稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)精品(七篇)

序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：高職；稅務(wù)會(huì)計(jì)；課程；改革

在目前的高等職業(yè)院校會(huì)計(jì)專業(yè)或會(huì)計(jì)電算化專業(yè)，涉稅課程的開(kāi)設(shè)主要有《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》，涉稅課程的開(kāi)設(shè)可謂比較全面，但究其課程實(shí)施過(guò)程來(lái)看，其中存在問(wèn)題還是顯而易見(jiàn)的。但是開(kāi)設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程之后，《稅法》課程還有沒(méi)有開(kāi)設(shè)的必要性，是與《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程分別開(kāi)設(shè)還是兩者整合只開(kāi)設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》。筆者認(rèn)為有必要對(duì)兩者進(jìn)行梳理、整合，這樣實(shí)施起來(lái)也更科學(xué)合理，便于知識(shí)點(diǎn)的銜接，使教學(xué)過(guò)程實(shí)施起來(lái)更規(guī)范有秩序，特別是體現(xiàn)在實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)上。

一、《稅法》與《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容及在教學(xué)實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

在教學(xué)實(shí)施過(guò)程中，很多高職院校都存在一定的問(wèn)題。有的院校只開(kāi)設(shè)《稅法》課程；有的院校只開(kāi)設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程；還有的兩者都分別開(kāi)設(shè)。無(wú)論是何種情況，在教學(xué)實(shí)施過(guò)程中都存在著一定的問(wèn)題。

(一)《稅法》課程教學(xué)內(nèi)容及存在的問(wèn)題

《稅法》課程是研究國(guó)家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的一部法律規(guī)范，重在介紹各種稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠以及國(guó)家征管等方面的制度規(guī)定。該課程更重視法律條文的解釋，對(duì)于納稅人如何進(jìn)行納稅申報(bào)的實(shí)踐環(huán)節(jié)只是輕描淡寫(xiě)，沒(méi)有給予完整全面的加以闡述，這一點(diǎn)不符合高職教育教學(xué)的特點(diǎn)和本質(zhì)。由于教材的限制，課程教學(xué)也不利于開(kāi)展，也不便于納稅申報(bào)實(shí)踐教學(xué)的操作。

(二)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容及存在問(wèn)題

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與技術(shù)，以貨幣計(jì)量的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng)，以便及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金。并將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅務(wù)機(jī)關(guān)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的既是會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問(wèn)題，也是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)問(wèn)題。該課程的研究?jī)?nèi)容主要有三方面：一是簡(jiǎn)要介紹各種稅的稅收制度規(guī)定，也就是《稅法》課程的主要內(nèi)容；二是涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；三是作為會(huì)計(jì)崗位如何進(jìn)行各種稅的納稅申報(bào)。第一部分的知識(shí)介紹主要是作為第二、第三部分內(nèi)容的鋪墊，以使知識(shí)點(diǎn)更好的銜接，但這一部分的內(nèi)容往往大多數(shù)教材過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有全面完整的將稅收制度闡述清楚，存在知識(shí)點(diǎn)不完整的缺陷。而《稅法》課程是在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程之前開(kāi)設(shè)的，教學(xué)中學(xué)生在知識(shí)點(diǎn)的連接上存在一定的脫節(jié)。

(三)《稅法》課程與《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容上的重復(fù)

由于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程在教學(xué)計(jì)劃上是開(kāi)設(shè)在《稅法》課程之后的，由于知識(shí)的連續(xù)性的特點(diǎn)，為了在教學(xué)過(guò)程中有更好的教學(xué)效果，在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材及課程中都是插入《稅法》的內(nèi)容，這樣就使兩門課程在內(nèi)容上的重復(fù)，這在教學(xué)過(guò)程中是一個(gè)不必要的時(shí)間浪費(fèi)，也會(huì)造成學(xué)生的厭煩。因此，整合兩門課程使之成為一門課程，是符合教學(xué)規(guī)律的，也應(yīng)該是行之有效的。

二、《稅法》課程與《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程整合的可行性及必要性

由上所述，盡管兩門課程屬于不同的范疇，但兩者之間的關(guān)聯(lián)是非常密切的。稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是稅法在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中的體現(xiàn)。因?yàn)榧{稅人的每一個(gè)涉稅事項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù)，而稅務(wù)活動(dòng)也必定會(huì)引起納稅人的相關(guān)資金的運(yùn)動(dòng)，從而在會(huì)計(jì)核算中要進(jìn)行反映。正因?yàn)閮烧咧g有著這樣重要的關(guān)系，因此，在教學(xué)過(guò)程中不應(yīng)將兩者割裂開(kāi)來(lái)教學(xué)，而應(yīng)該進(jìn)行整合，這樣才符合高職教育教學(xué)規(guī)律。

兩門課程經(jīng)過(guò)整合，合二為一，使知識(shí)更具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、完整性，便于教學(xué)的實(shí)踐，同時(shí)也節(jié)省了大量的教學(xué)時(shí)間，增強(qiáng)了學(xué)生的會(huì)計(jì)崗位意識(shí)，使教學(xué)效果大大增強(qiáng)。

三、《稅法》與《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的整合

《稅法》課程與《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程經(jīng)過(guò)整合，臺(tái)并為一門課程，可以稱為《稅務(wù)會(huì)計(jì)》或者《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》皆可。該門課程的建設(shè)可以粗略的從以下四個(gè)方面來(lái)入手。

(一)課程教學(xué)計(jì)劃的重新安排

在很多實(shí)行“2+1”或“2.5+0.5”的高職院校的會(huì)計(jì)專業(yè)中，其教學(xué)計(jì)劃分別設(shè)置了《稅法》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》兩門課程，把《稅法》課程作為先導(dǎo)課程，一般在第三或第四學(xué)期開(kāi)設(shè)，而后在第四或第五學(xué)期開(kāi)設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程，計(jì)劃學(xué)時(shí)一般都在60學(xué)時(shí)左右。這樣開(kāi)設(shè)的結(jié)果會(huì)使兩門課程在講授過(guò)程中出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，或者互相依賴，都沒(méi)有達(dá)到很好的教學(xué)效果。人為地將其分割開(kāi)來(lái)，違背了相關(guān)知識(shí)的關(guān)聯(lián)性，背離了高職教學(xué)規(guī)律。因此，整合后的教學(xué)計(jì)劃必須作出調(diào)整，課程名稱可以為《稅務(wù)會(huì)計(jì)》或者《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》。根據(jù)其整合后的教學(xué)內(nèi)容，計(jì)劃學(xué)時(shí)可以為90學(xué)時(shí)左右為宜。在整合之后，該門課程可以在第四或第五學(xué)期開(kāi)設(shè)，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《經(jīng)濟(jì)法》等課程應(yīng)作為該門課程的先導(dǎo)課程。此外，為了使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的崗位技能，在教學(xué)計(jì)劃中，應(yīng)將計(jì)劃學(xué)時(shí)分為理論教學(xué)學(xué)時(shí)和實(shí)踐教學(xué)學(xué)時(shí)兩部分，理論教學(xué)應(yīng)在50學(xué)時(shí)左右，實(shí)踐教學(xué)在40學(xué)時(shí)左右。當(dāng)然，工作過(guò)程導(dǎo)向下的高職教學(xué)，理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)應(yīng)融合在一起，理論中穿插實(shí)踐，實(shí)踐中滲透理論。

