農(nóng)業(yè)會計(jì)的特點(diǎn)精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇農(nóng)業(yè)會計(jì)的特點(diǎn)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算的主要特點(diǎn)

（一）核算內(nèi)容的多樣性。農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營往往涉及到農(nóng)、林、牧、漁、工、商等多種行業(yè)。這就要求會計(jì)核算既要滿足企業(yè)綜合管理的需要，又要適應(yīng)多種行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，分別計(jì)算各個行業(yè)的費(fèi)用成本和財(cái)務(wù)成果，并考核各種非生產(chǎn)性的開支。

（二）管理體制的復(fù)雜性。農(nóng)業(yè)企業(yè)實(shí)行多種經(jīng)營和雙層經(jīng)營體制。如國營農(nóng)場有場部、分場、生產(chǎn)隊(duì)多個層次，還普遍建立專業(yè)組織和職工家庭農(nóng)場；農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織在普遍推行農(nóng)戶聯(lián)產(chǎn)承包的同時，也相應(yīng)建立了統(tǒng)一經(jīng)營的生產(chǎn)和服務(wù)組織；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的體制更是復(fù)雜多樣。這就給會計(jì)核算和管理體制帶來復(fù)雜性。

（三）核算方法的靈活性?，F(xiàn)階段我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)組織比較分散，經(jīng)營形式以集體經(jīng)濟(jì)為主，經(jīng)營管理的自較大，生產(chǎn)成果的自給程度較高，會計(jì)核算水平和會計(jì)工作的管理水平差距較大，因此農(nóng)業(yè)會計(jì)核算方法也具有較大的靈活性。

二、 農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算中存在的問題

（一）會計(jì)核算不準(zhǔn)確。農(nóng)業(yè)會計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，既要有操作實(shí)戰(zhàn)能力，又要有統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力?，F(xiàn)階段，由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對農(nóng)業(yè)會計(jì)人員的要求越來越高，會計(jì)核算水平和會計(jì)職業(yè)判斷能力，直接決定了農(nóng)業(yè)會計(jì)工作的質(zhì)量。有的農(nóng)業(yè)會計(jì)人員對會計(jì)科目的理解不準(zhǔn)確，出現(xiàn)濫用會計(jì)科目的現(xiàn)象。有的農(nóng)業(yè)會計(jì)人員對政策法規(guī)的應(yīng)用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的判斷偏差較大，會計(jì)信息失真，有的會計(jì)人員不認(rèn)真鉆研會計(jì)業(yè)務(wù)知識，工作敷衍了事，不能對會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確核算。

（二）會計(jì)處理手段落后。農(nóng)業(yè)是人們對動植物自身生長發(fā)育的自然再生長過程實(shí)施控制和強(qiáng)化的過程，是以取得更好的經(jīng)濟(jì)效益為前提的經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過程，自然再生產(chǎn)過程和經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過程相互交織構(gòu)成了農(nóng)業(yè)的根本特點(diǎn)。這一特點(diǎn)在某種程度上使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織及其會計(jì)核算較其他行業(yè)更為復(fù)雜。不同地區(qū)、不同農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都有可能不同，這加大了農(nóng)業(yè)會計(jì)處理的復(fù)雜性，具體表現(xiàn)為：一是農(nóng)業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告的復(fù)雜性；二是農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)的特點(diǎn)決定了農(nóng)業(yè)成本核算的困難性；三是農(nóng)業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有多重性。目前的農(nóng)業(yè)會計(jì)處理手段難以滿足復(fù)雜的農(nóng)業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)需要。

（三）存在會計(jì)信息失真的問題。農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動受到自然條件的影響較大，人類無法預(yù)測和預(yù)防一些不利自然事項(xiàng)的發(fā)生，不能對農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)全過程進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督，因此無法保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的會計(jì)計(jì)量與計(jì)錄的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。此外，作為土地承包者的農(nóng)戶、家庭農(nóng)場，在自主經(jīng)營的模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后的剩余部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動會計(jì)信息的準(zhǔn)確與失真對各承包戶的利益并沒有產(chǎn)生多大的利害關(guān)系，利益激勵機(jī)制的缺乏進(jìn)一步導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。

（四）不能適應(yīng)農(nóng)業(yè)企業(yè)自身發(fā)展的新需要。現(xiàn)行的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》是我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過渡時期制定的，當(dāng)時的農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動一般按計(jì)劃進(jìn)行，收獲糧食后由政府統(tǒng)一收購，農(nóng)業(yè)企業(yè)并不直接向市場提供農(nóng)產(chǎn)品。在目前完全市場經(jīng)濟(jì)的條件下，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理體制、經(jīng)營模式和經(jīng)營活動范圍均發(fā)生了巨大的變化，會計(jì)核算仍然執(zhí)行過渡時期制定的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》，不能滿足會計(jì)信息使用者的需要，更不能保證農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算資料的質(zhì)量。

三、建議

在國際上，很多國家對特殊行業(yè)都有單獨(dú)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樘厥庑袠I(yè)具有很多特殊的會計(jì)核算要求，是一般企業(yè)會計(jì)制度所包含不了的。我國是個農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計(jì)核算制度如何，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的好壞，對整個國民經(jīng)濟(jì)有著十分重要的影響?？紤]到與國際會計(jì)慣例的接軌和全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要，在今后一個相當(dāng)長的時期內(nèi)，我國仍有必要以《企業(yè)會計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒《國際會計(jì)準(zhǔn)則第41號――農(nóng)業(yè)》等國外的會計(jì)核算準(zhǔn)則，制定農(nóng)業(yè)會計(jì)專業(yè)核算辦法，對農(nóng)業(yè)活動實(shí)行專業(yè)化核算。按農(nóng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模大小和農(nóng)業(yè)活動所占比重的高低，將農(nóng)業(yè)企業(yè)劃分為以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)和家庭農(nóng)場三種基本類型。

根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求，在產(chǎn)品成本計(jì)算工作中主要采用品種法、分步法和分批法三種基本的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。但由于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的對象是有生命的植物和動物，其生產(chǎn)要以自然再生產(chǎn)為基礎(chǔ)，受自然因素的影響很大，在具體運(yùn)用某種產(chǎn)品成本計(jì)算方法計(jì)算農(nóng)、林、牧、漁業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，具有一定的特殊性。應(yīng)按成本核算對象分別設(shè)置“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本――機(jī)械作業(yè)成本、林業(yè)生產(chǎn)成本、畜牧業(yè)生產(chǎn)成本、漁業(yè)生產(chǎn)成本”賬戶，突出農(nóng)業(yè)活動的特點(diǎn)，以便正確反映農(nóng)業(yè)活動中所消耗的機(jī)械作業(yè)成本、林業(yè)生產(chǎn)成本、畜牧業(yè)生產(chǎn)成本、漁業(yè)養(yǎng)殖成本，提供詳細(xì)的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。

篇(2)

【關(guān)鍵詞】 農(nóng)業(yè)會計(jì);核算;探討

農(nóng)業(yè)企業(yè)是指從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營活動,具有較高的商品率,能夠?qū)嵭凶灾鹘?jīng)營、獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算,具有法人資格的盈利性的經(jīng)濟(jì)組織。早在14世紀(jì),英、法等國已出現(xiàn)了最早的資本主義性質(zhì)的農(nóng)業(yè)企業(yè)――租地農(nóng)場。產(chǎn)業(yè)革命以后,各種形式的資本主義農(nóng)業(yè)企業(yè),如家庭農(nóng)場、合作農(nóng)場、公司農(nóng)場、聯(lián)合農(nóng)業(yè)企業(yè)等大量發(fā)展,成為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的基本經(jīng)濟(jì)單位。中國的農(nóng)業(yè)企業(yè)是在1979年以后,隨著改革開放和農(nóng)村商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而出現(xiàn)的。其形式主要有農(nóng)作物種植企業(yè)、林業(yè)企業(yè)、畜牧業(yè)企業(yè)、副業(yè)企業(yè)、漁業(yè)企業(yè)以及生產(chǎn)、加工、銷售緊密結(jié)合的聯(lián)合企業(yè)等。農(nóng)業(yè)會計(jì)則是以農(nóng)業(yè)企業(yè)為主體進(jìn)行會計(jì)核算的一種行業(yè)會計(jì)。由于我國地域廣闊,地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程、組織形式和管理體制等與其它行業(yè)均存在有較大的差別,使農(nóng)業(yè)會計(jì)核算具有其獨(dú)特的一面。目前尚還存在著一些問題,在此共同探討,研究解決。

一、關(guān)于農(nóng)業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)

(一)核算內(nèi)容的廣泛性

農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營,往往涉及農(nóng)、林、牧、副、漁、工、商、運(yùn)、建、服等多種行業(yè),有的國營農(nóng)場還設(shè)有學(xué)校、醫(yī)院等事業(yè)單位。這就要求會計(jì)核算既要滿足企業(yè)綜合管理的需要,匯總提供核算資料;又要能夠適應(yīng)多種行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn),分別計(jì)算各個行業(yè)的費(fèi)用成本與財(cái)務(wù)成果,并考核各種非生產(chǎn)性的開支,其核算內(nèi)容非常廣泛。

