審計基本要素精品(七篇)

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篇(1)

【關(guān)鍵詞】 財務(wù)報告內(nèi)部控制； IT內(nèi)部控制； 評價與審計

一、引言

安然、世通等財務(wù)舞弊和會計造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了資本市場的正常秩序。結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。為此，許多國家通過立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，2002年7月美國總統(tǒng)布什簽署了《薩班斯-奧克斯利法案》，日本在2006年6月出臺了《金融商品交易法》，而我國也在2008年6月了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這標(biāo)志著強(qiáng)化內(nèi)部控制在全球范圍內(nèi)將達(dá)到新的。這些法律法規(guī)的核心內(nèi)容是要求所有上市公司的管理層必須對財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行評估并編制和提交內(nèi)部控制報告。審計人員對管理層評估的財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審核后發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

目前企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容對IT的依賴越來越大，組織的信息系統(tǒng)與IT高度結(jié)合，使得在業(yè)務(wù)的處理過程中對企業(yè)內(nèi)外IT采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)必不可少的內(nèi)容。作為《金融商品交易法》中內(nèi)部控制的具體操作指南，2007年2月日本企業(yè)會計審議會了《關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制評價與審計準(zhǔn)則及其實(shí)施準(zhǔn)則的制定（意見書）》（簡稱意見書）。主要包括內(nèi)部控制的基本框架，財務(wù)報告內(nèi)部控制評價與審計準(zhǔn)則（準(zhǔn)則）以及財務(wù)報告內(nèi)部控制評價與審計實(shí)施準(zhǔn)則（實(shí)施準(zhǔn)則）三部分內(nèi)容。其核心是要求所有上市公司的管理層從2008年4月1日開始或以后的會計年度必須對財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行評估并編制和提交內(nèi)部控制報告，并由審計人員進(jìn)行審核。意見書中，將IT的對應(yīng)作為內(nèi)部控制的一個基本要素，要求對組織內(nèi)外IT環(huán)境和IT的使用和控制與內(nèi)部控制的其他要素作為一個整體進(jìn)行評價。這是日本評估和審計財務(wù)報告內(nèi)部控制的一個重要特征。本文在闡述內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系的基礎(chǔ)上，介紹內(nèi)部控制框架中的IT內(nèi)部控制，管理層評價和審計人員審計內(nèi)部控制中對IT內(nèi)部控制的處理方法。

二、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

國際公認(rèn)的內(nèi)部控制框架是美國的COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）委員會于1992年的內(nèi)部控制整體框架（COSO框架）。COSO認(rèn)為內(nèi)部控制是由董事、管理層及其他人員在公司內(nèi)進(jìn)行的，旨在為經(jīng)營的有效性、財務(wù)報告的可靠性、適用法律法規(guī)的遵循性提供合理保證的過程。它由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控五個要素組成。近年來，以安然、世通為代表的一系列特大財務(wù)舞弊事件在全球范圍內(nèi)蔓延，給投資者和債權(quán)人造成了巨大的損失，這表明以確保信息披露制度可靠性為目的的企業(yè)內(nèi)部控制制度并沒有發(fā)揮有效的作用。美國Treadway委員會（1985年成立的反虛假財務(wù)報告委員會）在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制存在缺陷和內(nèi)部控制的缺失是影響會計信息質(zhì)量，產(chǎn)生財務(wù)報告舞弊的重要原因，而且將近50％的財務(wù)舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內(nèi)部控制失敗。因此，內(nèi)部控制對于降低舞弊行為，保障會計信息質(zhì)量具有重要的意義。

在日本的意見書中，將內(nèi)部控制定義為為實(shí)現(xiàn)四個目標(biāo)（經(jīng)營的有效性和效率性；財務(wù)報告的可靠性；與經(jīng)營活動相關(guān)的法律法規(guī)的遵守；資產(chǎn)的保全），由組織內(nèi)部所有人員執(zhí)行的程序。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險的評價與應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控以及IT的應(yīng)對六項基本要素構(gòu)成。其中，將為確保財務(wù)報告的可靠性的內(nèi)部控制定義為財務(wù)報告內(nèi)部控制，將財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性定義為某一內(nèi)部控制根據(jù)合理的內(nèi)部控制框架予以構(gòu)建和運(yùn)行，且該內(nèi)部控制不存在重大缺陷。與COSO框架相比，日本的內(nèi)部控制定義在內(nèi)部控制的目的中加上了“資產(chǎn)的保全”，在基本要素中加入了“IT的應(yīng)對”。將資產(chǎn)的保全列為企業(yè)的目標(biāo)之一，重在強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的取得、使用和處置必須通過正當(dāng)?shù)某绦蚝褪跈?quán)，這將大大有利于會計信息質(zhì)量的提高?？紤]到自從COSO框架以后，隨著IT環(huán)境的迅速發(fā)展，IT已經(jīng)廣泛和深入地滲透到企業(yè)的組織中的實(shí)際情況，日本將IT的對應(yīng)作為內(nèi)部控制的一個基本要素。相對于COSO框架，日本內(nèi)部控制框架表述更加嚴(yán)密，更能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化以及日本企業(yè)的實(shí)際。在信息系統(tǒng)中使用IT的情況下，信息通常由各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行處理和提供，這些信息反映于會計系統(tǒng)之中。因此，管理層有必要對確保這些業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會計系統(tǒng)所生成財務(wù)信息的可靠性的內(nèi)部控制進(jìn)行評價。審計人員也有必要對管理層評價的內(nèi)部控制進(jìn)行審核。

三、內(nèi)部控制框架中與IT相關(guān)的內(nèi)部控制

在前述意見書中，IT的應(yīng)對作為內(nèi)部控制的一個基本要素而出現(xiàn)。意見書中將IT的應(yīng)對定義為為實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)事先規(guī)定合理的政策及程序，根據(jù)這些政策和程序，在業(yè)務(wù)實(shí)施中對組織內(nèi)外的信息技術(shù)進(jìn)行合理的應(yīng)對。IT的應(yīng)對，由IT環(huán)境的應(yīng)對和IT的使用與控制組成。所謂IT環(huán)境的應(yīng)對，是指組織活動中必然相關(guān)的組織內(nèi)外的信息技術(shù)利用狀況，社會和市場中信息技術(shù)使用情況、組織進(jìn)行交易中信息技術(shù)使用情況，以及組織選擇依存的一系列信息技術(shù)的狀況等。這主要是強(qiáng)調(diào)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，組織有必要對其所處的IT環(huán)境進(jìn)行了解，在組織范圍內(nèi)制定合理的政策和手續(xù)，并為落實(shí)這些規(guī)定和手續(xù)進(jìn)行合理的應(yīng)對。而IT的使用與控制是指在組織內(nèi)部，對為確保內(nèi)部控制的其他基本要素的有效性且高效地利用信息技術(shù)，以及在組織內(nèi)系統(tǒng)地包含于業(yè)務(wù)之中的以各種形式利用的信息技術(shù)，事先制定合理的政策和手續(xù)，使內(nèi)部控制的其他基本要素更有效地發(fā)揮功能。作為內(nèi)部控制的一個基本要素，意見書指出，IT的應(yīng)對不是獨(dú)立于內(nèi)部控制的其他要素而存在的，但組織的業(yè)務(wù)內(nèi)容在較大程度上依賴于信息技術(shù)的情況或在組織的信息系統(tǒng)高度運(yùn)用信息技術(shù)等情況下，作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)來說是不可缺少的要素，它是內(nèi)部控制有效性相關(guān)的判斷標(biāo)尺。但無論是IT環(huán)境的應(yīng)對還是IT的使用與控制，都與內(nèi)部控制的其他基本要素存在著密不可分的關(guān)系，都應(yīng)將它們與內(nèi)部控制的其他基本要素作為一個整體進(jìn)行評價。因此，IT的應(yīng)對在內(nèi)部控制框架中的體現(xiàn)是日本信息技術(shù)的飛躍發(fā)展對組織產(chǎn)生深刻影響的產(chǎn)物，IT內(nèi)部控制是日本內(nèi)部控制框架的一個重要特征。