(二)課程教學(xué)大綱的重新編制

整合后的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程必須重新編制教學(xué)大綱，將原來(lái)的兩門課程內(nèi)容進(jìn)行整合統(tǒng)一。重新編制的教學(xué)大綱應(yīng)體現(xiàn)現(xiàn)代高職教育教學(xué)的新理念新思想，走工學(xué)結(jié)合之路。結(jié)合《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程特點(diǎn)以及與會(huì)計(jì)實(shí)際工作的聯(lián)系，堅(jiān)持工作過(guò)程導(dǎo)向更為適合。因此，整合后的教學(xué)大綱要體現(xiàn)實(shí)際工作過(guò)程，要側(cè)重實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容。大綱可以將所有的教學(xué)內(nèi)容劃分為若干個(gè)教學(xué)項(xiàng)目，每一項(xiàng)目按照稅種的不同來(lái)設(shè)置。在每一項(xiàng)目下，基本又分為三個(gè)小的教學(xué)項(xiàng)目，一是該稅種的稅收制度規(guī)定；二是該種稅的會(huì)計(jì)核算處理；三是該種稅的納稅申報(bào)過(guò)程。其中第一個(gè)屬于理論教學(xué)內(nèi)容，而后兩個(gè)屬于實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容要緊密聯(lián)系實(shí)際工作中會(huì)計(jì)崗位對(duì)這一技能的需要來(lái)安排。

(三)課程教學(xué)方法的運(yùn)用

堅(jiān)持工學(xué)結(jié)合，才是高職教育教學(xué)改革發(fā)展的必由之路。以工作過(guò)程為導(dǎo)向的教學(xué)模式是工學(xué)結(jié)合的表現(xiàn)之一，結(jié)合整合后的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容特點(diǎn)，教學(xué)方法主要應(yīng)該采用項(xiàng)目教學(xué)法或者是任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)法。以每一稅種的制度規(guī)定、稅額計(jì)算、納稅申報(bào)為一個(gè)項(xiàng)目或者工作任務(wù)來(lái)展開(kāi)教學(xué)。在教學(xué)過(guò)程中，既有理論講授的鋪墊，又有以每一項(xiàng)目或任務(wù)為中心的實(shí)踐模擬教學(xué)。具體實(shí)際操作中，理論知識(shí)可以在實(shí)踐教學(xué)中來(lái)滲透，完成了該項(xiàng)目或任務(wù)也就是完成了全部的教學(xué)任務(wù)。對(duì)于每一個(gè)稅種的實(shí)踐教學(xué)的具體開(kāi)展可以分為兩個(gè)部分：一是該稅種的會(huì)計(jì)核算；二是該稅種的納稅申報(bào)。會(huì)計(jì)核算部分可以和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)一樣來(lái)進(jìn)行，從憑證填制到賬簿登記與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)沒(méi)有區(qū)別。納稅申報(bào)部分可以借助模擬網(wǎng)上報(bào)稅軟件來(lái)進(jìn)行，在仿真的報(bào)稅環(huán)境下來(lái)操作，幾乎與實(shí)際工作一致，更有利于學(xué)生就業(yè)后的頂崗實(shí)際操作。

(四)課程使用教材的建設(shè)

隨著教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法的整合，教材建設(shè)成為兩門課程教學(xué)整合的關(guān)鍵因素。目前，市場(chǎng)上公開(kāi)出版的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》方面的教材也有不少，在內(nèi)容編排、結(jié)構(gòu)體系上各有不同。但無(wú)論有何不同，大體結(jié)構(gòu)應(yīng)該是一致的，每一章都應(yīng)由三大部分構(gòu)成：一是該種稅的制度規(guī)定；二是該種稅的會(huì)計(jì)核算方法；三是該種稅的納稅申報(bào)問(wèn)題。由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入費(fèi)用的確認(rèn)上存在著很大的差異，因此，在教材的編寫(xiě)中出現(xiàn)了百家爭(zhēng)鳴的局面。作為高等職業(yè)教育的教師，應(yīng)積極參與適合的教材的編寫(xiě)工作。在編寫(xiě)過(guò)程中要盡量吸收實(shí)際工作中的會(huì)計(jì)人員以及稅務(wù)工作人員參與進(jìn)來(lái)，這樣使教材能夠更符合實(shí)際工作過(guò)程的需要。由于稅法的靈活變動(dòng)性很大，因此使教材的出版和修訂往往具有滯后性，容易導(dǎo)致教材中的內(nèi)容與實(shí)際的稅法規(guī)定不一致，與其他學(xué)科的教材建設(shè)相比穩(wěn)定性較差，這也是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教材建設(shè)的困難所在。所以，結(jié)合會(huì)計(jì)與稅收制度改革的步伐，應(yīng)該建立《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材的快速更新機(jī)制，加快修訂和更新節(jié)奏，保證教學(xué)所用，并且做到與時(shí)俱進(jìn)。

社會(huì)在不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也在不斷的豐富，社會(huì)對(duì)人才的要求更加全面，并且越來(lái)越顯得苛刻。企業(yè)需要的是上崗之后直接就能頂崗工作的人才，這就給我們的會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)提出了一個(gè)新的課題，要求我們?cè)谌粘５慕虒W(xué)中必須走工學(xué)結(jié)合之路，教學(xué)的內(nèi)容應(yīng)為企業(yè)實(shí)際工作的內(nèi)容，傳授的技能也應(yīng)與企業(yè)所需要的相吻合。這樣才能使我們培養(yǎng)的人才符合社會(huì)的需要，使學(xué)校教育與企業(yè)工作無(wú)縫對(duì)接。課程改革是教學(xué)改革的首要任務(wù)，課程改革的方向是趨近于工作過(guò)程、工作任務(wù)，只要是有利于課程改革的都是正確的選擇。因此，課程之間的整合也就是情理之中的了。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐俐，稅務(wù)會(huì)計(jì)[M]，北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2008

篇(2)

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)記錄，計(jì)算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會(huì)計(jì)只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)發(fā)展階段。自從進(jìn)入20世紀(jì)中后期以來(lái)，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個(gè)全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識(shí)驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新經(jīng)濟(jì)時(shí)代。面對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能的作用，無(wú)論是會(huì)計(jì)實(shí)踐還是會(huì)計(jì)理論都將進(jìn)入一個(gè)新的、更快的發(fā)展階段，同時(shí)面臨著更多的挑戰(zhàn)。

一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅務(wù)會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因

