稅收優(yōu)惠制度精品(七篇)

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篇(1)

稅收制度是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具，隨著稅收制度的發(fā)展，國家出于特定時期特定的政治、經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境等因素，對不同征稅對象、不同納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行傾斜性配置，從而實現(xiàn)對特定產(chǎn)業(yè)或主體的扶持與激勵，達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實現(xiàn)社會公平的目的，稅收優(yōu)惠制度應(yīng)運(yùn)而生。稅收是國家財政收入的重要組成部分，而稅收優(yōu)惠作為稅收制度的內(nèi)容，卻并不具有財政收入的屬性，相反，它給予相關(guān)納稅主體的稅收減免實際上造成了對國家財政收入的減少。從國家財政的角度出發(fā)，可以將稅收優(yōu)惠視為一種特殊的財政支出，由此，稅收優(yōu)惠可以理解為以稅的形式所表現(xiàn)的國家財政支出的一種，或稱稅式支出。

（一）稅式支出概念的界定

稅式支出的概念是在稅收優(yōu)惠制度的基礎(chǔ)上發(fā)展而來，英國學(xué)者認(rèn)為稅收制度中的許多減免措施“實際上相當(dāng)于用公共的貨幣提供津貼”，這一發(fā)現(xiàn)為稅收優(yōu)惠制度的研究提供了新的視角和方向。1967年，哈佛大學(xué)教授Stanley給出了稅式支出的基本定義：在稅制結(jié)構(gòu)正常部分之外，凡不以取得收入為目的而是放棄一些收入的各種減免稅優(yōu)惠的特殊條款即為稅式支出。Stanley關(guān)于稅式支出的相關(guān)理論對以后各國學(xué)者關(guān)于稅式支出的研究有著重要影響。之后美國、德國、法國、荷蘭、西班牙等各國逐漸在國內(nèi)開展稅式支出制度構(gòu)建實踐，各國學(xué)者對稅式支出進(jìn)行了大量的研究。有學(xué)者認(rèn)為，稅式支出是為了實現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)和社會目標(biāo)，通過稅收制度發(fā)生的政府支出；有人認(rèn)為稅式支出是對主要稅收準(zhǔn)則概念的特殊偏離；還有學(xué)者認(rèn)為稅式支出是不屬于某稅的基本結(jié)構(gòu)的稅收放棄。

（二）稅式支出概念的內(nèi)涵分析

盡管國內(nèi)外學(xué)者對稅式支出的概念表述各不相同，但通過對不同觀點的對比分析，可以發(fā)現(xiàn)這些觀點其實存在很多共識。首先，稅式支出是對基準(zhǔn)稅制的偏離，其結(jié)果是導(dǎo)致國家財政收入的減少?；鶞?zhǔn)稅制是稅收制度的標(biāo)準(zhǔn)條款。稅收制度包括兩個部分，一部分是稅收制度實施所必需的結(jié)構(gòu)條款，例如稅基、稅率、納稅主體、納稅期限等，也即基準(zhǔn)稅制；另一部分就是稅收中的各種特殊優(yōu)惠，與正規(guī)稅制結(jié)構(gòu)相背離，表現(xiàn)為對稅收收入的放棄，也即稅式支出。其次，稅式支出具有特定的經(jīng)濟(jì)、社會政策目標(biāo)。稅式支出表現(xiàn)為稅收收入的減少，但并非所有減少稅收收入的行為都是稅式支出，稅式支出對稅收收入的減少是基于特定的經(jīng)濟(jì)、社會政策目標(biāo)的。稅式支出的目的就是鼓勵特定的經(jīng)濟(jì)行為或?qū)μ囟ǖ募{稅主體給予扶持，并通過對特定行業(yè)的稅收減免或減輕相關(guān)納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)的方式實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。最后，稅式支出是一項特殊的財政支出。稅式支出是從國家財政支出的角度規(guī)范稅收優(yōu)惠的制度體系，是稅收優(yōu)惠制度與國家財政支出制度交叉的部分。通過對各種定義的對比分析，筆者認(rèn)為稅式支出是國家為了實現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)、社會目標(biāo)，在稅收制度中規(guī)定一系列與基準(zhǔn)稅制相背離的條款，從而給予特定納稅主體或納稅項目稅收優(yōu)惠的一種特殊的財政支出。

二、稅式支出的效益分析

（一）稅式支出與稅收優(yōu)惠

稅式支出是在稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上發(fā)展而來，沒有稅收則優(yōu)惠稅式支出也無從談起，二者在表現(xiàn)形式上也并無太大區(qū)別，但二者絕不是簡單的同義反復(fù)。稅式支出的真正目的是通過對稅收優(yōu)惠的財政支出性質(zhì)的肯定，賦予稅收優(yōu)惠與財政支出一樣的預(yù)算管理可行性，從而對稅收優(yōu)惠進(jìn)行規(guī)范管理，解決稅收優(yōu)惠實踐中的諸多問題，而不是簡單地提出另外一個概念來取代稅收優(yōu)惠。因此，稅式支出和稅收優(yōu)惠是從不同的角度對稅收優(yōu)惠的不同解讀。稅收優(yōu)惠從納稅人的角度出發(fā)，側(cè)重于對稅收優(yōu)惠的個別分析，而稅式支出則是從公共財政的角度對稅收優(yōu)惠從總體上進(jìn)行解讀，強(qiáng)調(diào)總量控制與效益分析，將稅收優(yōu)惠與公共財政安排相聯(lián)系。稅式支出將稅收優(yōu)惠納入財政支出的范圍進(jìn)行統(tǒng)一的預(yù)算管理的含義是傳統(tǒng)的稅收優(yōu)惠概念所不具備的。

（二）稅式支出與直接支出

稅式支出是財政支出的一部分。政府的財政支出有兩種形式：一是直接的財政支出，它以財政收入為前提條件，對已經(jīng)入庫的財政收入資金經(jīng)由嚴(yán)格的預(yù)算程序確定其支出方式，然后再財政出庫，表現(xiàn)形式為“先收后支”。另一種就是稅式支出這種間接的財政支出，稅式支出是在稅收的過程中通過稅收優(yōu)惠條款直接發(fā)生的財政支出，支出對象是國家應(yīng)收未收的財政資金，客觀表現(xiàn)為稅收收入的減少，其收入和支出過程中并不存在確實資金向國庫的流動，表現(xiàn)形式為“坐收坐支”。稅式支出相對于直接的財政支出制度具有更大的隱蔽性，也因此導(dǎo)致在實踐中，稅式支出設(shè)置混亂、容易導(dǎo)致權(quán)力濫用等現(xiàn)象。不過，其制度設(shè)計帶來的相對穩(wěn)定性和即時靈活性也為稅式支出提供了存在合理性。財政直接支出由每年的政府預(yù)算所決定，預(yù)算的調(diào)整變動影響著直接支出，大大降低了直接支出的穩(wěn)定性。而基于稅收法定的原則要求，稅式支出條款多規(guī)定于正式稅法中，法律的強(qiáng)制力要求其應(yīng)具有穩(wěn)定性，這也保證了稅式支出的相對穩(wěn)定性。稅式支出在納稅主體繳納稅款時從應(yīng)納稅款中直接實現(xiàn)，簡化了納稅主體將應(yīng)納稅款交由政府作為其財政收入的一部分進(jìn)行預(yù)算編制后再以直接支出的方式分配給納稅主體的中間程序，縮短了資金在政府手中滯留的時間，使得稅式支出相對于直接支出具有更高的時效性和效率。此外，稅式支出形式多樣，可以根據(jù)不同的需要，針對特定行業(yè)、特定納稅主體在稅式支出適用時間、范圍等層面確定不同的稅式支出形式，做到具體問題具體分析，從而使其更具有靈活適應(yīng)性。

三、稅式支出理念對我國稅收優(yōu)惠制度構(gòu)建的現(xiàn)實意義

（一）總量控制的不足及彌補(bǔ)

1.稅收優(yōu)惠規(guī)模過大。

我國稅收優(yōu)惠規(guī)定于各稅收法律規(guī)范的具體條款中，涵蓋范圍過大，不僅在各個稅種中都有稅收優(yōu)惠項目的存在，更幾乎涉及到經(jīng)濟(jì)生活的各個層面。過于普遍的稅收優(yōu)惠項目設(shè)置，使稅收優(yōu)惠失去其特殊性，由“特惠”變?yōu)椤捌栈荨?，一方面造成了政府財政收入的大量減少，另一方面，若稅收優(yōu)惠的覆蓋面過于寬泛，其對特定對象的激勵、扶持效果將不復(fù)存在，這也使得稅收優(yōu)惠的政策激勵目的失去意義。此外，稅收優(yōu)惠的大量存在損害了市場公平競爭機(jī)制，比如對外資企業(yè)的大量優(yōu)惠政策導(dǎo)致外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)處于明顯不平等的競爭地位，損害民族經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。地方濫用區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策形成地方保護(hù)和行業(yè)壟斷，影響稅制統(tǒng)一和財政支出管理。

2.稅式支出理念簡化稅收優(yōu)惠制度。

稅式支出制度的構(gòu)建賦予了稅收優(yōu)惠與財政支出一樣的定性和定量分析的可能性，使得各種稅收優(yōu)惠項目的預(yù)期目標(biāo)和成本投入有了記錄與分析依據(jù)，并通過對稅收優(yōu)惠項目所指向的特定活動或納稅主體享受稅收優(yōu)惠帶來的社會經(jīng)濟(jì)效益的評估，來衡量一項稅收優(yōu)惠項目的財政狀況是赤字還是有盈余，從而優(yōu)化稅收優(yōu)惠制度，淘汰效益低于成本或相對效益低下的稅收優(yōu)惠項目，為稅收優(yōu)惠項目的合理存在提供了理論依據(jù)。并且通過對稅收優(yōu)惠項目的簡化，避免了大量稅收優(yōu)惠政策的存在而帶來的種種弊端。

（二）收支配置的傾斜與重構(gòu)

1.財政收支的比例失衡。

我國當(dāng)下并沒有建立統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠預(yù)算管理制度，稅收優(yōu)惠的財政支出性質(zhì)的忽略導(dǎo)致政府財政配置現(xiàn)狀嚴(yán)重失衡。這種配置不均衡現(xiàn)象體現(xiàn)在政府財政收支失衡和財政支出配置中直接支出和稅式支出模式選擇的不均衡。從政府財政收支整體來看，稅收優(yōu)惠是國家實現(xiàn)特定社會經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要政策工具，稅收優(yōu)惠項目的實施目的在于其帶來的可期待利益，而對一項稅收優(yōu)惠項目是否合理的評價標(biāo)準(zhǔn)就在于該項目實施所支出的成本與其預(yù)期利益之間是否能達(dá)到平衡。但在當(dāng)前稅收優(yōu)惠制度下，對于稅收優(yōu)惠的財政支出性質(zhì)認(rèn)識不足使得稅收優(yōu)惠得不到有效的監(jiān)管和評估，政府過分夸大稅收優(yōu)惠帶來的利益，對其成本避而不談，甚至每年的稅收優(yōu)惠支出總額都沒能及時進(jìn)行統(tǒng)計分析。若預(yù)算過程中不考慮稅式支出的影響，政府的預(yù)算對于政府財政支出活動的控制力度將大大降低，大量政府資金會以稅收優(yōu)惠的形式流失。每年有大量的財政支出在無監(jiān)管的情況下支出，這無形中造成了國家財政的重大損失。從政府財政支出層面來看，由于稅收優(yōu)惠與直接財政支出都具有財政支出性質(zhì)，使得二者存在相互替代和轉(zhuǎn)換之可能性。而財政直接支出需要經(jīng)由嚴(yán)格的預(yù)算程序確定并且監(jiān)管力度較大，政府也更傾向于通過稅收優(yōu)惠的形式進(jìn)行隱性的財政支出從而規(guī)避直接支出的諸多限制。