四、管理層對IT內(nèi)部控制的評價

在管理層評估內(nèi)部控制有效性時，與美國相似，日本也采用自上而下的以風(fēng)險為基礎(chǔ)的方法。即首先評估對財務(wù)報告可信性有實(shí)質(zhì)性影響的公司層內(nèi)部控制，同時充分評估企業(yè)內(nèi)外的風(fēng)險并考慮整體上可能對財務(wù)報告有重大影響的所有事件。在此基礎(chǔ)上再評估業(yè)務(wù)層的控制，主要側(cè)重可能導(dǎo)致財務(wù)報告中重大錯報的風(fēng)險的評估。與美國不同的是，意見書的實(shí)施準(zhǔn)則部分明確規(guī)定由管理層評估使用IT的控制是評估業(yè)務(wù)水平控制的一項重要內(nèi)容。實(shí)施準(zhǔn)則從以下四個方面對使用IT的內(nèi)部控制進(jìn)行評價：一是使用IT的內(nèi)部控制的評價。在這一內(nèi)部控制中，既包括計算機(jī)程序之中的自動化的內(nèi)部控制，也包括手工操作與計算機(jī)處理為一體發(fā)揮職能的內(nèi)部控制。二是評價范圍的決定。三是評價單位的認(rèn)定。四是使用IT的內(nèi)部控制的構(gòu)建狀況和運(yùn)行狀況有效性的評價。具體地說，IT的控制評價分為IT總體控制的評價和IT業(yè)務(wù)處理控制的評價。其中，IT總體控制是為確保業(yè)務(wù)處理控制有效地發(fā)揮職能的環(huán)境而進(jìn)行的控制活動，通常是指與多數(shù)業(yè)務(wù)過程控制有關(guān)的政策和程序。IT業(yè)務(wù)處理控制是指為確保所有經(jīng)過授權(quán)的經(jīng)濟(jì)活動在企業(yè)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中正確的處理、記錄的控制活動。實(shí)施準(zhǔn)則列舉了評估IT總體控制的設(shè)計和運(yùn)行有效性的具體實(shí)例，如系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)、系統(tǒng)的運(yùn)用和管理、系統(tǒng)安全性的確保、委托加工物資的契約管理等。關(guān)于評估IT業(yè)務(wù)處理控制的設(shè)計和運(yùn)行的有效性，實(shí)施準(zhǔn)則也列示了考慮的要點(diǎn)，包括關(guān)于錄入信息的完整性、正確性、正當(dāng)性等確保的控制，錯誤的修正和再處理，主要數(shù)據(jù)的維護(hù)和管理等。

在管理層對內(nèi)部控制有效性的判斷中，實(shí)施準(zhǔn)則對IT相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的判斷專門作出規(guī)定。在IT相關(guān)的總體控制存在缺陷的情況下，應(yīng)當(dāng)檢查采用替代的或補(bǔ)充的其他內(nèi)部控制是否能達(dá)到財務(wù)報告可靠性的目的。而且IT相關(guān)的總體控制的缺陷，由于并不是與財務(wù)報告重要事項發(fā)生虛假記載風(fēng)險直接相聯(lián)系的，不能立即被評價為重大缺陷。但如果IT相關(guān)的總體控制存在缺陷，即使IT相關(guān)的業(yè)務(wù)處理控制的構(gòu)建能有效地發(fā)揮功能，也存在不能連續(xù)維持其有效運(yùn)行的可能性，虛假記載發(fā)生的風(fēng)險很高。在IT相關(guān)的業(yè)務(wù)處理控制存在缺陷的情況下，與業(yè)務(wù)層的內(nèi)部控制存在的情況相同，應(yīng)當(dāng)對其影響程度和發(fā)生的可能性進(jìn)行評價。當(dāng)手工操作與信息技術(shù)成為一體發(fā)揮功能的內(nèi)部控制存在缺陷時，管理層應(yīng)具體認(rèn)定缺陷是由手工操作部分產(chǎn)生的還是由IT相關(guān)部分產(chǎn)生的。應(yīng)當(dāng)注意，在由IT相關(guān)的部分產(chǎn)生缺陷的情況下存在著相同種類錯誤重復(fù)發(fā)生的可能性。

五、審計人員對IT內(nèi)部控制的審計

在對內(nèi)部控制審計時，美國采用直接報告的方式，即由審計人員直接審計和報告財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。在這種方式下，為審計管理層評估的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性取得審計證據(jù)，審計人員必須計劃和實(shí)施特定審計程序?qū)徲嬌鲜泄镜膬?nèi)部控制。因此，審計人員和被審單位都要承受過度的負(fù)擔(dān)。然而日本采用只審計管理層對內(nèi)部控制有效性評估結(jié)果的間接報告方式，從而解決了直接審計被審單位內(nèi)部控制有效性的過度負(fù)擔(dān)的難題。這是日本對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的特點(diǎn)之一。審計人員對管理層進(jìn)行的內(nèi)部控制評價的審核也是先審核公司層內(nèi)部控制的評價，在此基礎(chǔ)上再對管理層進(jìn)行的業(yè)務(wù)流程相關(guān)的內(nèi)部控制的評價的合理性進(jìn)行審核。實(shí)施準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了對使用IT的內(nèi)部控制的評價的審核。主要包括：一是對IT的內(nèi)部控制的把握。審計人員對于使用手工操作進(jìn)行控制的部分實(shí)施業(yè)務(wù)流程相關(guān)的內(nèi)部控制評價的審核；對于使用IT進(jìn)行控制的部分，通過以下對IT相關(guān)的總體控制和業(yè)務(wù)處理控制評價的審核進(jìn)行驗證。二是IT相關(guān)的總體控制評價的審核。實(shí)施準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了對系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)、系統(tǒng)的運(yùn)用和管理，系統(tǒng)安全性的確保、委托加工物資的契約管理等各方面審核時應(yīng)當(dāng)關(guān)注的要點(diǎn)。三是IT相關(guān)的業(yè)務(wù)處理控制評價的審核。實(shí)施準(zhǔn)則規(guī)定了審計人員應(yīng)當(dāng)遵循以下手續(xù)進(jìn)行審核：首先通過閱讀系統(tǒng)設(shè)計書等對企業(yè)所期望的會計處理系統(tǒng)的設(shè)計進(jìn)行確認(rèn)；同時列示了具體的評價項目，包括是否采取為確保錄入信息的安全性、準(zhǔn)確性、正當(dāng)性等的措施；是否對錯誤數(shù)據(jù)進(jìn)行合理修訂和再修訂等。四是利用IT專家。利用專家時，審計人員不僅要對專家是否擁有IT方面的知識進(jìn)行考慮，而且要對其是否擁有信息系統(tǒng)相關(guān)的財務(wù)報告產(chǎn)生重要影響的風(fēng)險評估所必需的知識等進(jìn)行考慮，同時對該專家的業(yè)務(wù)是否具有充分的客觀性也應(yīng)進(jìn)行考慮。在發(fā)現(xiàn)使用IT的內(nèi)部控制相關(guān)的IT總體控制的缺陷時，要求立即對其進(jìn)行完善。因為IT的總體控制是為了保證IT相關(guān)的業(yè)務(wù)處理控制有效地發(fā)揮功能的環(huán)境而進(jìn)行的控制活動，如果總體控制存在缺陷，即使為使業(yè)務(wù)處理控制有效的發(fā)揮功能而進(jìn)行構(gòu)建，也存在著不能連續(xù)維持其有效運(yùn)行的可能性。但是，由于IT總體控制的缺陷本身并不一定是直接與財務(wù)報告重要事項虛假記載發(fā)生風(fēng)險相聯(lián)系的，如果能夠驗證業(yè)務(wù)處理控制現(xiàn)在能有效地發(fā)揮功能，就不能因總體控制的缺陷而立即將其評價為重大缺陷。這與管理層評價IT相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性的原則相同。

六、結(jié)論與建議

近年來，我國證券市場的財務(wù)欺詐事件愈演愈烈，這使內(nèi)部控制的有效性問題得到空前的重視。1997年1月開始實(shí)行的《獨(dú)立審計準(zhǔn)則第9號 內(nèi)部控制與審計準(zhǔn)則》、1999年10月通過的《中華人民共和國會計法》、2002年中注協(xié)頒布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》等，無不證明了我國在評估和審計內(nèi)部控制的有效性方面取得了重大成就。特別是2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這標(biāo)志著中國版的“薩奧法案”已正式啟動。在基本規(guī)范中提出我國內(nèi)部控制的基本要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五項，并沒有包括IT內(nèi)部控制要素。隨著信息技術(shù)的高度發(fā)展，組織的業(yè)務(wù)內(nèi)容在很大程度上依賴于信息技術(shù)，組織的信息系統(tǒng)與IT高度結(jié)合，使很多組織離開信息技術(shù)就不能進(jìn)行業(yè)務(wù)活動。因此，在業(yè)務(wù)的處理過程中對企業(yè)內(nèi)外IT采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對理應(yīng)成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)必不可少的內(nèi)容。而日本率先順應(yīng)了這種趨勢，以準(zhǔn)則的形式將IT的應(yīng)對作為內(nèi)部控制的一個基本要素，并制訂了與IT內(nèi)部控制相關(guān)的管理層評估和審計人員審計財務(wù)報告內(nèi)部控制的具體措施，可供我國完善企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范借鑒。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 日本金融廳企業(yè)會計審議會.關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制評估與審計準(zhǔn)則以及財務(wù)報告內(nèi)部控制評估與審計實(shí)施準(zhǔn)則的制定（意見書）[D].2007.（日語）.

