稅收征收管理法精品(七篇)

序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇稅收征收管理法范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

稅收征收管理法律制度是稅收法律制度中的一個(gè)最基本的內(nèi)容，包括稅務(wù)管理、稅款征收和稅收的法律責(zé)任等一些內(nèi)容。稅務(wù)管理一節(jié)完全可以是實(shí)踐和理論結(jié)合的教學(xué)。上課時(shí)教師先不講理論，而是提出問(wèn)題，對(duì)一個(gè)納稅單位（如石家莊市超越建筑材料有限公司）的會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，你怎樣進(jìn)行稅務(wù)登記，包括什么時(shí)間去登記，如何登記，登記什么等問(wèn)題；還有，如你所在的納稅單位有變更要進(jìn)行稅務(wù)登記嗎，要做什么；還有單位要是停業(yè)了該怎么做，復(fù)業(yè)了要如何等等。讓學(xué)生從實(shí)際角度出發(fā)，帶著實(shí)際問(wèn)題來(lái)學(xué)習(xí)理論，可能效果更好。

我們知道，在稅收征收法律制度中有發(fā)票的知識(shí)和增值稅的知識(shí)，對(duì)于以上知識(shí)，采用以實(shí)踐為主、理論為輔的方式進(jìn)行教學(xué)，會(huì)收到事半功倍的效果。

拿增值稅專用發(fā)票來(lái)說(shuō)，可以給學(xué)生一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票讓學(xué)生先試填寫(xiě)。要求是：

開(kāi)票日期是2009年10月25日；購(gòu)貨單位名稱：萬(wàn)利達(dá)商貿(mào)有限公司；地址電話：萬(wàn)通市廣達(dá)市128號(hào)，8765430；納稅人登記號(hào)：435667889；開(kāi)戶銀行及賬號(hào)：河北銀行合平路運(yùn)行，13425677889。

商品名稱是甲商品，計(jì)量單位：千克，數(shù)量：2000，單價(jià)20（含稅價(jià)），稅率17%。

銷(xiāo)貨單位名稱：四方公司；地址電話：清江市興達(dá)路，2344555。

納稅人登記號(hào)：5677899999；開(kāi)戶銀行賬號(hào)：098776666556。

根據(jù)以上條件開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，并在開(kāi)票單位處蓋上單位的財(cái)務(wù)專用章。要求寫(xiě)出會(huì)計(jì)分錄，購(gòu)貨單位的、銷(xiāo)貨單位的。

在學(xué)生填寫(xiě)過(guò)程中教師可以進(jìn)行隨堂巡視并進(jìn)行個(gè)別指導(dǎo)。在學(xué)生填寫(xiě)過(guò)程中教師可以提示學(xué)生（目的是使學(xué)生先認(rèn)識(shí)一下增值稅專用發(fā)票），增值稅專用發(fā)票是由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制，發(fā)票的正上方是橢圓形的稅務(wù)監(jiān)制章，左上方是開(kāi)票日期，發(fā)票的正中間是表格，表格左下方是收款人和開(kāi)票單位，表格外邊右側(cè)是第幾聯(lián)（記賬聯(lián)、存根聯(lián)、抵扣聯(lián)），表格里有購(gòu)貨單位和銷(xiāo)貨單位的信息，有單價(jià)、金額、稅額，還有價(jià)稅合計(jì)。教師可以在學(xué)生填寫(xiě)同時(shí)給學(xué)生補(bǔ)充有關(guān)增值稅專用發(fā)票的知識(shí)，增值稅專用發(fā)票是發(fā)票按用途分的，是用于增值稅的一種發(fā)票，而且是用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的。

學(xué)生對(duì)于增值稅也許不太熟悉，教師要告訴學(xué)生增值稅是一種對(duì)增值額征收的稅種，是一種價(jià)外稅，要引導(dǎo)學(xué)生可以通過(guò)增值稅發(fā)票去做會(huì)計(jì)分錄，即把要填寫(xiě)增值稅專用票作為一個(gè)原始憑證，根據(jù)這個(gè)原始憑證做記賬憑證。

會(huì)計(jì)分錄是（會(huì)計(jì)主體是購(gòu)貨單位）：

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

銷(xiāo)貨單位的會(huì)計(jì)分錄做法：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：商品銷(xiāo)售收入

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

我們知道，在增值稅填寫(xiě)的過(guò)程中，關(guān)鍵在于數(shù)量和單價(jià)即金額的確定，只要確定了金額，再寫(xiě)上購(gòu)貨單位和銷(xiāo)貨單位的信息，基本上增值稅專用發(fā)票就填好了。上邊的題目給出的是含稅價(jià)，如何把含稅的單價(jià)換算成不含稅的單價(jià)就是關(guān)鍵中的關(guān)鍵。那么含稅單價(jià)和不含稅單價(jià)的關(guān)系到底是什么？

篇(2)

    ⑴辦理稅務(wù)登記、變更登記和注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

    稅務(wù)登記,是納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理書(shū)面登記的法律手續(xù),稅務(wù)登記是納稅人應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)。《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定:企業(yè),企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所,個(gè)體工商戶和從事從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi),持有關(guān)證件,向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

    如果發(fā)生轉(zhuǎn)業(yè)、改組、分設(shè)、合并、聯(lián)營(yíng)、遷移、歇業(yè)、停業(yè)、破產(chǎn)以及其他需要改變稅務(wù)登記的情形時(shí),《稅收征收管理法》第16條規(guī)定納稅人應(yīng)“自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)登記之前,持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷(xiāo)稅務(wù)登記”。

    ⑵辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān),發(fā)票的印制和領(lǐng)購(gòu)都由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),而且《稅收征收管理法》中規(guī)定單位、個(gè)人、在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定出具、使用、取得發(fā)票。所以納稅人需要委托稅務(wù)人辦理此事項(xiàng)。

    ⑶辦理納稅申報(bào)或者扣繳稅款報(bào)告。

    納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào),報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料?？劾U義務(wù)人也必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。

    有關(guān)申報(bào)方式,《稅收征收管理法》第26條規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表,也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。因此,納稅人或扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)人辦理納稅申報(bào)或者扣繳稅款報(bào)告業(yè)務(wù),就是法律規(guī)定中的“其他方式”的有效體現(xiàn)。

    ⑷辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅。稅款退還,就是納稅人繳納的稅款額超過(guò)了應(yīng)納稅額的部分,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將其退還給納稅人。而且稅務(wù)人在自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,不僅可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款,還可以要求其加算銀行同期存款利息。

