稅收原則論文精品(七篇)

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篇(1)

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。稅收籌劃主要是針對難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時點，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費用最大化，實現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。

稅收籌劃是納稅人在不違反法律規(guī)定的情況下減輕稅負實現(xiàn)其財產(chǎn)收益最大化而采取的措施，除了稅收籌劃以外，偷稅同樣能夠?qū)崿F(xiàn)減稅的目的。盡管在減輕稅負上有相同的目的，但是稅收籌劃不同于偷稅。偷稅是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。[1]如果納稅人有偷稅行為，就要根據(jù)法律的規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究其刑事責(zé)任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對多種納稅方案（其中任何一個方案都是法律允許的，起碼是法律沒有明確禁止的）進行比較，按稅負最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵與保障的。稅收籌劃和偷稅最本質(zhì)的區(qū)別就在于稅收籌劃是合法行為，而偷稅是違法行為。因此它們在稅法上是有很大差別的，進而法律對它們的評價也不同，相應(yīng)地它們產(chǎn)生的法律后果也就大相徑庭。稅收籌劃會受到法律的保護，納稅人因稅收籌劃而增加自己的收益，而偷稅是稅法所嚴(yán)格禁止的行為，歷來為稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)厲打擊，納稅人因偷稅所得不但會被依法沒收，而且還會受到稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟處罰。

當(dāng)然稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進行的。我國在很長一段時間內(nèi)沒有稅收籌劃，就是因為尚不具備稅收籌劃的條件。一般來說，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具備以下兩個條件：（1）稅收法治的完善。稅收法治是實現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)，稅收法治完善的基本前提是稅收立法的完善，這是因為稅收籌劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進行的，如果沒有完備的法律，則一方面無法確定自己所進行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍，另一方面，納稅人往往通過鉆法律的漏洞來達到減輕稅收負擔(dān)的目的，而沒有必要耗費人力、物力進行稅收籌劃。（2）國家保護納稅人的權(quán)利。國家保護納稅人的權(quán)利也是稅收籌劃的前提，因為稅收籌劃本身就是納稅人的基本權(quán)利——稅負從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國家依據(jù)法律的規(guī)定對具備法定稅收要素的人所作的強制征收，稅收不是捐款，納稅人沒有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對納稅人的權(quán)利都不承認或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃權(quán)當(dāng)然也得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達的國家都是納稅人權(quán)利保護比較完備的國家，而納稅人權(quán)利保護比較完備的國家也都是稅收籌劃比較發(fā)達的國家。我國的稅收籌劃之所以姍姍來遲，其中一個很重要的原因就是不重視保護納稅人的權(quán)利。[2]稅收籌劃作為納稅人的一項重要權(quán)利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo，得到整個社會的鼓勵與支持。

二、行政法治原則對稅收籌劃的影響

稅收是國家稅務(wù)機關(guān)憑借國家行政權(quán)，根據(jù)國家和社會公共利益的需要，依法強制地向納稅人無償征收貨幣或者實物所形成特定分配關(guān)系的活動，是一種行政征收行為。在行政法上征稅被納入秩序行政的范疇，秩序行政是在于維持社會之秩序、國家之安全及排除對公民和社會之危害，行政主體大都是采取限制公民自由權(quán)利行使的手段，也都使用公權(quán)力的方式來限制、干涉公民的基本權(quán)利，故亦稱為干涉行政。[3]正因為征稅這種侵益行政行為是對納稅人財產(chǎn)權(quán)的限制，就要求稅務(wù)機關(guān)必須嚴(yán)格按照行政法治的原則行事。

行政法治原則是法治國家、法治政府的基本要求，法治要求政府在法律范圍內(nèi)活動，依法辦事；政府和政府工作人員如果違反法律、超越法律活動，即要承擔(dān)法律責(zé)任。法治的實質(zhì)是人民高于政府，政府服從于人民，因為法治的“法”反映和體現(xiàn)的是人民的意志和利益。[4]就稅收法律關(guān)系而言，行政法治原則在稅收領(lǐng)域就體現(xiàn)為稅收法定主義，就是稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收。[5]稅務(wù)機關(guān)在征稅活動中，應(yīng)當(dāng)依法行政，嚴(yán)格按照稅收法定主義對納稅人征稅。對納稅人的稅收籌劃活動而言，行政法治原則會產(chǎn)生以下影響：