2.稅式支出理念統(tǒng)籌政府財政收支。

財政收不抵支是各國普遍面臨的問題。根據(jù)財政部統(tǒng)計，2008年至2013年，我國赤字規(guī)模分別是1800億元、9500億元、1萬億元、8500億元、8000億元和1.2萬億元。平衡財政收支最直接的方法就是增加稅收收入，但這會導(dǎo)致社會矛盾激化，稅式支出理念為政府提供了新的解決途徑，可以通過削減稅收優(yōu)惠規(guī)模的方式來減少政府財政支出。大量混亂、分散的稅收優(yōu)惠政策經(jīng)預(yù)算編制清理后將改變我國財政收支的現(xiàn)狀。既然明確了稅收優(yōu)惠是財政支出的一種形式，就應(yīng)當(dāng)將稅收優(yōu)惠納入財政支出范疇，與直接支出一起進(jìn)行統(tǒng)一的預(yù)算管理。在統(tǒng)一的預(yù)算管理過程中，協(xié)調(diào)稅收優(yōu)惠和直接支出的關(guān)系，針對既定的政策目標(biāo)選擇最合適的支出方式。例如，對于需要長期激勵的產(chǎn)業(yè)可以考慮采用稅收優(yōu)惠給予扶持，而對于短期內(nèi)需要資金幫助的項目采取財政撥款的方式更為恰當(dāng)，因為稅收優(yōu)惠相較于直接支出具有更高的穩(wěn)定性。此外，采用統(tǒng)一的預(yù)算管理可以控制政府的總體支出規(guī)模，若政府?dāng)U大稅收優(yōu)惠范圍，則必須減少直接支出的開支，否則稅收優(yōu)惠與直接支出的總量超出一定的限額，預(yù)算監(jiān)督部門與公眾必將質(zhì)疑政府的決策行為。

（三）管理秩序的缺陷和完善

1.稅收優(yōu)惠管理松散。

由于我國法制建設(shè)現(xiàn)狀并不完善，所以無論是整體稅收法律規(guī)范還是稅收優(yōu)惠法律規(guī)范都存在諸多不完善之處。在立法層面，一方面稅收優(yōu)惠制度多由行政機(jī)關(guān)制定，真正由立法機(jī)關(guān)確定的稅收優(yōu)惠項目所占比例較少，導(dǎo)致稅收立法行政化。雖然使得稅收優(yōu)惠政策制定效率增加，保證了稅收優(yōu)惠的靈活性，但卻導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策的隨意性擴(kuò)大。此外，中央和地方的稅收優(yōu)惠政策制定權(quán)限劃分混亂，地方性、區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過多。地方政府為了吸引投資，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)本地區(qū)競爭優(yōu)勢而出臺的一系列地方優(yōu)惠政策往往背離了稅收優(yōu)惠政策的根本目標(biāo)，那些真正需要給予優(yōu)惠的行業(yè)或納稅主體并不一定能獲得優(yōu)惠。地方過多過雜的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)損害了市場的公平競爭秩序，也影響了國家宏觀調(diào)控的效果。在執(zhí)法層面，對于納稅主體依據(jù)稅收優(yōu)惠項目獲得的稅額減免款項的具體使用方向缺乏有效的監(jiān)督。稅收優(yōu)惠不同于直接支出，直接財政支出的支出款項有明確的使用方向，稅收優(yōu)惠則直接從納稅主體繳納稅款中給予減免，減免稅款該由納稅主體如何使用并無規(guī)制，往往會導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)難以實現(xiàn)。此外，我國稅收優(yōu)惠制度中責(zé)任機(jī)制設(shè)置不完善，對納稅主體的違規(guī)行為以及稅收征管機(jī)關(guān)的違規(guī)審批行為的責(zé)任追究機(jī)制尚未建立。不僅如此，大范圍的稅收優(yōu)惠并無有效的監(jiān)管機(jī)制，稅收優(yōu)惠層面信息公開不夠，稅收優(yōu)惠透明度低，納稅主體往往故意制造稅收優(yōu)惠條件以規(guī)避稅收，導(dǎo)致企業(yè)資源配置方式并不適合企業(yè)發(fā)展需要，影響整個社會經(jīng)濟(jì)秩序。

2.稅式支出理念推進(jìn)稅收優(yōu)惠預(yù)算管理。

篇(2)

[關(guān)鍵詞]涉外稅收優(yōu)惠；wto；國民待遇原則；透明度原則

我國的涉外稅收優(yōu)惠法律制度是從20世紀(jì)80年代隨著我國對外開放產(chǎn)生的，發(fā)展到今天，對吸引外資，推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，穩(wěn)定稅收負(fù)擔(dān)起到了不可低估的作用。2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》結(jié)束了兩稅并軌制，內(nèi)外資企業(yè)適用同一套企業(yè)所得稅法，取消了專門針對外資企業(yè)的優(yōu)惠。新法對我國涉外稅收優(yōu)惠制度做出了重大的調(diào)整，一方面解決了稅收優(yōu)惠中內(nèi)外企業(yè)的不平等、稅收優(yōu)惠不規(guī)范和引資效應(yīng)低下的問題，促進(jìn)了合理利用外資以促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和工業(yè)化進(jìn)程；另一方面，也一定程度上消除了長期引起爭議的“超國民待遇”問題和涉外稅收優(yōu)惠缺乏“透明度”的問題，使得我國作為wto成員方基本遵守了wto有關(guān)原則，即“國民待遇”原則和“透明度”原則。對wto基本原則的遵守涉及我國所承諾的國家義務(wù)的履行，同時，也有助于進(jìn)一步為我國現(xiàn)代化建設(shè)吸引大量的外資及其附帶的管理經(jīng)驗和技術(shù)。

一、wto有關(guān)稅收優(yōu)惠

wto是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，目的在于建立一個開放的多邊自由貿(mào)易體制。其宗旨首先在于消除國際貿(mào)易障礙，促進(jìn)生產(chǎn)、貿(mào)易發(fā)展，以“提高生活水平。wto倡導(dǎo)的是資源在全球范圍內(nèi)的有效配置，以增進(jìn)世界總體福利水平。世界貿(mào)易組織為了實現(xiàn)上述目的和宗旨，制定了一系列為各成員國所普遍接受的多邊貿(mào)易規(guī)則。我國2001年底加入wto后，就要遵守這些規(guī)則并受其制約。這勢必對我國的經(jīng)濟(jì)、社會生活形成沖擊，并最終反映于法律超前或滯后的調(diào)整上。其中影響我國涉外稅收優(yōu)惠法律制度改革的wto基本原則主要包括兩個：

(一)非歧視原則

作為世貿(mào)組織的基本原則，它要求締約雙方在實施某種優(yōu)惠和限制措施時，不對締約對方實施歧視待遇。從涉外稅收優(yōu)惠角度看，非歧視原則主要涉及“國內(nèi)稅與國內(nèi)規(guī)章的國民待遇”條款。稅收國民待遇又稱稅收無差別待遇，一方面要求在同等條件下，外國居民或產(chǎn)品所享受的稅收待遇應(yīng)不低于本國居民或本國產(chǎn)品；另一方面規(guī)定外國居民不能要求享受任何高于本國國民的稅收待遇。稅收國民待遇原則并不限制一國政府對外國居民或產(chǎn)品實施優(yōu)惠，稅收國民待遇原則與稅收優(yōu)惠待遇不相矛盾；但是否給予優(yōu)惠，則完全由本國政府自主決定，外方無權(quán)要求享受稅收優(yōu)惠待遇。從wto的宗旨和目標(biāo)來看，稅收國民待遇原則的實質(zhì)是使超越國界進(jìn)行世界性的投資經(jīng)營活動的人們，能夠在投資國得到不分國籍和資本來源的同等納稅待遇；既要促進(jìn)外資融入東道國經(jīng)濟(jì)，也要促進(jìn)東道國資本經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)。即wto下的稅收國民待遇原則要求在其他條件相同的情況下，不能僅僅因為資金來源的不同而適用不同的稅率和不同的減免辦法，以及不同的稅務(wù)處理方法。

(二)透明度和可預(yù)見性原則

該原則是指成員方正式實施的有關(guān)進(jìn)出口貿(mào)易的政策、法令及條例，以及成員方政府或政府機(jī)構(gòu)與另一成員方政府或政府機(jī)構(gòu)簽訂的影響國際貿(mào)易政策的現(xiàn)行協(xié)定，都必須及時予以公布，對重大政策調(diào)整必須提前予以公布，特定范圍的措施、規(guī)定未經(jīng)公布不得實施，以增加政策的透明度和可預(yù)見性。其主要功能是防止和消除成員方政府的不公開行政管理所造成的歧視待遇，以及由此給國際自由貿(mào)易帶來的障礙，監(jiān)督成員方政府執(zhí)行wto的各項協(xié)定并履行市場開放的承諾。

二、原有的涉外稅收優(yōu)惠體系有悖于wto的基本原則

(一)國民待遇原則方面

我國“兩稅合并”前的稅收優(yōu)惠集中體現(xiàn)在地區(qū)優(yōu)惠與涉外企業(yè)優(yōu)惠兩個方面，所采取的不同地區(qū)、不同行業(yè)給予外國投資者不同于本國投資者的優(yōu)惠政策，不符合wto的國民待遇原則。

1.超國民待遇問題。內(nèi)外兩套稅法體系下，國家在所得稅方面給予外資企業(yè)許多優(yōu)惠，而同時，各地政府為了吸引外商投資，又給予更多的稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠制度內(nèi)外有別，實際負(fù)稅率差距過大，嚴(yán)重惡化了內(nèi)資企業(yè)的競爭環(huán)境。該體系實質(zhì)上是違背國民待遇原則的，也同wto的宗旨不符。以涉外企業(yè)所得稅為例，舊的外資企業(yè)所得稅的基本稅率是33％，但其名義稅率與實際稅率有較大差距。外資企業(yè)所得稅實際負(fù)擔(dān)率不足10％，享受的優(yōu)惠高達(dá)實征稅款的2～3倍。1日稅法體制下我國內(nèi)資企業(yè)所得稅實際負(fù)擔(dān)率達(dá)28％，是外資企業(yè)所得稅實際負(fù)擔(dān)率的3倍以上。差別如此懸殊的稅收政策即構(gòu)成了對外資的所謂“超國民待遇”。關(guān)于“超國民待遇”問題國內(nèi)學(xué)者已進(jìn)行過廣泛的爭論，但該問題已經(jīng)至少在以下兩方面造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響：一是超國民待遇違背了效率與公平的稅收基本原則和國際經(jīng)濟(jì)交往的對等原則，引發(fā)了外資企業(yè)的大量尋租行為，給國家造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也影響了我國吸引外資的質(zhì)量；二是超國民待遇造成了本國資本和外國資本在起點上的不平等地位，大大削弱了內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力，擠壓了內(nèi)資企業(yè)的生存空間，危及到我國民族工業(yè)的生存與發(fā)展。外資企業(yè)本身在資本、技術(shù)、管理經(jīng)驗等方面已經(jīng)比內(nèi)資企業(yè)具有更強(qiáng)的競爭力，在享受了優(yōu)惠政策之后，外資企業(yè)可以大大降低生產(chǎn)和交易成本，更加劇了這種實力上的不對稱。因此，內(nèi)資企業(yè)受到了外資企業(yè)的排擠和沖擊，表現(xiàn)為合資企業(yè)的控股權(quán)出于外商利用自身的壟斷優(yōu)勢和中方合營者合資的迫切要求而壓低中方投資要素的價值，抬高外方的投資價值，從而占有多數(shù)股權(quán)；或者利用自己的資金優(yōu)勢在中方合營者資金困難時要求增資，而中方只能將控股權(quán)拱手相讓；還有的外方合資或合作者利用自己的資金和技術(shù)優(yōu)勢，對中方的技術(shù)或品牌進(jìn)行封殺，或占領(lǐng)中方的銷售市場。

2.地區(qū)間的不平等稅收待遇。舊的稅收優(yōu)惠制度地區(qū)性優(yōu)惠特征明顯，缺乏產(chǎn)業(yè)性、技術(shù)性產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，也不利于國家對地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展的宏觀調(diào)控。舊體制下，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等地區(qū)的外商投資企業(yè)，無論是高新技術(shù)、節(jié)能、環(huán)保產(chǎn)業(yè)，還是普通的制造或服務(wù)業(yè)，都可享受15％的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。再如對投資電力、鐵路、港口、碼頭、公路等能源交通建設(shè)的項目，其優(yōu)惠待遇也只提供給國務(wù)院批準(zhǔn)的特定地區(qū)，對于其他未經(jīng)批準(zhǔn)的地區(qū)，尤其是落后的西部地區(qū)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的稅收優(yōu)惠并不到位，結(jié)果是外商將更多的資金投入規(guī)模小、技術(shù)含量低的行業(yè)，影響了稅收制度的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)作用的實現(xiàn)。此種地區(qū)間的不平等稅收待遇不利于稅收對國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控作用的發(fā)揮，也加劇了我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。

3.舊的涉外優(yōu)惠稅制安排對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整不力。如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)不分行業(yè)地實行普惠制，生產(chǎn)型企業(yè)不分規(guī)模大小和產(chǎn)業(yè)類別享受同一優(yōu)惠；專門針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項目、小型微利企業(yè)、環(huán)保節(jié)能技術(shù)企業(yè)的涉外稅收優(yōu)惠規(guī)定不足；缺乏對促進(jìn)就業(yè)等的調(diào)整傾向；同一利潤預(yù)期水平上，短期投資和生產(chǎn)要素型的外企收益更大；邊際收益方面，相對于集約型產(chǎn)業(yè)來說，普惠制使得外商趨向于粗放型產(chǎn)業(yè)；對某些特定產(chǎn)業(yè)的涉外企業(yè)降低所得稅率，主要體現(xiàn)在從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)等低利潤的行業(yè)投資，總體上對資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠不足。

