房地產(chǎn)的稅收負(fù)擔(dān)問題討論

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一、我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)狀況調(diào)查研究

稅收負(fù)擔(dān)又簡(jiǎn)稱為“稅負(fù)”，因國(guó)家征稅而給納稅人造成的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家征稅而形成的一種人力、物力和財(cái)力資源的負(fù)擔(dān)，也是國(guó)家稅收影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的結(jié)果，是國(guó)家稅收反映于經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系的其中一個(gè)方面。

1.宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平

宏觀稅負(fù)即國(guó)家各種稅收收入的總和與整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)總量（GDP）的比值。隨著我國(guó)生產(chǎn)力水平的快速發(fā)展，全國(guó)的納稅人稅收承受能力相對(duì)加強(qiáng)，在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)力發(fā)展速度愈快，則宏觀稅負(fù)水平就愈高。我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平持續(xù)前進(jìn)，宏觀稅負(fù)也會(huì)繼續(xù)呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平聯(lián)系密切，它們的增長(zhǎng)程度是一致的。例如，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平方面發(fā)達(dá)國(guó)家高于發(fā)展中國(guó)家，故相應(yīng)的其宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平也高于發(fā)展中國(guó)家。自我國(guó)1994年稅收制度改革起，我國(guó)稅收收入就呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，占GDP的比重是逐年上升的。根據(jù)2005年到2015年我國(guó)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算出來的國(guó)民生產(chǎn)總值稅負(fù)率。在2005年到2015年十年間，我國(guó)稅收收入總額不斷增長(zhǎng)，增幅超過GDP增長(zhǎng)幅度，宏觀稅負(fù)也增長(zhǎng)。但在2005年到2012年宏觀稅負(fù)基本在二十左右浮動(dòng)，這屬于正常情況，不過在2013年之后就快速增長(zhǎng)，稅負(fù)有點(diǎn)嚴(yán)重。

2.微觀稅收負(fù)擔(dān)水平

微觀稅負(fù)，就是單個(gè)納稅人實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，實(shí)際承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的負(fù)稅人包括個(gè)人與單個(gè)企業(yè)。根據(jù)調(diào)查知道，我國(guó)目前企業(yè)的微觀稅收負(fù)擔(dān)比較重，主要表現(xiàn)在我國(guó)稅收制度結(jié)構(gòu)和主體稅收種類的選擇上。微觀實(shí)體的稅收負(fù)擔(dān)是以個(gè)人而不是國(guó)家為基礎(chǔ)的。目前，包括政府資金和罰款收入在內(nèi)的非稅收入已成為絕大部分政府收入之外的收入來源。雖然非稅收入本質(zhì)上不屬于稅收，但微觀納稅主體仍然要向政府繳納，這在一定程度上加重了納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。微觀納稅主體的實(shí)際稅負(fù)一直在上升。

二、我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的近況

根據(jù)財(cái)政部的《財(cái)政收支情況》相關(guān)數(shù)據(jù)表明，2016年全年稅收收入實(shí)現(xiàn)140499.04億元，同比增長(zhǎng)3.3%，而房地產(chǎn)業(yè)稅收收入實(shí)現(xiàn)18601.79億元，同比增長(zhǎng)13.4%，房地產(chǎn)業(yè)稅收收入增速高于稅收收入增速10.1個(gè)百分點(diǎn)；2017年我國(guó)一般公共預(yù)算收入172567億元，全國(guó)政府性基金預(yù)算收入61462億元，泛財(cái)政收入合計(jì)23.4萬億。而2017年土地和房地產(chǎn)相關(guān)稅收、土地收入達(dá)7.2萬億，與前述兩種預(yù)算總收入比較，權(quán)重超過三分之一。這種收入結(jié)構(gòu)，來自房地產(chǎn)的份額明顯偏重，說明了我國(guó)房地產(chǎn)稅收占全國(guó)總稅收比重比較大。與其他行業(yè)相比，房地產(chǎn)行業(yè)的稅收壓力也非常大。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平較重，值得我們?nèi)ド钊胙芯?。因而，?guó)家通過制定合理的財(cái)稅政策調(diào)控房地產(chǎn)的市場(chǎng)，不但能夠使地方政府的財(cái)政收入得到保障，還能對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生巨大的作用。

