內(nèi)部控制信息精品(七篇)

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篇(1)

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;信息披露;制度環(huán)境

中圖分類號:C93

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)19-0047-02

1 內(nèi)部控制信息披露的含義

內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)管理當(dāng)局自愿或按照既定的披露要求將企業(yè)內(nèi)部控制完整性、合理性和有效性評價(jià)的信息以公開報(bào)告的形式提供給利益相關(guān)者,供市場理性判斷投資價(jià)值,以滿足利益相關(guān)者合法權(quán)益的一種行為。李明輝等(2003)認(rèn)為,從會計(jì)管制的角度看,上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容可分為強(qiáng)制性披露和自愿性披露。強(qiáng)制性披露是按照公認(rèn)會計(jì)原則和其他法律、法規(guī)的要求,必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的內(nèi)容。自愿性披露是企業(yè)自愿披露在公認(rèn)會計(jì)原則和其他法律、法規(guī)所作的最低要求之外的內(nèi)容。對于投資者而言,強(qiáng)制披露的信息與自愿披露的信息是相互補(bǔ)充的信息來源,內(nèi)部控制信息的自愿性披露和強(qiáng)制性披露都是必須的,二者缺一不可。

2 內(nèi)部控制信息披露的意義研究

內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制的意識,促進(jìn)管理當(dāng)局完善內(nèi)部控制,同時(shí)可以為外部信息使用者提供附加信息。具體意義如下:

2.1 內(nèi)部控制信息披露是披露履行受托責(zé)任的一種信號傳遞

在現(xiàn)代企業(yè)制度下,所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,管理當(dāng)局承擔(dān)了合理、有效管理與運(yùn)營委托方所交付的資源的責(zé)任,必須保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值,并以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)。委托方可以根據(jù)管理者的經(jīng)營業(yè)績做出繼續(xù)原有契約,還是終止契約的決策。因此,管理當(dāng)局有職責(zé)建立完善并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度,通過內(nèi)部控制信息披露,可以表明企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。而對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評估并披露評估結(jié)果,可以向證券市場投資者傳遞管理當(dāng)局履行了受托責(zé)任這一信號。

2.2 內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性

良好的內(nèi)部控制制度能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)舞弊,從而有效降低財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的負(fù)面影響。Hermanson(2000)以問卷調(diào)查的方式,考察了美國銀行家、機(jī)構(gòu)投資者、個(gè)人投資者、證券經(jīng)紀(jì)人、公司董事、公司主管、分析師、注冊會計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師9類財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對內(nèi)部控制信息的需求,其調(diào)查結(jié)論為:(1)強(qiáng)烈肯定內(nèi)部控制對企業(yè)管理和減少錯(cuò)弊的作用;(2)認(rèn)為提供內(nèi)部控制信息可以促使管理層改進(jìn)內(nèi)部控制、加強(qiáng)監(jiān)督,審計(jì)師的驗(yàn)證則可進(jìn)一步強(qiáng)化這一作用。

2.3 內(nèi)部控制信息披露可以向外部使用者提供增量信息

內(nèi)部控制報(bào)告,提供了額外的與決策有用的信息。通過內(nèi)部控制報(bào)告,用戶可以一定程度上了解企業(yè)管理控制是否有效。如果企業(yè)有著良好的控制制度,則企業(yè)的經(jīng)營有序而有效,能夠防范經(jīng)營活動中的風(fēng)險(xiǎn)。反之,如果企業(yè)的內(nèi)部控制混亂,則風(fēng)險(xiǎn)較大,用戶在做出投資決策時(shí)就必須謹(jǐn)慎,因此,信息的外部使用者在進(jìn)行決策時(shí),除了根據(jù)反映公司財(cái)務(wù)狀況、盈利狀況等數(shù)量指標(biāo)外,還較為關(guān)注內(nèi)部控制的有效性和健全性。

2.4 披露上市公司內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告可以降低成本

由于管理者行為導(dǎo)致的企業(yè)價(jià)值下降部分會以分紅和其他報(bào)酬降低的形式強(qiáng)加給管理者,也就是成本最終將由管理者承擔(dān)。為自身利益考慮,管理當(dāng)局就有使監(jiān)督成本保持最低的動機(jī)。因此,管理當(dāng)局處于自身利益的考慮,需要設(shè)置內(nèi)部控制制度,讓委托人充分了解經(jīng)理人員的努力程度,以降低委托人對管理報(bào)酬做出逆向調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。因此,管理當(dāng)局會定期對本企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評估,并將結(jié)果提供給外部信息使用者。

3 國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的研究成果

內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制的意識,促進(jìn)管理當(dāng)局完善內(nèi)部控制,同時(shí)可以為外部信息使用者提供附加信息。因此國內(nèi)外對此進(jìn)行了詳盡的分析和研究。

3.1 國外研究成果

Fama等(1983)發(fā)現(xiàn)了獨(dú)立董事對公司自愿性信息披露的促進(jìn)作用。Krishnan (2005)將SOX法案實(shí)施以前更換外部審計(jì)并披露了內(nèi)部控制問題的公司樣本與對比樣本進(jìn)行比較,發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會獨(dú)立性強(qiáng)、具有財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)人士的公司存在內(nèi)部控制問題的可能性非常小。Ashbaugh-Skaife,Collins & Kinney(2007)研究了SOX強(qiáng)制審計(jì)之前的內(nèi)部控制缺陷披露,發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷的公司經(jīng)營的業(yè)務(wù)更加復(fù)雜、近期有組織變革、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更高、審計(jì)師辭聘現(xiàn)象更多,可用于內(nèi)部控制的資源更少。

3.2 國內(nèi)研究成果

李明輝、何海和馬夕奎(2003)對我國2001年1147家A股上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行了研究,發(fā)現(xiàn)除了4家商業(yè)銀行和證券公司因中國證監(jiān)會的特殊披露要求披露得較為詳盡外,其它880家披露內(nèi)部控制信息的上市公司中,大多數(shù)披露流于形式,且上市公司自愿性披露動機(jī)不強(qiáng)。王文華等(2006)認(rèn)為,應(yīng)該通過法律法規(guī)規(guī)定上市公司必須實(shí)行強(qiáng)制性內(nèi)部控制信息披露,作為上市公司定期報(bào)告的重要組成部分,隨同公司年度報(bào)告一起披露。吳曙霞(2007)研究發(fā)現(xiàn),我國上市公司尚缺乏自愿披露內(nèi)部控制狀況以向外部投資者傳遞企業(yè)質(zhì)量信號的動力。方紅星、孫、金韻韻(2009)研究發(fā)現(xiàn):我國上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的總體水平較差,但在2003-2005年間有逐年增加的趨勢;上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制信息與是否在海外交叉上市、是否聘請“四大”進(jìn)行外部審計(jì)、資產(chǎn)總規(guī)模、資產(chǎn)凈利率、獨(dú)立董事人數(shù)占董事總?cè)藬?shù)的百分比顯著正相關(guān),與外部審計(jì)意見類型顯著負(fù)相關(guān),與監(jiān)事會規(guī)模、是否設(shè)立審計(jì)委員會以及樣本年度正相關(guān)。

綜合以上文獻(xiàn)可以看出:國外對于內(nèi)部控制信息披露的研究已經(jīng)由自愿性披露演化為強(qiáng)制性披露,重點(diǎn)關(guān)注信息披露與上市公司經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)系。國內(nèi)對公司內(nèi)部控制信息披露的研究起步較晚,現(xiàn)階段研究主要集中于對內(nèi)部控制信息披露狀況的研究,分析其存在問題,并提出相關(guān)改進(jìn)措施。

4 完善中國上市公司內(nèi)部控制信息披露的制度性建議

根據(jù)內(nèi)部控制信息披露的國際比較,本文認(rèn)為應(yīng)該從完善上市公司內(nèi)部控制信息披露環(huán)境和加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露制度建設(shè)兩大方面入手,進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露規(guī)范化管理。因此本文建議:

4.1 完善內(nèi)部控制信息披露的制度環(huán)境

4.1.1 樹立投資者法律保護(hù)觀

在內(nèi)部控制信息披露中,不僅考慮大股東利益,而且應(yīng)特別考慮中小投資者利益,樹立保護(hù)中小投資者理念。首先,將中國上市公司內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)定,上升到法律層次,可以增補(bǔ)到《公司法》、《證券法》和《會計(jì)法》的有關(guān)章節(jié)中,也可以借鑒美國模式,單獨(dú)立法。其次,啟動證券市場的民事賠償機(jī)制,借鑒美國《SOX法案》經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國證券市場特點(diǎn),加大違規(guī)披露內(nèi)部控制信息處罰力度,以增加信息披露違規(guī)成本。第三,將目前分別由上交所和深交所分別頒布并實(shí)施的《內(nèi)部控制指引》,整合后由中國證監(jiān)會統(tǒng)一制定并監(jiān)督實(shí)施。

4.1.2 發(fā)揮聲譽(yù)機(jī)制對法律機(jī)制的補(bǔ)充與替代功能

聲譽(yù)機(jī)制是一種成本更低的維持交易秩序的機(jī)制,對法律機(jī)制具有一定的替代性。目前聲譽(yù)機(jī)制對上市公司內(nèi)部控制信息披露的具有一定的約束力,特別是,在許多情況下,法律是無能為力的,只有聲譽(yù)能起作用。資本市場是一個(gè)信息不對稱的市場,聲譽(yù)機(jī)制是維持證券交易和公司治理結(jié)構(gòu)的一種不可或缺的機(jī)制。因此應(yīng)該給上市公司一定的發(fā)揮空間,即內(nèi)部控制信息應(yīng)該以“強(qiáng)制性披露為主、自愿性披露為輔”的政府監(jiān)管新思維。