人類文明的不斷進(jìn)步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因。

早在原始社會(huì)，隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計(jì)著食用或進(jìn)行交換，這樣就需要進(jìn)行簡(jiǎn)單的記錄和計(jì)算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來(lái)發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問(wèn)世，標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開(kāi)端。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會(huì)化，人們的社會(huì)關(guān)系更加廣泛的情況下，會(huì)計(jì)的地位和作用、會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)所應(yīng)用的原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時(shí)，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展起了很大促進(jìn)作用。現(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)與會(huì)計(jì)的結(jié)合，特別是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍，提高了會(huì)計(jì)信息的精確性和極大變化，20世紀(jì)中葉，比較完善的現(xiàn)代會(huì)計(jì)逐步形成。成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上管理會(huì)計(jì)的形成和與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離而單獨(dú)成科，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開(kāi)端。

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國(guó)開(kāi)始的。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。我國(guó)從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)的辦法。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、財(cái)政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分工越來(lái)越明確，這對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)提出了必然的要求。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范疇與特征

在我國(guó)，由于20世紀(jì)七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務(wù)會(huì)計(jì)成長(zhǎng)的沃土。但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步確立，隨著會(huì)計(jì)改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離必將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范疇與特征，通過(guò)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。

總體而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)賬的數(shù)據(jù)來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬上獲取稅務(wù)會(huì)計(jì)要得到數(shù)據(jù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的一大會(huì)計(jì)分支，目前在西方國(guó)家許多國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)一起成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)，是面對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理層的會(huì)計(jì)賬，數(shù)據(jù)真實(shí)，能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，為管理者做出決策；管理會(huì)計(jì)則與財(cái)務(wù)成本管理相關(guān)，著眼于利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，預(yù)測(cè)計(jì)劃與控制的學(xué)科；而稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法有關(guān)，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T，他所從事的會(huì)計(jì)賬主要是針對(duì)政府部門要求而建立上報(bào)，反映的會(huì)計(jì)內(nèi)容應(yīng)滿足政府部門的要求。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別

1、核算目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，便于信息使用者做出決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。

2、核算規(guī)范不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門申報(bào)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的程序和方法組織會(huì)計(jì)核算和提供信息。

3、核算基礎(chǔ)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，比應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確，既操作簡(jiǎn)便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，能使收人費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔?，便于確定各期經(jīng)營(yíng)成果，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。

4、核算對(duì)象不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入開(kāi)始，到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)。

5、核算程序不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)按照道理也可遵循這個(gè)程序，但沒(méi)有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是“會(huì)計(jì)憑證-會(huì)計(jì)賬簿-會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序。憑證、賬簿和報(bào)表之間有密切的邏輯關(guān)系。

6、會(huì)計(jì)要素不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)，即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用不定相同，在確認(rèn)的范圍、時(shí)間，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這六大要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的。

7、對(duì)會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來(lái)?yè)p失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認(rèn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則，一般充分預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用，而不預(yù)計(jì)可能的收入，使財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不被報(bào)表使用者誤解。當(dāng)然，在某些方面稅務(wù)會(huì)計(jì)也具有穩(wěn)健的作用，如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和加速折舊等等，這具有對(duì)企業(yè)宏觀引導(dǎo)的功能。（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，但稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理結(jié)果也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會(huì)計(jì)的種種處理結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)。從各國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐看，大都先以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。

2、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理均會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。例如，在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)中，為了處理時(shí)間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項(xiàng)“負(fù)債”列示，或作為企業(yè)的一項(xiàng)“資產(chǎn)”列示。與此同時(shí)，遞延所得稅也對(duì)損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算模式選擇的原因分析

由于各國(guó)法律、經(jīng)濟(jì)體制、會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍等等社會(huì)環(huán)境的不同，世界上各國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是不同的。在英、美、荷等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早就獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而在法、德、日等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)則融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)際上是財(cái)務(wù)屈從于稅法。在下面世界其他國(guó)家的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式分析中可以看出，在眾多因素中，會(huì)計(jì)模式是與會(huì)計(jì)規(guī)范、約束法律是息息相關(guān)的，即法律環(huán)境是導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式選擇的重要原因。

（一）英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

英美屬于普通法系的國(guó)家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對(duì)普通法的補(bǔ)充，適用的法律是經(jīng)過(guò)法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對(duì)經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒(méi)有系統(tǒng)、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。因此英美的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅分離模式，允許與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會(huì)計(jì)另行處理，無(wú)須通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的納稅調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等都遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期末將會(huì)計(jì)利潤(rùn)（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤(rùn)（虧損）。與此類似的還有荷蘭。

（二）法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

法德屬于大陸法系國(guó)家，其法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實(shí)行該法系的國(guó)家政府往往通過(guò)完備的法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，法國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會(huì)計(jì)與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅合一模式，不允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會(huì)計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會(huì)計(jì)信息使用者，稅法對(duì)會(huì)計(jì)提出了明確的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。以稅收為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。由于計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益一致，無(wú)需稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整計(jì)算。該模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)然也就無(wú)需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)。

（三）日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

日本的經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎大陸法系。就會(huì)計(jì)規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會(huì)計(jì)規(guī)范的具體條文，有關(guān)會(huì)計(jì)的核算、會(huì)計(jì)賬戶以及會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、格式、審計(jì)要求等都有規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實(shí)上是對(duì)商法、證券交易法及稅法的補(bǔ)充。所以，日本的會(huì)計(jì)處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既不像英美那樣財(cái)稅分離，也不像法德那樣是典型的財(cái)稅合一，有其自身的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)，也就是說(shuō)其稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來(lái)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，是建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。目前，我國(guó)財(cái)政部已將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離，其目的不僅僅是對(duì)兩種會(huì)計(jì)進(jìn)行劃分，更深層次的目的是使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會(huì)計(jì)處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會(huì)計(jì)處理既要符合會(huì)計(jì)制度又要滿足稅收制度這種無(wú)所適從的情況。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立，會(huì)逐漸形成關(guān)于納稅活動(dòng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，如稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、要素、稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證、賬薄、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)等，對(duì)豐富會(huì)計(jì)理論、發(fā)展會(huì)計(jì)方法、完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立可以促進(jìn)廣大會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識(shí)、熟知會(huì)計(jì)、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財(cái)更好地完成受托責(zé)任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。

參考文獻(xiàn)：

篇(3)

一、不同稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的比較

不同的國(guó)家根據(jù)其所處的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和環(huán)境的不同,會(huì)采取不同的會(huì)計(jì)模式。目前結(jié)合各國(guó)稅法的具體情況,學(xué)者們一般將稅務(wù)會(huì)計(jì)的模式分為三類:

(一)以英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式為代表的“財(cái)稅分離”型。

美、英兩國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制是一個(gè)高度自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,其證券市場(chǎng)發(fā)展完善,政府基本上不干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活,而按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的財(cái)務(wù)報(bào)表只能滿足股東的需要卻不能滿足稅法和政府的需要,因此稅務(wù)會(huì)計(jì)便從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)。在這一模式下,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是完全獨(dú)立的,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異并不是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整,而是按照其建立的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算應(yīng)繳納的稅款。其優(yōu)點(diǎn)在于可以為不同的信息需求者提供所需的信息,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為投資者服務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)為納稅人服務(wù)。但由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是按照不同的原則進(jìn)行的,因而企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同需求者編制不同的報(bào)表,相應(yīng)的會(huì)增加企業(yè)的成本。