(二)核算體制的復(fù)雜性

農(nóng)業(yè)企業(yè)實(shí)行多種經(jīng)營與雙層經(jīng)營體制,如國營農(nóng)場有場部、分場、站和隊(duì)等多個層次,還普遍建立了專業(yè)組織和職工家庭農(nóng)場;農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織在普遍推行農(nóng)戶聯(lián)產(chǎn)承包的同時,也相應(yīng)建立了統(tǒng)一經(jīng)營的生產(chǎn)和服務(wù)組織;鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的體制更是復(fù)雜多樣。這些無疑給農(nóng)業(yè)會計(jì)核算帶來了復(fù)雜性。

(三)核算方法的靈活性

現(xiàn)階段我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)組織比較分散,經(jīng)營形式以集體經(jīng)濟(jì)為主,經(jīng)營管理的自較大,生產(chǎn)成果的自給程度較高,會計(jì)核算水平與會計(jì)工作的管理水平差距較大,使得農(nóng)業(yè)會計(jì)核算方法具有較大的靈活性。例如,農(nóng)業(yè)企業(yè)普遍實(shí)行承包經(jīng)營,有些成本資料,企業(yè)很難直接掌握,需要農(nóng)戶提供,這就要求將賬內(nèi)核算與賬外核算結(jié)合起來,將會計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算結(jié)合起來。

(四)核算周期的不穩(wěn)定性

由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)作業(yè)的特殊性,受氣候、地理因素影響較大,勞動時間與農(nóng)畜產(chǎn)品生產(chǎn)(生長)時間往往不一致,呈現(xiàn)出生產(chǎn)周期長、季節(jié)性和地域性強(qiáng)等特點(diǎn)。其產(chǎn)品大多是有生命的動植物,是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)和自然資源再生產(chǎn)相結(jié)合的產(chǎn)物,導(dǎo)致了農(nóng)業(yè)會計(jì)核算的周期具有不穩(wěn)定性。

(五)核算對象的不確定性

農(nóng)業(yè)企業(yè)中有的勞動資料與勞動對象可以相互轉(zhuǎn)化。例如,幼畜是勞動對象(勞動產(chǎn)品),隨著幼畜的成長成為產(chǎn)役畜時,這種勞動對象(勞動產(chǎn)品)便轉(zhuǎn)化為勞動資料(固定資產(chǎn));而當(dāng)產(chǎn)役畜被淘汰時,則這些勞動資料(固定資產(chǎn))又轉(zhuǎn)化為勞動對象(勞動產(chǎn)品)。核算對象在很大程度上具有不確定性。

二、關(guān)于“資源性資產(chǎn)”和“生物性資產(chǎn)”的計(jì)價與核算

“資源性資產(chǎn)”是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所涉及的具有稀缺性和不可移動性的人工開發(fā)自然生成物,包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。作為自然生成物的資源性資產(chǎn)的計(jì)量,與一般會計(jì)學(xué)上所說的資產(chǎn)的計(jì)量不同。由于其稀缺性、非交易性,其計(jì)量有一套特殊的方法體系,理論界往往采用收益還原法、成本法、市場價格法、剩余法等基本方法對其價值評估,或構(gòu)建邊際機(jī)會成本模型和模糊數(shù)學(xué)模型等數(shù)學(xué)模型的方法對其價值進(jìn)行計(jì)量。此外,對于一些單純性資源,如土地資源的價格,理論上還可以采用馬克思的地租資本化價格法,即:土地價格=地租÷利息率。但是,上述理論評估、計(jì)量方法,大部分還只局限于學(xué)術(shù)交流階段,認(rèn)知程度較低,距離可實(shí)用性還有相當(dāng)?shù)牟罹?這也正是將資源性資產(chǎn)納入會計(jì)核算體系的困難所在。筆者認(rèn)為,對于資源性資產(chǎn)的初始計(jì)量,既要考慮資源性資產(chǎn)的特點(diǎn),更要從我國國情出發(fā),遵循相關(guān)的法規(guī)。如對于資源性資產(chǎn)中的土地,根據(jù)我國土地管理的法規(guī):土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、交易。單從這一點(diǎn)來講,土地使用權(quán)是有市場價格的。但法律又明確規(guī)定不準(zhǔn)買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地,因而土地又不存在所謂真正意義上的、自由的市場價格。那么,對于農(nóng)業(yè)企業(yè)通過行政劃撥取得的農(nóng)用地應(yīng)如何確定其初始計(jì)量的入賬價格,反映客觀、真實(shí)地土地資源資產(chǎn)的價值呢?顯然,其計(jì)量不可能按照土地中介服務(wù)機(jī)構(gòu)對土地(使用權(quán))的評估價入賬,現(xiàn)實(shí)中也不可能完全準(zhǔn)確地去測算和取得。上述理論界采用對資源資產(chǎn)進(jìn)行評估或計(jì)量的結(jié)果作為初始計(jì)量的入賬價格。為了能夠較為客觀、真實(shí)地反映農(nóng)業(yè)企業(yè)通過行政劃撥取得農(nóng)用地的這部分土地資源資產(chǎn)的價值,不妨設(shè)想,土地資源資產(chǎn)初始計(jì)量的入賬價格可參照《土地管理法》和各省、市(自治區(qū))實(shí)施土地管理法辦法關(guān)于征用農(nóng)業(yè)企業(yè)土地時應(yīng)給以補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)來確定。筆者認(rèn)為,對于土地資源資產(chǎn)采用征地時的土地補(bǔ)償費(fèi)作為計(jì)量的入賬價格,既具有實(shí)用性、操作性,又具有充分的法規(guī)依據(jù);而且在理論界這也是得到認(rèn)同的。而對于土地資源資產(chǎn)以外的其他資源性資產(chǎn),則可按照其建設(shè)過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出,如水庫建設(shè)的支出,灘涂開發(fā)修建擋潮閘等支出作為計(jì)量的入賬成本。對其所占用的農(nóng)田水利用地和養(yǎng)殖水面另按土地資源資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,這也在一定程度上體現(xiàn)了土地以外其他資源資產(chǎn)自然生成物部分的價值。

“生物性資產(chǎn)”是指有生命的動物和植物,這一定義與國際會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的活的動物或植物的概念完全相同。由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)相結(jié)合的一種生產(chǎn)活動方式,其許多特征決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)中生物資產(chǎn)的確認(rèn)和劃分具有復(fù)雜性和差異性。如我國新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號

――生物資產(chǎn)》第五條規(guī)定須同時滿足下列條件,才能予以確認(rèn)為生物資產(chǎn):(1)企業(yè)因過去的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該資產(chǎn);(2)該資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè);(3)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。同時將生物資產(chǎn)劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn),包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn),包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。但對于一些特殊具體的生物資產(chǎn),很難對其進(jìn)行準(zhǔn)確地確認(rèn)和計(jì)量。如良種場用來進(jìn)行試驗(yàn)和繁育的農(nóng)作物新品種的籽種、農(nóng)場中還沒有長大的幼畜,在當(dāng)期是屬于消耗性生物資產(chǎn),還是作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算?再如母馬生下一個小馬駒,小馬駒的價值該如何準(zhǔn)確計(jì)量?新準(zhǔn)則談到采用名義價格,如果名義價格不容易找到或沒辦法獲取,則可暫采用一塊錢計(jì)價模式。而當(dāng)小馬駒長成馬后是有價值的,馬的增值部分一直要延續(xù)到這匹馬最終轉(zhuǎn)讓時才能體現(xiàn)出來,馬在飼養(yǎng)過程中所花費(fèi)的代價是全部計(jì)入了當(dāng)期損益,但馬的賬面價值一直是維持在一塊錢,這顯然不合理。對此,新準(zhǔn)則中還沒有一個具體、詳細(xì)的規(guī)定。在此,希望各有關(guān)部門針對其行業(yè)的特點(diǎn),在新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善和制定如種植業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、副業(yè)和漁業(yè)等行業(yè)具體的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、劃分和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

三、關(guān)于會計(jì)信息的披露與報告

在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中有時會存在會計(jì)信息大量失真的現(xiàn)象。這是因?yàn)?