4.1.3 強(qiáng)化市場機(jī)制的激勵(lì)和約束作用

市場機(jī)制包括資本市場、控制權(quán)市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品和要素市場和債權(quán)市場。在競爭性的產(chǎn)品市場上,公司為了獲得相對于其競爭對手的比較優(yōu)勢,有充分動力通過信息披露向投資者傳遞公司未來前景看好的“信號”,以改善公司形象,突出公司的競爭優(yōu)勢來提升公司核心競爭力。因此,產(chǎn)品市場競爭力對公司是否披露內(nèi)部控制信息的概率有正向影響。

4.2 完善內(nèi)部控制信息披露制度

4.2.1 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露形式和格式

從內(nèi)部控制報(bào)告的披露位置來看,上市公司或者在年報(bào)“公司治理結(jié)構(gòu)”一節(jié)中予以披露;或者單獨(dú)形成文件披露;或者以“內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況”的形式在公司治理結(jié)構(gòu)章節(jié)中披露,冠以“內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告”的標(biāo)題;或者在監(jiān)事會報(bào)告中披露。

4.2.2 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容

借鑒美國SEC規(guī)定,建議中國證監(jiān)會統(tǒng)一內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容,具體包括:(1)內(nèi)部控制評價(jià)的目的和責(zé)任主體。明確內(nèi)部控制的建立與實(shí)施的責(zé)任,可促使管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的關(guān)注和重視;(2)內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容和所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。公司管理當(dāng)局應(yīng)該說明內(nèi)部控制上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn);(3)內(nèi)部控制存在固有缺陷的聲明。管理當(dāng)局應(yīng)該說明內(nèi)部控制的存在固有缺陷;衡量重大缺陷嚴(yán)重偏離的定義,以及確定嚴(yán)重偏離的方法及相關(guān)責(zé)任人。(4)改進(jìn)措施。披露所有在評估過程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷,以及針對這些缺陷的補(bǔ)救措施及補(bǔ)救措施的實(shí)施計(jì)劃等。

4.2.3 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體

應(yīng)將內(nèi)部控制的責(zé)任落到實(shí)際掌握公司權(quán)力的人身上,即董事會或管理當(dāng)局。董事會負(fù)責(zé)披露,監(jiān)事會負(fù)責(zé)監(jiān)督,會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)評估審核,董事長做為第一責(zé)任人,進(jìn)一步強(qiáng)化上市公司董事會、監(jiān)事會、高管人員以及董事會下設(shè)各個(gè)委員會、獨(dú)立董事等對公司內(nèi)部控制方面相關(guān)信息披露的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性、公平性等方面的責(zé)任,對虛假記載、重大遺漏以及誤導(dǎo)性陳述等行為形成有效的法律約束機(jī)制。

4.2.4 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露審議程序和評價(jià)核實(shí)機(jī)構(gòu)

研究發(fā)現(xiàn),內(nèi)部控制信息披露的審議程序和評價(jià)核實(shí)主體比較混亂。部分公司的內(nèi)部控制報(bào)告僅由董事會審議后就予以披露,而未按滬深兩市交易所《編制年報(bào)通知》的要求由監(jiān)事會、獨(dú)立董事對內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表意見;個(gè)別公司的內(nèi)部控制報(bào)告甚至由審計(jì)委員會提出,董事會對其持何種意見也未見披露。建議上市公司董事會下設(shè)的專業(yè)委員會―審計(jì)委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價(jià)情況,提交董事會、監(jiān)事會表決,獨(dú)立董事發(fā)表意見,并協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及披露等相關(guān)事宜。

4.2.5 規(guī)范內(nèi)部控制的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),建立統(tǒng)一的評價(jià)方法體系

目前中國上市公司內(nèi)部控制信息披露效率低下的一個(gè)很重要的原因,就是缺乏科學(xué)、有效的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法體系。事實(shí)上企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià),主要包括對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性的評價(jià)。具體包括:第一,是否評估了企業(yè)內(nèi)部所面臨風(fēng)險(xiǎn);第二,內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的方法是否適當(dāng);第三,內(nèi)部控制建設(shè)的時(shí)間進(jìn)度安排是否科學(xué)、階段性工作要求是否合理:第四,內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的組織是否有效;第五,人員配備、職責(zé)分工和授權(quán)是否合理;第六,是否有內(nèi)部控制自查計(jì)劃并有效實(shí)施自查;第七,是否建立糾錯(cuò)與整改的機(jī)制;第八,評價(jià)期內(nèi)是否出現(xiàn)過重大風(fēng)險(xiǎn)事故等。

參考文獻(xiàn)

[1]Fama,E.and K.French.Industry Cost of Equity[J].Journal of Financial Economics,1997,(43).

篇(2)

［關(guān)健詞］ 會計(jì)信息；內(nèi)部控制；措施

［作者簡介］ 羅燦姬，廣西壯族自治區(qū)疾病預(yù)防控制中心經(jīng)濟(jì)師，廣西 南寧，530028

- ［中圖分類號］ F23 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1007-7723（2012）02-0065-0003

一、 會計(jì)信息化的特點(diǎn)

與發(fā)達(dá)國家相比，我國會計(jì)信息化開展較晚，但發(fā)展較快，在20世紀(jì)90年代逐步推廣和普及，多種財(cái)務(wù)軟件和單位管理軟件在實(shí)踐中得到完善和提高。會計(jì)信息化的快速發(fā)展，在提升管理水平的同時(shí)對于增強(qiáng)綜合能力也起到了重要的作用。會計(jì)信息化包括四層含義：一是依靠網(wǎng)絡(luò)、通信以及數(shù)據(jù)庫作為信息獲取的手段。二是圍繞信息提供實(shí)效性，對業(yè)務(wù)流程以及會計(jì)處理方式進(jìn)行全面調(diào)整。三是能夠?qū)崿F(xiàn)對資金流、實(shí)物流的全過程管控。四是會計(jì)信息進(jìn)一步擴(kuò)大，在技術(shù)平臺、業(yè)務(wù)流程以及管理體系等多個(gè)層面均有具體體現(xiàn)。會計(jì)信息化系統(tǒng)具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)和優(yōu)勢。

（一）具有流程簡單化的特點(diǎn)

依托電腦的強(qiáng)大運(yùn)算功能，會計(jì)信息化系統(tǒng)在處理會計(jì)憑證以及財(cái)務(wù)報(bào)告等過程中可以大大減少人工操作，簡化手工操作的很多環(huán)節(jié)。在成本計(jì)算和計(jì)提折舊等較為復(fù)雜的運(yùn)算業(yè)務(wù)處理時(shí)，會計(jì)信息化系統(tǒng)能夠簡單快速地完成相應(yīng)的工作。和過去手工會計(jì)相比，會計(jì)信息化的技術(shù)和復(fù)雜性都大幅降低，相應(yīng)的流程能夠得到進(jìn)一步簡化。

（二）具有信息集成化的特點(diǎn)

會計(jì)信息化可以將所有數(shù)據(jù)集成在一個(gè)數(shù)據(jù)庫中，實(shí)現(xiàn)對信息的實(shí)時(shí)獲取、處理和報(bào)告。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的高速發(fā)展，使協(xié)同開展財(cái)會業(yè)務(wù)成為可能，會計(jì)信息化系統(tǒng)不再是孤立的信息，越來越多的業(yè)務(wù)信息可以通過有效轉(zhuǎn)化變?yōu)橄鄳?yīng)的會計(jì)信息，而相應(yīng)的會計(jì)數(shù)據(jù)也呈現(xiàn)出集成化的發(fā)展態(tài)勢。

（三）具有數(shù)據(jù)共享化的特點(diǎn)

會計(jì)信息化能夠?qū)崿F(xiàn)所有會計(jì)數(shù)據(jù)出自同一個(gè)系統(tǒng)內(nèi)，管理者能及時(shí)獲得相應(yīng)動態(tài)財(cái)務(wù)信息，可以依托相應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)集中記賬、遠(yuǎn)程審計(jì)、遠(yuǎn)程報(bào)賬等功能，高效共享會計(jì)數(shù)據(jù)，能夠使各項(xiàng)管理決策更加科學(xué)合理，使內(nèi)部信息資源得到充分利用。

（四）具有反饋動態(tài)化的特點(diǎn)

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下數(shù)據(jù)信息錄入、會計(jì)信息轉(zhuǎn)化、電子貨幣劃撥等工作均可以通過會計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，能夠節(jié)約大量手工錄入會計(jì)賬簿的時(shí)間；同時(shí)能夠使會計(jì)核算由事后核算轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)核算，相應(yīng)的核算反饋也由過去的靜態(tài)反饋?zhàn)優(yōu)閯討B(tài)反饋，各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的和使用均實(shí)現(xiàn)動態(tài)化，依托財(cái)務(wù)軟件，信息可以直接轉(zhuǎn)化并反映在信息平臺中。

