審計(jì)的方式精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇審計(jì)的方式范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【關(guān)鍵詞】持續(xù)審計(jì) 持續(xù)監(jiān)控 內(nèi)部控制 數(shù)據(jù)中心 審計(jì)模型 數(shù)據(jù)挖掘

一、引言

信息技術(shù)的發(fā)展在不斷創(chuàng)新企業(yè)管理方法的過程中潛移默化的革新著傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)。因此，一代又一代的審計(jì)人不斷的進(jìn)行探索，研究如何順應(yīng)新特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)方式的跨越式轉(zhuǎn)變。多年來，智能審計(jì)、數(shù)據(jù)式審計(jì)、在線審計(jì)、持續(xù)審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、IT審計(jì)、審計(jì)信息化、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、持續(xù)監(jiān)控等概念不斷的充斥著審計(jì)人員的耳膜，同時(shí)，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用研究也是層出不窮。這些概念的不同反應(yīng)了其研究的側(cè)重點(diǎn)的不同，有些概念之間存在連續(xù)的與遞進(jìn)的關(guān)系，但是，這些概念都突出了目前審計(jì)工作的真正需求：在線的、連續(xù)的、實(shí)時(shí)的、智能化的審計(jì)。

二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

持續(xù)審計(jì)技術(shù)從計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)發(fā)展而來。持續(xù)審計(jì)的概念提出近20年，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)也已被研究了近幾十年。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）和加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）于1999年了被廣泛接受的持續(xù)審計(jì)定義：持續(xù)審計(jì)是一種方法學(xué)，使獨(dú)立審計(jì)人員使用一系列審計(jì)報(bào)告，對(duì)某一事項(xiàng)提供書面鑒證，而且這些審計(jì)報(bào)告是在被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)或很短一段時(shí)間后的。此外還有一些研究者也對(duì)持續(xù)審計(jì)的概念進(jìn)行了各自的闡述。盡管學(xué)者們對(duì)持續(xù)審計(jì)的定義不盡相同，但都強(qiáng)調(diào)了信息化環(huán)境下現(xiàn)代審計(jì)的時(shí)效性和可靠性。

AT&T公司Bell實(shí)驗(yàn)室于1986年至1990年開發(fā)了持續(xù)程序?qū)徲?jì)系統(tǒng)（Continuous Process Auditing System，簡(jiǎn)稱CPAS）[1]，成為最早的持續(xù)審計(jì)模型之一，為后來持續(xù)審計(jì)模型的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。后期較為著名的模型有Rezaee提出的建立具有自動(dòng)審計(jì)能力的持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)模型、Oninos提出的持續(xù)審計(jì)總體設(shè)計(jì)框架、Woodroof提出的應(yīng)用于債務(wù)契約領(lǐng)域的持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)模型。雖然CPAS由于應(yīng)用部門的認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致該系統(tǒng)并沒有在公司內(nèi)推廣應(yīng)用，而那些已經(jīng)執(zhí)行了大量實(shí)時(shí)易的公司則嘗到了持續(xù)審計(jì)應(yīng)用的甜頭，如畢馬威、美國(guó)花旗銀行Citibank、美國(guó)Schwab公司、PayPal公司、美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)、意大利銀行集團(tuán)Bipop以及印度第二大商業(yè)銀行ICICI[2]、美國(guó)HCA醫(yī)療保健公司、IBM公司、德國(guó)Siemens公司等。目前，ACL公司開發(fā)的CAA軟件已經(jīng)為四大和美國(guó)公眾公司廣泛使用，全世界已經(jīng)有14700家企業(yè)在使用ACL公司的產(chǎn)品。

我國(guó)的審計(jì)信息化建設(shè)同樣進(jìn)行的如火如荼。2005年，審計(jì)署“金審工程”一期項(xiàng)目順利完成，2012年完成工程二期，設(shè)計(jì)開發(fā)了包括審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）和審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）的審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)。國(guó)家電網(wǎng)開發(fā)了包括一個(gè)平臺(tái)、三大系統(tǒng)和四項(xiàng)功能的審計(jì)信息化平臺(tái)。其中，ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)正在逐步開展試點(diǎn)應(yīng)用。另外，南方電網(wǎng)公司、中石化、上海煙草公司等企業(yè)也建立了符合自己企業(yè)的審計(jì)信息化架構(gòu)并逐步落地開發(fā)。

三、數(shù)據(jù)中心與審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)

從持續(xù)審計(jì)的概念和發(fā)展驅(qū)動(dòng)因素來看，持續(xù)審計(jì)是建立在電子數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的。被審計(jì)單位的應(yīng)用系統(tǒng)中存儲(chǔ)著數(shù)以T計(jì)的電子數(shù)據(jù)，如果不將這些數(shù)據(jù)有效運(yùn)用，套用Swiss Post Solutions的Holdt先生的話，“資料只是躺在那里積灰塵和耗費(fèi)金錢”[3]。馬洪江（2002）也指出，數(shù)據(jù)庫(kù)作為一種資源，本身并沒什么直接的價(jià)值，有價(jià)值的是從中抽取到的知識(shí)和信息[4]。然而，數(shù)據(jù)運(yùn)用是一個(gè)問題，數(shù)據(jù)的組織、清洗也同樣是一個(gè)問題，而且是持續(xù)審計(jì)實(shí)施首先要解決的問題。長(zhǎng)期以來，數(shù)據(jù)的問題成了制約持續(xù)審計(jì)應(yīng)用發(fā)展的瓶頸之一，正所謂的“巧婦難為無米之炊”。因此，持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的上線運(yùn)行需同時(shí)建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃，建立一整套完整的審計(jì)中間表，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的定時(shí)或不定時(shí)的采集、轉(zhuǎn)換、清洗、存儲(chǔ)、調(diào)用。

其次，審計(jì)數(shù)據(jù)還面臨著結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的問題。據(jù)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心（IDC）的一項(xiàng)調(diào)查報(bào)告中指出企業(yè)中80%的數(shù)據(jù)都是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)每年都按指數(shù)增長(zhǎng)60%。還有報(bào)道指出平均只有1%～5%的數(shù)據(jù)是結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)。這些半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)如何支撐持續(xù)審計(jì)模型的運(yùn)行，目前并沒有非常有效的解決辦法。例如，類似于原始憑證、合同文件這種辦公過程文檔，持續(xù)審計(jì)模型如需調(diào)取、識(shí)別該文檔上的某項(xiàng)金額進(jìn)而判斷業(yè)務(wù)的合規(guī)性，若無法調(diào)取則只能采用替代模型或者該問題根本就無法智能檢測(cè)。

四、持續(xù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)方式

持續(xù)審計(jì)模式下的審計(jì)目標(biāo)并沒有改變，同樣是在對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，檢查企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的健康運(yùn)行，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相較于傳統(tǒng)的手工審計(jì)或者計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，持續(xù)審計(jì)模式著重從以下五個(gè)方面實(shí)現(xiàn)。

（一）內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AICPA（1997，2）認(rèn)為“電子證據(jù)的完整往往依靠于內(nèi)部控制措施在確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和完整性上的有效性”[5]。因此，審計(jì)人員需要了解公司的業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)的內(nèi)部控制措施，來更好的保證在無紙化和實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)下信息的準(zhǔn)確性和可信性。因此，無論是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)環(huán)境下，還是信息化審計(jì)環(huán)境下，內(nèi)部控制測(cè)試是必要的，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制恰當(dāng)性、有效性、健全性的基礎(chǔ)上來確定是否依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)活動(dòng)。

同傳統(tǒng)的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)相比，持續(xù)審計(jì)模式下的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)很大一部分工作屬于信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容。國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（ISACA）對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)給出了定義：信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)獲取并評(píng)價(jià)證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資金的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。因此，持續(xù)審計(jì)模式下的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)不僅包括信息系統(tǒng)在業(yè)務(wù)承載及處理過程中的可靠性、穩(wěn)定性、安全性、完整性、有效性測(cè)評(píng)，還包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集、生成、處理、報(bào)告全過程的真實(shí)性、合規(guī)性、完整性。

（二）審計(jì)數(shù)據(jù)復(fù)算

信息化環(huán)境下，由于信息系統(tǒng)開發(fā)程度良莠不齊，審計(jì)數(shù)據(jù)并非完全在信息系統(tǒng)中生成、流轉(zhuǎn)、報(bào)告，且信息系統(tǒng)關(guān)于數(shù)據(jù)修改的設(shè)計(jì)并不一定嚴(yán)謹(jǐn)，而持續(xù)審計(jì)模式需要完全依賴電子數(shù)據(jù)，因此，審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性保證尤為重要，否則一切都是徒勞。審計(jì)數(shù)據(jù)的全面復(fù)算可以從源頭上防止“假賬真查”。

陽杰（2008）在對(duì)導(dǎo)入式智能審計(jì)的研究中曾提到“會(huì)審軟件必須具有會(huì)計(jì)信息化的全部功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的全面’重算’，而不是部分’重算’”[6]。審計(jì)數(shù)據(jù)的全面復(fù)算在信息化環(huán)境下并不難實(shí)現(xiàn)，而流程的梳理，中間表的設(shè)計(jì)，關(guān)聯(lián)規(guī)則、勾稽關(guān)系的發(fā)現(xiàn)才是本階段的工作重點(diǎn)。審計(jì)數(shù)據(jù)的全面復(fù)算不僅僅包括賬、表數(shù)據(jù)的重新生成、復(fù)算，還包括依據(jù)數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系的驗(yàn)證性復(fù)算，而數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系的發(fā)現(xiàn)囊括了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（三）審計(jì)數(shù)據(jù)分析和挖掘

