納稅籌劃的切入點(diǎn)精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇納稅籌劃的切入點(diǎn)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

征稅與納稅是一種永恒的、充滿智慧的動態(tài)博弈對局。企業(yè)通過科學(xué)合理的納稅籌劃可以降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)納稅意識，改善生產(chǎn)經(jīng)營模式，提高財(cái)務(wù)管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？茖W(xué)、合理的事先籌劃和安排，做好納稅籌劃方案設(shè)計(jì)有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、納稅籌劃的定義及原則

納稅籌劃是指納稅人在遵守稅務(wù)法律法規(guī)和其他規(guī)章制度的前提下，在既定的稅制框架內(nèi)，為達(dá)到降低稅負(fù)和防止稅收風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用自身的權(quán)利對企業(yè)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投融資行為、理財(cái)涉稅事項(xiàng)等各項(xiàng)活動進(jìn)行事先安排規(guī)劃，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低風(fēng)險(xiǎn)為目的的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動。

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中的一部分，必須按照以下幾條原則：

第一，依法合規(guī)原則。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，依法合規(guī)是區(qū)別逃稅、偷稅的根本性標(biāo)志，稅務(wù)籌劃的概念已被大眾接受。企業(yè)只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)開展納稅籌劃，必須按照法律規(guī)定選擇各種納稅方案，而不能違反制度規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)，納稅籌劃從某個角度上看是“鉆了法律的空子”， 但依法辦事是硬道理，務(wù)必以法律法規(guī)制度為準(zhǔn)繩，在規(guī)章的制約下從事稅務(wù)籌劃活動，沒有法律依據(jù)的稅務(wù)籌劃必將以失敗告終。

第二，總體利益最大化原則。企業(yè)在制定籌劃方案時必須從全局利益出發(fā)，稅務(wù)籌劃是通過滯延納稅時間以及降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)來取得稅務(wù)利益，追求公司效益最大化。企業(yè)不能將眼光放在降低個別稅種上，要通過測算分析綜合各個稅種的稅負(fù)影響， 選擇能使公司整體負(fù)擔(dān)最低的最優(yōu)納稅方案。

第三，成本效益優(yōu)先原則。納稅籌劃的根本目標(biāo)就為了公司利益最大化。但是，任何事物都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人為了獲取額外的稅務(wù)利益，必然會為該籌劃方案的開展支付相應(yīng)的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而需要負(fù)擔(dān)其他方案的機(jī)會成本。企業(yè)的納稅籌劃不是稅率稅金的單一比較篩選，務(wù)必參考財(cái)務(wù)思維模式計(jì)算資金時間價(jià)值。

第四，事前規(guī)劃原則。稅務(wù)工作一般包括事前、事中、事后三部分，納稅籌劃要在事前借助多項(xiàng)手段開展設(shè)計(jì)安排、統(tǒng)籌規(guī)劃提高事前管理行為能力。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，為了節(jié)省資金成本提高資金效率延遲繳納稅金，客觀上提供了在應(yīng)稅行為前事先做出籌劃的可能性，有利于開展各項(xiàng)稅務(wù)籌劃工作。

二、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的目標(biāo)

納稅活動本身就是一個知識交叉領(lǐng)域，融財(cái)務(wù)會計(jì)、稅收、法律和管理為一體。納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，是一種融戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營模式、商業(yè)模型及管理模式于一體的，以稅收規(guī)劃設(shè)計(jì)為核心要素的智慧性行為。

納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，是企業(yè)稅務(wù)管理的創(chuàng)新，財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分。納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的管理目標(biāo)是：

1.規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)

規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是納稅籌劃方案的目的之一。雖然納稅籌劃在概念上不等同于偷逃稅款、漏繳稅金，但在實(shí)際生活中兩者之間經(jīng)常出現(xiàn)混淆。納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)要吃透法律精髓，領(lǐng)悟稅法內(nèi)涵。納稅籌劃方案設(shè)計(jì)過程中，企業(yè)不定期進(jìn)行稅務(wù)工作自查自檢活動，過濾、清理、消滅隱患；謀劃即將開展的納稅工作，設(shè)計(jì)規(guī)避未來稅收風(fēng)險(xiǎn)的方針戰(zhàn)略。

2.探索規(guī)律性的稅務(wù)模式

由于企業(yè)經(jīng)營活動和運(yùn)作管理有規(guī)律性，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)有的放矢地制定納稅籌劃最優(yōu)方案。研究設(shè)計(jì)方案過程無疑就是去挖掘最為有效、最為合適的納稅模式，將其固化于生產(chǎn)經(jīng)營過程中，逐步提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，長期對企業(yè)的特定業(yè)務(wù)發(fā)揮作用。雖然每個企業(yè)都有其特點(diǎn)，但在稅務(wù)管理上卻有共同共通的部分。在稅務(wù)策劃方面，出色的納稅模式是可以復(fù)制、嫁接和移植的。成功解決企業(yè)稅收問題的納稅籌劃方案，可以成為一種優(yōu)秀的創(chuàng)新模式，規(guī)律性地推演到其他相鄰行業(yè)企業(yè)中。

3.實(shí)現(xiàn)企業(yè)合法權(quán)益

納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)推動稅務(wù)工作在重大涉稅業(yè)務(wù)的事前參與，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。在重大涉稅事項(xiàng)的決策流程中，挖掘了稅收操作的最佳模式，加入稅務(wù)咨詢環(huán)節(jié)，探尋了合理納稅的最優(yōu)方法。提前開展稅務(wù)盡職調(diào)查和稅務(wù)籌劃，節(jié)約納稅成本，確保應(yīng)當(dāng)獲得的合法權(quán)益，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，在合法基礎(chǔ)之上的節(jié)稅效應(yīng)是沒有法律風(fēng)險(xiǎn)存在。納稅籌劃方案要實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益增值，需在設(shè)計(jì)過程中評價(jià)方案的的可操作性和可行性，并從法律角度維護(hù)納稅操作的有效性和合法性。

三、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的切入點(diǎn)

納稅籌劃方案設(shè)計(jì)必須依法合規(guī)，不是所有的經(jīng)濟(jì)行為都可以進(jìn)行合法地稅務(wù)籌劃，稅務(wù)管理有其特定的客觀空間。課稅范圍、對象、稅率、應(yīng)納稅額有選擇性的開展籌劃，并不是所有稅種都具有籌劃空間，進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)要選擇合適合規(guī)地切入點(diǎn)：

1.確定節(jié)稅幅度大的稅目切入

從根本上看，所有稅種都可以進(jìn)行稅務(wù)方案研究設(shè)計(jì)，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的辦法、渠道及其效益也不同。在判斷節(jié)稅事宜上，重點(diǎn)關(guān)注兩個因素：

（1） 稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動的相互影響。在經(jīng)營管理中某些稅種對企業(yè)的效益影響深遠(yuǎn)，在經(jīng)濟(jì)活動中地位特殊比重較大作用明顯。這些特別稅種通常就是稅務(wù)籌劃的重中之重，因此，企業(yè)在進(jìn)行方案研究設(shè)計(jì)之前要排查確定哪些稅種具有籌劃價(jià)值。

企業(yè)作為市場活動主體，在進(jìn)行經(jīng)營管理活動時，即要自覺地使本企業(yè)的經(jīng)營管理行為與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的規(guī)定保持同步，也要考慮個體的經(jīng)濟(jì)效益。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，當(dāng)國家的經(jīng)濟(jì)政策具有顯著的產(chǎn)業(yè)傾向時，稅收作為有效的經(jīng)濟(jì)手段直接作用于市場，鼓勵并扶持符合國家產(chǎn)業(yè)政策，具有強(qiáng)勢競爭力的行業(yè)、市場和產(chǎn)品。因此企業(yè)在重大涉稅經(jīng)營事項(xiàng)決策時，就應(yīng)當(dāng)按照國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，放棄限制發(fā)展的行業(yè)，以此來增加營利能力，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）潛力大的稅負(fù)彈性。稅負(fù)彈性具有很強(qiáng)的引導(dǎo)性，稅負(fù)彈性越大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。按照以往的規(guī)律，稅種的稅源充足，稅負(fù)的彈性伸縮也大，重點(diǎn)稅種是納稅籌劃的主要關(guān)注對象。稅制要素構(gòu)成也是影響稅負(fù)彈性的重要因素。其主要包括稅率、稅基、扣除額和稅收優(yōu)惠。稅收扣除額越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。