    ⑸制作涉稅文書(shū)。

    ⑹審查納稅情況。稅務(wù)人要協(xié)助納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)納稅人是否未按照規(guī)定期限繳納稅款,納稅人是否存在在委托人之前因?yàn)樽陨淼挠?jì)算失誤,未繳納或者少繳納稅款的情況,等等。

    ⑺建賬建制,辦理帳務(wù)?！抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第22條規(guī)定:從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起十五日之內(nèi),按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置帳簿。第25條規(guī)定,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起十日內(nèi),按照所代扣、代繳的稅種,分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款帳簿。

    ⑻開(kāi)展稅務(wù)咨詢,受聘稅務(wù)顧問(wèn)。因?yàn)槎悇?wù)人自身具有相關(guān)稅收的專業(yè)知識(shí),一般納稅人在實(shí)際中遇到的難以把握和明白的稅務(wù)事項(xiàng)都可以向稅務(wù)人求助,以求得到對(duì)于外行人而言的“專家意見(jiàn)”。

篇(3)

我國(guó)稅收法律體系總體結(jié)構(gòu)上雖然也屬于單行法律形式,但與國(guó)外同類(lèi)型法律體系相比存在差距.目前的單行稅法多數(shù)為暫行條例規(guī)定等行政法規(guī),沒(méi)有上升為法律,因此法律效力受到一定影響;稅收法律體系不健全,現(xiàn)行各單項(xiàng)稅收法規(guī)重疊交錯(cuò),互不配套,造成保護(hù)力度軟化,不利依法辦案;法律、法

規(guī)不盡完善.如《稅收征收管理法》第五十條規(guī)定:“……拒絕、阻礙稅務(wù)人員執(zhí)法未使用暴力、威脅方法

的,由公安機(jī)關(guān)按照《治安管理處罰條例》的規(guī)定處罰.”也就是說(shuō):稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人無(wú)故拒絕檢查(未

使用暴力、威脅方法等)沒(méi)有行政處罰權(quán)力,只能由公安機(jī)關(guān)根據(jù)《治安管理處罰條例》第十九條的規(guī)定,處以15日以下的拘留200元以下的罰款或警告.這種處罰明顯輕于稅法對(duì)拒絕納稅申報(bào)和拒繳欠稅的處罰.很容易助長(zhǎng)納稅人拒絕納稅檢查的不正之風(fēng).

二、稅收司法保障體系不完善.影響了違法案件的及時(shí)查處

在現(xiàn)實(shí)生活中,稅務(wù)執(zhí)法和檢查工作需要有效的司法權(quán)力和一定的司法保護(hù).但目前我國(guó)的稅收司法職責(zé)是由司法機(jī)關(guān)來(lái)行使的,對(duì)于稅收犯罪行為,是由稅務(wù)機(jī)關(guān)移送公安部門(mén),由公支部門(mén)向人民法院提起公訴,再由人民法院依法審判的.因此,稅務(wù)部門(mén)的檢查人員既無(wú)刑事調(diào)查權(quán),又沒(méi)有拘留權(quán)和權(quán),稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借現(xiàn)有的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán),實(shí)際操作起來(lái)很難,深感力度不夠和權(quán)力匱乏.同時(shí),由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安部門(mén)都需要進(jìn)行本部門(mén)所規(guī)定內(nèi)容的調(diào)查,往往還會(huì)造成工作上的重復(fù),違背稅收效率原則.而國(guó)外的一些做法值得我們借鑒.在美國(guó),對(duì)稅務(wù)執(zhí)法賦予了充分的權(quán)力,對(duì)于欠稅者,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以凍結(jié)其存款,沒(méi)收其汽車(chē)、查封其房子,并可以采取各種有效的辦法,直到繳清應(yīng)繳稅款.當(dāng)稅務(wù)人員懷疑納稅人隱瞞收入、謊報(bào)稅單,就可以采取竊聽(tīng)電話、拆閱信件,甚至破門(mén)搜查的辦法,直到取得偷稅的證據(jù).我們也可以賦予稅法執(zhí)法部門(mén)類(lèi)似的權(quán)力,加大對(duì)違法案件的打擊力度,維護(hù)稅法的薦嚴(yán)、確保稅務(wù)執(zhí)法行為的正常進(jìn)行.

三、稅收征收管理法與有關(guān)法律銜接不夠,造成執(zhí)法上的混亂

我國(guó)稅法沒(méi)有像其他國(guó)家那樣與憲法或其他法律密切銜接.我國(guó)憲法只規(guī)定了公民有納稅義務(wù),但對(duì)稅收法律的原則等重大問(wèn)題則沒(méi)有表述.《稅收征收管理法》實(shí)施以來(lái),我國(guó)相繼出臺(tái)了行政訴訟法、行政處罰、賠償法,修訂了刑法,而《稅收征收管理法》中的一些條款與這些法律的規(guī)定不盡一致.如修改后的刑法》專章設(shè)定了“危害稅收征管罪”.對(duì)偷稅、逃稅、抗稅等犯罪行為重新進(jìn)行了定義,結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都發(fā)生了變化.而《稅收征收管理法》的有關(guān)條款還是依據(jù)原《刑法》和人大常委會(huì)的補(bǔ)充規(guī)定設(shè)定,與新修訂的《刑法》銜接不上,實(shí)際操作中難以適從.如對(duì)于未早報(bào)稅款是否是偷稅就解釋不一致,稅收征收管理法》對(duì)不申報(bào)稅款不屬于偷稅說(shuō)得不是很清楚,稅務(wù)總局對(duì)此解釋為未申報(bào)稅款就是偷稅;新修訂的《刑法》對(duì)偷稅罪做的明確規(guī)定居經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)酌定為偷稅.”對(duì)犯有偷.稅罪的單位處罰力度也不一致,《稅收征收管理法》規(guī)定對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位判處罰金,并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他責(zé)任人員處三年以下有期徒刑或拘役;而新《刑法》卻規(guī)定:企業(yè)、事業(yè)單位偷稅額在1萬(wàn)元以上且占應(yīng)納稅額30%的,對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員,處三年以下有期徒刑或構(gòu)役,對(duì)偷稅額10萬(wàn)元以上且占應(yīng)納稅額30%的,就要判處三年以上七年以下的有期徒刑.

