基金審計(jì)報(bào)告精品(七篇)

序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇基金審計(jì)報(bào)告范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：審計(jì)報(bào)告 公共物品 產(chǎn)權(quán) 審計(jì)關(guān)系 審計(jì)基金

一、引言

近年來(lái)，關(guān)于會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的研究日益深入，相關(guān)的研究成果逐漸增多且越發(fā)成熟。但是相關(guān)的研究中單獨(dú)涉及審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)的研究甚少，可以說(shuō)是鳳毛麟角。之所以大部分研究會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的文獻(xiàn)并未特別提及審計(jì)報(bào)告，其中很重要一個(gè)原因是多數(shù)學(xué)者將審計(jì)報(bào)告作為會(huì)計(jì)信息的一個(gè)組成部分。如杜興強(qiáng)（1998）認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息的一部分，原因在于審計(jì)報(bào)告雖不直接產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息，但它增加了提供會(huì)計(jì)信息的可信賴(lài)性。再者由于對(duì)多數(shù)投資者而言，他們購(gòu)買(mǎi)一個(gè)公司的證券一個(gè)重要原因就是相信該公司財(cái)務(wù)報(bào)告的高質(zhì)量，而審計(jì)報(bào)告有助于肯定或否定這一結(jié)論。然而，筆者認(rèn)為，雖然審計(jì)報(bào)告不可能離開(kāi)會(huì)計(jì)報(bào)表單獨(dú)存在，但是它也具有自身的獨(dú)特之處。首先，它所提供的信息是單一而不可分的，它所針對(duì)的是會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)，而不像會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息那樣豐富多彩，每個(gè)報(bào)表信息使用者可從中各取所需。其次，審計(jì)報(bào)告的供求機(jī)制也不同于會(huì)計(jì)信息。審計(jì)報(bào)告由注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）提供，其初始產(chǎn)權(quán)歸CPA所有，企業(yè)需通過(guò)支付審計(jì)費(fèi)用來(lái)購(gòu)買(mǎi)其產(chǎn)權(quán)；而會(huì)計(jì)信息則是由管理層生產(chǎn)，在現(xiàn)階段其產(chǎn)權(quán)歸公司所有。所以，本文在此基礎(chǔ)上，通過(guò)分析現(xiàn)階段審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)屬性，重構(gòu)一種新的審計(jì)關(guān)系模式，力圖為消除其公共物品屬性帶來(lái)的消極后果提供一種新的思路。

二、審計(jì)報(bào)告的資產(chǎn)屬性與產(chǎn)權(quán)安排

（一） 審計(jì)報(bào)告資產(chǎn)屬性的演進(jìn)歷程

在不同的產(chǎn)權(quán)制度下審計(jì)報(bào)告具有不同的資產(chǎn)屬性。自審計(jì)于18世紀(jì)誕生以來(lái)，隨著企業(yè)組織形式的，審計(jì)報(bào)告資產(chǎn)屬性的發(fā)展也經(jīng)歷了兩個(gè)階段。

現(xiàn)代審計(jì)的產(chǎn)生根源于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。在有限責(zé)任公司制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，公司的所有權(quán)掌握在一小部分人手中，兩權(quán)的分離程度還十分有限，主要表現(xiàn)在股東人數(shù)有上限規(guī)定，且公司高管往往具有股東身份。CPA在完成公司所有者的審計(jì)委托后將審計(jì)報(bào)告直接呈交給股東，審計(jì)報(bào)告主要為數(shù)量有限的股東所享有，其他外部各方無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)。在這種情況下，審計(jì)報(bào)告的產(chǎn)權(quán)還只是簡(jiǎn)單的小范圍的個(gè)人產(chǎn)權(quán)集合形式，具有俱樂(lè)部物品的特征。

隨著資本市場(chǎng)的逐步發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日益復(fù)雜，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，股份有限公司制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)得以產(chǎn)生并不斷健全。其中，在上市交易的股份公司中，股權(quán)已脫離企業(yè)而單獨(dú)存在，股權(quán)交易使得股東經(jīng)常處于變動(dòng)狀態(tài)，以至很難辨明公司的股東是哪些人，最終形成所謂的委托者“虛位”。在此種情況下，任何人都有可能成為公司的股東（潛在投資者），因而他們也都有權(quán)獲得公司的審計(jì)報(bào)告。從這個(gè)意義上來(lái)講，審計(jì)報(bào)告已演變成公共物品。

以上審計(jì)報(bào)告資產(chǎn)屬性的演進(jìn)歷程表明，公共物品并非其天然和本質(zhì)屬性，而是特定階段下制度安排的產(chǎn)物。

（二） 審計(jì)報(bào)告公共物品屬性的解析

在產(chǎn)權(quán)學(xué)看來(lái)，公共物品具有三個(gè)特征：一是不可分性，即消費(fèi)者只能在保持物品完整性的前提下，由眾多消費(fèi)者共同享受，而不能將其分割為可以計(jì)價(jià)的單位供市場(chǎng)出售；二是非競(jìng)爭(zhēng)性，即消費(fèi)者的增加不會(huì)引起該物品生產(chǎn)成本的增加，也不會(huì)減少任何一個(gè)人對(duì)該物品的消費(fèi)量，某個(gè)人對(duì)一種公共物品的消費(fèi)并不妨礙其他人對(duì)該物品的享受；三是非排他性，即一個(gè)人對(duì)某種公共物品的消費(fèi)，并不排斥其他人對(duì)該物品的同時(shí)消費(fèi)，且人們不能根據(jù)某個(gè)人是否支付了費(fèi)用來(lái)決定他的消費(fèi)價(jià)格。

現(xiàn)階段的審計(jì)報(bào)告已具備了公共物品的三種特征。首先，審計(jì)報(bào)告是CPA對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表總體表達(dá)是否合理、公允所發(fā)表的意見(jiàn)書(shū)，其傳達(dá)的CPA的意見(jiàn)是單一明確且不可分割的，只能是無(wú)保留、保留或拒絕表示其中一個(gè)，而不可能同時(shí)傳達(dá)多個(gè)信息或模糊信息，使用者不可能分而用之。究其原因，可知是審計(jì)報(bào)告的本質(zhì)使然。這表明審計(jì)報(bào)告具有不可分性。其次，現(xiàn)階段的審計(jì)報(bào)告由企業(yè)或股東向其他需求者免費(fèi)提供（審計(jì)關(guān)系異化的表現(xiàn)）。任何一個(gè)使用者對(duì)審計(jì)報(bào)告的使用都不會(huì)引起對(duì)審計(jì)報(bào)告的“損耗”或是減少其他使用者的效用，而且企業(yè)支付給CPA的審計(jì)費(fèi)用（審計(jì)報(bào)告的生產(chǎn)成本）也不會(huì)因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告使用者人數(shù)的增加而增加。這說(shuō)明審計(jì)報(bào)告具有了非競(jìng)爭(zhēng)性。最后，審計(jì)報(bào)告可由眾多使用者同時(shí)使用，而且由于廣大的潛在投資者的存在以及企業(yè)的免費(fèi)提供，使其消費(fèi)價(jià)格實(shí)際上無(wú)法確定。這成為審計(jì)報(bào)告非排他性的表現(xiàn)。

（三）審計(jì)報(bào)告的產(chǎn)權(quán)安排

針對(duì)審計(jì)報(bào)告的公共物品屬性，存在兩種形式的產(chǎn)權(quán)安排，即正常審計(jì)關(guān)系模式下的產(chǎn)權(quán)安排和異化審計(jì)關(guān)系模式下的產(chǎn)權(quán)安排。

在正常的審計(jì)三角關(guān)系中，CPA接受股東委托對(duì)管理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見(jiàn)后，由委托人即股東支付相應(yīng)的報(bào)酬，而股東則根據(jù)經(jīng)審計(jì)師驗(yàn)證過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)評(píng)價(jià)管理層完成受托責(zé)任的情況并作出進(jìn)一步的決策。正如審計(jì)報(bào)告的稱(chēng)呼所指，審計(jì)報(bào)告由CPA向全體股東呈送，其產(chǎn)權(quán)歸全體股東共同所有，并由其提供給其他需求者無(wú)償使用。由于股東作為一個(gè)特定的團(tuán)體，存在一定的入會(huì)門(mén)檻，排除了股東以外的人對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)的擁有。因此，這種情況下的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)就具有了俱樂(lè)部產(chǎn)權(quán)的特征。

在異化的審計(jì)關(guān)系中，股東大會(huì)根據(jù)管理層的推薦選聘CPA，同時(shí)由于股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)事務(wù)的遠(yuǎn)離以及不完善的公司治理結(jié)構(gòu)的普遍存在，管理層所推薦的CPA往往都能通過(guò)股東大會(huì)的批準(zhǔn)，從而使原本處于被審計(jì)地位的管理層通過(guò)層層“關(guān)隘”，最終在實(shí)質(zhì)上擁有對(duì)審計(jì)師的選聘權(quán)。審計(jì)報(bào)告的生產(chǎn)實(shí)際掌握在管理層手中，審計(jì)報(bào)告的生產(chǎn)成本由公司承擔(dān)，而其他需求者（包括股東）都將免費(fèi)使用。此時(shí)，審計(jì)報(bào)告的產(chǎn)權(quán)已然歸上市公司所有，成為了一項(xiàng)法人產(chǎn)權(quán)。

三、審計(jì)報(bào)告公共物品屬性的后果分析

（一） 審計(jì)質(zhì)量難以提高

審計(jì)報(bào)告具有公共物品的非排他性。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)的非排他性是產(chǎn)生外部性和“搭便車(chē)”的主要根源。共有產(chǎn)權(quán)下，由于共同體內(nèi)的每一成員都有權(quán)平均分享共同體所具有的權(quán)利，如果對(duì)他使用共有權(quán)利的監(jiān)察和談判成本不為零，則他在最大化地追求個(gè)人價(jià)值時(shí)，由此產(chǎn)生的成本就可能有部分讓共同體內(nèi)的其他成員承擔(dān)。且一個(gè)共有權(quán)利的所有者也無(wú)法排除其他人來(lái)分享他努力的果實(shí)，所有成員要達(dá)成一個(gè)最優(yōu)行動(dòng)的談判成本也可能非常之高，因而，共有產(chǎn)權(quán)導(dǎo)致了很大的外部性，其中公共產(chǎn)權(quán)所導(dǎo)致的外部性最大。另外，由于一個(gè)人對(duì)公共物品的使用效用并不會(huì)減少其他人的使用效用，因此，公共物品會(huì)引發(fā)“搭便車(chē)”現(xiàn)象，每個(gè)人都不愿意為使用公共物品而支付費(fèi)用。