二、 信息化環(huán)境下內(nèi)部控制面臨的問題

（一）在會計(jì)信息環(huán)境下相應(yīng)的內(nèi)部控制制度不夠完善

有效的內(nèi)部控制離不開完善的內(nèi)部控制監(jiān)督制度，建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度有效預(yù)防會計(jì)信息的舞弊現(xiàn)象，及時(shí)糾正和制止工作中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，從而全面提高內(nèi)部控制效率。在新的會計(jì)信息化環(huán)境下，內(nèi)部控制的目標(biāo)雖然沒有任何改變，但因會計(jì)信息化本身的特點(diǎn)和工作方式變化較大，很多現(xiàn)存的制度和機(jī)制已無法適應(yīng)發(fā)展的要求，加速建立健全會計(jì)信息環(huán)境下的內(nèi)部控制制度和相應(yīng)的管理機(jī)制顯得迫在眉睫。

（二）在會計(jì)信息化環(huán)境下信息安全問題受到了更多挑戰(zhàn)

在過去手工會計(jì)操作中，內(nèi)部控制主要依托崗位職責(zé)和相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度，各項(xiàng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)均有相應(yīng)的記錄，各種證、賬、表全部手工錄入。而實(shí)施會計(jì)信息化后，因?yàn)闀?jì)賬務(wù)處理完全依靠財(cái)會軟件來完成，過去傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式因?yàn)椴僮髁鞒痰母淖円呀?jīng)失去了作用。如果管理不當(dāng)，將造成會計(jì)信息安全性的漏洞，人為修改或刪除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的情況更易發(fā)生，由于所有操作均在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，將不易留下痕跡。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性問題是會計(jì)信息化環(huán)境中內(nèi)部控制的一個(gè)重要的影響因素。因此，在會計(jì)信息化環(huán)境下，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范完善相應(yīng)的管理制度，對網(wǎng)絡(luò)安全、權(quán)限管理、硬件維護(hù)、數(shù)據(jù)備份等要建立與信息化相對應(yīng)的管理制度和內(nèi)部控制。在實(shí)施會計(jì)信息化后，內(nèi)部控制的核心和關(guān)鍵也將發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變，過去的財(cái)務(wù)管理強(qiáng)調(diào)證實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符，而在會計(jì)信息化實(shí)施中，應(yīng)將內(nèi)部控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)為數(shù)據(jù)輸入控制、輸出控制、網(wǎng)絡(luò)安全管理等。

（三）會計(jì)信息化的實(shí)施在一定程度上增加了內(nèi)部控制的難度

在傳統(tǒng)的手工會計(jì)中所有的原始財(cái)務(wù)信息均記錄在紙質(zhì)的賬簿和憑證上。業(yè)務(wù)經(jīng)手的所有人員均會留下簽名或蓋章的痕跡，修改和偽造賬簿、憑證很難做到不露痕跡。然而，在會計(jì)信息化中，所有信息均以電子方式記錄在系統(tǒng)中，雖有些數(shù)據(jù)和信息存儲在紙質(zhì)介質(zhì)中，用于憑證核對，但修改數(shù)據(jù)也比手工會計(jì)容易，在會計(jì)信息化中簽字蓋章等傳統(tǒng)的證據(jù)操作無法實(shí)現(xiàn)，給偽造和篡改信息提供了可能。此外，在會計(jì)信息化系統(tǒng)中進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)操作將不會留下痕跡，給預(yù)防和查處舞弊行為增加難度。

（四）會計(jì)信息化環(huán)境下身份識別和權(quán)限控制問題進(jìn)一步凸顯

在諸多內(nèi)部控制手段中，授權(quán)控制是一種最基本的方式。在會計(jì)信息化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的簽名或蓋章變成了授權(quán)文件和密碼。一旦密碼泄露，任何人均可以通過網(wǎng)絡(luò)迅速進(jìn)入系統(tǒng)，并能夠非常方便、快速瀏覽和查找全部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及文件，造成無法彌補(bǔ)的損失和危害。會計(jì)信息化這一特點(diǎn)，使操作授權(quán)顯得尤為重要。在會計(jì)信息化系統(tǒng)中，口令和密碼存貯在計(jì)算機(jī)中，對于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高超的人員來說，破解密碼潛入系統(tǒng)并非不可能。這些都給網(wǎng)絡(luò)安全增加了風(fēng)險(xiǎn)。

（五）會計(jì)信息化推進(jìn)過程中出現(xiàn)復(fù)合人才缺乏的新問題

伴隨著會計(jì)信息化的逐步推廣，對于既熟悉財(cái)務(wù)知識又精通計(jì)算機(jī)技術(shù)復(fù)合型人才需求更加迫切。會計(jì)信息化是網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和會計(jì)專業(yè)相結(jié)合的產(chǎn)物，對于相關(guān)人員的素質(zhì)要求進(jìn)一步提高，要求從業(yè)人員不僅具有扎實(shí)的會計(jì)知識，同時(shí)要熟悉和精通信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)知識。需要能夠熟練操作網(wǎng)上支付、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上采購等多項(xiàng)業(yè)務(wù)。然而當(dāng)前這類財(cái)務(wù)信息化的專業(yè)人才還很少，高素質(zhì)的復(fù)合人才極度缺乏，不僅制約了會計(jì)信息化的推進(jìn)，而且對進(jìn)一步完善內(nèi)部控制工作增添了新問題。加速培養(yǎng)復(fù)合型人才，已經(jīng)成為推進(jìn)會計(jì)信息化工作、完善內(nèi)部控制管理的當(dāng)務(wù)之急。

三、 改進(jìn)和完善信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的相關(guān)措施

（一）進(jìn)一步完善管理制度

會計(jì)信息化環(huán)境下，應(yīng)針對過去手工會計(jì)業(yè)務(wù)流程以及制度進(jìn)行重新設(shè)計(jì)和制定，不僅改變和完善相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，同時(shí)要對業(yè)務(wù)流程的關(guān)健點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)密控制，抓好關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵物品的控制，如管理負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵人員職責(zé)權(quán)限管理。此外，對于重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等關(guān)鍵物品的管理也應(yīng)同樣有效控制，加強(qiáng)對于現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)等崗位的控制。會計(jì)信息化系統(tǒng)中不能由單個(gè)部門或某一個(gè)人獨(dú)立完成關(guān)鍵業(yè)務(wù)的全過程，應(yīng)建立科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系。在適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)分工、獨(dú)立檢查等管理的基礎(chǔ)上，構(gòu)建人與人、部門與部門之間的崗位責(zé)任管理制度。

應(yīng)加速建立涵蓋所有會計(jì)信息流程環(huán)節(jié)的操作管理制度，對會計(jì)數(shù)據(jù)錄錄入、傳輸、輸出以及儲存等各個(gè)階段加強(qiáng)管理和管控。在確?；A(chǔ)會計(jì)數(shù)據(jù)的錄入準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，對數(shù)據(jù)來源的真實(shí)性和可靠性進(jìn)行控制，從會計(jì)數(shù)據(jù)錄入開始，對所有環(huán)節(jié)進(jìn)行認(rèn)真審核，對原始憑證的真實(shí)性進(jìn)行仔細(xì)核對，如果具備條件，可在會計(jì)信息化系統(tǒng)中引入防偽設(shè)置，確保錄入階段的數(shù)據(jù)安全和準(zhǔn)確。在會計(jì)數(shù)據(jù)輸出時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行口令管理和加密保護(hù)，對于打印輸出的會計(jì)信息要加強(qiáng)核對，確保其完整性和正確性。在數(shù)據(jù)儲存階段，管理的重點(diǎn)應(yīng)放在防止財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的篡改以及泄露上。應(yīng)對所有操作管理人員進(jìn)行嚴(yán)格的工作劃分，明確管理范圍和權(quán)限，對密碼進(jìn)行嚴(yán)格管理，操作過程應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格控制登記和記錄，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和操作會計(jì)信息化系統(tǒng)。上機(jī)操作日志應(yīng)由專人負(fù)責(zé)管理，確保在出現(xiàn)數(shù)據(jù)篡改和泄露時(shí)能夠及時(shí)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)線索和證據(jù)。

（二）全面加強(qiáng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性控制

數(shù)據(jù)的正確性是會計(jì)信息真實(shí)性的前提和基礎(chǔ)，在會計(jì)信息化推進(jìn)中，數(shù)據(jù)信息錄入和準(zhǔn)確性是關(guān)鍵，在各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入前，應(yīng)根據(jù)相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度進(jìn)行認(rèn)真核對，確保內(nèi)容準(zhǔn)確。對于重要信息的授權(quán)人和操作人等要有紙質(zhì)書面記錄。只有在保證所有數(shù)據(jù)正確無誤的前提下，才能進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理。在工作中，還應(yīng)定期由專門技術(shù)人員對系統(tǒng)軟件的可靠性進(jìn)行檢查，確保核心數(shù)據(jù)庫安全可靠，避免因軟件漏洞引發(fā)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)建立健全數(shù)據(jù)定期備份和自動備份制度，同時(shí)要對數(shù)據(jù)接觸人員、接觸時(shí)間、操作內(nèi)容等進(jìn)行詳細(xì)記錄。對所有備份數(shù)據(jù)要妥善保管，一旦系統(tǒng)出現(xiàn)故障可以通過備份數(shù)據(jù)對其進(jìn)行最大程度的恢復(fù)，降低損失。