三、房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)不合理的原因

1.稅收制度設(shè)計(jì)不合理

我國(guó)現(xiàn)行稅制針對(duì)房地產(chǎn)企事業(yè)收繳的稅種種類繁多，其中，直接以房地產(chǎn)為課征的有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅和耕地占用稅。經(jīng)營(yíng)過程中涉及的有增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、個(gè)人所得稅、城建稅和教育費(fèi)附加。其中在房地產(chǎn)占用方面涉及稅種不多，稅收負(fù)擔(dān)也較輕；而在房地產(chǎn)的開發(fā)和交易環(huán)節(jié)涉及的稅收種類就有點(diǎn)多，并且這一環(huán)節(jié)的稅率很高，使得房地產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)過重，這完全不符合稅收制度公平的原則。稅制設(shè)計(jì)不合理也表現(xiàn)為每個(gè)環(huán)節(jié)稅費(fèi)涉及較多，稅種之間重復(fù)征稅，導(dǎo)致了稅負(fù)過高。此外，現(xiàn)行征管制度比較繁瑣導(dǎo)致征管成本過高，也增加了納稅人的額外稅收負(fù)擔(dān)。

2.地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡

由于我國(guó)省份眾多，地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為不平衡，出現(xiàn)兩極分化，窮人更窮富人更富，這種情況主要在經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡和稅收征管強(qiáng)度的不同以及對(duì)房地產(chǎn)稅收征稅的不公平方面比較突出。由于房地產(chǎn)的稅種大部分為地方性稅種，各個(gè)地方政府對(duì)當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)行業(yè)的依賴程度不一，征管強(qiáng)度不一，以致造成了不同地區(qū)的房地產(chǎn)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大不一樣。

3.房地產(chǎn)業(yè)稅外費(fèi)用過重

在各種稅負(fù)外，房地產(chǎn)企事業(yè)還需繳納土地使用費(fèi)，即按規(guī)定向國(guó)家交付的使用土地的費(fèi)用，是開發(fā)成本中比重很高的一部分，近年來各地紛紛出現(xiàn)“地王”即土地使用費(fèi)價(jià)格偏高。此外還有各種行政性及事業(yè)性收費(fèi)。

四、房地產(chǎn)稅負(fù)不合理的危害

1.減少納稅人對(duì)房地產(chǎn)的投資

納稅人由于納稅從而降低房地產(chǎn)的投資總收益，假如它降低了納稅人對(duì)投資的熱度，那么就會(huì)導(dǎo)致納稅人不再是投資房地產(chǎn)而是作為消費(fèi)者去購(gòu)買房子，這就引起了稅收對(duì)投資的替代效應(yīng)；反之，如果稅收使得投資者的可支配收益減少，那么會(huì)是納稅人對(duì)其增加投資，這就形成了稅收對(duì)投資的收入效應(yīng)。稅負(fù)的增加會(huì)導(dǎo)致稅收替代效應(yīng)和稅收收入效應(yīng)的增加。稅收負(fù)擔(dān)的替代效應(yīng)大于其收入效應(yīng)的影響是由于不合理的稅負(fù)設(shè)計(jì)造成的，因此使得納稅人對(duì)其的投資也相對(duì)減少，不利于房地產(chǎn)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2.降低房地產(chǎn)企業(yè)勞動(dòng)力的供應(yīng)

征稅或增稅將給工作帶來影響，會(huì)影響人們?cè)陂e暇與勞動(dòng)中進(jìn)行選擇，同時(shí)歪曲人們對(duì)職業(yè)選擇、技術(shù)培訓(xùn)的欲望，降低社會(huì)勞動(dòng)力的供應(yīng)，也降低社會(huì)勞動(dòng)力的質(zhì)量。

3.降低房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率

一個(gè)國(guó)家如果稅收高的話，是不可能激勵(lì)投資量和資本存量的，而且稅收將對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和風(fēng)險(xiǎn)資本的發(fā)展產(chǎn)生消極影響，減弱它們的發(fā)展速度，降低其產(chǎn)品生產(chǎn)率的增長(zhǎng)，稅收政策會(huì)使高生產(chǎn)率的投資轉(zhuǎn)向輕稅收部門的低生產(chǎn)率，從而影響資本的邊際生產(chǎn)率。

4.提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)偷稅漏稅的概率

稅率愈高，偷稅漏稅就愈嚴(yán)重。由于房地產(chǎn)企業(yè)的投資很高，獲得的利潤(rùn)也相對(duì)較大，為了減輕高稅負(fù)帶來的成本過高問題，納稅人會(huì)傾向于采用各種手段偷稅漏稅，甚至根本不會(huì)在乎風(fēng)險(xiǎn)有多大，把偷逃避稅當(dāng)作最終目的。

5.增多資本外逃和人力資本的外流現(xiàn)象

當(dāng)兩個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況一致，但稅收負(fù)擔(dān)不同時(shí)，投資者更情愿向稅收負(fù)擔(dān)不高的企業(yè)投資，這樣就會(huì)獲得較高的投資收益。當(dāng)生活水平差別不高時(shí)，為了得到更高的工資，人們也更愿意去那些稅收負(fù)擔(dān)不高的企業(yè)工作，來實(shí)現(xiàn)自己更多的收益。