有學(xué)者認(rèn)為，超國民待遇并不違背國民待遇原則，因為后者要求對外國國民的待遇“不低于”本國國民的待遇即可。從wto條文的表述來看，使用的是“不低于”，但從無歧視原則、國民待遇原則的內(nèi)涵來分析，對外國國民給予不低于本國國民的待遇，只是國民待遇的最基本要求，它更本質(zhì)的含義在于內(nèi)外國民的“無差別待遇”。而且，市場經(jīng)濟(jì)要求的是行為立法而非主體立法，即從事同一市場行為的主體應(yīng)享有同樣的權(quán)利和義務(wù)，而不應(yīng)該根據(jù)主體的涉外與否或所有制的不同而厚此薄彼，從而保證市場主體處于同樣的競爭地位，這是市場經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的應(yīng)有之意。因此，應(yīng)該既保證本國投資者和外國投資者之間以及外國投資者之間待遇的大體相等，同時也應(yīng)該實現(xiàn)本國投資者之間待遇的大體相等，這才是完整的非歧視原則。所以，我國在涉外稅法領(lǐng)域給予外國國民超國民待遇與無差別國民待遇的基本精神尚存在差距。

(二)透明度和可預(yù)期原則方面

wto透明度原則要求各成員方對其有效實施的法令、條例、司法判決和行政決定。都應(yīng)迅速公布。舊所得稅法在此方面存在諸多問題，表現(xiàn)在：一是我國稅收立法層次偏低，有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定大部分是通過零散法規(guī)公布的，種類繁多且經(jīng)常有變化，顯得十分不規(guī)范。各地為爭奪和吸引外資，紛紛出臺競爭性的越權(quán)性稅收優(yōu)惠措施，導(dǎo)致國內(nèi)地區(qū)間的惡性稅收競爭。過多過濫的稅收優(yōu)惠措施，大大抵消了正常稅收優(yōu)惠措施的效用，嚴(yán)重影響了稅收法制的統(tǒng)一性、普遍性和嚴(yán)肅性。二是我國存在名目繁多的稅外規(guī)費，其中大多數(shù)是應(yīng)納入稅法范疇卻以費的形式存在的。這些費的繳納、扣除和減免等都由收費部門自己掌握，企業(yè)很難事先預(yù)料，更無透明度可言。三是稅收執(zhí)法中忽視對納稅人權(quán)利的保護(hù)，缺乏服務(wù)意識，使納稅人的納稅信息知悉權(quán)沒有得到應(yīng)有的重視和保護(hù)。

從所得稅角度來看，我國舊的稅法在涉外稅收優(yōu)惠法規(guī)的透明度方面存在的問題，并不在于法律法規(guī)沒有得到公布，而在于我國眾多的各級政府稅收政策、文件的不完全公開，大量的具有稅收性質(zhì)的費用沒有納入依法征繳軌道。整體上使得我國的法律環(huán)境有悖于wto的透明度原則，導(dǎo)致外商投資成本預(yù)期不確定性的增加，破壞了企業(yè)之間的公平競爭。

三、新企業(yè)所得稅法對wto兩原則的呼應(yīng)

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的成就，與之相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)體制和法律制度也經(jīng)歷了不斷的完善和發(fā)展。我國在涉外稅收優(yōu)惠法規(guī)政策方面雖歷經(jīng)了多次改革，但無論是在稅收立法還是稅務(wù)實踐中仍存在一系列問題，嚴(yán)重影響了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和綜合國力的提高。新企業(yè)所得稅法實施以前，涉外稅收優(yōu)惠政策令出多門，缺乏統(tǒng)一性和可預(yù)見性，導(dǎo)致地區(qū)間的惡性稅收競爭，從根本上損害了國家整體利益。而且涉外稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性沒有得到充分體現(xiàn)，不能很好地為國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控服務(wù)。過多的稅收優(yōu)惠政策扭曲了企業(yè)的生產(chǎn)和投資行為，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展并無好處。新企業(yè)所得稅法借鑒了其他國家在稅收優(yōu)惠政策上的經(jīng)驗，結(jié)合各國立法實踐和國際慣例，尤其是按照wto基本原則進(jìn)行了較大的體制調(diào)整。表現(xiàn)在：

(一)貫徹國民待遇原則，消除身份差別立法，體現(xiàn)稅負(fù)公平

新所得稅法建立了較完善的現(xiàn)代化的稅法體系，首當(dāng)其沖就是打破“身份立法”的框框，使稅法體系統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、稅負(fù)公平、對不同身份的納稅人統(tǒng)一適用。比如在稅率方面，原有的企業(yè)所得稅名義稅率為33％，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅率也為33％(所得稅率30％+地方所得稅3％)，但根據(jù)具體情況不同又分為15％、24％等幾檔。而新的企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％。對于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，來源于中國境內(nèi)的所得其適用稅率為20％。這樣的稅率設(shè)置，可以說在目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是非常適宜的。一方面，對于內(nèi)資企業(yè)而言，是實際稅率的大幅下調(diào)，企業(yè)微觀稅負(fù)有了實質(zhì)的下降；另一方面，對于外資企業(yè)而言，取消外商投資稅收優(yōu)惠上的超國民待遇，并不會削弱我國對國際資本的吸引力。正如2005年6月23日的《外國直接投資與近期發(fā)展》報告中，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)認(rèn)為，對于所有國家而言，決定跨境直接投資流向的首要因素是宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，并非所謂的財稅優(yōu)惠。外商愿意來投資主要是看重我國的巨大市場和增長空間、政治穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)體制類型、基礎(chǔ)設(shè)施逐漸完善以及法制環(huán)境等，稅收優(yōu)惠的吸引力并不太大。而且稅率的調(diào)整和稅制的完善，意味著我國財稅政策穩(wěn)定性和公正性的增強(qiáng)，更有利于培養(yǎng)外資對中國市場環(huán)境的信心。

(二)統(tǒng)一規(guī)范涉外稅收優(yōu)惠法律和政策，提高透明度

新法在第八章附則部分對地方有關(guān)涉外稅收優(yōu)惠的立法和政策做了規(guī)定，提高了透明度和可預(yù)見性。第八章有關(guān)條文規(guī)定：“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠?！笨梢哉f，新法制定了統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠制度，并通過實施條例對涉外稅收優(yōu)惠的具體措施、范圍、內(nèi)容、審批程序、享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利和義務(wù)等做出了明確規(guī)定，并提高了立法層次。

篇(3)

論文摘要：由于缺乏稅式支出理念，傳統(tǒng)的粗放型稅收優(yōu)惠管理模式制度漏洞大、管理效率低．導(dǎo)致了大量稅收優(yōu)惠的無效投入。稅式支出是一種科學(xué)的稅收管理理念和方法，有必要將其列入國家預(yù)算并賦予其同直接預(yù)算支出一樣的評估和控制程序。以制度創(chuàng)新的方式實現(xiàn)稅收優(yōu)惠管理的科學(xué)化和規(guī)范化。

現(xiàn)代所得稅大致由兩個因素構(gòu)成，第一個因素包括了征收一項常規(guī)所得稅所必需的結(jié)構(gòu)性條款。即基準(zhǔn)稅制。第二個因素則包括每種所得稅中所規(guī)定的特殊優(yōu)惠。這些條款通常被稱作稅收激勵或稅收補(bǔ)貼，是為特定行業(yè)、活動或階層所設(shè)計的偏離常規(guī)稅制結(jié)構(gòu)的條款。它們形式多樣，例如某些收入不予計列、稅前扣除、延期納稅、稅收抵免或者優(yōu)惠稅率。無論何種形式，這些對常規(guī)稅收結(jié)構(gòu)的偏離都體現(xiàn)了政府通過稅收制度而非其他形式對特定組織或活動的支出。這種支出．因為與稅制聯(lián)系密切而又不同于一般財政支出，被稱為稅式支出(taxexpenditure)。

稅式支出理論由于其理財?shù)目茖W(xué)性，自提出后被廣泛運(yùn)用于西方各國財稅實踐。目前，稅式支出預(yù)算被絕大多數(shù)預(yù)算專家視為管理政府預(yù)算規(guī)模與范圍的有效工具。我國的稅式支出研究起步于上世紀(jì)八十年代中后期．目前看來．被國內(nèi)外學(xué)者所廣泛倡導(dǎo)的稅式支出管理制度之所以在我國沒能得到實施，主要是因為科學(xué)的稅式支出理念尚未形成氣候，而其背后的深層次原因在于傳統(tǒng)的粗放型的稅收管理意識仍然起著主導(dǎo)作用。因此，建立我國稅式支出預(yù)算管理制度首先要解決的問題就是確立稅式支出理念。其次才是考慮如何建立稅式支出管理制度問題。本文將圍繞這兩個問題進(jìn)行進(jìn)一步的闡述。

一、拋棄粗放的稅收管理模式．樹立科學(xué)的稅式支出理念

應(yīng)該看到的是，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，不只是概念上的簡單變換，而是一種新的管理理念的確立和稅收制度的創(chuàng)新。傳統(tǒng)的財稅理論一直把稅收收入和財政支出作為兩個不同的財稅范疇、財政活動的兩個不同階段加以研究，對兩者的聯(lián)系的分析主要體現(xiàn)在總量平衡上。由于缺乏稅式支出理念，政府的稅收優(yōu)惠安排仍然屬于稅收收入的范疇．而非財政支出的范疇。與之相適應(yīng)。在稅收優(yōu)惠政策的管理上也不象政府財政支出那樣受到嚴(yán)格的審查和控制，沒有按照管理財政支出的方式予以量化和監(jiān)督。這種粗放型的稅收優(yōu)惠管理模式主要表現(xiàn)出以下幾個方面的問題：

1．稅收優(yōu)惠的范圍缺乏統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠項目范圍過于寬泛，規(guī)模過于龐大。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠幾乎涉及各個不同的稅種、行業(yè)和地區(qū)．優(yōu)惠項目多、內(nèi)容雜、規(guī)模大。從理論上說，稅收優(yōu)惠制度屬于非基準(zhǔn)稅收制度，應(yīng)處于從屬地位，但從實際情況來看，稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定幾乎滲透到了基準(zhǔn)稅制的所有要素。優(yōu)惠的規(guī)模甚至已經(jīng)超過基準(zhǔn)稅制下的稅收收入規(guī)模。這不僅損害了稅收制度的完整性，同時也為強(qiáng)化稅收管理制造了障礙。

2．稅收優(yōu)惠政策的出臺并無總體規(guī)劃和設(shè)計．缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性?，F(xiàn)行的優(yōu)惠政策是在94稅制的基礎(chǔ)上．根據(jù)不同時期的需要經(jīng)過長達(dá)十年不斷以部門規(guī)章和條例的方式進(jìn)行補(bǔ)充、修改而形成的，政策條文零散、割裂．在政策內(nèi)涵上沒有總體和長遠(yuǎn)規(guī)劃，相互問缺乏協(xié)調(diào)和配合。沒有形成有機(jī)整體，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠不同程度存在交叉、重復(fù)甚至沖突．制度漏洞很大。

3．缺乏科學(xué)規(guī)范的稅式支出分析制度，無法形成對稅式支出總量、方向、效益和風(fēng)險上的控制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的大量無效投入?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要以單項管理模式為主．屬臨時性專項分析，沒有納入預(yù)算和政府的有效控制中。從其管理過程看，無固定的審批、檢查和評估方法．沒有形成統(tǒng)一的、系統(tǒng)的和規(guī)范的制度，沒有嚴(yán)格的法律制度，基本上處于一種放任自流的狀態(tài)，屬粗放型管理。這種粗放型的管理模式．必然導(dǎo)致稅收優(yōu)惠效益欠佳。

4．稅收優(yōu)惠管理主體多，對管理權(quán)缺乏必要的責(zé)任和約束機(jī)制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠管理混亂。各地不同程度地存在優(yōu)惠大戰(zhàn)問題。雖然在名義上稅收優(yōu)惠的管理權(quán)高度集中于中央，但從實踐上看．幾乎各個層級的政府都或多或少地制定了部分稅收優(yōu)惠項目。各地為了地方利益，常開展稅收優(yōu)惠大戰(zhàn)，稅收優(yōu)惠政策被濫用。削弱了稅收法律的權(quán)威。