(1)農(nóng)場與承包農(nóng)戶(家庭農(nóng)場)之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(fèi)(實(shí)物地租)的形式。例如一些規(guī)模較小的國有農(nóng)場將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來的農(nóng)戶,實(shí)行“自主經(jīng)營”的管理模式,完全由承包者自己根據(jù)市場需求來決定所種植農(nóng)作物的種類和面積,農(nóng)場總部只負(fù)責(zé)承包合同的簽訂、承包費(fèi)的收取與管理,以及向上級主管部門定期報送統(tǒng)計(jì)報表等。很顯然,在這種經(jīng)營管理體制下,農(nóng)場本身也就沒有健全的會計(jì)核算制度,至多是編制一些簡單的統(tǒng)計(jì)報表,根本無法提供完整的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料;(2)承包農(nóng)戶的數(shù)量多而分散,自身的會計(jì)業(yè)務(wù)水平有限,平時不對農(nóng)業(yè)活動進(jìn)行記賬、核算,而農(nóng)場只是大致估計(jì)和分析匯總各農(nóng)戶的會計(jì)資料,根本無法提供反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的詳細(xì)會計(jì)核算資料,尤其是某一種農(nóng)產(chǎn)品的成本核算資料;(3)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動受自然條件的影響較大,人類無法預(yù)測和預(yù)防一些不利自然事項(xiàng)的發(fā)生,不能對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程進(jìn)行有效地控制和監(jiān)督,因而無法保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的會計(jì)計(jì)量與記錄的準(zhǔn)確性;

(4)作為土地承包者的農(nóng)戶與家庭農(nóng)場,在自主經(jīng)營模式下,完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后剩余的部分,而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動會計(jì)信息的準(zhǔn)確與失真對各承包戶的利益并沒有多大的利害關(guān)系,利益激勵機(jī)制的缺乏進(jìn)一步導(dǎo)致了會計(jì)信息的失真。

對此,筆者認(rèn)為應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)氐木唧w農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件和農(nóng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模大小,以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所占比重的高低,在借鑒《國際會計(jì)準(zhǔn)則第41號――農(nóng)業(yè)》等國外的一些會計(jì)核算準(zhǔn)則,以及在我國新頒布企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)行專業(yè)化核算。如將農(nóng)業(yè)企業(yè)劃分為以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)和家庭農(nóng)場三種基本類型分別進(jìn)行會計(jì)核算,以便能夠提供準(zhǔn)確、詳實(shí)的會計(jì)核算資料,有效地進(jìn)行會計(jì)信息的披露與報告。

(一)以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司

以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司應(yīng)執(zhí)行新的《企業(yè)會計(jì)制度》。由于農(nóng)業(yè)上市公司一般是由幾個與農(nóng)業(yè)有直接或間接關(guān)系的分公司所組成的,有的分公司主要從事農(nóng)產(chǎn)品的粗加工、精加工及運(yùn)輸活動,已經(jīng)完全脫離農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動。因此,會計(jì)核算工作不能“一刀切”,應(yīng)按分公司的業(yè)務(wù)活動內(nèi)容進(jìn)行分類。凡涉及農(nóng)業(yè)活動的分公司業(yè)務(wù),應(yīng)按農(nóng)業(yè)會計(jì)專業(yè)核算辦法,進(jìn)行日常的會計(jì)賬務(wù)處理;不涉及農(nóng)業(yè)活動的分公司業(yè)務(wù),應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會計(jì)制度》,這樣既能反映農(nóng)業(yè)上市公司的總體財(cái)務(wù)狀況,又能提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算的詳細(xì)資料,突出農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點(diǎn),以滿足企業(yè)內(nèi)外不同會計(jì)信息使用者的需求。

(二)中小農(nóng)業(yè)企業(yè)

許多國家都有特殊行業(yè)的會計(jì)制度,如英國、加拿大、澳大利亞等國已經(jīng)了中小型企業(yè)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。目前,聯(lián)合國會計(jì)專家組、國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會也把研究制定中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則指南作為工作重點(diǎn),用于規(guī)范中小企業(yè)的會計(jì)工作。所以,對于我國中小規(guī)模的農(nóng)業(yè)企業(yè),可以先執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》,待發(fā)展到一定層次后,符合條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)可逐步轉(zhuǎn)向執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會計(jì)制度》。

(三)家庭農(nóng)場

家庭農(nóng)場是以種植(或養(yǎng)殖)、收獲農(nóng)林畜牧產(chǎn)品為其經(jīng)營活動的農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體,其會計(jì)核算過程應(yīng)著重體現(xiàn)農(nóng)業(yè)活動的特點(diǎn)。一般來說,由于家庭農(nóng)場經(jīng)營者的文化素質(zhì)較低,會計(jì)知識匱乏,不具備進(jìn)行精確會計(jì)核算的條件。對于這部分經(jīng)營者來說,可以要求其將農(nóng)業(yè)活動過程中的各種耗費(fèi)和損失進(jìn)行流水賬式的記錄和反映,以便為農(nóng)業(yè)企業(yè)系統(tǒng)的會計(jì)核算提供翔實(shí)的原始資料。

【參考文獻(xiàn)】

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[3] 宋承先.西方經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].復(fù)旦大學(xué)出版社,2004.

篇(3)

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 信息化

農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的過程中，農(nóng)業(yè)企業(yè)能夠?qū)⒒ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)與會計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，把原本由人工完成的數(shù)據(jù)收集、記賬等功能進(jìn)行替換，從而完成對整個企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的歸納、組合以及預(yù)測。作為會計(jì)電算化進(jìn)展的必然突破，農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化存在的優(yōu)勢有，它能夠?qū)⑵髽I(yè)各機(jī)構(gòu)、運(yùn)作過程中收入、成本、預(yù)算等各種資料以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為載體進(jìn)行統(tǒng)一操作，并通過對農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行預(yù)測、分析、管理和控制實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)化。農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化在給人們帶來財(cái)務(wù)管理便捷化的同時，也產(chǎn)生了很多不便和安全隱患。筆者根據(jù)自己的認(rèn)識，對農(nóng)業(yè)企業(yè)信息化財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)做一些思考。

一、高度自動化

財(cái)務(wù)管理部門與企業(yè)內(nèi)部的其他業(yè)務(wù)部門緊密聯(lián)系、不可分割。財(cái)務(wù)核算的基本數(shù)據(jù)一般由企業(yè)的其他業(yè)務(wù)部門提供，比如原材料的購買等數(shù)據(jù)信息由后勤采購部門提供，生產(chǎn)過程的基本數(shù)據(jù)由生產(chǎn)部門以及設(shè)備部門提供，有關(guān)固定資產(chǎn)的基本數(shù)據(jù)由管理設(shè)備的部門提供，銷售業(yè)績的基本數(shù)據(jù)由銷售部門提供。處理財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)通過填制各種憑證、登記賬簿等相關(guān)過程。在以往的會計(jì)核算過程中，基本數(shù)據(jù)以及記賬憑證必須由人工進(jìn)行收集，然后將其輸入原始憑證之中。這個過程所要花費(fèi)的時間相當(dāng)之長，也需要多個會計(jì)人員進(jìn)行操作，極大地浪費(fèi)了人力。農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，把原本由人工完成的數(shù)據(jù)收集、記賬等功能進(jìn)行替換，從而完成對整個企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的歸納、組合以及預(yù)測，既極大地縮小了會計(jì)人員的工作內(nèi)容，減少了工作量，降低了農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本，也極大地節(jié)省了時間，提高了農(nóng)業(yè)企業(yè)的工作效率。

二、管理預(yù)測能力很強(qiáng)

由于電子計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的推廣和普及，企業(yè)能夠在第一時間之內(nèi)并獲取充分的商業(yè)信息，能夠?qū)?shù)據(jù)共享，資源共享，不僅如此，企業(yè)還能在第一時間內(nèi)將信息進(jìn)行反饋披露。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的推廣減小了會計(jì)人員的工作量，節(jié)省了大量時間，工作效率得以提高。因而，企業(yè)的會計(jì)核算將呈現(xiàn)出向財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)等方面發(fā)展的趨勢。財(cái)務(wù)部門與企業(yè)的其他部門聯(lián)系的更加緊密了，能夠有效提高管理預(yù)測能力，從而進(jìn)行決策和控制功能。因此農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的推廣將有利于農(nóng)業(yè)企業(yè)主管部門的相關(guān)決策，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的共同發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、更全面的信息披露

在農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化中，財(cái)務(wù)信息使用者會讓企業(yè)財(cái)務(wù)部門準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀以及經(jīng)營業(yè)績的財(cái)務(wù)信息，不管會計(jì)信息是對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有利的，或者對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展不利，農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門都應(yīng)當(dāng)對其披露。這些舉措能夠讓公眾對企業(yè)會計(jì)狀況進(jìn)行全方位的認(rèn)識。然而基于有限篇幅的限制，會計(jì)報表不能準(zhǔn)確反映非數(shù)量化信息，更不能準(zhǔn)確反映會計(jì)報表數(shù)字處理等方面的相關(guān)數(shù)據(jù)。與之截然相反的是，通過在線數(shù)據(jù)庫的使用，農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化能夠把企業(yè)會計(jì)及非會計(jì)信息予以包含在內(nèi)，還可以通過網(wǎng)上報告的形式，對會計(jì)報表及附近的信息予以擴(kuò)大容量。農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)外的信息需求者能夠采用在線訪問的形式及時獲取自己需要的信息。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)具有其他媒體不可比擬的優(yōu)越性，這是由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為信息的供給者與需求者提供了一個橋梁。農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的具體運(yùn)作過程中，需求者能夠根據(jù)具體需求獲得會計(jì)信息，也能夠?qū)@些信息進(jìn)行深入的處理。