四、說(shuō)情現(xiàn)象嚴(yán)重,干擾執(zhí)法工作

目前.人們的法律意識(shí)還十分淡薄,人治大于法治的現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生.而稅務(wù)人員不是在真空中執(zhí)法,在執(zhí)法時(shí)必然要受到社會(huì)環(huán)境的影響,“大事化小、小事化了”是某些單位、部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的處世原則,有時(shí)一頓宴請(qǐng)以后,幾萬(wàn)甚至幾十萬(wàn)的偷漏稅款就不再追究,化為烏有;在這種風(fēng)氣下,政府部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)有時(shí)不能不聽(tīng),有關(guān)部門(mén)的說(shuō)情不得不考慮,結(jié)果造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)誰(shuí)也不能太得罪,否則征收工作就會(huì)陷入非常被動(dòng)的境地.而如此執(zhí)法,又會(huì)造成國(guó)家稅收的大量流失,使稅收?qǐng)?zhí)法更顯“弱勢(shì)”.

要解決以上問(wèn)題,增強(qiáng)稅收剛性,已是刻不容緩.建議如下:

1、完善稅收立法,增強(qiáng)稅收剛性

稅收,是財(cái)政收的一種主要形式,它是國(guó)家依據(jù)法律規(guī)定,按照固定比例對(duì)社會(huì)產(chǎn)品所進(jìn)行的強(qiáng)制的無(wú)償?shù)姆峙?它的強(qiáng)制性,是指稅收的征收依靠的是國(guó)家的政治權(quán)力,它和生產(chǎn)資料的占有沒(méi)有直接關(guān)系,這種強(qiáng)制性具體表現(xiàn)在,稅收是通過(guò)國(guó)家法律形式予以確定,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定照章納稅,違反的要受到法律制裁.在日常生活,人們常說(shuō)稅收是“硬”的,不能隨便不交,就是指這種強(qiáng)制性?？梢?jiàn),實(shí)行稅收法制化,是一個(gè)國(guó)家的本質(zhì)所決定的,也是提高稅收司法效率,加強(qiáng)稅法剛性的需要。國(guó)家必須針對(duì)隨著改革開(kāi)放的進(jìn)程和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立,而不斷出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題、新事物,設(shè)置新的稅種及時(shí)頒布新的稅法,完善稅收立法,不讓經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)稅法真空地帶,同時(shí)要不斷加大稅法宣傳的力度和廣度,讓稅法深入人心,只有進(jìn)一步完善稅收立法,才能增強(qiáng)稅收剛性.

2、加快稅收司法建設(shè).維護(hù)稅法尊嚴(yán)

加快稅收司法建設(shè),是增強(qiáng)稅收剛性的必要保證,應(yīng)在法律上進(jìn)一步明確稅收的執(zhí)法權(quán)限,最好設(shè)置獨(dú)立的稅收司法保證體系,賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安、法院聯(lián)手實(shí)現(xiàn)其強(qiáng)化職能的搜查權(quán)劉物的強(qiáng)制權(quán)、辦理稅案的偵查權(quán)等權(quán)力.以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)有效地打擊偷稅、抗稅、妨礙執(zhí)行稅收公務(wù)等涉稅違法行為,維護(hù)稅法的尊嚴(yán),確保稅務(wù)執(zhí)法行為的正常進(jìn)行.擴(kuò)大稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限,加大對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的培訓(xùn)力度,強(qiáng)化偵破技術(shù)訓(xùn)練,使每個(gè)稅務(wù)人員都能成為維護(hù)稅法尊嚴(yán)的保護(hù)神,建立一支精干高效的稅務(wù)隊(duì)伍,也是國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的有力保證.

3、建立獨(dú)立的垂直的稅務(wù)架構(gòu),提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)威性

在不斷深化改革的今天,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體架構(gòu),應(yīng)不斷適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化,有進(jìn)一步調(diào)整的必要,應(yīng)建立獨(dú)立的垂直的稅務(wù)架構(gòu),尤其是國(guó)稅局,應(yīng)直屬國(guó)家稅務(wù)總局的領(lǐng)導(dǎo)和管理,不過(guò)分依賴于地方政府,或者建立類(lèi)似于中央銀行的大區(qū)管理體制,這樣,將十分有利于稅務(wù)執(zhí)法,避免了“說(shuō)情”干擾,消除了“怕得罪人”的隱患,使稅務(wù)執(zhí)法人員沒(méi)有任何后顧之憂而放手執(zhí)法.這樣,稅收征管工作將由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng),增強(qiáng)了嚴(yán)格執(zhí)法的力度,為增強(qiáng)稅收剛性給予體制上組織上的強(qiáng)有力保證.

4、進(jìn)一步深化稅費(fèi)改革,規(guī)范政府分配秩序

通過(guò)稅費(fèi)改革,收費(fèi)立項(xiàng)管理將更加嚴(yán)格,一方面對(duì)現(xiàn)有收費(fèi)進(jìn)行徹底清理整頓,取消不合法和不合理的收費(fèi)項(xiàng)目,使亂收費(fèi)現(xiàn)象大大減少,有利于規(guī)范收費(fèi)秩序;另一方面收費(fèi)立項(xiàng)管理將逐步進(jìn)入法制化軌道,除政府實(shí)施某些特定管理或提供特殊服務(wù),滿足非普遍社會(huì)公共需要,向特定對(duì)象收取規(guī)定的費(fèi)用之外,其他均不得收費(fèi),政府收費(fèi)行為將受到嚴(yán)格的約束.通過(guò)稅費(fèi)改革,將一部分體現(xiàn)政府職能.具有稅收特征的收費(fèi),改為相應(yīng)的稅收.納入政府稅收體系,建立以稅收為主,少量必要的規(guī)費(fèi)為輔的規(guī)范化政府收入分配體系,改變目前政府分配秩序混亂的狀況從而為增強(qiáng)稅收剛性清理了外部環(huán)境,使稅收更具權(quán)威性.

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[3]中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào).財(cái)政部主辦,2000年1月—4月.

[摘要]文章對(duì)現(xiàn)行稅收征管權(quán)威性提出質(zhì)疑,詳細(xì)分折了稅收征收管理法與有關(guān)法律銜接不夠,以及稅收司法保障體系不完善.提出了盡快完善稅收立法,加快稅收司法建設(shè),建立獨(dú)立垂直的稅務(wù)架構(gòu),以及堅(jiān)持稅費(fèi)改革,規(guī)范政府分配秩序等觀點(diǎn),從而全面增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的剛性,確保國(guó)家稅收穩(wěn)步增長(zhǎng).