（三）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)病毒的預(yù)防管理

互聯(lián)網(wǎng)開放性的特點(diǎn)使其存在著被侵入的可能性。當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)病毒和木馬病毒非常猖獗，給會計(jì)信息化系統(tǒng)的防護(hù)增加了難度。在具體管理中，應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)病毒和木馬病毒的防范意識，在選擇財(cái)務(wù)軟件時(shí)應(yīng)選擇正版軟件，在可靠的操作系統(tǒng)下進(jìn)行安裝。在系統(tǒng)運(yùn)行中，應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)操作和存儲操作進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，在系統(tǒng)中安裝可靠的殺毒軟件和病毒防火墻，并定期進(jìn)行病毒查殺。對于外來軟件和數(shù)據(jù)應(yīng)進(jìn)嚴(yán)格檢查，會計(jì)信息化系統(tǒng)應(yīng)做到專機(jī)專用，嚴(yán)禁在會計(jì)信息化系統(tǒng)中安裝網(wǎng)絡(luò)游戲等無關(guān)軟件。具備條件的單位，應(yīng)在系統(tǒng)中增加數(shù)據(jù)簽名和密鑰技術(shù)，多管齊下，確保系統(tǒng)不受到網(wǎng)絡(luò)病毒的侵害。

（四）對系統(tǒng)硬件進(jìn)行規(guī)范管理

由于會計(jì)信息化的信息資料均存貯在計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫中，與傳統(tǒng)的紙質(zhì)存儲比較，在提高了效率的同時(shí)，其管理風(fēng)險(xiǎn)也進(jìn)一步加大。會計(jì)信息化的硬件設(shè)備具有容量大、數(shù)據(jù)集中、毀壞不可逆轉(zhuǎn)等特點(diǎn)。在日常工作中，可能受到溫度、濕度、短路、斷電等多種因素的影響。為了防止發(fā)生硬件損壞，應(yīng)在硬件管理上建立一套完善的管理制度，保證會計(jì)信息化系統(tǒng)良好的運(yùn)行環(huán)境，經(jīng)常對其電路進(jìn)行檢修，確保設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)。此外，應(yīng)對會計(jì)信息化機(jī)房加強(qiáng)管理，嚴(yán)禁無關(guān)人員進(jìn)入，確保硬件設(shè)備不出現(xiàn)人為因素的損壞，防止操作不當(dāng)造成硬件設(shè)備故障。

篇(3)

摘 要 在企業(yè)市場經(jīng)營的過程中，會計(jì)信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的效果有著重要的影響。受到企業(yè)內(nèi)部控制因素多元化等因素的影響，優(yōu)化信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制手段與措施，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)市場競爭力提升的基礎(chǔ)?；诖?，本文結(jié)合信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制工作實(shí)踐，就企業(yè)內(nèi)部控制的側(cè)臉展開了研究。

關(guān)鍵詞 會計(jì)信息化 企業(yè) 內(nèi)部控制

引言：截止2013年我們國家的信息化市場的規(guī)模高達(dá)50億元，市場規(guī)模的增長率呈現(xiàn)快速上升的態(tài)勢。在這一背景下，加大對會計(jì)信息化的研究，成為提升企業(yè)內(nèi)部控制效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)快速發(fā)展的基礎(chǔ)，應(yīng)對信息化時(shí)期企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制策略的創(chuàng)新，是保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與競爭力提升的基礎(chǔ)。

一、信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

在企業(yè)市場經(jīng)營的過程中，根據(jù)我國的相關(guān)法規(guī)政策，有效的企業(yè)內(nèi)部控制對于提升企業(yè)財(cái)產(chǎn)、物資安全、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與完整性有著重要的意義。當(dāng)前，在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制工作中，控制是由企業(yè)的工人完成的。但是，信息化背景下企業(yè)的內(nèi)部控制通過計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等就會計(jì)信息做出專業(yè)的數(shù)據(jù)處理與傳輸，讓企業(yè)內(nèi)部控制的方法、內(nèi)部控制的范圍、內(nèi)部控制的內(nèi)容等產(chǎn)生了巨大的改變，為企業(yè)的內(nèi)部控制效果帶來了明顯的提升。

（一）信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的機(jī)遇

第一，會計(jì)信息化背景下下的內(nèi)部控制，能夠有效的提升內(nèi)部控制工作的時(shí)效性。這是因?yàn)樾畔⒒尘跋碌钠髽I(yè)內(nèi)部控制從之前的順序控制，向并行控制轉(zhuǎn)化。指的是在企業(yè)財(cái)務(wù)工作的處理的過程中、過程后的控制，而不需要完全按照傳統(tǒng)模式下的財(cái)務(wù)賬薄處理完成之后再控制，這就使得企業(yè)的內(nèi)部控制時(shí)效性有了明顯的提升。第二，信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制方式更加的豐富，在內(nèi)部控制工作落實(shí)的過程中，可以借助視頻技術(shù)等讓企業(yè)的內(nèi)部控制變得更加可視化，計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用，提升了企業(yè)內(nèi)部控制的高效性。第三，信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制，能夠在有效的時(shí)間內(nèi)使用專業(yè)的內(nèi)部控制軟件做數(shù)據(jù)的處理，在節(jié)約內(nèi)部控制時(shí)間的基礎(chǔ)上，有效的降低了企業(yè)內(nèi)部控制的成本。

（二）信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)

信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制工作也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。第一，通過對企業(yè)內(nèi)部控制的對象分析發(fā)現(xiàn)，信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制工作，從單一的對員工的控制，轉(zhuǎn)變?yōu)閷τ?jì)算機(jī)、會計(jì)信息的控制，無疑讓企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)加大。第二，從企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容分析，傳統(tǒng)意義上的企業(yè)內(nèi)部控制工作是借助對賬、憑證核實(shí)等手段來完成的。但是信息化背景下，除了上面這些內(nèi)容，企業(yè)的內(nèi)部控制需要對企業(yè)財(cái)務(wù)軟件里面的相關(guān)要素，包括數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)安全控制等作出特定的安排，這就使得信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制工作難度增加。第三，通過對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的分析，可以發(fā)現(xiàn)在信息化背景下，企業(yè)的內(nèi)部控制范圍，不單單是企業(yè)內(nèi)部，有可能關(guān)系到企業(yè)外部相關(guān)的利益群體，這就使得信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境變得更加多樣化。

二、信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）信息化讓企業(yè)的內(nèi)部控制不確定性增加

在信息化背景下，對企業(yè)內(nèi)部控制的流程分析得出，第一，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員需要把企業(yè)的財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)化成計(jì)算機(jī)語言，這就對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)化真實(shí)性、準(zhǔn)確性提出了更高的要求。在企業(yè)財(cái)務(wù)信息輸入的過程中，人工輸入容易產(chǎn)生失誤，加之很難對財(cái)務(wù)信息的輸入過程實(shí)施全程的控制，從而易導(dǎo)致信息輸入風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。第二，受到計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)水平的影響，無法保證企業(yè)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)安全，同時(shí)，在互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用環(huán)境下，人為的失誤可能會導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息的泄露。因此，信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制工作需要在不斷完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的基礎(chǔ)上，來進(jìn)一步的提升企業(yè)內(nèi)部控制的效果。

（二）信息化讓企業(yè)內(nèi)部控制存在一定的缺位

信息化背景下，企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展，更多的是依靠財(cái)務(wù)分析軟件、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)查詢等開展核查工作，在此背景下，企業(yè)的一些財(cái)務(wù)人員可能會對原始憑證保留處理不及時(shí)，容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制漏洞的出現(xiàn)。同時(shí)，信息化背景下，人們往往會過于依賴并相信計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的穩(wěn)定性，缺乏對部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的復(fù)核，或者沒有做好財(cái)務(wù)核對工作。當(dāng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的軟件出現(xiàn)錯(cuò)誤或者變動的時(shí)候，很容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制缺位現(xiàn)象的發(fā)生。這種缺位在很大程度上是因?yàn)樾畔⒒囊蕾嚦潭葘?dǎo)致的。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的外部條件需要進(jìn)一步的優(yōu)化

第一，從企業(yè)內(nèi)部控制的人才隊(duì)伍分析，信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展，需要一支具備企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)知識、熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)的人員。但是，通過對當(dāng)前我國的企業(yè)內(nèi)部控制人員的整體狀況分析可以發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)信息化隊(duì)伍建設(shè)的過程中，一部分企業(yè)內(nèi)部控制人員的理論儲備不足，對國家的會計(jì)制度、法律法規(guī)等認(rèn)識不清楚。這就導(dǎo)致了在實(shí)踐工作中出現(xiàn)理論與實(shí)踐脫節(jié)等問題。加之一部分年輕的企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于缺乏會計(jì)處理的經(jīng)驗(yàn)，使得信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制工作開展的難度有所加大。

三、信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制的策略

（一）加大對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建與優(yōu)化

為了更好的提升企業(yè)內(nèi)部控制效果，第一，要選取合適的企業(yè)會計(jì)信息化服務(wù)供應(yīng)商，在分析信息化服務(wù)供應(yīng)商已有信用記錄的基礎(chǔ)上，確定適合自身企業(yè)的信息安全軟件、信息處理系統(tǒng)等，以此來做好企業(yè)屬性與信息化應(yīng)用系統(tǒng)的選擇工作，從而為企業(yè)信息化背景下的內(nèi)部控制工作打下良好的基礎(chǔ)。第二，要加大對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建，借助宣傳、在崗培訓(xùn)等途徑，不斷的提升企業(yè)內(nèi)部控制人員的控制能力與理念。第三，要提升企業(yè)內(nèi)部控制人員的風(fēng)險(xiǎn)意識。借助案例講解等讓企業(yè)的內(nèi)部控制人員進(jìn)一步的了解信息安全、內(nèi)部控制的重要性。