四、能夠?qū)?jì)信息進(jìn)行分步處理

在單個電腦工作的情形之下，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)部門通常來選擇固定的某些電腦來做好某項(xiàng)工作，從而使得這些電腦所承擔(dān)的工作任務(wù)較為繁重。然而，隨著農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的應(yīng)用，某項(xiàng)較為復(fù)雜的工作能夠被分割為若干線程，每個線程由網(wǎng)絡(luò)上不同的電腦共同來處理。比如，對于那些憑證錄入耗費(fèi)人力的公司來說，應(yīng)該按照一致的格式在不同的計(jì)算機(jī)上同時進(jìn)行憑證錄入，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)版可以將其自動存進(jìn)網(wǎng)絡(luò)文件服務(wù)器。在多個電腦上進(jìn)行錄入，在一個服務(wù)器上進(jìn)行儲存，這樣不僅能夠確保及時錄入憑證，而且還能確保進(jìn)行統(tǒng)一儲存數(shù)據(jù)，最終可以最大程度地減少單個電腦所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)冗余。

不管農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化有何種優(yōu)勢以及何種特點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的高低，對農(nóng)業(yè)企業(yè)信息化財(cái)務(wù)管理管理水平的高低有著十分重要的影響，最終進(jìn)一步影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的具體運(yùn)作中，除了網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)自身能否適合企業(yè)的發(fā)展需要之外，最主要的還是要取決于既懂計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，又了解財(cái)會運(yùn)作的高技術(shù)人才的加入。具體而言，農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化要求會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備過硬的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及解決實(shí)際問題的各種能力。由于很多財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的專業(yè)知識欠缺、水平較低，還不能符合農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化運(yùn)行的要求。所以說，加大對農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)人員隊(duì)伍的培養(yǎng)力度，提升其綜合素質(zhì)，是擺在農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化發(fā)展面前的重要課題。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘衛(wèi)清.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則問題研究[D].廣西大學(xué).2002年

篇(4)

(一）農(nóng)業(yè)活動會計(jì)處理規(guī)范的欠適用性

2006年新準(zhǔn)則的頒布極大的規(guī)范了農(nóng)業(yè)這一特殊行業(yè)的特有經(jīng)濟(jì)活動，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的會計(jì)處理有著突破性的指導(dǎo)作用，在一定程度上和一定時期內(nèi)，規(guī)范了農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計(jì)核算，發(fā)揮了農(nóng)業(yè)會計(jì)的功能和作用。但是，我國的農(nóng)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國外國際準(zhǔn)則存在的欠合理差異、缺乏對生物資產(chǎn)的完整定義和對生物資產(chǎn)的價值評估、缺乏對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)會計(jì)的研究和評估和不加區(qū)分的將郁閉作為判斷消耗性生物資產(chǎn)相關(guān)支出資本化或者費(fèi)用化的時點(diǎn)，而未考慮我國南方北方氣候、土壤等農(nóng)業(yè)自然條件的差異等問題，都將不利于企業(yè)提供真實(shí)可比的農(nóng)業(yè)會計(jì)信息，不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)的自身發(fā)展，更不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)與國際接軌。

(二）農(nóng)業(yè)會計(jì)信息的失真性

會計(jì)信息失真，是指會計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。當(dāng)前我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算存在會計(jì)信息失真的問題。如眾多農(nóng)業(yè)類上市公司的會計(jì)報表中，“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”科目數(shù)額巨大，且很多企業(yè)賬齡超過一年，而非上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量比上市公司的更為糟糕。企業(yè)這種處理實(shí)際上是將許多農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的不確定因素和風(fēng)險性因素先轉(zhuǎn)入“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”科目，等待未來事項(xiàng)發(fā)生后再進(jìn)行巧妙處理，使其成為一個利潤調(diào)節(jié)的“蓄水池”。在利潤表和利潤分配表的補(bǔ)充資料中，自然災(zāi)害發(fā)生的損失、非常性損失基本都不存在，這決不是巧合和偶然，而是深層次會計(jì)信息失真的體現(xiàn)。

(三）農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料不詳細(xì)

目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算中還無法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細(xì)核算資料，農(nóng)場與承包戶之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(fèi)(實(shí)物地租）的形式。一些規(guī)模較小的國有農(nóng)場將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來的農(nóng)戶，實(shí)行自主經(jīng)營的管理模式，完全由承包者根據(jù)市場行情來決定所種植農(nóng)作物的面積和種類，農(nóng)場總部只負(fù)責(zé)承包合同的簽訂、承包費(fèi)的收取和管理以及向上級主管部門定期報送統(tǒng)計(jì)報表等。而這種經(jīng)營管理體制下，農(nóng)戶對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)缺乏完整的成本核算，根本無法完整的提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。在一些大型的國有農(nóng)場，包括規(guī)模較大的北大荒、永安林業(yè)等農(nóng)業(yè)上市公司，雖然實(shí)行了種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、加工業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等一體化生產(chǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，能夠?qū)ν?、對?nèi)提供總公司完的會計(jì)報表和財(cái)務(wù)報告資料，但仍然沒有提供詳細(xì)的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。

二、我國農(nóng)業(yè)會計(jì)現(xiàn)狀的成因分析

(一）農(nóng)業(yè)會計(jì)理論對會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范不充分

加入WTO后，我國經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展面臨著一次難得的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。會計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的，會計(jì)環(huán)境的變化迫使我們重新審視我國會計(jì)發(fā)展中的若干問題。這些問題涉及到會計(jì)的方方面面，包括會計(jì)管理體制問題，財(cái)務(wù)報表披露的透明性問題，會計(jì)的國際化協(xié)調(diào)問題，注冊會計(jì)師的審計(jì)問題等。

會計(jì)準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)國家和地區(qū)普遍采用的會計(jì)規(guī)制形式。在美國等西方發(fā)達(dá)國家，會計(jì)準(zhǔn)則多由會計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定和，它本身并不具有法規(guī)性質(zhì)，而是作為一種公認(rèn)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對會計(jì)行為起規(guī)制作用。目前我國農(nóng)業(yè)會計(jì)雖然有這方面的會計(jì)準(zhǔn)則理論但它有待完善，因而其缺乏對農(nóng)業(yè)會計(jì)實(shí)踐的實(shí)際指導(dǎo)作用，農(nóng)業(yè)會計(jì)企業(yè)就不能提供出真實(shí)完整的會計(jì)信息。

(二）農(nóng)業(yè)會計(jì)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響

1、會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

我國農(nóng)業(yè)會計(jì)的現(xiàn)狀還與會計(jì)人員的素質(zhì)有關(guān)。近些年來，我國在農(nóng)業(yè)會計(jì)教育和會計(jì)后續(xù)培訓(xùn)方面雖然取得了長足的進(jìn)步，但是仍不能適應(yīng)我國會計(jì)新制度、新準(zhǔn)則快速發(fā)展的需要。我國企業(yè)中，有些會計(jì)人員業(yè)務(wù)不精，法律意識不強(qiáng)。有的會計(jì)人員沒有受過正規(guī)的教育或培訓(xùn)，默守陳規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低下，無法按照新規(guī)定開展工作，同時，他們不學(xué)法，不懂法，對會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度也知之甚少。所謂無知者無畏，由于他們不懂業(yè)務(wù)、不懂法，因此一些會計(jì)人員既談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事了。有些會計(jì)人員品質(zhì)不好，缺乏職業(yè)道德等。會計(jì)人員習(xí)慣照搬會計(jì)制度中的條款來處理會計(jì)業(yè)務(wù)，對于估計(jì)和判斷較多的會計(jì)準(zhǔn)則職業(yè)判斷能力欠佳，對于計(jì)算復(fù)雜、理解難度大的會計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)能力不夠強(qiáng)，致使即便是高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則也不能得到有效執(zhí)行。

2、資本市場不完善

目前，我國與農(nóng)業(yè)會計(jì)相關(guān)的農(nóng)業(yè)資本市場利用效率低下，新的投融資體制尚不完善。政府對社會資本尤其是民間資本缺乏有效的引導(dǎo)，導(dǎo)致大量閑散資本無法有效利用。我國的投融資體制有待進(jìn)一步完善，尤其是農(nóng)業(yè)招商引資的相關(guān)政策和激勵機(jī)制需要抓緊落實(shí)。另外，我國證券市場利用不足，大多數(shù)企業(yè)資本營運(yùn)水平不高，融資渠道狹窄，形式單一，難以擺脫企業(yè)負(fù)債率過高的困擾，致使企業(yè)人才、設(shè)備、主導(dǎo)產(chǎn)品更新滯后，企業(yè)發(fā)展后勁不足，市場競爭力逐漸下滑。農(nóng)業(yè)專業(yè)市場體系發(fā)育很不完善，我國資本市場還處于發(fā)展階段，還很難發(fā)揮資本市場配置資源的應(yīng)用作用。

(三）農(nóng)業(yè)會計(jì)處理手段相對落后

農(nóng)業(yè)是人們對動植物自身生長發(fā)育的自然再生產(chǎn)過程實(shí)施控制和強(qiáng)化的過程，是以更好的經(jīng)濟(jì)效益為前提的經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過程，自然再生產(chǎn)過程與經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過程相互交織構(gòu)成了農(nóng)業(yè)的根本特點(diǎn)，這一特點(diǎn)在某種程度上成為了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織及其會計(jì)核算有別于其他行業(yè)的基本原因四。另外，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜多樣，不同地區(qū)、不同生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營活動都有可能不同，這加大了農(nóng)業(yè)會計(jì)處理的復(fù)雜性。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】 生物資產(chǎn)； 特征； 確認(rèn)與計(jì)量； 核算