[2] 財政部，證監(jiān)會，審計署，銀監(jiān)會，保監(jiān)會.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[D].2008.

篇(2)

關(guān)鍵詞　審計準(zhǔn)則　協(xié)調(diào)　現(xiàn)狀

1　審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的含義

審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是國際審計領(lǐng)域的基本問題之一，審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)首先必須明確協(xié)調(diào)的含義：

坎貝爾認(rèn)為：協(xié)調(diào)一般指通過縮小差異逐步趨同。但協(xié)調(diào)并非指嚴(yán)格的統(tǒng)一。

L·S阿明和L·H·拉德賴夫指出：“協(xié)調(diào)就是一種縮小各種標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)差異以形成一套精密的可接受的標(biāo)準(zhǔn)和慣例的過程。協(xié)調(diào)過程將在一個國家、一個地區(qū)或國際的基礎(chǔ)上進(jìn)行?！?/p>

L·M·塞繆爾斯和A·G·派珀認(rèn)為：“協(xié)調(diào)就是試圖歸納不同的制度，把多樣化的實(shí)務(wù)并入和組合成能產(chǎn)生共同合作結(jié)果的有序結(jié)構(gòu)的過程，是減少差異的過程。”

日本學(xué)者松閘信男教授認(rèn)為：“協(xié)調(diào)就是將形成跨國的各子公司所在國不同、經(jīng)濟(jì)、和環(huán)境的差異而形成的不同審計制度，在與跨國公司有牽連的各個國家、進(jìn)而在全世界形成統(tǒng)一秩序?！?/p>

我國學(xué)者李寶震、郝振平認(rèn)為：“所謂國際協(xié)調(diào)是指各國的某些機(jī)構(gòu)或團(tuán)體在國際范圍內(nèi)結(jié)成統(tǒng)一組織，經(jīng)過協(xié)商討論，共同努力建立標(biāo)準(zhǔn)，以期縮小差異，使審計實(shí)務(wù)趨于標(biāo)準(zhǔn)化的活動?！?/p>

根據(jù)上述關(guān)于協(xié)調(diào)的論述，我們認(rèn)為，審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是有關(guān)機(jī)構(gòu)在世界范圍內(nèi)對不同的審計準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)和，縮小差異并使之逐步走向統(tǒng)一的過程。

2　審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的意義

2.1　是跨國公司以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要

事實(shí)上，審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)在很大程度是由于跨國公司的發(fā)展而提出的?？鐕矩攧?wù)報表的使用者需要了解和掌握跨國公司的審計行為和準(zhǔn)則，以便判斷其審計的質(zhì)量、增強(qiáng)對財務(wù)報告的信賴。他們需對來自不同國家的財務(wù)報告進(jìn)行和比較。這些財務(wù)報告經(jīng)過了不同國家的審計，而這些國家的審計準(zhǔn)則是不同的，這就給來自不同國家財務(wù)報告的分析和比較帶來困難，迫切需要對世界各國的審計準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)，建立統(tǒng)一的審計準(zhǔn)則。

2.2　是世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計職業(yè)自治的需要

在世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于工商企業(yè)和職業(yè)本身的日益國際化，這樣就產(chǎn)生了一些在本國經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)沒有遇見過的新問題。例如，按照本國會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表是否能為別國接受；本國投資者能否看懂別國的財務(wù)報表；本國的審計報告能否為他國投資者所理解；別國的會計師能否在本國執(zhí)業(yè)等等。這些新問題已經(jīng)不可能僅僅通過修改本國的審計準(zhǔn)則就能解決。

全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化使得會計的國際間互認(rèn)不能再被忽視。而國際互認(rèn)的最大障礙就是會計師資格的差異和審計準(zhǔn)則的差異。本國的會計職業(yè)若得不到世界的承認(rèn)，必然會阻礙本國的會計職業(yè)發(fā)展，從而對本國的對外經(jīng)濟(jì)造成巨大損失。這樣又勢必引起政府的干預(yù)。所以，從職業(yè)自治的角度看，制訂和實(shí)施一套國際認(rèn)可的審計準(zhǔn)則，加快國際間的互認(rèn)，就成為必要。

2.3　推動了會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)

國際會計準(zhǔn)則日益增加的重要性可以看作是對國際審計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的推動。正如斯坦?jié)姾湍履崞澦治龅哪菢樱?dāng)國際會計準(zhǔn)則獲得更多權(quán)威的時候，就有必要擁有一套國際審計準(zhǔn)則來促進(jìn)國際會計準(zhǔn)則的實(shí)施。如果某國的財務(wù)報表是按國際會計準(zhǔn)則編制的，則國際投資者將更容易充分理解和信任該國的財務(wù)報表。同樣，如果國際投資者知道有一套國際審計準(zhǔn)則正在不同國家被審計師所，則國際投資者對國際會計準(zhǔn)則在不同國家被一貫地執(zhí)行的信心將會得到提高。因為審計師在堅持會計準(zhǔn)則的實(shí)施方面具有重要作用。實(shí)際上，國際審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則之間是相互支持、相互推動的。許多制訂國際會計準(zhǔn)則的原因同樣也適合于國際審計準(zhǔn)則。

3　審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀

獲得審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的一個顯著有效的途徑就是通過會計團(tuán)體有組織、有系統(tǒng)的合作和努力，來達(dá)到這一目的。實(shí)際上，這種協(xié)調(diào)的嘗試也已經(jīng)進(jìn)行多年。當(dāng)前國際上有兩個主要組織公布了有關(guān)民間的國際審計準(zhǔn)則：—是國際會計師聯(lián)合會；二是歐盟。這些組織對于審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)產(chǎn)生不同的，概述如下。

歐盟并沒有像國際會計師聯(lián)合會那樣國際審計準(zhǔn)則，但所的共同體第4號和第8號指令涉及到審計準(zhǔn)則的有關(guān)。雖內(nèi)容不全面，但是由于其指令具有法律效力，而且要求成員國的法律應(yīng)與指令要求統(tǒng)一起來，因此它對審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)具有強(qiáng)有力的影響。

然而他們要在一些基本問題上取得一致的意見，還存在著許多困難。歐盟協(xié)調(diào)審計準(zhǔn)則進(jìn)展緩慢的情況就表明了這一點(diǎn)。例如協(xié)調(diào)審計的獨(dú)立性問題，由于各成員國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，而出現(xiàn)獨(dú)立性的不同理解。

國際會計師聯(lián)合會是另一個國際審計準(zhǔn)則的組織。該組織所屬國家審計實(shí)務(wù)委員會的章程中規(guī)定，其目標(biāo)是以協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則來發(fā)展和提高世界會計職業(yè)的協(xié)作。這個組織在協(xié)調(diào)審計準(zhǔn)則方面的主要成就是出版了《國際審計準(zhǔn)則》。但是它所的準(zhǔn)則是建議性質(zhì)而不是要求，準(zhǔn)則的前言可以證明這一點(diǎn)，“國際會計師聯(lián)合會今后將尋求促進(jìn)他們自愿地接受這些準(zhǔn)則。如果有的國家的審計規(guī)章與該準(zhǔn)則有差別，那么成員單位應(yīng)按準(zhǔn)則執(zhí)行到可以執(zhí)行的程度?！?/p>

，作為協(xié)調(diào)的結(jié)果，國際審計準(zhǔn)則日益受到國際師聯(lián)合會各成員國的重視，其中最典型的當(dāng)屬加拿大和澳大利亞。當(dāng)國際會計師聯(lián)合會的審計實(shí)務(wù)委員會審計準(zhǔn)則時，加拿大的審計準(zhǔn)則委員會就將它與加拿大現(xiàn)行的實(shí)務(wù)進(jìn)行對比。如存在重大差異，除非基本上不同意國際審計實(shí)務(wù)委員會的觀點(diǎn)或者認(rèn)為加拿大的環(huán)境要求采取不同的觀點(diǎn)，否則加拿大審計準(zhǔn)則委員會將修訂其自身的準(zhǔn)則。

澳大利亞于20世紀(jì)80年代初決定把國際審計準(zhǔn)則并入澳大利亞的審計準(zhǔn)則，在1983年對其審計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂并重新。此后，澳大利亞審計準(zhǔn)則委員會還決定把國際審計實(shí)務(wù)委員會的討論稿直接作為澳大利亞審計準(zhǔn)則草案。