[關(guān)鍵詞]稅收;執(zhí)法;立法;稅收司法;稅費(fèi)改革

篇(4)

摘 要 我國(guó)已制定了一系列規(guī)制轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律法規(guī)，但由于立法起步較晚，我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)制度仍存在基本制度體系不完善，缺乏可操作性，處罰機(jī)制缺失和具體管理程序缺位等問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步完善預(yù)約定價(jià)機(jī)制，完善基本制度體系，完善稅務(wù)管理制度，建立處罰機(jī)制和加強(qiáng)國(guó)際合作。

關(guān)鍵詞 轉(zhuǎn)移定價(jià) 國(guó)際避稅 預(yù)約定價(jià)

我國(guó)經(jīng)過(guò)多年的立法與實(shí)務(wù)工作，已經(jīng)形成了一套具有我國(guó)特色的較為嚴(yán)密的反避稅法律制度，在稅收征管、舉證責(zé)任、相應(yīng)法則等方面都給予了具體規(guī)定。但在一些具體方面，仍有一些法律制度不夠細(xì)致，可從一下幾個(gè)方面來(lái)完善。

一、 進(jìn)一步完善預(yù)約定價(jià)制度

在《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》正式明確預(yù)約定價(jià)制度正作出相應(yīng)的完善，我國(guó)預(yù)約定價(jià)機(jī)制已經(jīng)有了十余年的發(fā)展，也取得了一定的預(yù)期效果，為更好的發(fā)揮預(yù)約定價(jià)制度在我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度中的作用，可從以下幾個(gè)方面著手。首先，積極推進(jìn)立法。我國(guó)應(yīng)在充分學(xué)習(xí)與借鑒先進(jìn)國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)立法的完善，進(jìn)而預(yù)約定價(jià)機(jī)制在全國(guó)范圍內(nèi)的全面推行。第二，補(bǔ)充、細(xì)化預(yù)約定價(jià)制度中的漏洞與不足?，F(xiàn)有的預(yù)約定價(jià)制度中并沒(méi)有對(duì)保密義務(wù)作出規(guī)定。而我國(guó)在此方面雖然法律上也有強(qiáng)調(diào)，但僅有條文的聲明，并無(wú)具體的操作措施。第三，高素質(zhì)人員隊(duì)伍的建立。除了加強(qiáng)制度建設(shè)外，建立一支高素質(zhì)的專業(yè)隊(duì)伍對(duì)推動(dòng)預(yù)約定價(jià)的進(jìn)程更為重要。因?yàn)橐磺兄贫劝才抛罱K都要由人去實(shí)施、去完成。缺少與之相配套的人力資源，再好的制度也形同虛設(shè)。我國(guó)建立一支高素質(zhì)隊(duì)伍的任務(wù)十分緊迫。

二、完善轉(zhuǎn)移定價(jià)基本制度體系

制度的建立在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中至關(guān)重要。我們只有創(chuàng)新制度、變革制度、完善制度，擺脫中國(guó)傳統(tǒng)的路徑依賴，我們的經(jīng)濟(jì)才能真正走上良性發(fā)展的運(yùn)行軌道，在國(guó)際貿(mào)易中令世界各國(guó)政府困擾的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題也會(huì)得到妥善解決。據(jù)此，可從以下幾個(gè)方面入手。第一，擴(kuò)大調(diào)整范圍，消滅制度真空。面對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)在無(wú)形資產(chǎn)中運(yùn)用的復(fù)雜化和困難化，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)單獨(dú)做出規(guī)定。對(duì)不同無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)投資成本，可替代性，使用期限，內(nèi)在價(jià)值的評(píng)估，應(yīng)有可行的判斷標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)引進(jìn)國(guó)際技術(shù)的監(jiān)管，防止本國(guó)技術(shù)非正常流失?？萍家呀?jīng)成為一國(guó)最重要的戰(zhàn)略資源，各國(guó)政府試圖在技術(shù)民族主義與技術(shù)全球主義之間求得某種平衡，既要控制科學(xué)技術(shù)的輸出，以免使其產(chǎn)生飛鏢效應(yīng)，同時(shí)又要最大限度地鼓勵(lì)科學(xué)技術(shù)的輸入，不使自身孤立于世界科學(xué)技術(shù)發(fā)發(fā)展的潮流之外。第二，對(duì)可比性的規(guī)定與說(shuō)明進(jìn)行細(xì)化，這是OECD相關(guān)文本所推薦的有關(guān)條款，也是世界各國(guó)關(guān)于反避稅稅制的重要組成部分：具體包括，1.對(duì)于功能可比分析內(nèi)容的充實(shí)和完善，功能分析是確定制定價(jià)格的一種方法，主要是對(duì)關(guān)聯(lián)交易和可比交易價(jià)格的確定。另外還要對(duì)分析范圍進(jìn)行確定。2.梳理我國(guó)的外資稅收的優(yōu)惠政策。3.應(yīng)該對(duì)反避稅機(jī)構(gòu)的法律地位給予明確界定。國(guó)際貿(mào)易的日益頻繁和外資引入的迅猛發(fā)展，在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)起到不可忽視的同時(shí)，也帶來(lái)了大量的避稅行為，使國(guó)家大量稅收流失。在不斷加強(qiáng)反避稅立法的同時(shí)，法律上明確反避稅機(jī)構(gòu)的法律地位十分必要。

三、建立處罰機(jī)制

我國(guó)現(xiàn)行的稅收征收管理法并沒(méi)有反避稅的處罰條款，因此對(duì)避稅行為不能給予有力的處罰。盡管如此，建立一定的處罰措施仍是很有必要的：

一是依據(jù)反避稅一般條款的規(guī)定，稅務(wù)當(dāng)局是具備主體資格的，也是法定的權(quán)利和義務(wù)，但這一權(quán)利和義務(wù)的實(shí)現(xiàn)的前提是企業(yè)的配合，否則實(shí)現(xiàn)行使權(quán)利、履行義務(wù)均成為不可能的任務(wù)。企業(yè)的不作為，也是違法行為，不可逃避相應(yīng)的法律責(zé)任。

二是從法律邏輯上看，假定、處理和制裁是法律條款應(yīng)該包括三個(gè)基本要素，反避稅的法律法規(guī)也應(yīng)有完整的構(gòu)成要素，制裁的缺位并不可取。