2006年2月，財(cái)政部企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則5號（CAS5），對生物資產(chǎn)的會計(jì)核算作出規(guī)范，但由于生物資產(chǎn)本身的特殊性和企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)展變化，該準(zhǔn)則仍有值得進(jìn)一步探討和改進(jìn)之處。

一、生物資產(chǎn)的界定及其會計(jì)特征

在我國的會計(jì)規(guī)范中，如何定義生物資產(chǎn)？《辭?！穼ι锏慕忉屖恰白匀唤缰芯哂猩奈矬w。包括植物、動物和微生物三大類?！苯Y(jié)合我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中資產(chǎn)的定義和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）的《國際會計(jì)準(zhǔn)則第41號――農(nóng)業(yè)》（IAS41）關(guān)于生物資產(chǎn)的定義，可以知道，生物資產(chǎn)是指涉及農(nóng)業(yè)活動并符合一般資產(chǎn)概念要求的動物或植物，而不包括微生物。但在實(shí)踐中，生物資產(chǎn)及其會計(jì)核算具有以下特征：

（一）生物資產(chǎn)類型的多樣性

比照IAS41的生物資產(chǎn)的概念和舉例，其范圍甚廣，包括綿羊、人工林場中的林木、農(nóng)作物、奶牛、豬、灌木、葡萄樹、果樹等，但這只是有限的列舉，實(shí)踐中的生物資產(chǎn)遠(yuǎn)不止這些，還可以包括微生物，這就要求我們在制定相關(guān)會計(jì)規(guī)范時，充分考慮不同類型生物資產(chǎn)的特點(diǎn)而不局限于某個行業(yè)或某一類資產(chǎn)，要研究各種生物資產(chǎn)的共性，提出原則性的處理辦法和意見。

（二）生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性

生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)相對其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)而言，由于其種類的多樣性和分布的廣泛性，使得生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性。復(fù)雜性主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動的多樣性，從生產(chǎn)角度上看，既有分散的手工作業(yè)，也有規(guī)?；?、機(jī)械作業(yè)；既有傳統(tǒng)的、野外的作業(yè)，也有工廠化、現(xiàn)代化的室內(nèi)作業(yè)；從生產(chǎn)周期看，既有大量的生產(chǎn)周期短于一年的生產(chǎn)經(jīng)營對象，如一般的蔬菜、水稻及部分牲畜，也有許多長周期的，如林木、苗木和花卉等的培育和生產(chǎn)經(jīng)營對象。二是生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的多變性。企業(yè)培育或養(yǎng)殖的生物資產(chǎn)可能有不同的目的，有的是以直接用于出售為目的的，也有不是出售生物資產(chǎn)本身為目的的，更需要強(qiáng)調(diào)的是生物資產(chǎn)經(jīng)營目的具有可變性，產(chǎn)役畜可以轉(zhuǎn)為育肥畜，育肥畜也可以轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜。

（三）生物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化受自然力的影響

與機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)不同，生物資產(chǎn)尤其是植物在生長過程中受到自然力的影響，有的資產(chǎn)受自然力的影響還很大，如用材林、經(jīng)濟(jì)林、蔬菜、水稻等。由于自然力的影響，一方面使得資產(chǎn)的實(shí)際價值與資產(chǎn)的歷史成本產(chǎn)生偏離，歷史成本無法公允反映資產(chǎn)的價值，這也是IAS41將公允價值選擇并運(yùn)用于生物資產(chǎn)計(jì)量的原因之一；另一方面，自然力的影響又導(dǎo)致生物資產(chǎn)所面臨的風(fēng)險比一般的普通資產(chǎn)大，這也是在生物資產(chǎn)的初始計(jì)量、期末計(jì)量和會計(jì)信息披露時不能不考慮的因素。

二、生物資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的對象

IAS41認(rèn)為“農(nóng)業(yè)活動是指企業(yè)對生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為出售生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化過程的管理。”指出農(nóng)業(yè)活動包括了多種多樣的活動，例如，畜禽飼養(yǎng)、林木培育、果樹種植栽培、花木培植、水產(chǎn)養(yǎng)殖（包括養(yǎng)魚）、一年生或多年生生物的收獲等。生物資產(chǎn)作為一項(xiàng)重要的特殊資產(chǎn)，需要對其會計(jì)核算與信息披露作出合理規(guī)范。但是，規(guī)范的對象究竟是什么？為了能夠回答這個問題，有必要對生物資產(chǎn)的經(jīng)營狀況進(jìn)行比較全面的了解。大家知道，生物資產(chǎn)種類繁多、分布廣泛、經(jīng)營主體多樣、產(chǎn)業(yè)歸屬復(fù)雜，可以從事生物資產(chǎn)經(jīng)營的行業(yè)既有傳統(tǒng)意義上的農(nóng)林牧業(yè)，又有生物資產(chǎn)經(jīng)營的“新生代”，如花卉業(yè)、醫(yī)藥工業(yè)、食品工業(yè)等。在生物資產(chǎn)經(jīng)營中，既有IAS41所認(rèn)為的“農(nóng)業(yè)活動”能夠涵蓋的、無圍墻的農(nóng)林牧生產(chǎn)方式，也有“農(nóng)業(yè)活動”無法涵蓋的、純粹是工廠化，甚至是無土化的生產(chǎn)方式，如無土栽培、生物合成等。事實(shí)上，在我國有著大量的不同類型的企業(yè)會計(jì)主體，甚至一些事業(yè)單位都在從事生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)，其范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)企業(yè)的范疇，也超出了IAS41所認(rèn)為的“農(nóng)業(yè)活動”，同時，由于其經(jīng)營對象的生物特性，這些企業(yè)的經(jīng)營活動又與一般制造業(yè)的特點(diǎn)不同。所以，為了能夠確實(shí)規(guī)范所有的生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)，使得各種以生物資產(chǎn)為經(jīng)營對象的企業(yè)的會計(jì)核算規(guī)范不出現(xiàn)缺位的情況，需要制定適合于各種企業(yè)會計(jì)主體的生物資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則，即能夠包涵“農(nóng)業(yè)活動”以內(nèi)和“農(nóng)業(yè)活動”以外的所有生物資產(chǎn)的準(zhǔn)則。也就是說，生物資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的對象不能僅僅是局限于“農(nóng)業(yè)活動”或“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”，而應(yīng)該是針對所有的生物資產(chǎn)。

三、生物資產(chǎn)的會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

（一）計(jì)量屬性的選擇

“生物資產(chǎn)”不同于一般的工業(yè)產(chǎn)品，缺乏國際性的通用標(biāo)準(zhǔn)，“生物資產(chǎn)”的品種和質(zhì)量在世界各地差異很大，有些生物資產(chǎn)也缺乏公開活躍的市場衡量它們的價值，以歷史成本計(jì)量可以提供可靠的會計(jì)信息，但由于有的生物資產(chǎn)具有長周期性、起源復(fù)雜和自然力引致內(nèi)在價值變動等特點(diǎn)，如果僅采用歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，賬面價值與資產(chǎn)的實(shí)際價值產(chǎn)生較大的偏離，同時，天然起源的生物資產(chǎn)無法入賬。因此，我們認(rèn)為在會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡中，以會計(jì)信息的可靠性為主應(yīng)當(dāng)盡量兼顧相關(guān)性，在確定生物資產(chǎn)的計(jì)量屬性時，可以采用以“歷史成本為主，估值技術(shù)為基礎(chǔ)的公允價值為輔”的資產(chǎn)計(jì)量模式。

（二）資本化與費(fèi)用化問題

在成本基礎(chǔ)的計(jì)量模式下，企業(yè)從事生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生支出的資本化或費(fèi)用化是十分重要的。由于生物資產(chǎn)本身所具有的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)將生物資產(chǎn)區(qū)分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)，不同資產(chǎn)的支出資本化范圍、起點(diǎn)與終點(diǎn)有所不同。一般而言，消耗性生物資產(chǎn)可以將從培育、繁殖或購入開始，直到該資產(chǎn)達(dá)到經(jīng)營目的可以出售或收獲時為止發(fā)生的所有直接和間接支出計(jì)入生物資產(chǎn)的成本；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則可以將從培育、繁殖或購入開始直到該資產(chǎn)能夠穩(wěn)定發(fā)揮功能（多年連續(xù)收獲產(chǎn)品或連續(xù)提供勞務(wù)和服務(wù)）時的所有直接和間接支出計(jì)入生物資產(chǎn)的成本，此后的支出作為與相關(guān)收入相配比的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。但由于有的生物資產(chǎn)具有長周期和復(fù)雜性的特點(diǎn)，也應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)遵循會計(jì)信息產(chǎn)品的成本效益原則，在資本化與費(fèi)用化的時點(diǎn)上有一定的選擇權(quán)利。