1.根據(jù)法律保留的原則，所有行政機關(guān)的行政活動都必須有組織法上的依據(jù)。[6]根據(jù)法律的規(guī)定，稅務(wù)行政機關(guān)有權(quán)開展征收活動，其所有征收稅款的行政行為都必須在法律授權(quán)的范圍內(nèi)進行，而絕不能超越法律規(guī)定的范圍，否則即為越權(quán)行事，不能得到法律承認的效果。按照法律的規(guī)定，除了稅務(wù)機關(guān)，其他任何機關(guān)、社會團體或者個人都沒有權(quán)力征稅。納稅人既可以在法律規(guī)定的范圍內(nèi)按照法律規(guī)定的方式進行稅收籌劃，也可以在法律沒有作出規(guī)定即法律不禁止的情況下開展稅收籌劃。雖然稅收籌劃行為會減少國家的稅收，但國家不能超越法律規(guī)定以道德名義要求納稅人過多的承擔(dān)納稅義務(wù)。稅收法定主義原則要求在稅收征納過程中應(yīng)避免道德判斷。因為道德標(biāo)準(zhǔn)不是法律標(biāo)準(zhǔn)，道德規(guī)范不能等同于法律。道德標(biāo)準(zhǔn)是人們長期以來形成的一種觀念，屬于意識形態(tài)。而法律是立法機關(guān)的明文規(guī)定，雖然法律在制定過程中會受到道德標(biāo)準(zhǔn)的影響，但是法律一旦形成，就與道德規(guī)范相脫離，不受道德規(guī)范左右。納稅是一種法律行為，與道德無關(guān)。雖然稅收籌劃從稅務(wù)機關(guān)的角度來看可能被認為是不道德的行為，但卻不能因此判斷稅收籌劃不合法。[7]因此只要法律沒有作出禁止性的規(guī)定，納稅人就可以根據(jù)自己的需要進行稅收籌劃。

2.根據(jù)法律優(yōu)先的原則，法律是國家意志依法最強烈的表現(xiàn)形式，以法律形式出現(xiàn)的國家意志依法優(yōu)先于所有以其他形式表達的國家意志。[8]代表人民意志的法律優(yōu)越于一切行政判斷，任何行政活動都不得違反法律規(guī)定，而且行政措施不得在事實上廢止、變更法律。法律對課稅要素和課稅程序都作出了非常明確的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律的規(guī)定執(zhí)行，而不能在法律規(guī)定的范圍以外作出對納稅人不利的行為，即使是最高稅務(wù)機關(guān)也無權(quán)作出類似的規(guī)定。納稅人只應(yīng)根據(jù)稅法的明確要求負擔(dān)其法定的納稅義務(wù)，沒有法律的明確規(guī)定，納稅人不應(yīng)承擔(dān)其他義務(wù)。由于稅收法定主義原則的側(cè)重點在于限制征稅一方濫用稅權(quán)，保護納稅人權(quán)利，它要求構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義。因此凡規(guī)定含糊不清或沒有規(guī)定的，都應(yīng)從有利于納稅人的角度理解。也就是說，只要沒有違背稅法中明文規(guī)定的內(nèi)容，納稅人無論是利用優(yōu)惠規(guī)定也好，還是利用稅法不完善之處也好，都是納稅人的權(quán)利，是合法的，應(yīng)當(dāng)受到保護。所謂“凡非法律禁止的都是允許的”反映在稅法領(lǐng)域就是稅收法定主義原則。[9]如果稅務(wù)機關(guān)針對納稅人的稅收籌劃活動制定專門的限制措施，而該措施和法律規(guī)定又是相沖突的，那么這種措施就是違法的，不能對納稅人產(chǎn)生約束力，納稅人只要采取法律規(guī)定的或者法律沒有禁止的方式進行稅收籌劃，就不會受到法律的制裁，完全可以達到節(jié)稅增收的目的。

3.國家為納稅人開展稅收籌劃提供保護和法律救濟。對于征稅主體雙方來說，所處的地位與立場是截然不同的，納稅人從實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化著眼，必然采取各種措施，努力降低稅收成本，減輕稅收負擔(dān)，也可能會利用現(xiàn)行稅法的漏洞。而征稅機關(guān)作為國家財政籌集部門，必然設(shè)法增加稅收收入，反對納稅人稅收籌劃的行為，這就產(chǎn)生了一種矛盾。過去我們從國家分配論出發(fā)，傾向于保證稅務(wù)機關(guān)的征稅權(quán)力，而隨著稅收理念的轉(zhuǎn)變，人們逐步認識到保護私有財產(chǎn)的重要性。稅收法定主義原則雖然未明確載入我國法律，但在現(xiàn)有的一些法律法規(guī)中已有體現(xiàn)，例如《稅收征收管理法》第51條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。”這說明按照法律規(guī)定繳納稅款之外的任何款項，都是對納稅人私有財產(chǎn)的侵害。同理，納稅人進行稅收籌劃節(jié)約的稅款屬于納稅人的合法收入，按照稅收法定主義原則應(yīng)該得到法律的保護。[9]當(dāng)稅務(wù)機關(guān)和納稅人就稅收籌劃發(fā)生糾紛，稅務(wù)機關(guān)對納稅人作出行政處罰后，如果納稅人不服，認為稅務(wù)機關(guān)侵犯了自己的合法權(quán)益，可以有兩種救濟方式可供選擇：（1）納稅人認為行政處罰違法或者不合理，可以在法定的期限內(nèi)向作出行政處罰的稅務(wù)機關(guān)的上一級機關(guān)提起行政復(fù)議，由上一級機關(guān)對行政處罰是否合法或者合理進行審查并且作出行政復(fù)議決定；（2）納稅人也可以在法定期限內(nèi)直接向有管轄權(quán)的人民法院提訟，由人民法院依法對行政處罰是否合法進行審查并且作出相應(yīng)的裁判。如果納稅人先提起行政復(fù)議，而后對行政復(fù)議決定不服的，可以在法定期限內(nèi)向人民法院，由人民法院對行政復(fù)議決定進行審查。