2.依據(jù)稅收差別待遇切入

稅收優(yōu)惠既稅收差別待遇是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，用足用好用活稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。國家為了充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，通常在稅種設(shè)計(jì)時，制定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、優(yōu)惠政策差別和稅率差別。稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間。納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠政策，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的稅收權(quán)益。稅收政策還存在種種不成熟與不規(guī)范的規(guī)定，有許多有待進(jìn)一步改善的地方，企業(yè)不得濫用稅收優(yōu)惠條款，曲解稅收優(yōu)惠政策，杜絕以欺詐手段騙得稅收優(yōu)惠

目前，我國經(jīng)濟(jì)體系尚不健全，稅制不完善，市場波動性教大，法規(guī)法制力度較差，企業(yè)在財(cái)務(wù)稅務(wù)方面與政府機(jī)關(guān)有很大協(xié)調(diào)溝通空間。因此，企業(yè)應(yīng)主動與各財(cái)稅機(jī)關(guān)建立保持長期穩(wěn)定的政企關(guān)系，了解國家財(cái)政、稅務(wù)統(tǒng)計(jì)動態(tài)，多溝通多交流掌握國家在財(cái)稅上有何特殊優(yōu)惠政策及要求，積極爭取政策扶持照顧，獲得最大稅收利益。

3.從納稅主體構(gòu)成切入

根據(jù)法律規(guī)定，每一稅種都明確規(guī)定出各自的納稅人，凡不屬于某一稅種的納稅人，則無須繳納該項(xiàng)稅收。由于生產(chǎn)經(jīng)營活動的復(fù)雜性及特殊性，在某些特定范圍上稅法未給予準(zhǔn)確的界定。做納稅籌劃調(diào)研時企業(yè)必須進(jìn)行全方位的利弊分析，全面綜合的考慮爭取選擇避開成為某一稅種的納稅人，盡量從根本上減輕稅收負(fù)擔(dān)問題。

4.從應(yīng)納稅額的動因切入

影響應(yīng)納稅額的動因主要有兩個，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額就越小。反之，計(jì)稅依據(jù)越大，稅率越高，應(yīng)納稅額就越大。所以納稅籌劃的操作方法就是要分別從這兩個方面入手找到合法的手段控制應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。

四、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的結(jié)合點(diǎn)

納稅籌劃方案設(shè)計(jì)需要以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的結(jié)合，即：

納稅籌劃=業(yè)務(wù)流程+稅收政策+籌劃方法+會計(jì)處理

因此，抓住三個關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)是做好納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的必要條件，即將現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策和業(yè)務(wù)流程結(jié)合起來；將稅收政策與其相適應(yīng)的納稅籌劃方法結(jié)合起來；將恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法與相應(yīng)的會計(jì)處理結(jié)合起來。下面就對這三個關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)進(jìn)行具體闡釋：

1.業(yè)務(wù)流程與稅收政策的結(jié)合

所謂的業(yè)務(wù)流程是指企業(yè)開展某項(xiàng)工程業(yè)務(wù)的全過程，如企業(yè)開展大型投融資行為、擴(kuò)大某類產(chǎn)品的市場份額等。在發(fā)生業(yè)務(wù)的全過程中，納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務(wù)與之相關(guān)的稅收政策、稅率各是多少，自始至終涉及哪些稅，采取何種征收方式，過程中有無稅收優(yōu)惠政策可以有效運(yùn)用，法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的，有無可以利用的規(guī)章制度漏洞來獲得額外的稅收利益。在深刻分析以上情況后，企業(yè)應(yīng)高效、有針對性地利用這些動因來開展納稅籌劃節(jié)稅增收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。

2.籌劃方法與稅務(wù)政策的結(jié)合

納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用合理有效的稅收籌劃方法對各項(xiàng)法律法規(guī)進(jìn)行安排，選擇與自身經(jīng)營活動相適應(yīng)的納稅籌劃切入點(diǎn)。

3.財(cái)務(wù)會計(jì)與納稅籌劃的結(jié)合

納稅籌劃的終點(diǎn)是降低稅收負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)稅收成本。其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)只有稅收政策和籌劃方法還不夠。稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，企業(yè)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)的結(jié)果最終都要在會計(jì)核算中體現(xiàn)，在確定稅收籌劃方案時，企業(yè)還要利用好會計(jì)處理方法，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，把納稅籌劃結(jié)果恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在會計(jì)處理中，以期達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的最終目的。

五、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵期

1.企業(yè)建立、調(diào)整組織架構(gòu)時

企業(yè)建立環(huán)節(jié)是進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵時期，稅收政策中有許多法規(guī)尤其是營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅政策都是針對新成立的企業(yè)制定的。企業(yè)的組織架構(gòu)調(diào)整會給財(cái)務(wù)管理帶來很多影響，包括稅務(wù)和經(jīng)營方面，調(diào)整組織架構(gòu)是值得關(guān)注的重要時期，所以要走在組織架構(gòu)調(diào)整之前進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)。

2.企業(yè)開展重組整合時

為了增強(qiáng)市場競爭力企業(yè)進(jìn)行分立合并，在并購重組中尋找納稅籌劃的節(jié)稅空間極為重要，國家出臺了相關(guān)政策來規(guī)范企業(yè)的合并分立活動。在資產(chǎn)整合及分立合并之際對現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，獲得較大的納稅籌劃空間，而且對企業(yè)并購的后續(xù)工作有很大的幫助。

3.簽訂合同契約時

在對外簽訂契約時，企業(yè)要綜合考慮合同條款對納稅活動的影響，否則會給企業(yè)的后期經(jīng)營帶來隱患。因此，對于合同條款的仔細(xì)斟酌甚為必要，為了達(dá)到納稅籌劃節(jié)稅目標(biāo)必須調(diào)整或改變合同條款。

4.開展特殊重大業(yè)務(wù)時

企業(yè)發(fā)生重大特殊業(yè)務(wù)時，也是進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵時期。因?yàn)闃I(yè)務(wù)特殊影響重大，會直接作用于企業(yè)的經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理上。企業(yè)準(zhǔn)確掌握充分了解相關(guān)稅務(wù)規(guī)章制度，設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅籌劃方案，可以利用該特殊業(yè)務(wù)一舉籌劃成功。

5. 調(diào)整稅務(wù)政策時

篇(2)

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會各界人士普遍認(rèn)同企業(yè)納稅籌劃。但同時也應(yīng)注意到，在納稅籌劃過程中與其相伴隨的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，一些不確定性因素的存在使得納稅籌劃在為企業(yè)帶來節(jié)稅性質(zhì)的利益同時，也讓企業(yè)面臨不可避免的風(fēng)險(xiǎn)。如果忽視這些風(fēng)險(xiǎn)，將使企業(yè)在浪費(fèi)資源的同時損害其形象，影響企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其分類

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃活動時，由于各種難以預(yù)料或控制的因素產(chǎn)生的使企業(yè)通過納稅籌劃活動得到的實(shí)際收益與預(yù)期收益出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致納稅籌劃收益的不確定性。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是伴隨著納稅籌劃產(chǎn)生的，而納稅籌劃的前瞻性、主觀性、條件性等特性，決定了其具有如下風(fēng)險(xiǎn)。

1、政策風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃必須是在國家政策允許的情況下，進(jìn)行合理合法的節(jié)稅。因此，納稅籌劃必須具有非違法性，而遵守法律法規(guī)就是進(jìn)行納稅籌劃的前提，否則就會產(chǎn)生政策風(fēng)險(xiǎn)；另外，稅收政策并不是一成不變的，對于法律政策的把握和理解的局限也可能使企業(yè)遭受政策風(fēng)險(xiǎn)，這部分風(fēng)險(xiǎn)稱為政策變化風(fēng)險(xiǎn)。

2、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是一種符合法律政策的預(yù)先謀劃，具有較強(qiáng)的事先性、計(jì)劃性、及時性。一方面，納稅籌劃是對企業(yè)未來所處環(huán)境的一種預(yù)測，如果這種預(yù)測和未來實(shí)際環(huán)境不相符，便會容易導(dǎo)致納稅籌劃活動的不成功。另一方面，納稅籌劃是對不相同的稅收政策進(jìn)行選擇和靈活運(yùn)用的一個活動。