（三）天然起源生物資產(chǎn)的會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

按照IAS41的定義，生物資產(chǎn)是涉及農(nóng)業(yè)活動的活的動物、植物。實(shí)際上，IAS41已經(jīng)將生物資產(chǎn)核算對象限定在“人工起源”范圍內(nèi)，這一點(diǎn)完全可以通過IAS41中所列舉的屬于生物資產(chǎn)的“綿羊、人工林場中的林木、農(nóng)作物、奶牛、豬、灌木、葡萄樹、果樹”得到佐證。這樣的界定，對于生物資產(chǎn)核算初始階段，從便于操作的角度看，是可以理解的。但是，我們知道判斷某些特定的生物資源是否屬于資產(chǎn)不僅在于其是不是人工起源，有沒有歷史成本，而且還要看其是否為企業(yè)擁有或者控制，使用該資源能不能給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益。同時，也不應(yīng)該將“交易、事項(xiàng)”簡單片面地理解成一般的商業(yè)交易，國家和地方政府通過資產(chǎn)劃撥的形式將生物資源劃歸企業(yè)、單位經(jīng)營也應(yīng)該屬于“交易、事項(xiàng)”的特定內(nèi)涵。以國有天然起源的草場、國有天然林為例，國家已經(jīng)通過法律、法規(guī)或者是文件和專門的劃撥文件，將天然草原、天然林劃歸企業(yè)或單位經(jīng)營，而且這些天然草原、天然林已經(jīng)成為企業(yè)或單位現(xiàn)在和未來經(jīng)濟(jì)利益的主要來源，構(gòu)成企業(yè)或單位事實(shí)上的資產(chǎn)。隨著生物資源、生物資產(chǎn)市場的日益活躍，隨著資產(chǎn)評估技術(shù)與方法的日臻完善，天然起源生物資產(chǎn)的估值已經(jīng)不是難題了。所以，我們認(rèn)為在制訂生物資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則時，生物資產(chǎn)的核算對象決不應(yīng)該局限于“人工起源”，而應(yīng)放大到“是否為企業(yè)擁有或者控制，使用該資源能不能給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益”的準(zhǔn)繩上，將具備條件的“天然起源”的生物資產(chǎn)囊括其中。這樣，才能使制訂的生物資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則保持系統(tǒng)性和完整性，體現(xiàn)科學(xué)性和先進(jìn)性。我國CAS5第13條規(guī)定“天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定”，解決了天然起源生物資產(chǎn)的確認(rèn)問題，但僅以名義金額計(jì)量，依然無法滿足生物資產(chǎn)會計(jì)信息的相關(guān)性需求，完全可以按照“歷史成本為主，估值技術(shù)為基礎(chǔ)的公允價值為輔”的資產(chǎn)計(jì)量模式，將天然起源的生物資產(chǎn)納入會計(jì)信息系統(tǒng)。

四、公益性生物“資產(chǎn)”的性質(zhì)與核算

CAS5與IAS41之間重要區(qū)別之一是在生物資產(chǎn)的分類中，設(shè)立了公益性生物資產(chǎn)這一類別。從我國準(zhǔn)則后的會計(jì)實(shí)踐看，公益性生物資產(chǎn)主要是公益林，為了分析的方便，在此，主要以林業(yè)企業(yè)的公益林為例加以分析說明。

公益林是指主導(dǎo)功能和培育目的是改善生態(tài)環(huán)境、發(fā)揮生態(tài)效益的林木，與主導(dǎo)功能是產(chǎn)出木材及林產(chǎn)品、獲取經(jīng)濟(jì)效益的商品林有著本質(zhì)上的區(qū)別。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析，公益林應(yīng)當(dāng)由政府承擔(dān)其管理工作，企業(yè)并不存在承擔(dān)公益林管理工作的必然，如果在現(xiàn)實(shí)中企業(yè)確實(shí)承擔(dān)了政府應(yīng)該承擔(dān)的工作，政府就應(yīng)當(dāng)通過財(cái)政補(bǔ)貼等形式給企業(yè)以“額外”的補(bǔ)償。從會計(jì)學(xué)的角度分析，由于企業(yè)對所管理的公益林沒有處置權(quán)，因此可以認(rèn)為企業(yè)對公益林只承擔(dān)管理權(quán)，而無真正的控制權(quán)，所以公益林這種森林資源本身不符合會計(jì)學(xué)中資產(chǎn)的定義與要求，不能列為企業(yè)的資產(chǎn)。但林業(yè)又有其自身的特點(diǎn)，林學(xué)研究表明，林木生長到一定階段就進(jìn)入了成熟期，此時其各項(xiàng)功能達(dá)到最佳，然后應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適度的撫育更新，因此，到了一定階段，經(jīng)過有關(guān)審批手續(xù)后，公益林或多或少能夠帶來一定收益，這些收益如何核算與處理？同時，在林業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐中，出于生態(tài)需要，國家可以將現(xiàn)在的商品林劃為公益林，同樣也可能在林業(yè)建設(shè)、森林植被發(fā)展到一定程度時，生態(tài)環(huán)境實(shí)現(xiàn)新的協(xié)調(diào)后，將某些公益林劃轉(zhuǎn)為商品林。

鑒于這樣的情況，我們在制定會計(jì)規(guī)范時，將公益林納入生物資產(chǎn)的范圍反映了實(shí)踐的需求，實(shí)屬務(wù)實(shí)之舉。但在核算方面，目前的會計(jì)準(zhǔn)則將公益性生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)同等對待，顯然沒有反映出公益性生物資產(chǎn)受到的限制而導(dǎo)致的資產(chǎn)權(quán)利的不完整性和經(jīng)營管理的特殊性，因此，首先，公益林應(yīng)當(dāng)與商品林采用同樣的方法，在會計(jì)核算中按照規(guī)定的計(jì)價方式，通過“公益林”科目，對公益林的實(shí)際成本或公允價值進(jìn)行核算，并反映企業(yè)所管理的公益林的賬面價值?？紤]到公益林不是企業(yè)所有者所能夠控制的，公益林所對應(yīng)的權(quán)益不應(yīng)簡單地歸屬于一般的所有者權(quán)益，需要在會計(jì)核算辦法中設(shè)立“代管公益林”或“公益林基金”科目，反映企業(yè)林木資產(chǎn)中公益林所代表的權(quán)益，其金額與林木資產(chǎn)中包含的公益林資產(chǎn)的價值相同。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，將公益林“資產(chǎn)”列示在資產(chǎn)欄的最下方，將“代管公益林”或“公益林基金”列示在所有者權(quán)益欄的最下方，以示公益林這一非經(jīng)營性“資產(chǎn)”與其他經(jīng)營性資產(chǎn)的區(qū)別。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部會計(jì)司.國際會計(jì)準(zhǔn)則第41號――農(nóng)業(yè)［J］.會計(jì)研究，2001（5）.

［2］ 陳國輝.會計(jì)理論研究［M］.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

篇(6)

【關(guān)鍵詞】生物資產(chǎn)；特征；確認(rèn)與計(jì)量；核算

2006年2月，財(cái)政部企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則5號（CAS5），對生物資產(chǎn)的會計(jì)核算作出規(guī)范，但由于生物資產(chǎn)本身的特殊性和企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)展變化，該準(zhǔn)則仍有值得進(jìn)一步探討和改進(jìn)之處。

一、生物資產(chǎn)的界定及其會計(jì)特征

在我國的會計(jì)規(guī)范中，如何定義生物資產(chǎn)？《辭?！穼ι锏慕忉屖恰白匀唤缰芯哂猩奈矬w。包括植物、動物和微生物三大類。”結(jié)合我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中資產(chǎn)的定義和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）的《國際會計(jì)準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》（IAS41）關(guān)于生物資產(chǎn)的定義，可以知道，生物資產(chǎn)是指涉及農(nóng)業(yè)活動并符合一般資產(chǎn)概念要求的動物或植物，而不包括微生物。但在實(shí)踐中，生物資產(chǎn)及其會計(jì)核算具有以下特征：

（一）生物資產(chǎn)類型的多樣性

比照IAS41的生物資產(chǎn)的概念和舉例，其范圍甚廣，包括綿羊、人工林場中的林木、農(nóng)作物、奶牛、豬、灌木、葡萄樹、果樹等，但這只是有限的列舉，實(shí)踐中的生物資產(chǎn)遠(yuǎn)不止這些，還可以包括微生物，這就要求我們在制定相關(guān)會計(jì)規(guī)范時，充分考慮不同類型生物資產(chǎn)的特點(diǎn)而不局限于某個行業(yè)或某一類資產(chǎn)，要研究各種生物資產(chǎn)的共性，提出原則性的處理辦法和意見。