在現(xiàn)行審計(jì)關(guān)系的制度安排下，審計(jì)報(bào)告總是在公司或股東與CPA進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易后提供給債權(quán)人、政府、潛在投資者等需求方使用。由于審計(jì)費(fèi)用由公司或股東承擔(dān)，其他使用者因無(wú)償使用而紛紛“搭便車(chē)”。公司或股東作為信息提供者無(wú)法補(bǔ)償所消耗的信息生產(chǎn)成本（審計(jì)費(fèi)用），最多只會(huì)提供邊際收益等于邊際成本這一點(diǎn)的信息量，沒(méi)有動(dòng)力要求CPA提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告 [1]。因此，筆者認(rèn)為審計(jì)報(bào)告具有的非排他性造成的外部性和大量的“搭便車(chē)”行為是導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高的重要根源。

（二） 審計(jì)合謀頻繁發(fā)生

從產(chǎn)權(quán)角度來(lái)說(shuō)，審計(jì)的產(chǎn)生是企業(yè)的所有者為保護(hù)自己置于公共領(lǐng)域的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)不受管理當(dāng)局的侵犯，而向獨(dú)立第三方尋求監(jiān)督檢查管理層，以保證信息的真實(shí)性（武麗，2005）。理論上來(lái)說(shuō)，所有者應(yīng)當(dāng)對(duì)該獨(dú)立第三方進(jìn)行監(jiān)督，從而保證所獲得的審計(jì)報(bào)告的可靠性。然而，在現(xiàn)行異化的審計(jì)關(guān)系模式中，股東、債權(quán)人、政府和潛在投資者等審計(jì)報(bào)告的使用者并不直接從CPA手中獲得審計(jì)報(bào)告，而由管理層轉(zhuǎn)交。這種與初始產(chǎn)權(quán)交易的遠(yuǎn)離，使原本在雙方之間已經(jīng)存在的信息不對(duì)稱(chēng)更加嚴(yán)重，導(dǎo)致使用者所承擔(dān)的監(jiān)督成本大幅增加。作為理性的經(jīng)濟(jì)人，使用者在權(quán)衡利弊之后，很可能放棄對(duì)CPA和管理層的監(jiān)督權(quán)。同時(shí)，由于審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)的模糊，產(chǎn)權(quán)主體權(quán)責(zé)邊界界定不清，導(dǎo)致大部分審計(jì)報(bào)告使用者的權(quán)利與責(zé)任的不對(duì)稱(chēng)，各主體對(duì)審計(jì)報(bào)告無(wú)償使用所引發(fā)的“搭便車(chē)”行為使得使用者沒(méi)有足夠的動(dòng)力對(duì)CPA實(shí)施有效監(jiān)督。

在監(jiān)督成本增加和監(jiān)督動(dòng)力喪失的情況下，在審計(jì)合謀博弈中CPA選擇合謀的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)就很可能轉(zhuǎn)化為機(jī)會(huì)主義行為，從而誘發(fā)審計(jì)合謀，導(dǎo)致CPA與管理層或控股股東共同攫取置于公共領(lǐng)域的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)（武麗，2005）。

綜上可知，審計(jì)報(bào)告公共物品屬性帶來(lái)的外部性是導(dǎo)致諸多不良后果的主要原因，而現(xiàn)行的兩種產(chǎn)權(quán)安排卻無(wú)法消除這種。德姆塞茨認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)的一個(gè)主要功能是引導(dǎo)人們實(shí)現(xiàn)將外部性較大內(nèi)在化的激勵(lì)。這可從兩個(gè)方面來(lái)看，一是產(chǎn)權(quán)能夠減少不確定性和降低交易費(fèi)用，二是產(chǎn)權(quán)能夠?qū)⑼獠啃詢(xún)?nèi)部化。這為我們通過(guò)新的產(chǎn)權(quán)安排來(lái)消除審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)的外部性提供了理論依據(jù)。同時(shí)，由上述審計(jì)報(bào)告屬性發(fā)展的歷程可見(jiàn)，公共物品屬性并非審計(jì)報(bào)告的“本來(lái)面目”。這為我們通過(guò)產(chǎn)權(quán)安排改變審計(jì)報(bào)告公共物品屬性提供了可能性。

四、審計(jì)關(guān)系模式重構(gòu)：從產(chǎn)權(quán)安排的角度

（一）來(lái)自“科斯的燈塔”的啟發(fā)

在科斯之前，傳統(tǒng)學(xué)家普遍認(rèn)為作為公共物品的燈塔必須由政府提供，因?yàn)樗綘I(yíng)燈塔是無(wú)從收費(fèi)或無(wú)利可圖的?？扑乖?974年發(fā)表的《經(jīng)濟(jì)學(xué)上的燈塔》中第一個(gè)以事實(shí)為根據(jù)反駁了這一觀(guān)點(diǎn)?？扑拱l(fā)現(xiàn)，在1610—1675年間，在英國(guó)私人投資建造了至少10個(gè)燈塔。在當(dāng)時(shí)的燈塔制度下，私人投資燈塔必須向政府申請(qǐng)?jiān)S可證，獲得向船只收費(fèi)的授權(quán)。該申請(qǐng)還須由許多船主簽名，表示愿意支付過(guò)路費(fèi)，而過(guò)路費(fèi)的多少則由船的大小及航程經(jīng)過(guò)的燈塔數(shù)來(lái)定。雖然到了1842年后，英國(guó)的燈塔又全收歸公有，但這至少證明了燈塔私人生產(chǎn)是可能的。“科斯的燈塔”為在審計(jì)關(guān)系模式重構(gòu)中審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)安排和政府介入提供了啟發(fā)。

1.審計(jì)報(bào)告的生產(chǎn)可由私人（CPA）提供，各使用者成立一個(gè)俱樂(lè)部式的機(jī)構(gòu)并通過(guò)交納一定信息使用費(fèi)來(lái)獲取入會(huì)資格；審計(jì)報(bào)告由CPA生產(chǎn)出來(lái)后其產(chǎn)權(quán)由CPA轉(zhuǎn)讓給俱樂(lè)部，并由俱樂(lè)部提供給需求方，從而改變審計(jì)報(bào)告的公共物品屬性。在這一關(guān)系模式中，審計(jì)報(bào)告的初始產(chǎn)權(quán)歸CPA所有，通過(guò)由俱樂(lè)部購(gòu)買(mǎi)其產(chǎn)權(quán)，終極產(chǎn)權(quán)歸需求方的形式促使CPA提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)并由此加強(qiáng)對(duì)CPA的監(jiān)督，防止需求方因與產(chǎn)權(quán)交易的遠(yuǎn)離而導(dǎo)致有效監(jiān)督的缺失。 [2]

2.由于私人收費(fèi)的客觀(guān)限制，需要一定程度上的政府介入。主要表現(xiàn)在：由政府發(fā)起并組織俱樂(lè)部日常運(yùn)轉(zhuǎn)；入會(huì)費(fèi)的收取經(jīng)政府批準(zhǔn)并借助政府幫助收取；同時(shí)，俱樂(lè)部日常運(yùn)轉(zhuǎn)的費(fèi)用除可在入會(huì)費(fèi)中支取外，政府也有義務(wù)提供，一方面政府是審計(jì)報(bào)告的需求方理應(yīng)交納一定的入會(huì)費(fèi)，另一方面也可作為其履行政府職能的支出。

（二）審計(jì)關(guān)系模式的設(shè)計(jì)：審計(jì)基金模式

1.審計(jì)基金模式概述

審計(jì)基金模式下，審計(jì)基金是由各審計(jì)報(bào)告需求者組成的一個(gè)俱樂(lè)部，俱樂(lè)部成員包括：股東、債權(quán)人、政府、客戶(hù)、供應(yīng)商、潛在投資者與管理層 [3]。審計(jì)報(bào)告由審計(jì)基金向CPA購(gòu)買(mǎi)，而后直接交給已經(jīng)交納一定入會(huì)費(fèi)的俱樂(lè)部成員使用。此時(shí)，審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)是一種俱樂(lè)部產(chǎn)權(quán)，歸俱樂(lè)部成員共同所有。

首先，對(duì)股東和潛在投資者的收費(fèi)可通過(guò)股票交易所采取每筆股票交易中根據(jù)交易金額向交易雙方收取一定比例的審計(jì)費(fèi)用。由于股票市場(chǎng)上成交金額大，且實(shí)行雙向收費(fèi)，因此可以保證審計(jì)收費(fèi)的充足性。根據(jù)2005年滬深股市成交總額和上市公司審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)總額，經(jīng)過(guò)筆者測(cè)算（即便不考慮后面的收費(fèi)來(lái)源）對(duì)股東的收費(fèi)比例約為交易額的1‰ [4]。這個(gè)比例對(duì)股東和潛在投資者來(lái)說(shuō)應(yīng)該不算沉重。其次，管理人員可以從他們的薪金報(bào)酬中按一定比例扣除作為俱樂(lè)部入會(huì)費(fèi)。再次，政府可以在審計(jì)基金成立之初以及運(yùn)行過(guò)程中以專(zhuān)款撥出的形式作為其入會(huì)費(fèi)。最后，對(duì)于其他需求者采取的交費(fèi)方式可以靈活多樣，在他們需要審計(jì)服務(wù)時(shí)向?qū)徲?jì)基金購(gòu)買(mǎi)。

2.審計(jì)基金的組織結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行

（1）審計(jì)基金的組織結(jié)構(gòu)

對(duì)于審計(jì)基金的定位，考慮到其應(yīng)該保持的獨(dú)立性，宜將其界定為一個(gè)非盈利組織，由負(fù)責(zé)保障資本市場(chǎng)健康運(yùn)轉(zhuǎn)、維持投資者信心的證監(jiān)會(huì)和負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)師行業(yè)進(jìn)行管理、對(duì)審計(jì)領(lǐng)域較熟悉的中注協(xié)共同推選代表成立。審計(jì)基金內(nèi)部可設(shè)立管理層負(fù)責(zé)基金的日常工作和執(zhí)行審計(jì)委托、支付審計(jì)費(fèi)用。針對(duì)不同行業(yè)的實(shí)際情況，審計(jì)基金內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)可以進(jìn)一步細(xì)化，按照行業(yè)在管理層下設(shè)立若干個(gè)部門(mén)，分別負(fù)責(zé)某一行業(yè)上市公司的審計(jì)委托中對(duì)事務(wù)所的資格審查并關(guān)注該行業(yè)的狀況，為專(zhuān)家確定標(biāo)底提供幫助。