納稅籌劃一經(jīng)選定某項(xiàng)稅收法律和政策，企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營活動只有符合所選稅收法律政策的要求，才能夠享受該項(xiàng)稅收法律政策的優(yōu)惠待遇。一旦經(jīng)營活動本身發(fā)生改變，就很可能會失去享受優(yōu)惠待遇必備的特征，因而可能無法達(dá)到預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo)，而且還有可能加重稅收負(fù)擔(dān)，最終導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

3、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)一般包括以下幾個方面：一是稅收法律法規(guī)及政策的不完善可能會引起稅務(wù)執(zhí)法部門稅收政策的執(zhí)行偏差。這是由于很大部分稅收政策都只對于其基本層面做出了相關(guān)規(guī)定，具體的稅收條款和設(shè)置卻不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對同一稅收政策可能存在理解上的差異。二是一般情況下稅法對具體的稅收事項(xiàng)會留有一定的可變范圍，在這個范圍內(nèi)，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)則擁有了裁量權(quán)，這也為稅務(wù)執(zhí)法的偏差提供了可能。三是一些稅務(wù)執(zhí)法人員對企業(yè)納稅活動有抵制心理，對納稅籌劃在認(rèn)識上存在偏見。四是原本被政府默認(rèn)的避稅方式突然被查處和抵制，致使企業(yè)納稅籌劃的失敗。

4、制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)指納稅籌劃在具體制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：一是納稅籌劃方案本身存在一定問題，導(dǎo)致相應(yīng)執(zhí)行結(jié)果只能是失?。欢窃诩{稅籌劃方案執(zhí)行的過程中，有些部門和人員合作工作不協(xié)調(diào)也會產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；三是納稅籌劃方案在執(zhí)行過程中的半途而廢或不徹底，及執(zhí)行手段不合理，都會導(dǎo)致納稅籌劃活動失敗。

二、我國企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀分析

1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和防范意識較低。目前，我國很多企業(yè)對納稅籌劃沒有正確的理解，認(rèn)為降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)就是降低所納稅款的絕對數(shù)額，而沒有考慮其他的成本，于是鋌而走險(xiǎn)，偷稅漏稅，而忽視了企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績，使企業(yè)面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椋刀惵┒惖冗`法行為一旦被查出，企業(yè)就會面臨嚴(yán)厲的處罰和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果適得其反。同時，企業(yè)也缺乏相關(guān)管理人員在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方面的支持與引導(dǎo)。

2、納稅籌劃人員及其風(fēng)險(xiǎn)管理人員的總體素質(zhì)不高。納稅籌劃是一項(xiàng)綜合性和科學(xué)性極強(qiáng)的工作，納稅籌劃的成功與否與籌劃人員的素質(zhì)息息相關(guān)。有效合理進(jìn)行納稅籌劃要求籌劃人員要具備和綜合運(yùn)用相關(guān)知識，納稅籌劃人員既要具備納稅籌劃本身的技能，包括稅收、管理、財(cái)務(wù)、會計(jì)和法律等相關(guān)知識，同時也要熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理知識和技能，即要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠把握和精通納稅籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)管理，合理高效節(jié)稅，使企業(yè)獲得最大收益。

目前，納稅籌劃在我國還處在起步階段，納稅人員對納稅籌劃本身的業(yè)務(wù)掌握程度還不高，懂得相關(guān)籌劃理論知識的人，又缺乏相關(guān)的判斷和管理能力，因此從事納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理人員的綜合素質(zhì)并不高，再加上企業(yè)對納稅籌劃人員的培訓(xùn)不到位、不及時都使得企業(yè)由于缺乏納稅籌劃的人才環(huán)境而面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。

篇(3)

摘要 企業(yè)是以盈利為目的的社會經(jīng)濟(jì)組織，同時也是主要的納稅代表。本文主要通過探究納稅籌劃與會計(jì)政策選擇之間的關(guān)系，分析在不同切入點(diǎn)下企業(yè)的不同的納稅籌劃，以及如何利用不同的會計(jì)政策選擇來進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃。在這三方面基礎(chǔ)上，進(jìn)一步說明了合理的納稅籌劃和正確的會計(jì)政策選擇，可以幫助企業(yè)在追求利潤最大化的同時，實(shí)現(xiàn)稅額最小化，幫助企業(yè)合法節(jié)稅。

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 會計(jì)政策選擇

在經(jīng)濟(jì)活動中，對于企業(yè)來說，追求利潤的最大化無疑是其發(fā)展的動力和目的。然而，我國稅收取之于民，用之于民的性質(zhì)和強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征，決定了納稅不僅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，也是企業(yè)依法經(jīng)營的重要組成部分。故而，如何平衡稅額的最小化和利潤的最大化兩者之間的關(guān)系，對企業(yè)來說就尤為重要。合理有效的納稅籌劃能夠幫助企業(yè)在不違反法律的情況下，達(dá)到節(jié)稅的目的。那么，與之息息相關(guān)的會計(jì)政策的選擇就是節(jié)稅環(huán)節(jié)中的重中之重。

一、納稅籌劃和會計(jì)政策

所謂的納稅籌劃，就是指通過對企業(yè)中所涉及到的業(yè)務(wù)進(jìn)行合理籌劃，制定一套完整并且合法的納稅具體操作方案，來達(dá)到節(jié)稅的目的。它不同于偷稅、漏稅、避稅等行為。納稅籌劃應(yīng)該是在國家稅收法的法規(guī)之內(nèi)進(jìn)行的節(jié)稅手段，其性質(zhì)是合法的。而逃稅、漏稅是違背國家稅收法的法規(guī)所進(jìn)行的減少稅收的手段，其本質(zhì)上是違法的。

會計(jì)政策，是指企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算和編制會計(jì)報(bào)表時所采用的具體方法、基本原則、操作程序。而企業(yè)會計(jì)政策選擇，顧名思義就是企業(yè)達(dá)到為了節(jié)稅的目的，結(jié)合自己的發(fā)展?fàn)顩r，在進(jìn)行會計(jì)處理時依據(jù)一定規(guī)范，在法律允許范圍內(nèi)，對可供選用的會計(jì)基本原則、具體方法和操作程序進(jìn)行定性、定量的比較分析，制定相應(yīng)政策，并按政策執(zhí)行。在中國，統(tǒng)一的會計(jì)制度經(jīng)常是會計(jì)人員處理會計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。近幾年來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國外很多先進(jìn)的管理理論和管理方式也逐漸被中國人借鑒，會計(jì)政策選擇就是其中之一。因?yàn)槠湎冗M(jìn)性和實(shí)用性，眾多企業(yè)開始重視它。

二、納稅籌劃和會計(jì)政策選擇的關(guān)系

1、納稅籌劃和會計(jì)政策選擇這兩者有著共同的理論基礎(chǔ)。1986年，Watts和Zimmermanlj開創(chuàng)性的把經(jīng)濟(jì)學(xué)中的契約理論引入到會計(jì)的研究中。在社會契約論里，企業(yè)被當(dāng)做是連接契約的中間人，而連接的點(diǎn)就是債權(quán)人、政府、公眾、股東企業(yè)管理者、社會公眾等各方利益。這些利益共同構(gòu)成了報(bào)酬契約（企業(yè)與公眾之間）；債務(wù)契約（企業(yè)與企業(yè)，企業(yè)與股東之間）；政治成本（企業(yè)與政府之間）。各方都在極力追求利益的最大化，而在這個過程中，政府既是稅收政策的制定者和執(zhí)行者，也是會計(jì)政策的制定者，就相當(dāng)于訂立契約的當(dāng)事人，而企業(yè)作為遵守契約的當(dāng)事人，要達(dá)到利益最大化，只能進(jìn)行納稅籌劃，選擇合適的會計(jì)政策。

2、納稅籌劃是會計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動機(jī)之一。對于企業(yè)來說，納稅籌劃的動機(jī)是節(jié)稅。而企業(yè)的納稅又與企業(yè)會計(jì)報(bào)告有直接關(guān)系，可以說會計(jì)是整個納稅籌劃的執(zhí)行者和監(jiān)督者。企業(yè)都希望在不違反法律的前提下，少繳稅。所以，眾多企業(yè)才開始進(jìn)行會計(jì)政策選擇。

