稅法計(jì)算方法精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇稅法計(jì)算方法范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞:工資薪金;個(gè)人所得稅;簡(jiǎn)化計(jì)算

中圖分類號(hào):F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、一般工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的辦法,適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率。自2008年3月1日起,工資薪金減除費(fèi)用由1,600元調(diào)整為2,000元,所得按每月定額扣除2,000元或4,800元,就其余額作為應(yīng)納稅所得額,按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

由于個(gè)人所得稅適用稅率中的各級(jí)距均為扣除費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額,因此,在確定適用稅率時(shí),不能以每月全部工資、薪金所得為依據(jù),而只能是以扣除給定費(fèi)用后的余額為依據(jù),找出對(duì)應(yīng)級(jí)次的稅率。

二、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算

在實(shí)際生活中,有的雇主(單位或個(gè)人)常常為納稅人負(fù)擔(dān)稅款,即支付給納稅人的報(bào)酬(工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等所得)是不含稅的凈所得或稅后所得,納稅人的因納稅額由雇主代為繳納。在這種情況下,就不能以納稅人實(shí)際所得的收入直接乘以適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,否則,就會(huì)縮小稅基,降低適用稅率。正確的方法是:將納稅人的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額,即含稅收入,然后再計(jì)算應(yīng)納稅額。具體分三種情況處理:

1、雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后,計(jì)算單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計(jì)算公式為:

①應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)

②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

其中,公式①中的稅率,是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率;公式②中的稅率,是指應(yīng)納稅所得額含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率,見表1。(表1)

現(xiàn)舉例來(lái)解釋上述公式具體如何運(yùn)用:

例1:境內(nèi)某公司代其雇員(中國(guó)居民)繳納個(gè)人所得稅。2008年10月支付給李某的不含稅工資為4,000元人民幣。計(jì)算該公司為李某代扣代繳的個(gè)人所得稅。

解:由于李某的工資收入為不含稅收入,應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后,再計(jì)算其應(yīng)納稅額,根據(jù)上述公式:

應(yīng)納稅所得額=(4000-2000-125)÷(1-15%)=2205.88(元)

代扣代繳的個(gè)人所得稅=2205.88×15%-125=205.88(元)

2、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款

第一種情況:雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款。應(yīng)將雇員取得的工資薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后,計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

第二種情況:雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款。當(dāng)這種情況發(fā)生時(shí),應(yīng)將第一種情況公式①中雇員取得的“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”,同時(shí),將公式②中適用稅率和速算扣除數(shù)分別乘以雇主為雇員負(fù)擔(dān)稅款的比例,從而將未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額,計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)÷(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

現(xiàn)舉例說(shuō)明公式如何運(yùn)用:

例2:某外商投資企業(yè)雇員(外國(guó)居民)某月工資收入12,000元,雇主負(fù)擔(dān)其工資所得30%部分的稅款。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

解:應(yīng)納稅所得額=(12000-4800-375×30%)÷(1-20%×30%)=7539.89(元)

應(yīng)納稅額=7539.89×20%-375=1132.98(元)

通過(guò)上述對(duì)例題的解析,我們發(fā)現(xiàn),當(dāng)雇員取得的工資薪金不含稅時(shí),一般的計(jì)算方法比較復(fù)雜,而且公式的記憶難度也比較大。那么,有沒(méi)有更簡(jiǎn)單一些的計(jì)算方法呢?回答是肯定的。

三、不含稅工資薪金個(gè)人所得稅的簡(jiǎn)化計(jì)算方法

通過(guò)對(duì)表1的分析我們可以發(fā)現(xiàn),無(wú)論是含稅工資薪金還是不含稅工資薪金,每一距級(jí)對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除都是一樣的,例如,“超過(guò)500元至2000元的部分”的這一距級(jí),對(duì)應(yīng)的稅率都是10%,速算扣除數(shù)都是25。正是基于這樣的發(fā)現(xiàn),因此,我們對(duì)以上的公式進(jìn)行整合和推算,得出以下簡(jiǎn)單的計(jì)算方法來(lái)進(jìn)行這一類的個(gè)人所得稅的計(jì)算。

1、雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款

應(yīng)納稅額=[(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)]÷(1-稅率)

仍以例1為例,采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法,計(jì)算過(guò)程如下:

應(yīng)納稅額=[(4000-2000)×15%-125]÷(1-15%)=205.88(元)

2、雇主定率為雇員負(fù)擔(dān)部分稅款

應(yīng)納稅額=[(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)]÷(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)

仍以例2例,采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法,計(jì)算過(guò)程如下:

應(yīng)納稅額=[(12000-4800)×20%-375]÷(1-20%×30%)=1132.98(元)

通過(guò)對(duì)比不難發(fā)現(xiàn),不含稅工資薪金的個(gè)人所得稅的一般計(jì)算方法和簡(jiǎn)化方法的計(jì)算結(jié)果是一樣的。但是,一般的計(jì)算方法必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)步驟:首先要把不含稅的換算為含稅的應(yīng)納稅所得額,然后才能計(jì)算出應(yīng)納稅額;而簡(jiǎn)化的計(jì)算方法一次就可以計(jì)算出應(yīng)納稅額。注冊(cè)稅務(wù)師稅法的考試題量大、時(shí)間緊,有了這些簡(jiǎn)化的計(jì)算方法,更能幫助考生順利通過(guò)考試。

工作實(shí)踐中有許多發(fā)現(xiàn)的機(jī)會(huì),讓我們的工作變得簡(jiǎn)單而又主動(dòng),我們可以在征管實(shí)踐和稽查工作中提高自己發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。以上是筆者在實(shí)際工作中的一點(diǎn)發(fā)現(xiàn),不足為謀,僅供探討。

(作者單位:河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

篇(2)

（一）題型：本課程考試一直是固定題型，包括五種題型：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、計(jì)算題及綜合題。

（二）題量：近六年的情況每年57～58道題，在客觀題和主觀題的分值上是各占百分之五十，這也是稅法考試題型、題量的特點(diǎn)，因?yàn)橛行┱n程是主觀題量大一些，客觀題量小一些，但稅法是各占一半。

二、歷年考試命題規(guī)律

從2003年～2006年的考題分析，《稅法》試卷的命題具有一些明顯的特點(diǎn)，可以概括為以下幾個(gè)方面：

（一）重點(diǎn)突出、略有變動(dòng)

雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的一個(gè)顯著特點(diǎn)是考題覆蓋面廣，每一章、甚至每一節(jié)都會(huì)出題，但就歷年《稅法》試卷來(lái)看，考核內(nèi)容的重點(diǎn)非常突出。考核重點(diǎn)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅六個(gè)部分。

除了六個(gè)重點(diǎn)部分基本保持不變以外，每年都會(huì)在其余的實(shí)體稅法中選擇其中一個(gè)稅種作為當(dāng)年考試的重點(diǎn)內(nèi)容。具體情況如下：

1.第一層次（非常重要）――共4章：

筆者僅以2004年～2006年試題中這4章分?jǐn)?shù)分布統(tǒng)計(jì)如下表：

3.第三層次（次重點(diǎn)）――共10章：

其他十章，包括8個(gè)小稅種、開頭章和結(jié)尾章。從歷年考試來(lái)看，都是20分左右。

（二）理論聯(lián)系實(shí)際

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的指導(dǎo)思想之一就是要求考生能夠靈活運(yùn)用國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定解決實(shí)際問(wèn)題。因此考題在突出理論水平測(cè)試的基礎(chǔ)上，更注重測(cè)試考生的實(shí)際應(yīng)用能力。

（三）題量大，題型格局不變

“題量大”主要表現(xiàn)在考題的文字信息量較大。《稅法》試卷的題型可以分為“客觀題”和“主觀題”兩大類。從2000年開始，主觀題和客觀題的總分值均為50分。今后，主觀題和客觀題的總分值平分秋色、各占一半的格局將不會(huì)有所改變。

（四）題型不變，題量和分值基本穩(wěn)定

歷年考試的題型沒(méi)有任何改變，始終是“單項(xiàng)選擇題題”、“多項(xiàng)選擇題題”、“判斷題”、“計(jì)算題”和“綜合題”五種類型。

就每種題型的單題題量來(lái)看，自2000年開始，單選題、多選題和判斷題的題量一直分別是15題、15題和20題，計(jì)算題的題量一直是4題，綜合題題量除了2004年是3題外，其余年度都是4題。