（2）審計(jì)基金的運(yùn)行機(jī)制

審計(jì)基金模式下的審計(jì)委托方式可借鑒公開(kāi)招投標(biāo)的方式進(jìn)行。首先，審計(jì)基金各行業(yè)分部可根據(jù)中注協(xié)掌握的各事務(wù)所規(guī)模、人員配置、以往表現(xiàn)等情況對(duì)參與本行業(yè)競(jìng)標(biāo)的事務(wù)所的資格和勝任能力進(jìn)行審查，嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入門(mén)檻。然后，基金管理層按照行業(yè)推選專(zhuān)家組成若干專(zhuān)家組，每次可從中隨機(jī)抽取部分專(zhuān)家來(lái)確定該行業(yè)各上市公司審計(jì)費(fèi)用的標(biāo)底。此時(shí)，基金中各行業(yè)分部可依據(jù)其掌握的該行業(yè)的基本情況和動(dòng)態(tài)為專(zhuān)家確定標(biāo)底提供幫助。最后由專(zhuān)家組確定中標(biāo)的事務(wù)所，并由基金管理層與其簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。各中標(biāo)事務(wù)所在完成審計(jì)工作后，應(yīng)將審計(jì)報(bào)告提交給審計(jì)基金管理層，由其支付審計(jì)費(fèi)用。管理層通過(guò)各種媒體將審計(jì)報(bào)告最終轉(zhuǎn)交給信息使用者。

考慮到審計(jì)成本因素，筆者認(rèn)為不宜進(jìn)行過(guò)于頻繁的招標(biāo)，同時(shí)又為了防止審計(jì)師與客戶(hù)因長(zhǎng)期合作而獨(dú)立性，可將每次招標(biāo)的間隔期控制在3年左右。并可規(guī)定一家事務(wù)所對(duì)同一公司連任不得超過(guò)2次，以防止事務(wù)所與該公司應(yīng)長(zhǎng)期交往而產(chǎn)生“感情”。

（3）審計(jì)基金的監(jiān)督機(jī)制

一個(gè)良好的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該包含較為完善的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制。對(duì)審計(jì)基金的監(jiān)督也可分為內(nèi)部和外部監(jiān)督。首先，可在基金內(nèi)部設(shè)立監(jiān)事會(huì)，由其對(duì)基金管理層和各行業(yè)分部在審計(jì)委托、付費(fèi)過(guò)程中是否合規(guī)、盡責(zé)進(jìn)行監(jiān)督制衡。監(jiān)事會(huì)成員可由證監(jiān)會(huì)另行指派人員或推選一部分外部專(zhuān)業(yè)人士擔(dān)任。其次，外部監(jiān)督可引入國(guó)家審計(jì)，由審計(jì)總署定期或不定期地對(duì)審計(jì)基金的使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告。

（三）對(duì)審計(jì)基金模式的評(píng)價(jià)

作為為改變審計(jì)委托人與被審計(jì)單位合一現(xiàn)象而設(shè)計(jì)的制度，審計(jì)基金模式有自己的突出優(yōu)點(diǎn)。第一，它設(shè)置了一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)委托機(jī)構(gòu)，解決了因委托人虛擬化所導(dǎo)致的審計(jì)委托關(guān)系異化，改變了審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)利益上依賴(lài)的現(xiàn)狀，從而使審計(jì)師不受制于人，其獨(dú)立性得以保障；第二，由于采用了較為公正的招投標(biāo)方式選聘事務(wù)所，各事務(wù)所站在同一位置展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，因此有望解決我國(guó)事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接中長(zhǎng)期存在的行業(yè)壟斷、地區(qū)壟斷問(wèn)題，加強(qiáng)事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)；第三，在這種審計(jì)關(guān)系模式下，由于審計(jì)師獲得的正常效用有了保障，當(dāng)被審計(jì)單位管理層實(shí)施舞弊時(shí)，其選擇與審計(jì)師合謀的收買(mǎi)成本也會(huì)增加，從而減少審計(jì)合謀發(fā)生的可能性 [5]。

俗話(huà)說(shuō)，“尺有所長(zhǎng)，寸有所短”。當(dāng)然，這種審計(jì)關(guān)系模式還存在一些缺陷。首先，由于審計(jì)費(fèi)用的來(lái)源主要轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)報(bào)告需求者收取，其中很大一部分要股東承擔(dān)，這無(wú)疑會(huì)增大公司的融資成本，對(duì)公司籌資規(guī)模，甚至投資決策都會(huì)產(chǎn)生一定影響。其次，由于基金規(guī)模較大，如果出現(xiàn)通貨膨脹，將會(huì)產(chǎn)生大量的貨幣貶值損失。所以是否需要運(yùn)用基金進(jìn)行投資，從而實(shí)現(xiàn)其保值增值，也是一個(gè)尚待解決的問(wèn)題 [6]。

五、小結(jié)

作為一種新的審計(jì)關(guān)系模式，審計(jì)基金模式具有獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)，但由于收費(fèi)對(duì)象的變化，涉及到相關(guān)者的利益分配變化，也可能受到一部分人的反對(duì)。不過(guò)筆者認(rèn)為，改革總是會(huì)帶來(lái)陣痛，雖然以往的許多對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、治理審計(jì)合謀提出了各種建議，但是都還不夠徹底，而這種通過(guò)重構(gòu)審計(jì)關(guān)系從根本上改變審計(jì)報(bào)告公共物品屬性來(lái)消除其消極影響的，則從另一種角度提出了建議，為從根本上提高審計(jì)質(zhì)量和治理審計(jì)合謀提供了新的思路。

：

[1] R.科斯、A.阿爾欽、D.諾斯.2003.財(cái)產(chǎn)權(quán)利與制度變遷——產(chǎn)權(quán)學(xué)派與新制度學(xué)派譯文集.上海三聯(lián)書(shū)店

[2] 蔡柏良.2004.從產(chǎn)權(quán)角度看滋生信息造假的成因與治理.商業(yè)會(huì)計(jì)，4

[3] 杜興強(qiáng).1998.會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)問(wèn)題研究.會(huì)計(jì)研究，7

[4] 杜興強(qiáng).2002.會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的邏輯及其博弈.會(huì)計(jì)研究，2

[5] 王雄元.2003.試論產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的俱樂(lè)部模式.財(cái)會(huì)月刊，A4

篇(2)

××市審計(jì)局：

根據(jù)(××××)審代字第10號(hào)“審計(jì)任務(wù)書(shū)”，我們于××××年××月××日至××月××日對(duì)國(guó)有××百貨商場(chǎng)××××年的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。此次審計(jì)活動(dòng)審查了該商場(chǎng)××××年度資金表、經(jīng)營(yíng)情況表、有關(guān)財(cái)務(wù)收支的賬薄，抽查了年度內(nèi)的有關(guān)記賬憑證和原始憑證，盤(pán)點(diǎn)了庫(kù)存現(xiàn)金，按照審計(jì)計(jì)劃如期完成了審計(jì)任務(wù)。

經(jīng)審計(jì)查明：該商場(chǎng)××××年度盡管經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有所發(fā)展，較好地完成了商業(yè)任務(wù)，但由于財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀(guān)念不強(qiáng)，財(cái)會(huì)工作薄弱，仍存在內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴(yán)，會(huì)計(jì)處理不及時(shí)，財(cái)務(wù)收支不真實(shí)等錯(cuò)弊行為。發(fā)現(xiàn)并落實(shí)的有如下問(wèn)題：隱匿各項(xiàng)收入16152元，擴(kuò)大各項(xiàng)開(kāi)支40321元，人為加大銷(xiāo)售成本25625元，造成偷漏營(yíng)業(yè)稅826.5元，偷漏所得稅36265元?，F(xiàn)將審計(jì)報(bào)告范文具體內(nèi)容如下。

(一)被審計(jì)單位概況國(guó)有××百貨商場(chǎng)系××市百貨公司所屬的中型百貨企業(yè)，以零售為主，兼營(yíng)少量批發(fā)業(yè)務(wù)。19××年××月開(kāi)業(yè)，經(jīng)營(yíng)大小百貨、文化用品、針紡織品、五金交電、服裝、鞋帽、家具、家用電器等各類(lèi)商品17000多種。商場(chǎng)設(shè)黨支部，××××年實(shí)有干部職工225人，除支部書(shū)記1人、經(jīng)理1人、副經(jīng)理2人等黨政管理干部合計(jì)18人外，直接從事?tīng)I(yíng)業(yè)的人員207人，占全體人員的92%，財(cái)會(huì)專(zhuān)職人員6人，占全體人員的2.67%，按商品大類(lèi)設(shè)15個(gè)商品柜組，每個(gè)柜組的副組長(zhǎng)為不脫產(chǎn)核算員。近年來(lái)，在商業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革中，商場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有所發(fā)展，較好地完成了商業(yè)任務(wù)。該商場(chǎng)××××年的流動(dòng)資金平均占用額為145萬(wàn)元(其中商品資金占82.7%)，年銷(xiāo)售總額為1387萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)毛利176萬(wàn)元，毛利率為12.73%(比××××年增長(zhǎng)12%)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額85萬(wàn)元，利潤(rùn)率為6.13%(比××××年增長(zhǎng)13.33%)，開(kāi)支商品流通費(fèi)41萬(wàn)元，費(fèi)用水平為2.95%，比上年下降3.06%，全年全員勞動(dòng)效率為61664元，人均利潤(rùn)為3778元，總的看來(lái)，各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況較好。但是，據(jù)有關(guān)部門(mén)介紹并從審計(jì)結(jié)果證實(shí)，商場(chǎng)的管理工作、財(cái)會(huì)工作處于中間狀態(tài)，需采取措施，進(jìn)一步加強(qiáng)。

(二)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和處理意見(jiàn)除內(nèi)部控制制度不嚴(yán)存在漏洞，以及賬務(wù)處理不及時(shí)、長(zhǎng)期掛賬，致使會(huì)計(jì)材料不實(shí)等問(wèn)題已分別指出糾正外，查實(shí)的屬于財(cái)務(wù)收支的其他錯(cuò)弊問(wèn)題和處理意見(jiàn)如下。

1.加大銷(xiāo)售成本，壓低銷(xiāo)售利潤(rùn)。審計(jì)報(bào)告范文

(1)經(jīng)查，該商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的兩種電扇，××××年××月份進(jìn)貨的價(jià)格每臺(tái)已調(diào)低30元，而月末計(jì)算銷(xiāo)售成本時(shí)仍按當(dāng)月初成本計(jì)算，而未按先進(jìn)先出法計(jì)算，使當(dāng)月售出的780臺(tái)電扇，每臺(tái)多計(jì)成本30元，共計(jì)加大成本23400元，壓低了銷(xiāo)售利潤(rùn)，造成偷漏所得稅12870元。商場(chǎng)財(cái)計(jì)股長(zhǎng)××承認(rèn)有弄虛作假的錯(cuò)誤行為并做了書(shū)面檢查。