5．稅收優(yōu)惠手段以直接優(yōu)惠為主，并且對政府讓渡的稅款使用方向缺乏限定條款，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的政策效應(yīng)不明顯

。我國常見的稅收優(yōu)惠手段主要是減免稅、退稅等直接方式．而采用稅收抵免、加速折舊和延期納稅等間接方式很少。直接優(yōu)惠方式雖然簡單明了。但在激勵效應(yīng)上明顯低于間接優(yōu)惠。這必然會帶來效率上的損失。

由此可見．缺乏稅式支出理念的粗放型稅收管理模式一方面導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠的無效投入．另一方面稅收管理的混亂給不法納稅人提供了尋租機(jī)會，加之監(jiān)督和處罰機(jī)制不健全，在實踐中產(chǎn)生了拿稅收優(yōu)惠做交易的種種垢病。

稅式支出理念的提出．正是針對傳統(tǒng)優(yōu)惠政策的粗放特征及其問題而來的。根據(jù)稅式支出理論，稅收優(yōu)惠不再被視為政府在稅收收入方面對納稅人的一種讓渡．而是作為政府財政支出的一種形式．將其列入國家預(yù)算并賦予其同直接預(yù)算支出一樣的評估和控制程序．以制度創(chuàng)新的方式實現(xiàn)稅收優(yōu)惠管理的科學(xué)化和規(guī)范化。因此，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，并不僅僅是概念上的簡單變換，而是一種新的管理理念的確立。這種稅收優(yōu)惠管理制度的創(chuàng)新，必將使我國稅收優(yōu)惠政策效果提高到一個新的水平。

二、建立稅式支出的預(yù)算控制制度

稅式支出的預(yù)算控制制度。就是將非基準(zhǔn)稅制性質(zhì)的稅收優(yōu)惠采取類似財政預(yù)算支出管理形式，要求任何稅收優(yōu)惠必須經(jīng)過國家預(yù)算控制程序方可實施。稅式支出的預(yù)算控制，是稅式支出管理制度的核心內(nèi)容。圍繞這一核心，還必須對稅式支出如何界定、稅式支出政策手段、稅式支出金額的統(tǒng)計及效果的評估等問題做出明確的規(guī)定。這些規(guī)定的總和，即構(gòu)成了稅式支出管理制度。

建立我國的稅式支出預(yù)算控制制度，有幾個方面的問題要解決好：

第一．我國稅式支出預(yù)算控制方式的選擇

綜觀世界各國實踐．稅式支出的預(yù)算控制方式主要有三種類型。即非制度化的臨時監(jiān)督與控制、建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶以及臨時性與制度化相結(jié)合的控制方法。非制度化的臨時監(jiān)督與控制是政府在實施某項政策過程中，只是在解決某一特殊問題時．才利用稅式支出并對此加以管理，這種監(jiān)督與控制是臨時的，沒有形成制度；而統(tǒng)一的稅式支出賬戶則相反，它對全部稅式支出項目按年編制成定期報表(通常按年度編報)，連同主要的稅式支出成本的估價，附于年度預(yù)算報表之后。在加拿大和美國．這些賬目實際上被合并于國家預(yù)算分析過程之中。構(gòu)成整個國家預(yù)算分析的一部分；臨時性與制度化相結(jié)合的控制方法．則只對那些比較重要的稅收減免項目規(guī)定編制定期報表，納入國家預(yù)算程序，但并不把那些被認(rèn)為是稅式支出的項目與基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)區(qū)分開來，亦即并不建立起獨立的稅式支出體系(陳共，2000)。

從各國實踐經(jīng)驗來看。建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶，采取全面預(yù)算管理是稅式支出管理的最有效途徑。但結(jié)合我國的預(yù)算管理水平的實際情況并考慮到我國長期以來并沒有一套系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠管理制度，稅式支出的預(yù)算管理還有一系列基礎(chǔ)性的工作有待完成，所以，建立全面的預(yù)算管理只能設(shè)定為遠(yuǎn)期目標(biāo)。從近期來看。應(yīng)從對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行梳理、分析和歸類等基礎(chǔ)工作人手，先在一個較小的范圍內(nèi)(比如某一部門或某一具體稅式支出項目)開始進(jìn)行稅式支出成本預(yù)算分析，編制簡單的稅式支出預(yù)算表，然后再逐漸擴(kuò)大到主要的稅式支出形式，形成正規(guī)的、系統(tǒng)的稅式支出預(yù)算表，并附在年度預(yù)算表之后，報權(quán)力機(jī)構(gòu)審批。在此基礎(chǔ)上，通過一個較長時期的摸索，不斷補(bǔ)充完善。實現(xiàn)稅式支出預(yù)算與直接預(yù)算的有機(jī)結(jié)合．并從預(yù)算法的高度實行對稅收優(yōu)惠效果及支出規(guī)模的控制。(隋政文，2003)這樣一個由易到難，分步推進(jìn)的策略，應(yīng)該是比較符合我國現(xiàn)實情況的。

第二．稅式支出的范圍的界定

在稅式支出管理的國際實踐中，基于不同的政府在不同時期宏觀政策目標(biāo)和宏觀調(diào)控任務(wù)的定位上的差異。各國對基準(zhǔn)稅制的理解也不盡相同。這樣，一項稅收優(yōu)惠規(guī)定究竟是屬于基準(zhǔn)稅制還是對基準(zhǔn)稅制的偏離，在各國的稅式支出管理中呈現(xiàn)很大差異。我們目前要做的。首先要對現(xiàn)行稅法進(jìn)行認(rèn)真梳理和分析，將那些出于優(yōu)惠目的而制定的可能減少稅收收入的法令條款開列出來，在此基礎(chǔ)上。劃分確定出基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)而確定稅式支出的范圍和內(nèi)容并以法律文本的形勢固定下來?；鶞?zhǔn)稅制確定以后，我們就可以根據(jù)我國現(xiàn)階段的宏觀調(diào)控目標(biāo)并針對現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠管理中出現(xiàn)的不合法、不規(guī)范和低效益等問題，對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理。(1)根據(jù)國家宏觀調(diào)控目標(biāo)，考

慮預(yù)算支出的方向和重點，分析各項稅式支出是否符合國家宏觀調(diào)控目標(biāo)，是否與預(yù)算支出相協(xié)調(diào)，確認(rèn)其規(guī)范性。當(dāng)前應(yīng)以國家的產(chǎn)業(yè)政策(如農(nóng)業(yè)、能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)等)、區(qū)域發(fā)展政策(如西部開發(fā))和社會政策(如社會保障、收入調(diào)節(jié))作為判定稅式支出項目規(guī)范性的主要準(zhǔn)則，據(jù)此清理各種不符合政策規(guī)范的稅收優(yōu)惠。(2)根據(jù)wto規(guī)則和國際稅收規(guī)范，分析各項稅式支出是否符合國際慣例。據(jù)此清理各種不符合國際稅收規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策。(3)根據(jù)成本效益原則，對進(jìn)入成本預(yù)算的各項稅式支出進(jìn)行對比分析，判斷某項稅式支出是否具有比較成本和比較效益優(yōu)勢，據(jù)此清理一些低效益的稅收優(yōu)惠政策。(4)根據(jù)相關(guān)法律文本，分析各項稅式支出的合法性，據(jù)此清理不合法的地方越權(quán)稅收優(yōu)惠。

第三．稅式支出政策手段的選擇

在各國的稅式支出手段中。普遍地既有直接優(yōu)惠的手段，也有問接優(yōu)惠手段。但在總體上呈現(xiàn)出以間接優(yōu)惠為主的趨向。直接的稅率、稅額式優(yōu)惠雖然操作簡單、明了。但直接縮小了稅基．給政府帶來的稅收收入損失大．而且對政府讓渡的稅款在使用方向和效果上難以控制，甚至如果納稅人的境外所得不能獲得稅收饒讓時，直接優(yōu)惠并不能使納稅人受益。而間接的稅基式優(yōu)惠一方面對政府帶來的稅收收入損失小，另一方面對政府讓渡的稅款使用方向有控制、誘導(dǎo)作用。正因為如此。在構(gòu)建我國的稅式支出制度時，應(yīng)考慮增加對直接優(yōu)惠手段的運(yùn)用。并綜合運(yùn)用好多種優(yōu)惠手段。以更好地發(fā)揮稅式支出的政策功能。

第四．稅式支出項目的效益分析

將稅式支出納入預(yù)算管理。有一個同直接預(yù)算支出一樣的評估和控制程序。評估和控制的核心，是對稅式支出所造成的收入損失進(jìn)行準(zhǔn)確的數(shù)量分析，對稅式支出的政策效果進(jìn)行科學(xué)的評估。以此加強(qiáng)對稅式支出成本控制與效益考核的管理，優(yōu)選稅式支出項目。從理論上說。應(yīng)當(dāng)運(yùn)用成本效益分析法，比較評估項目在兩種財政支出方式下的成本與效益。通過對比各方案的凈效益來優(yōu)選稅式支出項目。但從實際情況來看，稅式支出的成本分析相對比較容易。至少可以通過統(tǒng)計、估算得到稅式支出的直接成本。而效益分析的難點則在于，由于享受稅收優(yōu)惠的某個項目往往同時有多項國家政策的支持。那么項目取得的經(jīng)濟(jì)效益與稅式支出的相關(guān)性則很難測算得出。因而在技術(shù)操作層面上，成本分析較之效益分析更可行(霍軍，2003)。因此，國際上一般采用成本分析法進(jìn)行稅式支出項目的評估，即只統(tǒng)計估算稅式支出的成本。比較評估項目在直接財政支出和稅式支出兩種不同方式下的成本，從而做出保留、取消或擴(kuò)大、縮減稅式支出項目的決定．以提高稅式支出項目效率。

我國稅收優(yōu)惠制度的粗放型特征有一個很突出的表現(xiàn)就是缺乏這種科學(xué)規(guī)范的預(yù)算分析制度．很少對稅收優(yōu)惠的效果進(jìn)行分析和考核。在構(gòu)建稅式支出預(yù)算控制制度過程中，應(yīng)特別注意借鑒國際經(jīng)驗，在每一個預(yù)算年度都要組織相關(guān)專家對列入預(yù)算的稅式支出項目進(jìn)行效益分析，并將這種制度以法律的形式固定下來，使之成為預(yù)算工作的一個有機(jī)組成部分。

第五，稅式支出管理的法制化

目

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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；優(yōu)惠政策；尋租行為

Abstract:Thepresententerpriseincometaxsystemalreadymovedfortenyearstohave-odd,takesthenon-datumtaxrevenuesystem''''sincometaxpreferentialpolicytobealsogettingmoreandmore,anditcarriesouttheeffectnottobeentirelyasdesired.Throughcarriesontheanalysistothepresentincometaxpreferentialbenefit''''spolicysystemfoundation,mayobtainthefollowingbasicjudgment:Twotaxcoexistingareourcountryhightaxrate,themulti-preferentialbenefitsystemfoundation;Revisesexcessivelymuchasthenon-datumtaxrevenuesystem''''sincometaxpreferentialpolicytothedatumincometaxsystem,taxsystem''''sreformhasbecomethenecessity;Thereformdirectionistwotaxesandtheaxle,thecleaninguppreferentialbenefit,regardingthetaxpreferencepolicywhichneedstoretainshouldimplementtaketheprofessionpreferentialbenefitprimarily,theregionpreferentialbenefitastheauxiliaryprinciple.

keyword:Enterpriseincometax;Preferentialpolicy;Seeksthebehavior

一、我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的制度基礎(chǔ)

1.所得稅優(yōu)惠政策的簡單界定——非基準(zhǔn)稅收制度。稅收優(yōu)惠是政府為實現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織與個人免除或減輕一部分稅收。所得稅優(yōu)惠是其中的一種。從理論上講，任何國家的稅收制度都包括基準(zhǔn)與非基準(zhǔn)兩個部分，并以基準(zhǔn)部分為主，非基準(zhǔn)部分為輔，如果非基準(zhǔn)稅收制度成為稅收制度中的主要部分，就要對整個稅收制度進(jìn)行改革。就企業(yè)所得稅而言，各個國家均有程度不等的優(yōu)惠政策，但在我國作為非基準(zhǔn)稅收制度的企業(yè)所得稅優(yōu)惠其種類相對較多，且十分繁雜，這與我國現(xiàn)行所得稅制度密切相關(guān)。

2.現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度——兩稅并存。（1）對外資企業(yè)而言，1980年和1981年先后頒布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，后于1991年4月合并為一個統(tǒng)一的稅種，頌布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法》。（2）1994年稅制改革時，將1984年頌布的《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》、1985年頌布的《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》合并為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。（3）兩稅并存是我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度的最大特點，即對內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)分別適用不同的稅收制度。外資企業(yè)所得稅法屬法律范疇，透明度和權(quán)威性比內(nèi)資企業(yè)高；而內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例為行政法規(guī)，立法層次低。