三是盡管在稅收征收管理法中沒(méi)有直接規(guī)定處罰條款，但是在稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則中，規(guī)定了納稅人的申報(bào)，也有相應(yīng)的了處罰措施，反避稅中一些申報(bào)的要求與稅收征收管理法規(guī)定的涉稅資料范疇是吻合的，因此對(duì)稅收征收管理法的遵守要求明確反避稅處罰措施。

四、加強(qiáng)國(guó)際合作

由于國(guó)際避稅活動(dòng)涉及到多個(gè)國(guó)家，對(duì)既有的單邊性的國(guó)內(nèi)法的單純依靠難以予以防止，更大的成效的獲得需要采取國(guó)際法上的雙邊或者多邊的救濟(jì)措施。通過(guò)各國(guó)協(xié)定來(lái)進(jìn)行監(jiān)管,由此通過(guò)多邊協(xié)調(diào)對(duì)反國(guó)際避稅，調(diào)整轉(zhuǎn)移定價(jià)行為進(jìn)行規(guī)制的趨勢(shì)日益明顯。從根本上說(shuō)，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題是一個(gè)國(guó)際問(wèn)題，單靠一個(gè)或者幾個(gè)國(guó)家是無(wú)法完全解決的，它需要國(guó)際法意義上的規(guī)范來(lái)調(diào)整。由此，最合理的、最有效率和效果的途徑是實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制法律法規(guī)的統(tǒng)一。統(tǒng)一法律法規(guī)，從深層次來(lái)看，意味著保證各國(guó)在法律管制中的協(xié)調(diào)性，保證稅收征收的合法性和合理性，保證稅收征收的效率性，保證各國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制平衡發(fā)展，從而為轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題的解決提供前提條件。為了統(tǒng)一轉(zhuǎn)移定價(jià)法律規(guī)范是各國(guó)、各地區(qū)和國(guó)際組織正在做出努力和貢獻(xiàn)的方向。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉天永.中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)務(wù)與案例.北京:法律出版社.2009.

[2] 楊斌.國(guó)際稅收.上海:復(fù)旦大學(xué)出版社.2003.

篇(5)

1.下列屬于人大及其常委會(huì)授權(quán)立法的法規(guī)有(　)。

A.《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》

B.《增值稅暫行條例》

C.《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》

D.《消費(fèi)稅暫行條例》

2.下列各項(xiàng)中，不適用《稅收征收管理法》的有(　)。

A.契稅

B.關(guān)稅

C.車(chē)輛購(gòu)置稅

D.教育費(fèi)附加

3.根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列屬于稅收保全措施的有(　)。

A.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

B.扣押、查封、拍賣(mài)納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)所得抵繳稅款

C.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款

D.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)

4.下列行為中，按稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的有(　)。

A.納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方

B.銀行經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)收取的租賃費(fèi)

C.生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售貨物時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費(fèi)

D.招待所預(yù)訂火車(chē)票的手續(xù)費(fèi)

5.以下以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的結(jié)算方式有(　)。

A.賒銷(xiāo)和分期收款方式

B.預(yù)收貨款方式

C.托收承付方式

D.委托銀行收款方式

6.某一般納稅人為生產(chǎn)酒類(lèi)產(chǎn)品的企業(yè)，該企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)糧食白酒收取的包裝物押金正確處理的有(　)。

A.逾期1年以上的并入銷(xiāo)售額繳納增值稅

B.逾期1年以上的并入銷(xiāo)售額繳納消費(fèi)稅

C.無(wú)論是否返還均于收取時(shí)并入銷(xiāo)售額繳納增值稅

D.無(wú)論是否返還均于收取時(shí)并入銷(xiāo)售額繳納消費(fèi)稅

7.根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有(　)。

A.納稅人銷(xiāo)售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為含增值稅的銷(xiāo)售額

B.金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售，計(jì)稅依據(jù)為含包裝物金額的銷(xiāo)售額

C.帶料加工金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為受托方收取的加工費(fèi)

D.以舊換新銷(xiāo)售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際收取的不含增值稅銷(xiāo)售額

8.下列收入免征營(yíng)業(yè)稅的有(　)。

A.高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓所取得的收入

B.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款取得收入

C.從事國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的外國(guó)企業(yè)從我國(guó)運(yùn)載旅客出境取得收入

D.保險(xiǎn)公司攤回的分保費(fèi)

9.下列項(xiàng)目中，按20%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的有(　)。

A.保齡球館收人

B.游藝

C.跑馬場(chǎng)收入

D.射擊場(chǎng)收入

10.租賃方式進(jìn)口貨物中，進(jìn)口完稅價(jià)格的確定方法有(　)。

A.以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，以租賃貨物的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格

B.以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格

篇(6)

關(guān)鍵詞：稅收管理；稅收行政復(fù)議；缺陷；完善

中圖分類(lèi)號(hào)：D925.3；DF432 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.06.67 文章編號(hào)：1672-3309（2013）06-156-02

從納稅人角度講，稅是納稅人滿足自身對(duì)公共物品的需求，依合憲性的法律向國(guó)家承擔(dān)的一種金錢(qián)給付義務(wù)。從國(guó)家的角度來(lái)看，稅是國(guó)家為獲取實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能所需的財(cái)政收入，對(duì)于一切滿足法律所規(guī)定的課稅要件者所征收的一種以金錢(qián)給付為內(nèi)容的法定義務(wù)。

從本質(zhì)上看，稅收體現(xiàn)的是國(guó)家的一種行政管理行為，具體而言，稅收決定是一種具體行政行為。如果公民對(duì)政府有關(guān)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服，可依法進(jìn)行行政復(fù)議。行政復(fù)議是公民、法人或其他組織獲得行政救濟(jì)的重要途徑，它不僅可以使公民的合法權(quán)益得到保障，而且有利于行政機(jī)關(guān)在行政系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行有效的自我監(jiān)管。稅務(wù)行政復(fù)議，是我國(guó)行政復(fù)議制度的一個(gè)重要組成部分，為當(dāng)事人提供了便捷的救濟(jì)手段、解決爭(zhēng)議的有效途徑。

一、稅收行政復(fù)議制度的特點(diǎn)

