)展。銀行業(yè)可以開發(fā)出按照違約率對貸款進(jìn)行分類的內(nèi)部評級體系，并可估計(jì)出違約損失率，不斷提高風(fēng)險管理水平，研究如何在財(cái)務(wù)報(bào)告中處理貸款預(yù)期損失和利率風(fēng)險隱性損失等問題。通過開發(fā)包括預(yù)測負(fù)債的實(shí)際期限等在內(nèi)的模型，銀行對利率風(fēng)險的控制也加強(qiáng)了。風(fēng)險計(jì)量方式的變化使銀行對一些金融工具的風(fēng)險管理明顯有別于會計(jì)處理方式，貸款也不再被認(rèn)為是均質(zhì)的。公允價值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)在于，在計(jì)量信用風(fēng)險中引入了前瞻性的因素，允許對資產(chǎn)質(zhì)量的下降提前進(jìn)行確認(rèn)。在對信貸資產(chǎn)無法實(shí)施公允價值會計(jì)的情況下，可以借助于發(fā)展前瞻性減值準(zhǔn)備的方式，利用銀行內(nèi)部評級體系和利率風(fēng)險管理工具，計(jì)提充足的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以覆蓋資產(chǎn)的預(yù)期損失和利率風(fēng)險損失，從而達(dá)到與公允價值會計(jì)相同前瞻性的效果，真實(shí)反映銀行潛在風(fēng)險，為銀行股東提供關(guān)于銀行資產(chǎn)質(zhì)量更加準(zhǔn)確的信息。

（三）加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則制定部門和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)

任何會計(jì)政策均具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，公允價值會計(jì)的應(yīng)用對金融穩(wěn)定具有一定的潛在危害，因此會計(jì)準(zhǔn)則制定部門在制定有關(guān)公允價值會計(jì)準(zhǔn)則時應(yīng)保持足夠的謹(jǐn)慎，積極與金融監(jiān)管部門進(jìn)行充分的溝通，充分了解公允價值究竟會對金融業(yè)發(fā)展帶來怎樣的影響，考慮金融監(jiān)管部門對于公允價值會計(jì)發(fā)展的意見，共同解決銀行信貸資產(chǎn)的公允價值計(jì)量問題，不斷提高金融企業(yè)會計(jì)信息的透明度，應(yīng)積極采取措施以避免公允價值的使用所帶來的不利影響，鼓勵各國監(jiān)管當(dāng)局保持現(xiàn)行的資本監(jiān)管框架，采用現(xiàn)金流量套期會計(jì)產(chǎn)生的公允價值損益、由于銀行自身信用風(fēng)險變化導(dǎo)致的公允價值損益、持有待售工具的未實(shí)現(xiàn)損益排除在監(jiān)管資本之外。相關(guān)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對資本監(jiān)管政策做出相應(yīng)調(diào)整，以降低公允價值的應(yīng)用對銀行監(jiān)管所帶來的不利影響。

（四）加強(qiáng)對銀行內(nèi)部治理的監(jiān)管

建立有效機(jī)制保證公允價值可靠計(jì)量，減少和消除銀行在運(yùn)用公允價值上的隨意性。做到制度先行，內(nèi)部監(jiān)督與業(yè)務(wù)工作同時啟動、同步完善；進(jìn)行從嚴(yán)管理，始終保持對違規(guī)違紀(jì)的高壓態(tài)勢；開展專項(xiàng)治理，著力加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的前瞻性與主動性；實(shí)行履職回避，主動避免各種利益沖突，提高監(jiān)管公信力；堅(jiān)持效能為本，深化監(jiān)管績效考核評價機(jī)制；同時，建立健全“問責(zé)追究責(zé)任制”，對濫用公允價值粉飾報(bào)表，調(diào)節(jié)利潤的行為要制定懲戒和處罰措施。

（五）建立社會中介機(jī)構(gòu)對公允價值信息的評價和鑒證體系

根據(jù)公允價值依賴于市場因素而又難以確切把握市場信息的現(xiàn)實(shí)情況，可以在會計(jì)師事務(wù)所或建立專門的咨詢機(jī)構(gòu)收集各類市場信息，為銀行業(yè)提供公允價值計(jì)量的信息咨詢和專業(yè)評價技術(shù)服務(wù)。此外，我國還應(yīng)從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的完善入手，盡快研究制定“公允價值審計(jì)具體準(zhǔn)則”，從法律和制度上明確注冊會計(jì)師對公允價值審計(jì)的權(quán)利和責(zé)任，這在一定程度上可有效保障會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的規(guī)范性。

（六）改進(jìn)銀行業(yè)會計(jì)管理信息系統(tǒng)

雖然我國銀行業(yè)的會計(jì)信息處理系統(tǒng)已有較大的發(fā)展，電子化和信息化程度也越來越高，但對復(fù)雜的風(fēng)險識別、計(jì)量和報(bào)告的要求不能有效滿足。因此，可以國外引進(jìn)或自行研發(fā)衍生金融工具的風(fēng)險控制系統(tǒng)、公允價值的取得及估值系統(tǒng)、用未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計(jì)算資產(chǎn)減值系統(tǒng)和實(shí)時的信息披露系統(tǒng)，提高自身的信息采集水平以及決策能力，以規(guī)避應(yīng)用公允價值后所帶來的金融風(fēng)險。

（七）審慎使用公允價值

要對公允價值采用審慎的態(tài)度，一是準(zhǔn)確計(jì)量公允價值。要綜合考慮活躍市場的各項(xiàng)因素，科學(xué)設(shè)定估值假設(shè)和主要參數(shù)。二是合理規(guī)定公允價值的的使用范圍。應(yīng)嚴(yán)格按照新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，對于尚不存在活躍市場或不能持續(xù)可靠取得市場價格的金融工具不能使用公允價值計(jì)量。三是建立運(yùn)用公允價值的內(nèi)控體系。記錄好公允價值計(jì)量的依據(jù)和過程，確保公允價值計(jì)量的準(zhǔn)確性、可靠性。

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