3.現(xiàn)行兩稅并存制度形成的過程。（1）吸引外資是兩稅并存制度形成的基本動因。改革開放初期，為充分發(fā)揮“后發(fā)優(yōu)勢”，經(jīng)濟(jì)建設(shè)中迫切需要引進(jìn)外資以及先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗，因此，促進(jìn)對外開放是我國制定涉外企業(yè)所得稅的主要宏觀背景。稅收立法原則集中體現(xiàn)了對這一背景的積極回應(yīng)，即為貫徹對外開放方針，在維護(hù)國家的基礎(chǔ)上，對外商投資企業(yè)征收企業(yè)所得稅時實行稅率從低、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡的政策，并參照國際慣例，確定合理的稅基。這主要體現(xiàn)在計算所得額時對扣除項目的規(guī)定方面。（2）內(nèi)資企業(yè)所得稅稅前扣除限制是企業(yè)改革過程中的制度選擇。我國國有企業(yè)改革的歷史就是內(nèi)部控制問題產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，所得稅稅前扣除限制制度是在國有企業(yè)內(nèi)部控制背景下的制度選擇。我國1994年稅制改革時，占經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的是國有企業(yè)和集體企業(yè)，對內(nèi)資企業(yè)征收企業(yè)所得稅時，在稅基的確認(rèn)方面也體現(xiàn)了當(dāng)時國民收入分配的指導(dǎo)思想（國家拿大頭，集體拿中頭，個人拿小頭）?？刂茋蟮墓べY發(fā)放、抑制龐大的業(yè)務(wù)招待費等在稅前扣除方面的多種限額和按比例扣除的規(guī)定是其具體體現(xiàn)。這樣，雖然內(nèi)資企業(yè)所得稅的名義稅率與外企相同，但實際稅率高于外企。主要體現(xiàn)在稅基的確認(rèn)上，例如在計算應(yīng)稅所得額時對扣除項目的規(guī)定方面與外企差異較大?，F(xiàn)行所得稅制度也是利益集團(tuán)與政府部門（立法機(jī)構(gòu)）博弈的結(jié)果。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，所有制認(rèn)識上的突破及所有制結(jié)構(gòu)的變化，社會各利益集團(tuán)紛紛從各自的角度向決策層爭取利益：內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)相比稅負(fù)不公，外資企業(yè)享受超國民待遇，而且各行業(yè)之間稅負(fù)差距也很大。決策層（政策制定者）會根據(jù)特定的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境出臺各類的針對特定納稅人或特定行業(yè)的優(yōu)惠政策，使得我國的企業(yè)所得稅制度逐漸趨向于“高稅率，多優(yōu)惠”的稅收制度。這樣的稅收制度使得稅收優(yōu)惠政策更具吸引力：一方面，政府運(yùn)用稅收工具調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)更容易達(dá)到，政府的優(yōu)惠政策將對特定納稅人或特定行業(yè)產(chǎn)生明顯的扶持作用；另一方面，這一制度也更加激勵納稅人通過各種渠道和手段向政策制定者爭取稅收優(yōu)惠，于是以稅收優(yōu)惠為主要手段的區(qū)域稅收競爭，使得稅收優(yōu)惠政策按路徑依賴最終走向“閉鎖”，即在維持高名義稅率的基礎(chǔ)上稅收優(yōu)惠政策越出越多，目前約有七十種，涉及相關(guān)文件近二百個。

二、對現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的評析

我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有以下幾種類型：（1）稅率式優(yōu)惠，如零稅率、低稅率；（2）稅基式優(yōu)惠，如計算應(yīng)稅所得額時對各類扣除標(biāo)準(zhǔn)的突破，計稅工資、折舊率、研發(fā)費的加計扣除規(guī)定，免稅收入等；（3）稅額式優(yōu)惠，如國產(chǎn)設(shè)備投資抵免新增所得稅，再投資退稅，減半征收等。下面對我國“高稅率，多優(yōu)惠”的稅收制度效果作簡單評析：

1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠是一種“稅式財政支出”。傳統(tǒng)觀點認(rèn)為稅收只是政府取得財政收入的工具，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和理論研究的深入，人們開始從稅式支出的角度理解稅收優(yōu)惠。即稅收優(yōu)惠是政府通過稅收體系進(jìn)行的支出，因此稱之為稅式支出。認(rèn)為稅式支出與財政支出一樣，都是由政府進(jìn)行的支出，只是支出形式不同而已。財政支出是直接給支出單位撥款，而稅式支出是將國家應(yīng)收的稅款不征收上來，以稅收優(yōu)惠的形式給予納稅人，其實質(zhì)是一樣的。

實踐中，盡管我國嚴(yán)格按照稅收法律的規(guī)定，對稅收優(yōu)惠的條款進(jìn)行了清理，但還沒有編制我國的稅式支出目錄。在稅收優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行過程中，一些地方政府以促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為名，出臺了許多稅收優(yōu)惠方面的“土政策”，致使稅收優(yōu)惠政策非?；靵y，直接導(dǎo)致財政收入的流失。

2.稅負(fù)的差異導(dǎo)致市場競爭結(jié)果的不公平。在不公平的稅負(fù)條件下，市場競爭中的優(yōu)勝者不見得是最有效率的企業(yè)。因為競爭優(yōu)勢是相對的，不是絕對的，某些更有效率的企業(yè)可能因為比對手承擔(dān)更高的稅負(fù)而喪失優(yōu)勢。尤其嚴(yán)重的是，稅負(fù)上的差距不同于簡單的高稅率。對于享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)而言，意味著他們將稅負(fù)的一部分轉(zhuǎn)稼給了政府，而未得到稅收優(yōu)惠的企業(yè)在商業(yè)競爭的環(huán)境里不可能將較高的稅負(fù)轉(zhuǎn)稼給消費者，于是稅收優(yōu)惠造成競爭差異。對于一個社會來說，如果效率高的企業(yè)在競爭中失敗，就意味著社會資源沒有得到最優(yōu)配置，整個社會經(jīng)濟(jì)制度缺乏效率。

3.稅收優(yōu)惠對吸引外資的作用有限。一般來說，對FDI（外國直接投資）的吸引力主要包括以下因素：一是市場潛力因素。一個

潛力巨大的市場對吸引外資具有重要的作用。二是政局和法律因素。政局不穩(wěn)定直接影響投資的安全性，而法律不健全又使投資者的權(quán)益得不到有效保護(hù)。三是要素稟賦等比較優(yōu)勢因素。包括勞動力、資源稟賦等。四是成本和激勵因素。包括地理優(yōu)勢節(jié)約運(yùn)輸成本，或是當(dāng)?shù)卣o予的優(yōu)惠政策。五是一國區(qū)域內(nèi)部的集群因素。東道國特定區(qū)域內(nèi)的產(chǎn)業(yè)集群對FDI具有較強(qiáng)的吸引力，它使東道國在吸引FDI方面具有持續(xù)的競爭優(yōu)勢。市場潛力、政局的穩(wěn)定與法律的健全是決定外資是否投資的基本條件。目前來看，政府的優(yōu)惠政策在吸引FDI方面的作用呈不斷弱化的趨勢。有學(xué)者對保加利亞、前捷克斯洛伐克、匈牙利、波蘭和羅馬尼亞等5個經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家所實行的外國直接投資稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了研究，研究結(jié)果表明，稅收優(yōu)惠并不是吸引外國直接投資的有效方法。除了極高的稅收水平以及資本自由流動兩種特殊情況以外，通常稅收優(yōu)惠在跨國公司的投資決策中并不起決定性作用，而且國家之間較小的企業(yè)所得稅稅負(fù)差異不可能對跨國公司的投資決策產(chǎn)生重大影響。

我國經(jīng)過二十多年的改革開放，投資環(huán)境已大有改善，特別是在我國加入WTO后，進(jìn)口關(guān)稅水平大幅降低，國內(nèi)市場進(jìn)一步放開，國外資本和產(chǎn)品大量涌入。在此背景下，外國投資者的關(guān)注點已從享受優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)到占有中國市場上來。特別是隨著越來越多的大公司總部的遷入，我國的產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢日益增強(qiáng)，在這種形勢下，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整（向大的外國資本進(jìn)一步傾斜）總體而言不會改變外資進(jìn)入中國的決策，但會發(fā)生引進(jìn)外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高我國的外資利用水平。

此外，給予外資稅收優(yōu)惠并不等于外資能夠?qū)嶋H得到這部分優(yōu)惠?？鐕顿Y者能否真正得到資本輸入國給予的稅收優(yōu)惠，取決于資本輸出國能否實行稅收饒讓。如果實行稅收饒讓，稅收優(yōu)惠的好處將落入投資者手中；如果不實行稅收饒讓，稅收優(yōu)惠的好處將落入資本輸出國家的政府手中。在與我國簽訂稅收協(xié)定的80多個國家中，大多數(shù)都未實行稅收饒讓，這意味著我國因給予外資稅收優(yōu)惠政策而放棄的經(jīng)濟(jì)利益，絕大多數(shù)并未使跨國投資者直接受益，而是送給了外國政府。由此可見，稅收優(yōu)惠政策在吸引外國投資時的作用非常有限。

4.“多優(yōu)惠”稅收政策會導(dǎo)致尋租行為的產(chǎn)生。稅收是政府實現(xiàn)資源有效配置、收入公平分配以及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的重要手段。然而現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度“多優(yōu)惠”的特點，導(dǎo)致在企業(yè)所得稅的征管和繳納中，征稅主體與納稅主體之間可能產(chǎn)生各種尋租行為。這既不符合公平原則，同時也是有損效率的。

首先，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策除在稅法和細(xì)則中做出原則性規(guī)定的以外，具體措施一般散見于財政部、國家稅務(wù)總局的各種法律、法規(guī)中，這使得我國稅收優(yōu)惠法規(guī)缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度，在征管工作中必然導(dǎo)致蒙騙、賄賂、拉關(guān)系等不正當(dāng)行為，這時產(chǎn)生了高昂的交易費用，為尋租行為提供了可能。

其次，從納稅人角度來看，由于內(nèi)資企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額的時候扣除標(biāo)準(zhǔn)限制嚴(yán)格，導(dǎo)致成本費用補(bǔ)償不足，外資企業(yè)在同等條件下比內(nèi)資企業(yè)少納稅，那么內(nèi)資企業(yè)必然為獲得同等的待遇而進(jìn)行尋租活動，從而產(chǎn)生幾種可能發(fā)生的行為：（1）內(nèi)資企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)展開尋租活動，表現(xiàn)為采取一些非法手段以達(dá)到少納稅的目的。在經(jīng)濟(jì)生活中就是假外資泛濫，具體模式有資金上的“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”及國內(nèi)資金先流動到國外變成外資，然后再以外資名義投資到國內(nèi)；或者外商出小頭中方出大頭；或者有限的外資在全國游走，在全國各地開辦許多合資企業(yè)，從中享受高額利潤等。（2）內(nèi)資企業(yè)在政策對自己不利情況下，必然會采取措施避免損害。企業(yè)為了少納稅，獲得和外商投資企業(yè)一樣的競爭環(huán)境，必然形成非生產(chǎn)性支出，比如賄賂支出、改變企業(yè)組織模式所帶來的損失等，從而產(chǎn)生了額外成本，而這部分成本在公平競爭條件下是完全可以避免的。而外資企業(yè)為維護(hù)既得利益和獲得更多租金，要么要求政府給與更多的優(yōu)惠政策，發(fā)生尋租行為，要么要求維持現(xiàn)有的各種優(yōu)惠，發(fā)生護(hù)租行為。這一系列行為導(dǎo)致了資源的無謂損失。

尋租造成社會資源浪費，獲得特權(quán)壟斷的組織往往會采用低效率的生產(chǎn)方法。更為重要的是，由于通過尋租獲得利益的制度的存在，必將嚴(yán)重阻礙物質(zhì)資本和人力資本投入到生產(chǎn)技術(shù)的改進(jìn)上。事實也證明，由于我國現(xiàn)階段企業(yè)所得稅未能很好地體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向，表現(xiàn)為區(qū)域性優(yōu)惠導(dǎo)向有余，產(chǎn)業(yè)性導(dǎo)向不足，加劇了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。

三、政策建議

通過以上的分析我們可以看出，在目前高稅率、多優(yōu)惠的所得稅制度框架下，所得稅的優(yōu)惠政策越來越多且其目的性與執(zhí)行效果之間出現(xiàn)了較大的偏差。為此，提出如下的政策建議：