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)，因此審計(jì)數(shù)據(jù)分析并非無用功。審計(jì)數(shù)據(jù)分析按照所反映信息的綜合度分為財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、業(yè)務(wù)類別分析、賬戶金額變動(dòng)情況分析。而關(guān)于審計(jì)數(shù)據(jù)分析的分析工具就非常多了，這里的分析一般描述性統(tǒng)計(jì)分析工具用的較多。

數(shù)據(jù)挖掘就是數(shù)據(jù)庫(kù)中的知識(shí)發(fā)現(xiàn)，是智能審計(jì)決策系統(tǒng)的主要任務(wù)之一，是發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的有效手段之一。運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)則或者數(shù)據(jù)規(guī)律，以發(fā)現(xiàn)脫離該規(guī)則、規(guī)律的異常事項(xiàng)，獲取有效的審計(jì)證據(jù)。

（四）持續(xù)審計(jì)檢測(cè)模型的構(gòu)建及運(yùn)行

持續(xù)審計(jì)檢測(cè)模型的構(gòu)建基于對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系和對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)關(guān)系的描述上，分析相關(guān)的控制環(huán)節(jié)，編制可行的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法。持續(xù)審計(jì)的檢測(cè)模型可以來源于審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題、已經(jīng)識(shí)別的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者法律法規(guī)條款。持續(xù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的建立一般包括模型命名、確定模型目標(biāo)、明確審計(jì)依據(jù)、定義算法、確定數(shù)據(jù)源、定義輸出結(jié)果六個(gè)過程。

（五）對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流、資金流、數(shù)據(jù)流的持續(xù)監(jiān)控

實(shí)際工作中，審計(jì)人員一定遇到以下情況，假設(shè)在對(duì)中央財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的過程中，為了弄清楚資金的來源賬戶、流向賬戶、業(yè)務(wù)用途、賬戶金額變動(dòng)規(guī)律等內(nèi)容，審計(jì)人員需要上各個(gè)部門或者機(jī)構(gòu)去獲取資料，而有些資料可能并不容易獲取，審計(jì)工作往往被這種細(xì)碎的障礙耽擱變得復(fù)雜。而持續(xù)審計(jì)模式下，我們要發(fā)現(xiàn)代表流程中各節(jié)點(diǎn)的關(guān)鍵要素，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流、資金流、數(shù)據(jù)流進(jìn)行持續(xù)的、動(dòng)態(tài)的、半可視化的監(jiān)控。

五、結(jié)論

持續(xù)審計(jì)價(jià)值的運(yùn)用是各單位目前均意識(shí)到并爭(zhēng)先恐后研究的領(lǐng)域。文章論述的四個(gè)主要方面是持續(xù)審計(jì)廣泛開展應(yīng)用的關(guān)鍵研究?jī)?nèi)容，也是顯現(xiàn)持續(xù)審計(jì)價(jià)值的重要研究領(lǐng)域。持續(xù)審計(jì)模式需要重新設(shè)計(jì)審計(jì)程序以及對(duì)應(yīng)的審計(jì)管理模式。其次，持續(xù)審計(jì)的過程更多情況下是審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)、挖掘的過程，進(jìn)而支持審計(jì)人員進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)，支持審計(jì)報(bào)告或者審計(jì)結(jié)果。誠(chéng)然，羅馬并非一日建成，持續(xù)審計(jì)在實(shí)現(xiàn)的道路上同樣阻礙重重，這些阻礙不僅來自于技術(shù)瓶頸，還來自于使用者、被審計(jì)單位的接受、認(rèn)可、配合程度。然而，新事物必然代替舊事物是亙古不變的哲理，持續(xù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)及應(yīng)用是代代審計(jì)人員不懈追求的審計(jì)藝術(shù)殿堂。

參考文獻(xiàn)

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篇(2)

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；賬外資金；國(guó)有資產(chǎn)的流失；審計(jì)方法

隨著國(guó)有企業(yè)重組改制的深入，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制更具開放性和靈活性，經(jīng)營(yíng)自和資金管理權(quán)進(jìn)一步加大，而個(gè)別單位內(nèi)部控制制度不健全，在一定程度上為部分單位賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫(kù)”提供了條件。賬外設(shè)賬對(duì)國(guó)家、社會(huì)及個(gè)人危害極大，它擴(kuò)大了消費(fèi)基金，侵占了國(guó)有資產(chǎn)，甚至讓個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部走上的邪路。因此，內(nèi)部審計(jì)在每一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)過程中應(yīng)充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用各種審計(jì)方法，將查出賬外資金作為一項(xiàng)主要審計(jì)程序，以保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整。本文結(jié)合工作實(shí)踐，就如何查證賬外資金，談幾點(diǎn)膚淺的認(rèn)識(shí)。

一、從了解被審計(jì)單位的基本情況入手，查找疑點(diǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)

初次進(jìn)駐被審計(jì)單位，審計(jì)人員應(yīng)充分了解被審計(jì)單位內(nèi)控制度、行業(yè)特點(diǎn)及財(cái)務(wù)核算等基本情況。其中主要了解：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模及組織結(jié)構(gòu)；（2）審計(jì)期間經(jīng)營(yíng)情況及上級(jí)單位考核情況；（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；（4）被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；（5）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況等。

了解上述基本情況的方法主要包括：（1）查閱上一會(huì)計(jì)年度的審計(jì)報(bào)告及工作底稿；（2）查閱被審計(jì)單位會(huì)議紀(jì)錄、合同等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)資料；（3）實(shí)地查看被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施；（4）詢問被審計(jì)單位財(cái)務(wù)及管理人員。

通過對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，審計(jì)人員可以分析內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)。初次審計(jì)應(yīng)首先查看被審計(jì)單位工作環(huán)境，了解生產(chǎn)性質(zhì)，根據(jù)了解到的情況分析哪些環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問題，如被審計(jì)單位有無將本單位房屋出租，自辦油庫(kù)等情況。在審計(jì)過程中可以有針對(duì)性地查閱相關(guān)賬戶，有重點(diǎn)地審查收入是否完整入賬。涉及現(xiàn)金收入的，還應(yīng)審查現(xiàn)金管理是否符合規(guī)定。

了解被審計(jì)單位基本情況是一項(xiàng)很有效的審計(jì)程序，執(zhí)行該程序花費(fèi)較少的審計(jì)力量，往往能取得較好的審計(jì)效果。我們?cè)谀硢挝粚徲?jì)時(shí)，通過查看該單位環(huán)境設(shè)施，發(fā)現(xiàn)臨街門面房較多且全部出租給個(gè)體戶，廠內(nèi)新建職工宿舍一棟。于是我們有針對(duì)性地安排了這兩個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)房租15萬元沒有入賬，轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。新建職工宿舍154萬元，資產(chǎn)賬沒有反映，其資金來源為“小金庫(kù)”。根據(jù)這兩條線索，我們查出小金庫(kù)資金201萬元。

二、盡可能取得被審計(jì)單位審計(jì)年度全部合同及協(xié)議，并檢查合同編號(hào)是否連續(xù)

審查合同協(xié)議是否存在如下問題：（1）將合同金額與財(cái)務(wù)入賬金額進(jìn)行核對(duì)，看有無收入不入賬或以低于合同價(jià)入賬而無正當(dāng)理由的；（2）審查有無以虛假合同結(jié)算，虛列成本，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的。在對(duì)某公司審計(jì)過程中我們發(fā)現(xiàn)，某項(xiàng)目收入較合同規(guī)定金額少186萬元而沒有相應(yīng)的變更合同，且該項(xiàng)目發(fā)生的成本較大。經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)，合同規(guī)定的剩余收入213萬元已轉(zhuǎn)入該公司多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)賬戶。

三、審查銀行對(duì)賬單，特別留意期初期末余額較大的銀行賬戶

審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)審查如下內(nèi)容：銀行賬與企業(yè)賬余額是否一致；銀行賬與企業(yè)賬借貸方發(fā)生額是否一致；對(duì)當(dāng)年利息收入進(jìn)行匡算，驗(yàn)證其金額是否正常。

企業(yè)賬與銀行賬余額及當(dāng)期發(fā)生額不一致時(shí)應(yīng)查明原因，考慮有無挪用公款或?qū)⑵髽I(yè)資金轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”的問題。如果銀行賬戶期初期末余額較大，而利息收入較少，應(yīng)考慮被審計(jì)單位有無購(gòu)買國(guó)庫(kù)券等短期投資行為，而將相應(yīng)收益不入賬的情況。在對(duì)某單位審計(jì)時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)該單位一個(gè)銀行賬戶期初、期末余額較大，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過當(dāng)年借貸方發(fā)生數(shù)，而該賬戶銀行存款利息收入較少。針對(duì)這種反常情況，我們進(jìn)一步核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位在三年前就將銀行存款500萬元用于購(gòu)買國(guó)庫(kù)券等短期投資，三年共形成收益228萬元，轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”賬戶。

四、審查被審單位有無自制票據(jù)以及票據(jù)所列款項(xiàng)是否全額及時(shí)入賬

用自制收據(jù)收取現(xiàn)金作弊的可能性較大，因此對(duì)自制收據(jù)應(yīng)詳細(xì)審查。如我們審計(jì)某單位年度全部自制票據(jù)的收款與財(cái)務(wù)入賬情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)全年收據(jù)金額較財(cái)務(wù)入賬金額多16.5萬元。經(jīng)查證，這部分現(xiàn)金由該單位接待人員保管，作為該單位招待費(fèi)使用，沒有入賬。

五、查閱各種文件，檢查憑證附件，注意有無將各種扣款未入賬的情況

在某單位審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)每月工資發(fā)放憑證附件都注明了扣款，但沒有計(jì)入財(cái)務(wù)賬。據(jù)此線索，我們查（下轉(zhuǎn)第69頁）（上接第55頁）出該單位將各種罰款存入個(gè)人存折31萬元，形成“小金庫(kù)”。

