房地產(chǎn)企業(yè)并購重組的稅收籌劃

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隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)也得到較好的發(fā)展，各企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈。房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程中，想要在激烈的市場(chǎng)中占有一席之地，就必須要提高自身的綜合實(shí)力。房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中一個(gè)十分重要的運(yùn)行手段就是并購重組，通過開展并購重組，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)之間的邊界進(jìn)一步打破，從而對(duì)資源進(jìn)行合理的配置。并購重組不僅使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系從根本上發(fā)生了改變，同時(shí)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了改變。這些改變對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展以及稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生一定的影響，因此，房地產(chǎn)企業(yè)在并購重組中要進(jìn)一步做好稅務(wù)籌劃工作，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

一、稅收籌劃應(yīng)考慮的因素

（一）選擇合適的并購類型

企業(yè)在進(jìn)行并購重組的時(shí)候，一個(gè)重要的環(huán)節(jié)就是并購類型的選擇，并購類型的選擇可能直接決定并購重組能否順利完成。不同的并購類型具有不同的特征和使用范圍，企業(yè)在選擇并購類型的時(shí)候要根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況選擇合適的，從而促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定長(zhǎng)久發(fā)展。

（二）選擇合適的目標(biāo)公司

當(dāng)?shù)禺a(chǎn)企業(yè)并購重組方案是否可以順利完成的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是目標(biāo)公司的合適選擇。在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)我國(guó)稅法政策針對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)以及不同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的差異性有充分的了解與認(rèn)識(shí)，對(duì)各種稅收的優(yōu)惠政策有合理的應(yīng)用，并對(duì)遞延納稅規(guī)定有充分的利用，從而使稅收成本進(jìn)一步降低，進(jìn)一步提升并購重組的效益。

（三）選擇合適的融資方式

房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行并購重組的時(shí)候需要投入大量的資金，企業(yè)是否投入充裕的資金直接決定資金收購是否可以成功、股權(quán)轉(zhuǎn)移能否順利完成，因此在籌集資金的環(huán)節(jié)所選擇的融資方式十分重要，并且也直接決定并購重組能否成功。

（四）選擇合適的支付方式

我國(guó)企業(yè)在完成并購重組的時(shí)候，具有多種支付方式，如自有資金支付、債權(quán)支付、換股合并、資產(chǎn)置換、定向增發(fā)等，每種支付方式都具有不同的稅收成本。我國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)在進(jìn)行并購重組的時(shí)候盡量選擇股權(quán)支付的方式，從而進(jìn)一步減少資金投入，使房地產(chǎn)企業(yè)在股權(quán)整合的基礎(chǔ)上完成資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從而完成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

二、房地產(chǎn)企業(yè)并購重組稅收籌劃的原則

（一）合法性原則

稅收籌劃本身就是合乎法律內(nèi)涵的概念，也就是說相關(guān)納稅人在國(guó)家稅收法律以及相關(guān)政策指引、預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理合法的安排，從而達(dá)到稅收義務(wù)減免、稅收延遲以及節(jié)約開支的目標(biāo)。因此，房地產(chǎn)在開展稅收籌劃的時(shí)候要嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的法律法規(guī)，這樣，房地產(chǎn)企業(yè)并購重組的稅收籌劃才能合理合法地開展。

（二）成本效益性原則

房地產(chǎn)在并購重組活動(dòng)中，開展稅收籌劃的主要目的就是使稅后利潤(rùn)最大化，也就是說最大程度的獲得可支配利益，因此房地產(chǎn)企業(yè)在開展稅收籌劃的時(shí)候需要重點(diǎn)考慮的方面之一就是減輕稅負(fù)，并且對(duì)企業(yè)的利益進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，杜絕發(fā)生“管中窺豹”的問題。這樣房地產(chǎn)企業(yè)就需要對(duì)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況以及財(cái)務(wù)活動(dòng)有充分的了解與準(zhǔn)確的判斷，同時(shí)對(duì)節(jié)稅方法所具有的風(fēng)險(xiǎn)性有充分的認(rèn)識(shí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行測(cè)算，從而為稅收籌劃的安全性提供充分的保證。

（三）簡(jiǎn)便性原則

在房地產(chǎn)企業(yè)的并購重組中，稅收籌劃具有較強(qiáng)的專業(yè)性以及難度，除了應(yīng)熟練掌握財(cái)稅專業(yè)的知識(shí)外，同時(shí)還應(yīng)對(duì)國(guó)家所制定的相關(guān)稅法政策與稅法的法律法規(guī)有充分的了解，事實(shí)上，這其中其實(shí)有相當(dāng)?shù)睦щy。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一、國(guó)家的相關(guān)稅法政策以及法律法規(guī)一直處在不斷修改完善的過程中，對(duì)同一個(gè)問題可能一直不斷的不同的文件，時(shí)效性較強(qiáng)；二、我國(guó)所頒布的稅收法律、細(xì)則、規(guī)章制度等數(shù)量較多，對(duì)這些方面的內(nèi)容很難有充分的把握；三、當(dāng)前我國(guó)實(shí)施的稅收法律法規(guī)還十分不完善，或者有部分的內(nèi)容比較模糊，從而影響實(shí)際操作。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行選擇的時(shí)候，在保證成本效益最大化的基礎(chǔ)上，應(yīng)優(yōu)先選擇簡(jiǎn)便且容易實(shí)施的方案。