(二)以法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式為代表的“財(cái)稅統(tǒng)一”型。

法、德兩國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制是計(jì)劃的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),企業(yè)的組織形式多為股份制企業(yè),其資金來(lái)源主要依靠銀行和政府投資,因而股東對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求往往與政府相一致,因此沒(méi)有必要分開(kāi)編制報(bào)表。該模式是以稅收為導(dǎo)向,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是從屬于稅務(wù)會(huì)計(jì),稅法對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定有著直接的影響。此模式的納稅申報(bào)應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息保持一致,無(wú)需再根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整應(yīng)稅利潤(rùn)。由于此模式是以政府為導(dǎo)向,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和使用過(guò)程中,政府起著重要的作用,其既是信息的使用者也是利益的獲得者。如此一來(lái),企業(yè)無(wú)須另外的核算體系來(lái)調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn),因而在一定程度上降低了成本,但該模式會(huì)使企業(yè)的自主權(quán)大大受到限制并且不利于國(guó)際交往。

(三)以日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式為代表的“財(cái)稅混合”型。

日本是一個(gè)政府干預(yù)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,政府制定經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和產(chǎn)業(yè)政策,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有著較大的影響。該模式強(qiáng)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào),即企業(yè)應(yīng)按照稅法的要求調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益,計(jì)算應(yīng)納稅所得,從而再進(jìn)行納稅申報(bào)。也就是說(shuō)項(xiàng)目的調(diào)整必須以稅法為準(zhǔn)繩。這種模式相對(duì)前兩種模式實(shí)用性較強(qiáng),但同時(shí)會(huì)增加納稅人的成本。

二、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇

由于社會(huì)環(huán)境的不同,各國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式不盡相同,鑒于以上三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式,我國(guó)學(xué)者也提出了不同的觀點(diǎn)。雖然各學(xué)者對(duì)于我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇眾說(shuō)紛紜,但筆者認(rèn)為,根據(jù)我國(guó)目前的實(shí)際情況,證券市場(chǎng)起步較晚,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中還存在政府的干預(yù),英美的財(cái)稅分離模式并不是最理想的選擇。大多數(shù)支持財(cái)稅分離的學(xué)者,其主要出發(fā)點(diǎn)還是為了順應(yīng)國(guó)際發(fā)展,逐步與國(guó)際趨同。我國(guó)的現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,一方面發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用,另一方面還有政府干預(yù),因而我國(guó)目前應(yīng)選擇混合模式并強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。隨著我國(guó)企業(yè)股份制的改革以及證券市場(chǎng)的發(fā)展,從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離亦是必然趨勢(shì)。

三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建

20世紀(jì)70年代,美國(guó)已經(jīng)建立了從稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)開(kāi)始,以確認(rèn)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)方法為基礎(chǔ)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架,如圖1所示。

本文借鑒美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架,并結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,初步討論我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架。

(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的起點(diǎn),其總體目標(biāo)是遵守稅收法規(guī),具體來(lái)講就是向信息使用者(稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資人以及債權(quán)人)提供相關(guān)信息,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上正確填報(bào)納稅申報(bào)表,使其使用者能夠更好地進(jìn)行稅收決策、實(shí)現(xiàn)最大涉稅利益。其中,企業(yè)管理當(dāng)局是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的供應(yīng)方,而稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資人以及債權(quán)人是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求方,在這場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中管理當(dāng)局與企業(yè)的利益相關(guān)者進(jìn)行著博弈。例如,管理當(dāng)局為了獲得更多利潤(rùn)可以提供真實(shí)或不真實(shí)的稅務(wù)信息,而稅務(wù)機(jī)關(guān)作為監(jiān)管機(jī)構(gòu)有監(jiān)管與不監(jiān)管的選擇,只有雙方達(dá)到平衡狀態(tài),即在不違反稅法的狀態(tài)下,盡可能選擇稅負(fù)輕的方案,從而完成稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)。

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)主體。稅務(wù)會(huì)計(jì)主體應(yīng)該是直接負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和單位,其涉及的內(nèi)容只能是該主體的稅務(wù)信息,而不能是其他主體的信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)主體不應(yīng)當(dāng)包括納稅主體中的自然人,例如,集團(tuán)公司中只有合并納稅的集團(tuán)公司才是稅務(wù)會(huì)計(jì)主體;再如,個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人是企業(yè),則稅務(wù)會(huì)計(jì)主體是企業(yè),而納稅主體則是個(gè)人。

2.貨幣時(shí)間價(jià)值。相同數(shù)額的一筆資金,在不同的時(shí)點(diǎn)有著不同的價(jià)值,隨著時(shí)間的推移,這筆資金會(huì)發(fā)生增值,這就是時(shí)間價(jià)值。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)納稅事項(xiàng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)有差異,因而納稅人可以利用這個(gè)暫時(shí)性差異來(lái)完成納稅籌劃。

3.修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。稅務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。例如,采用收付實(shí)現(xiàn)制時(shí),企業(yè)發(fā)生的一次性的資產(chǎn)租金支出,按照稅法的要求不能將其一次性扣除,而應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分?jǐn)?采用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí),企業(yè)取得的一次性的資產(chǎn)租金收入,按照稅法的要求,應(yīng)將其收入全部作為當(dāng)期的應(yīng)稅收入,而不能夠分期攤銷。 5.年度會(huì)計(jì)核算。年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提。征稅只是針對(duì)某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項(xiàng)的凈結(jié)果,而不考慮當(dāng)期事項(xiàng)在后續(xù)年度中可能的結(jié)果,后續(xù)事項(xiàng)將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。

(三)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性以及及時(shí)性。這些要求也是從事稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要求,但是稅務(wù)會(huì)計(jì)有其自身的特殊性,因而筆者認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)有其特殊的信息質(zhì)量要求,如以稅法為導(dǎo)向性和籌劃性。稅法導(dǎo)向性是指稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以稅法為基準(zhǔn),在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上,以稅法為準(zhǔn)繩重新確認(rèn)和計(jì)量,履行納稅義務(wù)?；I劃性是指稅務(wù)會(huì)計(jì)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃,盡可能的獲得最大的稅收利益。

(四)稅務(wù)會(huì)計(jì)要素。

稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的分類要服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),按照涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和稅務(wù)信息使用者的要求將稅務(wù)會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

1.資產(chǎn)要素。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,對(duì)資產(chǎn)的定義是指“企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或控制的,預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。”而在稅務(wù)會(huì)計(jì)的角度,資產(chǎn)應(yīng)為計(jì)稅資產(chǎn),即企業(yè)由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的資本性支出,該支出應(yīng)在當(dāng)前或以后納稅期間按照稅法認(rèn)可的方法進(jìn)行攤銷并且作為稅前扣除項(xiàng)目。由此可以看出,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)未來(lái)的抵稅支出。