（二）提升企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與更新力度

有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)核心競爭力提升的基礎(chǔ)。第一，要加大對企業(yè)內(nèi)部授權(quán)制度的完善。信息化背景下，一定要借助完善的內(nèi)部控制授權(quán)來提升企業(yè)內(nèi)部控制的效果，以避免因?yàn)槁氊?zé)不明造成的等不良行為的發(fā)生。第二，要加大企業(yè)內(nèi)部控制崗位責(zé)任的劃分。信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理人員、操作人員、審核人員等必須明確自己的工作職責(zé)，以更好的提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、安全性，更好的促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)。第三，要加大對企業(yè)內(nèi)部控制工作流程的規(guī)范化，信息化背景下企業(yè)會計(jì)信息的處理，需要構(gòu)建完善的企業(yè)賬薄、經(jīng)濟(jì)活動資料等，保證事后督查的依據(jù)充分。

（三）提升企業(yè)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督檢查力度

有效的監(jiān)督檢查是保證企業(yè)內(nèi)部控制效果的基礎(chǔ)條件。第一，要提升審計(jì)部門的工作效果，在加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)活動分類的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的重要性、風(fēng)險(xiǎn)的高低等來決定是否需要引入審計(jì)部門開展監(jiān)督，以此來提升企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督效果。第二，要加大企業(yè)日?；顒拥谋O(jiān)管力度，信息化背景下，需要通過完善企業(yè)的會計(jì)憑證等，來避免監(jiān)管不力等問題的發(fā)生，為企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 林斌，舒?zhèn)ィ钊f福.COSO框架的新發(fā)展及其評述――基于IC-IF征求意見稿的討論[J].會計(jì)研究，2012（11）.

[2] 李志斌.國家文化視角的內(nèi)部控制研究[J].會計(jì)研究，2012（10）.

篇(4)

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)信息化 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 企業(yè)

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展和信息時(shí)代的到來，健全的企業(yè)管理和內(nèi)部控制成為企業(yè)在日益激烈的競爭環(huán)境中生存和發(fā)展的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展為內(nèi)部控制目標(biāo)的拓展和價(jià)值提升提供了便利，但財(cái)務(wù)信息化對業(yè)務(wù)流程的改變，也對內(nèi)部控制各要素產(chǎn)生了新的影響。本文主要研究信息化環(huán)境中對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本要素的影響，以及如何構(gòu)建信息化環(huán)境下財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

一、財(cái)務(wù)管理信息化與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

財(cái)務(wù)管理信息化是以企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組為基礎(chǔ)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)等新技術(shù)，以系統(tǒng)化的管理思想，利用財(cái)務(wù)信息平臺整合信息，為企業(yè)的運(yùn)營決策、管理決策、戰(zhàn)略決策提供準(zhǔn)確有效的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)直接影響著內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制則是財(cái)務(wù)組織為保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，保證財(cái)務(wù)信息的完整和正確，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理政策得以有效實(shí)施，提高財(cái)務(wù)活動效率，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止舞弊行為發(fā)生并進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的一項(xiàng)重要的管理制度與方法。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境（control environment）、風(fēng)險(xiǎn)評估（risk appraisa1）、控制活動（control activity）、信息與溝通（information and communication）、監(jiān)控（monitoring）等五個(gè)基本要素構(gòu)成。

成功的財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)能夠?yàn)槠髽I(yè)信息化打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)信息共享和信息整合，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理與企業(yè)管理的現(xiàn)代化。而成功的內(nèi)部控制，對于保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、財(cái)務(wù)管理信息化的質(zhì)量以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)有著重要的作用。財(cái)務(wù)管理信息化健全與完善了企業(yè)內(nèi)部控制制度，同時(shí)內(nèi)部控制制度又為財(cái)務(wù)管理信息化提供支持與保障。

二、財(cái)務(wù)管理信息化對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的影響

財(cái)務(wù)管理信息化實(shí)施過程中，在財(cái)務(wù)工作過程、工作環(huán)節(jié)、工作方式上有所改變，還對財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制以及財(cái)務(wù)人員的管理發(fā)生了全新的變化。我們分別從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)方面簡述信息化環(huán)境對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要素的影響。

1.信息化對財(cái)務(wù)控制環(huán)境的影響。控制環(huán)境是對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)的建立和實(shí)施有重大影響的各種因素的總稱，是控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)。在信息化環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境將發(fā)生財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)扁平化，決策者和執(zhí)行者溝通更直接，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制層次明顯減少，但責(zé)任更加明確，效率更加提高；另外，扁平式財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)將使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方式和管理觀念發(fā)生改變。

2.信息化對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的影響。在信息化環(huán)境下，財(cái)務(wù)管理的外部環(huán)境與內(nèi)部因素都發(fā)生了變化，伴隨業(yè)務(wù)流程的改變，系統(tǒng)的開放性、信息的分散性、數(shù)據(jù)的共享性，極大的改變了以往封閉集中狀態(tài)下的運(yùn)行環(huán)境，從而改變了傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容和方法。

3.信息化對財(cái)務(wù)控制活動的影響?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)為了保證指令得到實(shí)施而制定并執(zhí)行的控制政策和程序，是針對實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)而采取的必要防范或減少損失的措施。而信息技術(shù)的引用增強(qiáng)了財(cái)務(wù)控制手段的多樣性、靈活性、高效性，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的預(yù)防、檢查與糾正的功能?？刂频闹攸c(diǎn)由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ藱C(jī)共同控制為主，控制程序也應(yīng)當(dāng)與計(jì)算機(jī)處理相適應(yīng)。

4.信息化對信息與溝通的影響。在信息化財(cái)務(wù)管理過程中，需要及時(shí)準(zhǔn)確獲取來自企業(yè)內(nèi)部和外部的財(cái)務(wù)信息，并在財(cái)務(wù)組織內(nèi)部進(jìn)行溝通，以使財(cái)務(wù)人員清楚地獲取有關(guān)其控制責(zé)任的信息，履行其責(zé)任。

5.信息化對財(cái)務(wù)監(jiān)控的影響。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的程序化使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有一定的依賴性并增加了差錯(cuò)反復(fù)發(fā)生的可能性。信息技術(shù)的應(yīng)用，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有人工控制和程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。在信息技術(shù)環(huán)境下，更應(yīng)注意財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督，由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，及時(shí)評估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況。

三、信息化環(huán)境中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建

由于信息技術(shù)的更多應(yīng)用，賦予了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制新的內(nèi)涵，發(fā)展成為以系統(tǒng)安全保障與稽核牽制相結(jié)合的控制體系。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)可分為系統(tǒng)控制與管理控制兩大部分。

1.系統(tǒng)控制。系統(tǒng)控制是指與程序設(shè)計(jì)、運(yùn)行維護(hù)、數(shù)據(jù)處理過程、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)與管理等相關(guān)的可靠性控制制度。在系統(tǒng)控制中將企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化與內(nèi)部控制相結(jié)合，主要涉及到系統(tǒng)安全和系統(tǒng)運(yùn)行兩方面內(nèi)容。

2.管理控制。管理控制是運(yùn)用現(xiàn)代管理學(xué)的組織規(guī)劃、資源使用限制等原理，制定諸如業(yè)務(wù)流程、工作程序、崗位設(shè)置、職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)等一系列財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度。財(cái)務(wù)管理信息化要重新優(yōu)化配置資源，企業(yè)內(nèi)部控制也要進(jìn)行相應(yīng)的改變和調(diào)整。

（1）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，培養(yǎng)企業(yè)整體的信息技術(shù)能力

企業(yè)為了適應(yīng)控制環(huán)境的變化，就需要完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，培養(yǎng)企業(yè)整體的信息技術(shù)能力。

（2）建立和完善合理風(fēng)險(xiǎn)評估體系

在財(cái)務(wù)管理信息化的環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)評估就是將流程控制、系統(tǒng)控制和管理控制形成的數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總、分析，再結(jié)合企業(yè)的資源和運(yùn)行情況及外部環(huán)境進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估，為企業(yè)內(nèi)部控制決策提供科學(xué)依據(jù)，建立起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估反饋機(jī)制。

（3）控制手段中應(yīng)充分引入信息技術(shù)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

一個(gè)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度需要預(yù)防性的、檢查性的和糾正性的控制。在信息技術(shù)環(huán)境下，廣泛地使用信息技術(shù)為支持決策和改善業(yè)務(wù)與信息過程提供了戰(zhàn)略機(jī)會，也提供了預(yù)防、檢查和糾正錯(cuò)誤或舞弊的機(jī)會。

（4）加強(qiáng)對會計(jì)信息系統(tǒng)的控制

隨著計(jì)算機(jī)在財(cái)務(wù)工作中的普遍應(yīng)用，管理部門對由計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報(bào)表等財(cái)務(wù)信息的依賴越來越大，這些財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下，才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性。同時(shí)也只有在嚴(yán)格的控制下，才能預(yù)防和減少計(jì)算機(jī)犯罪的可能性。

（5）定期評估重新設(shè)計(jì)規(guī)則

新的技術(shù)帶來了新的大部分人還沒有意識到的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須經(jīng)過經(jīng)常評估和更新?？刂瞥绦蚝推髽I(yè)具體環(huán)境相關(guān)，當(dāng)新的業(yè)務(wù)和信息流程提出后，控制目標(biāo)應(yīng)當(dāng)保持不變，但為達(dá)到該目標(biāo)的具體控制措施必須改變以適應(yīng)新的環(huán)境，不要讓財(cái)務(wù)內(nèi)部控制程序限制能使企業(yè)運(yùn)行更加有效的技術(shù)的使用。

四、小結(jié)

信息技術(shù)的應(yīng)用使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制框架的內(nèi)部構(gòu)成產(chǎn)生了新的變化，改變了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理環(huán)境與管理理念，給提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率、增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果，帶來了新的機(jī)會，也產(chǎn)生了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳俊峰.財(cái)務(wù)信息化環(huán)境下內(nèi)部控制價(jià)值實(shí)現(xiàn)的三點(diǎn)體會.財(cái)務(wù)與會計(jì)，2007，（6）：56-57.