4　對審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的評論

4.1　坎貝爾的國際協(xié)調(diào)觀

（1）各國審計準(zhǔn)則之間的差異是當(dāng)?shù)?、等環(huán)境的產(chǎn)物。如果不考慮各國審計準(zhǔn)則的深層原因，即使能夠減少和調(diào)和各國審計準(zhǔn)則間的差異，這種調(diào)和也只能是膚淺的，毫無實(shí)質(zhì)意義。

（2）審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)不應(yīng)該是孤立的，應(yīng)與既定的經(jīng)濟(jì)和目標(biāo)相結(jié)合。在整個協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)中，若沒有其他協(xié)調(diào)要素的支持，協(xié)調(diào)的影響力將是極其有限的。

（3）會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。如果財務(wù)報表按照完全不同的會計計量和揭示原則編報，審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)對財務(wù)報表國際可比性的貢獻(xiàn)就不大。審計準(zhǔn)則最終能否在實(shí)質(zhì)上為財務(wù)報表的國際用戶提供令人滿意的審計意見，將不僅僅取決于審計準(zhǔn)則本身是否能達(dá)成統(tǒng)一，還取決于會計準(zhǔn)則能否達(dá)成世界一致。

（4）不發(fā)達(dá)國家雖然沒有能力制訂本國審計準(zhǔn)則，但也不見得愿意接受“國際施舍”。

4.2　萊因哈德·戈德勒和阿朋·拉德鮑夫的協(xié)調(diào)觀

“國際會計師聯(lián)合會”第一任主席萊因哈德·戈德勒（Reinhard Goerdeler）曾表示，絕對的世界范圍統(tǒng)一將是永遠(yuǎn)不可能實(shí)現(xiàn)的，因為會計和審計必須持續(xù)地反映不同國家和地區(qū)在商業(yè)慣例、法律制度和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的差異。但戈德勒還是有保留地認(rèn)為，國際性準(zhǔn)則仍有可能在下述兩個方面獲得成功：能夠縮小國際環(huán)境影響的各種差異；使各國堅持這種差異的原因和性質(zhì)得到相互交流和理解。阿朋·拉德鮑夫在1981年提出了與戈德勒相同的觀點(diǎn)。他們認(rèn)為，審計準(zhǔn)則可協(xié)調(diào)的機(jī)會比起會計準(zhǔn)則來更為樂觀。但他們又認(rèn)為，審計準(zhǔn)則的是各國文化、法律、政治和經(jīng)濟(jì)等各種變量相互牽聯(lián)的復(fù)合物，誰都不能指望審計準(zhǔn)則會取得完全統(tǒng)一。

4.3 　D·R·卡邁克爾的評論

卡邁克爾認(rèn)為，盡管已經(jīng)建立了協(xié)調(diào)各國審計準(zhǔn)則的正式機(jī)構(gòu)，但并沒有發(fā)揮作用?！秶H審計準(zhǔn)則》的要求很不嚴(yán)格，隨意性很大，似乎很容易就可達(dá)到。更糟糕的是，國際審計準(zhǔn)則的措辭往往模棱兩可，掩飾或遮蔽引起爭論的，使這種解決方法難以理解和缺乏約束力?？ㄟ~克爾最后認(rèn)定，審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)已經(jīng)走調(diào)了，最終的結(jié)果將不是一首美妙動聽的樂曲，而是噪音。

4.4　筆者的協(xié)調(diào)觀

（1）協(xié)調(diào)是一個過程。審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)不是一種靜止的狀態(tài)，而是一個不斷發(fā)展變化的過程。他是一件長期的艱苦工作，需要各國政府、會計職業(yè)團(tuán)體、國際性和區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織等社會力量的廣泛合作和支持，只能在有選擇、有折衷的條件下逐步趨同。

（2）協(xié)調(diào)不等于絕對統(tǒng)一。由于造成審計準(zhǔn)則差異的原因不可能一下子消除，因此，只能調(diào)和審計準(zhǔn)則的一些重要方面，求大同存小異，且這種調(diào)和應(yīng)該允許有一定的伸縮性，不可能要求完全一致。

（3）協(xié)調(diào)是平等基礎(chǔ)上的協(xié)調(diào)。各個國家應(yīng)該彼此了解和諒解各自的差異，在平等的基礎(chǔ)上做出一些讓步。對國際審計準(zhǔn)則的執(zhí)行也應(yīng)該是自愿的，不施加外部壓力。

（4）協(xié)調(diào)應(yīng)該首先從審計準(zhǔn)則的基本要素抓起。各國審計準(zhǔn)則的差異很多，協(xié)調(diào)不可能做到全盤兼顧，因此，首要考慮的就是審計準(zhǔn)則基本要素的協(xié)調(diào)。因為審計準(zhǔn)則的基本要素不僅體現(xiàn)了審計準(zhǔn)則的核心，而且也是影響審計質(zhì)量、影響審計報告的可比性的重要因素。在審計準(zhǔn)則的五個要素中，審計報告要素的協(xié)調(diào)是難度最大的，因為它涉及的經(jīng)濟(jì)、法律背景最多也最復(fù)雜，很難從根本上加以協(xié)調(diào)。相對而言，“職業(yè)能力”和“獨(dú)立性”要素的協(xié)調(diào)要容易一些，因為大多數(shù)國家都是由會計職業(yè)團(tuán)體對這兩個要素作具體規(guī)定，受國家干預(yù)的可能性小一些。協(xié)調(diào)難度最小的兩個因素是“內(nèi)部控制評價”和“審計證據(jù)”要素，因為這兩個要素主要涉及審計程序和審計技術(shù)的范疇，而各國在審計程序和審計技術(shù)方面的差異是不大的。

（5）審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的前景是樂觀的。雖然說審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)是一個復(fù)雜、漫長的過程，但前景是樂觀的，歐盟、加拿大和澳大利亞等國的協(xié)調(diào)實(shí)踐已經(jīng)證明了這一點(diǎn)。我們認(rèn)為，審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的基本趨勢是：以地區(qū)協(xié)調(diào)為先導(dǎo)，逐步實(shí)現(xiàn)審計準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)。當(dāng)然，這里所說的協(xié)調(diào)不是審計準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)的絕對統(tǒng)一，而是審計準(zhǔn)則基本精神的統(tǒng)—。

篇(3)

關(guān)鍵詞：產(chǎn)權(quán)會計；變革；理論

【中圖分類號】 F276【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A【文章編號】 1671-1297（2012）11-0358-01

改革開放以來，根據(jù)國情我國實(shí)行的經(jīng)濟(jì)體制是以公有制為主體，多種所有制共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度，這一經(jīng)濟(jì)制度的采用，使我國經(jīng)濟(jì)模式由計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，我國會計制度也在不斷的更新，產(chǎn)權(quán)會計觀念也在不斷轉(zhuǎn)變，為迎合產(chǎn)權(quán)會計觀的更新，產(chǎn)權(quán)會計制度變革的步伐也在不斷的加快。

一我國建立的科學(xué)會計準(zhǔn)則所體現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)會計控制觀

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》是在1992年11月份由國務(wù)院財政部頒布的，并在2006年2月份對其進(jìn)行了修改，初步建立了適應(yīng)全球會計制度改革要求的、具有中國特色的會計準(zhǔn)則體系。在這一會計體系中，每一項會計準(zhǔn)則都反映了產(chǎn)權(quán)會計觀的主要精神。

1.會計準(zhǔn)則體系的每項會計準(zhǔn)則都以產(chǎn)權(quán)會計法律制度為基礎(chǔ)。會計準(zhǔn)則體系與我國《憲法》聯(lián)系是非常密切的，會計準(zhǔn)則體系所依據(jù)的產(chǎn)權(quán)會計法律制度不僅與《憲法》中相關(guān)規(guī)定相一致，與有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法中的相關(guān)規(guī)定也保持一致，這種高度一致性的存在保證了會計準(zhǔn)則體系中的每項會計準(zhǔn)則都能夠為所有人接受。與此同時，會計準(zhǔn)則體系可以根據(jù)實(shí)際情況與獨(dú)立審計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，在建立會計準(zhǔn)則體系過程中，可以在適應(yīng)中國企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格遵守產(chǎn)權(quán)會計法律制度，不僅落實(shí)了規(guī)范的企業(yè)會計行為，也維護(hù)和保障了所有者的財產(chǎn)權(quán)益。

2.熟知并把握現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理。現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理遵循的是價值觀，在會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)中充分落實(shí)了將理論體系與方法技術(shù)體系想結(jié)合的思想，使得會計準(zhǔn)則體系更具中國特色。由于我國所有制結(jié)構(gòu)具有特殊性，要想將會計基本要素準(zhǔn)確的反映在會計準(zhǔn)則中，應(yīng)在遵守國際慣例的前提下，針對我國當(dāng)前的市場性質(zhì)和形態(tài)，運(yùn)用產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)對產(chǎn)權(quán)要素進(jìn)行表述，以此來確定會計準(zhǔn)則中的基本要素。在遵循國際慣例的情況下，應(yīng)確定選用資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益作為會計準(zhǔn)則的基本要素，在考慮市場性質(zhì)的情況下，應(yīng)從占有的產(chǎn)權(quán)、使用的產(chǎn)權(quán)、收益的產(chǎn)權(quán)和處置后的產(chǎn)權(quán)的角度充分考慮。