2.收入要素。這里所指的收入為應(yīng)稅收入,即納稅人從事生產(chǎn)、運(yùn)輸、服務(wù)等取得的全部收入。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入相比,其在確認(rèn)上存在差異,如視同銷售,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不將其確認(rèn)為收入而稅務(wù)會(huì)計(jì)卻確認(rèn)為收入。另外,稅法對(duì)某些應(yīng)稅行為采用收付實(shí)現(xiàn)制。

3.費(fèi)用要素。費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅收入必須支出的成本費(fèi)用,即可在計(jì)稅時(shí)扣除的項(xiàng)目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用支出與稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目之間存在著差異,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用是與收入配比,計(jì)算某一期間的損益,而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用是為了計(jì)算應(yīng)稅收益。如利息支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)等,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將其據(jù)實(shí)列支為費(fèi)用,而稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)將其按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除,超過(guò)部分不作為扣除項(xiàng)目。

篇(4)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；基本理論；理念體系

1稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論研究

稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)的時(shí)候并不長(zhǎng)，尚處于發(fā)展之中。目前為止，人們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究還不成熟，這里僅對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論問(wèn)題加以探討。

1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)

1.1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是由國(guó)家財(cái)政、國(guó)家稅法以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)交互作用而形成的，這是因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)受國(guó)家稅法目標(biāo)以及現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論、技術(shù)的制約。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)有兩個(gè)，一是為稅務(wù)管理當(dāng)局提供決策有用的信息，二是為納稅企業(yè)管理當(dāng)局提供決策有用的信息。

1.1.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能。稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能主要體現(xiàn)為：一是貫徹稅法的職能。企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)方法核算其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，必然依據(jù)稅法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，有利于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，有利于稅法的貫徹實(shí)施。二是稅務(wù)籌劃的職能。稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)尋求最佳的途徑減少納稅，納稅人通過(guò)投資、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配、破產(chǎn)清算的稅務(wù)籌劃，最大限度地降低納稅。

1.1.3稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，與其他會(huì)計(jì)相比具有以下明顯特點(diǎn)：一是稅務(wù)定向性，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用于稅務(wù)這一特定領(lǐng)域。二是法律約束性，稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為準(zhǔn)繩，稅法隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策的變化而改變。三是目標(biāo)雙向性，稅務(wù)會(huì)計(jì)既要服務(wù)于國(guó)家，也要服務(wù)于納稅人。

1.1.4稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素。稅務(wù)會(huì)計(jì)的輸入是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素在稅務(wù)會(huì)計(jì)中也是適用的，如：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科會(huì)計(jì)，還有其自身所獨(dú)有的要素，如：應(yīng)稅收入、應(yīng)稅增值額、應(yīng)稅所得、計(jì)稅差異、稅款費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)所得和資本利得等。

1.1.5稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則。從稅務(wù)會(huì)計(jì)行為來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有合法性原則、時(shí)效性原則、調(diào)整性原則、符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策原則、經(jīng)濟(jì)性原則、合理確認(rèn)扣減項(xiàng)目原則；從規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)方法來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分經(jīng)營(yíng)所得與資本利得的原則、可預(yù)知性原則。

1.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法

要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，必然采取一定的方法。根據(jù)其用途的不同，主要可分為納稅調(diào)整方法、計(jì)算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報(bào)告方法。

1.2.1納稅調(diào)整方法。一是賬簿核算法，對(duì)賬簿記錄的企業(yè)收入與費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行核算，從而計(jì)取應(yīng)稅收益。二是差異調(diào)整法，對(duì)所得稅的總分賬簿或輔賬簿進(jìn)行調(diào)整，以合理計(jì)算稅費(fèi)。

1.2.2計(jì)算稅金方法。稅金的計(jì)算方法因稅種不同而有差異，但基本的方法是在課稅對(duì)象乘以適用的稅率，乘積減掉扣除的稅額或應(yīng)退的稅額，便得出應(yīng)納稅額。

1.2.3納稅籌劃方法。納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)濟(jì)性納稅原則的貫徹落實(shí)，納稅籌劃方法是多種多樣的，其結(jié)果不外乎減免納稅和延緩納稅兩種途徑。

1.2.4納稅申報(bào)方法。納稅申報(bào)主要是填寫(xiě)并送報(bào)納稅申報(bào)表或代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表等書(shū)面報(bào)告，完成申報(bào)納稅，接受稅收機(jī)關(guān)稽查。

2稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建

稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建的目的是對(duì)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究情況進(jìn)行探討，找到其不足和薄弱之處，從而確定下階段稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的方向和重點(diǎn)。

2.1構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的原則

結(jié)合我國(guó)實(shí)際以及稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建應(yīng)確定以下原則：客觀性原則、邏輯性原則、總體性原則、歷史性與動(dòng)態(tài)性原則，以構(gòu)建符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的、內(nèi)在邏輯一致的、富有戰(zhàn)略性的、發(fā)展的稅務(wù)理論體系。

2.2稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建

遵循上述原則，以稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)，以稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理屬性和會(huì)計(jì)屬性為左右翼，可以構(gòu)建我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的大體框架圖(見(jiàn)圖)。

                                                                                            

“稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境”是一個(gè)經(jīng)過(guò)高度抽象的會(huì)計(jì)基本概念，它不同于一般意義上的稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境(僅指外部環(huán)境)。在這里，稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境是指稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)外環(huán)境息息相通，不斷進(jìn)行著物質(zhì)、能量和信息的交換，共同構(gòu)成稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的整體環(huán)境。

“稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)屬性”是奠定稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論，而“稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理屬性”則是稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用理論，二者并行為稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要方面。其關(guān)系具體表現(xiàn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)屬性通過(guò)會(huì)計(jì)的專門方法為稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理屬性提供信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)管理屬性中所需的歷史資料大部分來(lái)自于稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

“稅務(wù)會(huì)計(jì)原則”是從稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提出發(fā)，對(duì)于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)提出的根本性要求，是稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的指針。它分為兩個(gè)方面：一是規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的原則，包括合法性原則、時(shí)效性原則、調(diào)整性原則、符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策原則、經(jīng)濟(jì)性原則(稅務(wù)籌劃)和合理確認(rèn)扣減項(xiàng)目原則。二是規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)方法的原則．包括謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)與形式并重原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分經(jīng)營(yíng)所得和資本利得原則和可預(yù)知性原則。

稅務(wù)會(huì)計(jì)方法。方法是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的工具，為完成稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和提供納稅人的稅務(wù)活動(dòng)信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須有一套自己的方法體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)方法包括：納稅調(diào)整方法、計(jì)算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報(bào)告方法。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的載體，表現(xiàn)為納稅申報(bào)表和說(shuō)明書(shū)。其使用者對(duì)外為稅收機(jī)關(guān)，對(duì)內(nèi)為納稅人管理當(dāng)局。