從每種題型的單題分值來(lái)看，從2000年開始，單選題、多選題和判斷題的單題分值均為1分；判斷題答錯(cuò)倒扣1分；計(jì)算題的單題分值為3～6分，但一般為4～5分；“綜合題”的單題分值7分～10分，2004年和2005年綜合題的單題分值達(dá)到12分。

從總題量來(lái)看，各年在50～60題之間，近三年均為57題。

（五）試題難度略有所提高

從2000年開始，試題題量和難度有明顯加大，主要體現(xiàn)在試題的綜合程度提高了。原先的計(jì)算題基本上只考一個(gè)稅種，現(xiàn)在的計(jì)算題實(shí)際上也是綜合題了，只不過(guò)難度相對(duì)低一些而已。另外，在單選題、多選題和判斷題等題型中也有將不同考點(diǎn)合在一起考的趨勢(shì)。

三、2007年稅法考試大綱的變化

2007年度稅法科目考試大綱與2006年相比變化不大，主要修改內(nèi)容有：

（一）消費(fèi)稅的征稅范圍由原來(lái)的11個(gè)稅目增加為14個(gè)稅目，部分稅目的稅率有所調(diào)整；

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅出臺(tái)了新的暫行條例，主要變化內(nèi)容是擴(kuò)大了納稅人的范圍和單位定額的提高；

（三）車船使用稅暫行條例更名為車船稅暫行條例，相關(guān)內(nèi)容也有些變化；

（四）企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目（如工資費(fèi)用、公益救濟(jì)捐贈(zèng)）有所調(diào)整，納稅申報(bào)表及附表的填列方法有較大變化；

（五）個(gè)人所得稅中對(duì)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)補(bǔ)充了部分規(guī)定，年收入達(dá)12萬(wàn)元的個(gè)人應(yīng)自行申報(bào)。

四、2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》教材變動(dòng)情況總結(jié)

2007年《稅法》課程考試大綱沒(méi)有變化，但教材在內(nèi)容上略有變化，其中有3章有一些重要政策變化，有10章變化較小，一點(diǎn)沒(méi)變化的有5章。各章變化主要表現(xiàn)在：

五、教材具體內(nèi)容解析

第一章稅法概論

【重點(diǎn)】稅收法律關(guān)系及稅法與其它法律的關(guān)系；稅法的制定與實(shí)施和我國(guó)現(xiàn)行稅法體系。

【難點(diǎn)】稅收法律級(jí)次、稅收管理權(quán)限和稅收征收管理范圍。

【考點(diǎn)一】稅收法律關(guān)系的確認(rèn)

注意掌握稅收法律關(guān)系的構(gòu)成包括權(quán)利主體、權(quán)利客體、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容三個(gè)方面；

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅的條件；

稅收法律關(guān)系保護(hù)的內(nèi)容。

【考點(diǎn)二】稅法的構(gòu)成要素

注意掌握納稅人、征稅對(duì)象和稅率的判定以及基本形式。

【考點(diǎn)三】我國(guó)稅法的制定機(jī)構(gòu)

【考點(diǎn)四】我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

我國(guó)稅收實(shí)體法是由21個(gè)稅收法律法規(guī)組成的。大致分為六類：

1.流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。

2.資源稅類。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

3.所得稅類。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

4.特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅和耕地占用稅。

5.財(cái)產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、屠宰稅和契稅。

6.關(guān)稅。

第二章增值稅法

【重點(diǎn)】應(yīng)納稅額計(jì)算，幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為稅務(wù)處理，出口退稅，增值稅專用發(fā)票的使用與管理。

【難點(diǎn)】增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算中銷售額的內(nèi)容，視同銷售行為，準(zhǔn)予抵扣和不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間，出口退稅中“免、抵、退”辦法的應(yīng)用。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.增加高校后勤實(shí)體取得增值稅應(yīng)稅范圍的收入，繳納增值稅的征免規(guī)定；

2.增加納稅人銷售貨物，由于購(gòu)貨方累計(jì)購(gòu)買一定數(shù)量給予的價(jià)格優(yōu)惠和補(bǔ)償，增值稅納稅規(guī)定；

3.增加收購(gòu)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的計(jì)算公式；

4.增加貨物運(yùn)輸發(fā)票改版涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定；

5.增加一般納稅人購(gòu)進(jìn)采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計(jì)算機(jī)，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定；

6.增加外商投資項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的政策。

【考點(diǎn)一】增值稅納稅人的判定條件

注意一般判定條件和特殊判定條件的應(yīng)用。

【考點(diǎn)二】流轉(zhuǎn)稅各個(gè)稅種在征稅對(duì)象方面的關(guān)系

【考點(diǎn)三】應(yīng)稅銷售額的確定

注意掌握一般銷售額的確認(rèn)、特殊銷售方式下銷售額的確定以及特殊企業(yè)銷售額的確定。

【考點(diǎn)四】視同銷售行為的判定以及銷售額的確定

注意視同銷售行為的兩種判定標(biāo)準(zhǔn)和組成計(jì)稅價(jià)格的確定。

【考點(diǎn)五】一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

注意可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票、抵扣時(shí)間和抵扣金額的確定。

【考點(diǎn)六】不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

注意直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的物資，取得的增值稅發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入相關(guān)成本；

中途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額需要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

【考點(diǎn)七】進(jìn)口業(yè)務(wù)增值稅額的計(jì)算方法

注意進(jìn)出口關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算。

第三章消費(fèi)稅法

【重點(diǎn)】消費(fèi)稅的征收范圍，應(yīng)納稅額的計(jì)算，自產(chǎn)自用和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。

【難點(diǎn)】復(fù)合計(jì)稅貨物計(jì)稅辦法；外購(gòu)和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算，進(jìn)口卷煙的計(jì)算，出口退稅的計(jì)算。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.對(duì)消費(fèi)稅稅目與具體的征稅范圍做出了調(diào)整；

2.對(duì)外購(gòu)和委托加工取得的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除的范圍做出了調(diào)整；

3.對(duì)消費(fèi)稅稅率表做出了調(diào)整；

4.對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率做出了調(diào)整。

【考點(diǎn)一】應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

注意從量定額計(jì)算方法、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法、從價(jià)定率計(jì)算方法；特被需要注意酒類包裝物押金的納稅方法。

【考點(diǎn)二】生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅材料生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品消費(fèi)稅的扣除方法

注意對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量計(jì)算扣除已納的消費(fèi)稅稅額。

【考點(diǎn)三】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算

注意納稅人的規(guī)定、組成計(jì)稅價(jià)格的確定以及收回委托加工物資后納稅的處理。

【考點(diǎn)四】進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

注意適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算、實(shí)行從量定額稅率的應(yīng)納稅額計(jì)算以及實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算應(yīng)納稅額（糧食白酒、薯類白酒）。

【考點(diǎn)五】出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退稅額的計(jì)算

注意退（免）消費(fèi)稅的政策規(guī)定以及出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算與管理。

第四章營(yíng)業(yè)稅法

【重點(diǎn)】營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠、特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理，稅收征收管理。

【難點(diǎn)】不同行業(yè)及項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)的確定與稅額計(jì)算，增值稅與營(yíng)業(yè)稅范圍交叉征稅問(wèn)題。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

2007年教材與2006年相比，本章內(nèi)容變化不大，主要是根據(jù)新出臺(tái)的稅收政策做了以下幾個(gè)方面的調(diào)整：

1.增加無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的適用稅目及計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定；

2.增加酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)方式取得的固定收入和分紅收入，營(yíng)業(yè)稅納稅規(guī)定；

3.增加納稅人采用清包方式提供裝飾勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定；

4.增加個(gè)人購(gòu)買并銷售普通住房和非普通住房，營(yíng)業(yè)稅納稅規(guī)定；

5.增加納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，征稅問(wèn)題的規(guī)定；

6.增加高校后勤實(shí)體取得經(jīng)營(yíng)收入，營(yíng)業(yè)稅納稅規(guī)定；

7.增加個(gè)人向他人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)，辦理營(yíng)業(yè)稅免稅手續(xù)的規(guī)定。

【考點(diǎn)一】營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率的特點(diǎn)