（二）生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性

生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)相對其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)而言，由于其種類的多樣性和分布的廣泛性，使得生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性。復(fù)雜性主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動的多樣性，從生產(chǎn)角度上看，既有分散的手工作業(yè)，也有規(guī)?；?、機(jī)械作業(yè)；既有傳統(tǒng)的、野外的作業(yè)，也有工廠化、現(xiàn)代化的室內(nèi)作業(yè)；從生產(chǎn)周期看，既有大量的生產(chǎn)周期短于一年的生產(chǎn)經(jīng)營對象，如一般的蔬菜、水稻及部分牲畜，也有許多長周期的，如林木、苗木和花卉等的培育和生產(chǎn)經(jīng)營對象。二是生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的多變性。企業(yè)培育或養(yǎng)殖的生物資產(chǎn)可能有不同的目的，有的是以直接用于出售為目的的，也有不是出售生物資產(chǎn)本身為目的的，更需要強(qiáng)調(diào)的是生物資產(chǎn)經(jīng)營目的具有可變性，產(chǎn)役畜可以轉(zhuǎn)為育肥畜，育肥畜也可以轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜。

（三）生物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化受自然力的影響

與機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)不同，生物資產(chǎn)尤其是植物在生長過程中受到自然力的影響，有的資產(chǎn)受自然力的影響還很大，如用材林、經(jīng)濟(jì)林、蔬菜、水稻等。由于自然力的影響，一方面使得資產(chǎn)的實(shí)際價值與資產(chǎn)的歷史成本產(chǎn)生偏離，歷史成本無法公允反映資產(chǎn)的價值，這也是IAS41將公允價值選擇并運(yùn)用于生物資產(chǎn)計(jì)量的原因之一；另一方面，自然力的影響又導(dǎo)致生物資產(chǎn)所面臨的風(fēng)險比一般的普通資產(chǎn)大，這也是在生物資產(chǎn)的初始計(jì)量、期末計(jì)量和會計(jì)信息披露時不能不考慮的因素。

二、生物資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的對象

IAS41認(rèn)為“農(nóng)業(yè)活動是指企業(yè)對生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為出售生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化過程的管理?！敝赋鲛r(nóng)業(yè)活動包括了多種多樣的活動，例如，畜禽飼養(yǎng)、林木培育、果樹種植栽培、花木培植、水產(chǎn)養(yǎng)殖（包括養(yǎng)魚）、一年生或多年生生物的收獲等。生物資產(chǎn)作為一項(xiàng)重要的特殊資產(chǎn)，需要對其會計(jì)核算與信息披露作出合理規(guī)范。但是，規(guī)范的對象究竟是什么？為了能夠回答這個問題，有必要對生物資產(chǎn)的經(jīng)營狀況進(jìn)行比較全面的了解。大家知道，生物資產(chǎn)種類繁多、分布廣泛、經(jīng)營主體多樣、產(chǎn)業(yè)歸屬復(fù)雜，可以從事生物資產(chǎn)經(jīng)營的行業(yè)既有傳統(tǒng)意義上的農(nóng)林牧業(yè)，又有生物資產(chǎn)經(jīng)營的“新生代”，如花卉業(yè)、醫(yī)藥工業(yè)、食品工業(yè)等。在生物資產(chǎn)經(jīng)營中，既有IAS41所認(rèn)為的“農(nóng)業(yè)活動”能夠涵蓋的、無圍墻的農(nóng)林牧生產(chǎn)方式，也有“農(nóng)業(yè)活動”無法涵蓋的、純粹是工廠化，甚至是無土化的生產(chǎn)方式，如無土栽培、生物合成等。事實(shí)上，在我國有著大量的不同類型的企業(yè)會計(jì)主體，甚至一些事業(yè)單位都在從事生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)，其范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)企業(yè)的范疇，也超出了IAS41所認(rèn)為的“農(nóng)業(yè)活動”，同時，由于其經(jīng)營對象的生物特性，這些企業(yè)的經(jīng)營活動又與一般制造業(yè)的特點(diǎn)不同。所以，為了能夠確實(shí)規(guī)范所有的生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)，使得各種以生物資產(chǎn)為經(jīng)營對象的企業(yè)的會計(jì)核算規(guī)范不出現(xiàn)缺位的情況，需要制定適合于各種企業(yè)會計(jì)主體的生物資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則，即能夠包涵“農(nóng)業(yè)活動”以內(nèi)和“農(nóng)業(yè)活動”以外的所有生物資產(chǎn)的準(zhǔn)則。也就是說，生物資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的對象不能僅僅是局限于“農(nóng)業(yè)活動”或“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”，而應(yīng)該是針對所有的生物資產(chǎn)。

三、生物資產(chǎn)的會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

（一）計(jì)量屬性的選擇

“生物資產(chǎn)”不同于一般的工業(yè)產(chǎn)品，缺乏國際性的通用標(biāo)準(zhǔn)，“生物資產(chǎn)”的品種和質(zhì)量在世界各地差異很大，有些生物資產(chǎn)也缺乏公開活躍的市場衡量它們的價值，以歷史成本計(jì)量可以提供可靠的會計(jì)信息，但由于有的生物資產(chǎn)具有長周期性、起源復(fù)雜和自然力引致內(nèi)在價值變動等特點(diǎn)，如果僅采用歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，賬面價值與資產(chǎn)的實(shí)際價值產(chǎn)生較大的偏離，同時，天然起源的生物資產(chǎn)無法入賬。因此，我們認(rèn)為在會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡中，以會計(jì)信息的可靠性為主應(yīng)當(dāng)盡量兼顧相關(guān)性，在確定生物資產(chǎn)的計(jì)量屬性時，可以采用以“歷史成本為主，估值技術(shù)為基礎(chǔ)的公允價值為輔”的資產(chǎn)計(jì)量模式。

（二）資本化與費(fèi)用化問題

在成本基礎(chǔ)的計(jì)量模式下，企業(yè)從事生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生支出的資本化或費(fèi)用化是十分重要的。由于生物資產(chǎn)本身所具有的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)將生物資產(chǎn)區(qū)分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)，不同資產(chǎn)的支出資本化范圍、起點(diǎn)與終點(diǎn)有所不同。一般而言，消耗性生物資產(chǎn)可以將從培育、繁殖或購入開始，直到該資產(chǎn)達(dá)到經(jīng)營目的可以出售或收獲時為止發(fā)生的所有直接和間接支出計(jì)入生物資產(chǎn)的成本；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則可以將從培育、繁殖或購入開始直到該資產(chǎn)能夠穩(wěn)定發(fā)揮功能（多年連續(xù)收獲產(chǎn)品或連續(xù)提供勞務(wù)和服務(wù)）時的所有直接和間接支出計(jì)入生物資產(chǎn)的成本，此后的支出作為與相關(guān)收入相配比的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。但由于有的生物資產(chǎn)具有長周期和復(fù)雜性的特點(diǎn)，也應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)遵循會計(jì)信息產(chǎn)品的成本效益原則，在資本化與費(fèi)用化的時點(diǎn)上有一定的選擇權(quán)利。

（三）天然起源生物資產(chǎn)的會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

按照IAS41的定義，生物資產(chǎn)是涉及農(nóng)業(yè)活動的活的動物、植物。實(shí)際上，IAS41已經(jīng)將生物資產(chǎn)核算對象限定在“人工起源”范圍內(nèi)，這一點(diǎn)完全可以通過IAS41中所列舉的屬于生物資產(chǎn)的“綿羊、人工林場中的林木、農(nóng)作物、奶牛、豬、灌木、葡萄樹、果樹”得到佐證。這樣的界定，對于生物資產(chǎn)核算初始階段，從便于操作的角度看，是可以理解的。但是，我們知道判斷某些特定的生物資源是否屬于資產(chǎn)不僅在于其是不是人工起源，有沒有歷史成本，而且還要看其是否為企業(yè)擁有或者控制，使用該資源能不能給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益。同時，也不應(yīng)該將“交易、事項(xiàng)”簡單片面地理解成一般的商業(yè)交易，國家和地方政府通過資產(chǎn)劃撥的形式將生物資源劃歸企業(yè)、單位經(jīng)營也應(yīng)該屬于“交易、事項(xiàng)”的特定內(nèi)涵。以國有天然起源的草場、國有天然林為例，國家已經(jīng)通過法律、法規(guī)或者是文件和專門的劃撥文件，將天然草原、天然林劃歸企業(yè)或單位經(jīng)營，而且這些天然草原、天然林已經(jīng)成為企業(yè)或單位現(xiàn)在和未來經(jīng)濟(jì)利益的主要來源，構(gòu)成企業(yè)或單位事實(shí)上的資產(chǎn)。隨著生物資源、生物資產(chǎn)市場的日益活躍，隨著資產(chǎn)評估技術(shù)與方法的日臻完善，天然起源生物資產(chǎn)的估值已經(jīng)不是難題了。所以，我們認(rèn)為在制訂生物資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則時，生物資產(chǎn)的核算對象決不應(yīng)該局限于“人工起源”，而應(yīng)放大到“是否為企業(yè)擁有或者控制，使用該資源能不能給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益”的準(zhǔn)繩上，將具備條件的“天然起源”的生物資產(chǎn)囊括其中。這樣，才能使制訂的生物資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則保持系統(tǒng)性和完整性，體現(xiàn)科學(xué)性和先進(jìn)性。我國CAS5第13條規(guī)定“天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定”，解決了天然起源生物資產(chǎn)的確認(rèn)問題，但僅以名義金額計(jì)量，依然無法滿足生物資產(chǎn)會計(jì)信息的相關(guān)性需求，完全可以按照“歷史成本為主，估值技術(shù)為基礎(chǔ)的公允價值為輔”的資產(chǎn)計(jì)量模式，將天然起源的生物資產(chǎn)納入會計(jì)信息系統(tǒng)。