稅收行政復(fù)議，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人以及其他稅務(wù)當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員做出的具體行政行為，向法定的稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)依法對(duì)原稅務(wù)具體行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審查后，依法作出裁決的一種行政司法活動(dòng)。稅務(wù)行政復(fù)議，是復(fù)議機(jī)關(guān)以特定的具體行政行為作為審查對(duì)象的一種具有典型行政法律特征的一種具體行政行為，復(fù)議結(jié)果對(duì)作出原稅收決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)和行政相對(duì)人都能夠產(chǎn)生法律效果。我國(guó)稅收行政復(fù)議作為行政復(fù)議案件的一種具體類(lèi)型，與其他類(lèi)型的行政復(fù)議相比較，有其自身獨(dú)特的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：

（一）是設(shè)置納稅爭(zhēng)議復(fù)議的前置條件。我國(guó)《稅收征收管理法》第88條第1款明確規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院?！痹撘?guī)定表明，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議，也就是出現(xiàn)納稅爭(zhēng)議的，必須先繳納稅款或提供相應(yīng)的擔(dān)保；如果納稅人不能繳納稅款或者提供擔(dān)保，則不能提起復(fù)議。也就是說(shuō)，當(dāng)事人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議，必須先執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定，否則不能享受提請(qǐng)救濟(jì)的權(quán)利。因此，可以看出，稅務(wù)行政復(fù)議必須以先行執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定作為提起復(fù)議的前置條件。

（二）稅務(wù)復(fù)議是納稅爭(zhēng)議行政訴訟的前置程序。在普通的行政案件中，當(dāng)事人與行政機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議，當(dāng)事人可以選擇行政復(fù)議或者行政訴訟來(lái)維護(hù)自身的合法權(quán)益。但是對(duì)于納稅爭(zhēng)議，《稅收征收管理辦法》明確規(guī)定，必須先進(jìn)行行政復(fù)議，如果對(duì)復(fù)議結(jié)果不服的，可以向人民法院。也就是說(shuō)，對(duì)于納稅爭(zhēng)議，復(fù)議是提起行政訴訟的前置程序，必須先進(jìn)行稅收行政復(fù)議才可以提起行政訴訟，否則不能向法院。但是，除了納稅爭(zhēng)議之外的納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的其他稅務(wù)爭(zhēng)議，根據(jù)《稅收征收管理法》第88條第2款的規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)復(fù)議，也可以依法向人民法院?！眲t沒(méi)有前置程序，當(dāng)事人可以根據(jù)自己的意愿自由選擇復(fù)議或者訴訟來(lái)解決爭(zhēng)議。

（三）稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)只能是作出具體稅務(wù)行為的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。根據(jù)我國(guó)《行政復(fù)議法》的有關(guān)規(guī)定，原則上，當(dāng)事人對(duì)行政機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的，可以向其上級(jí)主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，也可以向同級(jí)的人民政府申請(qǐng)復(fù)議，但是其第12條第2款規(guī)定：對(duì)海關(guān)、金融、國(guó)稅、外匯管理等實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)的行政機(jī)關(guān)和國(guó)家安全機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的，向上一級(jí)主管部門(mén)申請(qǐng)行政復(fù)議。這一規(guī)定表明，稅收作為一種專門(mén)性較強(qiáng)的具體行政行為，其行政復(fù)議管轄權(quán)是垂直的自我管轄，只能向同樣具有稅收領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)的被申請(qǐng)人的上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。

二、稅收行政復(fù)議制度的不足

稅收行政復(fù)議制度，作為我國(guó)稅務(wù)管理過(guò)程對(duì)納稅人權(quán)利保障的制度之一，自設(shè)立之日起，就發(fā)揮著十分重要的作用，但是，由于制度設(shè)置的缺陷，稅收行政復(fù)議仍然存在著許多不足之處，主要表現(xiàn)在：

（一）復(fù)議前置以及為申請(qǐng)復(fù)議設(shè)置的前提條件，嚴(yán)重?fù)p害納稅當(dāng)事人的司法救濟(jì)權(quán)。如前文所述，根據(jù)《稅收征收管理法》，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅爭(zhēng)議，必須以納稅人先行履行稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)決定或者提供相應(yīng)的擔(dān)保為前提，這一規(guī)定，已經(jīng)預(yù)設(shè)了納稅爭(zhēng)議中納稅人處于不利地位的前提，在沒(méi)有經(jīng)過(guò)復(fù)議之前已經(jīng)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行為具有可執(zhí)行性，對(duì)納稅人的救濟(jì)權(quán)，是一種嚴(yán)重侵害。而且，《稅收征收管理法》還規(guī)定，要提起納稅爭(zhēng)議行政訴訟，必須以稅收行政復(fù)議為前提，對(duì)納稅人尋求司法途徑保障其合法權(quán)益也是一種嚴(yán)重侵害。司法機(jī)關(guān)作為維護(hù)公民合法權(quán)益的最重要保障，當(dāng)其權(quán)利受到非法侵害時(shí)，就應(yīng)該賦予其進(jìn)行司法救濟(jì)的權(quán)利，《稅收征收管理法》的復(fù)議前置程序，使得本身處于弱勢(shì)地位的納稅當(dāng)事人，更加喪失了司法救濟(jì)的選擇權(quán)，拖延了當(dāng)事人合法權(quán)益的救濟(jì)時(shí)間，是對(duì)納稅當(dāng)事人權(quán)益的嚴(yán)重?fù)p害。

（二）復(fù)議管轄體制的弊端。如前文所述，稅收行政復(fù)議的管轄實(shí)行的是自上而下的內(nèi)部自我管轄，是上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)具體行政行為的一種監(jiān)督審查。雖然這種復(fù)議方式可以克服地方保護(hù)主義，解決稅收行政復(fù)議專業(yè)性和技術(shù)性較高的問(wèn)題，但是，此種復(fù)議方式，是“自己人審查自己人”的一種監(jiān)督方式，上級(jí)機(jī)關(guān)為了整體利益，存在包庇下級(jí)機(jī)關(guān)的可能性，而且對(duì)于國(guó)家稅務(wù)總局的稅務(wù)行為的復(fù)議機(jī)關(guān)仍然是國(guó)家稅務(wù)總局，有違“自己不做自己案件的法官”的傳統(tǒng)法律原則，使得稅務(wù)行政復(fù)議的公平性和公正性受到廣泛質(zhì)疑。