3、會計(jì)政策選擇是納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)手段之一。會計(jì)政策對稅收的影響有兩個方面：一是表現(xiàn)在對損益計(jì)價(jià)和資產(chǎn)負(fù)債的選擇上；二是表現(xiàn)在對企業(yè)損益確定的時間和地點(diǎn)以及會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更對損益的調(diào)整。當(dāng)然，在這兩個方面，企業(yè)都會選擇納稅額度最小的政策。

4、會計(jì)政策選擇和納稅籌劃都要受稅法的約束。在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃和選擇會計(jì)政策的過程中，都應(yīng)該在稅法的法規(guī)內(nèi)執(zhí)行，合法節(jié)稅。否則，就要受法律懲罰。

三、利用會計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃

在會計(jì)政策選擇中，比較常用的有固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方式的選擇、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇、企業(yè)銷售結(jié)算方式的選擇等。下面將對這三個方面進(jìn)行闡釋：

1、固定資產(chǎn)折算方式的選擇。在我國，有專門的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時，可以采用的方法具體有：工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、年限平均法等”。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊作為企業(yè)成本的重要組成部分，不同的折舊計(jì)算方法會對企業(yè)的成本產(chǎn)生不同的影響。在我國，平均年限折舊是大多數(shù)企業(yè)采用的方法，同時加速折舊也有部分企業(yè)采用。

2、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方式時，都應(yīng)按照其實(shí)際成本價(jià)計(jì)算，并且規(guī)定了多種計(jì)算方法。在這些方法中，先進(jìn)先出法、移動平均法、加權(quán)平均法、后進(jìn)后出法、個別計(jì)價(jià)法都是較為常用的。但企業(yè)應(yīng)該注意，決定選用一種方法后，沒有特殊情況一般不得隨意更改。同時，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方式要充分考慮市場上物價(jià)的上漲和下跌狀況，再選擇與之相適應(yīng)的方法。

3、企業(yè)銷售結(jié)算方式的選擇。稅法規(guī)定：企業(yè)如果采用直接收款銷售時，收入確認(rèn)的時間應(yīng)該為收到貨款或取得索款憑據(jù)，同時將提貨單交給買方的當(dāng)天；如果銷售貨物時，采取的是托收承付和委托銀行的收款方式，收入確認(rèn)應(yīng)為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；如果采用委托代銷，那么收入確定的時間應(yīng)為收到代銷清單的當(dāng)天；銷售貨物時，如果采用賒銷和分期收款方式，那么收入確定的時間應(yīng)以合同約定的日期為準(zhǔn)；而采用預(yù)收款方式銷售時，應(yīng)該待貨物交付時，就可確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)可以結(jié)合自身產(chǎn)品銷售的方式和策略來選擇與之相適應(yīng)的結(jié)算方式，確定好收入確認(rèn)的時間，合理籌劃年度所得，來達(dá)到節(jié)稅目的。

四、結(jié)語

除了以上常用的方式之外，《企業(yè)會計(jì)政策及會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更》中規(guī)定了很多會計(jì)政策選擇方式，這些政策使得企業(yè)的會計(jì)政策選擇更加靈活，同時也促進(jìn)納稅籌劃的效果得以實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]徐莉.淺析收入的確認(rèn)會計(jì)政策選擇對納稅籌劃的影響.東方企業(yè)文化·商業(yè)文化.2011（5）：72.

篇(4)

關(guān)鍵詞：涉稅風(fēng)險(xiǎn) 納稅籌劃

一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)描述

（一）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理理念與策略

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定容許的范圍內(nèi)，從減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的角度考慮，通過對相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的一系列規(guī)劃、設(shè)計(jì)等具體行為，使公司財(cái)富增值的進(jìn)程更加穩(wěn)健、更加快速。只有正確認(rèn)識企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，掌握防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本方法，才能使稅務(wù)成本最低化，目標(biāo)利潤最大化，最終實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。

（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，是把握公司整體的納稅狀況，識別和防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化公司內(nèi)部管理，提升財(cái)務(wù)管理水平，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，實(shí)現(xiàn)依法納稅、準(zhǔn)確納稅、合理納稅。

（三）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的項(xiàng)目范圍

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目范圍涵蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具體包括對增值稅、企業(yè)所得稅以及各稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別和防范、稅務(wù)分析和納稅評估。

二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

（一）納稅籌劃相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

主要有稅收征管風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

1、稅收征管風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)登記風(fēng)險(xiǎn)，是指由稅務(wù)登記基本信息變更所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，如公司法人變更，公司名稱變更、辦公地址因搬遷變更等，應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記變更，否則違反了稅法規(guī)定，存在稅務(wù)罰款風(fēng)險(xiǎn)。

發(fā)票征管風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人未按稅法規(guī)定印制發(fā)票、領(lǐng)購發(fā)票、開具發(fā)票、取得發(fā)票、保管發(fā)票，存在稅務(wù)征管部門罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指對主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及營業(yè)外收入等稅率、稅金計(jì)提的正確、完整性和年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)進(jìn)行調(diào)增而未調(diào)增的項(xiàng)目，導(dǎo)致稅務(wù)部門罰款及繳納滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。以及未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，未通過稅務(wù)部門允許延期交納稅款，造成罰款及繳納滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

納稅評估風(fēng)險(xiǎn)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估后，相關(guān)企業(yè)沒有引起足夠的重視，未及時解決會計(jì)與稅務(wù)處理方面存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，沒有及時規(guī)范財(cái)稅處理而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)。由于納稅籌劃人員專業(yè)知識存在局限性或?qū)Χ愂照呃斫夥矫娲嬖诓町?，?dǎo)致實(shí)際操作中出現(xiàn)與稅收政策相沖突的偏差，引發(fā)納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)。

稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)。若納稅籌劃方案跟不上最新的稅收政策，則相關(guān)的籌劃內(nèi)容可能由合法變?yōu)椴缓戏ā６愂照呔哂袝r效性，如若把握不好稅收調(diào)整的時機(jī)則會引發(fā)納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)。

稅收政策模糊引起的風(fēng)險(xiǎn)。我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)中某些稅收行政規(guī)章缺乏明晰性，納稅籌劃若以這些較模糊的行政規(guī)章為依據(jù)，則可能對稅法精神理解錯誤而引發(fā)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

投資決策引起的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策的制定存在導(dǎo)向性差異。這種導(dǎo)向性差異也是納稅人制定具體籌劃方案的切入點(diǎn)。如果在考慮分析相關(guān)因素時缺乏全面性，未能覆蓋所有重要的因素，則可能會給納稅人帶來損失。

成本開支引起的風(fēng)險(xiǎn)。理論上很多納稅籌劃方案都具有可行性，然而在實(shí)際執(zhí)行中被各種因素所制約和影響，籌劃的成本會明顯增加。如果忽視這一成本，則可能會導(dǎo)致利益的流出。

方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃方案的科學(xué)統(tǒng)籌安排是必要的，同時，如何有效的實(shí)施既定方案也是直接關(guān)系到納稅籌劃成功與否的關(guān)鍵性問題。納稅籌劃方案雖然具有科學(xué)性與可行性，但如果在實(shí)施的過程中缺乏嚴(yán)格的執(zhí)行規(guī)范和完善的操作手段，或缺乏合格稱職的工作人員，都會引發(fā)籌劃方案的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。

（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1、納稅籌劃具有條件性

因一般企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制普遍較少，稅務(wù)管理人員身兼數(shù)崗，不能集中時間和精力對相關(guān)稅務(wù)政策進(jìn)行研究、分析和解讀，這在一定程度上對納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了不利影響。

2、納稅籌劃具有主觀性

納稅籌劃涉及多個領(lǐng)域，籌劃人員對稅收政策法規(guī)的理解、認(rèn)識和判斷以及籌劃人員自身的業(yè)務(wù)水平、知識面和理解能力等因素或多或少都會對納稅籌劃方案產(chǎn)生直接影響。