因此，只要稅務(wù)機關(guān)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)開展征稅活動，嚴(yán)格依法辦事，充分尊重納稅人稅收籌劃的權(quán)利，并且由國家為納稅人提供及時的救濟途徑，稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間完全能夠建立起和諧穩(wěn)定的稅收法律關(guān)系。

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篇(2)

一、量能課稅原則的理論基礎(chǔ)

量能課稅原則產(chǎn)生于西方功利主義學(xué)者穆勒在經(jīng)濟學(xué)提出的“能力負稅原則”，經(jīng)過多個流派的爭論、探討，現(xiàn)已成為西方稅法基本原則。筆者對量能課稅原則的理論基礎(chǔ)分析如下：

（一）自然法基礎(chǔ)

稅法理論首先要解決的問題是對國家征稅權(quán)正當(dāng)性來源的考察，即稅收作為對公民私有財產(chǎn)的侵犯何以能正當(dāng)化的理由。而稅收的正當(dāng)性在法律上則主要體現(xiàn)為稅收公平。量能納稅的核心在于依納稅人在一定時期內(nèi)的支付能力衡量負稅是否公平，以此確保人的自由、平等、生存以及法的和平。

歷史上，圍繞實現(xiàn)稅收公平的探討主要為量能課稅原則與利益賦稅原則這兩大學(xué)派的爭論。

1.利益賦稅原則

利益賦稅原則的提出早于量能課稅原則，以瑞典學(xué)派的奠基人維克塞爾為代表，其從經(jīng)濟學(xué)中的自由交易理論和相對價格理論出發(fā)，主張國家與公民之間存在一種利益上的交換關(guān)系，通過利益享有的多少來衡量主體的稅負。其和國家租稅理論的發(fā)展密切相關(guān)。啟蒙時期哲學(xué)家霍布斯認為，國家成立的目的在于實現(xiàn)單個的個人所沒有辦法實現(xiàn)的社會任務(wù)，保護人民的生命及財產(chǎn)安全，而公民則將其在國家保護下所獲得的利益以上繳稅收的方式給付對價，故又稱“利益說”，“交換說”。利益賦稅原則通過確立納稅人與國家之間的對待給付關(guān)系，基于對價給付的特點，民眾可以對國家財政制度進行監(jiān)督，限制政府的權(quán)力，并為差別稅率提供了理論基礎(chǔ)，在歷史上具有十分重要的意義。

但利益賦稅原則也有致命的弱點，即缺乏實踐論價值。公民在國家保護之下所獲得的利益難以確定，在標(biāo)準(zhǔn)上又無法進行規(guī)范，這種可行性的缺失必將導(dǎo)致執(zhí)法恣意，從而損害稅法權(quán)威，削弱公民守法積極性。龐德說，“法律的生命力在于它的實施。”因此利益賦稅原則逐漸被量能課稅原則所取代。

2.量能課稅原則

隨著歷史發(fā)展，人們對于課稅公平的理解也產(chǎn)生了變化。不同于亞當(dāng)斯密的“利益說”，瓦格納在其《財政學(xué)》中提出社會政策的財政理論，主張按納稅能力的大小采用累進稅率課稅。近代學(xué)者馬斯格雷夫認為，稅收公平應(yīng)是凡具有相等經(jīng)濟能力的人，應(yīng)負擔(dān)相等的稅收；不同經(jīng)濟能力的人則負擔(dān)不同的稅收。稅收公平的觀念就由最早的絕對公平演變成“受益說”，進而發(fā)展為“負擔(dān)能力說”。

量能課稅原則的誕生主要是為了修正稅收“利益說”或“交換說”在稅收負擔(dān)的衡量上所存在的缺陷。稅收之目的在于滿足國家一般的公共財政需要，不可能在國家給付與稅收負擔(dān)之間建立直接的對價關(guān)系，而且國家必須對每個國民承擔(dān)起平等照顧義務(wù)，因此，稅收負擔(dān)的歸屬以及輕重原則，必須以納稅人負擔(dān)能力為標(biāo)準(zhǔn)，不得以國家對其提供的保障或服務(wù)的成本或效益為限度。這其實是在國家征稅權(quán)與公民財產(chǎn)權(quán)之間尋找一個平衡點。

另一方面，量能課稅原則亦是國民之間公平分配的原則，即稅負必須依照國民承擔(dān)稅收的能力來進行公平的分配。這是憲法平等原則在租稅法律關(guān)系方面的具體體現(xiàn)和要求。

（二）倫理學(xué)基礎(chǔ)

量能課稅原則上的屬人性決定其倫理基礎(chǔ)，“人正因為倫理學(xué)意義上的人，本身具有一種價值，即每一個人都有權(quán)要求其他人尊重他的人格，不侵犯他的生存（生命、身體和健康）和私人領(lǐng)域。”量能課稅原則在倫理學(xué)上的具體化主要是在道德選擇或價值判斷上，即對公民生存權(quán)的保障。