1.依照“低稅率、少優(yōu)惠、寬稅基、嚴(yán)征管”的原則和WTO條件下的國民待遇原則，修改現(xiàn)行所得稅稅收制度，加快兩稅并軌的步伐，降低企業(yè)所得稅的稅率，按照市場經(jīng)濟(jì)的要求，合理確定稅基，盡量縮小稅法和會計制度的差異，使得新的企業(yè)所得稅法作為基準(zhǔn)稅收制度具有長效性。

篇(5)

稅收優(yōu)惠是稅收分配活動固有的一種特殊的表現(xiàn)形式，是政府為了保證管理意向和目標(biāo)的實現(xiàn)，在法定的范圍內(nèi)，將本應(yīng)繳入國家財政收入的稅款，以稅收減免、抵免、扣除、豁免等優(yōu)惠形式，直接地讓渡給納稅人，以減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。

改革開放以來，我國的中小企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，在我國經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了重要的地位，但由于我國稅收法制等原因，我國的中小企業(yè)并不能有效地利用好這些稅收優(yōu)惠，在實際納稅過程中，卻經(jīng)常采取偷逃稅的方式。

一、我國中小企業(yè)的運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

近年來，我國中小企業(yè)取得空前發(fā)展，總體數(shù)量顯著增加，獲利能力明顯增強(qiáng)。調(diào)查表明，從2001年到2004年，中小企業(yè)的各項指標(biāo)均實現(xiàn)了大跨度提高。其中，新增企業(yè)10萬余家，增長了61.05%；總資產(chǎn)規(guī)模也上升近六成，而工業(yè)增長值，產(chǎn)品銷售收入及利稅總額均翻了一番?？傂∑髽I(yè)數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%、中國GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會銷售額的58.9%。由于中小企業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)中處于弱勢地位，中小企業(yè)并沒能獲得足夠的稅收優(yōu)惠。

根據(jù)筆者從成都市武侯區(qū)國稅局獲得的數(shù)據(jù)顯示：成都市武侯區(qū)共有中小型開戶企業(yè)三萬多家，占該區(qū)開戶企業(yè)總數(shù)的80%。該區(qū)的三萬多戶中小企業(yè)2000年至2007年共申請稅收優(yōu)惠397條。2006年至2007年有120家企業(yè)申請稅收優(yōu)惠，新增或仍在享受稅收優(yōu)惠的項目168條。從成都市武侯區(qū)內(nèi)企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的情況來看，該區(qū)內(nèi)的中小企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的比率較低。按全區(qū)三萬戶中小企業(yè)計算，全區(qū)申請稅收優(yōu)惠企業(yè)的比率為0.4%。，其中生產(chǎn)性外商投資申請的稅收優(yōu)惠57條，申請避孕藥品、廢舊物資回收、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、飼料生產(chǎn)的低稅率優(yōu)惠分別為14、5、34、10條，申請享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠共12條。

通過以上對我國中小企業(yè)各種稅收負(fù)擔(dān)及申請稅收優(yōu)惠的數(shù)據(jù)分析。我們可以看出，我國中小企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的數(shù)量較低，不能有效地利用好國家的稅收優(yōu)惠政策。

二、我國中小企業(yè)不能有效地利用好稅收優(yōu)惠政策的原因分析

1、我國的中小企業(yè)財務(wù)制度不健全，財務(wù)人員素質(zhì)差

目前，我國的中小企業(yè)由于一般都處在企業(yè)發(fā)展的初期，規(guī)模較小，財務(wù)制度不健全或不規(guī)范，給企業(yè)發(fā)展造成了一定的瓶頸，使得企業(yè)不能有效的利用好稅收優(yōu)惠。不少中小企業(yè)會計賬目不清，信息失真，財務(wù)管理混亂；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)營私舞弊、行賄受賄的現(xiàn)象時有發(fā)生；企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實虧或虛虧實盈等假象。

有些企業(yè)還沒有規(guī)范的帳務(wù)體系，不能每月根據(jù)企業(yè)的財務(wù)狀況向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有效的財務(wù)數(shù)據(jù)申報納稅，而只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的銷售收入等數(shù)據(jù)估定企業(yè)應(yīng)納稅額。有些中小企業(yè)財務(wù)制度不健全，沒有聘請財務(wù)人員建立賬本，只能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，承擔(dān)較重的稅負(fù)，更無從談及申請稅收優(yōu)惠。

2、中小企業(yè)存在嚴(yán)重的信息不對稱，無法完全掌握國家的稅收政策

信息不對稱,是指在參與博弈的各方中間某些方擁有的信息，其他方并不擁有。稅收信息不對稱，就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的經(jīng)濟(jì)稅源信息和納稅人自身所掌握的經(jīng)濟(jì)稅源信息存在差異。企業(yè)無法完全地了解國家的相關(guān)稅收信息、優(yōu)惠政策，增加了企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的成本。

稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都是具有自身利益的相對獨立行為主體，有著各自具體的行為目標(biāo)。企業(yè)作為被征稅主體，一般不會對我國復(fù)雜的稅收法規(guī)作全面的了解和掌握，特別是中小企業(yè)由于人力資源的有限對稅收法規(guī)地掌握相對較差。稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅收法規(guī)具有較強(qiáng)的掌握和了解，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅法和稅收優(yōu)惠的掌握程度上就形成了信息不對稱。因此就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行稅收法規(guī)的全面培訓(xùn)并且向企業(yè)提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)作為自利主體，可以采取行政不作為行為，不向企業(yè)提供有關(guān)稅收優(yōu)惠信息的服務(wù)，使得企業(yè)始終不能有效掌握這些稅收優(yōu)惠，從而不能有效地行使這些稅收優(yōu)惠。

3、我國目前的稅收法律體系不規(guī)范

我國是一個缺少法制傳統(tǒng)的國家，習(xí)慣上把“皇糧國稅”視為天經(jīng)地義的事情，沒有納稅人權(quán)利保護(hù)的相關(guān)法律。在我國的稅收法律體系中，無論是在內(nèi)容上還是在操作上都沒有充分滿足納稅人保護(hù)自身權(quán)利的需要。《憲法》中也沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，沒有專門的納稅人權(quán)利保護(hù)法案和宣言。

稅收母法的缺位。我國稅收法律多是國家稅務(wù)總局以稅收法規(guī)的形式頒布的，而沒有一本系統(tǒng)的稅收基本法。立法基本由非立法機(jī)關(guān)國家稅務(wù)總局執(zhí)行，就造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)自己制定的稅法自己執(zhí)行。

由于在稅收立法行政行為上的問題，導(dǎo)致我國納稅人不能正常享受稅收權(quán)利。一方面，國家法律沒有為納稅人提供獲取納稅利益的法律基礎(chǔ)；另一方面，我國納稅人納稅意識淡薄，缺乏獲得正常納稅權(quán)利的意識，不能有效地申請并享受稅收優(yōu)惠。

4、部分稅收優(yōu)惠申請程序過于復(fù)雜

篇(6)

【關(guān)鍵詞】有害稅收競爭 規(guī)范稅收優(yōu)惠 稅收競爭力

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，國家之間的國際稅收競爭正成為國際社會日益關(guān)注的問題，應(yīng)對惡性稅收競爭的沖擊，已被逐步提到各國政府和經(jīng)濟(jì)組織的議事日程。歐盟和經(jīng)合組織已分別于1997年和1998年通過了關(guān)于惡性稅收競爭的報告，這兩個報告的共同目標(biāo)在于制定惡性稅收競爭的判定標(biāo)準(zhǔn)和消除措施，從而最大程度地減少國際稅收競爭的不利影響。這些舉措無疑將對其成員國稅收政策的制定和成員國之間的稅收合作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、OECD有害稅收競爭的提出

OECD是發(fā)達(dá)國家之間的經(jīng)濟(jì)合作組織，共包括30個重要的發(fā)達(dá)國家，美國、日本、英國、加拿大等都是其成員國。20世紀(jì)80年代，美國里根政府就曾通過降低稅收的手段吸引外國直接投資，后來的英國、愛爾蘭等國也隨即效仿，從而掀起了稅收競爭的浪潮。許多發(fā)展中國家由于資金缺乏，也紛紛降低稅率，以吸引外國資本。但是并非所有國家都愿意通過這種方式來吸引投資。許多高稅率的發(fā)達(dá)資本主義國家如法國、德國、日本等國則表示強(qiáng)烈反對，認(rèn)為稅收競爭將導(dǎo)致政府財政收入的減少，從而進(jìn)一步導(dǎo)致公共物品提供的減少。自從20世紀(jì)90年代起，OECD對各種稅收優(yōu)惠政策，特別是避稅港的稅收政策表現(xiàn)出了極大的關(guān)注。

1996年5月，OECD成員國部長會議要求OECD組織制定切實有效的措施，抵制由于避稅港有害的稅收競爭而造成的對投資和融資決策的扭曲效應(yīng)以及對侵蝕國家稅基的影響。1998年，OECD公布了《有害稅收競爭：一個正在出現(xiàn)的全球性問題》，界定了有害的稅收優(yōu)惠制度和避稅港概念，并且提出了一些建議措施以抵制有害稅收競爭。

1、OECD確定的有害稅收競爭標(biāo)準(zhǔn)

《OECD報告》概括了有害的優(yōu)惠稅制有四個特點。

（1）無稅或?qū)嶋H稅率很低。一國提供免稅或僅有名義稅率而實際稅率卻很低，本身就被視為提供非居住者進(jìn)行國際避稅的場所。

（2）優(yōu)惠稅制限定在特定的范圍之內(nèi)。當(dāng)一國在稅收上采取所謂“環(huán)形籬笆”時，依據(jù)范圍的不同可將其國內(nèi)經(jīng)濟(jì)予以部分或全部隔離。所謂“環(huán)形籬笆”政策，是指一國為了吸引外資而制定的稅收優(yōu)惠政策僅允許非當(dāng)?shù)鼐用裣硎?。其具體方式有二：一是明示或默示地規(guī)定居民納稅人不得利用其稅收優(yōu)惠政策，即指該規(guī)定僅為非居住者才能享受，是指一種“超國民待遇”；二是明示或默示地禁止從該稅收優(yōu)惠政策中受益的企業(yè)在其國內(nèi)市場營業(yè)，即指其稅收優(yōu)惠規(guī)定限定為國內(nèi)某一特定地區(qū)享受。

（3）缺乏透明度。立法和行政規(guī)定缺乏透明度，不但有助于投資者避稅，更助長非法活動。有些國家立法規(guī)定金融機(jī)構(gòu)不得將投資者的相關(guān)信息提供給稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)，如此一來，他國即無法通過稅收協(xié)定或其他雙邊互助協(xié)定取得相關(guān)信息。

（4）缺乏有效的信息交換。一國為了吸引境外投資者，通常提供法律或行政幫助或其他保護(hù)措施，使得個人得以逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，其相關(guān)資料將不能被其母國的稅務(wù)機(jī)關(guān)通過相互交換而取得。

為了確保1998年報告得到真正實施，OECD理事會對成員國政府提出了一些具體要求，并對各國的實施情況進(jìn)行了檢查。2000年6月26日，OECD提出了一份新的報告，認(rèn)為OECD成員國中實施的47種稅收競爭措施都具有潛在有害性，并且具體列出與此有關(guān)的一些機(jī)構(gòu)的名字，規(guī)定這些機(jī)構(gòu)的有害稅收競爭措施必須在2003年4月以前消除。

2、歐盟對待稅收競爭的態(tài)度

由于歐盟的許多成員國都是OECD成員國，因此，他們對待稅收競爭的態(tài)度跟OECD相似，而且他們在1997年就通過了防止有害稅收競爭的行為準(zhǔn)則。2001年7月11日，歐盟發(fā)起了一場對國家援助進(jìn)行調(diào)查的運(yùn)動，矛頭直指8個歐盟成員國的11項企業(yè)稅收制度，可以說這場運(yùn)動加劇了歐盟內(nèi)部消除有害稅收競爭的勢頭。他們首先調(diào)查那些和歐共體條約不一致的稅收制度是否構(gòu)成國家援助。如果構(gòu)成，那么該國家援助就必須停止執(zhí)行；如果國家援助已經(jīng)“支付”，那么必須立即從受益人那里收回。歐盟還建議另外四個成員國立即修正其稅收制度，以便與歐盟原則保持一致，否則，歐盟就可以按正規(guī)的公開程序?qū)λ鼈冞M(jìn)行調(diào)查。