3、征納雙方認(rèn)定具有差異性

我國稅法中的某些規(guī)定具有伸縮性，而納稅籌劃方案是否符合稅法的規(guī)定在很大程度上取決于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。即使納稅籌劃方案中的具體內(nèi)容并未與稅法發(fā)生抵觸，但若不符合稅法精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍會視其為非法行為。

（三）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制方法

1、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系

組織控制體系：加強(qiáng)公司流程權(quán)責(zé)的控制

業(yè)務(wù)控制體系：區(qū)別業(yè)務(wù)類型及性質(zhì)對稅種準(zhǔn)確性的核定

票務(wù)控制體系：嚴(yán)格票據(jù)的領(lǐng)用、受票、開票管理

會計(jì)控制體系：加強(qiáng)會計(jì)憑證的制證、復(fù)核、審批控制

資金控制體系：加強(qiáng)資金安全管理和預(yù)算管控

2、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系具體說明

組織控制體系：成立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制小組，由公司財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長，相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人為成員，主要職責(zé)是組織與協(xié)調(diào)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作。

業(yè)務(wù)控制體系：財(cái)務(wù)部門相關(guān)崗位人員與業(yè)務(wù)部門及有關(guān)往來供應(yīng)商及時溝通交流，分析有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅情況以及業(yè)務(wù)模式與公司稅負(fù)形成的關(guān)系。如施工工程承包業(yè)務(wù)，分析含材料設(shè)備發(fā)包還是部分發(fā)包對公司稅負(fù)的影響，合同鑒定環(huán)節(jié)需要注意的合同要素，并及時反饋業(yè)務(wù)部門。

票務(wù)控制體系：嚴(yán)格各項(xiàng)發(fā)票的購領(lǐng)銷手續(xù)，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行受票和開票，加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件的業(yè)務(wù)盡量取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。除了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目，集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以外，其他業(yè)務(wù)盡量取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并制定相應(yīng)成本管理辦法，努力將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。

會計(jì)控制體系：一是會計(jì)核算規(guī)范，嚴(yán)格按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)化核算的要求，選擇會計(jì)科目進(jìn)行日常賬務(wù)處理。二是完善制度建設(shè)，制定相關(guān)文件規(guī)范會計(jì)核算。三是稅金的計(jì)提、申報(bào)與納稅的復(fù)核管理，對計(jì)提的稅金在復(fù)核后，進(jìn)行納稅申報(bào)工作，繳納稅款。月末稅務(wù)工作人員檢查主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入及部分往來科目，檢查相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性以及往來賬項(xiàng)的性質(zhì)，檢查各項(xiàng)收入的來源及性質(zhì)，判斷各項(xiàng)收入計(jì)提稅種的正確性，檢查增值稅、營業(yè)稅、城建稅及附加等是否完整計(jì)提，有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。在各項(xiàng)稅金計(jì)提正確的情況下，進(jìn)行納稅申報(bào)表的填制，經(jīng)專門人員復(fù)核后，進(jìn)行納稅申報(bào)、繳納稅款。

資金控制體系：完善資金安全管理制度體系、建立健全資金內(nèi)控制度，檢查內(nèi)部牽制的有效性，業(yè)務(wù)審批流程的規(guī)范性，認(rèn)真開展資金安全管理的自我檢查與自我糾正，對檢查出現(xiàn)的問題及時整改，加強(qiáng)資金的預(yù)算管控，實(shí)行資金集中統(tǒng)一監(jiān)管，嚴(yán)格收支兩條線，有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員根據(jù)業(yè)務(wù)部門提交的原始憑證復(fù)核支出內(nèi)容、發(fā)票真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)性，不隨意列支與公司生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出。制證形成后由專職人員審核，最后匯總至財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核，層層把關(guān)，將納稅風(fēng)險(xiǎn)控制在源頭。

三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的評估與改進(jìn)

根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定下一步納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施，并積極實(shí)施，形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和制度管理的良性循環(huán)機(jī)制，最終實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理管控，達(dá)到準(zhǔn)確納稅的目的。

訂購稅法數(shù)據(jù)庫，及時獲得與公司生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的最新稅法信息，或者聘請稅務(wù)顧問及時解決稅務(wù)管理人員的稅收政策理解與難題。

建立一套科學(xué)、快捷、完備的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量的估計(jì)，保證納稅的及時、準(zhǔn)確、合理。

篇(5)

例：A公司主要從事貨物的批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人，適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。該公司現(xiàn)需采購一批增值稅稅率為17%的貨物，在同樣質(zhì)量和服務(wù)的前提下，有三家單位提供了貨物報(bào)價(jià)：（1）甲公司為增值稅一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，貨物價(jià)款10000元，增值稅1700元；（2）乙公司為小規(guī)模納稅人，可以提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值專用發(fā)票，貨物價(jià)款10000元，增值稅300元；（3）丙為個體工商戶，只能提供普通發(fā)票，發(fā)票列示金額9500元。A公司預(yù)計(jì)所購貨物全部售出可以取得價(jià)款20000元，增值稅3400元。請為A公司選擇最佳購貨對象。

1第一階段啟發(fā)學(xué)生建立納稅籌劃思路

這一階段通過層層設(shè)疑的方法，幫助學(xué)生建立納稅籌劃思路。

1.1啟發(fā)學(xué)生指出需要運(yùn)用的稅法知識首先向?qū)W生提出：“該業(yè)務(wù)需要繳納哪些稅？”這一問題，然后引導(dǎo)學(xué)生展開討論，得出需要繳納增值稅和以增值稅應(yīng)納稅額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)提的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

1.2啟發(fā)學(xué)生確定納稅籌劃目標(biāo)提出：“以應(yīng)納增值稅最少還是以利潤最大化作為納稅籌劃目標(biāo)？”學(xué)生分析認(rèn)為增值稅不影響損益，應(yīng)以利潤最大化作為納稅籌劃目標(biāo)。

1.3啟發(fā)學(xué)生找出分析問題的思路提出：“以利潤最大化作為納稅籌劃目標(biāo)，在選擇供貨對象時應(yīng)考慮哪些因素？”在老師的啟發(fā)下，學(xué)生提出既要考慮不同購貨對象提供的進(jìn)項(xiàng)稅額對增值稅應(yīng)納稅額的影響，以及由此對城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的影響；又要考慮不同購貨對象提供貨物的成本不同，對獲利能力產(chǎn)生的影響。

1.4啟發(fā)學(xué)生將分析思路運(yùn)用到具體方案中提出：“針對需要考慮的因素，列出稅前利潤的表達(dá)公式?！睂W(xué)生在老師的啟發(fā)下列出：稅前利潤=不含稅銷售額購貨成本城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加要求學(xué)生將公式運(yùn)用到每一具體方案中。（1）從甲公司購貨：應(yīng)納增值稅=34001700=1700（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加=1700Χ（7%+3%）=170（元）稅前利潤=2000010000170=9830（元）（2）從乙公司購貨：應(yīng)納增值稅=3400300=3100（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加=3100Χ（7%+3%）=310（元）稅前利潤=2000010000310=9690（元）（3）從丙個體工商戶購貨：應(yīng)納增值稅=3400（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加=3400Χ（7%+3%）=340（元）稅前利潤=200009500340=10160（元）通過計(jì)算得出丙個體工商戶是最佳購貨對象。在這一階段的“啟發(fā)式”教學(xué)中，引導(dǎo)學(xué)生自己找出最佳購貨對象，使學(xué)生在學(xué)習(xí)中有成就感，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和創(chuàng)造性，為后續(xù)的教學(xué)打下了良好的基礎(chǔ)。

2第二階段啟發(fā)學(xué)生總結(jié)出納稅籌劃方法

這一階段通過由具體到一般，引導(dǎo)學(xué)生總結(jié)出納稅籌劃方法。通過圍繞：“能否用一個簡明的換算公式，迅速判斷合適的購貨對象?！边@一問題展開教學(xué)。

2.1啟發(fā)學(xué)生建立各種購貨對象對應(yīng)的稅前利潤表達(dá)公式（1）從甲公司購貨：稅前利潤=不含稅銷售額購貨成本1（不含稅銷售額-購貨成本1）Χ增值稅稅率Χ（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加率）（2）從乙公司購貨：稅前利潤=不含稅銷售額購貨成本2（不含稅銷售額Χ增值稅稅率購貨成本2Χ征收率）Χ（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加率）（3）從丙個體工商戶購貨：稅前利潤=不含稅銷售額購貨成本3（不含稅銷售額Χ增值稅稅率）Χ（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加率）