生存權(quán)保障是人性尊嚴(yán)的基本體現(xiàn)，是一項基本人權(quán)，為各國憲法所保護。如日本憲法“謀求生存、自由以及幸福的國民權(quán)利”的規(guī)定。而根據(jù)量能課稅原則，公民的最低生活費缺乏稅負能力，不應(yīng)列為課稅對象。這正是倫理學(xué)價值判斷的體現(xiàn)。

同時，量能課稅原則在個人所得稅上對于“人”性倫理色彩還體現(xiàn)在其他方面。首先，個人所得稅對課稅對象的要求必須是已經(jīng)實現(xiàn)的凈所得。成本、費用、損失和稅金是為了獲得收入的必要開支，不具有稅收負擔(dān)能力。同時，尚未實現(xiàn)的所得，或者因市場規(guī)律而帶來的虛假所得亦不屬此類范疇。第二，個人所得稅的課征，不僅要體現(xiàn)納稅人在量方面的負擔(dān)能力，更要體現(xiàn)其在質(zhì)方面的負擔(dān)能力。例如對不同性質(zhì)的同額所得（勞動所得與資產(chǎn)所得）要區(qū)別對待，對回歸性所得與非回歸性所得（稿費、退職所得、暫時所得）亦宜做出質(zhì)的區(qū)分。這些都是量能課稅原則在倫理學(xué)上的價值取舍。

（三）實踐論基礎(chǔ)

量能課稅原則相較于利益賦稅原則的一大優(yōu)勢就在于它的可行性，即實踐論上的價值。衡量納稅人的稅收負擔(dān)能力需要有一定的標(biāo)準(zhǔn)和原則，需要一個既能夠全面衡量不同納稅人的不同納稅能力又能夠用以在稅收征收活動中具體操作并能夠證得納稅人廣泛認同的標(biāo)尺。為了引入實踐，學(xué)術(shù)界關(guān)于量“能”的評定標(biāo)準(zhǔn)進行了許多探討，大致可分為“主觀說”和“客觀說”。

一為主觀說。這一學(xué)說最初由穆勒提出，又稱“犧牲說”，即“課稅公平作為一條政治公理意味著犧牲的相等”。每個人在向國家納稅時造成的損失是一種效用損失，只要這種效用損失在主觀評價上對所有的納稅人都是一樣的，即犧牲均等，稅收公平就實現(xiàn)了。之后在此基礎(chǔ)上又發(fā)展了相應(yīng)的“比例犧牲說”、“邊際均等犧牲說”。但這些學(xué)說都是建立在主觀基礎(chǔ)上，效用、犧牲等心理因素都缺乏客觀性和現(xiàn)實操作性，無法衡量或精算。

一為客觀說。由于“主觀說”并不具備現(xiàn)實操作性和制度價值，美國經(jīng)濟學(xué)家塞利格曼提出了“客觀說”標(biāo)準(zhǔn)，從客觀方面對納稅能力進行衡量。從經(jīng)濟學(xué)角度看，表征稅收負擔(dān)能力的基礎(chǔ)有所得、財產(chǎn)和消費三種。首先，如果把消費作為稅收負擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)不甚妥當(dāng)。這是由于，對于社會不同階層來說，消費在收入中所占的比重不同。貧困階層消費所占的比重大于富裕階層。若只對奢侈品征稅，則遠不能滿足財政需要，若對日常生活消費征稅，則容易產(chǎn)生逆進性。因此以消費來衡量納稅人的稅收負擔(dān)能力，作用十分有限。其次，財產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)情況下，由于相同價值的財產(chǎn)在不同收入階層的納稅人中有不同的效用，對財政產(chǎn)征稅不符合公平原則；另外隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，財產(chǎn)的形態(tài)日以多樣化，動產(chǎn)乃至無形財產(chǎn)的比重也越來越大，對征稅造成的很大困難；而且財產(chǎn)課稅很難做到對低收入階層的稅前扣除，對富裕階層征稅過重也會影響其投資和生產(chǎn)的積極性。

因此，選擇所得作為衡量稅收負擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)最為合適。一方面所得是一種可以用貨幣計量的收入，穩(wěn)定規(guī)范；另一方面，所得能夠真實反映各類納稅人的收入狀態(tài)和納稅能力，且可以根據(jù)最低生活費標(biāo)準(zhǔn)予以扣除，并且根據(jù)收入來源和性質(zhì)的不同適用不同的征稅辦法。因此，所得標(biāo)準(zhǔn)能夠相對保證稅收平等，實現(xiàn)稅收公平。

二、從量能課稅原則看我國個人所得稅

2006年我國的個人所得稅法將起征點由800元上調(diào)到了1600元，試通過下表分析個人所得稅法改革前后的效果：

通過上述表格，我們可以看出，起征點從800元上調(diào)到1600元并沒有促成多少實質(zhì)性的改變，因為各收入群體間的工資凈所得的差距并未縮小多少。因此，僅僅提高工資收入的起征點，對于拉近貧富差距的作用極其微弱。根據(jù)量能課稅原則，對我國個人’;所得稅改革建議如下：

（一）實行綜合所得稅

我國個人所得稅法目前實行的是分項扣除、分享定率、分項征收的分類所得稅，分類所得稅是與綜合所得稅相對應(yīng)的一種所得稅模式，即把所得依來源分為若干類別，并對不同類別的所得依不同的稅率和征收方法分別計稅。我國目前規(guī)定了工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得等11項所得。下面以某月取得工資收入5000元的納稅人甲和某月取得工資收入4000、稿酬1000元的納稅人乙為例對橫向公平問題進行比較說明。