二、我國政府對稅收競爭采取的政策取向

我國是發(fā)展中國家，國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還很大程度依賴于出口和招商引資，利用稅收優(yōu)惠政策來吸引外商對我國進(jìn)行投資，以及對出口產(chǎn)品給予一定程度的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼是一項長期的經(jīng)濟(jì)政策。然而OECD對有害稅收競爭的提出給我國實實在在地敲響了警鐘。實際上，有害稅收競爭在我國已經(jīng)形成了惡性的競爭態(tài)勢。各地政府為了招商引資，私開減稅口子，以各種名目給予多種稅收返還，分別以不同的，甚至于競相攀比的優(yōu)惠條件來爭奪投資。2003年年初，位于長三角地帶的部分城市在舉辦聯(lián)合招商引資會時，不顧其區(qū)域合作背景，競相用土地“跳樓價”來展開競爭。此類政策優(yōu)惠大比拼的結(jié)果只能是“鷸蚌相爭，漁翁得利”，最終導(dǎo)致的是國家稅收的大幅度流失。另外，無序的稅收優(yōu)惠也容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)租金，一些稅收優(yōu)惠對象之外的經(jīng)濟(jì)行為主體為了享受稅收優(yōu)惠待遇，有可能向有關(guān)政府部門尋租，從而產(chǎn)生了新一輪的社會問題，即腐敗現(xiàn)象的滋生。這一惡性競爭的現(xiàn)象終于引起國內(nèi)高層部門的重視。2004年年初，國家稅務(wù)總局開始了對全國開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的清查工作，清查的結(jié)果表明，在全國2527個開發(fā)區(qū)中，共查出1000多家企業(yè)存在區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營問題，接近全部被查企業(yè)的一半。檢查中還發(fā)現(xiàn)不符合新辦企業(yè)條件的企業(yè)享受了新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠、擴(kuò)大稅收優(yōu)惠適用范圍、提高優(yōu)惠比例、延長優(yōu)惠期限、違規(guī)減免稅收等問題。違規(guī)企業(yè)累計少繳稅款4.3億元。稅務(wù)機(jī)關(guān)同時清理出不符合稅法規(guī)定的地方違規(guī)涉稅文件88份。與此同時，7月份稅務(wù)總局展開了對各地減免稅政策落實情況進(jìn)行全面調(diào)查。

盡管我國目前大幅度減稅沒有可能，但適度減稅不僅必要而且可行：一方面，經(jīng)濟(jì)全球化推動下稅收競爭日益加劇的國際環(huán)境，對我國實施適度減稅政策提出了客觀要求；另一方面，當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢正在逐漸好轉(zhuǎn)，為適度減稅提供了一定的經(jīng)濟(jì)條件；還有一點就是我國已經(jīng)是WTO成員國，其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則必須與其一致，有害稅收競爭的標(biāo)準(zhǔn)一旦被部分吸收進(jìn)入WTO規(guī)則，我國必將面臨全面改革的問題。為了本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同時也為了人類社會的持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，用法律手段來控制有害稅收競爭成為必要。盡管我國對于稅收競爭有一定的法律作為依據(jù)（如《稅收征管法》），但仍存在法律缺失的情況，執(zhí)法力度不強(qiáng)，受行政干預(yù)的程度過多等等，這也是現(xiàn)今政府間稅收競爭走向惡性方向的主要原因之一。故我國應(yīng)盡快完善稅收法制，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)格限制政府的行政干預(yù)行為，做到依法治稅，從嚴(yán)治稅，從源頭上遏制有害稅收競爭的產(chǎn)生。

三、我國應(yīng)對國際間有害的稅收競爭的對策

有稅收征納行為就有稅收競爭，在經(jīng)濟(jì)全球化的前提下國際間的稅收競爭更是不可避免。稅收競爭固然存在有害的成分，因為它減少了全球福利并導(dǎo)致資源配置不當(dāng)和破壞國際經(jīng)濟(jì)秩序。與世界各國攜手應(yīng)對有害的稅收競爭是我國今后面臨的迫切任務(wù)，當(dāng)然也是國際稅收研究的重點課題。

1、順應(yīng)稅收國際化趨勢

稅收競爭既然是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，最終解決有害的稅收競爭還是要靠稅收的國際化。雖然不可能使全球稅收制度進(jìn)行根本的改革，但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，稅制的趨同和一些世界性稅種改革正緩慢向全球蔓延：從我國關(guān)稅稅率的逐步降低到增值稅的廣泛開征，以至于所得稅的降低稅率、拓寬稅基，都無不顯示著我國漸進(jìn)性地向稅收國際化邁進(jìn)。隨著我國加入WTO和資本市場逐步對外開放，我國將加快經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，隨之稅收制度與國外的依存度增強(qiáng)。所以，以積極主動的姿態(tài)直面稅收國際化和稅收競爭是我國理智的選擇。

2、站在國際稅收競爭角度重新審視稅收與協(xié)調(diào)

在當(dāng)今現(xiàn)實制度約束條件下，應(yīng)對國際間有害的稅收競爭最切實可行的措施當(dāng)數(shù)國際稅收協(xié)調(diào)與合作，這也是OECD國家首推方案。一方面，為加快經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，要消除稅收障礙，使資金、技術(shù)、人才、信息盡可能跨國流動，謀求在全球大市場中的有利地位；另一方面，又要堅持在稅收的基礎(chǔ)上加強(qiáng)國際稅收的協(xié)調(diào)與合作，國際稅收合作應(yīng)是兩國間稅制的全方面的合作，包括稅收信息的交流、稅收管轄權(quán)和稅率的選擇以及是否采取資本流動限制等。因而，我們同時面臨著維護(hù)稅收和部分超越稅收管轄權(quán)的現(xiàn)實選擇。

3、從中性與非中性結(jié)合的角度規(guī)范稅收優(yōu)惠

客觀評價我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠制度，雖然稅收優(yōu)惠不一定都屬于有害的稅收競爭范圍，但不能說我國的稅收優(yōu)惠不存在有害的稅收優(yōu)惠成分或者說非規(guī)范的稅收優(yōu)惠。如對內(nèi)、外資企業(yè)存在著不同的稅收優(yōu)惠、過分依賴稅收優(yōu)惠引進(jìn)外資，既不符合稅收中性原則又產(chǎn)生了過高的超國民待遇和次國民待遇，既不利于公平競爭又不利于稅收調(diào)控。因此，從稅收中性出發(fā)，從2008年1月1日起統(tǒng)一簡化內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠；從非中性出發(fā)，要保留投資環(huán)境較差的西部地區(qū)以及特殊產(chǎn)業(yè)諸如農(nóng)林、能源、高技術(shù)等需要特殊調(diào)控的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，并且，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逐步調(diào)整，動態(tài)地逐步減少特殊優(yōu)惠，以順應(yīng)正常的、公平的國際稅收競爭需要。

4、借鑒國際經(jīng)驗不斷完善涉外稅法和國際稅法，提升我國的稅收競爭力

國際稅收競爭和稅收協(xié)調(diào)的現(xiàn)實說明，一國稅制的建設(shè)與完善應(yīng)該放眼國際，緊密結(jié)合世界發(fā)展的實際，使本國稅制與當(dāng)前日益擴(kuò)大的國際經(jīng)貿(mào)往來相適應(yīng)，與不斷發(fā)展的國際準(zhǔn)則相適應(yīng)，與更有效的參與國際競爭相適應(yīng)。因此政府應(yīng)加快與國際稅收防盜網(wǎng)絡(luò)的銜接，優(yōu)化稅制，加強(qiáng)稅制的國際化建設(shè)，提升稅收的競爭力，使我國稅收制度不斷透明、公平、規(guī)范，真正達(dá)到稅收法治化標(biāo)準(zhǔn)。

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篇(7)

一、生態(tài)稅收制度概述

（一）基本概念

基于生態(tài)效益的稅收制度在目前仍沒有具體規(guī)定出一種公認(rèn)的特定的叫法。本文將從廣義與狹義兩方面來對生態(tài)稅進(jìn)行闡述。生態(tài)稅又常被稱作環(huán)境稅收。環(huán)境稅收大體可以分為兩類，其一是為達(dá)到特定的保護(hù)環(huán)境的政策目標(biāo)而推行的稅收，比如排污稅；另一種是出于保護(hù)環(huán)境及自然資源的立場推行的稅收，比如能源稅。廣義的生態(tài)稅是指所有的與保護(hù)環(huán)境和自然資源有關(guān)的稅收，而狹義的生態(tài)稅則與環(huán)境稅相差不大。本文所研究的基于生態(tài)效益的稅收制度主要是從廣義概念中的生態(tài)稅出發(fā)，將其與生態(tài)系統(tǒng)的特性相結(jié)合，對我國的生態(tài)稅收制度作出調(diào)整。并且在研究中以生態(tài)系統(tǒng)與稅收制度都處于一個封閉的環(huán)境為假設(shè)條件。以下對生態(tài)系統(tǒng)的兩方面特性作出進(jìn)一步闡釋。首先，生態(tài)系統(tǒng)在物質(zhì)轉(zhuǎn)換循環(huán)過程中具有自持性。生態(tài)系統(tǒng)在各個生物群的活動中，實現(xiàn)自身的能量循環(huán)。同時在循環(huán)的過程中，總會出現(xiàn)某些物質(zhì)在某一時段處于滯留的狀態(tài)。處于滯留狀態(tài)的物質(zhì)可以稱作“庫”，而對應(yīng)的稅收制度中也會由于經(jīng)濟(jì)活動的循環(huán)產(chǎn)生與之類似的“稅收庫”。稅收體制中的“生態(tài)循環(huán)”就是依靠價值在稅收庫中滯留產(chǎn)生的影響來維持的。其次，生態(tài)系統(tǒng)能夠進(jìn)行自我調(diào)節(jié)。即在遭到外界侵?jǐn)_時，生態(tài)系統(tǒng)可以通過自身內(nèi)部調(diào)節(jié)來再次構(gòu)成穩(wěn)定狀態(tài)。稅收制度在實際運(yùn)行中同樣會受到外界各種因素的干擾，而通過不同稅種之間的靈活互補(bǔ)，進(jìn)而達(dá)到一種平衡的狀態(tài)。通過以上對生態(tài)系統(tǒng)特性的分析，創(chuàng)新生態(tài)稅收制度可以將生態(tài)系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制作為理論依據(jù)，建立起科學(xué)、完善的生態(tài)稅收體系。

（二）理論基礎(chǔ)

生態(tài)稅收制度的理論基礎(chǔ)基本圍繞公共物品理論和外部性理論兩個方面展開。公共物品具備非競爭和非排他兩大特征，因而消費者在使用公共物品時不會產(chǎn)生成本。自然資源作為公共物品的一種，取得自然資源時同樣也沒有成本產(chǎn)生，所以人們?yōu)榱藢崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化爭相開采自然資源。對于公共物品帶來的環(huán)境破壞問題，目前多數(shù)學(xué)者主張通過界定產(chǎn)權(quán)來解決。外部性指的是不通過市場價格機(jī)制表現(xiàn)出來的對某經(jīng)濟(jì)主體造成的負(fù)面的影響。這種外部性影響會使企業(yè)的總成本中存在一部分無需支付的社會成本，企業(yè)為了實現(xiàn)利益最大化就會盡可能多地增加社會成本，降低私人成本的比重，進(jìn)而造成了市場機(jī)制發(fā)揮失靈。經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古認(rèn)識到了外部性問題必須要通過使用國家稅收政策來解決，并提到了“外部成本內(nèi)在化”的理論，進(jìn)一步提出了通過征收環(huán)境污染稅，來減少企業(yè)對資源的無節(jié)制開采并減輕環(huán)境污染程度。

（三）生態(tài)稅收制度創(chuàng)新的必要性

首先，對生態(tài)稅收制度模式進(jìn)行創(chuàng)新有利于體現(xiàn)“公平性原則”，進(jìn)而使企業(yè)遵守市場競爭法則，帶動經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。傳統(tǒng)的生態(tài)稅收制度存在一些漏洞，就會給某些不法企業(yè)通過破壞環(huán)境來進(jìn)行惡意競爭的機(jī)會。因而有必要對生態(tài)稅收制度作出進(jìn)一步整改，規(guī)范其實際操作并加大執(zhí)法部門的監(jiān)督力度。另外，如果不完善對企業(yè)征收的環(huán)境稅收制度，就會將造成污染的治理成本分?jǐn)偟剿械南M者的稅款中，這既不利于公平性原則的落實，也不利于企業(yè)間公平競爭。實行生態(tài)稅收制度可以將治理企業(yè)所造成的污染成本內(nèi)在化，從而使各企業(yè)所獲取的利潤更加公平。生態(tài)稅的征收不但可以迫使企業(yè)減少污染排放量，使用清潔能源進(jìn)行生產(chǎn)，還能增加對環(huán)保事業(yè)的資金投入，從而來扶持污染治理企業(yè)以及環(huán)保技術(shù)研發(fā)企業(yè)的發(fā)展。