注意營(yíng)業(yè)稅是按行業(yè)劃分九個(gè)稅目，稅率采用行業(yè)差別比例稅率。

【考點(diǎn)二】營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的確定

注意營(yíng)業(yè)收入的全額納稅和差額納稅的規(guī)定。

【考點(diǎn)三】營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，可以分為按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)稅，按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)稅和按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅三種情況。

【考點(diǎn)四】營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

注意混合銷售業(yè)務(wù)的判定方法；銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售業(yè)務(wù)的判定以及兼營(yíng)業(yè)務(wù)的判定。

第五章城市維護(hù)建設(shè)稅法

【重點(diǎn)】城建稅的納稅人、稅率的選擇、計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算。

【難點(diǎn)】城建稅是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人就實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

【考點(diǎn)一】城市維護(hù)建設(shè)稅法納稅義務(wù)人的規(guī)定

城建稅的納稅義務(wù)人是指負(fù)有繳納“三稅”（增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅）義務(wù)的單位和個(gè)人。需要注意的是，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不征收城建稅。

【考點(diǎn)二】城市維護(hù)建設(shè)稅法稅率

注意三檔差別比例稅率的適用范圍；特殊規(guī)定。

【考點(diǎn)三】城市維護(hù)建設(shè)稅法計(jì)稅依據(jù)

注意流轉(zhuǎn)稅的征收、免稅、罰款對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅的影響。

第六章關(guān)稅法

【重點(diǎn)】進(jìn)口完稅價(jià)格確定（到岸價(jià)格組成、特殊進(jìn)口）、出口完稅。價(jià)格確定、減免稅和征收管理等方面。

【難點(diǎn)】注意掌握完稅價(jià)格的確定和關(guān)稅的征收管理。

【考點(diǎn)一】關(guān)稅完稅價(jià)格

注意一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格（重點(diǎn)是3-8）的計(jì)算、出口貨物的完稅價(jià)格、進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算。

【考點(diǎn)二】關(guān)稅稅收優(yōu)惠政策

關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免和臨時(shí)減免三種類型，除法定減免外其它減免稅均由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

【考點(diǎn)三】關(guān)稅征收管理

注意關(guān)稅繳納的時(shí)間規(guī)定和關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行的兩種類型。

第七章資源稅法

【重點(diǎn)】資源稅的納稅人、稅目、計(jì)稅依據(jù)的確定、應(yīng)納稅額的計(jì)算（包括減免資源稅的規(guī)定）和納稅地點(diǎn)的確定。

【難點(diǎn)】資源產(chǎn)品的劃分，稅額計(jì)算（特殊項(xiàng)目、減免等），增值稅與資源稅的結(jié)合。

【考點(diǎn)一】資源稅法納稅義務(wù)人的規(guī)定

資源稅納稅人是從事應(yīng)稅資源開采或生產(chǎn)并進(jìn)行銷售或自用的所有單位和個(gè)人。包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)（除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定以外）。

【考點(diǎn)二】資源稅的稅目、稅率

目前只對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征收，具體包括七個(gè)項(xiàng)目。

【考點(diǎn)三】減免稅

注意兩點(diǎn)：一是將稅收優(yōu)惠與稅款計(jì)算結(jié)合起來(lái)，如開采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅；二是留意內(nèi)容中存在減免比例的情況，如對(duì)冶金聯(lián)合企業(yè)礦山開采的鐵礦石減按40%征收（即減免60%），有色金屬礦資源稅減免30%。

第八章土地增值稅法

【重點(diǎn)】征稅范圍、增值額的確定、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠政策、稅收征管制度。

【難點(diǎn)】應(yīng)納稅額的計(jì)算。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.增加優(yōu)惠政策中對(duì)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的解釋。

2.增加了房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅清算制度。

【考點(diǎn)一】土地增值稅的征稅范圍

1.轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)。

2.地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。

【考點(diǎn)二】土地增值額的計(jì)算

土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。土地增值稅的計(jì)算公式是：

應(yīng)納稅額=增值額×稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

計(jì)算時(shí)注意分步驟列式計(jì)算，第一步，確定應(yīng)稅收入；第二步，確定扣除項(xiàng)目；第三步，計(jì)算土地增值額；第四步，計(jì)算增值額占扣除項(xiàng)目金額的百分比，以便確定適用稅率和速算扣除系數(shù)；第五步，計(jì)算應(yīng)納稅額。

第九章城鎮(zhèn)土地使用稅法

【重點(diǎn)】納稅人、計(jì)稅依據(jù)以及減免稅規(guī)定。

【難點(diǎn)】本章無(wú)難點(diǎn)。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.調(diào)整了納稅人范圍；

2.調(diào)整了稅額規(guī)定；

3.增加了對(duì)高校后勤實(shí)體的稅收優(yōu)惠。

重點(diǎn)與難點(diǎn)：納稅人、計(jì)稅依據(jù)以及減免稅規(guī)定等。

【考點(diǎn)一】納稅義務(wù)人（有變化）

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。

【考點(diǎn)二】計(jì)稅依據(jù)、稅率

計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際使用的土地面積。適用地區(qū)幅度差別定額稅率。

第十章房產(chǎn)稅法

【重點(diǎn)】納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅額計(jì)算、稅收優(yōu)惠、納稅期限及地點(diǎn)等。

【難點(diǎn)】本章無(wú)難點(diǎn)。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

增加了對(duì)學(xué)生公寓與高校后勤實(shí)體的稅收優(yōu)惠。

【考點(diǎn)一】房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率

從價(jià)計(jì)征――計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值；稅率為1.2%。

從租計(jì)征――計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入；稅率為12%。

【考點(diǎn)二】熟悉征收管理與納稅申報(bào)。

第十一章 車船稅法

【重點(diǎn)】征稅對(duì)象、納稅人和稅額；計(jì)稅依據(jù)及稅額的計(jì)算。

【難點(diǎn)】本章無(wú)難點(diǎn)。

【考點(diǎn)一】納稅人

凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個(gè)人，為車船使用稅的納稅義務(wù)人。

【考點(diǎn)二】計(jì)稅依據(jù)

注意不同車輛的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同。

【考點(diǎn)三】減免稅的規(guī)定。

第十二章 印花稅法

【重點(diǎn)】計(jì)稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠。

【難點(diǎn)】本章無(wú)難點(diǎn)。

【考點(diǎn)一】征稅范圍的判定

注意各種合同的判定標(biāo)準(zhǔn)。特別需要注意三個(gè)問(wèn)題：

1.具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅；

2.未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花；

3.同時(shí)書立合同和開立單據(jù)的貼花方法。

【考點(diǎn)二】計(jì)稅依據(jù)的確定

印花稅根據(jù)不同征稅項(xiàng)目，分別實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種征收方法。

【考點(diǎn)三】減免稅優(yōu)惠

第十三章 契稅法

【重點(diǎn)】計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算。

【難點(diǎn)】本章無(wú)難點(diǎn)。

【考點(diǎn)一】征稅范圍

契稅的征稅范圍為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。

【考點(diǎn)二】計(jì)稅依據(jù)

注意成交價(jià)格納稅和差額納稅的應(yīng)用。

第十四章 企業(yè)所得稅法

【重點(diǎn)】應(yīng)納稅所得額的確定、納稅調(diào)整項(xiàng)目的計(jì)算和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。

【難點(diǎn)】股權(quán)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.所得額的確定當(dāng)中涉及到計(jì)算稅前扣除限額時(shí)：

（1）計(jì)稅工資（月人均1600元）；

（2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（統(tǒng)一按計(jì)稅工資和統(tǒng)一的比例，不存在按工資總額一說(shuō)了）；

（3）公益捐贈(zèng)（申報(bào)表有變化，所以口出限額也有變化，按申報(bào)表第16行“納稅調(diào)整后的所得”乘以比例）；

（4）廣告費(fèi)（增加服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)按照收入的8%來(lái)扣除）。