四、公益性生物“資產(chǎn)”的性質(zhì)與核算

CAS5與IAS41之間重要區(qū)別之一是在生物資產(chǎn)的分類中，設(shè)立了公益性生物資產(chǎn)這一類別。從我國準(zhǔn)則后的會計(jì)實(shí)踐看，公益性生物資產(chǎn)主要是公益林，為了分析的方便，在此，主要以林業(yè)企業(yè)的公益林為例加以分析說明。

篇(7)

【關(guān)鍵詞】農(nóng)產(chǎn)品加工；成本核算；改革

一、引言

農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)是指人們利用生物的生理機(jī)能以及生物生存的自然界，通過人類的勞動去控制或改變生物的生命過程，以最大程度上獲得符合社會需要的產(chǎn)品的企業(yè)。這也就決定了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)的最本質(zhì)特點(diǎn)是將生物的生產(chǎn)及再生產(chǎn)過程與人類的經(jīng)濟(jì)活動結(jié)合在一起，從而生產(chǎn)出人類需要并賴以生存的糧食等基本生活資料。人類社會的進(jìn)步與發(fā)展離不開農(nóng)產(chǎn)品，所以農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)所涉及到的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。所以，一個健康發(fā)展的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在經(jīng)濟(jì)和社會穩(wěn)定方面都起到很重要的作用。而農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)所涉及的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)因?yàn)槠洫?dú)特的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，決定了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在會計(jì)核算上的特性，而這些特性往往就是造成農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)成本核算存在問題的根本原因。

二、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)成本核算存在的問題

（一）農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)成本核算對象的復(fù)雜性

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)所涉及的生產(chǎn)過程的根本特點(diǎn)決定了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)經(jīng)營具有以下特點(diǎn)：農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)同時受自然規(guī)律和經(jīng)濟(jì)規(guī)律的影響；農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)所涉及的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的勞動時間與生產(chǎn)時間不一致；農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)具有經(jīng)營的綜合性和廣泛性。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)可以涉及到種植業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)以及畜牧業(yè)等多種行業(yè)。上述這些特點(diǎn)造成了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)具有特殊的生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，也決定了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在成本核算中的復(fù)雜性，最主要的就是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本核算對象的復(fù)雜性和多變性。

（二）農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算期的不穩(wěn)定

眾所周知，自然界提供給了農(nóng)產(chǎn)品生存的一切環(huán)境，所以農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程受自然條件的影響較大。所以很多農(nóng)產(chǎn)品的成本計(jì)算一般是一年一次，成本的計(jì)算比較有周期性。但是，在農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)里，計(jì)算不同農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的截止階段卻是不完全相同。比如說，大米等糧食的成本計(jì)算周期是從入庫開始，到銷售之前截止。但是其中所涉及到的大米等糧食的出庫過程以及將大米等糧食銷售出去的過程中所花費(fèi)的運(yùn)輸費(fèi)和人工搬運(yùn)等相關(guān)雜費(fèi)，通常用作銷售費(fèi)用處理。這就在一定程度上影響了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)成本核算的精確性。

（三）農(nóng)產(chǎn)品成本核算分類的不精確

相對于西方發(fā)達(dá)國家來看，我國的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》對于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本核算的分類不是很精確，還不夠完善。由于我國農(nóng)產(chǎn)品的品種較多，而不同的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品受自然環(huán)境影響也是各不相同，這就導(dǎo)致了不同類別的農(nóng)產(chǎn)品因?yàn)椴煌N類以及同種個體差異性，其成本核算也具有很大的差異，主要表現(xiàn)在成本核算的方法和結(jié)果上。所以說能否對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行較好的專業(yè)的分類決定了其核算治療的是否準(zhǔn)確。較好的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)量與預(yù)算，能在一定程度上促進(jìn)整個農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的會計(jì)核算的成果。

（四）農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料不統(tǒng)一

從相關(guān)部門的數(shù)據(jù)可以看出來，我國有些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在會計(jì)核算中目前還無法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細(xì)核算資料。有些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)除了直接從市場上收購農(nóng)產(chǎn)品以外，還會雇傭周圍農(nóng)戶并且租用他們的土地，這樣就可以讓農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)根據(jù)市場需求來決定所種植農(nóng)作物的種類和面積。但是，在這種經(jīng)營管理模式下，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)里分部門往往都是自己編制相應(yīng)簡易報表，提交給總部門以后由總部門匯總各個分部門的報表，在這個過程中分部門統(tǒng)計(jì)資料的不完整以及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)規(guī)范不統(tǒng)一等問題就會導(dǎo)致匯總報表存在一定程度上的失真，使總部門不能發(fā)揮成本核算的職能，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的成本核算也相應(yīng)就會變得不準(zhǔn)確。

（五）相關(guān)法律的不完善

農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)本身業(yè)務(wù)多，范圍廣，這就要求相關(guān)法律法規(guī)具有廣泛性和精確性。2004年4月，財(cái)政部正式了《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算辦法》。但是與日益發(fā)展的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)所處的大環(huán)境上來看，我國農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善。同時，在目前這種市場經(jīng)濟(jì)的條件下，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)本身的經(jīng)營模式和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動時刻發(fā)生著變化，更需要相關(guān)法律法規(guī)具有高度的靈活性，這樣才能滿足會計(jì)信息使用者的需要，才能保證農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)成本核算的質(zhì)量。

三、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)成本核算存在問題的對策

（一）會計(jì)核算的準(zhǔn)確性

對于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)來說，企業(yè)日常所涉及到的產(chǎn)品成本和損失的估計(jì)、收入預(yù)算等方面，都需要會計(jì)核算的準(zhǔn)確性。對于一些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)來說，其本身因?yàn)橛泻芏喾植块T，也就造成了農(nóng)產(chǎn)品粗細(xì)加工及運(yùn)輸活動由不同的部門進(jìn)行負(fù)責(zé)，而這些部門所負(fù)責(zé)的部分已經(jīng)完全脫離了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的過程。所以，這些企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)該按照不同部門的業(yè)務(wù)活動內(nèi)容進(jìn)行分類。也就是說涉及農(nóng)業(yè)活動的部門，應(yīng)按農(nóng)業(yè)會計(jì)專業(yè)核算辦法進(jìn)行日常核算。對于沒有涉及到農(nóng)業(yè)活動的部門，應(yīng)該按照統(tǒng)一的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算辦法》，進(jìn)行日常的會計(jì)賬務(wù)處理。這樣的話，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的會計(jì)核算才能既反映企業(yè)本身的總體財(cái)務(wù)狀況，又能根據(jù)相關(guān)成本核算的詳細(xì)資料，滿足企業(yè)內(nèi)外不同會計(jì)信息使用者的需求。

（二）明確成本計(jì)算期

在農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)明確成本核算對象之后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的成本核算對象確定成本計(jì)算期。比方說以畜群為例，對于經(jīng)常發(fā)生變動的畜群，企業(yè)應(yīng)該按月或按季度進(jìn)行成本的核算。相反的，對于不經(jīng)常變動的畜群，企業(yè)可以按年進(jìn)行成本的核算?？傊?，要明確農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)所涉及的農(nóng)產(chǎn)品的成本計(jì)算周期，這樣才能更好的完成成本計(jì)算的職能。

（三）成本核算方法的改變

很多農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在成本核算上采用完全成本法進(jìn)行相關(guān)核算。完全成本法就是將生產(chǎn)過程中所涉及到的所有的費(fèi)用都平分到各個產(chǎn)品中，使成本平均化。但是這種平均化也同時將生產(chǎn)過程中涉及到的管理費(fèi)用等雜費(fèi)分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中。這就要求有詳細(xì)的記錄，需要較高素質(zhì)的會計(jì)人員才能完成。同時，完全成本法也將生產(chǎn)過程中的保存費(fèi)用也計(jì)算在內(nèi)，對于一些不能長久儲存的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)來說，會造成利潤的不實(shí)。而制造成本法則是將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的材料費(fèi)、制造費(fèi)等隨著產(chǎn)品銷量轉(zhuǎn)作為銷售成本，銷售量越高，其相應(yīng)的制造費(fèi)等費(fèi)用就會增多。而對于沒有銷售的庫存產(chǎn)品，則只是計(jì)算制造成本，不包括期間費(fèi)用。對于期間產(chǎn)生的庫存費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期損益，也能大大減少了成本計(jì)算的工作量。這樣就能為企業(yè)管理層提供有效的會計(jì)信息，同時對于企業(yè)來說，將成本落實(shí)在各個部門，也能及時的反應(yīng)各個部門的情況，便于對各部門的考核。

總之，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)所涉及的農(nóng)業(yè)會計(jì)是我國會計(jì)體系的重要組成部分，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的好壞，決定了整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)仍然要以《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算辦法》為基礎(chǔ)，選擇符合企業(yè)自身發(fā)展的成本核算方法，確定相關(guān)成本核算以及費(fèi)用分配制度，從而促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：