二、生態(tài)稅收制度模式創(chuàng)新基本途徑

（一）增設(shè)生態(tài)專項稅種

在開設(shè)專項環(huán)境稅過程中，對自然資源的征稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了更加具體地規(guī)定，具有更強(qiáng)的可行性。同時專項稅可以更好地將公平性原則融入到環(huán)境稅收制度中。我國現(xiàn)行的稅收制度仍以環(huán)境保護(hù)稅為主，要加強(qiáng)生態(tài)稅收制度的整改就必須要加快制定專項環(huán)境稅收制度，改變舊有的生態(tài)稅收征收模式。比如，我國現(xiàn)有的大氣污染稅就是對工廠所排放的空氣污染物進(jìn)行稅費征收的稅種。其中對空氣污染物中的二氧化硫可以單獨設(shè)立一種專項稅。我國對二氧化硫的排放已經(jīng)開設(shè)了征收排污費用的試點，開設(shè)二氧化硫?qū)ｍ椂悓⑦M(jìn)一步規(guī)范我國對二氧化硫收費的制度標(biāo)準(zhǔn)。另外，對于一些排放有害氣體的燃料征收碳稅。例如，瑞典實行的特殊能源稅就是在對某些排放二氧化碳及二氧化硫的燃料征收資源稅之后，再進(jìn)行碳稅的征收。征收碳稅能夠有效遏制有害氣體尤其是二氧化碳的排放量。對碳稅的征收辦法可以通過設(shè)立試點，定期排查，逐步推廣的方式逐步實行。其次，還有水污染稅、垃圾稅等稅種，在征收過程中可以根據(jù)排放主體制定不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)。對于一些資源消耗量大的企業(yè)進(jìn)行從量征收，而對于個人就要劃分單位來適當(dāng)征收?？傮w來說，對于環(huán)境專項稅的實行并不是短期內(nèi)可以完成的，要依據(jù)我國的稅收制度以及污染程度來制定出有針對性的、分階段進(jìn)行的專項稅實施規(guī)劃方案。

（二）規(guī)劃稅收支出方案

稅收支出主要是國家為達(dá)到具有社會效益的政策目標(biāo)向賦有納稅義務(wù)的組織或個人提供的優(yōu)惠政策。傳統(tǒng)的稅收支出政策在某種程度上加劇了對自然環(huán)境的破壞，例如為了鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，政府將農(nóng)藥、化肥、農(nóng)膜的稅收標(biāo)準(zhǔn)放低，導(dǎo)致大量農(nóng)藥的肆意使用，給食品安全問題埋下了隱患，同時使土地的質(zhì)量下降，造成土地污染。國家財政部門應(yīng)進(jìn)一步對稅收支出進(jìn)行合理規(guī)劃，并對傳統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行反思與改革，通過稅收支出來增加環(huán)境資源保護(hù)事業(yè)的資金投入。例如對于噪音污染稅的稅收收入可以投資到飛機(jī)場、火車道等噪音污染嚴(yán)重的區(qū)域建設(shè)隔音帶，來使附近居民的人身權(quán)利得到保障。另外，在征收污染稅時，對于企業(yè)、工廠采買清潔能源設(shè)備進(jìn)行稅收減免，同時對清潔技術(shù)的開發(fā)提供稅收優(yōu)惠支持，以此來鼓勵企業(yè)開發(fā)使用新能源，降低污染物排放量。其次，對于消費稅的征收，要對消費者的低耗能消費行為進(jìn)行稅收優(yōu)惠，以此來向消費者傳輸環(huán)保消費理念。此外取消增值稅中對農(nóng)藥、農(nóng)膜等易造成環(huán)境污染的產(chǎn)品的稅收減免政策，增強(qiáng)農(nóng)民的環(huán)保意識。通過減免增值稅鼓勵污染治理企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)研發(fā)環(huán)保新型產(chǎn)品提供物質(zhì)保障。

（三）完善生態(tài)稅收優(yōu)惠機(jī)制

首先，要建立起科學(xué)合理的生態(tài)稅收評估體系。目前我國對于環(huán)境稅收優(yōu)惠制度還沒有形成統(tǒng)一的評估標(biāo)準(zhǔn)，因而導(dǎo)致稅收優(yōu)惠在財政支出中所占比重沒有得到合理控制，致使稅收優(yōu)惠支出過多，在稅收優(yōu)惠的落實過程中又缺少監(jiān)督，進(jìn)而形成了稅收優(yōu)惠在各行業(yè)泛濫的現(xiàn)象。因此要加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠的管理以及整改，對于騙取優(yōu)惠稅的不法行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。根據(jù)成本效益的分析來整改優(yōu)惠稅的項目，執(zhí)法部門應(yīng)加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠項目落實情況的監(jiān)察力度。其次，完善相關(guān)的法律條例，增大執(zhí)法力度。對于我國在稅收優(yōu)惠法律規(guī)定的散、亂、多等缺陷，應(yīng)加快制定出獨立的環(huán)境稅收優(yōu)惠政策法律條例，來對稅收優(yōu)惠的實施進(jìn)行有效管理。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠管理法規(guī)更改頻繁，雖然能夠充分保證法規(guī)的靈活性，卻給政策的實施過程造成了不便。同時法規(guī)的不規(guī)范也給一部分不法分子提供了機(jī)會，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠法規(guī)操作性不強(qiáng)。制定稅收優(yōu)惠法，不僅可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠落實過程中的公開性，還可以提高納稅人對國家稅收優(yōu)惠政策的了解程度，進(jìn)而提高稅收優(yōu)惠政策的可行性。最后，對征稅形式進(jìn)行整改。在原有征稅形式基礎(chǔ)上，根據(jù)稅收對象的不同采用不同的稅收形式。例如對企業(yè)采購清潔環(huán)保設(shè)備的優(yōu)惠可以通過對進(jìn)項增值稅進(jìn)行抵扣，再如對于污水處理廠征收所得稅可以加快其折舊。

三、生態(tài)稅收制度創(chuàng)新模式發(fā)展

（一）創(chuàng)新生態(tài)稅收制度模式面臨的困境

首先，我國現(xiàn)在對資源稅的征收還只是通過企業(yè)的銷售數(shù)量以及自用數(shù)量來計量，而對其開采數(shù)量沒有納入到征稅計量的考慮因素中，導(dǎo)致一些企業(yè)大量開采囤積資源，不僅沒有減少資源開采量，反而使大量企業(yè)爭相開采，造成了自然資源的浪費。其次，對于生態(tài)稅稅率的調(diào)節(jié)并不符合實際，有些稅種稅率過低，不能達(dá)到保護(hù)自然資源、減少污染的目的。因此為了進(jìn)一步加強(qiáng)生態(tài)稅的調(diào)控作用，就必須針對某些稅種根據(jù)政策目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，來提高企業(yè)對污染治理的重視程度。再次，增強(qiáng)生態(tài)稅收制度實行的可行性，在提高某些稅種稅率的同時還要增加稅收支出，以加大對環(huán)境友好型企業(yè)的支持力度。最后，環(huán)境專項稅種在我國還沒有獨立開設(shè)。目前只是將環(huán)境保護(hù)稅加入到了增值稅、消費稅等稅種中，還沒有真正實行生態(tài)稅收制度。另外，我國對環(huán)境保護(hù)稅收實施過程的法律監(jiān)督力度也十分薄弱，要通過法律形式將企業(yè)、個人所造成的環(huán)境污染需要承擔(dān)的責(zé)任明確規(guī)定，進(jìn)而推動環(huán)境稅收制度進(jìn)一步向法制化、系統(tǒng)化方向發(fā)展。

（二）國內(nèi)外生態(tài)稅收制度發(fā)展情況

通過對國外生態(tài)稅收模式的研究分析發(fā)現(xiàn)，生態(tài)稅收模式的實行必須要在經(jīng)濟(jì)達(dá)到一定水平，同時具備較高的科技實力的條件下才能逐步實施。并且生態(tài)稅收制度的推行必須要分階段來進(jìn)行，是一個循序漸進(jìn)的過程，如表1所示。目前一些發(fā)達(dá)國家已經(jīng)在生態(tài)稅收制度的推行中，形成了完善的制度體系，而從這些國家在生態(tài)稅收制度的推行時間上來看，其經(jīng)濟(jì)實力都是十分強(qiáng)大的。由表1可以看出歐洲推行生態(tài)稅收的國家在當(dāng)時經(jīng)濟(jì)實力都已經(jīng)達(dá)到發(fā)達(dá)階段。而我國在1972年的人均GDP僅有147美元，這還不到當(dāng)時美國人均GDP的0.25%，依據(jù)發(fā)達(dá)程度的判斷標(biāo)準(zhǔn)，我國在當(dāng)時還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到發(fā)達(dá)階段。科技的發(fā)達(dá)程度是另一個制約生態(tài)稅收制度發(fā)展的重要因素。這是由于科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平是推動經(jīng)濟(jì)增長的動力，通過科技拉動經(jīng)濟(jì)增長才能有效帶動生態(tài)稅收制度的實施，加速生態(tài)稅收制度的發(fā)展進(jìn)程，進(jìn)而縮短生態(tài)稅收各階段的周期。另一方面，在生態(tài)稅收的征收過程中需要有精確的測量技術(shù)與設(shè)備來配合進(jìn)行。發(fā)達(dá)國家在征收生態(tài)稅收的過程中都以排放量為計稅標(biāo)準(zhǔn)，并且所征稅的污染物大多是當(dāng)前的技術(shù)水平能夠?qū)崿F(xiàn)測量的，例如二氧化硫、二氧化碳等。而對于其他還不能具體測量數(shù)值的污染砌體則不能開征生態(tài)稅收，因此科學(xué)技術(shù)水平在很大程度上制約了生態(tài)稅收制度的進(jìn)一步發(fā)展，阻礙了其發(fā)展進(jìn)程。近幾年來，我國的人均GDP大幅度上升，但仍達(dá)不到發(fā)達(dá)水平，因此從經(jīng)濟(jì)水平角度出發(fā)，我國并不能完全推行生態(tài)稅收制度的全面落實，而我國的科技發(fā)展水平因缺少資金投入仍不能為生態(tài)稅收提供技術(shù)保障。由表2可以看出我國在科技的資金投入方面投資主體結(jié)構(gòu)還不合理，科技發(fā)展主要靠政府的財政扶持，不僅大大限制了科技的發(fā)展速度還會導(dǎo)致科技創(chuàng)新能力不足，反過來也會阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程。

（三）生態(tài)稅收創(chuàng)新模式推行設(shè)想

（1）初步發(fā)展階段。

從我國目前的經(jīng)濟(jì)、科技水平出發(fā)，實行生態(tài)稅收模式的初步階段應(yīng)該實行試點，選擇當(dāng)前技術(shù)水平能夠進(jìn)行測量的污染源來作為征稅對象。在現(xiàn)有的征稅稅種上開設(shè)新的稅種，進(jìn)一步細(xì)化征稅標(biāo)準(zhǔn)，對征稅制度進(jìn)行調(diào)整完善。在初步發(fā)展階段，稅收制度的制定一定要符合我國當(dāng)前發(fā)展的國情，同時結(jié)合一些發(fā)達(dá)國家已經(jīng)取得的寶貴經(jīng)驗來發(fā)展我國的生態(tài)稅收制度，不斷擴(kuò)大試點的推行范圍，并增設(shè)新的生態(tài)專項稅種。加強(qiáng)立法，為生態(tài)稅收制度的實施提供法律保障。在生態(tài)稅收制度實行的初級階段要在最大程度上保證稅收公平，來避免企業(yè)發(fā)展受到不良影響或給普通家庭的生活造成影響。另外，生態(tài)稅收在管理過程中實行?？顚Ｓ弥贫?，稅收支出要投入污染防治、科技研究等方面來推動初級階段進(jìn)程加快進(jìn)行。

（2）全面發(fā)展階段。

在全面發(fā)展階段，我國物質(zhì)基礎(chǔ)已經(jīng)能夠保障科技的全面發(fā)展，從而為生態(tài)稅收提供準(zhǔn)確的污染物測量設(shè)備及技術(shù)。全面發(fā)展階段，生態(tài)稅收制度的普及率大大提高，稅收范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。我國的科技投入增長率雖然波動幅度較大，但處于逐漸增長的狀態(tài)，并且其增長速度始終高于我國人均GDP的增長率。預(yù)計在生態(tài)稅收制度的全面推行階段我國的科技投入將大大增加，同時推動污染物測量技術(shù)的提高，為生態(tài)稅收制度提供技術(shù)保障。

四、結(jié)語