由于分別適用不同的減除費用和稅率，甲、乙二人縱然經(jīng)濟負擔(dān)能力相同，繳納的個人所得稅卻不同，不能體現(xiàn)稅收橫向公平的要求。另外，在分類所得稅模式下，也會出現(xiàn)越來越多所得來源多、綜合收入高的納稅人少交稅，而所得來源少、綜合說入低的納稅人多交稅的現(xiàn)象。

由此可見，分類所得稅模式難以完全把握納稅人的綜合負擔(dān)能力，不利于實現(xiàn)稅收公平。另外，分類所得稅模式也無法反應(yīng)對納稅人的家庭負擔(dān)狀況的照顧，這對重視家庭經(jīng)濟和社會職能、社會保障機制尚不發(fā)達的中國來說，尤為不公。再加上臺灣和大陸有著相通的社會文化傳統(tǒng)，因此學(xué)習(xí)臺灣的綜合所得稅模式是一項有益的嘗試。

（二）合理設(shè)定所得范圍

首先，降低對工資薪金所得的稅負。我國現(xiàn)行個人所得稅法主要建立在工資薪金所得的基礎(chǔ)上。然而隨著經(jīng)濟發(fā)展，個人收入渠道增多，資本所得和財產(chǎn)所得將在個人收入結(jié)構(gòu)中所占的比重有所上升。另外對工資薪金的超額累進稅率也不符合量能課稅原則對“質(zhì)”的要求。因此，對工資薪金所得應(yīng)當(dāng)給予更多優(yōu)惠與照顧，對資本所得和財產(chǎn)所得應(yīng)課以稍重的稅負。

其次，設(shè)立設(shè)算所得課稅制度。“有些所得一起客觀和理智清醒本應(yīng)實現(xiàn)，惟可能因個人之偏好、過失或其他法律所不認同之安排而使之未能實現(xiàn)，此時，租稅法本諸租稅公平原則的考量，將此一類型之所得視同已實現(xiàn)。并對之課征所得稅?！边@便是臺灣的設(shè)算所得課稅制度，是對凈所得課稅原則的例外規(guī)定，為了防止納稅人規(guī)避稅收。

最后，設(shè)立福利所得課稅制度。對用人單位在正式薪金之外對職工給付的各種額外福利課稅。除了因計算困難或征收成本太高可免稅外，如誤餐補貼、交通補貼、宿舍、人身保險、假期旅游等，其余各種福利所得都應(yīng)當(dāng)列入課稅范圍。

（三）完善所得凈額制度

首先，照顧納稅人家庭扶養(yǎng)開支。從我國社會文化傳統(tǒng)上來看，家庭是社會的基本構(gòu)成單位，家庭觀念濃厚，親屬之間有很強的道德倫理牽引。另外我國社會保障水平較低，家庭是主要的保障途徑。因此在稅收上照顧家庭基本開支，是凈所得課稅原則和量能課稅原則的具體體現(xiàn)，是保障公民生存權(quán)的需要，也是符合我國當(dāng)前國情的重要改革。

其次，改革所得扣除制度。設(shè)定捐贈、保險費、災(zāi)害損失和醫(yī)療及生育費等項目?？鄢齻€人必需的生活成本、費用和損失，鼓勵以公益或人道目的的捐贈（客觀上降低了稅負能力），照顧弱勢群體，維護法的和平，都是量能課稅原則的應(yīng)有之義。

最后，建立物價指數(shù)連動課稅機制。物價上漲實際上會帶來“隱形增稅”，這種“隱形增稅”不僅違反了稅收法定主義原則，還加重了低收入者階層的負擔(dān)，違反量能課稅原則。因此有必要設(shè)立這么一個彈性課稅機制。臺灣地區(qū)的個人所得稅法規(guī)定，當(dāng)消費者物價指數(shù)較上年度上漲累計達3%以上時，免稅額隨之調(diào)整；達到10%以上時，個人所得稅課稅級距的金額隨之調(diào)整；個人所得稅的免稅額、標(biāo)準(zhǔn)扣除額、薪資所得特別扣除額以及殘障特別扣除額的基準(zhǔn)，要根據(jù)所得稅準(zhǔn)及基本生活變動情形，每三年評估一次，以保證稅收的相對穩(wěn)定。

三、小結(jié)

量能課稅原則作為一項重要的原則，與稅收正當(dāng)性密切相關(guān)，并同稅法學(xué)界的基本理念相通。如何在稅法立法和實踐中的貫徹落實稅法的基本理念，則是值得一生研究的命題。

參考文獻：

[1]參考自《量能課稅原則法哲學(xué)研究》，楊萬輝，華中師范大學(xué)碩士學(xué)位論文2011年5月。[2]［德］卡爾·拉倫茲：《德國民法通論》，法律出版社2003年版，第47頁。