2.2啟發(fā)學(xué)生找出不同購貨對象稅前利潤相同時購貨成本的關(guān)系假設(shè)從甲、乙公司購貨在稅前利潤相同時，將相關(guān)稅率代入公式，通過計(jì)算得出等式：9.83購貨成本1=9.97購貨成本2。即：購貨成本1：購貨成本2=1.0142，此時兩方案的稅前利潤相同。上述分析過程也可由老師進(jìn)行講解，然后要求學(xué)生分別計(jì)算出甲公司與丙個體工商戶利潤相同時的比率和乙公司與丙個體工商戶利潤相同時的比率。

2.3啟發(fā)學(xué)生繪制出表格反映各種情況下利潤無差別點(diǎn)的購貨成本比率增值稅稅率包括17%、13%、11%、和6%，假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%，如果將利潤相同的點(diǎn)稱之為利潤無差別點(diǎn)，啟發(fā)學(xué)生分別將三種購貨對象和不同增值稅稅率指標(biāo)代入公式，計(jì)算出各種情況下利潤無差別點(diǎn)的購貨成本比率（計(jì)算過程略），并繪制出表格如比表1所示。由于從小規(guī)模納稅人處購買貨物，只存在可以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種情況，二者利潤無差別點(diǎn)的購貨成本比率為1.0030。

2.4啟發(fā)學(xué)生運(yùn)用利潤無差別點(diǎn)的購貨成本比率選擇購貨對象通過各方案的實(shí)際購貨成本比率，與利潤無差別點(diǎn)的購貨成本比率進(jìn)行比較，選擇最佳購貨對象，具體計(jì)算分析過程如下：甲公司購貨成本與乙公司購貨成本的比率=10000χ10000=1＜1.0142因此，從甲公司購貨利潤高于乙公司。甲公司購貨成本與丙個體工商戶購貨成本的比率=10000χ9500=1.0526＞1.0173，因此，從甲公司購貨利潤低于丙個體工商戶。從甲公司購貨優(yōu)于乙公司，而從丙個體工商戶購貨又優(yōu)于甲公司，因此，從丙個體工商戶購貨最優(yōu)，與計(jì)算稅前利潤得出的結(jié)果一致，但比較利潤無差別點(diǎn)的購貨成本比率可以迅速做出購貨決策。運(yùn)用利潤無差別點(diǎn)的購貨成本比率進(jìn)行分析，其關(guān)鍵點(diǎn)是無差別點(diǎn)的確定，最后通過總結(jié)將上述分析方法稱之為無差別點(diǎn)分析法，通過這一階段的“啟發(fā)式”教學(xué)，使學(xué)生對無差別點(diǎn)分析法有了比較深刻的把握。

3第三階段啟發(fā)學(xué)生將無差別點(diǎn)分析法運(yùn)用于納稅籌劃中

3.1啟發(fā)學(xué)生總結(jié)出無差別點(diǎn)分析法的特點(diǎn)提出：“無差別點(diǎn)分析法的特點(diǎn)有哪些？”在老師的啟發(fā)下，學(xué)生總結(jié)出以下特點(diǎn)：一是存在兩個以上備選方案，二是每兩個備選方案存在無差別點(diǎn)，三是需要計(jì)算出無差別點(diǎn)指標(biāo)作為決策依據(jù)，四是用實(shí)際指標(biāo)與無差別點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行比較做出納稅籌劃決策。

3.2啟發(fā)學(xué)生根據(jù)無差別點(diǎn)分析法的特點(diǎn)靈活運(yùn)用該方法要求學(xué)生在后續(xù)的課程中始終帶著：“還有哪些情況可以運(yùn)用無差別點(diǎn)分析法進(jìn)行納稅籌劃？”這一問題?？梢哉f，幾乎每個稅種的納稅籌劃都可以運(yùn)用無差別點(diǎn)分析法。例如，在消費(fèi)稅的納稅籌劃中，學(xué)生在啤酒、卷煙和高檔手表定價(jià)中靈活運(yùn)用了無差別點(diǎn)分析法確定了定價(jià)；在企業(yè)所得稅的納稅籌劃中，對小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定也運(yùn)用了無差別點(diǎn)分析法。

篇(6)

關(guān)鍵詞：火電 建設(shè)期 稅務(wù)籌劃

一、火電項(xiàng)目建設(shè)期開展稅務(wù)籌劃的必要性

火電項(xiàng)目建設(shè)期是指火電項(xiàng)目從資金正式投入始到項(xiàng)目建成投產(chǎn)止所需要的時間?；痣婍?xiàng)目建設(shè)期一般不會產(chǎn)生收益，交納的稅款較少，建設(shè)期的稅務(wù)籌劃容易被忽視。折舊費(fèi)是火電項(xiàng)目運(yùn)營期的第二大成本，屬于戰(zhàn)略性質(zhì)的成本，一旦項(xiàng)目建成投產(chǎn)，折舊費(fèi)就基本“定型”，通常的成本控制手段和方法對其無能為力，必須在建設(shè)期進(jìn)行事前控制。作為降低工程造價(jià)的重要途徑，稅務(wù)籌劃的關(guān)口應(yīng)前移至建設(shè)階段，與項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度保持同步，覆蓋項(xiàng)目的全生命周期。因此，火電項(xiàng)目建設(shè)期的稅務(wù)籌劃十分必要。

二、火電項(xiàng)目建設(shè)期稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

合法性原則?；痣婍?xiàng)目建設(shè)期的稅務(wù)籌劃必須以現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)為依據(jù)，不超出法律邊界，必須在合法的基本前提下，在有限的范圍內(nèi)拓展空間進(jìn)行各種籌劃。

成本效益原則。火電項(xiàng)目建設(shè)期的稅務(wù)籌劃，不能過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。

事先謀劃原則。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，稅務(wù)籌劃尤其如此?；痣婍?xiàng)目建設(shè)期的稅務(wù)籌劃應(yīng)該在事先整體謀劃和周密安排下進(jìn)行，如果盲目行事，往往會出現(xiàn)漏洞百出，產(chǎn)生“做手腳”的嫌疑，稅務(wù)籌劃成功的可能性就大打折扣。

全員全過程原則。火電項(xiàng)目建設(shè)期的稅務(wù)籌劃不僅僅是稅務(wù)人員的事情，需要全員參與配合，對涉稅業(yè)務(wù)實(shí)施全過程管理。

三、火電項(xiàng)目建設(shè)期稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)

（一）對增值稅的籌劃切入點(diǎn)

首先，要充分利用“營改增”政策的利好，在簽訂運(yùn)輸、勘察設(shè)計(jì)、技術(shù)服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃、審計(jì)、監(jiān)理等合同時，要求乙方必須開具增值稅專用發(fā)票，增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

其次，在籌集資金時，優(yōu)先融資租賃方式。融資租賃作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，2013年8月開始在全國范圍內(nèi)實(shí)行“營改增”政策。融資租賃業(yè)“營改增”之后，租金可以開具增值稅專用發(fā)票，承租人可以獲得額外的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，融資成本大大降低。

再次，對機(jī)組整套啟動試運(yùn)過程中所消耗的燃煤、燃油和化學(xué)藥品等原材料要事先取得增值稅專用發(fā)票，單獨(dú)建立清晰的臺賬，保存完整的出入庫單據(jù)，并在會計(jì)軟件系統(tǒng)中正確核算進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）企業(yè)所得稅的籌劃切入點(diǎn)

1.三大專用設(shè)備投資額抵稅

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用列入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備（三大專用設(shè)備），可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。這為火電項(xiàng)目進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃提供了巨大空間。為了充分享受三大專用設(shè)備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的優(yōu)惠，在設(shè)備選型時要未雨綢繆，優(yōu)先考慮采購三個《目錄》內(nèi)的設(shè)備。在項(xiàng)目建設(shè)階段，要求設(shè)備供應(yīng)商對屬于三個《目錄》內(nèi)的設(shè)備單獨(dú)開票并寫明設(shè)備名稱、規(guī)格型號、性能參數(shù)。生產(chǎn)廠家等信息，項(xiàng)目公司要對上述設(shè)備進(jìn)行單獨(dú)核算、單獨(dú)建卡。