2.所得稅的申報(bào)表

【考點(diǎn)一】收入總額的確定

注意掌握基本收入7項(xiàng)，特殊收入28項(xiàng)的具體內(nèi)容。

【考點(diǎn)二】借款費(fèi)用支出的納稅調(diào)整

注意借款來(lái)源不同對(duì)納稅的調(diào)整、借款用途不同對(duì)納稅的調(diào)整。

【考點(diǎn)三】工資、薪金支出的納稅調(diào)整

注意九項(xiàng)工資薪金支出的確定、計(jì)稅工資的計(jì)算方法和應(yīng)用。

【考點(diǎn)四】公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的納稅調(diào)整

注意捐贈(zèng)支出的機(jī)構(gòu)適用稅率的規(guī)定、稅前扣除方法的應(yīng)用、掌握稅前扣除程序。

【考點(diǎn)五】業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的納稅調(diào)整

注意扣除基數(shù)的確定以及扣除比例的應(yīng)用。

【考點(diǎn)六】廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整

注意廣告費(fèi)稅前扣除條件的判定、扣除基數(shù)的確定、扣除比例的規(guī)定。

【考點(diǎn)七】企業(yè)股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理

注意股權(quán)投資所得的形式：包括被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)；

股權(quán)投資所得的確認(rèn)時(shí)間：不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。

股權(quán)投資所得的計(jì)量：企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。

【考點(diǎn)八】企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓和損失的所得稅處理

股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。

【考點(diǎn)九】企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理

應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

【考點(diǎn)十】從被投資方分回稅后利潤(rùn)（股息）應(yīng)納稅額的計(jì)算

投資方所得稅稅率>被投資企業(yè)所得稅稅率時(shí)：要補(bǔ)稅

計(jì)算公式為：

1.來(lái)源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝投資方分回的稅后收益÷（1-被投資方適用稅率）

被投資方適用稅率：指實(shí)際稅率，不包括減免稅因素。

2.被投資方已繳稅款抵扣額＝來(lái)源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×被投資企業(yè)的法定所得稅稅率

此處的稅率：指地區(qū)適用稅率（15%、24%）。

納稅人（被投資方）按稅法規(guī)定享受的定期減免稅優(yōu)惠，在投資方作補(bǔ)稅調(diào)整時(shí)，可參照饒讓原則，視為被投資方已繳稅款予以抵扣。

第十五章 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法

【重點(diǎn)】應(yīng)納稅所得額的確定、稅收優(yōu)惠和資產(chǎn)的稅務(wù)處理。

【難點(diǎn)】應(yīng)納稅所得額的確定。

【考點(diǎn)一】征稅對(duì)象和范圍的確定

1.總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得；

2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得；

3.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

【考點(diǎn)二】應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法

1.一般企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法；

2.特殊行業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法；

3.特殊經(jīng)營(yíng)方式應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法。

【考點(diǎn)三】成本費(fèi)用的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)

注意與企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行比較，特別關(guān)注與企業(yè)所得稅不同的內(nèi)容。例如：工資費(fèi)用的扣除問(wèn)題和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除問(wèn)題等。

【考點(diǎn)四】固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

注意殘值比例、折舊方法的有關(guān)規(guī)定

【考點(diǎn)五】無(wú)形資產(chǎn)稅務(wù)處理

沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者是自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷年限不得少于10年。

掌握直線法和攤銷。

第十六章 個(gè)人所得稅法

【重點(diǎn)】征稅對(duì)象的確定、居民納稅人和非居民納稅人的判定、計(jì)稅依據(jù)的確定和納稅額的計(jì)算。

【難點(diǎn)】計(jì)稅依據(jù)的確定。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.個(gè)人所得稅中對(duì)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)補(bǔ)充了部分規(guī)定；

2.收入達(dá)12萬(wàn)元的個(gè)人應(yīng)自行申報(bào)。

【考點(diǎn)一】納稅人的判定

1.判定標(biāo)準(zhǔn)：住所標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)；

2.居民納稅人：住所標(biāo)準(zhǔn)――習(xí)慣性住所；居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)―― 一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住滿365日，即以居住滿一年；

3.非居民納稅人：在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間短于完整的一個(gè)納稅年度。

【考點(diǎn)二】工資、薪金所得的納稅問(wèn)題

1.不予征稅項(xiàng)目的規(guī)定；

2.征稅項(xiàng)目的特殊規(guī)定：實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問(wèn)題以及職工取得的國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅等；

3.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除（雇傭單位扣除費(fèi)用）；

4.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算；

5.個(gè)人取得全年一次獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算；

6.對(duì)非居民個(gè)人不同納稅義務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅額的適用公式：

【考點(diǎn)三】個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）

準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目：關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)（收入總額5‰以內(nèi)）等。

【考點(diǎn)四】勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法

1.費(fèi)用扣除

每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。

2.次的規(guī)定

（1）屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納所得額；

（2）屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。

此外，獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。

【考點(diǎn)五】稿酬所得的計(jì)稅方法

注意每次收入的確定

1.個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。

2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。

3.個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。

4.作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。

【考點(diǎn)六】特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法

1.應(yīng)納稅所得額

（1）方法與勞務(wù)報(bào)酬所得的相同。

（2）對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。

2.應(yīng)納稅額計(jì)算

特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

【考點(diǎn)七】利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法

1.股份制企業(yè)以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利時(shí)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；

2.對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額；

3.對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，也暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。

【考點(diǎn)八】財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法

1.應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

有價(jià)證券：

每次賣出債券應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（該次賣出該類債券收入

-該次賣出該類債券允許扣除的買價(jià)和費(fèi)用）×20%

【考點(diǎn)九】個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法

注意扣除捐贈(zèng)款的計(jì)稅方法、境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法、兩個(gè)以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅方法。

處理原則（先分、后扣、再稅）。

第十七章 稅收征收管理法

【重點(diǎn)】稅務(wù)管理、稅款征收、稅收法律責(zé)任及涉稅犯罪。在此基礎(chǔ)上，了解稅務(wù)人員職務(wù)犯罪等有關(guān)內(nèi)容。

【難點(diǎn)】本章無(wú)難點(diǎn)。

【考點(diǎn)一】稅務(wù)管理的內(nèi)容

【考點(diǎn)二】稅款征收制度

1.應(yīng)納稅額的確定制度；

2.稅款征收制度。

第十八章 稅務(wù)行政法制

【重點(diǎn)】掌握稅務(wù)行政處罰的主體、簡(jiǎn)易程序、一般程序中的聽證以及稅務(wù)行政復(fù)議的概念、申請(qǐng)與受理，了解稅務(wù)行政訴訟的概念特點(diǎn)。

【難點(diǎn)】本章無(wú)難點(diǎn)

篇(3)