[3]參考自《個人所得稅負擔(dān)的公平構(gòu)想》，陳拂聞，財會研究2009年第20期。

[4]圖表摘自《量能課稅原則研究》，梅曉蓓，《人文社會科學(xué)集刊》2006年。

[5]參考自《量能負擔(dān)與課稅公平----臺灣個人所得稅的啟示與借鑒》，熊偉、羅昕，中國財稅法網(wǎng)省略/show.asp?a_id=1530。

[6]參考自《個人所得稅收入能力研究》，董旸，山東大學(xué)博士學(xué)位論文009年3月。

篇(3)

論文關(guān)鍵詞：不同目標(biāo)導(dǎo)致的差異―淺析財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離

 

會計目標(biāo)是指會計所要達到(實現(xiàn))的境地或標(biāo)準(zhǔn)。會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。

財務(wù)會計目標(biāo)分成兩個流派：受托責(zé)任派與決策有用派。受托責(zé)任派認為，會計目標(biāo)就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，它以歷史的客觀的信息為主，強調(diào)的是信息的真實性和可靠性，所認定的兩權(quán)分離所有者和經(jīng)營者都十分明確，沒有模糊缺位的現(xiàn)象，相應(yīng)的財務(wù)報表應(yīng)以反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及其評價為重心。決策有用派認為，會計目標(biāo)就是向信息使用者提供對他們進行決策有用的信息，因此更強調(diào)信息的相關(guān)性、有用性，它所認定的兩權(quán)分離是通過資本市場進行的，委托方與受托方不是直接進行溝通交流，相應(yīng)的財務(wù)報表的重心是企業(yè)未來現(xiàn)金流動的金額、時間分布及其不確定性。

稅務(wù)會計的目標(biāo)則是向信息使用者即各級稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等提供有關(guān)信息，以便使他們進行稅款征收、監(jiān)督與檢查、經(jīng)營決策、投資決策、融資決策等相關(guān)會計活動。稅務(wù)會計目標(biāo)可分為基本目標(biāo)和高層目標(biāo)?；灸繕?biāo)是遵守或不違反稅法，即實現(xiàn)稅收遵從(正確計稅、納稅、退稅等)，從而降低遵從成本、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。高層目標(biāo)是向稅務(wù)會計信息使用者提供有助于其進行稅務(wù)決策、實現(xiàn)最大涉稅利益的會計信息。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別

（一）核算對象不同

企業(yè)財務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程；稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟事項，即與計稅有關(guān)的資金活動。

（二）核算依據(jù)不同

財務(wù)會計核算的依據(jù)是企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則，而稅務(wù)會計核算的依據(jù)是國家稅法。

（三）核算原則不同

財務(wù)會計遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，為使報表公允地反映某一會計期間企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費用進行合理的估計；而稅法則主要是遵循收付實現(xiàn)制原則，為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業(yè)估計收益和費用。此外，稅務(wù)會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預(yù)見的事項，而財務(wù)會計則可以有所不同，在特定時候，財務(wù)會計可以考慮幣值不穩(wěn)的因素，如在物價變動情況下，企業(yè)通過會計計價方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計量模式。

（四）計算損益程序不同

稅收法規(guī)中包括了修正一般收益概念的社會福利、公共政策和權(quán)益條款，強調(diào)應(yīng)稅所得與會計所得的不同。各國所得稅稅法都明確規(guī)定法定收入項目、稅法允許扣除項目及金額的確認原則和方法。企業(yè)按稅法規(guī)定確定兩者金額后，其差額即為應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)會計以此為法定依據(jù)，但在實際計算時，是在“會計所得”的基礎(chǔ)上調(diào)整為應(yīng)稅所得。當(dāng)財務(wù)會計的核算結(jié)果與稅務(wù)會計不一致時，財務(wù)會計的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會計的核算，使之符合稅法的要求。

三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的必然性

由于財務(wù)會計與稅務(wù)會計存在目標(biāo)差異，造成二者蘊含的會計信息和信息使用者也有差異，顯然，不同的會計信息使用者由于自身利益的驅(qū)使就要求財務(wù)會計和稅務(wù)會計做出不同的工作目標(biāo)取向。而且，隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，稅法、稅制越來越健全、越來越復(fù)雜，為適應(yīng)納稅人需要，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離成為必然。

（一）體制改革要求財務(wù)會計和稅務(wù)會計相分離

財務(wù)會計信息質(zhì)量只有在兩者分立的基礎(chǔ)上才能得以保障。因為在傳統(tǒng)體制下，會計制度中的某些規(guī)定呆板，其中一個主要原因是為了遵循稅法的要求，由于企業(yè)在進行會計核算時要同時遵循稅法的規(guī)定，使得在企業(yè)費用等問題上經(jīng)常出現(xiàn)所謂的“合理不合法”的會計事項，有時難以真實、公允地反映納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。另外，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)銷售方式的增加，企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算應(yīng)有更大的靈活性，而在財務(wù)、稅務(wù)會計合一的會計制度中，稅法對銷售確認的時間、銷售額實現(xiàn)等內(nèi)容的會計處理具有嚴(yán)格的要求，使得企業(yè)會計核算缺乏應(yīng)有的靈活性，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟的客觀需要。因此，只有二者分離才能既保證稅法的公平和剛性又保證財務(wù)會計能更好地體現(xiàn)會計、財務(wù)管理的職能免費論文下載。