（三）抽象行政行為的審查困難，缺乏可操作性。稅收行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人以及納稅擔(dān)保人如果認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)章制度不合法，并對(duì)具體稅收行政行為提出復(fù)議時(shí)，可以同時(shí)向復(fù)議機(jī)關(guān)提出復(fù)議申請(qǐng)。但是，在實(shí)踐具體操作中，違法或者不當(dāng)?shù)某橄笮姓袨閷?duì)納稅人具有反復(fù)適用的性質(zhì)，對(duì)納稅人合法權(quán)益的侵害更加嚴(yán)重，而納稅人申請(qǐng)復(fù)議的復(fù)議機(jī)關(guān)，只能解決一次納稅爭(zhēng)議，無(wú)權(quán)對(duì)所依據(jù)的法律規(guī)章制度的違法性作出決定，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，缺乏可操作性。

三、稅收行政復(fù)議制度的完善

稅務(wù)行政復(fù)議作為行政監(jiān)督的重要組成部分，體現(xiàn)了對(duì)在稅收管理法律體系中處于相對(duì)弱勢(shì)地位的納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，為了更好的促進(jìn)行政復(fù)議制度的行駛，充分保護(hù)納稅人的權(quán)益，對(duì)我國(guó)的稅收行政復(fù)議制度，應(yīng)該從以下方面不斷完善和改進(jìn)：

（一）取消復(fù)議前置以及先行納稅的規(guī)定。取消侵犯納稅人正當(dāng)司法救濟(jì)權(quán)的復(fù)議前置程序，實(shí)行復(fù)議選擇制度，賦予納稅人復(fù)議或者訴訟的選擇權(quán)，是對(duì)納稅人合法權(quán)益的完善，對(duì)依法實(shí)行稅收征管原則的有力體現(xiàn)。取消先行執(zhí)行稅務(wù)決定在申請(qǐng)復(fù)議前的規(guī)定，是對(duì)納稅人在權(quán)利受到不法侵害時(shí)請(qǐng)求救濟(jì)的有力支持，可以有效的保證納稅人的權(quán)益。

（二）完善稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)的設(shè)置。稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)缺乏中立，就會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員”自己做自己案件的法官的現(xiàn)象，稅務(wù)行政復(fù)議對(duì)納稅人的救濟(jì)就不會(huì)真正實(shí)現(xiàn)。為體現(xiàn)公正要求，要不斷完善稅收行政復(fù)議機(jī)構(gòu)的設(shè)置，可以設(shè)立一個(gè)專門(mén)從事稅務(wù)行政復(fù)議的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，或者設(shè)置在政法法治機(jī)構(gòu)內(nèi)，體現(xiàn)稅務(wù)行政復(fù)議的公平性。

（三）建設(shè)稅收行政復(fù)議的專門(mén)人員隊(duì)伍。稅收行政復(fù)議，是一項(xiàng)具有專業(yè)性的工作，在人員構(gòu)成上，必須要掌握稅收管理的專業(yè)知識(shí)，而且要理解相關(guān)法律的具體規(guī)定，只有這樣，才能做好稅收行政復(fù)議工作，更好的為納稅人服務(wù)。另一方面，要保證稅收行政復(fù)議工作人員的獨(dú)立性，確立相關(guān)人員回避制度，保證稅收行政復(fù)議人員公平合理的處理稅收爭(zhēng)議，不偏向，不徇私。

總之，稅收行政復(fù)議制度是我國(guó)稅收管理體系中對(duì)納稅人十分重要的救濟(jì)制度之一，對(duì)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益有著十分重要的作用，對(duì)稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)依法行政，合理行政有著重要的監(jiān)督作用。要切實(shí)落實(shí)稅收行政復(fù)議制度，不斷完善其組織制度的構(gòu)建，保障稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)并及時(shí)糾正和防止稅務(wù)機(jī)關(guān)的違法或者不當(dāng)?shù)男袨椋浞直Ｗo(hù)納稅義務(wù)人的合法權(quán)益。

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篇(7)

第一條為了加強(qiáng)印花稅征收管理，堵塞印花稅征管漏洞，方便納稅人，保證印花稅收入持續(xù)、穩(wěn)定增長(zhǎng)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局現(xiàn)行有關(guān)規(guī)章，結(jié)合我區(qū)實(shí)際制定本辦法。

第二條凡在我區(qū)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受《印花稅條例》所列舉應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人是印花稅的納稅人。

納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)。

第三條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)是印花稅的征收管理機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)印花稅的核定征收管理。

第四條納稅人應(yīng)按照主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，統(tǒng)一設(shè)置《印花稅憑證登記簿》，納稅人內(nèi)部由多個(gè)部門(mén)對(duì)外簽訂、保管應(yīng)稅憑證的，各部門(mén)應(yīng)定期把本部門(mén)合同、書(shū)據(jù)、證照的發(fā)生情況(合同號(hào)、金額等)傳遞到財(cái)務(wù)部門(mén)，由財(cái)務(wù)部門(mén)集中登記、妥善保存應(yīng)稅憑證，已備地方稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。

《印花稅應(yīng)稅憑證登記簿》的登記內(nèi)容包括：應(yīng)稅憑證種類(lèi)、憑證書(shū)立雙方(或領(lǐng)受人)名稱、書(shū)立(領(lǐng)受)時(shí)間、應(yīng)稅憑證金額和憑證號(hào)等，具體項(xiàng)目及登記簿式樣由各盟市地方稅務(wù)局確定。

第五條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)應(yīng)稅憑證數(shù)量多或內(nèi)部多個(gè)部門(mén)對(duì)外簽訂應(yīng)稅憑證的單位，制定符合納稅人實(shí)際情況的應(yīng)稅憑證登記管理辦法，保證各類(lèi)應(yīng)稅憑證全部、及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行登記。

第六條各盟市地方稅務(wù)局應(yīng)加強(qiáng)對(duì)印花稅應(yīng)稅憑證的管理，并制定符合本地實(shí)際的納稅資料管理辦法。

應(yīng)稅憑證應(yīng)按照《征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定保存2019年，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第七條各盟市地方稅務(wù)局應(yīng)定期對(duì)各行業(yè)、各類(lèi)應(yīng)稅合同簽訂情況、合同金額占該類(lèi)業(yè)務(wù)總金額比重、不同行業(yè)及不同類(lèi)型應(yīng)稅項(xiàng)目印花稅收入情況及其他印花稅涉稅因素進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、測(cè)算，評(píng)估各行業(yè)印花稅狀況及稅負(fù)水平。

主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)納稅人印花稅涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生情況、印花稅完稅情況、應(yīng)稅憑證登記簿情況進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)征收薄弱環(huán)節(jié)及納稅疑點(diǎn)戶，并實(shí)施重點(diǎn)核查。