五、房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的合理化建議

1.完善房地產(chǎn)業(yè)稅收體系

在房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)涉及的耕地占用稅，國(guó)家強(qiáng)化耕地保護(hù)措施的實(shí)行，使占用耕地進(jìn)行房產(chǎn)開發(fā)的可能性越來越小，加上取得土地使用權(quán)時(shí)支付了土地使用費(fèi)更加弱化了耕地占用稅的作用，可以考慮將其去掉；在交易環(huán)節(jié)涉及到的增值稅和土地增值稅，征收對(duì)象均是由于交易產(chǎn)生的增值額，有重復(fù)征收之嫌。

2.大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，縮小地區(qū)差距

國(guó)家應(yīng)該繼續(xù)加大對(duì)中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的力度，加快發(fā)展一些地區(qū)的老工業(yè)產(chǎn)業(yè)，鼓勵(lì)幫助東部地區(qū)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，為中西部地區(qū)發(fā)展大型企業(yè)創(chuàng)造有利的發(fā)展環(huán)境和相關(guān)政策設(shè)施，從而能夠有效完善房地產(chǎn)稅收相關(guān)理論體系，規(guī)范全國(guó)的房地產(chǎn)稅收，為全國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建稅制公平的良好環(huán)境。

3.借鑒經(jīng)驗(yàn)，提高房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅負(fù)

西方大部分國(guó)家的房地產(chǎn)稅收制度比較簡(jiǎn)單，其征收稅收的范圍比較廣泛，但稅率比較低，而不同于我國(guó)的稅收，我國(guó)的稅收種類比較多，管理起來比較麻煩。所以，我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅負(fù)加強(qiáng)，從而使得炒房者大大提高空置囤積成本，有利于穩(wěn)定房?jī)r(jià)。

4.推行“結(jié)構(gòu)性減稅”的稅收政策

在國(guó)家的稅收管理中，推行“結(jié)構(gòu)性減稅”的稅收政策，有利于降低國(guó)民的稅收負(fù)擔(dān)，是實(shí)現(xiàn)稅收政策優(yōu)化的關(guān)鍵性措施，稅負(fù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的傳導(dǎo)變量、傳輸路徑與傳輸媒介起到嚴(yán)重的潛移默化的作用，對(duì)我國(guó)的生產(chǎn)力發(fā)展具有阻礙作用。加強(qiáng)改革“結(jié)構(gòu)性減稅”的稅收政策可有效地降低國(guó)民自身的稅收負(fù)擔(dān)。針對(duì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)及區(qū)域優(yōu)惠的政策制定要科學(xué)適當(dāng)，在產(chǎn)業(yè)方面要加強(qiáng)對(duì)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、新興高科技產(chǎn)業(yè)及支柱產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠力度，有效地促進(jìn)部分減免稅的政策扶持，促進(jìn)國(guó)家核心產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而有效地帶動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)。

5.規(guī)范政府非稅收入

稅收并不是造成微觀納稅主體實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)過重的全部原因，主要的是非稅收入給社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來了很大的壓力，因此規(guī)范非稅收入能夠最大程度的降低微觀納稅主體的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，主要是從以下幾個(gè)方面：第一，客觀來看，政府財(cái)政收入的主要途徑是非稅收入，直接影響著政府的收入和支出結(jié)構(gòu)的合理性，對(duì)實(shí)現(xiàn)政府的目標(biāo)起到了促進(jìn)作用，所以政府應(yīng)該降低非稅收入，而不是取消。第二，規(guī)范非稅收入主要是要知道非稅收入的性質(zhì)。非稅收入的合理合法對(duì)政府的財(cái)政收入產(chǎn)生有效的作用，增加微觀實(shí)體實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的重要因素是任意罰款和亂收費(fèi)造成的各種不公平。第三，弄清楚各稅費(fèi)之間的關(guān)系，控制非稅收入的種類與數(shù)量，使稅制改革加速發(fā)展。

6.加強(qiáng)稅收征管并實(shí)施依法治稅

稅務(wù)部門要加強(qiáng)稅收征管，實(shí)施稅源監(jiān)控體制，提高征管效率。完善高效制約體制，治理征管工作的漏洞。把加強(qiáng)稅收管理制度放在主要的位置，增強(qiáng)稅源監(jiān)控，讓發(fā)展稅收征管現(xiàn)代化的速度更加快。提高抓捕涉稅違法犯罪行為的效率，解決漏征漏管戶，同時(shí)，提升稅收人員的綜合素質(zhì)，來順應(yīng)完善稅制結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化稅收征管的需求。