二在產(chǎn)權(quán)會計觀確立的基礎(chǔ)上進(jìn)行的產(chǎn)權(quán)會計變革

一般來說，契約是一種能夠有效控制企業(yè)產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)關(guān)系和社會產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的手段，尤其是我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，市場與契約的關(guān)系更顯得緊密，也可以說市場經(jīng)濟(jì)是建立在契約化社會基礎(chǔ)之上的。會計作為處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系的手段之一，其對產(chǎn)權(quán)價值運(yùn)動過程與結(jié)果的反映和控制，也可以說是一種對契約進(jìn)行監(jiān)控的過程，瓦茨曾說過關(guān)于會計對契約進(jìn)行監(jiān)督的理解，隨著社會結(jié)構(gòu)的變化發(fā)展，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不斷變化之中，而會計與審計就是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不斷變化發(fā)展的產(chǎn)物，會計是一種手段，是一種監(jiān)督契約簽訂和執(zhí)行并能夠維護(hù)產(chǎn)權(quán)的法律手段。從中我們可以知道，企業(yè)總體契約結(jié)構(gòu)的變化會使得產(chǎn)權(quán)會計發(fā)生變革，現(xiàn)如今，為加強(qiáng)對企業(yè)總體契約結(jié)構(gòu)的描述力度，有學(xué)者將企業(yè)的契約結(jié)構(gòu)進(jìn)行了聯(lián)盟，契約結(jié)構(gòu)聯(lián)盟的基本環(huán)節(jié)主要分為八塊，分別是稅收契約、產(chǎn)權(quán)契約、債券契約、審計契約、商務(wù)契約、工作契約、報酬契約和商事契約。這些契約環(huán)節(jié)的設(shè)置是貫穿于產(chǎn)權(quán)價值運(yùn)動的全過程之中的，這些基本要素分布在契約聯(lián)盟的外部和內(nèi)部，在一定情況下它們能夠交互發(fā)揮作用，不僅可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)和外部產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的合理轉(zhuǎn)換，也可以使會計實(shí)現(xiàn)對契約的全面確認(rèn)和監(jiān)控。在進(jìn)行不斷的循環(huán)工作中，產(chǎn)權(quán)會計能夠使產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的契約監(jiān)控保持在系統(tǒng)的狀態(tài)之中，從而對所有者、經(jīng)營者和工作者的權(quán)益進(jìn)行全方位維護(hù)和有效保障。

企業(yè)組織體制改革的成功與否直接關(guān)系到現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度和企業(yè)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，而企業(yè)金字塔式的層級體制改革作為企業(yè)組織體制改革的關(guān)鍵，不僅影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，也會直接影響到企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的改善，因此，企業(yè)只有合理處理好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，才能實(shí)現(xiàn)組織的民主決策和民主管理。要想處理好企業(yè)集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，必須從以建立產(chǎn)權(quán)控制為中心的責(zé)任層次分明的內(nèi)部控制制度出發(fā)，建立完善的企業(yè)組織制度，在以所有者投資為中心的內(nèi)部控制中，要以所有者和投資者為中心，完善產(chǎn)權(quán)所有者治理結(jié)構(gòu)，將所有者和投資者的權(quán)益實(shí)現(xiàn)作為追逐目標(biāo)；在以經(jīng)營者為中心的內(nèi)部控制中，完善產(chǎn)權(quán)經(jīng)營者的治理結(jié)構(gòu)，將實(shí)現(xiàn)有效經(jīng)營和管理作為追逐的主要目標(biāo)。

綜上所述，會計準(zhǔn)則體系的每項會計準(zhǔn)則都以產(chǎn)權(quán)會計法律制度為基礎(chǔ)，熟知并把握現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，以此為主要內(nèi)容建立科學(xué)會計準(zhǔn)則，不僅可以充分體現(xiàn)出產(chǎn)權(quán)會計觀的精神，也可以促進(jìn)產(chǎn)權(quán)會計的有效變革，在進(jìn)行產(chǎn)權(quán)會計變革中，應(yīng)充分考慮契約聯(lián)盟的作用和企業(yè)租住體制的改革。

參考文獻(xiàn)

[1]肖小鳳，王善平. 中國會計學(xué)產(chǎn)權(quán)學(xué)派的興起與展望[J]. 時代財會. 2001（03）

[2]郭道揚(yáng). 論產(chǎn)權(quán)改革與會計產(chǎn)權(quán)觀[J]. 財經(jīng)論叢. 2004（01）

篇(4)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;　內(nèi)部審計質(zhì)量;　內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系　;影響因素

一、內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部審計質(zhì)量評價

內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作的規(guī)范程度與審計職能的發(fā)揮水平，是審計工作效果綜合性和有效性的表現(xiàn)。內(nèi)部審計質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是否完善的重要標(biāo)志，也是審計行業(yè)自身發(fā)展的重要體現(xiàn)。內(nèi)部審計質(zhì)量評價是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為了確保內(nèi)部審計工作開展更為有效性而實(shí)施的一項控制活動。通過對審計工作程序、審計事項進(jìn)行檢查以及對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可能產(chǎn)生風(fēng)險的一種有效控制，以此來不斷實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)，提高內(nèi)部審計工作的水平和質(zhì)量。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建

1.評價體系中的基本要素。內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系的基本要素包括：評價主體、評價對象、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價技術(shù)和方法。評價主體是內(nèi)部審計質(zhì)量評價要素中的最重要的部分。它決定了評價目標(biāo)和評價對象。內(nèi)部審計質(zhì)量評價對象可以分為：審計行為質(zhì)量、審計結(jié)果質(zhì)量。內(nèi)部審計質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)審計質(zhì)量工作中的指導(dǎo)性的方向，是反映審計工作的目標(biāo)達(dá)到與否的依據(jù)，是評價質(zhì)量參考的標(biāo)準(zhǔn)和原則。2.內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系方法構(gòu)建。我國企業(yè)對內(nèi)部審計質(zhì)量評價方法有平衡計分卡方法和六西格瑪。平衡計分卡方法在企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量衡量和控制中用的比較多，其對內(nèi)部審計作用的范圍考慮得很全面；對指標(biāo)的各個層面的分析較為深入。3.內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系主體構(gòu)建。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價主體包括：企業(yè)內(nèi)部評估、外部的內(nèi)審行業(yè)協(xié)會、政府有關(guān)監(jiān)管部門。企業(yè)內(nèi)部評估是內(nèi)部審計質(zhì)量評價的主體之一，企業(yè)運(yùn)用平衡計分卡方法，對企業(yè)進(jìn)行綜合績效評價。由外部的內(nèi)審行業(yè)協(xié)會對企業(yè)內(nèi)部審計活動進(jìn)行評價，保證了企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的公開性和鮮明性特征。政府相關(guān)監(jiān)管部門作為企業(yè)監(jiān)督者的角色，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計工作健康、高效的進(jìn)行。4.內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系對象構(gòu)建。內(nèi)部審計質(zhì)量的評價對象其實(shí)就是對什么進(jìn)行評價。包括內(nèi)部審計的環(huán)境因素、審計資源因素、審計行為因素。運(yùn)用平衡計分方法，細(xì)分要評價的對象，可以精確的分析出評價對象中的問題和因素。5.內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建。每一個體系離不開一定的參考標(biāo)準(zhǔn)，評價體系的標(biāo)準(zhǔn)主要分為兩個方面：（1）評價體系的一般標(biāo)準(zhǔn)，包含：完整性、合理性、有效性。（2）評價體系的具體指標(biāo)：審計環(huán)境因素指標(biāo)、審計資源因素指標(biāo)、審計工作流程指標(biāo)、審計顧客反映指標(biāo)。