六、查閱被審單位考核記錄及工作報(bào)告等資料，留心考核指標(biāo)中有無需上級(jí)

部門剔除因素或解決的費(fèi)用并查明原因

我們?cè)趯徲?jì)某單位時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位年底經(jīng)營(yíng)考核匯報(bào)提到“考核費(fèi)用中需總公司將某項(xiàng)目成本201萬元剔除”。通過該線索詳細(xì)查證，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目賬面反映虧損較大，原因是該單位將該項(xiàng)目收入265萬元直接結(jié)回轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營(yíng)單位賬戶，用于發(fā)放職工獎(jiǎng)金。

七、留心各種資料提供的信息，注意相互之間有無矛盾

在某單位審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)憑證三級(jí)明細(xì)科目列示該單位有航煤管道項(xiàng)目，但報(bào)表沒有披露該工程收入及成本，經(jīng)初步統(tǒng)計(jì)，該項(xiàng)目成本達(dá)172萬元，經(jīng)進(jìn)一步落實(shí)，該工程收入已轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營(yíng)單位賬戶，而成本已全部于年底分?jǐn)傆?jì)入其它項(xiàng)目。

篇(3)

關(guān)鍵詞：工程量清單；投資；投資審計(jì)

一、清單計(jì)價(jià)方式下投資審計(jì)的基本內(nèi)容

（一）事前控制：工程量清單計(jì)價(jià)形成階段

與預(yù)算定額計(jì)價(jià)模式相比，工程量清單計(jì)價(jià)的突出特點(diǎn)就是“量?jī)r(jià)分離、投標(biāo)競(jìng)價(jià)，”它的核心內(nèi)容就是如何把握住“量”的問題。因?yàn)椴捎霉こ塘壳鍐螆?bào)價(jià)可以將各種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、質(zhì)量、進(jìn)度等因素充分細(xì)化考慮到單價(jià)的確定上，并以“活單價(jià)”的形式出現(xiàn)，所以真實(shí)地反映工程量就顯得格外重要。這一階段的投資審計(jì)就必須把握一定的前瞻性，既要把握住“量”又要控制好“價(jià)”，做好事前控制這篇“文章”。審計(jì)時(shí)必須考慮以下方面：招標(biāo)人提供的工程量是否準(zhǔn)確、真實(shí)、相對(duì)完整，施工企業(yè)提供的工程量清單計(jì)價(jià)有無缺項(xiàng)、漏項(xiàng)；不同項(xiàng)目的工程量清單對(duì)分部分項(xiàng)的劃分及其包含的內(nèi)容可以不盡相同，審計(jì)要特別予以關(guān)注，以避免重復(fù)計(jì)算；報(bào)價(jià)文件是否依據(jù)《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》編制，工程量清單、措施項(xiàng)目清單和其他項(xiàng)目清單是否齊全；工程量清單的編制單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)，有無高估冒算情況，以避免清單編制質(zhì)量低而直接影響編制計(jì)價(jià)項(xiàng)目的正確性和準(zhǔn)確性。這種事前控制的投資審計(jì)方式，較之以往的以定額計(jì)價(jià)方式進(jìn)行的招投標(biāo)階段的審計(jì)只注重標(biāo)底編制的準(zhǔn)確性，招標(biāo)程序的合規(guī)性，開標(biāo)之前標(biāo)底的保密性，更具有科學(xué)性、有用性和實(shí)效性，對(duì)投資審計(jì)的延伸更具有指導(dǎo)性和操作性。

（二）過程監(jiān)督：工程量清單計(jì)價(jià)實(shí)施階段

在工程量清單計(jì)價(jià)的實(shí)施階段，側(cè)重于如何“按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，按程序管理”的有效性。

1、建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的規(guī)范性問題。在定額計(jì)價(jià)方式下，對(duì)于投標(biāo)報(bào)價(jià)階段的評(píng)審重點(diǎn)主要是對(duì)項(xiàng)目工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性、定額套項(xiàng)的合理性及計(jì)價(jià)程序的規(guī)范性進(jìn)行審核。在工程量清單計(jì)價(jià)方式下，招標(biāo)人或委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)根據(jù)工程實(shí)際情況按國(guó)家統(tǒng)一的工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范編制反映工程實(shí)體消耗和措施性消耗的工程量清單，作為招標(biāo)文件的一部分提供給投標(biāo)人作為投標(biāo)報(bào)價(jià)的依據(jù)。各投標(biāo)單位通過對(duì)單位成本、利潤(rùn)進(jìn)行分析，統(tǒng)籌考慮、精心選擇施工方案，并根據(jù)企業(yè)施工定額確定人工、材料、施工機(jī)械的配置投入，合理確定現(xiàn)場(chǎng)費(fèi)用及施工技術(shù)措施費(fèi)，報(bào)出最終的投標(biāo)報(bào)價(jià)。因此實(shí)行工程量清單報(bào)價(jià)后，對(duì)工程造價(jià)影響最大的因素就是清單工程量及清單報(bào)價(jià)，這也是投資審計(jì)的重點(diǎn)。

2、強(qiáng)化合同管理問題。采用工程量清單計(jì)價(jià)模式必然引起投資管理體制與管理方式的變革。在工程建設(shè)領(lǐng)域全面引入風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制，作為在工程建設(shè)過程中“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的合同管理，應(yīng)該是重中之重。施工合同是建設(shè)單位與施工企業(yè)之間的協(xié)議。合同評(píng)審，是投資審計(jì)從源頭把關(guān)之舉。因此，合同的程序性評(píng)審與合同文本評(píng)審是保證合同合法與規(guī)范的關(guān)鍵。采用工程量清單招標(biāo)方式后，對(duì)在合同執(zhí)行過程中的工程量復(fù)核提出了更高要求，合同履約中的審計(jì)主要是檢查合同是否全面執(zhí)行，以實(shí)現(xiàn)把握線索、診斷偏差、分清責(zé)任、降低風(fēng)險(xiǎn)。

3、管理方式的轉(zhuǎn)變問題。審計(jì)人員要立足工程造價(jià)控制的前沿，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，監(jiān)督服務(wù)到位，做好與工程造價(jià)及施工管理人員的溝通，關(guān)注施工管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，在施工現(xiàn)場(chǎng)摸清工程量變化的一切線索，以自身強(qiáng)有力的技術(shù)支持和較為豐富的經(jīng)驗(yàn)積累，協(xié)調(diào)、監(jiān)督好每一件索賠事件，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)工程投資的管理和服務(wù)，對(duì)工程造價(jià)的有效控制與監(jiān)督。

（三）工程事中控制是做好工程審計(jì)的關(guān)鍵

1、對(duì)施工單位工程實(shí)施組織措施。要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實(shí)工程造價(jià)控制人員，任務(wù)分工和職能分工。財(cái)務(wù)審計(jì)人員和工程審計(jì)人員緊密配合，對(duì)工程施工過程進(jìn)行全方位監(jiān)督，明確各自的責(zé)任。財(cái)務(wù)審計(jì)人員編制好自己的工作計(jì)劃，定期對(duì)工程各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，掌握審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況。在審計(jì)過程中，經(jīng)常與工程審計(jì)人員互通信息，交換意見。以保證工程建設(shè)資金的專項(xiàng)使用。

2、對(duì)施工單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)措施。每實(shí)施一項(xiàng)建設(shè)工程，根據(jù)項(xiàng)目手續(xù)的審批程度和項(xiàng)目資金的籌措到位情況。財(cái)務(wù)人員必須編制好資金使用計(jì)劃，明確投資目標(biāo)和付款方式。在項(xiàng)目施工階段每月對(duì)施工單位的進(jìn)度根據(jù)施工工期進(jìn)行驗(yàn)收，并要求上報(bào)工程進(jìn)度報(bào)表，附有詳細(xì)的工程量。建設(shè)單位造價(jià)審計(jì)人員對(duì)該工程月進(jìn)度進(jìn)行復(fù)核，查看所報(bào)進(jìn)度是否屬實(shí)，工期是否正常施工。這樣，由每月的進(jìn)度報(bào)表，看工程整體的形象進(jìn)度；由每月的形象進(jìn)度看工程的整體工期情況，累計(jì)工程款的投入使用情況。結(jié)合整個(gè)工程的進(jìn)度與投資情況，復(fù)核工程付款的比例，再由財(cái)務(wù)人員簽發(fā)付款證書。

二、新舊方式下投資造價(jià)確定的區(qū)別

在定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)在實(shí)務(wù)上主要有定額直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)和稅金組成，其中定額直接費(fèi)是套取國(guó)家或地區(qū)預(yù)算定額求得，再以定額直接費(fèi)為基礎(chǔ)乘上費(fèi)用定額的相應(yīng)費(fèi)率加上材料價(jià)差等，最終確定工程造價(jià)。在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，投標(biāo)人依據(jù)招標(biāo)文件中的工程量清單和有關(guān)要求，結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)情況，自行制定的施工方案或施工組織設(shè)計(jì)，按照企業(yè)定額并考慮風(fēng)險(xiǎn)因素自主報(bào)價(jià)?？梢钥闯鲞@兩種計(jì)價(jià)模式下建設(shè)工程造價(jià)確定的程序是不同的。在定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)的確定是以國(guó)家或地區(qū)的預(yù)算定額為核心，所確定的造價(jià)實(shí)質(zhì)上是趨于社會(huì)平均價(jià)格，這顯然帶有很大程度的政府定價(jià)色彩，沒有充分體現(xiàn)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)。而在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)的確定是以企業(yè)定額為核心，所確定的造價(jià)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)個(gè)體價(jià)格，這充分體現(xiàn)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)定價(jià)的造價(jià)確定機(jī)制。因此說，實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)是我國(guó)建設(shè)工程造價(jià)管理體制改革的必然趨勢(shì)。工程量清單計(jì)價(jià)均采用綜合單價(jià)形式，綜合單價(jià)中包含了人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)、風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用，不像以往定額計(jì)價(jià)那樣先有定額直接費(fèi)表，再有材料價(jià)差表，很可能還有獨(dú)立費(fèi)表，最后在計(jì)費(fèi)程序表中才知道造價(jià)。相比之下，工程量清單報(bào)價(jià)顯得簡(jiǎn)單明了，更適合工程的招投標(biāo)。