三、房地產(chǎn)企業(yè)并購重組稅收籌劃的具體實(shí)施措施

（一）在并購融資階段的稅收籌劃房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的過程中，想要進(jìn)一步提高自身的綜合實(shí)力，就必須要在自身實(shí)際發(fā)展情況的基礎(chǔ)上完成并購重組工作以及稅務(wù)籌劃，并且稅務(wù)籌劃工作的整個(gè)過程要具有較高的有效性與真實(shí)性。通常情況下，房地產(chǎn)企業(yè)的并購融資主要是通過債權(quán)融資、內(nèi)部融資、混合融資、股權(quán)融資這四種融資方法完成。在對(duì)這些融資方法進(jìn)行使用的時(shí)候，需要的條件因素與稅務(wù)籌劃的方式也各不相同。在使用內(nèi)部融資方法的時(shí)候，房地產(chǎn)企業(yè)的盡可能的轉(zhuǎn)變個(gè)人股東為企業(yè)股東，同時(shí)，根據(jù)先分配后投資的順序相應(yīng)增加注冊(cè)資產(chǎn)，這樣使得內(nèi)部融資在實(shí)際實(shí)施中產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減少，并且對(duì)并購重組的成效有較好的保證。在使用債權(quán)融資方法的時(shí)候，債務(wù)利息的稅前抵稅效應(yīng)要提前并充分地考慮。同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)還要充分全面的對(duì)資本弱化反避稅措施具體實(shí)施進(jìn)行了解。此外，使用股權(quán)融資方法的時(shí)候，要高度關(guān)注與重視優(yōu)先股的整體使用狀況，在一定條件下實(shí)現(xiàn)免稅。但是在實(shí)際支付前，抵稅方式不可用。

（二）在并購交易階段的稅收籌劃

房地產(chǎn)行業(yè)在不斷的發(fā)展過程中，各個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)逐漸轉(zhuǎn)向并購重組，其對(duì)房地產(chǎn)未來的發(fā)展而言，具有十分重要的意義與作用。如前所述，房地產(chǎn)企業(yè)在并購重組中支付方式有多種，如換股合并、資產(chǎn)置換、定向增發(fā)等。在對(duì)定向增發(fā)支付方式進(jìn)行使用的時(shí)候，要具有較高的科學(xué)性與合理性，并且根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)國(guó)稅〔2009〕59號(hào)文中的免稅條款進(jìn)行特殊處理。也就是說，如果采購方當(dāng)期不能對(duì)其應(yīng)得稅進(jìn)行確定的時(shí)候，可以對(duì)延期納稅的方式進(jìn)行使用。在對(duì)資產(chǎn)置換支付方式進(jìn)行使用的時(shí)候，對(duì)所有資產(chǎn)必須要真正完成全部轉(zhuǎn)移，這樣對(duì)特殊稅務(wù)的處理要求有較好滿足，還可以避免有增值稅產(chǎn)生。此外，在對(duì)換股合并或其他的支付方式進(jìn)行使用的時(shí)候，房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況，直接采用權(quán)益聯(lián)營(yíng)，妥善處理相對(duì)性的報(bào)表。這樣在根本上使房地產(chǎn)收購企業(yè)對(duì)一些商譽(yù)影響進(jìn)行承擔(dān)，并且通過使用這種方式，進(jìn)一步提高房地產(chǎn)收購企業(yè)的資產(chǎn)折舊率。在這種情況下，股東不僅對(duì)收益時(shí)間可以進(jìn)行推遲，還可以對(duì)納稅進(jìn)行延遲。

（三）從并購對(duì)象方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)落實(shí)并購重組方案的過程中，想要有效的落實(shí)稅收籌劃，可以通過合理選擇并購對(duì)象進(jìn)行。例如在實(shí)際操作中，房地產(chǎn)可以將裝修為主體的裝修公司作為并購對(duì)象，在稅收籌劃方案的制定與落實(shí)中將其納入。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行并購重組的時(shí)候，如果能夠吸引到裝修企業(yè)，那么就可以設(shè)立出獨(dú)立的裝修子公司，并通過這種方式完成納稅籌劃。這樣在根本上在土地增值稅的抵扣項(xiàng)目中納入所有的裝修費(fèi)用，并且我國(guó)在具體落實(shí)營(yíng)改增方案以后，裝修公司從其中可以獲得更多增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。房地產(chǎn)企業(yè)在提高自身抵扣額的基礎(chǔ)上最大限度地降低自身增值稅繳納額。房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)并購重組的過程中，風(fēng)險(xiǎn)不可避免地會(huì)出現(xiàn)，在實(shí)際工作中需要采取有效的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。首先，根據(jù)企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，在稅務(wù)籌劃中不僅僅要注意個(gè)別稅種的稅費(fèi)問題，還要綜合全面的對(duì)稅收籌劃造成因素進(jìn)行考慮。其次，不斷地提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)技能。從而良好的對(duì)并購重組稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)在進(jìn)行并購重組的時(shí)候，對(duì)稅收籌劃必須要進(jìn)行充分的考慮，因其對(duì)企業(yè)整體利益與全局利益有直接的影響。只有對(duì)稅收籌劃方案有充分的思考，才能保證企業(yè)并購重組的成功開展，進(jìn)而使企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)最大化。并且對(duì)稅收籌劃進(jìn)行充分合理的利用，還可以有效地提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平與競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。