(2)該商場(chǎng)的小百貨、文化用品和糧果煙酒3個(gè)商品柜組的庫(kù)存商品分別實(shí)行售價(jià)金額核算，分柜組計(jì)算已銷(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。經(jīng)審核計(jì)算發(fā)現(xiàn)，這3個(gè)商品柜組12月份的已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)并未實(shí)際計(jì)算，而是按11月份的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算的，致使12月份實(shí)際實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)少計(jì)2225元，造成少計(jì)利潤(rùn)，漏交所得稅1223.75元。商場(chǎng)財(cái)計(jì)股長(zhǎng)××承認(rèn)錯(cuò)誤，并稱(chēng)這是由于當(dāng)時(shí)因年終財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)繁忙圖省事而造成的，并非故意作弊，經(jīng)查證，××所述屬實(shí)。以上兩項(xiàng)人為地?cái)U(kuò)大銷(xiāo)售成本、壓低利潤(rùn)的行為，造成偷漏所得稅14039.75元。雖責(zé)任人已作出檢查，但情節(jié)較為嚴(yán)重，除應(yīng)立即調(diào)整賬項(xiàng)、補(bǔ)繳所得稅外，對(duì)××××年××月所售電扇780臺(tái)有意多計(jì)成本偷漏所得稅12870元，已征得稅務(wù)局同意，處以一倍的罰金。

2.審計(jì)報(bào)告范文-隱匿收入，偷漏所得稅。

(1)該商場(chǎng)自××××年××月起將6個(gè)臨街門(mén)面櫥窗租借給本市6家工廠(chǎng)作為商品宣傳廣告欄用。商場(chǎng)每月收取租金1200元(每個(gè)櫥窗200元)，全年合計(jì)14400元，記入“應(yīng)付款—其他應(yīng)付款”的有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)下，長(zhǎng)期懸掛，不作清結(jié)。商場(chǎng)承認(rèn)此項(xiàng)收入準(zhǔn)備用做“意外”支出，但尚未動(dòng)用，以致偷漏營(yíng)業(yè)稅744元和所得稅7510元。

(2)該商場(chǎng)××××年10月為“家用電器廠(chǎng)代銷(xiāo)”33臺(tái)滯銷(xiāo)收錄機(jī)，每臺(tái)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)50元，共得手續(xù)費(fèi)1650元，采用以上手段，計(jì)偷營(yíng)業(yè)稅82.5元和所得稅862.13元。以上兩項(xiàng)均屬營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)計(jì)入企業(yè)“其他收入”賬戶(hù)，并應(yīng)照章繳納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果。長(zhǎng)期懸掛，備作“意外”開(kāi)支，屬隱匿收入行為，雖均未動(dòng)用，但已造成嚴(yán)重后果，應(yīng)立即補(bǔ)交所漏營(yíng)業(yè)稅826.5元，余額轉(zhuǎn)入××××年××月份“其他收入”賬戶(hù)計(jì)算損益。

3.審計(jì)報(bào)告范文-擴(kuò)大商品流通費(fèi)開(kāi)支。

(1)××××年××月××日支付“購(gòu)蒸籠9只”費(fèi)用一筆，單價(jià)35元，計(jì)315元，支付炊事用具款307元，兩項(xiàng)合計(jì)622元，列入“費(fèi)用—其他費(fèi)用”。該項(xiàng)開(kāi)支均屬商場(chǎng)集體食堂，按商業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定應(yīng)由企業(yè)福利基金列支，此項(xiàng)違反規(guī)定制度的行為造成漏繳所得稅342.10元。

(2)××××年××月××日支付“購(gòu)消防運(yùn)動(dòng)會(huì)獎(jiǎng)品”費(fèi)用一筆，計(jì)493元，列入“費(fèi)用—其他費(fèi)用”。根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，職工運(yùn)動(dòng)會(huì)獎(jiǎng)品屬于福利基金開(kāi)支范圍，此項(xiàng)亂計(jì)費(fèi)用的行為造成漏交所得稅271.15元。

(3)××××年××月××日支付“修倉(cāng)庫(kù)圍墻”款20503元，以“費(fèi)用—修理費(fèi)”列支;××月××日支付“打水井”款6052元，以“費(fèi)用—保管費(fèi)”列支。經(jīng)查兩項(xiàng)工程的有關(guān)文件，證實(shí)該兩項(xiàng)工程均系批準(zhǔn)的自籌資金更新改造項(xiàng)目，應(yīng)由企業(yè)“更新改造基金”列支，此項(xiàng)亂計(jì)費(fèi)用的行為造成偷漏所得稅14605元。以上幾項(xiàng)合計(jì)擴(kuò)大費(fèi)用開(kāi)支27670元應(yīng)立即進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，應(yīng)由專(zhuān)項(xiàng)存款支出，偷漏的所得稅15218元應(yīng)補(bǔ)繳入庫(kù)。

4.審計(jì)報(bào)告范文-亂列其他支出。

(1)××××年財(cái)稅大檢查中，該商場(chǎng)因亂計(jì)費(fèi)用偷漏所得稅受到罰款11000元的處理。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，支付罰款應(yīng)由“企業(yè)留利基金”承擔(dān)，但該商場(chǎng)將此項(xiàng)罰款于××月××日支付時(shí)，以“待轉(zhuǎn)罰款”為名先在“應(yīng)收款—其他應(yīng)收款”賬戶(hù)列賬，后于××月××日和××月××日分別由“其他支出”列支，造成財(cái)務(wù)成果不實(shí)，又偷漏所得稅6050元。

(2)××××年××月××日在商場(chǎng)經(jīng)理××的同意下，該商場(chǎng)將截至××月份的醫(yī)藥費(fèi)超支費(fèi)用1642元由“其他支出”列賬，違反了現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，并漏繳所得稅903.10元。以上兩筆亂列其他支出12642元，均屬有意違反制度的弄虛作假行為，特別是將罰款列支“其他支出”更是錯(cuò)上加錯(cuò)，情節(jié)更為嚴(yán)重，理應(yīng)受到嚴(yán)肅處理。對(duì)上述亂列其他支出的行為應(yīng)立即糾正，由企業(yè)留利基金承擔(dān)，轉(zhuǎn)由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)存款支付。為維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，除將偷漏所得稅6953.10元補(bǔ)繳入庫(kù)外，對(duì)其罰款亂列支出偷漏所得稅6050元的行為，已征得稅務(wù)局同意處以偷漏所得稅數(shù)額1倍罰金的處罰。

(三)評(píng)價(jià)和建議從這次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的以上問(wèn)題可以看出，國(guó)有××百貨商場(chǎng)財(cái)會(huì)工作質(zhì)量較低，主要負(fù)責(zé)人法制觀(guān)念淡薄，且并未從歷次財(cái)務(wù)檢查所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊行為中吸取教訓(xùn)，以致仍發(fā)生有意、無(wú)意隱匿收入，擴(kuò)大開(kāi)支，財(cái)務(wù)收支嚴(yán)重不實(shí)。偷漏國(guó)家稅收等一系列違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)會(huì)制度的行為。為了維護(hù)國(guó)家利潤(rùn)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)其改善管理工作，我們建議如下。

1.除對(duì)上列問(wèn)題分別按各項(xiàng)處理意見(jiàn)進(jìn)行糾正、調(diào)整、補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅826.50元及所得稅36265元并繳納罰款18920元外，還應(yīng)為轉(zhuǎn)作企業(yè)留利基金的部分補(bǔ)繳相應(yīng)的能源交通建設(shè)費(fèi)。

2.責(zé)成市百貨公司對(duì)該商場(chǎng)的財(cái)會(huì)工作進(jìn)行整頓，從此次審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題中吸取教訓(xùn)，并采取措施予以改進(jìn)。

篇(3)

文 - 特約記者 徐會(huì)壇 本刊記者 黎宇琳

法律解讀 - 清華大學(xué)NGO研究所博士后、慈善法專(zhuān)家 褚鎣

既當(dāng)基金會(huì)理事長(zhǎng)，又當(dāng)企業(yè)老板

據(jù)北京市民政局資料，李亞鵬是“書(shū)院中國(guó)”基金會(huì)的法定代表人，另?yè)?jù)工商登記資料，李亞鵬也是“北京美麗春天文化傳播有限公司”的法定代表人。

根據(jù)我國(guó)《基金會(huì)管理?xiàng)l例》的規(guī)定，“基金會(huì)的法定代表人，不得同時(shí)擔(dān)任其他組織的法定代表人?！崩顏嗼i違反了相關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)辭去一方的法定代表人的職務(wù)。

公益與商業(yè)界限不清

李亞鵬借“書(shū)院中國(guó)”之名在云南投了一個(gè)名為“麗江雪山書(shū)院”的項(xiàng)目，用的是自己的企業(yè)“中書(shū)控股”，主要建“書(shū)院酒店、客棧和別墅”。盡管李亞鵬回應(yīng)說(shuō)企業(yè)與基金會(huì)相互獨(dú)立，但周筱赟與不少媒體依然抓住“李亞鵬同是兩者的法定代表人、“兩者一起辦公”等事實(shí)不放，強(qiáng)烈質(zhì)疑。

周筱赟直指李亞鵬涉嫌以“書(shū)院中國(guó)”的公益名義圈地開(kāi)發(fā)商業(yè)房地產(chǎn)。

我國(guó)法律并未規(guī)定公益基金會(huì)不得從事商業(yè)投資活動(dòng)。相反，法律規(guī)定基金會(huì)可以開(kāi)展“合法、安全、有效”的保值增值活動(dòng)。按照國(guó)際通例來(lái)看，基金會(huì)只要將商業(yè)活動(dòng)所得之收益用于公益目的，且按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，可以開(kāi)展正常的商業(yè)活動(dòng)。

項(xiàng)目成本高出正常水平

周筱赟根據(jù)《嫣然天使基金2012年度審計(jì)報(bào)告》，算出嫣然基金的人均手術(shù)費(fèi)用為99478.97元，并稱(chēng)，國(guó)內(nèi)同類(lèi)公益組織的人均手術(shù)成本是5000元。按周的邏輯推算，嫣然基金多花了5000萬(wàn)元，他認(rèn)為，嫣然基金 “涉嫌巨額利益輸送”。