三、新計(jì)價(jià)方式下建設(shè)工程投資審計(jì)的基本途徑

在以往的定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)的審計(jì)一般集中發(fā)生在工程竣工決算階段，這種事后審計(jì)具有很大的被動(dòng)性。而在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，工程報(bào)價(jià)很大程度上表現(xiàn)為工程單價(jià)的競(jìng)爭(zhēng)，工程單價(jià)具有合同化的法定性，強(qiáng)調(diào)工程單價(jià)的事前確定性。因此說在這種新計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的依據(jù)、內(nèi)容及方法都發(fā)生較大的變化。

（一）審計(jì)依據(jù)的變化

在定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的依據(jù)主要是圖紙（清單）、定額、施工組織設(shè)計(jì)、合同、報(bào)價(jià)書、變更資料等。在清單計(jì)價(jià)模式下，上述依據(jù)仍然對(duì)工程造價(jià)審計(jì)具有指導(dǎo)和參考作用，但是呈現(xiàn)出下列特點(diǎn)：

1、定額作用“弱化”。在定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)就是審計(jì)定額的套用是否正確，從某種程度上來說，在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，承包單位填寫的清單單價(jià)對(duì)合同雙方是有約束力的，而不論其“套用定額”是否正確。

2、施工方案和施工措施的地位很關(guān)鍵。在新計(jì)價(jià)模式中，清單單價(jià)是施工單位根據(jù)其自身的企業(yè)定額來確定的，如何來衡量其合理性同時(shí)又不失競(jìng)爭(zhēng)性，一個(gè)關(guān)鍵的依據(jù)就是施工方案和施工措施，這是其所報(bào)單價(jià)得以實(shí)現(xiàn)的基本保證，它和報(bào)價(jià)緊密相關(guān)。如果報(bào)價(jià)明顯低于平均水平同時(shí)并沒有提出有效的施工方案或施工措施，很顯然這是低于成本價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，是招投標(biāo)法所禁止的。

3、合同約束作用加強(qiáng)。在定額計(jì)價(jià)模式下，往往一個(gè)工程合同價(jià)和最終決算價(jià)相去甚遠(yuǎn)，這反映了合同條款約束作用不夠，價(jià)格彈性過大。而在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，工程的單價(jià)相對(duì)剛性，合同約束作用將明顯加強(qiáng)。

（二）審計(jì)內(nèi)容的變化

在新的計(jì)價(jià)模式下，為了充分發(fā)揮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)機(jī)制，招投標(biāo)階段成了建設(shè)工程造價(jià)確定的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。無論是對(duì)國(guó)家審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)來說，要想確保建設(shè)工程價(jià)格的合理形成，加強(qiáng)招投標(biāo)階段的造價(jià)審計(jì)是重中之重，主要體現(xiàn)以下方面：

1、加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)文件的審計(jì)。招標(biāo)文件作為整個(gè)招投標(biāo)過程乃至于工程項(xiàng)目實(shí)施全過程的綱領(lǐng)性文件，是整個(gè)工程項(xiàng)目造價(jià)控制的關(guān)鍵。審計(jì)人員應(yīng)注意審計(jì)招標(biāo)文件中風(fēng)險(xiǎn)分配結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)價(jià)格調(diào)整和結(jié)算的條款是否明確合理等。

2、施工過程中造價(jià)審計(jì)內(nèi)容的變化。在這一階段，造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容就是審查招投標(biāo)階段確定的工程造價(jià)的執(zhí)行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對(duì)工程簽證進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項(xiàng)目是合同內(nèi)，哪些項(xiàng)目是合同外；哪些工作內(nèi)容已在投標(biāo)單價(jià)中包含，哪些沒有包含；如果要簽應(yīng)該簽多少等等。

綜上所述，隨著工程量清單計(jì)價(jià)模式的實(shí)施，投資審計(jì)面臨的情況變得更加復(fù)雜、多樣，對(duì)投資審計(jì)工作的要求也會(huì)更加嚴(yán)格，但只要轉(zhuǎn)變觀念，把握住工程造價(jià)“全過程審計(jì)”的理念，投資審計(jì)的效果將會(huì)得到很好的體現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

1、王劍鋒.工程量清單項(xiàng)目單價(jià)的審核方法[J].江蘇建筑,2003(4).

篇(4)

【關(guān)鍵詞】信息化 國(guó)家審計(jì) 組織方式 內(nèi)容方法

一、信息化對(duì)國(guó)家審計(jì)的影響

（一）信息化條件下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)新特點(diǎn)

1.轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的審計(jì)理念、審計(jì)方法、審計(jì)手段已經(jīng)成為制約審計(jì)工作發(fā)展的“瓶頸”。比如在信息化條件下，被審計(jì)單位的手工明細(xì)賬、日記賬不存在了，記賬憑證數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，財(cái)務(wù)處理過程由軟件自動(dòng)完成，肉眼可見的審計(jì)線索大大減少，這無疑給審計(jì)人員帶來了轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)。

2.系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。比如電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可能被濫用、篡改和丟失，電子化的審計(jì)線索易于減少或消失，原始數(shù)據(jù)的錄入可能存在錯(cuò)漏以及不可預(yù)計(jì)的突發(fā)災(zāi)害、軟硬件故障等都會(huì)給系統(tǒng)的可靠性造成嚴(yán)重危害。

3.控制風(fēng)險(xiǎn)。比如權(quán)限設(shè)置或職責(zé)分工導(dǎo)致約束機(jī)制失效，網(wǎng)絡(luò)傳輸和數(shù)據(jù)存貯故障會(huì)使審計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯(cuò)誤，審計(jì)軟件對(duì)業(yè)務(wù)缺乏實(shí)時(shí)有效的控制手段等。

4.檢查風(fēng)險(xiǎn)。比如會(huì)計(jì)軟件的更新?lián)Q代，增加了歷史數(shù)據(jù)難以采集匯總的可能性。內(nèi)部控制主要依賴軟件本身，難以全面檢查測(cè)試。

（二）信息化條件下國(guó)家審計(jì)發(fā)展的制約

1.審計(jì)系統(tǒng)的靈活和高度可擴(kuò)展性面臨的挑戰(zhàn)。被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，監(jiān)管條件的不斷變化，審計(jì)系統(tǒng)的更新和升級(jí)將是一個(gè)長(zhǎng)期的過程。因此，在建設(shè)審計(jì)署信息系統(tǒng)時(shí)，需考慮審計(jì)系統(tǒng)的靈活性和高度可擴(kuò)展性。如何將審計(jì)業(yè)務(wù)與IT資源有機(jī)的結(jié)合，如何利用IT系統(tǒng)促進(jìn)信息化審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，避免因IT系統(tǒng)架構(gòu)上的缺陷制約信息化審計(jì)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，是建設(shè)高性能的審計(jì)信息系統(tǒng)的重心。這需要考慮引入系統(tǒng)架構(gòu)方法論來構(gòu)建審計(jì)系統(tǒng)。需要以審計(jì)業(yè)務(wù)架構(gòu)為基礎(chǔ)，業(yè)務(wù)架構(gòu)包括審計(jì)所需業(yè)務(wù)功能、業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)組織等規(guī)劃，用于引導(dǎo)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)架構(gòu)、應(yīng)用架構(gòu)的建立，以數(shù)據(jù)架構(gòu)（是指審計(jì)所需信息實(shí)體如何在信息系統(tǒng)中合理分布，以及數(shù)據(jù)在審計(jì)系統(tǒng)不同應(yīng)用功能之間如何有效的流轉(zhuǎn)、共享、整合、存儲(chǔ)）、應(yīng)用架構(gòu)（指支持審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的所需信息系統(tǒng)應(yīng)用功能組成，即構(gòu)建信息系統(tǒng)）為支持，構(gòu)建完整的信息系統(tǒng)架構(gòu)，這給審計(jì)帶來較大挑戰(zhàn)。

2.審計(jì)業(yè)務(wù)水平與信息化建設(shè)和發(fā)展的要求不適應(yīng)。審計(jì)人員由于計(jì)算機(jī)知識(shí)的欠缺，很難提出符合信息化規(guī)律的審計(jì)需求，將傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)操作的語言需要較長(zhǎng)磨合過程。雖然，審計(jì)署培養(yǎng)了大量中級(jí)計(jì)算審計(jì)人員，但由于多數(shù)屬非計(jì)算機(jī)專業(yè)畢業(yè)，缺乏深層次的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)技能，與被審計(jì)單位信息化人員專業(yè)結(jié)構(gòu)相比還有很大差距，很難完成較大的實(shí)質(zhì)性信息系統(tǒng)及信息安全審計(jì)程序的實(shí)際運(yùn)用與評(píng)價(jià)工作。審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)在短期內(nèi)難以與信息化發(fā)展的要求相適應(yīng)。

二、信息化條件下國(guó)家審計(jì)的組織方式和內(nèi)容方法

（一）國(guó)家審計(jì)組織方式的發(fā)展

隨著信息化進(jìn)程，在現(xiàn)有的審計(jì)組織方式即實(shí)行“五個(gè)統(tǒng)一”和“六個(gè)結(jié)合”基礎(chǔ)上，一些新的審計(jì)組織方式將隨著信息化進(jìn)程而不斷創(chuàng)新和發(fā)展。