[2]蔣占華.內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)信息化關(guān)系研究.財(cái)會學(xué)習(xí)，2007，（9）.

篇(5)

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)信息化 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 企業(yè)

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展和信息時(shí)代的到來，健全的企業(yè)管理和內(nèi)部控制成為企業(yè)在日益激烈的競爭環(huán)境中生存和發(fā)展的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展為內(nèi)部控制目標(biāo)的拓展和價(jià)值提升提供了便利，但財(cái)務(wù)信息化對業(yè)務(wù)流程的改變，也對內(nèi)部控制各要素產(chǎn)生了新的影響。本文主要研究信息化環(huán)境中對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本要素的影響，以及如何構(gòu)建信息化環(huán)境下財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

一、財(cái)務(wù)管理信息化與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

財(cái)務(wù)管理信息化是以企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組為基礎(chǔ)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)等新技術(shù)，以系統(tǒng)化的管理思想，利用財(cái)務(wù)信息平臺整合信息，為企業(yè)的運(yùn)營決策、管理決策、戰(zhàn)略決策提供準(zhǔn)確有效的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)直接影響著內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制則是財(cái)務(wù)組織為保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，保證財(cái)務(wù)信息的完整和正確，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理政策得以有效實(shí)施，提高財(cái)務(wù)活動效率，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止舞弊行為發(fā)生并進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的一項(xiàng)重要的管理制度與方法。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境(control environment)、風(fēng)險(xiǎn)評估(risk appraisa1)、控制活動(control activity)、信息與溝通(information and communication)、監(jiān)控(monitoring)等五個(gè)基本要素構(gòu)成。

成功的財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)能夠?yàn)槠髽I(yè)信息化打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)信息共享和信息整合，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理與企業(yè)管理的現(xiàn)代化。而成功的內(nèi)部控制，對于保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、財(cái)務(wù)管理信息化的質(zhì)量以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)有著重要的作用。財(cái)務(wù)管理信息化健全與完善了企業(yè)內(nèi)部控制制度，同時(shí)內(nèi)部控制制度又為財(cái)務(wù)管理信息化提供支持與保障。

二、財(cái)務(wù)管理信息化對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的影響

財(cái)務(wù)管理信息化實(shí)施過程中，在財(cái)務(wù)工作過程、工作環(huán)節(jié)、工作方式上有所改變，還對財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制以及財(cái)務(wù)人員的管理發(fā)生了全新的變化。我們分別從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)方面簡述信息化環(huán)境對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要素的影響。

1.信息化對財(cái)務(wù)控制環(huán)境的影響?？刂骗h(huán)境是對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)的建立和實(shí)施有重大影響的各種因素的總稱，是控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)。在信息化環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境將發(fā)生財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)扁平化，決策者和執(zhí)行者溝通更直接，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制層次明顯減少，但責(zé)任更加明確，效率更加提高；另外，扁平式財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)將使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方式和管理觀念發(fā)生改變。

2.信息化對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的影響。在信息化環(huán)境下，財(cái)務(wù)管理的外部環(huán)境與內(nèi)部因素都發(fā)生了變化，伴隨業(yè)務(wù)流程的改變，系統(tǒng)的開放性、信息的分散性、數(shù)據(jù)的共享性，極大的改變了以往封閉集中狀態(tài)下的運(yùn)行環(huán)境，從而改變了傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容和方法。

3.信息化對財(cái)務(wù)控制活動的影響?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)為了保證指令得到實(shí)施而制定并執(zhí)行的控制政策和程序，是針對實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)而采取的必要防范或減少損失的措施。而信息技術(shù)的引用增強(qiáng)了財(cái)務(wù)控制手段的多樣性、靈活性、高效性，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的預(yù)防、檢查與糾正的功能。控制的重點(diǎn)由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ藱C(jī)共同控制為主，控制程序也應(yīng)當(dāng)與計(jì)算機(jī)處理相適應(yīng)。

4.信息化對信息與溝通的影響。在信息化財(cái)務(wù)管理過程中，需要及時(shí)準(zhǔn)確獲取來自企業(yè)內(nèi)部和外部的財(cái)務(wù)信息，并在財(cái)務(wù)組織內(nèi)部進(jìn)行溝通，以使財(cái)務(wù)人員清楚地獲取有關(guān)其控制責(zé)任的信息，履行其責(zé)任。與現(xiàn)代信息技術(shù)相結(jié)合的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)具有開放化、實(shí)時(shí)化、電子化的技術(shù)特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)中展現(xiàn)出新的特點(diǎn)并發(fā)揮出新的作用。

5.信息化對財(cái)務(wù)監(jiān)控的影響。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的程序化使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有一定的依賴性并增加了差錯(cuò)反復(fù)發(fā)生的可能性。信息技術(shù)的應(yīng)用，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有人工控制和程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。在信息技術(shù)環(huán)境下，更應(yīng)注意財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督，由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，及時(shí)評估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況。

三、信息化環(huán)境中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建

由于信息技術(shù)的更多應(yīng)用，賦予了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制新的內(nèi)涵，發(fā)展成為以系統(tǒng)安全保障與稽核牽制相結(jié)合的控制體系。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)可分為系統(tǒng)控制與管理控制兩大部分。

1.系統(tǒng)控制。系統(tǒng)控制是指與程序設(shè)計(jì)、運(yùn)行維護(hù)、數(shù)據(jù)處理過程、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)與管理等相關(guān)的可靠性控制制度。在系統(tǒng)控制中將企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化與內(nèi)部控制相結(jié)合，主要涉及到系統(tǒng)安全和系統(tǒng)運(yùn)行兩方面內(nèi)容。

2.管理控制。管理控制是運(yùn)用現(xiàn)代管理學(xué)的組織規(guī)劃、資源使用限制等原理，制定諸如業(yè)務(wù)流程、工作程序、崗位設(shè)置、職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)等一系列財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度。財(cái)務(wù)管理信息化要重新優(yōu)化配置資源，企業(yè)內(nèi)部控制也要進(jìn)行相應(yīng)的改變和調(diào)整。

（1）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，培養(yǎng)企業(yè)整體的信息技術(shù)能力

企業(yè)為了適應(yīng)控制環(huán)境的變化，就需要完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，培養(yǎng)企業(yè)整體的信息技術(shù)能力。

（2）建立和完善合理風(fēng)險(xiǎn)評估體系

在財(cái)務(wù)管理信息化的環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)評估就是將流程控制、系統(tǒng)控制和管理控制形成的數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總、分析，再結(jié)合企業(yè)的資源和運(yùn)行情況及外部環(huán)境進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估，為企業(yè)內(nèi)部控制決策提供科學(xué)依據(jù)，建立起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估反饋機(jī)制。

（3）控制手段中應(yīng)充分引入信息技術(shù)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

一個(gè)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度需要預(yù)防性的、檢查性的和糾正性的控制。在信息技術(shù)環(huán)境下，廣泛地使用信息技術(shù)為支持決策和改善業(yè)務(wù)與信息過程提供了戰(zhàn)略機(jī)會，也提供了預(yù)防、檢查和糾正錯(cuò)誤或舞弊的機(jī)會。

（4）加強(qiáng)對會計(jì)信息系統(tǒng)的控制

隨著計(jì)算機(jī)在財(cái)務(wù)工作中的普遍應(yīng)用，管理部門對由計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報(bào)表等財(cái)務(wù)信息的依賴越來越大，這些財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下，才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性。同時(shí)也只有在嚴(yán)格的控制下，才能預(yù)防和減少計(jì)算機(jī)犯罪的可能性。

（5）定期評估重新設(shè)計(jì)規(guī)則

新的技術(shù)帶來了新的大部分人還沒有意識到的風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須經(jīng)過經(jīng)常評估和更新?？刂瞥绦蚝推髽I(yè)具體環(huán)境相關(guān)，當(dāng)新的業(yè)務(wù)和信息流程提出后，控制目標(biāo)應(yīng)當(dāng)保持不變，但為達(dá)到該目標(biāo)的具體控制措施必須改變以適應(yīng)新的環(huán)境，不要讓財(cái)務(wù)內(nèi)部控制程序限制能使企業(yè)運(yùn)行更加有效的技術(shù)的使用。

四、小結(jié)

信息技術(shù)的應(yīng)用使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制框架的內(nèi)部構(gòu)成產(chǎn)生了新的變化，改變了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理環(huán)境與管理理念，給提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率、增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果，帶來了新的機(jī)會，也產(chǎn)生了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳俊峰.財(cái)務(wù)信息化環(huán)境下內(nèi)部控制價(jià)值實(shí)現(xiàn)的三點(diǎn)體會.財(cái)務(wù)與會計(jì)，2007，（6）：56-57.