三、內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系的影響因素分析

內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系的基本要素：評價主體、評價對象、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價技術(shù)方法。四大要素體現(xiàn)的是一個整體，只有當(dāng)各要素以合理的結(jié)構(gòu)行成整體時，體系才能發(fā)揮強(qiáng)大的功能。1.體系自身影響因素分析。1.1評價主體與評價客體的協(xié)同作用：一是作為內(nèi)部審計質(zhì)量評價主體的內(nèi)審機(jī)構(gòu)及監(jiān)事會、董事會，其評價的客體是審計過程中的審計環(huán)境因素、審計資源因素和審計行為因素及其審計過程的具體項目。二是外部評價主體中的內(nèi)審協(xié)會則主要是對企業(yè)內(nèi)部審計實(shí)施的整體狀況進(jìn)行評價。三是作為政府監(jiān)管部門對內(nèi)審質(zhì)量的評價。1.2評價標(biāo)準(zhǔn)、評價技術(shù)方法與評價客體的協(xié)同作用：評價標(biāo)準(zhǔn)、評價技術(shù)方法的確定是基于對審計評價客體的深層次分解。彼此之間存在的是一種對應(yīng)關(guān)系，不同的評級主體其評價的對象不一樣，其所用到的評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法也是不相同的。評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法的選擇，對于評價客體的質(zhì)量影響有著重要意義，同時，也是作為評價體系整體不可分割的組成部分，它們之間的協(xié)同作用發(fā)揮好壞是直接影響體系中的重要因素。1.3評價標(biāo)準(zhǔn)與評價技術(shù)方法的協(xié)同作用：內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系缺乏一個科學(xué)的、系統(tǒng)的評價技術(shù)和方法，加強(qiáng)評價標(biāo)準(zhǔn)與評價技術(shù)方法的協(xié)同作用，依據(jù)評價客體確定評價標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)評價標(biāo)準(zhǔn)，選擇合適的評價技術(shù)和方法。2.體系構(gòu)建外部環(huán)境因素。2.1內(nèi)審評價體系構(gòu)建意識。國內(nèi)許多企業(yè)很少意識到內(nèi)部審計對于企業(yè)經(jīng)營管理的重要性，企業(yè)的高層管理者的意識淡薄，對內(nèi)部審計質(zhì)量的要求不高，內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞沒有一定的把握和掌控，內(nèi)部審計質(zhì)量評價工作難開展。2.2內(nèi)部審計質(zhì)量體系評價標(biāo)準(zhǔn)，是對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量和企業(yè)內(nèi)部活動控制的重要組成部分，也是對于企業(yè)科學(xué)、合理經(jīng)營的重要依據(jù)。由于發(fā)展和貫徹的局限性，在實(shí)際操作中暴露出很多問題。由于缺乏可操作性的評價標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)對內(nèi)部審計質(zhì)量的評價無從下手，因此許多企業(yè)僅通過一些很表面的現(xiàn)象進(jìn)行主觀判斷。2.3內(nèi)部審計質(zhì)量評價有效的方法。具備評價有效的方法，推動內(nèi)部審計質(zhì)量評價科學(xué)、合理、高效的運(yùn)行，評價的結(jié)果也會更加明朗、清晰。我國絕大部分企業(yè)僅僅依據(jù)主觀判斷來粗略的估計企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，缺乏有效的方法。

四、提高內(nèi)部審計質(zhì)量的對策和建議

1.完善相關(guān)的法律法規(guī)和行業(yè)環(huán)境。我國內(nèi)部審計由于起步較晚，發(fā)展較緩慢，內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善。（1）我國相關(guān)政府部門需要積極在現(xiàn)有法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定有效的專門性的《內(nèi)部審計法》，來規(guī)定內(nèi)部審計工作中的細(xì)則。結(jié)合我國內(nèi)部審計實(shí)際情況，有針對性的完善相關(guān)法律法規(guī)。（2）政府應(yīng)該進(jìn)一步完善內(nèi)部審計準(zhǔn)則、章程和具體操作指南等各種規(guī)章制度，來規(guī)范我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計組織協(xié)會的執(zhí)行監(jiān)管。2.科學(xué)合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。企業(yè)高層需要提高內(nèi)部審計工作的意識，明確內(nèi)部審計質(zhì)量對于企業(yè)的經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)效益的提高有著重要的促進(jìn)作用。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性越強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)才能發(fā)揮其應(yīng)有的職能，保證內(nèi)部審計工作的順利進(jìn)行。建議企業(yè)應(yīng)該由董事會及其下屬審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。這樣才能發(fā)揮內(nèi)部設(shè)計機(jī)構(gòu)的最大化作用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的提高以及經(jīng)濟(jì)效益的最大化發(fā)展。3.強(qiáng)化內(nèi)部審計運(yùn)作環(huán)境。優(yōu)良的內(nèi)部審計運(yùn)作環(huán)境對于我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展和實(shí)施有著不可忽視的作用。（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計和審計委員會或者董事會之間的聯(lián)系，審計委員會或者董事會作出正確的指示和規(guī)劃，安排內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)各個部門執(zhí)行，將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需要將其寫成報告反饋給審計委員會或者董事會。（2）我國企業(yè)內(nèi)部審計需要加強(qiáng)與外部審計的合作，積極配合外部審計部門的調(diào)查和審計，主動提供企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)和經(jīng)營活動情況、財務(wù)信息報表、內(nèi)部審計工作內(nèi)容和評價結(jié)果等等信息資源，加強(qiáng)與外部審計師之間形成信息共享和交流機(jī)制，充分利用內(nèi)外部審計資源，減少審計工作資源的浪費(fèi)。4.完善企業(yè)內(nèi)部管理制度。企業(yè)內(nèi)部管理制度是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動以及經(jīng)濟(jì)效益提高的重要保障。（1）企業(yè)高層要重視企業(yè)組織制度文化的環(huán)境塑造，在實(shí)踐中不斷發(fā)展形成自身特色的企業(yè)組織制度文化，來強(qiáng)化企業(yè)管理者和員工內(nèi)部審計的意識和工作積極性。（2）引進(jìn)現(xiàn)代化的內(nèi)部審計人才、積極培養(yǎng)，加強(qiáng)專業(yè)知識、專業(yè)技能培養(yǎng)，定期進(jìn)行內(nèi)部審計工作的培訓(xùn)，來加強(qiáng)和鞏固其學(xué)習(xí)能力和職業(yè)素質(zhì)的提高。（3）完善企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)內(nèi)部審計管理制度，讓企業(yè)的各個部門都參與到內(nèi)部審計工作中來，整體性配合其工作有效進(jìn)行，保證內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。

作者:張馨月 單位:西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

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[4]胡茂莉.內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素分析及提高方法[J].財務(wù)會計,2009(10):217

篇(5)

任何一門成熟的學(xué)科，都應(yīng)在總結(jié)實(shí)踐的基礎(chǔ)上形成一套完整的相互關(guān)聯(lián)的合乎邏輯的理論框架。審計作為一門獨(dú)立學(xué)科，也應(yīng)有其可以運(yùn)用的一系列概念以及由此構(gòu)建而成的完整理論體系用以指導(dǎo)實(shí)踐，因此，審計理論結(jié)構(gòu)是指人們從長期審計實(shí)踐中概括出來的，并按照一定邏輯關(guān)系組合而成的，用以指導(dǎo)審計實(shí)踐的理性知識體系。

研究審計理論結(jié)構(gòu)需要解決的問題主要包括兩個方面：一是構(gòu)成審計理論結(jié)構(gòu)的要素有哪些?二是按諸要素的內(nèi)在聯(lián)系確定各要素分別居于哪個層次。這里，我僅對審計理論結(jié)構(gòu)的研究起點(diǎn)談?wù)勛约旱目捶?。就目前而言，在學(xué)術(shù)界有代表性的，關(guān)于審計理論結(jié)構(gòu)的研究起點(diǎn)主要有以下幾種觀點(diǎn)：

一、哲學(xué)起點(diǎn)論。莫茨和夏拉夫，于1961年在他們合著的《審計理論結(jié)構(gòu)》中指出，只有從哲學(xué)基礎(chǔ)出發(fā)，才能推出審計假設(shè)，在假設(shè)的基礎(chǔ)上又推出概念。假設(shè)和概念二者可將理論結(jié)構(gòu)解釋清楚，并以此為核心產(chǎn)生用以指導(dǎo)實(shí)際應(yīng)用的審計標(biāo)準(zhǔn)與道德行為準(zhǔn)則。

二、審計目標(biāo)起點(diǎn)論。這一代表性觀點(diǎn)是由加拿大審計學(xué)家安德森于1977年在其著作《外部審計學(xué)》中提出的。他的審計理論結(jié)構(gòu)模式為：審計目標(biāo)一公認(rèn)審計準(zhǔn)則一審計概念一審計假設(shè)一審計技術(shù)方法一審計過程。審計目標(biāo)是指審計所要達(dá)到的境地，并認(rèn)為，作為一個系統(tǒng)，審計應(yīng)首先明確目標(biāo)，沒有目標(biāo)的系統(tǒng)是不可想象的；同時審計準(zhǔn)則只有以一致的目標(biāo)為基礎(chǔ)，才能有效。