（注：上述數(shù)字并非官方核算）

“利益輸送”在法律上被稱(chēng)之為“內(nèi)部交易”，內(nèi)部交易并不是必然違法。假設(shè)關(guān)聯(lián)方與基金會(huì)開(kāi)展交易的是按照市場(chǎng)正常價(jià)格進(jìn)行的。利益輸送是否違法，要看是否存在超額利益輸送。目前尚不清楚嫣然基金的手術(shù)費(fèi)用的細(xì)目。如果確實(shí)存在價(jià)格畸高問(wèn)題的，則應(yīng)屬于“利益輸送”。但事實(shí)上，醫(yī)療費(fèi)用涉及眾多的項(xiàng)目，每一項(xiàng)質(zhì)量水平的差異都會(huì)影響最終的價(jià)格，是否超額，很難判斷。

財(cái)務(wù)透明度低，民間無(wú)法監(jiān)督

事發(fā)之前，嫣然基金只公布了2006年11月至2009年12月的基金收入支出情況表、2009年至2011年的年度審計(jì)報(bào)告。周筱赟認(rèn)為，根據(jù)已有信息，民間無(wú)法了解、監(jiān)督基金會(huì)資金籌集、管理和使用情況，也無(wú)法確知善款是否涉嫌關(guān)聯(lián)交易和利益輸送。

為此，周筱赟向民政部發(fā)出信息公開(kāi)申請(qǐng)，請(qǐng)其根據(jù)《基金會(huì)管理?xiàng)l例》公布紅十字會(huì)2006年至2012年提交的嫣然基金年度審計(jì)報(bào)告和年度工作報(bào)告全文。

（注：周要求看到財(cái)務(wù)報(bào)表及附注）

嫣然天使基金隸屬于紅十字基金會(huì)，而非紅十字會(huì)。按照法律規(guī)定，基金會(huì)應(yīng)公開(kāi)年度工作報(bào)告。但是，由于我國(guó)目前尚沒(méi)有針對(duì)專(zhuān)項(xiàng)基金的法律規(guī)定，因此，基金會(huì)需要公開(kāi)的工作報(bào)告僅限于紅十字基金會(huì)本身，而未細(xì)化到嫣然天使基金。所以，紅十字基金會(huì)可以自行選擇披露形式。

公益資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明晰

紅十字會(huì)聲明稱(chēng)，撥付了5322萬(wàn)元善款定向用于嫣然天使兒童醫(yī)院建設(shè)。但嫣然醫(yī)院的注冊(cè)資料顯示，嫣然醫(yī)院的產(chǎn)權(quán)屬于李亞鵬等4個(gè)自然人。盡管嫣然醫(yī)院是一家明確的民營(yíng)非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)，股東不分紅，但周筱赟對(duì)醫(yī)院產(chǎn)權(quán)發(fā)出質(zhì)疑。

嫣然天使兒童醫(yī)院如果確系使用公益資產(chǎn)建設(shè)的，則其產(chǎn)權(quán)應(yīng)歸紅十字基金會(huì)所有，任何個(gè)人不得持有。

業(yè)務(wù)范圍有違資助者意愿

嫣然基金官網(wǎng)的“申請(qǐng)須知”，資助原則標(biāo)明“只負(fù)擔(dān)唇腭裂患者唇腭裂的功能恢復(fù)縫合手術(shù)”。但在實(shí)際操作中，也包括處理“包皮過(guò)長(zhǎng)”等與“唇腭裂”無(wú)關(guān)的內(nèi)容。周筱赟質(zhì)疑，用嫣然基金的善款支付與“唇腭裂”無(wú)關(guān)的手術(shù)費(fèi)用，與其資助原則有違。

改變捐款用途應(yīng)告知捐贈(zèng)人，并取得其同意。除非是無(wú)法聯(lián)系到捐贈(zèng)人，或應(yīng)對(duì)“緊急情況”，才可自行決定。

善款去向不明

周筱赟稱(chēng)，他獲得了嫣然天使基金自2006年11月成立以來(lái)至今全部的捐贈(zèng)清單，共計(jì)3217頁(yè)原始文件、172294條捐贈(zèng)記錄。在這份捐贈(zèng)清單中，找不到此前經(jīng)媒體報(bào)道過(guò)的，劉嘉玲、鄧超等明星的捐贈(zèng)，李亞鵬承諾捐贈(zèng)的100萬(wàn)元也不在其中。

篇(4)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師對(duì)有重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表存在無(wú)意中未能修改其意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)。只有從根源上了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，才能規(guī)避與防范風(fēng)險(xiǎn)。筆者現(xiàn)就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）客觀(guān)原因

1.法律環(huán)境不斷變化

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)審計(jì)的要求也越來(lái)越高，有關(guān)法律規(guī)范也越來(lái)越嚴(yán)格，相關(guān)的法律責(zé)任關(guān)系也越來(lái)越復(fù)雜。如果審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中發(fā)生了違約、失察等行為而提供了虛假的審計(jì)信息，并因此損害了國(guó)家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照相關(guān)法律追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

2.審計(jì)的目標(biāo)、范圍和難度在不斷的擴(kuò)大和增加

審計(jì)從詳細(xì)審計(jì)階段發(fā)展到會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段，審計(jì)的目標(biāo)和范圍都在不斷的擴(kuò)大。審計(jì)范圍擴(kuò)大到今天，不僅要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運(yùn)作效率進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，而且要就企業(yè)未來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

3.被審計(jì)單位情況復(fù)雜

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)呈現(xiàn)多樣化，管理結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，使得審計(jì)內(nèi)容更加廣泛。當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)是所有的經(jīng)濟(jì)組織都處于不斷變化中，這些變化都直接影響結(jié)論的公正性和正確性，都會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料失真，如財(cái)務(wù)報(bào)表虛假失真、會(huì)計(jì)資料不完整等也能帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度失效，管理人員品行不端且能力很差，如內(nèi)控制度不健全，財(cái)務(wù)管理混亂等同樣帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)報(bào)告的影響越來(lái)越大

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來(lái)越需要審計(jì)，投資者也日趨依賴(lài)審計(jì)報(bào)告。現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場(chǎng)的完整性方面扮演著一個(gè)重要的角色。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向縱深發(fā)展，企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的不穩(wěn)定性將會(huì)增加，審計(jì)意見(jiàn)會(huì)被更多的人依賴(lài)，審計(jì)報(bào)告的敏感性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)提高。

（二）主觀(guān)原因

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制不嚴(yán)。審計(jì)單位的內(nèi)部管理體制是否健全，是否建立了嚴(yán)格執(zhí)行的內(nèi)部質(zhì)量控制制度。如果事務(wù)所內(nèi)部控制制度混亂，會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、人員委派、業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂、審計(jì)計(jì)劃編寫(xiě)的不當(dāng)；造成審計(jì)外勤工作、審計(jì)取證、審計(jì)工作底稿編寫(xiě)和復(fù)核等工作嚴(yán)重錯(cuò)誤和遺漏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之發(fā)生。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)和能力的缺陷

審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，它需要運(yùn)用較深的知識(shí)和豐富的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和能力決定其職業(yè)判斷力，而職業(yè)判斷力的高低直接關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量。但審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是需要不斷積累的，甚至是失敗教訓(xùn)的堆積。因此，一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中不出失誤是不可能的，同時(shí)，面對(duì)不斷變化著的市場(chǎng)環(huán)境，即使經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師也會(huì)有誤斷的時(shí)候。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平高低不一

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要為會(huì)計(jì)信息外部使用人提出客觀(guān)、公正的審計(jì)意見(jiàn)，為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的、可信賴(lài)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，這就對(duì)其職業(yè)道德提出相當(dāng)高的要求：要求他們要有很強(qiáng)的工作責(zé)任心，要有高尚的品德，要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但遺憾的是，仍有相當(dāng)一部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備上述條件，不執(zhí)行審計(jì)職業(yè)道德，弄虛作假，隱瞞真情，掩蓋違紀(jì)違規(guī)的情況時(shí)有發(fā)生，安然事件就是明證。

二、防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身素質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，許多新情況、新問(wèn)題相繼出現(xiàn)，審計(jì)方法、審計(jì)程序、審計(jì)手段也在不斷更新，這都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，更新知識(shí)。通過(guò)學(xué)習(xí)，主要是后續(xù)教育學(xué)習(xí)，從職業(yè)道德教育和專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)兩方面入手，培養(yǎng)大批具有較新知識(shí)結(jié)構(gòu)、精通相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)；具有高尚的職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的高素質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。

（二）規(guī)范審計(jì)程序、完善審計(jì)質(zhì)量控制

1.審計(jì)程序是進(jìn)行審計(jì)時(shí)所依據(jù)的步驟，是獲得證據(jù)的手段。進(jìn)行審計(jì)時(shí)，最關(guān)鍵是要按審計(jì)程序執(zhí)行，可以把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。對(duì)于特定的賬戶(hù)和確認(rèn)使用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序工作效率會(huì)更高。從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，審計(jì)取證，審計(jì)報(bào)告等每個(gè)環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進(jìn)行，避免執(zhí)法的隨意性。

2.完善審計(jì)質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行各環(huán)節(jié)的審計(jì)工作規(guī)范，能夠減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。質(zhì)量控制是指事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策和程序。較為規(guī)范和完善的審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)做到：（1）制定完善的質(zhì)量管理考核辦法，對(duì)各責(zé)任人員進(jìn)行考核；（2）建立重大審計(jì)項(xiàng)目審議制度，對(duì)特殊的、重大的、有爭(zhēng)議的項(xiàng)目應(yīng)開(kāi)展審計(jì)案例分析，從規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度決定出具何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告；（3）規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)的流程，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、審核等各環(huán)節(jié)都做出明確的規(guī)定；（4）完善審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告三級(jí)復(fù)核制度。

（三）堅(jiān)持獨(dú)立性

獨(dú)立性被譽(yù)為審計(jì)的靈魂，在審計(jì)發(fā)展史上，最早出現(xiàn)的審計(jì)準(zhǔn)則就是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。事實(shí)上，很多訴訟案件都是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏聽(tīng)客戶(hù)的一面之詞和屈從于各種壓力造成的。失去了審計(jì)獨(dú)立性，就很難做到不偏不倚，也不能進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)規(guī)劃，并按規(guī)劃實(shí)施審計(jì)，也就談不上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。獨(dú)立性雖然不是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證，但可作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性控制的一項(xiàng)重要措施。

（四）積極與委托單位交流

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托后，應(yīng)盡快與委托單位的主要人員見(jiàn)面協(xié)商，如主要行政領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)主管及內(nèi)部審計(jì)主管、電子數(shù)據(jù)處理工程師等，討論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或執(zhí)行審計(jì)工作有影響的重要事件。遇到有爭(zhēng)議的問(wèn)題應(yīng)進(jìn)一步深入查證和調(diào)查，并加以分析判斷，徹底弄清事實(shí)，辨明是非。對(duì)審計(jì)不當(dāng)和失誤的定性和處理，要堅(jiān)決及時(shí)糾正，不要因顧及面子而強(qiáng)詞奪理。委托期間良好的工作關(guān)系有助于避免出現(xiàn)年終財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）建立風(fēng)險(xiǎn)防范基金及向保險(xiǎn)公司投責(zé)任保險(xiǎn)