1.打破業(yè)務(wù)、行業(yè)界限，開展項(xiàng)目審計(jì)和建立組織機(jī)構(gòu)。目前上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)尤其是審計(jì)署各業(yè)務(wù)司工作重復(fù)交叉，人力也不能滿足現(xiàn)有工作需要。發(fā)揮審計(jì)“免疫”系統(tǒng)作用，已不能停留在腳疼醫(yī)腳、獨(dú)立作戰(zhàn)的階段。大項(xiàng)目、綜合項(xiàng)目逐漸開展，財(cái)政審計(jì)與金融、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、資源環(huán)境和涉外審計(jì)等各行業(yè)審計(jì)開始結(jié)合，在審計(jì)組織上，客觀要求打破各司局界限。而要真正打破各司局界限，只能靠行政手段，調(diào)整原來的機(jī)構(gòu)設(shè)置。信息技術(shù)的飛速發(fā)展，尤其是審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的整合和數(shù)字化審計(jì)方式的推廣，為審計(jì)組織方式的發(fā)展提供了技術(shù)支持。因而，審計(jì)署應(yīng)建立一支強(qiáng)大而穩(wěn)定的綜合統(tǒng)籌指揮部，在此架構(gòu)下，建立一支支數(shù)據(jù)分析非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，以及分布在各地以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主的審計(jì)機(jī)構(gòu)，形成“總體指揮――數(shù)據(jù)分析――延伸核查”的組織模式和方式。這對(duì)按行業(yè)設(shè)置部門、分行業(yè)開展審計(jì)工作將是一次革命性的顛覆。

在現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)下，可以采取發(fā)揮綜合協(xié)調(diào)部門的力量。如在開展財(cái)政審計(jì)大格局工作中，可進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)政審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室的作用，這將有助于打破司局界限開展工作和成果利用。在組織方式上，改變過去按派出局成立審計(jì)組，采取按財(cái)政部資金科目成立審計(jì)組，如成立教育資金審計(jì)組、科技資金審計(jì)組、衛(wèi)生資金審計(jì)組、水利資金審計(jì)組、農(nóng)業(yè)資金審計(jì)組、社保資金審計(jì)組、環(huán)保資金審計(jì)組、國(guó)土增值資金審計(jì)組等，確保每個(gè)審計(jì)組從資金源頭到使用全過程的審計(jì)。發(fā)揮審計(jì) “免疫”系統(tǒng)功能，只有打破傳統(tǒng)的組織方式，才能實(shí)現(xiàn)有效整合，服務(wù)于兩個(gè)大報(bào)告的需要。

2.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成為日常監(jiān)督的重要方式。數(shù)據(jù)中心的建立、以及金審三期工程規(guī)劃的5大應(yīng)用系統(tǒng)的建設(shè)等審計(jì)信息化的發(fā)展，都為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供了保障，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)將成為國(guó)家審計(jì)重要的方式。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不僅可以提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)成本，能夠彌補(bǔ)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人手不足的問題，更重要的是將與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合、互為補(bǔ)充。在審計(jì)組織模式上，將形成兩支審計(jì)力量，一支是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員，這將成為審計(jì)的主要力量和監(jiān)督力量，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)時(shí)、在線審計(jì)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題線索；另一支是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員，以非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問題線索為切入點(diǎn)，到現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)取證和延伸調(diào)查。

3.大型審計(jì)項(xiàng)目為主的審計(jì)模式。一是審計(jì)組織管理方式由“松散型”向“集中型”轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)了對(duì)各審計(jì)組審計(jì)全過程的統(tǒng)一指揮。二是審計(jì)質(zhì)量控制由“事后監(jiān)督”向“全程監(jiān)控”轉(zhuǎn)變，項(xiàng)目組長(zhǎng)和質(zhì)量控制人員不在現(xiàn)場(chǎng)也可隨時(shí)查看現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作情況，實(shí)時(shí)了解和核查審計(jì)查出的問題。三是信息資源管理由“單點(diǎn)分散獨(dú)享”向“全面幅射共享”轉(zhuǎn)變。通過審計(jì)專網(wǎng)，時(shí)時(shí)實(shí)現(xiàn)上下左右溝通、及時(shí)反映和掌握審計(jì)情況、匯總提升審計(jì)成果。

（二）國(guó)家審計(jì)內(nèi)容方法的發(fā)展

信息化發(fā)展，使審計(jì)內(nèi)容和方法發(fā)生技術(shù)性革命，審計(jì)由傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)展為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)合，以在線審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)為特征的聯(lián)網(wǎng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)將得到更廣泛的應(yīng)用；由事后審計(jì)發(fā)展為事后、事中審計(jì)。審計(jì)方法中的檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作、分析等各種方法得到綜合運(yùn)用，尤其是對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動(dòng)獨(dú)立進(jìn)行重新操作驗(yàn)證，分析研究數(shù)據(jù)之間的合理關(guān)系，對(duì)相關(guān)信息作出評(píng)價(jià)等重新操作和分析方法得以普遍使用。

1.全面審計(jì)成為可能。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)快速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，不僅能提高審計(jì)效率，而且能更加系統(tǒng)、全面了解被審計(jì)單位，使得全面審計(jì)成為可能。一方面，審計(jì)人員利用審計(jì)軟件進(jìn)行查詢、篩選，摘取審計(jì)疑點(diǎn)，尋找審計(jì)線索；審計(jì)人員利用審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，高效、準(zhǔn)確地收集各種電子數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，抓住審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)效率大大提高。另一方面，被審計(jì)單位信息化的管理，便于審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位整體進(jìn)行分析、對(duì)照、比較，從宏觀上、總體上、系統(tǒng)上去把握審計(jì)對(duì)象，總攬全局，結(jié)合在審計(jì)環(huán)節(jié)上設(shè)置疑點(diǎn)控制，實(shí)行實(shí)時(shí)全面審計(jì)。

2.跟蹤審計(jì)成為發(fā)揮審計(jì)“免疫”系統(tǒng)功能的重要方面。我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式、政府管理方法發(fā)生深刻變化，重大政策措施和投資項(xiàng)目的實(shí)施，戰(zhàn)略性資源的利用和開發(fā)，突發(fā)性公共事件的處置等，具有周期長(zhǎng)、敏感性強(qiáng)、涉及面廣、社會(huì)關(guān)注度高等特點(diǎn)，采取傳統(tǒng)的事后審計(jì)難以達(dá)到“免疫”的要求。跟蹤審計(jì)能夠在事前、事中、事后全程進(jìn)行追蹤，通過對(duì)資金的監(jiān)控和對(duì)政策執(zhí)行力度的關(guān)注，確保了決策的科學(xué)性、執(zhí)行的有效性和資金使用的效益性。

跟蹤審計(jì)常見的難題是資金和項(xiàng)目執(zhí)行的分散，兩者皆呈“扇形輻射”，如何確定重點(diǎn)，來保證審計(jì)的時(shí)效性、準(zhǔn)確性，信息化條件為跟蹤審計(jì)解決上述難題提供了有效的保障。審計(jì)人員可以充分利用信息化進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，確定資金、項(xiàng)目、執(zhí)行政策的審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。一是利用電子數(shù)據(jù)，沿著資金的流向、軌跡，對(duì)資金的收、支等環(huán)節(jié)及時(shí)跟進(jìn)，查處各種違法違規(guī)問題，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地減少損失浪費(fèi)，提升資金使用的效率和效果。二是利用被審計(jì)單位項(xiàng)目管理的信息化，對(duì)項(xiàng)目的規(guī)劃、論證到設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收的全過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤。三是通過以資金為主線，以項(xiàng)目為基數(shù)，對(duì)權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行有效的監(jiān)督，促進(jìn)決策的民主性和科學(xué)性，保證政策的可行性和連續(xù)性。在審計(jì)方法上，要充分利用好金融數(shù)據(jù)庫(kù)與各行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)的結(jié)合，采用數(shù)據(jù)分析技術(shù)開展數(shù)據(jù)分析和跟蹤審計(jì)。如結(jié)合好財(cái)政、投資項(xiàng)目數(shù)據(jù)和銀行賬戶審計(jì)數(shù)據(jù)的結(jié)合，更多的使用計(jì)算機(jī)分析技術(shù)，沿著資金流向的軌跡開展數(shù)據(jù)分析。

3.國(guó)家審計(jì)在反腐倡廉方面發(fā)揮更大作用。信息化一方面給犯罪分子帶來了更為詭秘的犯罪方式，同時(shí)由于信息化的發(fā)展，也給監(jiān)管提供更為廣泛、系統(tǒng)而全面的信息資料。長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐表明，幾乎所有的犯罪需要借助銀行賬戶，尤其是一些高端犯罪離不開賬戶的運(yùn)作。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的違紀(jì)違法犯罪活動(dòng)一般都能從資金往來中查出蛛絲馬跡。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中，運(yùn)用獨(dú)有的技術(shù)方法，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些犯罪線索。在審計(jì)內(nèi)容上，一是可以整合金融、財(cái)政、企業(yè)有效的數(shù)據(jù)，全面分析項(xiàng)目資金擺布，突出重點(diǎn)項(xiàng)目和資金的分析，注意發(fā)現(xiàn)可疑問題；二是整合銀行間的數(shù)據(jù)，以資金異常流動(dòng)為線索，分析賬戶的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，重點(diǎn)查處違規(guī)資本運(yùn)作的高端犯罪線索；三是可以結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些突出問題，圍繞單位賬戶開展審計(jì)，設(shè)定一個(gè)金額界限，對(duì)賬戶之間的流轉(zhuǎn)查深查透。在審計(jì)方法上，主要是運(yùn)用數(shù)學(xué)算法對(duì)指標(biāo)進(jìn)行采集和分析評(píng)價(jià)，運(yùn)用數(shù)據(jù)模型分析資金流動(dòng)。