三、審計假設(shè)起點(diǎn)論。1978年，尚德爾在《審計理論一評價、調(diào)查和判斷》一書中，提出以審計假設(shè)為起點(diǎn)組成審計理論結(jié)構(gòu)。審計假設(shè)是審計人員面對多變的審計環(huán)境，對某些未經(jīng)確認(rèn)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事項和審計現(xiàn)象所做出的合理推斷。其審計理論結(jié)構(gòu)具體為：假設(shè)一定理一結(jié)構(gòu)一原則一標(biāo)準(zhǔn)。

四、審計本質(zhì)起點(diǎn)論。此觀點(diǎn)認(rèn)為，本質(zhì)是決定一物區(qū)別于另一物的根本屬性。審計本質(zhì)是確定和解釋其他理論的依據(jù)，審計研究首先應(yīng)解決審計本質(zhì)問題。英國審計學(xué)家湯姆．李在《公司審計學(xué)》中從本質(zhì)、目標(biāo)、假設(shè)和概念入手探討審計理論結(jié)構(gòu)。我國的蔡春教授在《審計理論結(jié)構(gòu)研究》中也提出了自己的審計理論結(jié)構(gòu)，并認(rèn)為審計本質(zhì)要素起著統(tǒng)馭整個理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向作用。

對于上述理論中對審計理論結(jié)構(gòu)的研究起點(diǎn)仍存在許多不完善之處。如：哲學(xué)起點(diǎn)論，盡管莫茨和夏拉夫?qū)⒄軐W(xué)思想運(yùn)用審計研究，批判了“審計無理論”的論調(diào)，對審計理論發(fā)展作出了巨大貢獻(xiàn)，但將哲學(xué)作為審計理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，顯然太一般化了。因為任何學(xué)科都可以用哲學(xué)思想作為起點(diǎn)。哲學(xué)思想固然可貫穿整個審計理論的始終，但它并不具備基石的作用。審計假設(shè)是對審計所處特定社會環(huán)境的抽象提煉，是審計產(chǎn)生與發(fā)展的基本前提和約束條件，而社會環(huán)境是不斷變化的，一項假設(shè)只能適用于一定環(huán)境和一定時期，環(huán)境和時期的變化會使假設(shè)失去效用。

此外，審計假設(shè)具有很強(qiáng)的主觀性，因而關(guān)于審計假設(shè)的內(nèi)容也頗有爭議，以此為基礎(chǔ)建立起來的審計理論結(jié)構(gòu)也很難統(tǒng)一。對于審計本質(zhì)起點(diǎn)論，由于真正的審計本質(zhì)我們無法完全把握，而現(xiàn)有的關(guān)于審計本質(zhì)的認(rèn)識，只是我們在探討過程的一個暫時性結(jié)論，而結(jié)論的形成，依據(jù)的是審計在不同歷史環(huán)境下對審計目標(biāo)的完成。審計本質(zhì)如同真理一樣，我們只能無限接近，如果以它作為起點(diǎn)，將會使審計理論不能反映審計環(huán)境的變化，嚴(yán)重脫離審計實(shí)踐，因此將審計本質(zhì)作為審計理論結(jié)構(gòu)研究的起點(diǎn)是不科學(xué)的。

我認(rèn)為，以審計環(huán)境和審計目標(biāo)共同構(gòu)成審計理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)是比較合適的。審計環(huán)境系指與審計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并影響著審計思想、審計理論、審計組織、審計法制，以及審計工作發(fā)展水平的客觀歷史條件及特殊情況，它是研究處于不同歷史時期的審計之出發(fā)點(diǎn)。審計目標(biāo)是關(guān)于審計系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境地的抽象范疇。它是審計環(huán)境對審計系統(tǒng)要求的反映，也是審計系統(tǒng)滿足審計環(huán)境要求的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)務(wù)上引導(dǎo)著審計系統(tǒng)的運(yùn)行，是審計實(shí)踐活動的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。因為作為審計理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)必須能聯(lián)系審計與審計環(huán)境；它不僅是審計理論的組成部分，并且應(yīng)當(dāng)是審計理論和實(shí)踐形成和發(fā)展的推動力；能夠密切聯(lián)系審計理論與實(shí)踐；最終能推導(dǎo)論證其他抽象的審計理論范疇。

事實(shí)上，人們對審計理論結(jié)構(gòu)起點(diǎn)的研究始終未離開審計環(huán)境這一客觀背景，它是隨著環(huán)境的變更而變化的。脫離審計環(huán)境的審計理論是空想的理論。審計環(huán)境是審計理論的客觀起點(diǎn)，是衡量審計理論是否先進(jìn)科學(xué)的基本標(biāo)準(zhǔn)。

篇(6)

摘 要 內(nèi)部控制審計是2002年美國薩班斯法頒布后, 陸續(xù)在世界各國實(shí)施的新審計內(nèi)容。本文就中國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和日本《關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制評價與審計準(zhǔn)則以及財務(wù)報告內(nèi)部控制評價與審計實(shí)施準(zhǔn)則的制定（意見書）》的規(guī)范內(nèi)容進(jìn)行對比分析，主要從準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)、準(zhǔn)則采用的內(nèi)部控制基本框架、審計師進(jìn)行財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目標(biāo)、對內(nèi)部控制缺陷的分類、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系、內(nèi)部控制審計意見的類型及報告的出具等方面進(jìn)行比較并分析其差異產(chǎn)生的原因。在此基礎(chǔ)上，提出對我國內(nèi)部控制審計的相關(guān)啟示，主要是聯(lián)合審計方面的完善和中小企業(yè)內(nèi)部控制審計的制定這兩個方面，以期為完善我國企業(yè)內(nèi)部控制審計體系建設(shè)提供參考。

關(guān)鍵詞 財務(wù)報告 內(nèi)部控制 審計準(zhǔn)則

安然、世通等一系列公司財務(wù)報表舞弊事件發(fā)生后，人們認(rèn)識到健全有效的內(nèi)部控制對預(yù)防此類事件的發(fā)生至關(guān)重要，各國政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)界和會計職業(yè)界對內(nèi)部控制的重視程度也進(jìn)一步提升，逐漸從注重財務(wù)報告本身的可靠性轉(zhuǎn)向注重對保證財務(wù)報告可靠性機(jī)制的建設(shè)，即通過過程的有效保證結(jié)果的有效，資本市場上的投資者甚至社會公眾也要求企業(yè)披露其與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并要求注冊會計師審計這些相關(guān)信息，以增強(qiáng)信息的可靠性。但因為實(shí)施的時間較短, 內(nèi)部控制審計仍存在很多尚待研究解決的問題。

一、中日內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則比較

（一）準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)

中國的審計指引僅有一個層次，它包括從總則、計劃審計工作、實(shí)施審計工作、評價控制缺陷、完成審計工作、出具審計報告等方面。日本的《意見書》分為兩個層次：財務(wù)報告內(nèi)部控制評價與審計準(zhǔn)則，財務(wù)報告內(nèi)部控制評價與審計實(shí)施準(zhǔn)則。其中，前者僅做出原則性規(guī)范，后者是對前者在實(shí)務(wù)中具體實(shí)施而做出的更為詳細(xì)的解釋和說明?？傮w來講，中國的審計指引的規(guī)范內(nèi)容更全面、細(xì)致。

（二）準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容

1.所采用的內(nèi)部控制基本框架。

中國的基本規(guī)范及日本的《意見書》中所提出的內(nèi)部控制基本框架都在沿襲COSO委員會的內(nèi)部控制概念框架，但同時也結(jié)合本國的實(shí)際情況對內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素均做了一定的擴(kuò)展。在內(nèi)部控制的目標(biāo)方面，由于在日本，資產(chǎn)的取得、使用及處置在正當(dāng)?shù)氖掷m(xù)和批準(zhǔn)下進(jìn)行尤其重要，故增加了“保證資產(chǎn)保全”一項；關(guān)于內(nèi)部控制的要素，針對信息技術(shù)對組織滲透的現(xiàn)狀，將“信息技術(shù)的應(yīng)對”增加為內(nèi)部控制基本要素之一。而中國內(nèi)部控制的目標(biāo)為“合理保證經(jīng)營合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整、經(jīng)營有效性，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。我國在日本的內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，主要是我國現(xiàn)階段處于高速發(fā)展的階段，要把握好發(fā)展的方向才能更好的發(fā)展。