一、存貨會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則與稅法之比較

(一)存貨的定義及確認(rèn)新準(zhǔn)則第三條規(guī)定，存貨指的是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，自身持有的商品，在處理這些產(chǎn)品過(guò)程中，會(huì)消耗一定量的勞務(wù)費(fèi)。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)滿足了經(jīng)濟(jì)利益需求時(shí)，可以將企業(yè)存貨成本納入計(jì)量中，這樣才可以給予確認(rèn)?！秾?shí)施條例》中規(guī)定，企業(yè)所得稅，根據(jù)第十五條存貨法規(guī)定，指的是企業(yè)在出售產(chǎn)品或者處理商品時(shí)，需要提供一定的勞務(wù)費(fèi)以及材料費(fèi)。這樣可以看出存貨定義存在的差異和確認(rèn)，準(zhǔn)則同稅法會(huì)計(jì)處理方式比較類似。(二)存貨的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)新準(zhǔn)則規(guī)定，在實(shí)施了相關(guān)規(guī)定之后，存貨要依照一定的方法來(lái)確定。第一，可以通過(guò)支付現(xiàn)金的方式獲得存貨。這是時(shí)候需要將相關(guān)的稅費(fèi)以及購(gòu)買價(jià)款將其作為稅費(fèi)成本。第二，基于支付現(xiàn)金方式之外的方法獲得存貨。這個(gè)時(shí)候應(yīng)該注意的是，支付方式和存貨應(yīng)該基于一定公差值范圍內(nèi)。第三，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收貨農(nóng)產(chǎn)品，生產(chǎn)或者采摘過(guò)程都會(huì)出現(xiàn)人工費(fèi)以及分?jǐn)傎M(fèi)，這些都是必須支付的成本費(fèi)用。從中可以看出，新準(zhǔn)則同稅法表達(dá)方式不同，差異性比較大。同時(shí)，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)，其中包含存貨，一般對(duì)會(huì)以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款會(huì)包含歷史成本，指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，會(huì)發(fā)生實(shí)際的支付。這個(gè)時(shí)候可以確認(rèn)該存貨計(jì)量作為基礎(chǔ)計(jì)量方式。簡(jiǎn)單理解就是外購(gòu)存貨，一般都是以購(gòu)買價(jià)款方式作為支付相關(guān)稅費(fèi)。如果是單純的投資，接受者會(huì)接受，但是需要以非貨幣性資產(chǎn)方式獲取。根據(jù)存在的相關(guān)稅費(fèi)以及公允價(jià)值，補(bǔ)充稅費(fèi)計(jì)價(jià)方式。(三)存貨的計(jì)價(jià)方法新準(zhǔn)則第十四條規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算實(shí)際成本時(shí)，應(yīng)該選擇合適的方法，選擇加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法以及個(gè)別計(jì)價(jià)法，將其作為實(shí)際成本計(jì)算方法。企業(yè)使用的成本計(jì)算方法，可以從這三中方法中進(jìn)行選擇提取。當(dāng)計(jì)價(jià)方式已經(jīng)確定下來(lái)之后，一般都不要隨意改變。可以看出，準(zhǔn)則、稅收以及會(huì)計(jì)處理方法，一般都保持一致。但是，新準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)存在的計(jì)價(jià)方式，沒(méi)有明顯的規(guī)定和硬性要求，但是稅法確實(shí)不允許的。(四)存貨的期末計(jì)量新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)載表日，存貨應(yīng)該根據(jù)成本和可變現(xiàn)凈值作為最低計(jì)量值。當(dāng)存貨成本相對(duì)較高時(shí)，這個(gè)可以將其納入存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中，將其當(dāng)成計(jì)入收益指數(shù)?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，計(jì)算應(yīng)該納入所得稅額數(shù)，在沒(méi)有經(jīng)過(guò)核定準(zhǔn)備，不應(yīng)該扣除，如果該項(xiàng)支出沒(méi)有獲得國(guó)務(wù)院財(cái)政批準(zhǔn)或者不符合相關(guān)規(guī)定，這將會(huì)出現(xiàn)各種資產(chǎn)減值問(wèn)題，同時(shí)也會(huì)面臨資金風(fēng)險(xiǎn)。差異具體表現(xiàn)為，新準(zhǔn)則要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債日常管理中，這個(gè)資產(chǎn)有可能會(huì)損失，但是會(huì)存在一定的差異。表現(xiàn)在新資產(chǎn)管理中，有損失出現(xiàn)。因此，需要提前做好減值準(zhǔn)備工作，更好的保障賬面價(jià)值。其實(shí)這個(gè)目的很明顯，是保障存貨成本真實(shí)性，可以準(zhǔn)確的反映出資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，防止企業(yè)虛增資產(chǎn)問(wèn)題出現(xiàn)。企業(yè)在發(fā)展中，總是基于自身利益最大化中進(jìn)行，增產(chǎn)問(wèn)題很是重視。

二、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，這是社會(huì)發(fā)展到一定階段之表現(xiàn)。分離過(guò)程，可以更好的進(jìn)一步完善理論。在西方國(guó)家，早已形成一個(gè)完善的會(huì)計(jì)體系，而且是一個(gè)獨(dú)立的體系。而我國(guó)發(fā)展相對(duì)緩慢，但是出現(xiàn)分離是必然的。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提升，該分離的腳步會(huì)更加快速。文章分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離必然性以及兩者之間的差異。為了更好的進(jìn)行分離和替身工作效率奠定基礎(chǔ)。

作者：李芝芬 單位：包頭輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院

篇(4)

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊方法 加速折舊稅務(wù)籌劃 應(yīng)交稅費(fèi)

在會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中固定資產(chǎn)只有當(dāng)其成本能可靠估計(jì)與其預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益很可能實(shí)現(xiàn)地情況下才能被予以確認(rèn)，固定資產(chǎn)折舊是將固定資產(chǎn)成本分?jǐn)偨o受益年度成為費(fèi)用的過(guò)程，也就是說(shuō)計(jì)提折舊就是成本費(fèi)用化的過(guò)程。之所以要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)發(fā)生因自然力作用導(dǎo)致的價(jià)值降低的有形損耗與因技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致的價(jià)值貶低的無(wú)形損耗。因此，也有人認(rèn)為折舊是對(duì)損耗的一種補(bǔ)償。

根據(jù)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的折舊方法時(shí)可在直線法（年限平均法）、工作量法、雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法這四種方法中進(jìn)行選擇。

年限平均法（直線法），是將固定資產(chǎn)原值減去其凈殘值得到的應(yīng)計(jì)提折舊額均勻分?jǐn)偟筋A(yù)計(jì)使用年限的折舊方法。其計(jì)算方法為：

固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值―凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用壽命

直線法計(jì)算簡(jiǎn)單，便于理解。但是這種方法沒(méi)有考慮到使用情況和無(wú)形損耗，由于隨著時(shí)間的推移固定資產(chǎn)各期的修理費(fèi)用會(huì)越來(lái)越多，因此直線法會(huì)造成固定資產(chǎn)使用成本各期不均衡，同時(shí)也不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的謹(jǐn)慎性要求，因?yàn)橹本€法有可能會(huì)高估固定資產(chǎn)的價(jià)值。

工作量法是根據(jù)工作的產(chǎn)量或者勞動(dòng)的完成程度來(lái)計(jì)提折舊的一種方法。其計(jì)算公式為：

固定資產(chǎn)年折舊額=（當(dāng)年工作產(chǎn)量÷預(yù)計(jì)總產(chǎn)量）×應(yīng)計(jì)提折舊額

它與直線法一樣同樣具有計(jì)算簡(jiǎn)便，易于理解的特點(diǎn)，它考慮了固定資產(chǎn)的有形損耗但是忽略了無(wú)形損耗，而且在實(shí)際工作中預(yù)計(jì)工作量或總產(chǎn)量的難度較大，因此，其相對(duì)于直線法來(lái)說(shuō)在實(shí)際工作中更少被采用。

雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法又被統(tǒng)稱為加速折舊法。加速折舊法是固定資產(chǎn)使用前期多計(jì)提折舊，以后逐期少計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用呈現(xiàn)逐期遞減的趨勢(shì)，從而相對(duì)加快折舊速度的辦法。

加速折舊法雖然計(jì)算方法與直線法相比較為復(fù)雜，但是既考慮了有形損耗也考慮了無(wú)形損耗。逐期減少的折舊費(fèi)用與逐期增加的修理費(fèi)用正好可以使固定資產(chǎn)使用成本各期較為均衡。加速折舊法也符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性要求，做到了“寧可預(yù)計(jì)可能的損失，不可預(yù)計(jì)可能的收益”。并且加快折舊速度，企業(yè)早期確認(rèn)的利潤(rùn)比后期確認(rèn)的利潤(rùn)少，從而早期可以少交稅，得到現(xiàn)金的時(shí)間價(jià)值，可為企業(yè)帶來(lái)遞延納稅時(shí)間上的財(cái)務(wù)收益。

雙倍余額遞減法是將直線折舊率的兩倍作為其折舊率，再將其折舊率乘以資產(chǎn)每期期初賬面值得到每期折舊額的折舊方法。其計(jì)算方法為：

年雙倍直線折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限

年折舊額=年初折余價(jià)值×年雙倍直線折舊率

年數(shù)總和法是將當(dāng)期剩余使用年限與每年剩余使用年限之和的比值作為當(dāng)期折舊率，乘以應(yīng)計(jì)提折舊額得出當(dāng)期折舊額的折舊方法。其計(jì)算方法為：

年折舊率=尚可使用年限÷年序數(shù)總和

年折舊額=（原值-凈殘值）×當(dāng)年的折舊率

通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)稅收籌劃較常用到的一種方法，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要部分。在中國(guó)稅法中規(guī)定企業(yè)需采用直線法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，只有當(dāng)由于技術(shù)進(jìn)步造成損耗等特殊情況的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊法計(jì)提折舊。稅法給予了企業(yè)選擇折舊方法權(quán)力的同時(shí)也給企業(yè)提供了新的稅收籌劃空間。