2.提前進(jìn)場費(fèi)一次轉(zhuǎn)入費(fèi)用

生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)項(xiàng)下的生產(chǎn)職工培訓(xùn)及提前進(jìn)場費(fèi)，是指為保證火電工程的順利投產(chǎn)，而對生產(chǎn)運(yùn)行的工人、技術(shù)人員和管理人員培訓(xùn)，安排提前進(jìn)廠進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備所需的費(fèi)用，主要包括培訓(xùn)和提前進(jìn)廠人員的工資、津貼、福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等項(xiàng)目。由于這部分費(fèi)用與設(shè)備和房屋建筑物等固定資產(chǎn)不具相關(guān)性，完全是為了準(zhǔn)備生產(chǎn)耗用的，因此在進(jìn)行項(xiàng)目竣工決算時，不要把生產(chǎn)職工培訓(xùn)及提前進(jìn)場費(fèi)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)上，而應(yīng)按照會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)原則和電力企業(yè)會計(jì)核算的通用原則，將這部分費(fèi)用項(xiàng)目也應(yīng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行明細(xì)核算，并在項(xiàng)目投產(chǎn)后的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)期損益，以減少投產(chǎn)當(dāng)期的企業(yè)所得稅，達(dá)到延期納稅的目的。

（三）對印花稅的籌劃切入點(diǎn)

1.降低計(jì)稅依據(jù)

從各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法實(shí)踐來看，如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅的金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；如果購銷合同中所載金額包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知》（鄂地稅發(fā)[2010]176號）中也對此予以了明確。因此，火電項(xiàng)目公司在簽訂購銷合同前，需要事先與設(shè)備供應(yīng)商商定，將不含稅金額和進(jìn)項(xiàng)稅額在合同條款中分別記載、寫明，以減少購銷合同印花稅的計(jì)稅依據(jù)，節(jié)省稅款。

2.規(guī)范合同名稱和內(nèi)容

建設(shè)工程監(jiān)理合同是指建設(shè)單位（項(xiàng)目法人）聘請具有相關(guān)資質(zhì)的監(jiān)理單位依據(jù)國家批準(zhǔn)的工程項(xiàng)目建設(shè)文件等相關(guān)規(guī)定對建設(shè)單位的工程建設(shè)實(shí)施專業(yè)化監(jiān)控服務(wù)所訂立的合同，而技術(shù)咨詢合同是指當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評價(jià)、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。從兩者的定義上看，工程監(jiān)理合同并不屬于“技術(shù)合同”稅目中的技術(shù)咨詢合同，無需交納印花稅。對此，《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于工程監(jiān)理合同是否征收印花稅問題的批復(fù)》（深地稅發(fā)[2000]91號）中也已明確，“工程監(jiān)理合同”不屬于“技術(shù)合同”，也不屬于印花稅稅法中列舉的征稅范圍。因此，火電項(xiàng)目公司與專業(yè)監(jiān)理公司簽訂的設(shè)計(jì)監(jiān)理合同、施工監(jiān)理和技經(jīng)監(jiān)理合同，無需交納印花稅。

3.甄別非應(yīng)稅合同

一些企業(yè)的稅務(wù)人員誤認(rèn)為，凡是簽訂合同就要交納印花稅，因此而多交“冤枉稅”，增加企業(yè)稅負(fù)?！队』ǘ悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》（[88]財(cái)稅255號）第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。印花稅的征稅范圍采用正列舉法，現(xiàn)行印花稅列舉的稅目只有13項(xiàng)，這意味著未列入印花稅稅目稅率表的，不屬于印花稅征稅范圍，不征印花稅?；痣婍?xiàng)目公司與員工簽訂的勞動合同，與外部單位簽訂的承諾書、安全協(xié)議、保密協(xié)議、臨時用地協(xié)議、白蟻防治合同、物業(yè)管理服務(wù)合同、保安服務(wù)合同、保潔綠化服務(wù)合同、消防服務(wù)合同、設(shè)備監(jiān)造合同、質(zhì)量認(rèn)證服務(wù)合同、翻譯服務(wù)合同、出版合同等憑證，在印花稅稅目表中沒有列舉，應(yīng)注意從基建合同臺賬或合同管理系統(tǒng)將這些非應(yīng)稅合同中甄別、篩選出來，不貼花交納印花稅。

（四）對房產(chǎn)稅的籌劃切入點(diǎn)

1.合理減少房產(chǎn)原值

稅法規(guī)定，“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨(dú)立于房屋之外的建筑物不征房產(chǎn)稅，但與房屋不可分割的附屬設(shè)施或者一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施需要并入原房屋原值計(jì)征房產(chǎn)稅。火電項(xiàng)目在進(jìn)行竣工決算時，與房屋建筑物無直接關(guān)系的研究試驗(yàn)費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等待攤基建支出不要分?jǐn)傆?jì)入房屋建筑物資產(chǎn)價(jià)值。在機(jī)組試運(yùn)行168小時（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）以后，在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時，需要將房屋與冷卻塔、煙囪、池、井、溝、渠等非房屋建（構(gòu)）筑物以及各種附屬設(shè)施、配套設(shè)施進(jìn)行適當(dāng)劃分，分別核算，單獨(dú)建卡，不計(jì)入房產(chǎn)。

2.控制宗地容積率

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號―無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，“固定資產(chǎn)”科目中不包括未取得土地使用權(quán)支付的費(fèi)用。根據(jù)《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號）的規(guī)定，對按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。這意味著，宗地容積率如果超過0.5，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)。宗地是被權(quán)屬界址線所封閉的地塊。

（五）對城鎮(zhèn)土地使用稅的籌劃切入點(diǎn)

1.廠址選擇在稅額標(biāo)準(zhǔn)較低的區(qū)域

火電項(xiàng)目在選址時，在優(yōu)先考慮電網(wǎng)負(fù)荷、交通運(yùn)輸、環(huán)境保護(hù)、水資源、地質(zhì)地貌等條件的情況下，應(yīng)盡量選擇距離城市市區(qū)較遠(yuǎn)、土地等級和稅額標(biāo)準(zhǔn)較低的區(qū)域。當(dāng)前，許多地方政府為了促進(jìn)節(jié)約集約利用土地資源，提高土地利用效率，調(diào)整和拉大了不同等級土地的土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，為納稅籌劃提供了更大的空間。

2.降低單位容量占地面積

為了減少應(yīng)稅土地面積，火電項(xiàng)目在設(shè)計(jì)上要堅(jiān)持節(jié)約集約用地的原則，向傳統(tǒng)的大廠前區(qū)、大廠房、大主控室挑戰(zhàn)，大膽實(shí)踐、勇于創(chuàng)新，在確保運(yùn)營期安全生產(chǎn)不受影響的前提下，充分利用空間進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，降低單位容量占地面積。一個裝機(jī)200萬千瓦的火電項(xiàng)目，如果單位容量占地面積降低0.1平方米/千瓦，土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)按每平方米12元計(jì)算，每年可節(jié)省土地使用稅240萬元。

3.爭取土地使用稅減免稅政策

爭取土地使用稅減免稅政策是火電項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)?？紤]到火電項(xiàng)目的一些特殊性，國家層面針對火電廠出臺了許多土地使用稅優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)局《關(guān)于電力行業(yè)征免土地使用稅問題的規(guī)定》（國稅地字[1989]13號）規(guī)定，對火電廠廠區(qū)圍墻外的灰場、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地，免征土地使用稅；國家稅務(wù)局《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定》（國稅地[1989]140號）規(guī)定，對于各類危險(xiǎn)倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，暫免征收土地使用稅。火電項(xiàng)目在建設(shè)期間，要對上述免稅用地仔細(xì)梳理，單獨(dú)測量、單獨(dú)辦證、單獨(dú)核算，及時取得相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)的鑒定或認(rèn)定，及時請求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場核實(shí)，及時備齊土地使用證、設(shè)計(jì)圖紙、消防驗(yàn)收意見書等原始資料，以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請免稅。

四、結(jié)束語

火電項(xiàng)目建設(shè)期與運(yùn)營期的稅務(wù)籌劃同等重要，二者不可偏廢或割裂，應(yīng)有機(jī)銜接起來。建設(shè)期的稅務(wù)籌劃，意義不僅在于節(jié)省建設(shè)期間的稅款支出，降低工程造價(jià)，更重要的是為運(yùn)營期的稅務(wù)籌劃打基礎(chǔ)、做準(zhǔn)備?；痣婍?xiàng)目的稅務(wù)籌劃具備超前性、連續(xù)性、整體性，才能使火電項(xiàng)目在整個生命周期內(nèi)從整體上獲得最大的籌劃收益。

參考文獻(xiàn)：

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[3]趙少峰.淺談煤炭企業(yè)基建期稅務(wù)籌劃[J].中國總會計(jì)師，2013（6）.