2.審計師進(jìn)行財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目標(biāo)。

中國的審計指引明確表示，在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。這意味著，審計師所進(jìn)行的內(nèi)部控制審計工作實(shí)質(zhì)上是對公司內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評價。日本的《意見書》指出，審計人員進(jìn)行內(nèi)部控制審計的目的在于，對企業(yè)管理層編制的內(nèi)部控制報告是否依據(jù)一般公認(rèn)合理的內(nèi)部控制評價準(zhǔn)則合理披露表明意見，也就是說，審計師所執(zhí)行的工作是對企業(yè)管理層編制的內(nèi)部控制報告予以審計。由此可以看出，日本所規(guī)范的內(nèi)部控制審計屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)，而中國采用了直接報告業(yè)務(wù)的做法。其結(jié)果是，審計人員在審計過程中實(shí)施必要的審計程序所獲取的審計證據(jù)也就有所不同。

二、啟示

1.內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計一并實(shí)施并由同一個審計師審計，內(nèi)部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告一并編制。這種做法便于內(nèi)部控制審計中所取得的審計證據(jù)和財務(wù)報表審計中所取得的審計證據(jù)在兩種審計中相互使用，實(shí)施財務(wù)報表審計時，注冊會計師可以利用內(nèi)部控制審計的結(jié)果來修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并且可以利用該結(jié)果來支持分析程序中所使用的信息的完整性和準(zhǔn)確性。在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師需要慎重考慮識別出的控制缺陷。實(shí)施內(nèi)部控制審計時，注冊會計師需要評估財務(wù)報表審計時實(shí)質(zhì)性程序中發(fā)現(xiàn)問題的影響。最重要的是，注冊會計師需要重點(diǎn)考慮財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表錯報，考慮這些錯報對評價內(nèi)控有效性的影響。

2.可以把標(biāo)準(zhǔn)分層次, 如在基本規(guī)范、一般指引以外增加細(xì)化說明, 便于實(shí)際操作。我國的審計指引僅有一個層次，還不夠具體，對具體的操作指導(dǎo)不夠，可以考慮把標(biāo)準(zhǔn)分層次，甚至可以為中小企業(yè)編制一套標(biāo)準(zhǔn)。因為目前我們只要求在上市公司施行審計，但中小企業(yè)也有建立內(nèi)部控制的需要，那就需要對其內(nèi)部控制進(jìn)行評價和審計。

三、結(jié)論

通過對中國是審計指引和日本的意見書的比較，我們看到了我國的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則還不是很完善，還有需要進(jìn)行完善的地方，主要是需要進(jìn)行聯(lián)合審計方面的完善和中小企業(yè)內(nèi)部控制審計的制定。希望能制定出相應(yīng)政策，對我國企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)必將起到良好的作用。

參考文獻(xiàn)：

篇(7)

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的要素分析

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制主要由五大基本要素組成，分別是風(fēng)險評估、控制環(huán)境、控制活動、信息交流、監(jiān)督。只有充分理解基本要素的內(nèi)容，才能更好地實(shí)施企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理及控制。（一）風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是指對企業(yè)信息資產(chǎn)存在的問題、面臨的威脅以及可能造成的影響進(jìn)行風(fēng)險評估，再優(yōu)先解決可能帶來損失最大的風(fēng)險，押后處理風(fēng)險較低的問題，使企業(yè)在有風(fēng)險的環(huán)境里將風(fēng)險降到最低的過程。（二）控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指在企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施過程中存在的重大影響因素。只有給予企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施以良好環(huán)境，避免建立或?qū)嵤┱哌^程中出現(xiàn)的不利因素，才能促進(jìn)其他控制過程的實(shí)施。（三）控制活動?？刂苹顒邮侵钙髽I(yè)管理者采用科學(xué)手段制定合理的制度，并采取有效的控制措施，及時進(jìn)行風(fēng)險的防范和化解的過程。企業(yè)的每個部門都應(yīng)有控制活動，確保風(fēng)險反應(yīng)方案的正確執(zhí)行。（四）信息交流。信息交流是指企業(yè)管理者建設(shè)和維護(hù)內(nèi)部信息交流的渠道，并建立清晰的報告系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部交流，及時傳輸財務(wù)管理與控制的現(xiàn)狀的過程。（五）監(jiān)督。監(jiān)督是指管理者建立監(jiān)督管理體系，完善內(nèi)部監(jiān)控制度，設(shè)立評審和反饋機(jī)制，安排專業(yè)人員和獨(dú)立部門，加強(qiáng)對財務(wù)內(nèi)部控制情況的監(jiān)督，保證內(nèi)部控制的落實(shí)，防止出現(xiàn)弄虛作假的過程。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度體系不完善。企業(yè)缺乏對財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性的認(rèn)知，重視程度不高，建立的財務(wù)內(nèi)部控制制度不夠完善，其中內(nèi)部職務(wù)方面的設(shè)置問題較大，缺乏科學(xué)性和合理性，難以做到相互制約和相互協(xié)調(diào)。比如：會計人員與職務(wù)之間配置不當(dāng)，會計人員職務(wù)較多，業(yè)務(wù)交叉繁雜，從而職責(zé)不夠明確，而且缺乏會計事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督等相關(guān)程序的制度規(guī)定，難以落實(shí)財務(wù)規(guī)章和操作規(guī)程，各方面銜接不夠嚴(yán)密，從而出現(xiàn)投資項目財務(wù)管理不到位、重復(fù)建設(shè)、資金呆滯以及其他、偷稅漏稅等問題。（二）企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理不夠完善。企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理體系不夠科學(xué)合理，制度不夠完善，而且企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)信息傳遞存在滯后性。比如：在預(yù)算編制的時間和范圍上，經(jīng)常出現(xiàn)財政布置的部門預(yù)算不同于企業(yè)內(nèi)部的綜合預(yù)算，還需再次調(diào)整；在預(yù)算執(zhí)行過程中，缺乏跟蹤、分析和評價等機(jī)制和制度，難以準(zhǔn)確分析和評價每一項的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，無法完整衡量資金的使用效益，從而無法給出績效評價對資金分配使用的反饋信息，另外在預(yù)算執(zhí)行時會出現(xiàn)預(yù)算內(nèi)容不真實(shí)、約束不強(qiáng)等問題。（三）企業(yè)財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督和審計機(jī)制不健全。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制過程中，著重于控制手段，雖然有較為完善的內(nèi)控系統(tǒng)，但依舊缺乏自我評價和監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，不健全的機(jī)制難以進(jìn)行正常的檢查和評估。而且，受內(nèi)部監(jiān)管體制和內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德素質(zhì)的限制，內(nèi)部審計管理流于形式，內(nèi)部審計部門的定位不確定，職責(zé)不清不楚，致使審計監(jiān)督責(zé)任虛化，從而難以對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督。

三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的原則

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)必須具備合法性，而整體性和適應(yīng)性更利于企業(yè)的財務(wù)管理，效率性是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵所在，應(yīng)把握好以下四項原則，促進(jìn)財務(wù)管理控制。（一）合法性原則。以國家法律法規(guī)為基礎(chǔ)，以國家規(guī)章制度為前提，制定切實(shí)可行的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。任何不依法辦事，脫離國家規(guī)章制度的企業(yè)都難以長期地發(fā)展下去。因此，企業(yè)必須依據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，避免出現(xiàn)巨大的損失。（二）整體性原則。企業(yè)財務(wù)會計工作的每一個方面都是財務(wù)內(nèi)部控制需要考慮的，只有將長遠(yuǎn)計劃與近期目標(biāo)進(jìn)行結(jié)合，加強(qiáng)與其他內(nèi)控制度的配合與協(xié)調(diào)，將需要涉及到的財務(wù)工作的相關(guān)部門和工作人員有機(jī)地統(tǒng)一起來，從會計核算和會計監(jiān)督的角度進(jìn)行各項業(yè)務(wù)和活動的滲透，逐漸形成統(tǒng)一的整體，才能發(fā)揮出總體效應(yīng)的功能，便于各部門間相互制約、相互促進(jìn)。（三）適應(yīng)性原則。企業(yè)的經(jīng)營和管理隨著不斷變化的社會背景而不斷變化，企業(yè)的財務(wù)管理要求也會不斷變化，因此企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制必須跟隨變化的腳步，及時調(diào)整企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度，提高內(nèi)控制度的適應(yīng)性和活力，既要適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展，符合企業(yè)本身的現(xiàn)狀和戰(zhàn)略目標(biāo)，也要適應(yīng)國家的經(jīng)濟(jì)制度，適應(yīng)競爭對手的競爭壓力。（四）效率性原則。企業(yè)實(shí)行內(nèi)部財務(wù)控制制度就是想要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在建設(shè)過程中應(yīng)充分考慮建設(shè)成本，進(jìn)行選擇性的控制，精心把握控制點(diǎn)，簡化機(jī)構(gòu)和人員配置，減少繁雜的手續(xù)，降低成本和人為因素的影響，促使經(jīng)濟(jì)性和有效性的結(jié)合，優(yōu)化控制方法和手段，提高運(yùn)營效率和經(jīng)濟(jì)效益。

四、完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的對策