[2]蔣占華.內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)信息化關(guān)系研究.財(cái)會學(xué)習(xí),2007，(9).

[3]夏金海.完善內(nèi)部控制制度.保障財(cái)務(wù)信總質(zhì)星.商場現(xiàn)代化，2005，（10）：4-5.

篇(6)

摘 要 企業(yè)內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展過程中具有舉足輕重的作用。特別對于上市公司而言，內(nèi)部控制不僅關(guān)系到上市公司的質(zhì)量和自身發(fā)展，更重要的是關(guān)系到廣大投資者的利益，關(guān)系到資本市場的健康發(fā)展。因此，有必要對上市公司內(nèi)控信息的披露過程中存在的問題進(jìn)行分析和研究，提出針對性的解決策略。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 信息披露 制度環(huán)境

1 內(nèi)部控制信息披露的含義

當(dāng)前我國對于內(nèi)部控制信息披露并沒有一個(gè)準(zhǔn)確的概念，僅僅是在內(nèi)部控制中的信息披露進(jìn)行了相關(guān)的規(guī)定，并沒有給予明確的定義。

在《內(nèi)部控制基本規(guī)定》中，第四十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評價(jià)的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定。國家有關(guān)法

律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

在《上交所內(nèi)控指引》中，第三十二條規(guī)定：公司董事會應(yīng)在年度內(nèi)部控制自我評估報(bào)告，并披露會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的核實(shí)評價(jià)意見。

在《深交所內(nèi)控指引》第六十六條規(guī)定：公司應(yīng)于每個(gè)會計(jì)年度結(jié)束后四個(gè)月內(nèi)將內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告和注冊會計(jì)師評價(jià)意見報(bào)送本所，與公司年度報(bào)告同時(shí)對外披露。

在《內(nèi)控基本規(guī)定》第四十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評價(jià)的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定，從其規(guī)定。

概括起來，內(nèi)部控制信息披露就是指，企業(yè)中的管理者依據(jù)當(dāng)前的法律法規(guī)，把內(nèi)部控制中有關(guān)的信息以一定的方式給予披露。披露的方式有董事會的報(bào)告、監(jiān)事會的報(bào)告、以及重要事項(xiàng)等，也可以通過提供內(nèi)部控制的自評報(bào)告和注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。在未來的內(nèi)部控制信息披露中，內(nèi)部控制的自評報(bào)告以及注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告將成為信息披露的重要組成部分，當(dāng)前條件比較好的公司可以選擇這些方式。

2.內(nèi)部控制信息披露的意義研究

內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制的意識，促進(jìn)管理當(dāng)局完善內(nèi)部控制，同時(shí)可以為外部信息使用者提供附加信息。具體意義如下：

2.1 內(nèi)部控制信息披露是披露履行受托責(zé)任的一種信號傳遞

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，管理當(dāng)局承擔(dān)了合理、有效管理與運(yùn)營委托方所交付的資源的責(zé)任，必須保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，并以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)。委托方可以根據(jù)管理者的經(jīng)營業(yè)績做出繼續(xù)原有契約，還是終止契約的決策。因此，管理當(dāng)局有職責(zé)建立完善并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，通過內(nèi)部控制信息披露，可以表明企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。而對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評估并披露評估結(jié)果，可以向證券市場投資者傳遞管理當(dāng)局履行了受托責(zé)任這一信號。

通過內(nèi)部控制信息的披露主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)意義：1、有利于投資者了解公司的經(jīng)營狀況和資信財(cái)力，有利于作出合理的決策。2、如果發(fā)行公司沒有采用內(nèi)部控制信息披露的方式可能會導(dǎo)致公司發(fā)行人散布虛假的信息，或者濫用信息進(jìn)行市場的操作，欺騙投資者進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，這樣證券市場就無法放映證券真正的價(jià)值。3、有利于監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理。通過進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露有利于公司管理的規(guī)范和提高公司的社會影響和知名度。

2.2 內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性

良好的內(nèi)部控制制度能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)舞弊，從而有效降低財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的負(fù)面影響。Hermanson（2000）以問卷調(diào)查的方式，考察了美國銀行家、機(jī)構(gòu)投資者、個(gè)人投資者、證券經(jīng)紀(jì)人、公司董事、公司主管、分析師、注冊會計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師9類財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對內(nèi)部控制信息的需求，其調(diào)查結(jié)論為：（1）強(qiáng)烈肯定內(nèi)部控制對企業(yè)管理和減少錯(cuò)弊的作用；（2）認(rèn)為提供內(nèi)部控制信息可以促使管理層改進(jìn)內(nèi)部控制、加強(qiáng)監(jiān)督，審計(jì)師的驗(yàn)證則可進(jìn)一步強(qiáng)化這一作用。

2.3 內(nèi)部控制信息披露可以向外部使用者提供增量信息

內(nèi)部控制報(bào)告，提供了額外的與決策有用的信息。通過內(nèi)部控制報(bào)告，用戶可以一定程度上了解企業(yè)管理控制是否有效。如果企業(yè)有著良好的控制制度，則企業(yè)的經(jīng)營有序而有效，能夠防范經(jīng)營活動中的風(fēng)險(xiǎn)。反之，如果企業(yè)的內(nèi)部控制混亂，則風(fēng)險(xiǎn)較大，用戶在做出投資決策時(shí)就必須謹(jǐn)慎，因此，信息的外部使用者在進(jìn)行決策時(shí)，除了根據(jù)反映公司財(cái)務(wù)狀況、盈利狀況等數(shù)量指標(biāo)外，還較為關(guān)注內(nèi)部控制的有效性和健全性。

2.4 披露上市公司內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告可以降低成本

由于管理者行為導(dǎo)致的企業(yè)價(jià)值下降部分會以分紅和其他報(bào)酬降低的形式強(qiáng)加給管理者，也就是成本最終將由管理者承擔(dān)。為自身利益考慮，管理當(dāng)局就有使監(jiān)督成本保持最低的動機(jī)。因此，管理當(dāng)局處于自身利益的考慮，需要設(shè)置內(nèi)部控制制度，讓委托人充分了解經(jīng)理人員的努力程度，以降低委托人對管理報(bào)酬做出逆向調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。因此，管理當(dāng)局會定期對本企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評估，并將結(jié)果提供給外部信息使用者。

3 國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的研究成果

內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制的意識，促進(jìn)管理當(dāng)局完善內(nèi)部控制，同時(shí)可以為外部信息使用者提供附加信息。因此國內(nèi)外對此進(jìn)行了詳盡的分析和研究。

篇(7)

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息化；企業(yè)；內(nèi)部控制；特點(diǎn)

在我國的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理水平和網(wǎng)絡(luò)不斷發(fā)展的環(huán)境下，信息技術(shù)滲透到國民生活和社會經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，并在會計(jì)領(lǐng)域得到越來越廣泛的應(yīng)用，對會計(jì)人員來說，這種影響更是非常深遠(yuǎn)。會計(jì)核算及會計(jì)管理的環(huán)境發(fā)生了很大變化，會計(jì)工作由人工核算逐步向管理核算、向信息化階段速度發(fā)展，有效的提升了工作的效率和規(guī)范。會計(jì)信息化為企業(yè)的信息化發(fā)展和控制打下了良好的基礎(chǔ)。然而，隨之而來的，信息化條件下帶來的計(jì)算機(jī)本身不穩(wěn)定因素和會計(jì)從業(yè)人員的操作技能等方面存在的各種原因，使得在會計(jì)信息化的過程中，造成會計(jì)信息失真、丟失甚至是泄露，出現(xiàn)了一些的問題。所以必須要落實(shí)和加強(qiáng)對會計(jì)信息化過程的內(nèi)部控制實(shí)施，保證會計(jì)信息的質(zhì)量和資金財(cái)產(chǎn)的安全，以實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息建設(shè)的有序進(jìn)行。

一、會計(jì)信息化和內(nèi)部控制的特點(diǎn)

內(nèi)部控制活動貫穿于企業(yè)的所有層次和部門，包括審批、授權(quán)、確認(rèn)、核對、審核以及職責(zé)分工等。會計(jì)信息化系統(tǒng)實(shí)行的是流程化的管理，由于實(shí)現(xiàn)信息共享，打破了原來職能部門的條塊分割，使企業(yè)上下級之間可以更準(zhǔn)確、全面地實(shí)現(xiàn)信息溝通。由于控制活動必須根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程情況和關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置，而會計(jì)信息化極大的影響了企業(yè)財(cái)務(wù)的處理流程及關(guān)鍵控制點(diǎn)，控制活動受到企業(yè)會計(jì)信息化的直接影響。所以，會計(jì)信息化系統(tǒng)下應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)責(zé)任體系，要設(shè)置每位員工對系統(tǒng)的操作權(quán)限及信息的查詢權(quán)限，保證企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)均是由被批準(zhǔn)或被授權(quán)的員工執(zhí)行，確保了內(nèi)部控制的完整性以及執(zhí)行有效性。