篇(5)

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生及其對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的影響

增值，即為增加價(jià)值。增值型內(nèi)部審計(jì)，即能為組織（機(jī)構(gòu)）增加價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)。增值型內(nèi)部審計(jì)并不是一種新的審計(jì)類型，它僅是內(nèi)部審計(jì)功能拓展的表現(xiàn)。1999年IIA的年會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了新定義，肯定了內(nèi)部審計(jì)的“增加價(jià)值”功能，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織的貢獻(xiàn)，表明了內(nèi)部審計(jì)以組織（機(jī)構(gòu)）增加價(jià)值為目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)發(fā)展進(jìn)入到一個(gè)新的階段。在增值型內(nèi)部審計(jì)模式中，風(fēng)險(xiǎn)管理居于中心地位，通過可控風(fēng)險(xiǎn)等方式實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造更大價(jià)值的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)造價(jià)值有顯性價(jià)值和隱性價(jià)值之分，以顯性價(jià)值來說，內(nèi)審人員通過收集資料，運(yùn)用審計(jì)方法，查明和評(píng)估存在的風(fēng)險(xiǎn)，將相關(guān)價(jià)值信息傳遞給組織層的管理人員，只要減少的損失或創(chuàng)造的機(jī)會(huì)大于審計(jì)成本，內(nèi)部審計(jì)就實(shí)現(xiàn)了增值；以隱性價(jià)值來說，無論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)問題，只要內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)中的獨(dú)立存在，客觀上就會(huì)對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者產(chǎn)生威懾作用，使他們不得不積極主動(dòng)地維持良好的內(nèi)控秩序，以應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查，這種被動(dòng)“自控”的行為客觀上會(huì)刺激組織價(jià)值的增加，是一種潛在的間接價(jià)值（亦或稱為“震懾價(jià)值”）。誠(chéng)然，隱性價(jià)值的發(fā)揮要取決于顯性價(jià)值的大小，如果審計(jì)師工作中嚴(yán)謹(jǐn)、公正，具有較高的權(quán)威性，能提出關(guān)鍵性的有效建議，則其潛在的隱性價(jià)值（威懾作用）就會(huì)放大。在商業(yè)銀行，內(nèi)部審計(jì)部門大多都被看成一個(gè)成本中心，成為后臺(tái)支出的耗費(fèi)部門，現(xiàn)在應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)部門逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槔麧?rùn)中心，既可以考量?jī)?nèi)部審計(jì)的成本耗費(fèi)，還可以確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)的取得成果，即為企業(yè)增加的價(jià)值。

二、內(nèi)部審計(jì)增值性的功能定位與效用分析

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的組織目標(biāo)是對(duì)商業(yè)銀行的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)銀行內(nèi)部管理的完善和經(jīng)營(yíng)效益。內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行是一項(xiàng)保障和服務(wù)活動(dòng)，即通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理部門的監(jiān)督，促進(jìn)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的控制，逐步地改變管理層和員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)“成本中心”的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，確立內(nèi)部審計(jì)作為增值性資源的地位。根據(jù)“巴塞爾協(xié)議”的規(guī)定和精神，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，系統(tǒng)地、規(guī)范地評(píng)價(jià)銀行的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制過程，通過其特有的各種功能以及高級(jí)管理層和董事會(huì)提供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)管理信息，間接地為銀行經(jīng)營(yíng)增加價(jià)值，因此，商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)的功能主要反映為分為功能、控制功能、評(píng)價(jià)功能三方面。

1．增值型內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)表明，內(nèi)部審計(jì)以監(jiān)督（稽核）為主轉(zhuǎn)向以服務(wù)為主以后，服務(wù)功能成為了增值型內(nèi)部審計(jì)的基本特征。服務(wù)功能主要是通過對(duì)被審計(jì)活動(dòng)的分析和評(píng)價(jià)，向被審計(jì)單位提供改進(jìn)工作的建議、咨詢服務(wù)，幫助其有效地履行職責(zé)，提高工作質(zhì)量。在商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能主要體現(xiàn)在對(duì)商業(yè)銀行各層次相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供政策咨詢服務(wù)，開展一系列包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計(jì)和培訓(xùn)等工作，并將審計(jì)融入到銀行業(yè)務(wù)運(yùn)行的各個(gè)方面，進(jìn)而提升內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造力與生命力。

2．增值型內(nèi)部審計(jì)的控制功能

在商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論與方法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和有效性，包括評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程主要目標(biāo)的完成情況、評(píng)價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)績(jī)的基本方法是將期末的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)與期初的計(jì)劃進(jìn)行比較，比較得出的差異可以解釋為某種原因、變化的環(huán)境或業(yè)務(wù)運(yùn)行過程狀況，超越了先前的風(fēng)險(xiǎn)分析界限，相關(guān)的衡量和分解有助于管理層及時(shí)反應(yīng)。在商業(yè)銀行內(nèi)部，增值型內(nèi)部審計(jì)是在內(nèi)部控制的環(huán)境上，準(zhǔn)確地識(shí)別經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)采取適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，并不斷地對(duì)整個(gè)過程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行控制。隨著商業(yè)銀行的普遍上市，商業(yè)銀行的投資多元化與經(jīng)營(yíng)方式多樣化，最高管理層不可能對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督，這時(shí)候內(nèi)部審計(jì)作為控制系統(tǒng)中的再控制，能站在全局的角度來分析和考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)行及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行有效的控制，檢查控制力度，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)。

3．增值型內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)功能

增值型內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)是指內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所檢查的活動(dòng)及其效果進(jìn)行合理的分析和判斷，以此來達(dá)到為組織機(jī)構(gòu)增加價(jià)值的目的。內(nèi)部審計(jì)在本質(zhì)上是一種特殊的組織控制程序，它可以按照審計(jì)計(jì)劃的安排進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，通過系統(tǒng)地、規(guī)范地評(píng)價(jià)銀行的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理控制過程，為商業(yè)銀行管理人員和董事會(huì)人員提供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)管理信息。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員熟悉銀行內(nèi)部的自身情況，全面了解商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)運(yùn)行流程及其信息傳輸方式，通過內(nèi)審的評(píng)價(jià)，可以有效地分析被審事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)效益，提出針對(duì)性的建設(shè)意見，全面促進(jìn)商業(yè)銀行管理與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的規(guī)范。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方式

增值型內(nèi)部審計(jì)作為價(jià)值增值系統(tǒng)和銀行的利潤(rùn)營(yíng)運(yùn)中心，主要通過給銀行系統(tǒng)提供有價(jià)值的建議直接給組織增加價(jià)值。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的途徑有兩條：一條是減少組織損失；另一條是為組織提供增值服務(wù)。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)，其增值價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方式如圖1所示：

圖1

1．服務(wù)型增值的實(shí)現(xiàn)方式

服務(wù)型增值方式主要是包括簽證和咨詢兩大服務(wù)內(nèi)容，咨詢服務(wù)主要通過對(duì)銀行的組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制程序等活動(dòng)的分析評(píng)價(jià)，向銀行內(nèi)部機(jī)構(gòu)提供改進(jìn)建議與咨詢服務(wù)，從而幫助銀行內(nèi)部成員有效地履行其職責(zé)，提高其工作質(zhì)量的功能；鑒證服務(wù)主要通過審計(jì)行為保證被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理或治理過程中信息的真實(shí)性，通過提供組織的運(yùn)轉(zhuǎn)效率實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的增值價(jià)值。依照《銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》原則及其商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)的作用是對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的再控制。主要包括：內(nèi)部控制培訓(xùn)、參與風(fēng)險(xiǎn)管理、實(shí)施質(zhì)量保證措施、支持業(yè)務(wù)流程再造、經(jīng)營(yíng)流程改善、輔助戰(zhàn)略規(guī)劃等多個(gè)銀行業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)方向。

2．控制型增值的實(shí)現(xiàn)方式

內(nèi)部審計(jì)的控制主要是指內(nèi)部審計(jì)作為一種管理控制，通過內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，衡量和評(píng)價(jià)其他內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性?？刂菩驮鲋捣绞街饕菑?qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制，內(nèi)部審計(jì)在保證商業(yè)銀行按所設(shè)定的目標(biāo)經(jīng)營(yíng)，確保遵守銀行內(nèi)部的政策和持續(xù)監(jiān)測(cè)作用。主要內(nèi)容包括：系統(tǒng)評(píng)估控制環(huán)境，對(duì)控制的有效性進(jìn)行測(cè)試；評(píng)價(jià)管理層執(zhí)行控制過程的有效性；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)；執(zhí)行審計(jì)委員會(huì)的欺詐分析和特別調(diào)查。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的公司治理作用除內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制這些“硬控制”之外，還涉及到組織的“軟控制”，也就是組織的“高層基調(diào)”。隨著商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境日益變化，銀行組織的高層基調(diào)等“軟”控制尤為重要。風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施要以遵循為基礎(chǔ)，公司治理圍繞著風(fēng)險(xiǎn)管理而展開，為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮增值功能、實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)提供有效保障。