采用不同的折舊方法會(huì)使企業(yè)當(dāng)期折舊費(fèi)用有所差異，因而當(dāng)期利潤(rùn)也就不同自然應(yīng)交稅費(fèi)也就不同。從上文對(duì)固定資產(chǎn)折舊的四種方法比較中我們可以得知直線法每一期的折舊費(fèi)用都是相同的，加速折舊法每一期的折舊費(fèi)用是逐漸遞減的。因此，在其他影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額因素相同的情況下，在直線法下每期的企業(yè)應(yīng)納稅所得額是一樣的，而在加速折舊方法下的企業(yè)每期應(yīng)納稅所得額是逐漸增加的。雖然不同方法的折舊方法無(wú)法影響總的折舊費(fèi)用但是加速折舊法可以使前期的應(yīng)納稅額減少，起到了遞延納稅的效果，取得了現(xiàn)金的時(shí)間價(jià)值，也可以增加企業(yè)固定資產(chǎn)使用前期的現(xiàn)金流量。

雖然加速折舊法在一定程度上可以達(dá)到稅收籌劃的目的，但并不是意味說(shuō)加速折舊法就一定是利于進(jìn)行稅收籌劃的。企業(yè)在選擇折舊方法是還應(yīng)考慮自身的實(shí)際情況，這些特殊情況有：

一是處于稅收減免期的企業(yè)應(yīng)該視情況采用直線法。企業(yè)處于稅收減免期，在加速折舊法下企業(yè)在減免期外的折舊費(fèi)用比直線法少，使企業(yè)多交了不必要繳納的稅金，沒(méi)有充分利用稅收減免期的優(yōu)惠。因此，當(dāng)企業(yè)處于稅收減免期應(yīng)采用直線法進(jìn)行計(jì)提折舊。

二是企業(yè)采用加速折舊法時(shí)需要考慮5年補(bǔ)虧期。此種情況不適用與5年補(bǔ)虧期的原理與稅收減免期一樣，企業(yè)應(yīng)注意其應(yīng)該使真正發(fā)揮“稅收擋板”的折舊費(fèi)用最大化。

三是加速折舊應(yīng)該從企業(yè)的整體利益來(lái)考慮，切忌片面追求稅收籌化。企業(yè)需要定期向公眾公布公司財(cái)務(wù)報(bào)表等信息，以便公眾作出投資決策。眾所周知，獲利的企業(yè)更容易吸引公眾的眼球獲得公眾的投資。如果企業(yè)由于采用加速折舊使企業(yè)處于一個(gè)經(jīng)常虧損的狀態(tài)，這樣反而會(huì)失去公眾的信任得不到公眾的投資，到頭來(lái)為了小利卻失了大利得不償失。因此，企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)切忌只盯著稅收籌劃而損失了企業(yè)的整體利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]翟永平.新所得稅法下對(duì)固定資產(chǎn)稅收籌劃的思考[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化

篇(5)

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃

2011年9月1日起，修改后的《個(gè)人所得稅法》開始實(shí)施生效，統(tǒng)計(jì)顯示，對(duì)大部分中低收入者減稅效應(yīng)明顯，然而由于各單位薪酬發(fā)放方式不同，或是地區(qū)收入差異的客觀存在等因素，稅收籌劃的空間仍然很大。而企業(yè)作為職工工資薪金的代扣代繳義務(wù)人，如果通過(guò)合理的納稅籌劃，增加職工的可支配收入，必將提高職工工作的積極性，留住人才，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、新舊稅法的變化分析

本次個(gè)人所得稅法修改涉及到的有：

1.起征點(diǎn)從2000提高到3500。

2.從原來(lái)的9級(jí)累進(jìn)稅率減少到了7級(jí)，取消了原來(lái)的15%和40%的稅率級(jí)次，并把5%的稅率調(diào)減到了3%，相應(yīng)的應(yīng)納稅額級(jí)距也有所調(diào)整。

從這些變化中可以推算出月收入38600是個(gè)臨界點(diǎn)，38600以下的人員都可以或多或少的減少稅負(fù)，其中收入段在8000～12500的減稅最多達(dá)480元，收入段在22000～38600的減稅5元，差別不大，而超過(guò)38600的稅負(fù)將增大。（此文的收入均指扣除四金后的應(yīng)稅收入）

二、全年一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃

現(xiàn)在很多企業(yè)都是實(shí)行工效掛鉤的績(jī)效考評(píng)方法，因而年終獎(jiǎng)往往占全年收入的比例不低，而年終獎(jiǎng)的計(jì)算方法是將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。基于這種特殊的計(jì)算方式，我們發(fā)現(xiàn)在適用不同稅率檔次的收入?yún)^(qū)間的臨界點(diǎn)附近，由于稅基的全額適用新稅率，稅額會(huì)跳躍式增長(zhǎng)，產(chǎn)生稅前收入增長(zhǎng)但稅后所得減少的情況，因而應(yīng)避開這些無(wú)效區(qū)間。如表1所示。

對(duì)于年終獎(jiǎng)的無(wú)效區(qū)間，解決辦法之一是將部分超過(guò)臨界值的年終獎(jiǎng)分配到當(dāng)月工資薪金中發(fā)放。

在實(shí)際操作過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)，相較于調(diào)整前的年終獎(jiǎng)，本次調(diào)整對(duì)于年終獎(jiǎng)在54000以內(nèi)的，可以起到減稅的作用，而由于取消了15%、40%的稅率檔次和稅額級(jí)距的變化，使得年終獎(jiǎng)在某些區(qū)間內(nèi)整體稅負(fù)要增加將近5%，如54000-60000，108000-240000之間等，而同樣的用年終獎(jiǎng)適當(dāng)分拆作為當(dāng)月工資薪金發(fā)放，即使工資薪金適用稅率提高，稅負(fù)也會(huì)相較年終獎(jiǎng)全額適用高稅率要小。

如：某職工的月收入為8000元，年終獎(jiǎng)60000元，按正常的計(jì)算方法，工資個(gè)人所得稅為（8000-3500）*0.1-105=345，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為60000*0.2-555=11445，，合計(jì)為11790。若將年終獎(jiǎng)分為54000，剩余6000并入當(dāng)月工資，則工資個(gè)稅為（8000+6000-3500）*0.25-1005=1620，年終獎(jiǎng)個(gè)稅為54000*0.1-105=5295，合計(jì)為6915，前后兩種方法相差4530元，可見籌劃方法得當(dāng)?shù)闹匾?。根?jù)上述情況，可以推算出一個(gè)年終獎(jiǎng)與當(dāng)月工資的合理分配區(qū)間，見表2。

三、全年收入的最優(yōu)稅負(fù)籌劃

從目前各行各業(yè)的薪酬發(fā)放來(lái)看，普遍存在工資薪金與年終獎(jiǎng)發(fā)放比例不合理，沒(méi)有達(dá)到最優(yōu)稅負(fù)的效果，這就需要企業(yè)薪酬制訂部門和財(cái)務(wù)部門共同配合，事先籌劃，找到薪酬發(fā)放和納稅方案的最佳結(jié)合。

如：某職工的年收入為100000，方案一設(shè)為月薪7000，年終16000，則全年稅額為（（7000-3500）*0.1-105）*12+16000*0.3=3420，方案二設(shè)為月薪5000，年終40000，

則全年稅額為（5000-3500）*0.03*12+40000*0.1-105=4435， 差額為1015。

通過(guò)推算，假設(shè)月工資基本一致的情況下，對(duì)通常涉及到的收入范圍做出如下分配：

篇(6)

2005年我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考試的全國(guó)合格率為18.19％，北京合格率為20.13％；2006年該科考試的全國(guó)合格率為17.34％，北京合格率為21.4％，比上一年高4.06％。2007年，該科考試在難度的把握上應(yīng)當(dāng)以2002、2003和2004年的考題難度為準(zhǔn)，較為妥當(dāng)，難度雖不會(huì)大幅提高，但也不可能明顯降低，保持15％至20％的合格率還是適度的。

一、2007年《稅法》教材內(nèi)容的主要變化

2007年《稅法》教材與2006年相比，整體結(jié)構(gòu)未發(fā)生調(diào)整，仍然有十八章內(nèi)容；但增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅都補(bǔ)充增加了一些新的規(guī)定。這些補(bǔ)充規(guī)定對(duì)于《稅法》考試的計(jì)算題和綜合題有重要影響，特別是企業(yè)所得稅申報(bào)表的改變，對(duì)2007年企業(yè)所得稅影響較大，考生要特別給予重視。但是，筆者認(rèn)為2007年新增內(nèi)容并不會(huì)使稅法考試的難度較往年有較大提高。2007年各章節(jié)內(nèi)容的主要修訂和變化方面如下：