二、會計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部控制受到的影響

在傳統(tǒng)的會計(jì)核算的時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，保證信息的完整和準(zhǔn)確從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理。如今雖然引進(jìn)會計(jì)信息化軟件，雖然二者本身的特征不同，但是引進(jìn)會計(jì)信息化軟件的根本目的依然與傳統(tǒng)的會計(jì)是相同的，會計(jì)信息化的環(huán)境下，會計(jì)的目標(biāo)，技術(shù)，職能等均有質(zhì)的提高，因此內(nèi)部控制也稍有不同。

1、會計(jì)信息化給企業(yè)內(nèi)部控制帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)的模式下，企業(yè)內(nèi)部控制主要由人工完成，但在信息化條件下，通過將會計(jì)信息轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)能夠識別的語言，并充分利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)與通信等手段對會計(jì)信息進(jìn)行傳輸和處理，使得內(nèi)部控制的方式、范圍、內(nèi)容等都發(fā)生了改變或者進(jìn)行了調(diào)整，這既給內(nèi)部控制帶來了機(jī)遇，同時(shí)帶來的挑戰(zhàn)。

首先，可以提高內(nèi)部控制的時(shí)效性。在信息化條件下，內(nèi)部控制由原來的順序控制轉(zhuǎn)變?yōu)椴⑿锌刂?，即可以在?cái)會業(yè)務(wù)處理過程中或者處理后實(shí)施控制，而不必按照傳統(tǒng)模式按照業(yè)務(wù)流程在賬簿處理完畢后進(jìn)行控制，使得內(nèi)部控制的時(shí)效性大為增加。其次，內(nèi)部控制的方式多元化，在信息化條件下，各種視頻技術(shù)的發(fā)展使得內(nèi)部控制可以采用實(shí)時(shí)監(jiān)控的方式來進(jìn)行，計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)的運(yùn)用使得內(nèi)部控制可以通過計(jì)算機(jī)操作來進(jìn)行，這些新技術(shù)的運(yùn)用使得內(nèi)部控制不必一定要到現(xiàn)場查證，或者采取查詢賬簿的方式來進(jìn)行，增加了控制方法與手段。再次，在信息化條件下，內(nèi)部控制可以大量的利用計(jì)算機(jī)軟件預(yù)設(shè)模塊進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，而不必通過手工進(jìn)行計(jì)算，這就大大節(jié)省了時(shí)間和人工成本，從而可以降低內(nèi)部控制的成本。

2、會計(jì)信息化使內(nèi)部控制重點(diǎn)發(fā)生變化。傳統(tǒng)會計(jì)核算企業(yè)主的會計(jì)部門由財(cái)務(wù)、會計(jì)人員組成。人員控制需要大量的搜集并整理信息，但是根據(jù)信息遞減傳遞原理，組織層次越多，傳遞信息后所含的“雜質(zhì)”越多，所以盡管企業(yè)在這方面的人力資源較多可是要想達(dá)到目標(biāo)仍是困難。引進(jìn)了會計(jì)信息化技術(shù)以后，數(shù)據(jù)能夠快速而有效的集中起來，并且以最快的速度傳回企業(yè)內(nèi)部，完全不用人員干預(yù)，減少了對人力資源的浪費(fèi)，原來的會計(jì)部門則轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員以及計(jì)算機(jī)專家組成。整個(gè)內(nèi)部控制環(huán)境起了很大的變化，同時(shí)變化的還有內(nèi)部控制的重點(diǎn)。

3、內(nèi)控與信息化既相互依存有相對獨(dú)立。借助信息化技術(shù)建立健全內(nèi)部控制體系，不僅提高了企業(yè)各風(fēng)險(xiǎn)控制節(jié)點(diǎn)過程控制的有效性，提高了企業(yè)內(nèi)控體系實(shí)施的效率，同時(shí)也給現(xiàn)代企業(yè)制度注人了新的內(nèi)容。而企業(yè)能夠把內(nèi)部控制納人到企業(yè)信息化發(fā)展的過程中，也必將給企業(yè)信息化的完善和發(fā)展注人新的內(nèi)涵。企業(yè)信息化的發(fā)展離不開內(nèi)部控制，撤開內(nèi)控的企業(yè)信息化是不健全的信息化，企業(yè)內(nèi)控的實(shí)現(xiàn)與信息化建設(shè)相互依存，密不可分。 然而企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)相對獨(dú)立的系統(tǒng)工程，借助信息化只是內(nèi)部控制得以順利落地的技術(shù)手段，而不是內(nèi)控得以實(shí)現(xiàn)的全部。內(nèi)控和信息化只是企業(yè)邁向更高層次管理水平且相容的相對獨(dú)立系統(tǒng)。內(nèi)控不可完全依賴信息化管理平臺。

4、會計(jì)信息化的環(huán)境下，其“開放性”特征使得企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)加大，企業(yè)不得不改變企業(yè)內(nèi)部控制手段和技術(shù)來適應(yīng)其發(fā)展。在會計(jì)信息化的環(huán)境下，原有的傳統(tǒng)控制方式由純手工控制轉(zhuǎn)為手工與程序的結(jié)合，所以多多少少有些改變。另外，會計(jì)信息化的環(huán)境下，大量信息是開放的，企業(yè)會計(jì)信息屬于商業(yè)機(jī)密的范疇，即使做了完全的準(zhǔn)備還是會有黑客或不法分子通過高科技手段來截取和篡改重要的文件和數(shù)據(jù)，但是會計(jì)信息化的技術(shù)復(fù)雜，非專業(yè)人員無法操作，所以培養(yǎng)技術(shù)人員，提高技術(shù)人員整體的素質(zhì)和道德是企業(yè)必須做的。

三、企業(yè)信息化的內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)

1、建立良好的控制活動是關(guān)鍵

隨著計(jì)算機(jī)在會計(jì)工作中的普遍應(yīng)用，企業(yè)的會計(jì)工作對計(jì)算機(jī)的依賴程度越來越高，而只有在嚴(yán)格的控制下，才能最大限度的預(yù)防會計(jì)信息化條件下的會計(jì)舞弊的發(fā)生。在日常工作中，在有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)入企業(yè)數(shù)據(jù)庫之前，必須進(jìn)行充分的檢查，確保數(shù)據(jù)的完整性和合法性。其次，要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程與系統(tǒng)的整合，在業(yè)務(wù)流程再造階段就加以考慮，針對企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立一套完整的管理流程。再次，要提升內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的預(yù)防性功能。在信息技術(shù)環(huán)境下，廣 泛地使用信息技術(shù)為預(yù)防、檢查和糾正錯(cuò)誤或舞弊的機(jī)會。在軟件開發(fā)過程中，必須引入安全稽核機(jī)制，通過對會計(jì)賬套數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加密，使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)只有在解密的條件下才能使用，以確保數(shù)據(jù)的安全。

2、優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境

控制環(huán)境在企業(yè)內(nèi)部控制中處于最重要的位置，只有建立一個(gè)良好的控制環(huán)境，才能使會計(jì)信息化條件下的控制制度得以良好的實(shí)施。首先，國家應(yīng)在法律上明確和完善法規(guī)。①使現(xiàn)代企業(yè)制度在法律上能夠保障企業(yè)的安全，引導(dǎo)企業(yè)去主動的、積極的實(shí)行內(nèi)部會計(jì)控制。②以法規(guī)形式明確企業(yè)會計(jì)信息化條件下的管理制度。加強(qiáng)針對會計(jì)信息化舞弊案件的立法，加重處罰。其次，國家應(yīng)在科技上加強(qiáng)對會計(jì)信息化系統(tǒng)的研發(fā)和監(jiān)控，幫助企業(yè)完善網(wǎng)絡(luò)安全等。最后，對財(cái)務(wù)軟件研制，公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格自律，制定行業(yè)規(guī)矩，用產(chǎn)品質(zhì)量、行業(yè)職業(yè)道德等進(jìn)行自我管理實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部行業(yè)來管理本行業(yè)的目的。行業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)自發(fā)的組織協(xié)會，以此來互相監(jiān)督、約束。

3、完善企業(yè)自身的組織控制結(jié)構(gòu)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

無論哪一種組織，都有其優(yōu)缺點(diǎn)，比如說矩陣型組織帶來是權(quán)責(zé)不清，多個(gè)領(lǐng)導(dǎo)等問題，所以公司應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況，來決定哪一種更適合自身企業(yè)的控制組織，也可考慮建立“跨越功能團(tuán)體”組織。在控制活動中，要充分利用技術(shù)人員能力，針對關(guān)鍵控制點(diǎn)制定相應(yīng)的措施，確保風(fēng)險(xiǎn)降到最低。此外，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制也應(yīng)結(jié)合信息化的特點(diǎn)，建立一個(gè)更加完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

四、結(jié)語

會計(jì)信息化對內(nèi)部控制的作用是顯而易見的，同時(shí)也有一些不利影響。企業(yè)信息是寶貴的資源，我們要想加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理，必須借助會計(jì)信息化這一高科技手段，充分利用好這些資源，同時(shí)建立一套合理、高效的防范機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)信息化建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高，讓信息化為內(nèi)部控制服務(wù)，從而為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有效保證，確保企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

【1】 艾文國,王亞鳴.企業(yè)會計(jì)信息化內(nèi)部控制問題研究[J].中國管理信息化,2008(15).