總之，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建尚處于不成熟階段，還有諸多亟待研究解決的問(wèn)題，需要我們進(jìn)一步深入進(jìn)行研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]王錦鳳.淺析中國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（30）

篇(5)

關(guān)鍵詞:稅務(wù)會(huì)計(jì);電子商務(wù);會(huì)計(jì)核算;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)08-0035-02

隨著世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展,信息化時(shí)代到來(lái),我國(guó)財(cái)政､稅收體制逐漸完善,稅法越來(lái)越健全,稅收管理更加嚴(yán)格,稅務(wù)會(huì)計(jì)､財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)､管理會(huì)計(jì)之間分工越來(lái)越明確,因此,完善我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)體制,對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要作用｡

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)含義

稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科｡世界各國(guó)由于政治､經(jīng)濟(jì)等因素差異,不同學(xué)者有不同的看法,依據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系,共有三種不同定義:以法國(guó)和德國(guó)學(xué)者為代表的完全統(tǒng)一說(shuō),以英國(guó)､美國(guó)為代表完全獨(dú)立說(shuō)和以日本為代表的相互依存說(shuō)｡完全統(tǒng)一說(shuō)和相互依存說(shuō)的觀點(diǎn)有悖于稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立發(fā)展趨勢(shì),完全獨(dú)立說(shuō)相對(duì)具有較強(qiáng)的科學(xué)性和合理性,但是完全獨(dú)立說(shuō)帶有地域色彩,把范圍局限少數(shù)幾國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的總結(jié)和概括｡我國(guó)蓋地教授認(rèn)為,稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅法法規(guī)為準(zhǔn)繩,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法,連續(xù)､系統(tǒng)､全面地反映稅款的形成､計(jì)算和繳納,即對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)､計(jì)量､記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)｡

二、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展尚處于起步階段,從我國(guó)目前的稅收與會(huì)計(jì)法律環(huán)境可見(jiàn),現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)接近于大陸法系國(guó)家的狀態(tài),而現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》則接近于英美法系國(guó)家的狀態(tài)｡1993年以前,基本上是稅法決定會(huì)計(jì)｡稅務(wù)會(huì)計(jì)模式接近于法､德模式,即稅務(wù)會(huì)計(jì)融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中｡1994年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》,是我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)分離的一個(gè)標(biāo)志性文件,由于企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定不完整,當(dāng)時(shí)采用了“納稅調(diào)整”模式｡2000年1月1日,《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》開(kāi)始執(zhí)行,意味著我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的趨勢(shì)形成,企業(yè)所得稅由“納稅調(diào)整體系”過(guò)渡到“獨(dú)立納稅體系”｡2001年,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提出會(huì)計(jì)制度應(yīng)與稅收法規(guī)盡量保持一致｡但是,稅法與會(huì)計(jì)制度之間差異越來(lái)越多,所得稅前調(diào)整項(xiàng)目日益復(fù)雜,因此,有必要完善我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度｡

三、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系不夠完善

稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展需要理論指導(dǎo),稅收立法和相關(guān)配套制度相對(duì)落后,使稅務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則､制度難以確立｡缺少稅收骨干部分基本法和一系列配套單行稅收法律,使現(xiàn)行稅法缺少了框架,稅收行政法規(guī)､地方性法規(guī)和規(guī)章等只有零散的模塊結(jié)構(gòu)而沒(méi)有框架支柱,難以建立體系｡這就導(dǎo)致了相關(guān)準(zhǔn)則制度難以出臺(tái),沒(méi)有稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的指引,只借用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,給稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算､控制和監(jiān)督帶來(lái)很大漏洞｡現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的分戶核算僅限于待征稅金,不能全面反映和監(jiān)控納稅人的稅款申報(bào)､繳納､入庫(kù)､減免､抵退､欠繳情況,不利于完整地控制稅源｡現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)從總體上說(shuō),屬于“收入型”,其核算內(nèi)容只是稅收資金的應(yīng)征､征收､上解､入庫(kù)､減免､抵退等業(yè)務(wù),而沒(méi)有相應(yīng)地支出核算,在這方面還是一片空白｡這種缺乏成本觀念的單一核算,不利于整體稅收效益的提高｡

2.會(huì)計(jì)核算過(guò)程不夠合理

新稅制與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定的核算內(nèi)容有許多不適應(yīng)之處｡尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅并存,增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色互換,使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化｡在稅收征管工作中,由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問(wèn)題的大量出現(xiàn),稅收政策又作了相應(yīng)的改變,國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重,適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍,迫使企業(yè)不斷改變稅收會(huì)計(jì)核算方式｡新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后,原來(lái)稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟(jì)情況｡如舊的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備,所得稅的退還財(cái)務(wù)制度規(guī)定沖減退還當(dāng)年的應(yīng)交所得稅等,稅法即對(duì)此沒(méi)有規(guī)定｡

3.企業(yè)缺乏專職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員

企業(yè)作為納稅人主體,稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行納稅義務(wù)的工具,樹(shù)立稅款優(yōu)先的理財(cái)觀念｡目前,多數(shù)企業(yè)辦稅人員就是企業(yè)會(huì)計(jì)人員,由于他們負(fù)擔(dān)著多項(xiàng)職能,辦理涉稅事宜是工作的附屬部分,缺少精力和時(shí)間來(lái)全面透徹地學(xué)習(xí)､研究稅收法律｡而稅收又是一項(xiàng)政策性､業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的工作,政策､法規(guī)更新比較快,使得企業(yè)辦稅人員缺乏主動(dòng)性,只能被動(dòng)地接受稅務(wù)部門的指示和處理,在辦理涉稅事宜時(shí)常常因不了解稅收政策和業(yè)務(wù)而出錯(cuò),被稅務(wù)部門處罰,使企業(yè)遭受不必要的損失｡

4.稅務(wù)會(huì)計(jì)受電子商務(wù)影響較大

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行《稅收征管法》為準(zhǔn)繩,依照稅收原則進(jìn)行核算､管理和監(jiān)督的｡稅收中性原則要求稅制設(shè)置以不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn),使社會(huì)有限的資源得到優(yōu)化配置和合理利用,以提高經(jīng)濟(jì)效益｡電子商務(wù)貿(mào)易形式與傳統(tǒng)貿(mào)易在本質(zhì)上沒(méi)有根本性區(qū)別,但現(xiàn)行稅制缺乏對(duì)其進(jìn)行管理的有效手段,也沒(méi)有規(guī)定對(duì)其征稅依據(jù),造成稅負(fù)不公,導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲｡稅收效率原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收征管和繳納應(yīng)盡可能確定､便利和節(jié)約,促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)｡然而,在電子商務(wù)交易中,產(chǎn)品或服務(wù)提供者可以直接免去如人､批發(fā)商､零售商等中間人,直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者,使許多無(wú)經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中,導(dǎo)致納稅人主體呈現(xiàn)多樣化､模糊化和邊緣化,直接影響了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性,而使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增加,增加稅務(wù)機(jī)關(guān)管理成本｡