第八條根據(jù)《稅收征管法》第三十五條規(guī)定和印花稅的稅源特征，為加強(qiáng)印花稅征收管理，納稅人有下列情形之一，且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)：

(一)未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，納稅人未按規(guī)定建立、或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的;

(二)不按規(guī)定設(shè)置帳簿或雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂，且不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的;

(三)采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的，或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按照規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

第九條對(duì)符合本辦法第八條規(guī)定條件的納稅人，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人當(dāng)期實(shí)際銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入、采購(gòu)成本或費(fèi)用等項(xiàng)目及確定的核定征稅比例，計(jì)算征收印花稅。計(jì)算公式如下：

應(yīng)納印花稅稅額=銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入(采購(gòu)成本、費(fèi)用等)X核定比例X適用稅率

第十條核定征收印花稅的計(jì)稅依據(jù)和核定比例：

(一)購(gòu)銷(xiāo)合同

1、工業(yè)企業(yè)：采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅，按采購(gòu)金額的80100%和適用稅率計(jì)算繳納;銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅，按銷(xiāo)售收入的100%和適用稅率計(jì)算繳納。

2、貨物流通企業(yè)：采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅，按采購(gòu)金額的60100%和適用稅率計(jì)算繳納;對(duì)批量銷(xiāo)售貨物的企業(yè)，銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅，按銷(xiāo)售收入的50%100%和適用稅率計(jì)算繳納。

3、建設(shè)施工企業(yè)：采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅，按采購(gòu)金額的80100%和適用稅率計(jì)算繳納。

4、外貿(mào)企業(yè)：采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅，按采購(gòu)金額的80100%和適用稅率計(jì)算繳納;銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅，按銷(xiāo)售收入的100%和適用稅率計(jì)算繳納。

5、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅，按銷(xiāo)售收入的100%和適用稅率計(jì)算繳納。

(二)加工承攬合同

按加工、承攬金額的100%和適用稅率計(jì)算繳納。

(三)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同

按收取或支付費(fèi)用的100%和適用稅率計(jì)算繳納。

(四)建筑安裝工程承包合同

按承包金額的100%和適用稅率計(jì)算繳納。

(五)財(cái)產(chǎn)租賃合同

按租賃金額的100%和適用稅率計(jì)算繳納。

(六)貨物運(yùn)輸合同

按運(yùn)輸收入、費(fèi)用的100%和適用稅率計(jì)算繳納。

(七)倉(cāng)儲(chǔ)保管合同

按倉(cāng)儲(chǔ)保管收入、費(fèi)用的100%和適用稅率計(jì)算繳納。

(八)借款合同

按借款(不包括銀行同業(yè)拆借)金額的100%和適用稅率計(jì)算繳納。

(九)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

按保險(xiǎn)費(fèi)金額的100%和適用稅率計(jì)算繳納。

(十)技術(shù)合同

按技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等收入或成本費(fèi)用金額的100%和適用稅率計(jì)算繳納。

具體由各盟市地方稅務(wù)局在上述幅度范圍內(nèi)確定，并報(bào)自治區(qū)地方稅務(wù)局備案。

十一條對(duì)實(shí)行印花稅核定征收的納稅人，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)下達(dá)《核定征收印花稅通知書(shū)》(見(jiàn)附表)，注明核定征收的計(jì)稅依據(jù)，并在納稅人稅種登記資料中將印花稅征收方式確定為核定征收。

主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)置印花稅征收臺(tái)賬，分單位記載核定比例、計(jì)稅依據(jù)等，方便核查。

第十二條各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)逐步建立印花稅基礎(chǔ)資料庫(kù)，包括：分行業(yè)印花稅納稅情況、分戶納稅資料等，確定科學(xué)合理的評(píng)估模型，保證核定征收的及時(shí)、準(zhǔn)確、公平、合理。

第十三條實(shí)行印花稅核定征收的納稅人，納稅期限為一個(gè)月，納稅人應(yīng)在次月10日前計(jì)算、繳納印花稅。稅額較小的，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可將納稅期限延長(zhǎng)至一個(gè)季度或半年。

第十四條實(shí)行印花稅核定征收的納稅人已被代征的印花稅款，應(yīng)主動(dòng)出示完稅憑證及相關(guān)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)無(wú)誤后，可從以后期間同類(lèi)應(yīng)稅憑證應(yīng)繳印花稅款中抵扣。

第十五條實(shí)行印花稅核定征收的納稅人，書(shū)立、領(lǐng)受未核定征收印花稅憑證的，仍應(yīng)按規(guī)定據(jù)實(shí)計(jì)算繳納印花稅。

第十六條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)核定征收的納稅人核定的印花稅征收比例一經(jīng)確定，一般一年內(nèi)不得變更。

第十七條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位和個(gè)人，領(lǐng)受不經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)稅憑證，可委托書(shū)立的單位代征印花稅。

第十八條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可將委托書(shū)立代征印花稅的單位，同時(shí)確定為印花稅代售人，并按規(guī)定支付代售手續(xù)費(fèi)。

第十九條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)印花稅的監(jiān)督檢查，凡實(shí)行核定征收印花稅的納稅人超過(guò)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的繳納期限不繳稅款、不如實(shí)提供當(dāng)期應(yīng)稅收入、費(fèi)用或合同金額等少繳稅款的，按照《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定處理。

第二十條本辦法由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第二十一條本辦法自2019年 6月 1日起執(zhí)行。地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)購(gòu)銷(xiāo)合同類(lèi)印花稅征收管理暫行辦法的通知》(內(nèi)地稅發(fā)[1998]138號(hào))停止執(zhí)行。

附件：核定征收印花稅通知書(shū)：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，決定自年月日起對(duì)你單位下列印花稅應(yīng)稅憑證實(shí)行核定征收。請(qǐng)于納稅期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)繳納。

核定征收項(xiàng)目

核定計(jì)稅依據(jù)比例

購(gòu)銷(xiāo)合同(采購(gòu)環(huán)節(jié))

購(gòu)銷(xiāo)合同(銷(xiāo)售環(huán)節(jié))

建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同

建筑安裝工程承包合同

財(cái)產(chǎn)租賃合同

貨物運(yùn)輸合同

倉(cāng)儲(chǔ)保管合同

借款合同

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

技術(shù)合同

核定部門(mén)

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

(簽章)

(簽章)

年

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