（二）會計信息質(zhì)量要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離

稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟政策和經(jīng)濟發(fā)展水平來制定的。而財務(wù)會計體現(xiàn)的是投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要，因為其是根據(jù)會計準(zhǔn)則和會計制度來進行核算的畢業(yè)論文怎么寫，主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。鑒于我國多元投資主體出現(xiàn)、多種經(jīng)濟成分并存的現(xiàn)狀，要使會計核算真實、客觀、公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就必須分離財務(wù)會計與稅務(wù)會計。

（三）政府和出資人取得收益的行為差異要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離

隨著改革開放的進一步深化，出資人愈益表現(xiàn)為多元化，非政府出資者的比重愈益提高，這時政府稅收與出資人（非政府出資者）投資收益的對立就愈益明顯。

（四）國有企業(yè)改革要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離

建立現(xiàn)代企業(yè)制度，將會使企業(yè)的經(jīng)營和企業(yè)的會計核算存在較大的靈活性。這必然要求稅法予以嚴(yán)格約束，才能使各種稅金的計算繳納得以正確、及時的完成。對此，只能承認財務(wù)準(zhǔn)則和稅法的差異，走稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的路。

（五）健全我國稅制的需要要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離

稅制改革使中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系。在財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收人水平的要求和各項復(fù)雜的計稅工作，不可能在企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會計，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。

（六）改革開放和與國際接軌的需要要求財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離

我國實行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護我國經(jīng)濟權(quán)益和企業(yè)利益，進一步擴大我國在國際間的經(jīng)濟往來，建立獨立的稅務(wù)會計也是十分必要的。

四、財務(wù)會計和稅務(wù)會計分離的現(xiàn)實意義

財務(wù)會計和稅務(wù)會計的具有十分重要的意義。

（一）有利于企業(yè)制定決策和稅務(wù)部門的監(jiān)督

財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，可以為企業(yè)經(jīng)營管理者和投資者提供稅務(wù)方面的經(jīng)濟信息，促進企業(yè)經(jīng)營管理決策和經(jīng)濟效益的提高。同時，可以向國家稅收征管機關(guān)及時準(zhǔn)確提供企業(yè)納稅情況，使稅務(wù)部門全面、準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督企業(yè)依法納稅情況。

（二）有利于企業(yè)合理進行納稅籌劃及國家稅制的完善

財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離，使得稅務(wù)會計獨立出來，可以促進廣大會計人員充分利用自己的經(jīng)驗和對稅收法規(guī)的熟練掌握，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不違法的前提下對企業(yè)的納稅行為進行有效的籌劃，盡量使企業(yè)的實際稅負最小化，從而提高企業(yè)的競爭力。而政府則要在促進社會經(jīng)濟文化發(fā)展的基礎(chǔ)上，獲得盡可能多的稅收收入，稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)實踐中針對發(fā)現(xiàn)的漏洞和問題，及時采取補救措施，使國家稅制不斷完善。

（三）有利于保證稅法的科學(xué)性和嚴(yán)肅性

由于稅法和會計準(zhǔn)則某些規(guī)定的不一致性，很難做到財務(wù)會計和有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴(yán)格符合稅法的規(guī)定，從而影響稅收征管工作。二者分離后，稅務(wù)會計可以專門研究如何保證納稅活動按照稅法來進行、如何處理納稅人和稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，從而有條件保障稅法的嚴(yán)肅性。

（四）有利于會計準(zhǔn)則向國際慣例靠攏和財務(wù)會計的規(guī)范化

財務(wù)會計須符合公認準(zhǔn)則要求，以真實的反映納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這就要求不能受隨經(jīng)濟形勢變化而變化的稅法制約，不能隨稅法的變動而變動，但是又不能不按稅法的要求來計算和繳納稅款。解決這一矛盾的方法，只有使二者相分離，這樣我國的財務(wù)人員才有可能不受稅法的制約，縮小與國際會計準(zhǔn)則的差異，而真正的按照事實、公允的要求提供會計信息。

（五）有利于豐富會計理論和方法，完善會計學(xué)科體系

。財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離，可以使稅務(wù)會計逐漸形成關(guān)于納稅活動的會計理論和會計方法，同時也可以使財務(wù)會計逐漸走出“財政決定財務(wù)、財務(wù)決定會計”的舊模式，從而逐漸形成相對獨立和健全、穩(wěn)定的財務(wù)會計和稅務(wù)會計學(xué)科體系。

綜上所述，財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離具有客觀必然性和現(xiàn)實可能性。我國正全面貫徹實行新的會計制度和新的稅制,此時更應(yīng)該正視財務(wù)會計和稅務(wù)會計的差異。我們可以借鑒外國的技術(shù)方法和理論經(jīng)驗，將我國的稅務(wù)會計早日從財務(wù)會計中分離出來，構(gòu)建符合中國國情的稅務(wù)會計模式，使兩者各自服務(wù)于自身的目標(biāo)，更好地發(fā)揮各自應(yīng)有的作用，為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

參考文獻：蓋地.稅務(wù)與稅收會計[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2001:17-18.