四、完善我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的建議

1.建立完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系

借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和稅收法律制度､會(huì)計(jì)制度改革實(shí)踐,深入探討稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)､稅務(wù)會(huì)計(jì)原則､稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容等,建立完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系｡從稅法體系來(lái)看,需要有一部《稅收基本法》,將稅收立法原則､納稅人權(quán)利義務(wù)､稅法解釋權(quán)等內(nèi)容確定｡同時(shí),提高稅收立法級(jí)次,修改完善我國(guó)現(xiàn)行稅法基礎(chǔ)上,將各單行稅收法規(guī)升格為法律｡此外,加強(qiáng)稅收征管的完善,出臺(tái)與《稅收征管法》相配套的有關(guān)制度,促進(jìn)稅收征管工作開(kāi)展,進(jìn)一步規(guī)范和強(qiáng)化稽查工作,進(jìn)一步做好對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督､管理工作,積極開(kāi)展打擊涉稅專項(xiàng)斗爭(zhēng),完善執(zhí)法體系｡

2.建立合理的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)下,進(jìn)行財(cái)務(wù)核算｡稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)國(guó)家稅法,核算和監(jiān)督的對(duì)象是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)｡這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中也做記賬,但是不夠具體,在稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)予以核算補(bǔ)充｡稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行連續(xù)､系統(tǒng)､全面地記錄､計(jì)算､反映和監(jiān)督所采用的方法｡從設(shè)置賬戶到編制報(bào)表､納稅申報(bào),這些核算方法都與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本一致｡但是稅務(wù)會(huì)計(jì)有其特殊性,應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)交稅金賬簿､差異額賬簿”,由于稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表有其自身特點(diǎn)｡如相對(duì)獨(dú)立性､目的特殊性､適用對(duì)象特定性等,因此,應(yīng)單獨(dú)設(shè)置納稅申報(bào)表和應(yīng)交明細(xì)表｡同時(shí),應(yīng)注意的問(wèn)題是稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性,保證稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不出現(xiàn)沖突或盡量少出現(xiàn)沖突｡

3.注重對(duì)專門稅務(wù)人員的培養(yǎng)

稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要目的是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展,提高經(jīng)濟(jì)效益,稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證,也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)｡稅務(wù)會(huì)計(jì)工作把金融､會(huì)計(jì)､稅務(wù)､法律及相應(yīng)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)融為一體,因此,稅務(wù)會(huì)計(jì)人員從事的是專職稅務(wù)工作,用一套稅務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)人員工作｡因此,應(yīng)該考慮建立稅務(wù)會(huì)計(jì)人員執(zhí)證上崗制度,經(jīng)過(guò)嚴(yán)格培訓(xùn)考核,取得從業(yè)資格證書(shū)才可以上崗｡信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來(lái),電子商務(wù)蓬勃發(fā)展,急需既懂網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù),又具備電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí),精通會(huì)計(jì)､稅收知識(shí)的復(fù)合型人才,因此,必須注重對(duì)高層次復(fù)合型人才的培養(yǎng),為我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展打好基礎(chǔ)｡

4.稅務(wù)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化

電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的沖擊,使稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展必須適應(yīng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展復(fù)雜化､多樣化以及網(wǎng)絡(luò)化的需要｡信息化､網(wǎng)絡(luò)化是稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然,因此,應(yīng)該做好以下幾方面工作:一是提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息化程度｡隨著信息化程度的提高,稅務(wù)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化才有發(fā)展,目前我國(guó)企業(yè)信息化建設(shè)還不夠成熟,制約了稅務(wù)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展,因此,企業(yè)必須跟上時(shí)代的發(fā)展,樹(shù)立信息化觀念,主動(dòng)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的沖擊｡二是稅務(wù)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化的協(xié)調(diào)發(fā)展｡新會(huì)計(jì)法的實(shí)施為稅務(wù)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展提供保障,為適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展,現(xiàn)行稅種應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整,確保電子商務(wù)的發(fā)展不扭曲稅收公平,不導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)核算失真｡三是深化稅收征管改革,實(shí)現(xiàn)稅收征管電子化｡

五、結(jié)論

對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究,我國(guó)尚處于起步階段,然而伴隨信息時(shí)代的發(fā)展,稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離,是歷史的必然,研究發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展模式,建立合理的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系,是我國(guó)企業(yè)適應(yīng)時(shí)代潮流,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇｡

參考文獻(xiàn):

[1] 蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2002:1-3.

[2] 田璇,耿貴彬.論我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2006.11(中旬刊):336-337.

篇(6)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)基本特征 稅務(wù)會(huì)計(jì)原則

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)基本特征

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)包括法律性、廣泛性、統(tǒng)一性、獨(dú)立性。法律性表現(xiàn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定核算和監(jiān)督稅款的形成、繳納等行為；廣泛性表現(xiàn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)適用于國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)行業(yè)；統(tǒng)一性表現(xiàn)為不同的納稅人所執(zhí)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)是相同的；獨(dú)立性表現(xiàn)為其會(huì)計(jì)處理方法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著不同，例如應(yīng)納稅所得額的調(diào)整、視同銷售收入的認(rèn)定等等。

2、稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，即納稅人通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)所要達(dá)到的目的。不同的使用者有不同的要求：企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，要求得到準(zhǔn)確、及時(shí)的納稅信息以保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并為經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)；企業(yè)資產(chǎn)所有者和債權(quán)人要求得到稅務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的信息，以最大限度利用貨幣的時(shí)間價(jià)值；稅務(wù)管理部門要求了解納稅人的稅收計(jì)繳情況，以進(jìn)行監(jiān)督調(diào)控，保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)。

3、稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)是雙方面的，既要以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，促使納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)，又要在稅法允許的范圍內(nèi)，保護(hù)納稅人的合法利益。具體包括：按照國(guó)家稅法規(guī)定核算納稅人各稅種的稅款；正確編制、報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表；進(jìn)行納稅人稅務(wù)活動(dòng)的分析，保證正確執(zhí)行稅法，維護(hù)企業(yè)的利益。

4、稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用。有利于納稅人貫徹稅法，保證財(cái)政收入，發(fā)揮稅法作用；督促納稅人認(rèn)真履行義務(wù)；促進(jìn)企業(yè)正確處理分配關(guān)系；維護(hù)納稅人的合法權(quán)益等等。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切相關(guān)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的核算原則，大部分或墓本上也都適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)。但又因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等，也會(huì)非常明顯地影響稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)上的特定原則可以歸納如下：

1、修正的應(yīng)計(jì)制原則。收付實(shí)現(xiàn)制（亦稱現(xiàn)金制）突出地反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要原則――現(xiàn)金流動(dòng)原則。該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。但由于現(xiàn)金制不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一般只適用于個(gè)人和不從事商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)的中小企業(yè)的納稅申報(bào)。目前，大多數(shù)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局都接受應(yīng)計(jì)制原則。當(dāng)它被用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制存在某些差異：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時(shí)支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性；第三，保護(hù)政府財(cái)政稅收收入。