新增的內(nèi)容

第一章：稅法概論。無(wú)政策變化。

第二章：增值稅。1.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)款中增加煙葉稅；2.增加增值稅一般納稅人用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計(jì)算機(jī)的有關(guān)增值稅政策；3.增加新版運(yùn)輸發(fā)票的政策；4.增加燃油電廠取得發(fā)電補(bǔ)貼不屬于價(jià)外費(fèi)用的政策；5.增加高校后勤實(shí)體有關(guān)增值稅政策；6.增加外商投資項(xiàng)目購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的政策；7.增加銷貨方開具紅字發(fā)票的增值稅政策。

第三章：消費(fèi)稅。1.增加了新的稅目，現(xiàn)為十四類應(yīng)稅貨物，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、木地板；取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品，調(diào)整、合并設(shè)置成品油稅目；2.調(diào)整稅率表；3.調(diào)整增加外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除項(xiàng)目，調(diào)整后現(xiàn)為11項(xiàng)；4.增加計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)；5.調(diào)整應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率。

第四章：營(yíng)業(yè)稅。1.增加納稅人包清工形式提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅政策；2.增加納稅人自產(chǎn)防水材料同時(shí)提供建筑勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅政策。

第五章：城建稅。1.增加下銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)的政策；2.增加無(wú)船運(yùn)輸業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)的政策；3.增加酒店式經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅政策；4.增加高校后勤實(shí)體對(duì)內(nèi)、對(duì)外提供服務(wù)的稅收政策；5.增加個(gè)人向他人贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)可免營(yíng)業(yè)稅的政策。

第六章：關(guān)稅。無(wú)政策變化。

第七章：資源稅。增加支持鹽業(yè)的發(fā)展，鹽資源稅優(yōu)惠政策。

第八章：土地增值稅 。1.增加房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算政策；2.關(guān)于土地增值稅普通標(biāo)準(zhǔn)住宅有關(guān)政策。

第九章：城鎮(zhèn)土地使用稅。本章根據(jù)修正案進(jìn)行調(diào)整：1.修正納稅人，包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)；2.調(diào)整稅率表；3.增加對(duì)從原高校后勤管理部門剝離出來(lái)而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

第十章：房產(chǎn)稅。對(duì)從原高校后勤管理部門剝離出來(lái)而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

第十一章：車船稅。1.修訂了本章的納稅義務(wù)人；2.修訂了稅率表；3.增加了法定的免稅車船；4.修訂了納稅地點(diǎn)。

第十二章：印花稅。1.修訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目的范圍；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目具體包括：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同；2.修訂購(gòu)銷合同稅目的范圍；電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅；3.對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅；4.增加對(duì)與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。

第十三章：契稅。1.增加個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為的契稅政策；2.增加國(guó)有控股公司投資組建新公司的契稅政策。

第十四章：企業(yè)所得稅。1.增加調(diào)整計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的政策；2.修改股權(quán)投資收益還原辦法；3.增加服裝企業(yè)廣告費(fèi)為8％的政策；4.增加企業(yè)研發(fā)儀器、設(shè)備的折舊政策；5.增加稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)所得的稅務(wù)處理政策；6.修改集體廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)；7.修改公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算方法；8.修改職工教育經(jīng)費(fèi)的比例，改為2.5％；9.增加稅控裝置中掃描儀和計(jì)算機(jī)的稅前扣除方法；10.修改聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的計(jì)算方法；11.修改“新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備”研發(fā)費(fèi)稅前加扣的政策；12.增加房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品毛利率的標(biāo)準(zhǔn)；13.修改所得稅納稅申報(bào)表。

第十五章：外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅。無(wú)政策變化。

第十六章：個(gè)人所得稅。1.增加企、事業(yè)單位低于成本價(jià)售房的政策；2.修訂個(gè)體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，修改后為19200元/年；3.修改個(gè)人獨(dú)資企業(yè)出資人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，修改后為19200元/年；4.增加個(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)范圍；5.增加個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；6.增加年收入12萬(wàn)元以上的申報(bào)政策；7.增加個(gè)人受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)個(gè)人所得稅政策；8.增加有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征稅政策；9.增加保險(xiǎn)營(yíng)銷員的展業(yè)成本免稅政策；10.增加高校名師獎(jiǎng)金免稅政策。

第十七章：稅收征管法。無(wú)政策變化。

第十八章：稅務(wù)行政法制。無(wú)政策變化。

在《稅法》十八章的內(nèi)容中，增值稅、企業(yè)所得稅、外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅是第一個(gè)層次的稅種，約占50％的分值；營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅和征管法是第二個(gè)層次的稅種，約占25％左右的分值；針對(duì)這八章必須認(rèn)真研讀，反復(fù)推敲，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)稅法的政策精神。

筆者認(rèn)為，2007年仍將保持前五年的特點(diǎn)，客觀題與主觀題比例仍然為各占50％，客觀題中各個(gè)題型比例與2006年相同；題目總量將保持57－58題，其中主觀題共7－8題；考題難度不會(huì)明顯增加，但綜合性將進(jìn)一步加強(qiáng)，特別是小稅種與小稅種、小稅種與主要稅種、主要稅種之間的綜合命題，考題將適當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合并涉及征納雙方的權(quán)利義務(wù)。

二、《稅法》主要章節(jié)的重要考點(diǎn)

（一）增值稅法

本章重要考點(diǎn)見表1：

本章是歷年考核的重點(diǎn)，歷年考試各種題型均會(huì)出現(xiàn)，特別是計(jì)算題和綜合題型，既可能單獨(dú)出題，也可與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅結(jié)合出題。題量為6－8題，分值為15－20分。

近兩年，本章計(jì)算題通常是增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加結(jié)合出題；從考題來(lái)看以基本知識(shí)為主要考點(diǎn)，包括銷項(xiàng)稅額、價(jià)外費(fèi)用、特殊銷售行為、視同銷售行為、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等知識(shí)點(diǎn)；增值稅與關(guān)稅組合出題，通常是計(jì)算關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格、計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、增值稅；另外，增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、增值稅出口退稅、關(guān)稅結(jié)合也是常見的出題類型。

（二）消費(fèi)稅法

本章重要考點(diǎn)見表2：

本章是注冊(cè)會(huì)計(jì)稅法考試的重點(diǎn)章，主要是客觀題和計(jì)算題；消費(fèi)稅通常和增值稅、關(guān)稅、所得稅結(jié)合出題。題量為4題,分值為5－7分。本章難點(diǎn)問(wèn)題是：復(fù)合計(jì)稅辦法，計(jì)稅依據(jù)的確定、外購(gòu)和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。這些難點(diǎn)問(wèn)題，也是?？嫉膬?nèi)容。

（三）營(yíng)業(yè)稅法

本章重要考點(diǎn)見表3：

本章也是稅法考試中較為重要的一章，與消費(fèi)稅同屬第二層次的重點(diǎn)內(nèi)容；歷年考題主要涉及單選題、多選題、判斷題及計(jì)算題，考生應(yīng)注意掌握營(yíng)業(yè)稅與增值稅及企業(yè)所得稅結(jié)合出考題。從行業(yè)來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)出題較多。

（四）企業(yè)所得稅法

本章重要考點(diǎn)見表4：

本章涉及我國(guó)22個(gè)稅種中的主要稅種，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)中涉及最多的稅種，因而也是稅法考試中重點(diǎn)稅種之一。歷年考試中各種題型都有出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，常與流轉(zhuǎn)稅和稅收征管法相聯(lián)系，跨章、節(jié)出題。題量為7－9題,分值為15－20分左右。

本章的出題特點(diǎn)是：增值稅、消費(fèi)稅、出口關(guān)稅與企業(yè)所得稅結(jié)合出題；增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加與企業(yè)所得稅結(jié)合出題，上述形式的結(jié)合常見于計(jì)算題；增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅與企業(yè)所得稅結(jié)合出題，常見于綜合題，出題難度較大，這就要求考生對(duì)相關(guān)章節(jié)的政策非常熟練地掌握。從本章的政策上看，企業(yè)接受捐贈(zèng)，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)售、轉(zhuǎn)讓，租金收入，計(jì)稅工資及三項(xiàng)附加費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)，“三新費(fèi)”，股權(quán)投資，債務(wù)重組等是考題中常見的難點(diǎn)。本章的內(nèi)容與會(huì)計(jì)有較大關(guān)聯(lián)性，也應(yīng)引起考生重視。