篇(5)

1.打破股室界限，成立大財(cái)政審計(jì)組?？h審計(jì)局在財(cái)政審計(jì)過(guò)程中，對(duì)縣財(cái)政局、縣地稅局等單位組織預(yù)算收入的審計(jì)和縣國(guó)土資源局、縣科技局、縣文化體育局、縣紅十字會(huì)等單位的部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)組成一個(gè)統(tǒng)一的審計(jì)組，并制定統(tǒng)一的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，審計(jì)結(jié)束后出具統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，大大整合了審計(jì)資源，切實(shí)提高了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的協(xié)同性，形成了財(cái)政審計(jì)的整體合力。

2.擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，深化審計(jì)內(nèi)容。2012年在審計(jì)任務(wù)繁重的情況下，確定了縣財(cái)政局等6家預(yù)算執(zhí)行單位為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)象，并延伸調(diào)查了所屬5個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位，占縣本級(jí)預(yù)算單位的20%。在擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面的同時(shí)，深化審計(jì)內(nèi)容。在財(cái)政審計(jì)及項(xiàng)目安排中，以財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為基礎(chǔ)，以部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為依托，以財(cái)政支出為重點(diǎn)，以資金流向?yàn)橹骶€(xiàn)，對(duì)財(cái)政資金涉及到的領(lǐng)域和項(xiàng)目進(jìn)行全方位的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。重點(diǎn)圍繞縣本級(jí)公共財(cái)政框架的建立開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，并結(jié)合轉(zhuǎn)移支付資金管理使用情況和政策實(shí)施情況、涉及民生的各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金的分配使用情況等深化審計(jì)內(nèi)容。從而促進(jìn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。

3.將全部財(cái)政性資金納入財(cái)政審計(jì)范圍。在項(xiàng)目安排上，統(tǒng)籌安排政府預(yù)算、部門(mén)預(yù)算、民生資金等各項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，并加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金、上級(jí)專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)力度。在編制審計(jì)方案時(shí)將一般預(yù)算收支、非稅收入、專(zhuān)項(xiàng)資金等全部財(cái)政性資金納入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范圍，摸清財(cái)政性資金的規(guī)模、財(cái)力結(jié)構(gòu)和主要專(zhuān)項(xiàng)資金管理的現(xiàn)狀，使預(yù)算審計(jì)的內(nèi)容更加完整。加大對(duì)專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金和上級(jí)直接撥付部門(mén)的專(zhuān)項(xiàng)資金的延伸審計(jì)力度，使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的力度得到了提高。

4.將審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。充分利用審計(jì)調(diào)查方法靈活、便于操作、易于深入的特點(diǎn)，對(duì)涉及民生的教育、衛(wèi)生、三農(nóng)等專(zhuān)項(xiàng)資金通過(guò)審計(jì)調(diào)查的方式，調(diào)查資金到位和政策落實(shí)情況，并注重分析和解決專(zhuān)項(xiàng)資金運(yùn)行中存在的體制上、制度上的問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議。

5.改進(jìn)審計(jì)手段，充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)開(kāi)展財(cái)政審計(jì)。在財(cái)政審計(jì)中改變傳統(tǒng)審計(jì)方式，不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。針對(duì)縣級(jí)政府部門(mén)信息化水平不斷提高的情況，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)從以往審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)紙質(zhì)數(shù)據(jù)為主向以審計(jì)電子數(shù)據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)變。審計(jì)人員不僅能夠?qū)㈦娮訑?shù)據(jù)自行采集和轉(zhuǎn)換，同時(shí)能夠編寫(xiě)SQL語(yǔ)句進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢(xún)和分析，大大提高了財(cái)政審計(jì)工作的效率和效果。

二、縣級(jí)財(cái)政審計(jì)工作當(dāng)前存在的突出問(wèn)題和不足

1.縣級(jí)財(cái)政審計(jì)范圍和內(nèi)容不全面。規(guī)范的財(cái)政審計(jì)范圍應(yīng)該包括：一般預(yù)算及審計(jì)；建設(shè)性（含債務(wù)）預(yù)算及審計(jì)；政府性基金預(yù)算及審計(jì)；社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算及審計(jì)；國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)（收益）預(yù)算及審計(jì)；各種專(zhuān)項(xiàng)資金及審計(jì)；政府投資建設(shè)項(xiàng)目及審計(jì)等。但是目前縣級(jí)財(cái)政審計(jì)主要側(cè)重于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，涵蓋了一般預(yù)算和部分政府基金預(yù)算等內(nèi)容，但對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)和地方財(cái)政收支的審計(jì)覆蓋面不足。由于受審計(jì)資源和審計(jì)手段制約，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)政審計(jì)難以完全覆蓋財(cái)政資金的籌集、分配、撥付、管理、使用以及績(jī)效評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)，往往只關(guān)注資金的管理和使用環(huán)節(jié)，對(duì)資金籌集和分配以及績(jī)效方面關(guān)注不夠。

2.縣級(jí)財(cái)政審計(jì)獨(dú)立性較差。財(cái)政審計(jì)是縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)永恒的主題，但是應(yīng)該看到，預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的對(duì)象雖然是財(cái)政、地稅及有關(guān)預(yù)算單位，但實(shí)際上的審計(jì)對(duì)象卻是本級(jí)政府，而且財(cái)稅部門(mén)的好多行為也都體現(xiàn)出了本級(jí)政府的意圖。由于縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是本級(jí)政府的組成部門(mén)，干部任免受制于本級(jí)人民政府，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)受到各方面的牽制、壓力，很難體現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立性。所以對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)和應(yīng)該發(fā)揮的作用，不能完全做主。造成很大程度上只能參照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目執(zhí)行，審計(jì)重點(diǎn)也只能放在財(cái)政自身和部門(mén)的違規(guī)問(wèn)題上，而對(duì)本級(jí)政府財(cái)政管理、公共財(cái)政體制上的問(wèn)題涉及較少，導(dǎo)致審計(jì)沒(méi)有充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.審計(jì)時(shí)間緊任務(wù)重，影響了審計(jì)效果。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，由于審計(jì)人員普遍較少，而預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)間上又要求比較緊，在3月份進(jìn)點(diǎn)，被審計(jì)單位涉及財(cái)政、地稅、預(yù)算單位，還要完成小組審計(jì)報(bào)告、同被審計(jì)單位交換意見(jiàn)、作出審計(jì)決定等審計(jì)程序，必須在5月中下旬結(jié)束審計(jì)。由于時(shí)間緊、任務(wù)重、人手不足等原因，導(dǎo)致審計(jì)范圍不大，審計(jì)覆蓋面不寬，有的問(wèn)題查得不深不透，沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，影響了審計(jì)效果。

4.審計(jì)成果利用不足。審計(jì)成果最終體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告、審計(jì)專(zhuān)題報(bào)告以及審計(jì)信息等方面。目前，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)大多只重視審計(jì)報(bào)告的完成和審計(jì)工作報(bào)告以及審計(jì)結(jié)果報(bào)告的完成，對(duì)審計(jì)成果的分析不夠，從體制機(jī)制方面分析問(wèn)題，提出有針對(duì)性的政策建議方面不夠，能夠被黨委、政府采納的審計(jì)信息和專(zhuān)題報(bào)告不多，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化不足。對(duì)于審計(jì)查出的問(wèn)題，多數(shù)只是在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，督促被審計(jì)單位整改問(wèn)題的力度不夠。

三、進(jìn)一步深化財(cái)政審計(jì)工作的思路和建議

1.明確財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)。財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)必須站在推動(dòng)公共財(cái)政體制的建立和完善的高度，把預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與財(cái)政體制改革，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資審計(jì)以及整個(gè)審計(jì)工作結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)政府規(guī)范預(yù)算管理，提高財(cái)政資金使用效益，建立社會(huì)主義公共財(cái)政制度。

2.改進(jìn)審計(jì)方法，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)機(jī)關(guān)面對(duì)工作量大、時(shí)間緊、人員少的矛盾，要改變預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與其他審計(jì)各自為戰(zhàn)局面，改進(jìn)審計(jì)方法，樹(shù)立財(cái)政審計(jì)大格局理念。在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為龍頭，選擇重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金進(jìn)行審計(jì)；在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)即確定意向?qū)徲?jì)的專(zhuān)項(xiàng)資金的規(guī)模、資金流向等，實(shí)現(xiàn)資源共享，既避免不必要的重復(fù)檢查，又提高了審計(jì)工作效率。

篇(6)

關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)控制;審計(jì)失敗

近年來(lái)我國(guó)上市公司舞弊案件頻頻曝光，多家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗，上市公司和審計(jì)工作人員受到了眾多利益相關(guān)者和社會(huì)的質(zhì)疑。在眾多審計(jì)失敗的案例中，以審計(jì)沈陽(yáng)菲菲農(nóng)業(yè)有限公司和菲菲企業(yè)集團(tuán)有限公司資金植入案(簡(jiǎn)稱(chēng)菲菲農(nóng)業(yè)案)、廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件(簡(jiǎn)稱(chēng)銀廣夏案)、湖南萬(wàn)福生科農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)股份有限公司虛增收入事件(簡(jiǎn)稱(chēng)萬(wàn)福生科案)、云南綠大地生物科技有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)信息造假事件(簡(jiǎn)稱(chēng)綠大地案)等最為典型。這些審計(jì)失敗的案例都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高的審計(jì)實(shí)務(wù)，因此，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并掌握降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量并降低審計(jì)失敗的概率。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及產(chǎn)生原因

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體在審計(jì)完成的前提下，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中仍然發(fā)生損失的可能性，包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)報(bào)告正確無(wú)誤的情況下，審計(jì)主體經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因客戶(hù)關(guān)系而遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)，其形成原因來(lái)自“深口袋”理論。狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上是指審計(jì)工作人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)表達(dá)不當(dāng)而造成的審計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，包括兩種情況，其一是財(cái)務(wù)報(bào)表未公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，這種情況會(huì)直接關(guān)系到審計(jì)效果與審計(jì)質(zhì)量;其二是財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，這種情況會(huì)降低審計(jì)效率，增加審計(jì)樣本量和審計(jì)時(shí)間。從審計(jì)實(shí)務(wù)角度來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更多是指狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的第一類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析