2、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算方法相一致原則。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的密切關(guān)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)一般應(yīng)遵循各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。只有當(dāng)某一事項(xiàng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日確認(rèn)以后，才能確認(rèn)該事項(xiàng)按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)納稅款；依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日尚未確認(rèn)的事項(xiàng)可能影響到當(dāng)日已確認(rèn)的其他事項(xiàng)的最終應(yīng)納稅款，但只有在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)導(dǎo)致征稅效應(yīng)的事項(xiàng)之后，才能確認(rèn)這些征稅效應(yīng)，這就是“與日常核算方法相一致”的原則。

3、配比原則。配比原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則。將其應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì)，便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導(dǎo)思想。將所得稅視為一種費(fèi)用的觀點(diǎn)意味著，如果所得稅符合確認(rèn)與計(jì)量這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)對(duì)于費(fèi)用就是適宜的。應(yīng)用應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)和與之相聯(lián)系的配比原則，就意味著要根據(jù)該會(huì)計(jì)期間內(nèi)為會(huì)計(jì)目的所報(bào)告的收入和費(fèi)用來(lái)確定所得稅費(fèi)用，而不考慮為納稅目的所確認(rèn)的收入和費(fèi)用的時(shí)間性。

4、確定性原則。確定性原則是指在所得稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的特點(diǎn)，這一原則具體體現(xiàn)在遞延法的處理中。在遞延法下，當(dāng)初的所得稅稅率是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時(shí)性差異的歷史交易事項(xiàng)造成的結(jié)果。按當(dāng)初稅率報(bào)告遞延所得稅，符合會(huì)計(jì)是以歷史成本為基礎(chǔ)報(bào)告絕大部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，提高了會(huì)計(jì)信息的可信性。這一原則也用于所得稅的稅前扣除，凡稅前扣除的費(fèi)用，其金額必須是確定的。

三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展前景

企業(yè)設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，是與國(guó)際稅收征管接軌的需要，是稅收制度與會(huì)計(jì)制度差別日趨明顯的必然要求，是企業(yè)稅收籌劃的有效途徑。這將是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)。

1、與國(guó)際稅收接軌的需要我國(guó)加入WTO后，國(guó)際貿(mào)易范圍逐步擴(kuò)大，而跨國(guó)公司的偷、逃、騙、稅行為、手段越來(lái)越多，涉稅案件呈現(xiàn)出復(fù)雜化、多樣化趨勢(shì)，增加了執(zhí)法部門稅收征管的難度。為了使企業(yè)會(huì)計(jì)信息具有國(guó)際可比性，有必要對(duì)我國(guó)稅收制度進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整和制度化創(chuàng)新。同時(shí)，為了防止國(guó)際避稅，維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)利益，改善我國(guó)投資環(huán)境，使我國(guó)稅收征管制度更加符合國(guó)際慣例，進(jìn)一步擴(kuò)大我國(guó)企業(yè)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的地位，企業(yè)有必要設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位。

2、稅收制度與會(huì)計(jì)制度差別日趨明顯的必然要求目前，我國(guó)企業(yè)納稅主要依據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)人員一方面缺乏稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的系統(tǒng)知識(shí)，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)繳稅額并進(jìn)行納稅申報(bào)，另一方面也缺乏工作主動(dòng)性，對(duì)納稅方面的工作只是機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示進(jìn)行稅務(wù)處理，要求會(huì)計(jì)人員主動(dòng)做好稅收籌劃工作困難重重?，F(xiàn)行稅收方面的法律法規(guī)和制度日趨完善，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的差別日趨明顯，強(qiáng)求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)一致，使會(huì)計(jì)核算兼顧稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的要求，不僅是十分困難的，而且必然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的微觀決策價(jià)值，甚至損害會(huì)計(jì)信息的客觀性。只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，才能充分展現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)．稅法[M]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009：8-24

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)．會(huì)計(jì)[M]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009：35-70

篇(7)

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會(huì)計(jì)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ),在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。

因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料一般來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它只是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。

兩者的聯(lián)系可以表述為：稅務(wù)會(huì)計(jì)植根于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)與稅法共同發(fā)展的產(chǎn)物；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提、基礎(chǔ)和依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合理加工和必要補(bǔ)充；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)攬稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)寓于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異

雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互聯(lián)系、相互影響，但是，稅務(wù)會(huì)計(jì)畢竟是區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一門特殊專業(yè)會(huì)計(jì)，所以它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又有著一定的差異。

1．二者的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為會(huì)計(jì)信息使用者提供全面真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量相關(guān)的信息，便于他們進(jìn)行決策。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是按照稅法來(lái)核算企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和所得稅等涉稅活動(dòng)，其目的是保證納稅人依法納稅并為國(guó)家稅務(wù)部門和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。

2．二者核算的對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，既要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，又要反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。對(duì)納稅人可以用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不論是否涉及納稅事宜，都要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算與監(jiān)督，以滿足國(guó)家宏觀管理及企業(yè)債權(quán)人、投資人和經(jīng)營(yíng)管理者的需要；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)，其核算范圍包括經(jīng)營(yíng)收入、成本（費(fèi)用）與資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益分配、財(cái)產(chǎn)與特定行為目的、納稅申報(bào)與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)納稅人與稅收無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)不予核算。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

3．二者核算的依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序和方法組織會(huì)計(jì)核算和提供信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員基于自身的理解和情況的特殊性，可以通過(guò)職業(yè)判斷對(duì)某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述方式，出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，這是會(huì)計(jì)的靈活性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有彈性的正常表現(xiàn)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門申報(bào)，其會(huì)計(jì)處理具有強(qiáng)制性、客觀性和統(tǒng)一性，一般不會(huì)出現(xiàn)模棱兩可的情況，也不允許在計(jì)算口徑和方法上有悖于稅法規(guī)則。

4．二者核算的原則不同。會(huì)計(jì)處理一般有兩種：一種是收付實(shí)現(xiàn)制，另一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，強(qiáng)調(diào)收入是否實(shí)際發(fā)生，以及收入與費(fèi)用相配比。會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入不等于企業(yè)增加的現(xiàn)金流入量，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用也不意味著企業(yè)的現(xiàn)金流出量，企業(yè)各期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不代表當(dāng)期可支配的凈現(xiàn)金資源。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，為使報(bào)表公允地反映某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，允許企業(yè)在一定情況下對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行合理的估計(jì)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)由于體現(xiàn)了稅收強(qiáng)制征收的特性，不強(qiáng)調(diào)在主體上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依據(jù)來(lái)確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，稅務(wù)會(huì)計(jì)在規(guī)定各項(xiàng)目的征收細(xì)則時(shí)，則表現(xiàn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制并用。

為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用。稅法則主要是遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的變動(dòng)，更重視可以預(yù)見(jiàn)的事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則可以有所不同，在特定時(shí)候，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以考慮幣值不穩(wěn)的因素，如在物價(jià)變動(dòng)情況下，企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法的選擇，尋求能夠較為合理地反映物價(jià)變動(dòng)影響的計(jì)量模式。