（五）外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅法

本章重要考點(diǎn)見附表5：

本章涉及我國(guó)22個(gè)稅種中的主要稅種，因而也是稅法考試中重點(diǎn)稅種之一。歷年考試中各種題型都會(huì)出現(xiàn)，特別是作為綜合題型出現(xiàn)。題量為4－6題,分值為12－15分左右。近兩年來(lái)，本章出題通常與增值稅、消費(fèi)稅結(jié)合出計(jì)算題，與增值稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅結(jié)合出綜合題。因此，難度較以前有所提高?？忌鷱?fù)習(xí)時(shí)要掌握每個(gè)政策要點(diǎn)及不同政策的結(jié)合運(yùn)用。本章真正的難點(diǎn)在稅收優(yōu)惠政策，如生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠與追加投資的稅收優(yōu)惠，產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，再投資退稅的稅收優(yōu)惠。

2006年的考題中，本章18分的安排說(shuō)明了它的重要性。2007年要保持稅法考試的難度，筆者認(rèn)為還會(huì)延續(xù)2006年的出題思路。

（六）個(gè)人所得稅法

本章重要考點(diǎn)見附表6：

篇(7)

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅收；會(huì)計(jì)核算；節(jié)稅

國(guó)家稅收的宗旨在于“取之于民、用之于民”，而稅負(fù)公平則是國(guó)家設(shè)計(jì)稅制的基本的原則。改革開放三十多年來(lái)，我國(guó)的非公有企業(yè)得到了迅猛的發(fā)展，據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前中國(guó)中小企業(yè)總數(shù)已占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上，上繳的稅收約為國(guó)家稅收總額的50%。以上數(shù)據(jù)充分表明，中小企業(yè)的生存發(fā)展關(guān)系到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以中小企業(yè)為代表的非公有經(jīng)濟(jì)在中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的地位和作用不斷的增強(qiáng)。因此，關(guān)注與扶持中小企業(yè)的發(fā)展變得刻不容緩。但目前，中小企業(yè)的生存狀況并不樂(lè)觀，主要是稅負(fù)過(guò)重。很多企業(yè)家坦承，如果中小企業(yè)不注重節(jié)稅，90%的中小企業(yè)無(wú)法生存，可見“稅”在中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本中占據(jù)比較大的比重。繳稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，如何在不違反法律、法規(guī)的前提下，合理地安排企業(yè)的經(jīng)營(yíng)達(dá)到合理的節(jié)稅，爭(zhēng)取利潤(rùn)的最大化，受到中小企業(yè)的極大關(guān)注。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)如何節(jié)稅變得越來(lái)越重要。雖然中小企業(yè)基于會(huì)計(jì)核算方法過(guò)程中的節(jié)稅方法有很多，但主要的方向應(yīng)是合理調(diào)整收入入賬和成本費(fèi)用合理有利入賬這兩個(gè)方面。

一、合理選擇收入的入賬時(shí)間

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，收入的入賬時(shí)間在不同的銷售方式下是不同的，即確認(rèn)收入的時(shí)間不一樣。而賒銷和分期付款是中小企業(yè)在營(yíng)銷過(guò)程中普遍采用的銷售方法，由于銷售方式和結(jié)算方式不同，對(duì)企業(yè)的銷售收入和納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間都有明顯的影響，所以合理的選擇銷售方式和結(jié)算方式，可以有效的控制企業(yè)的稅收成本，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

1.收入入賬時(shí)間的選擇。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。所以，每一種收入的確認(rèn)都有一定的條件，企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)可以選擇、控制收入入賬的時(shí)間，特別是在接近年終的時(shí)候，適當(dāng)?shù)倪x擇收入確認(rèn)的時(shí)間，可以推遲銷售收入的入賬時(shí)間；直接收款銷貨時(shí)，可以通過(guò)推遲收款時(shí)間或推遲交貨時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至下年，就可以合理的節(jié)稅。

2.銷售方式的選擇。企業(yè)的銷售結(jié)算有多種方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三、二十四條的規(guī)定：采取預(yù)收款結(jié)算方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。因此，可以通過(guò)結(jié)算方式的選擇和控制，在會(huì)計(jì)核算時(shí)合理分配收入的所屬期，達(dá)到合理節(jié)稅，延期納稅的目的。

二、成本費(fèi)用合理有利入賬

1.存貨計(jì)價(jià)方法的合理選擇。按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十三條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤(rùn)的有利工具，選擇最有利的存貨計(jì)價(jià)方法能達(dá)到節(jié)稅的目的。先進(jìn)先出法是以先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出為假設(shè)前提，如材料存貨，每次發(fā)出材料的實(shí)際單價(jià)，要按庫(kù)存材料中最先購(gòu)買的那批材料的實(shí)際單價(jià)計(jì)價(jià)，當(dāng)物價(jià)下降時(shí)，可以降低企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)，減少納稅所得，達(dá)到節(jié)稅目的。加權(quán)平均法是以數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算每種材料的實(shí)際平均單價(jià)，在物價(jià)變動(dòng)較大的情況下，加權(quán)平均單價(jià)與現(xiàn)行成本存在較大的差異，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，可以適當(dāng)增加企業(yè)存貨成本，降低當(dāng)期利潤(rùn)，減少納稅所得，少交所得稅。例如，某企業(yè)全年購(gòu)進(jìn)存貨600萬(wàn)元，采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，年末企業(yè)存貨價(jià)值為150萬(wàn)元，但如果采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，年末存貨價(jià)值為90萬(wàn)元，因?yàn)橛捎诓捎玫拇尕浻?jì)價(jià)方法的不同，導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅負(fù)相差（150-90）×25%=15萬(wàn)元。由此可見，在目前物價(jià)飛漲的情況下，企業(yè)在存貨核算方面選擇采用加權(quán)平均單價(jià)對(duì)企業(yè)節(jié)稅會(huì)更加有利，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

2.合理選擇有利的費(fèi)用入賬科目。在費(fèi)用列支方面，稅法中對(duì)界定不清的項(xiàng)目也可以選擇有利于節(jié)稅的科目入賬，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在會(huì)計(jì)科目中指的是企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)合理需要而發(fā)生支付的應(yīng)酬費(fèi)用。哪些算作招待費(fèi)并無(wú)準(zhǔn)確界定，實(shí)際工作中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的宴請(qǐng)、工作餐開支、贈(zèng)送紀(jì)念品開支、參觀開支以及由此帶來(lái)的交通費(fèi)等都算作招待費(fèi)。但企業(yè)的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等是單列的。按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。即招待費(fèi)只能按60%的發(fā)生額稅前扣除，而其他費(fèi)用可以在稅前全額扣除，這意味著從納稅有利的角度，企業(yè)應(yīng)盡量地少計(jì)“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，多計(jì)其他費(fèi)用。同時(shí)，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支也應(yīng)采用類似的入賬方法，以達(dá)到合理節(jié)稅的目的。所以，成本費(fèi)用的具體發(fā)生項(xiàng)目，應(yīng)考慮有利原則來(lái)入賬，以便合理節(jié)稅，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

三、合理選擇盈虧彌補(bǔ)時(shí)間

據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。盈虧彌補(bǔ)是準(zhǔn)許企業(yè)在某一年度發(fā)生虧損時(shí)，可以用以后年度的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，如果5年不足以彌補(bǔ)的話，可以用5年后的稅后利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)。稅收的優(yōu)惠以發(fā)生虧損為前提，在可以補(bǔ)虧的5年以內(nèi)，合理的選擇收入、成本費(fèi)用的入賬時(shí)間，可以恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整企業(yè)的盈虧，從而充分的利用5年的彌補(bǔ)期，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

盈利是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，節(jié)稅是一個(gè)不可回避的話題，深入研究稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)和會(huì)計(jì)制度，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法，對(duì)稅法有利的方面如何合理的利用，以發(fā)揮最大的政策效應(yīng)，對(duì)不利的條件如何應(yīng)對(duì)，以達(dá)到影響程度最低、損失最小等，在稅法許可的條件下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，做到納稅成本最低，這是中小企業(yè)控制財(cái)務(wù)成本的重要方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.