結(jié)合菲菲農(nóng)業(yè)案、萬(wàn)福生科案，綠大地案和銀廣夏案等審計(jì)失敗的案例，分析整個(gè)審計(jì)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要來(lái)自審計(jì)工作人員、會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)主題和審計(jì)環(huán)境等四個(gè)方面。第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于審計(jì)工作人員自身，包括審計(jì)工作人員的職業(yè)道德水平、專(zhuān)業(yè)勝任能力以及審計(jì)的方法。就其職業(yè)道德而言，主要涉及審計(jì)工作人員是否能堅(jiān)持獨(dú)立、客觀(guān)公正的基本職業(yè)道德以及從事審計(jì)工作的責(zé)任心;是否有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等。如果盲目從事不能勝任的業(yè)務(wù)或聘用并相信不能勝任的專(zhuān)家和助理人員都會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。正如菲菲農(nóng)業(yè)案中，面對(duì)被審計(jì)單位并不高明的造假手段，相關(guān)審計(jì)工作人員在這次審計(jì)工作中，由于沒(méi)有認(rèn)真履行查詢(xún)、函證、分析性復(fù)核等必要的審計(jì)程序，在沒(méi)有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，卻出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。出現(xiàn)這種審計(jì)失敗，可見(jiàn)審計(jì)人員對(duì)于可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)視而不見(jiàn)，這也很難讓人不懷疑其職業(yè)操守。第二，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的。會(huì)計(jì)事務(wù)所承接不能勝任的工作，不能保證按時(shí)、按質(zhì)完成審計(jì)工作。會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制制度不健全，工作目標(biāo)不明確，沒(méi)有嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范實(shí)施審計(jì)，復(fù)核工作不到位，缺乏嚴(yán)密的工作考核機(jī)制。人員聘用時(shí)關(guān)注從業(yè)資格，未審查其業(yè)務(wù)能力，不注重對(duì)本所執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育，導(dǎo)致審計(jì)人員政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，工作責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)工作質(zhì)量要求低，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。在銀廣夏一案中，審計(jì)人員不了解生物萃取技術(shù)，對(duì)外貿(mào)業(yè)務(wù)也不精通，在對(duì)行業(yè)環(huán)境不熟悉的情況下，沒(méi)有進(jìn)行實(shí)地考察，也沒(méi)有通過(guò)對(duì)相關(guān)行業(yè)專(zhuān)家的咨詢(xún)和征求專(zhuān)家的意見(jiàn)。對(duì)其所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，沒(méi)有按照審計(jì)工作的具體要求對(duì)其存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，而是輕易地相信銀廣夏管理層聲稱(chēng)的“生產(chǎn)進(jìn)入成熟期”的說(shuō)法。在這種情況下，由于審計(jì)人員自身的原因以及一些不正確的做法，從而導(dǎo)致了審計(jì)失敗，致使審計(jì)工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。第三，從被審計(jì)單位方面來(lái)說(shuō)，被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、被審計(jì)單位蓄意作假、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況等都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，如果審計(jì)工作人員不能按照職業(yè)要求和審計(jì)規(guī)則進(jìn)行專(zhuān)業(yè)審計(jì)，不僅自己要承擔(dān)相應(yīng)的法律和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受相應(yīng)的損失。萬(wàn)福生科公司在2012年半年度報(bào)告中，通過(guò)虛增營(yíng)業(yè)收入和虛增營(yíng)業(yè)成本的方法，虛增凈利潤(rùn)達(dá)4千萬(wàn)元，導(dǎo)致該公司同期財(cái)務(wù)報(bào)告盈虧方向發(fā)生變化。綠大地公司自2007年上市后，在短短的三年內(nèi)，通過(guò)虛增資產(chǎn)、欺詐發(fā)行和篡改財(cái)務(wù)資產(chǎn)憑證等手段，累計(jì)虛增收入達(dá)2．5億元。銀廣夏案件中，公司管理層集體舞弊，不僅虛報(bào)了出口商商品單價(jià)，還偽造了海關(guān)和銀行的對(duì)賬單。由此看來(lái)，該公司內(nèi)部控制制度已經(jīng)形同虛設(shè)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)也就沒(méi)有任何實(shí)際意義了。在這種情況下，審計(jì)工作人員只有深入調(diào)查被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部具體經(jīng)營(yíng)狀況，才能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)問(wèn)題。第四，從審計(jì)環(huán)境來(lái)說(shuō)，審計(jì)環(huán)境的變化也會(huì)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)率。審計(jì)環(huán)境是指審計(jì)工作所處的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、法律規(guī)定和文化背景?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)報(bào)告依賴(lài)程度越來(lái)越高，審計(jì)意見(jiàn)的影響范圍和影響強(qiáng)度也在逐步加大。當(dāng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，被審計(jì)單位容易經(jīng)營(yíng)失敗，從而導(dǎo)致針對(duì)審計(jì)工作人員的訴訟增多。法律規(guī)定是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否產(chǎn)生及大小的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。文化習(xí)俗通過(guò)對(duì)審計(jì)人員價(jià)值觀(guān)和被設(shè)計(jì)單位經(jīng)營(yíng)理念的影響而影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。目前，由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生巨大變化，導(dǎo)致審計(jì)工作人員涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈明顯的逐年上升趨勢(shì)。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全球化趨勢(shì)不斷加強(qiáng)，企業(yè)規(guī)模不斷增加，市場(chǎng)范圍越來(lái)越廣，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容豐富多樣，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之變大。同時(shí)，政府監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管措施不斷完善，對(duì)投資者的保護(hù)強(qiáng)度日益增強(qiáng)。而審計(jì)工作人員由于對(duì)審計(jì)環(huán)境的變化沒(méi)有引起足夠的重視，在審計(jì)工作人員的案件中，審計(jì)工作人員敗訴的情況也日益增多，從而更進(jìn)一步誘發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失敗的糾紛都將審計(jì)工作人員作為對(duì)象。“保險(xiǎn)危機(jī)”和“訴訟爆炸”是當(dāng)前審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)加大的主要表現(xiàn)形式。

二、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法

(一)為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立并

落實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制制度樹(shù)立全面質(zhì)量管理的現(xiàn)代管理理念，把審計(jì)工作人員的雇傭、督導(dǎo)、分派和培訓(xùn)等方面的內(nèi)容納入質(zhì)量控制系統(tǒng)中;加強(qiáng)考核，確保全體專(zhuān)業(yè)人員都具有并保持履行其職責(zé)所需要的專(zhuān)業(yè)能力;嚴(yán)格要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中恪守“獨(dú)立、客觀(guān)、公正”的原則;以審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范所有執(zhí)業(yè)人員在審計(jì)工作中的行為;及時(shí)、準(zhǔn)確地監(jiān)控審計(jì)過(guò)程中質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行落實(shí)情況;重視業(yè)務(wù)承接與監(jiān)控，控制業(yè)務(wù)承接是防范風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線(xiàn)。是要建立健全審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部建立一個(gè)獨(dú)立于審計(jì)小組之外的臨時(shí)機(jī)構(gòu)，對(duì)每個(gè)客戶(hù)的審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核，以加強(qiáng)復(fù)核機(jī)制，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)建立風(fēng)險(xiǎn)防范基金

每個(gè)審計(jì)單位都要認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀(guān)存在以及為此所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，為此會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)按照業(yè)務(wù)收入的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)防范基金。這種基金主要用于兩個(gè)方面:一方面通過(guò)向保險(xiǎn)公司投責(zé)任保險(xiǎn)，進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)防范;另一方面專(zhuān)戶(hù)專(zhuān)儲(chǔ)，用于彌補(bǔ)因?yàn)閷徲?jì)失敗而造成的經(jīng)濟(jì)損失。建立風(fēng)險(xiǎn)防范基金，不僅可以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，還可以用于擴(kuò)大業(yè)務(wù)活動(dòng)投資，保持審計(jì)業(yè)務(wù)適度發(fā)展。

(三)建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度與內(nèi)部激勵(lì)制度

我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)資料虛假程度嚴(yán)重，如果繼續(xù)沿用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，將面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這是國(guó)際四大會(huì)計(jì)公司常用的審計(jì)方法。建立審計(jì)組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制，即明確審計(jì)組織內(nèi)部各層次、各崗位和各環(huán)節(jié)的責(zé)任和權(quán)限。建立風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制，做到事事有人審核、有人監(jiān)督，出了問(wèn)題能夠及時(shí)反映。為鼓勵(lì)審計(jì)人員工作的積極性，需有相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，以解決干與不干、干好與干壞問(wèn)題。

(四)加強(qiáng)審計(jì)工作人員職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)和提升

根據(jù)審計(jì)工作的崗位要求，審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)具備較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)、較強(qiáng)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和踏實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。要主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，牢固樹(shù)立依法審計(jì)的原則。加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新知識(shí)，研究經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的新變化，提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí)，嚴(yán)格依照審計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和每一個(gè)審計(jì)工作環(huán)節(jié)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。要具備高度的責(zé)任感，慎重地提審計(jì)報(bào)告和出審計(jì)意見(jiàn)，不能草率出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不能簡(jiǎn)單地出具“同意”或“否定”意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。尤其是在風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)存在的情況下，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同情況，出具明確具體的保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)過(guò)程中，牢固樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，克服“內(nèi)部審計(jì)不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”“內(nèi)部審計(jì)不負(fù)法律責(zé)任”等傳統(tǒng)觀(guān)念，最大限度地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任損失。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的誠(chéng)信教育。目前，在審計(jì)過(guò)程中，正是由于部分審計(jì)人員在利益的驅(qū)動(dòng)下，對(duì)存在重大錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表有出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情況，才導(dǎo)致審計(jì)失敗現(xiàn)象的不斷發(fā)生，造成社會(huì)上對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作產(chǎn)生了很大的負(fù)面影響，并對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)操守提出了質(zhì)疑。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的誠(chéng)信教育，就是要求每個(gè)審計(jì)工作人員都樹(shù)立誠(chéng)信至上的職業(yè)觀(guān)念，真正做到在利益面前保持職業(yè)操守不動(dòng)搖。同時(shí)也要改革和創(chuàng)新行業(yè)監(jiān)管，制定嚴(yán)厲的處罰制度，讓審計(jì)人員對(duì)其不遵守職業(yè)道德的行為承擔(dān)巨大壓力和風(fēng)險(xiǎn)成本。