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篇(7)

關(guān)鍵詞：營改增 建筑企業(yè) 影響 應(yīng)對策略

1.前言

當(dāng)營業(yè)稅、增值稅同時存在時，容易造成稅負(fù)失衡的問題。為了有效規(guī)避重復(fù)性征稅這一現(xiàn)象，營改增稅制應(yīng)運(yùn)而生。對建筑企業(yè)實(shí)行營改增稅制的趨勢日益明朗。營改增稅制的實(shí)行將會對建筑企業(yè)產(chǎn)生何種影響，同時建筑企業(yè)應(yīng)該采取何種應(yīng)對策略，這些均成為現(xiàn)階段建筑領(lǐng)域極為熱門的話題。

2.營改增對建筑企業(yè)的影響

營改增并非簡單的稅制之間的轉(zhuǎn)換，將會給建筑企業(yè)帶來多方面的影響，不僅影響企業(yè)當(dāng)前的生存，同時還會影響企業(yè)的未來發(fā)展，所以，對于建筑企業(yè)而言，對營改增的影響予以深入研究便顯得尤為必要了[1]。

2.1對稅負(fù)影響

增值稅屬于一種價(jià)外稅，因而營改增的實(shí)施可能導(dǎo)致建筑企業(yè)收入降低，除此之外，還可能導(dǎo)致資產(chǎn)總額降低，又或者負(fù)債總額增加等問題，加重了建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。營改增之后，建筑企業(yè)則需要根據(jù)納稅義務(wù)的具體發(fā)生時間來及時且足額的繳納增值稅，然而，業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)則存在一定的滯后性，即并非將工程款立即打到建筑企業(yè)的賬戶，很多情況下，這個時間差甚至相當(dāng)明顯。與此同時，在驗(yàn)工計(jì)價(jià)過程中，還需要扣除一定額度（通常集中在5%-10%這一范圍）的質(zhì)量保證金等，該款項(xiàng)一直要等到項(xiàng)目驗(yàn)收完全結(jié)束之后才能得以支付。如此一來，造成建筑企業(yè)在經(jīng)營環(huán)節(jié)，面臨現(xiàn)金凈流出增加的問題，加重了建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。除此之外，受資金緊張的影響，有時候難以按時、足額地向分包商以及供應(yīng)商支付相關(guān)款項(xiàng)，導(dǎo)致無法在規(guī)定時間內(nèi)獲取可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，從而導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)繳稅額大幅上升，給建筑企業(yè)資金鏈增加了更大的壓力。建筑企業(yè)為了保證自身的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，便會向銀行追加更大的貸款額度，從而使得自身的財(cái)務(wù)狀況陷入惡性循環(huán)[2]。

2.2對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

2.2.1對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

實(shí)行營改增之后，固定資產(chǎn)將會受到以下影響：1）原值入賬金額將會減少；2）累計(jì)折舊將將會減少；3）應(yīng)交營業(yè)稅將會消除；4）期末余額將將會減少。從短期效果分析，企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債均會出現(xiàn)不同程度的下降，與此同時，流動資產(chǎn)及流動負(fù)債的比重將會出現(xiàn)一定程度的提升；從長期效果分析，企業(yè)利潤將會逐步增加，資產(chǎn)規(guī)模將會日益擴(kuò)大，無論是資產(chǎn)總額，還是負(fù)債總額，均將得到相應(yīng)的提升。

2.2.2對企業(yè)利潤表的影響

營改增之后，營業(yè)稅及其相關(guān)附加將會被消除，如此一來，與之有關(guān)的成本費(fèi)用也會隨之減少，甚至徹底消失，企業(yè)利潤因而出現(xiàn)一定程度的增加。從長遠(yuǎn)視角分析，營改增能夠減少納稅所消耗的成本費(fèi)用，從而降低企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)帶來更多的利潤，為企業(yè)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大奠定有利的基礎(chǔ)。

2.2.3對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

現(xiàn)金流量主要涉及三大部分，分別是投資活動、經(jīng)營活動以及籌資活動。營改增之后，一些新的影響因素將會出現(xiàn)，進(jìn)而給企業(yè)現(xiàn)金流量表帶來不同程度的影響。以投資活動為例。建筑企業(yè)為謀求自身的進(jìn)一步發(fā)展，將會購置一些價(jià)值較大的施工設(shè)備等，增值稅具有可抵扣特性，雖然在現(xiàn)金流量表上，我們將會看到由于企業(yè)投資活動而發(fā)生的現(xiàn)金流出，然而相較過去的營業(yè)稅模式而言，企業(yè)現(xiàn)金流出將會表現(xiàn)出減少趨勢。

3.應(yīng)對策略

3.1調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變發(fā)展模式

現(xiàn)階段，部分建筑企業(yè)還未能脫離勞動密集型這一生產(chǎn)模式。眾所周知，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，社會老齡化問題已經(jīng)顯現(xiàn)，因而勞動力成本的持續(xù)上升將成為一種趨勢，且很難逆轉(zhuǎn)。所以，建筑企業(yè)將直面工資上漲、成本增加的現(xiàn)實(shí)壓力，利潤空間被進(jìn)一步壓縮。因此，對于建筑企業(yè)而言，應(yīng)重視新技術(shù)的引入和應(yīng)用，加快自身的自動化及機(jī)械化進(jìn)程，最終促進(jìn)自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。

3.2優(yōu)化內(nèi)部管理，提高核算水平

對于建筑企業(yè)而言，由于平時接觸增值稅不多，因而相關(guān)問題一般不受重視，另外，很少通過財(cái)務(wù)報(bào)表等形式對其進(jìn)行直接表現(xiàn)。為滿足目前營改增的實(shí)際需要，建筑企業(yè)應(yīng)重視并做好以下工作：1）提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平，要了解增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，要熟悉建造合同的簽訂流程，除此之外，還應(yīng)該具有較高的會計(jì)核算能力水平；2）建筑企業(yè)應(yīng)該重視并落實(shí)自身的信息化建設(shè)工作，應(yīng)不斷提高會計(jì)核算的實(shí)際水平，應(yīng)建立并完善賬務(wù)資料綜合處理系統(tǒng)，還應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)人員的在職培訓(xùn)工作，讓他們熟悉并掌握增值稅有關(guān)環(huán)節(jié)的操作，如開具、認(rèn)證、取得以及抵扣等[3]。

3.3加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

營改增稅制改革，在客觀上給建筑企業(yè)稅收籌劃營造了一個新的環(huán)境。作為建筑企業(yè)，要保證稅務(wù)材料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及完整性，并確定科學(xué)的納稅籌劃切入點(diǎn)，制定完備的、合理的籌劃程序，只有如此，才能基于企業(yè)自身的實(shí)際需要制定出一個高效的籌劃方案?；I劃方案包含多項(xiàng)內(nèi)容，不僅涉及對納稅人身份的籌劃，而且涉及對施工材料采購的籌劃，同時還涉及對固定資產(chǎn)購進(jìn)的籌劃等。從上述分析可知，只有加強(qiáng)納稅籌劃，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的進(jìn)一步減輕。

4.結(jié)束語

隨著社會經(jīng)濟(jì)水平的日益提高，我國營改增稅制改革將得以不斷發(fā)展和完善?，F(xiàn)階段，建筑企業(yè)應(yīng)針對這一稅制改革所帶來的不良影響采取積極的應(yīng)對策略，如調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變發(fā)展模式，優(yōu)化內(nèi)部管理，提高核算水平，加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)，從而促進(jìn)企業(yè)自身的健康、長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳秀芳.試論營改增對建筑安裝企業(yè)的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013，04：108-109.