3．評(píng)價(jià)型增值的實(shí)現(xiàn)方式

內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)是指內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所檢查的活動(dòng)及其效果進(jìn)行合理的分析和判斷。主要包括：決策、計(jì)劃、方案的確定是否符合實(shí)際；各種活動(dòng)是否依據(jù)授權(quán)并遵照既定的程序、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行；是否正在達(dá)到預(yù)期的效果、實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)；各種信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整以及處理信息的方法是否恰當(dāng)；資源是否正在經(jīng)濟(jì)地、有效地被使用等。商業(yè)銀行的評(píng)價(jià)體系可以設(shè)定為制度建設(shè)評(píng)價(jià)、制度執(zhí)行評(píng)價(jià)和制度保障評(píng)價(jià)三大部分。銀行的制度建設(shè)評(píng)價(jià)屬于內(nèi)部控制健全性的評(píng)價(jià)范疇，主要評(píng)價(jià)銀行制度建設(shè)是否健全，制定的經(jīng)營(yíng)方針、政策和規(guī)章制度是否符合國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)的要求；銀行制度執(zhí)行評(píng)價(jià)屬于內(nèi)部控制遵循性評(píng)價(jià)范疇，主要評(píng)價(jià)內(nèi)部各部門執(zhí)行內(nèi)部控制制度的過程和結(jié)果的合理性及有效性；銀行制度保障評(píng)價(jià)主要是對(duì)內(nèi)部監(jiān)管保障部門職能履行情況的評(píng)價(jià)。通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制狀況，衡量?jī)?nèi)部控制體系建立程度和有效性，指出企業(yè)內(nèi)部控制制度上的缺陷、制度執(zhí)行過程中存在的偏差，從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并將其改進(jìn)建議報(bào)告給銀行管理當(dāng)局，督促內(nèi)部機(jī)構(gòu)落實(shí)，最終實(shí)現(xiàn)銀行的價(jià)值增值。

篇(6)

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要性

一般而言，審計(jì)的質(zhì)量控制屬于施工企業(yè)審計(jì)管理的一項(xiàng)重要工作。開展審計(jì)工作的主要目的就是對(duì)施工企業(yè)各項(xiàng)計(jì)劃的實(shí)施狀況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，從而評(píng)判出所開展的活動(dòng)是否嚴(yán)格遵守各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)資源是否得到了充分利用，以便來確定出企業(yè)所制定的目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)等。要想促使這些工作的落實(shí)，與開展高質(zhì)量的審計(jì)工作是密不可分的。怎樣充分結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)，確保施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，對(duì)提高施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促使施工企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展具有重要的作用。

二、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

通常情況下，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，主要表現(xiàn)為以下幾方面：

1、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象較為復(fù)雜，審計(jì)的范圍較為廣泛

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模也日益擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，不再單純地局限于過去的施工管理以及勞務(wù)輸出，廣泛應(yīng)用在資本運(yùn)作、房地產(chǎn)開發(fā)等活動(dòng)中，這樣就促使內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象不斷復(fù)雜，加大了內(nèi)部審計(jì)的難度。與此同時(shí)，在當(dāng)前信息化時(shí)代，所伴隨的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息也不斷增多，一些缺乏真實(shí)性、可靠性的會(huì)計(jì)資料融入其中，無形中就加大了審計(jì)的難度。縱觀當(dāng)前施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)早已超越了過去的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容，而且審計(jì)范圍也不斷加大，這樣就加大了審計(jì)人員的責(zé)任，而且也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)

由于施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所具備的行政性較強(qiáng)，再加上審計(jì)人員與被審計(jì)單位具有密切的利益關(guān)系，這樣就削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而就無法獨(dú)立自主地開展各項(xiàng)工作，所做出的審計(jì)處理的決定也無法得到有效地貫徹落實(shí)。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既要受到上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)本單位的活動(dòng)實(shí)施檢查和督導(dǎo)，又要受到本單位的行政管轄。這樣就形成了業(yè)務(wù)工作的外向型以及行政管轄的內(nèi)靠型，導(dǎo)致內(nèi)審人員無法扮演應(yīng)有的角色，之后就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作喪失了應(yīng)有的權(quán)威性。眾所周知，獨(dú)立性是審計(jì)工作的關(guān)鍵，倘若無法保證審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員的獨(dú)立性，就無法確保審計(jì)人員在業(yè)務(wù)工作方法具備的權(quán)威性和自主性，從而就加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)工作的質(zhì)量。

3、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部證據(jù)取證存在一定的難度

從審計(jì)證據(jù)的可靠性方面來分析，外部證據(jù)通常是從被審計(jì)單位的外部獲取的，在未得到被審計(jì)單位作業(yè)系統(tǒng)從而直接從內(nèi)部審計(jì)人員那里獲得，這樣所獲取的信息具有較強(qiáng)的客觀性和可靠性，而且獲取外部證據(jù)能夠幫助審計(jì)人員做出正確的審計(jì)結(jié)論。除此以外，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在于一定的組織管理活動(dòng)中，而且權(quán)限也僅僅限制在這個(gè)組織內(nèi)部實(shí)行，要想獲得外部的證據(jù)通常是需要通過被審計(jì)單位提供或者其他外部單位的相互配合，這樣就對(duì)外部證據(jù)獲得的難度以及審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性帶來了不利的影響，無形中就加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所使用的審計(jì)程度以及審計(jì)方法不科學(xué)

當(dāng)前，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不斷增加，而且會(huì)計(jì)信息所涉及的范圍較為廣泛，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所選取的方法是否合理、是否使用，會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要的影響。與此同時(shí)，抽樣審計(jì)是隨機(jī)抽樣某些個(gè)體從而來推斷出整體的狀況，這樣就會(huì)不可避免地與實(shí)際情況存在一定誤差。再加上審計(jì)工作過分看重成本效益，這樣審計(jì)人員在一定程度上就會(huì)縮減那些對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大的程序，從而就會(huì)影響審計(jì)結(jié)論的正確性，加大審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)通常使用的審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，但是這種審計(jì)方法對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試具有較強(qiáng)的依賴性，存在較大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

5、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高

由于審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗(yàn)等會(huì)直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量?？v觀當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)重不足，而且具備的知識(shí)結(jié)構(gòu)非常單一，這樣就會(huì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作開展的深度和廣度，無形中也就加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

對(duì)于施工企業(yè)來講，如何有效地防范施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以從以下幾方面入手：

1、規(guī)范施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)秩序，努力營(yíng)造出良好的外部環(huán)境

要想切實(shí)加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，規(guī)范市場(chǎng)秩序是很有必要的，采取相關(guān)的措施來加強(qiáng)治理，例如對(duì)承包項(xiàng)目以及墊資施工實(shí)施專項(xiàng)治理，更加深入地開展對(duì)施工企業(yè)的監(jiān)管，以便保證項(xiàng)目工程在施工建設(shè)過程中，營(yíng)造出良好的外部環(huán)境，為降低施工企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定有利基礎(chǔ)。

2、建立起科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與評(píng)級(jí)體系，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能

通常情況下，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制屬于防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，從而內(nèi)部審計(jì)部門建立起完善的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范是很有必要的，而且要將該規(guī)范落實(shí)到具體的部門、人員以及審計(jì)業(yè)務(wù)方面，在審計(jì)工作的整個(gè)環(huán)節(jié)中，要有效地識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的對(duì)策，并對(duì)此實(shí)施科學(xué)的考核及評(píng)價(jià)方法，以便切實(shí)提高審計(jì)工作的質(zhì)量，真正實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要學(xué)會(huì)運(yùn)用新思維，以全新的角度來審視企業(yè)的各項(xiàng)管理工作也是很有必要的，這樣才能夠?qū)徲?jì)的內(nèi)容逐步擴(kuò)展到企業(yè)戰(zhàn)略角度，從而促使內(nèi)部審計(jì)更好地為企業(yè)管理服務(wù)，促使內(nèi)部審計(jì)的增值功能得到充分發(fā)揮。

3、牢固樹立起審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

第一，審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格遵守審慎性的原則。從而就要求對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目中所包含的風(fēng)險(xiǎn)要進(jìn)行合理的評(píng)估，對(duì)于實(shí)際狀況都要嚴(yán)格做到心中有數(shù)，尤其要注意的是，在證據(jù)不充足的情況下不可妄下結(jié)論；第二，對(duì)于任何一項(xiàng)審計(jì)工作，在審計(jì)前要進(jìn)行認(rèn)真地調(diào)查，要認(rèn)真了解被審計(jì)單位的實(shí)際狀況，切實(shí)降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，要努力將審計(jì)工作向著事前、事中轉(zhuǎn)移方向發(fā)展 ，促使審計(jì)工作融入到審計(jì)項(xiàng)目的整個(gè)過程中，而且要對(duì)整個(gè)過程實(shí)施跟蹤檢查，確保審計(jì)工作的連續(xù)性和完整性，切實(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、實(shí)施科學(xué)合理的審計(jì)方法

一般而言，制定出科學(xué)的審計(jì)程序是確保各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)順利完成，以及降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要舉措。也就是說，對(duì)于審計(jì)任務(wù)的制定以及審計(jì)工作方案的編制，到審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施、審計(jì)報(bào)告的出具，都應(yīng)該嚴(yán)格制定出相應(yīng)的操作程序。與此同時(shí)，在開展審計(jì)的工作中，要盡可能地運(yùn)用現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)方法。

5、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作使命感

眾所周知，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重要的影響，所以，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是很重要的。首先，要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，不斷更新審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以便更好地滿足組織管理以及業(yè)務(wù)發(fā)展需求；其次，搭建出平行溝通的平臺(tái)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的交流，從而促使大家相互交流經(jīng)驗(yàn)；再次，在實(shí)際審計(jì)活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)人員要保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，在工作中要時(shí)刻保持積極的工作精神和高度的責(zé)任感，嚴(yán)格規(guī)范并遵守審計(jì)程序，對(duì)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)判和識(shí)別，從而制定出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，更好地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

總而言之，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)的來源都是非常復(fù)雜的，從而就需要充分重視內(nèi)部審計(jì)工作的開展，以便充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，這樣才能夠切實(shí)提高施工企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，為提高建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益奠定重要基礎(chǔ)。