(五)完善審計(jì)法律環(huán)境，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性

目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，使得審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)制度和法規(guī)存在的缺陷逐一顯現(xiàn)。審計(jì)工作作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)，一方面需要相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)范審計(jì)行為，另一方面也需要法律為審計(jì)工作來(lái)保駕護(hù)航。因此，完善審計(jì)法律環(huán)境，健全我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)體系，是保證審計(jì)工作有序開(kāi)展的當(dāng)務(wù)之急。只有建立系統(tǒng)完善的審計(jì)法律法規(guī)體系，才能使審計(jì)工作有法可依、有章可循，從而避免審計(jì)工作的盲目性和隨意性。維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要防范措施。在審計(jì)過(guò)程中，可以從五個(gè)方面全面維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性:制定維護(hù)獨(dú)立性的制度，包括威脅獨(dú)立性識(shí)別系統(tǒng)、威脅程度評(píng)價(jià)系統(tǒng)和威脅應(yīng)對(duì)機(jī)制等;建立監(jiān)督及懲戒機(jī)制，保證相關(guān)制度的執(zhí)行和程序的順利實(shí)施;會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求監(jiān)證小組成員保持獨(dú)立性;制定能讓員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的制度和通道;及時(shí)向高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序的變化。

(六)保持審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力包括深厚的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、豐富的專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和強(qiáng)大的分析判斷能力。專(zhuān)業(yè)勝任能力是復(fù)雜審計(jì)環(huán)境條件下，經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶(hù)委托的業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。需要強(qiáng)調(diào)的是，專(zhuān)業(yè)勝任能力的獲得，除了來(lái)自學(xué)習(xí)和工作經(jīng)歷，還要經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)訓(xùn)練。審計(jì)工作人員應(yīng)有的關(guān)注是指審計(jì)工作人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的職業(yè)敏感和職業(yè)謹(jǐn)慎，即對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)要保持高度警覺(jué)，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性。

參考文獻(xiàn):

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篇(7)

關(guān)鍵詞醫(yī)院 會(huì)計(jì) 制度 變化

文章編號(hào)1008-5807（2011）05-022-02

為適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制和財(cái)政、財(cái)務(wù)管理體制改革的不斷深入2011年1月18日財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，將于于2011年7月1日起在全國(guó)試點(diǎn)城市執(zhí)行，2012年1月1日將在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行。新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，更加全面地體現(xiàn)了公立醫(yī)院的特點(diǎn)，為加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支管理和成本核算，推行績(jī)效考核，更好的規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)行有著重大的意義。

通過(guò)學(xué)習(xí)新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，我們發(fā)現(xiàn)新制度與以往的制度相比有很大的變化主要體現(xiàn)在：

一、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》最根本的變化是明確了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，規(guī)定醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五要素

在原制度中“醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，均按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和本制度的要求進(jìn)行”。原制度雖然也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算，但同時(shí)又沿用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的收付實(shí)現(xiàn)制，全部會(huì)計(jì)處理既存在權(quán)責(zé)發(fā)生制，又有收付實(shí)現(xiàn)制，這種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)成為了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的一大特色。它即強(qiáng)調(diào)了醫(yī)院雖然是事業(yè)單位，但和其他的事業(yè)單位又有著很大的區(qū)別。而這次新制度是完整地將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中，徹底取消了收付實(shí)現(xiàn)制，使醫(yī)院會(huì)計(jì)核算幾乎基本近似于企業(yè)會(huì)計(jì)核算。

實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是正確反映醫(yī)院權(quán)利和義務(wù)、資產(chǎn)和負(fù)債的需要。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則，在這種核算方式下，凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的收付實(shí)現(xiàn)制（又稱(chēng)現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制）則是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否緊密地聯(lián)系在一起。現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。采用這種核算方法，會(huì)計(jì)核算不能全面準(zhǔn)確地記錄和反映負(fù)債狀況、也不能反映出跨年度會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、更不能有效分析資金運(yùn)用情況和效果。

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)了收入和費(fèi)用的配比，避免了收付實(shí)現(xiàn)制核算方法帶來(lái)的不足，可以更好地推動(dòng)醫(yī)院正確地進(jìn)行成本核算，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，為內(nèi)部各部門(mén)以及整體工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，推行績(jī)效考評(píng)，加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制提供更可靠的會(huì)計(jì)核算資料，也更符合會(huì)計(jì)核算原則中謹(jǐn)慎性和配比性原則的要求。是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度向企業(yè)會(huì)計(jì)制度趨近的一個(gè)標(biāo)志，也是一個(gè)重大的變化。

二、改變了對(duì)“固定資產(chǎn)”核算，取消了“固定基金”科目，新設(shè)了“累計(jì)折舊科目”

原制度對(duì)固定資產(chǎn)核算，在除有融資租購(gòu)入固定資產(chǎn)外，固定資產(chǎn)科目余額等于固定基金科目余額。固定基金和專(zhuān)用基金相對(duì)應(yīng)，購(gòu)置資產(chǎn)的資金支出和固定資產(chǎn)沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系。和其他行政事業(yè)單位核算固定資產(chǎn)相同，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這也是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要特征。在這種會(huì)計(jì)核算方式下，固定資產(chǎn)自購(gòu)置直至核銷(xiāo)一直都以原值反映，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值只是反映購(gòu)置時(shí)固定資產(chǎn)的歷史成本，形成了固定資產(chǎn)原值與現(xiàn)實(shí)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值差距。因?yàn)殡S著固定資產(chǎn)的使用，固定資產(chǎn)也在不斷的磨損，形成固定資產(chǎn)的實(shí)體在磨損，即固定資產(chǎn)的有形損耗，而且還隨著技術(shù)進(jìn)步及外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，形成固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗。所以，用原值反映的固定資產(chǎn)已不能體現(xiàn)其本身真實(shí)價(jià)值，不正確反映固定資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)核算方法已不能適應(yīng)新的會(huì)計(jì)核算要求。正因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗不能體現(xiàn)出來(lái)，也就不能正確地反映出收入中所包含的成本和費(fèi)用，而固定資產(chǎn)在醫(yī)院運(yùn)行資產(chǎn)中占有很大的比例，如果這部分資產(chǎn)損耗不反映出來(lái)，正確地核算成本費(fèi)用就是一句空話(huà)，同時(shí)也不符合會(huì)計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性原則要求。

新制度改變了固定資產(chǎn)的核算，取消了固定基金科目，固定資產(chǎn)科目反映固定資產(chǎn)原值減去固定資產(chǎn)折舊后的余值。新制度還規(guī)定了為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)及其他相關(guān)資產(chǎn)；為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。

新制度增加了關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的核算。按照新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊。具體規(guī)定為：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不提折舊；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。大型修繕確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由各地方財(cái)政部門(mén)會(huì)同其他有關(guān)單位根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

順應(yīng)固定資產(chǎn)核算方法的改變，新制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算也設(shè)置了累計(jì)攤銷(xiāo)科目，用以核算無(wú)無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中的攤銷(xiāo)額，準(zhǔn)確地反映無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，也增加了成本費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。具體是：無(wú)形資產(chǎn)從取得當(dāng)月起，在法律規(guī)定的有效使用期內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，法律沒(méi)有規(guī)定使用年限的按照合同或單位申請(qǐng)書(shū)的受益年限攤銷(xiāo)，法律和合同或單位申請(qǐng)書(shū)都沒(méi)有規(guī)定使用年限的，按照不少于十年的期限攤銷(xiāo)。

三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度取消了“修購(gòu)基金”科目

原制度規(guī)定，醫(yī)院在提取修購(gòu)費(fèi)時(shí)：借記“醫(yī)療支出（藥品支出、管理費(fèi)用）―修購(gòu)費(fèi)”，貸記“專(zhuān)用基金―修購(gòu)基金”。這樣也會(huì)造成凈資產(chǎn)的虛增。而且在實(shí)際工作中會(huì)存在著對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的一般修購(gòu)費(fèi)累計(jì)多提和少提，致使其不能正確反映醫(yī)院的醫(yī)療收支和藥品收支結(jié)余的實(shí)際問(wèn)題，不能真實(shí)地反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況；同時(shí)，虛增了醫(yī)院凈資產(chǎn)，和會(huì)計(jì)核算中的穩(wěn)健原則不符，影響醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)負(fù)債率的真實(shí)性。新制度取消了提取修購(gòu)基金的會(huì)計(jì)處理，增設(shè)了累計(jì)折舊科目，這樣才能更準(zhǔn)確地反映出固定資產(chǎn)的損耗以及相應(yīng)應(yīng)攤銷(xiāo)的成本費(fèi)用。

四、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確了醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書(shū)面文件，與原制度僅為“財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成”也有明顯的不同

新制度所指財(cái)務(wù)報(bào)告是由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。而會(huì)計(jì)報(bào)表也不再是資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、基金變動(dòng)情況表、和有關(guān)附表組成，而相應(yīng)改變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表。財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表部分中最大的改變?cè)谟谛略隽爽F(xiàn)金流量表，它和企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的現(xiàn)金流量表趨同?，F(xiàn)金流量表是反映醫(yī)院在某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息。現(xiàn)金流量表是綜合反映醫(yī)院一定期間資金來(lái)源和資金運(yùn)用途徑的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表。通過(guò)編制現(xiàn)金流量表,醫(yī)院管理者可以了解醫(yī)院各部分現(xiàn)金是否合理,判斷財(cái)務(wù)狀況好壞,預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)現(xiàn)金流量以及未來(lái)的發(fā)展情況,從而為合理調(diào)度現(xiàn)金,做出正確的經(jīng)營(yíng)、投資和籌資決策提供有力保證。財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院管理的重要內(nèi)容之一,而資金管理又是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重中之重。通過(guò)現(xiàn)金流量表可以了解醫(yī)院現(xiàn)金的來(lái)路和出路，為醫(yī)院管理層提高醫(yī)院管理水平提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料。

隨著醫(yī)療改革的深入和推進(jìn)，醫(yī)保病人也會(huì)不斷增加，醫(yī)保后付制的范圍越來(lái)越大，因?yàn)獒t(yī)保病人看病是只支付自付的部分，其他的大部分將由醫(yī)保中心支付，這樣就形成了大量的應(yīng)收款。應(yīng)收款也將會(huì)占醫(yī)院總收入的大部分比例，這樣勢(shì)必影響醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)。在這種情況下醫(yī)院必須要對(duì)應(yīng)收款加強(qiáng)管理。通過(guò)提高對(duì)資金流量的管理以提高醫(yī)院資金使用效率。正因?yàn)楝F(xiàn)金流量表則可以出反映醫(yī)院資金變化情況，可以為醫(yī)院管理者提供資金管理所需要的數(shù)據(jù)，因而對(duì)于現(xiàn)金流量表，醫(yī)院管理者應(yīng)引起高度的關(guān)注。

五、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度引入了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度第五條規(guī)定：醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書(shū)面文件。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。同時(shí)在第六條中規(guī)定動(dòng)作了醫(yī)院對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。又在第八條中說(shuō)明醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)也就主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，通過(guò)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)正確地反映出醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債信息、資金結(jié)構(gòu)、收入支出，以及現(xiàn)金流入流出等情況。