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篇(7)

近幾年，不少被審計(jì)單位反映審計(jì)機(jī)關(guān)因不同的審計(jì)事項(xiàng)，多次派出審計(jì)組進(jìn)駐同一被審計(jì)單位，使這些單位疲于應(yīng)付。審計(jì)署印發(fā)《關(guān)于做好審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)組織方式“兩統(tǒng)籌”有關(guān)工作的通知》以來，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)積極探索“兩統(tǒng)籌”的審計(jì)組織方式，并取得了一定的成效。但對(duì)于基層審計(jì)機(jī)關(guān)而言，如何準(zhǔn)確把握“兩統(tǒng)籌”概要、解決統(tǒng)籌工作中遇到的難題、有效推進(jìn)“兩統(tǒng)籌”工作，還需要進(jìn)一步的探究。

一、推進(jìn)“兩統(tǒng)籌”工作的難點(diǎn)

深化“兩統(tǒng)籌”工作，是加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)，有效減輕被審計(jì)單位負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)舉措，但在審計(jì)實(shí)踐中，還存在一些問題。

（一）審計(jì)人員職業(yè)能力不足。

實(shí)施“兩統(tǒng)籌”要求審計(jì)人員具備不同領(lǐng)域的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，掌握不同行業(yè)的專業(yè)知識(shí)，對(duì)其職業(yè)能力和專業(yè)水平提出了更高的要求。但從目前基層審計(jì)人員的能力來看顯然不足，理論功底薄弱、文化知識(shí)不高、專業(yè)技術(shù)不精以及科學(xué)技術(shù)缺乏等，大多數(shù)人無法滿足“統(tǒng)籌”審計(jì)項(xiàng)目的整體需求，即便采取“兩統(tǒng)籌”方式，實(shí)施了一些審計(jì)項(xiàng)目，也會(huì)存在一定的審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的制約。

審計(jì)組織方式的統(tǒng)籌，往往需要以大數(shù)據(jù)為支撐，以數(shù)據(jù)分析為主要手段，采用非現(xiàn)場(chǎng)方式實(shí)施審計(jì)。但目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)技術(shù)人才及統(tǒng)一分析平臺(tái)缺乏，既面臨技術(shù)力量不足和數(shù)據(jù)獲取的問題，也存在大數(shù)據(jù)分析結(jié)果質(zhì)量不高等問題，難以支持統(tǒng)籌組織的實(shí)施模式，達(dá)到統(tǒng)籌審計(jì)的監(jiān)督效力。

（三）審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)籌實(shí)施機(jī)制尚未建立。

當(dāng)前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)保障“兩統(tǒng)籌”實(shí)施的配套機(jī)制還不夠健全，內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門劃定的審計(jì)對(duì)象尚未完全打破，共謀、共審、共享體系也未形成，導(dǎo)致一些參與“兩統(tǒng)籌”項(xiàng)目的審計(jì)人員工作主動(dòng)性不高、配合不夠積極。一些業(yè)務(wù)部門寧可獨(dú)立實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，也不愿意與別的業(yè)務(wù)部門統(tǒng)籌協(xié)作，影響了審計(jì)組織方式統(tǒng)籌工作的全面推進(jìn)。

（四）審計(jì)工作方案下發(fā)不及時(shí)。

上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目，時(shí)有工作方案下發(fā)不及時(shí)的現(xiàn)象，這不利于基層審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)了解掌握相關(guān)情況謀劃安排年度審計(jì)工作，也不利于統(tǒng)籌項(xiàng)目、數(shù)據(jù)和人力資源。同時(shí)，上級(jí)機(jī)關(guān)抽調(diào)基層審計(jì)骨干參與省市大項(xiàng)目審計(jì)，一定程度上也削弱了基層審計(jì)力量，使本來人員較少的基層審計(jì)機(jī)關(guān)更加捉襟見肘，難以推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)籌。

二、推進(jìn)“兩統(tǒng)籌”工作的路徑

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，優(yōu)化審計(jì)資源。

各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要提高政治站位，提高對(duì)審計(jì)“兩統(tǒng)籌”工作重要性和必要性的認(rèn)識(shí)，牢固樹立審計(jì)“一盤棋”和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的理念，建立工作情況溝通交流機(jī)制，實(shí)行定期例會(huì)與不定期溝通相結(jié)合、審計(jì)情況溝通與成果共享相結(jié)合、先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)分享與重點(diǎn)難點(diǎn)提醒相結(jié)合的方式，不斷加大審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)籌融合和組織方式的創(chuàng)新。要優(yōu)化審計(jì)資源，審計(jì)資源既包括人力資源，也包括數(shù)據(jù)資源。整合人力資源就是要積極構(gòu)建國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)“三位一體”的審計(jì)工作格局，其中國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)，根據(jù)項(xiàng)目需要統(tǒng)籌安排審計(jì)組成員，社會(huì)審計(jì)可根據(jù)需要參與，以彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)在業(yè)務(wù)專長(zhǎng)和人員力量上的不足，內(nèi)部審計(jì)作為補(bǔ)充，可由內(nèi)審協(xié)會(huì)牽頭，聯(lián)合主管單位開展內(nèi)審和內(nèi)部自查，從而達(dá)到國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)同步實(shí)施的效果，提升審計(jì)成效?？筛鶕?jù)基層審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)狀，建立審計(jì)數(shù)據(jù)分析人才共享機(jī)制，建立審計(jì)數(shù)據(jù)采集長(zhǎng)效機(jī)制，整合市縣審計(jì)機(jī)關(guān)信息技術(shù)人力資源，加大數(shù)據(jù)采集、整理和分析力度，推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)在財(cái)政、民生、資源資產(chǎn)等領(lǐng)域的實(shí)踐和應(yīng)用。

（二）科學(xué)布局，健全保障機(jī)制。

“兩統(tǒng)籌”工作要科學(xué)合理布局，建立統(tǒng)籌發(fā)展的組織體系和保障機(jī)制。基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)圍繞“兩統(tǒng)籌”工作要求，堅(jiān)持整體把握、總覽全局原則，在制度上保障“統(tǒng)籌”工作有序開展。同時(shí)，應(yīng)建立上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)溝通協(xié)作機(jī)制和人才培養(yǎng)的常規(guī)性機(jī)制，健全考核評(píng)優(yōu)機(jī)制等，通過上下級(jí)融洽、跨領(lǐng)域跨專業(yè)培訓(xùn)、融合型項(xiàng)目評(píng)優(yōu)等舉措，推進(jìn)“兩統(tǒng)籌”工作向縱深發(fā)展。

（三）摸清底數(shù)，統(tǒng)籌計(jì)劃項(xiàng)目。

要統(tǒng)籌審計(jì)項(xiàng)目，首先要摸清審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)對(duì)象的底數(shù)，消滅監(jiān)督盲區(qū)，對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行分類管理，認(rèn)真做好審計(jì)全覆蓋規(guī)劃與年度項(xiàng)目計(jì)劃的統(tǒng)籌銜接，做到分類謀劃、全域覆蓋。在安排年度項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，要充分調(diào)研，科學(xué)制定，綜合考慮與上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目的計(jì)劃統(tǒng)籌，力爭(zhēng)做到同一年度內(nèi)對(duì)同一被審計(jì)對(duì)象一次進(jìn)點(diǎn)，同一審計(jì)實(shí)施主體要統(tǒng)籌安排延伸調(diào)查單位。同時(shí)，也要強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目間的內(nèi)部統(tǒng)籌，加強(qiáng)不同類型審計(jì)項(xiàng)目的融合和銜接。以政策執(zhí)行和跟蹤審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主干，其他審計(jì)項(xiàng)目為支線，積極探索融合式、嵌入式、“1+N”等審計(jì)項(xiàng)目組織方式，達(dá)到一次進(jìn)點(diǎn)、“一審多項(xiàng)”，成果共享、“一果多用”，最大限度擴(kuò)展審計(jì)覆蓋面。

（四）把握重點(diǎn)，注重方式方法。

對(duì)于政策跟蹤審計(jì)、民生資金和項(xiàng)目審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，要聚焦審計(jì)重點(diǎn)，根據(jù)不同類型的審計(jì)項(xiàng)目及其目標(biāo)，有針對(duì)性地開展審計(jì)。通過對(duì)宏觀政策的研究分析，研判經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，適時(shí)地調(diào)整和把握分領(lǐng)域、分行業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)，從宏觀層面揭示反映行業(yè)性的、體制機(jī)制性的問題，發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用。在組織方式上，充分運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式，采取“上審下”“交叉審”、市縣聯(lián)動(dòng)分級(jí)實(shí)施、參審上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目等不同方式，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌組織方式。在具體實(shí)施時(shí)，可打破科室界限，打破同類型項(xiàng)目一組一審，將同質(zhì)化程度較高的項(xiàng)目進(jìn)行合并，組建大審計(jì)組，如在實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中同步實(shí)施自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)和財(cái)政決算審計(jì)，實(shí)行大項(xiàng)目大統(tǒng)籌。此外，對(duì)有些項(xiàng)目或內(nèi)容可依托已有的計(jì)劃項(xiàng)目，實(shí)行嵌入式審計(jì)，如在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)將部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、政府購(gòu)買服務(wù)審計(jì)、正版軟件使用審計(jì)、公款消費(fèi)及公務(wù)支出、信息系統(tǒng)管理及脫貧攻堅(jiān)、疫情防控等政策措施貫徹落實(shí)情況等作為審計(jì)的內(nèi)容等一并嵌入，同步實(shí)施，以減少資源重復(fù)投入，避免重復(fù)進(jìn)點(diǎn)，減輕被審計(jì)單位的負(fù)擔(dān)。