篇(4)

論文摘要：兩稅法是中唐時期為解決財政危機而實行的一次重要的稅制改革，它不僅對改善唐朝的財政起到了顯著作用，對以后的稅制改革也有深遠影響。其中的很多稅收思想都是史無前例的，因而具有進步意義。

1引言

由于唐初的稅制給國家?guī)磉@么多的經(jīng)濟問題，楊炎便上書請作兩稅法，唐德宗最后也采納了楊炎的意見，首開中國稅改費的先河。

1. 1兩稅法的主要思想及其評價

1.1.1兩稅法的主要思想

    兩稅法歸并了稅種，把混亂繁雜的稅種歸并為地稅和戶稅兩種。集中了納稅時間，一年分為夏秋兩次納稅，費全部改為正稅，一同并人兩稅。其具體類容分為以下幾個方面。

    (1)“其租、庸、雜搖悉省，而丁額不費”，就是取消租庸調(diào)及一切雜稅，簡化為地稅和戶稅兩個稅種:地稅按納稅人的田畝征收，繳納米粟;戶稅按資源多少劃分等級，以貨幣征收，分夏秋兩次繳納。

    (2)“戶無主客，以現(xiàn)居為薄”，就是以戶為征稅單位，不分主戶(本地土著戶)、客戶(外來戶)，一律以現(xiàn)在居住地方為準(zhǔn)登人戶籍納稅。即“居人之稅”。

    (3)“戶無主客，以見居為薄;人無丁中，以貧富為差”，即放棄按丁征稅的辦法，改為按照資產(chǎn)和田畝征稅，即根據(jù)資產(chǎn)定出戶等，確定應(yīng)納戶稅稅額，根據(jù)田畝多少，征收地稅。

    (4)“凡百役之費，一錢之?dāng)?，先度其?shù)而賦于人，量出制人”，要求唐朝中央根據(jù)財政支出的需要，定出全國總稅額，分配各地征稅。這成為我國賦稅制度的一次重大變革。

1. 1. 2兩稅法的進步意義

    兩稅法的進步意義著重體現(xiàn)在兩大方面:第一由于規(guī)定了貴族、官僚、商人都要交稅，擴大了納稅面，有利于減輕人民的負擔(dān)。第二改變了自戰(zhàn)國以來以人丁為主的賦役制度，而“唯以資產(chǎn)為宗，不以丁身為本”，這種納稅方式是順應(yīng)了社會經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢的，較之于“租庸調(diào)制”更合理，更進步。

    兩稅法對封建生產(chǎn)關(guān)系的調(diào)整也起到了至關(guān)重要的作用，給舊的封建土地所有制帶來很大沖擊。

    首先，兩稅法的頒布意味著“租庸調(diào)制”的廢除，因此與“租庸調(diào)制”為依托的均田制—政府直接控制全國土地的、法理上的“土地國有制”，實際上也正式宣告廢除了。這就表明唐朝政府從法律上正式承認了兩種封建土地所有制已經(jīng)不能照舊并存下去的現(xiàn)實。

    其次兩稅法不再像“租庸調(diào)制”那樣“以身丁為本”，直接控制農(nóng)民的人身征取賦稅、特別是征取力役，而著重按財產(chǎn)多少征稅，實際上廢除了力役;而且實行“戶無主客，以見居為簿”的原則，不再區(qū)分土戶與客戶，全都按資產(chǎn)多少分等交納兩稅。

1. 1. 3兩稅法的局限

    兩稅法的局限主要表現(xiàn)在兩個方面。一是，以貨幣計量稅收，雖然可以簡便征收，但是貨幣的幣值會隨著經(jīng)濟的發(fā)展不斷變化，貨幣的變動又會影響稅收負擔(dān)的高低，尤其是在貨幣升值的情況下，會加大稅收負擔(dān)，從而可能會引起人們的不滿，不利于維持社會的穩(wěn)定。二是，單以資產(chǎn)作為課稅的依據(jù)，不夠合理。因為資產(chǎn)的多少并不容易測量，而且很可能發(fā)生隱匿資產(chǎn)的行為，不利于保證財政收人，資產(chǎn)的價值高低也不一定和資產(chǎn)的數(shù)量成正比，就可能出現(xiàn)負擔(dān)不均勻的后果。

3兩稅法與現(xiàn)代稅收思想的聯(lián)系

3. 1兩稅法中體現(xiàn)的現(xiàn)代稅收思想

    兩稅法雖然是唐代的稅收思想，但是它也是以保證國家的財政收人為目的的。其中也可以看到不少現(xiàn)代稅收思想的影子。

    首先，兩稅法規(guī)定的:不分主戶(本地土著戶)、客戶(外來戶)，一律以現(xiàn)在居住地方為準(zhǔn)登人戶籍納稅。不分貴賤和身份，每個人都要履行納稅義務(wù)，這體現(xiàn)了稅收當(dāng)中的公平原則。公平原則是現(xiàn)代稅收思想中最重要的原則之一，在兩稅法中人們已經(jīng)有了要公平納稅的理念，只是還沒有明確提出而已。

    其次，兩稅法規(guī)定取消租庸調(diào)及一切雜稅，簡化為地稅和戶稅兩個稅種，地稅按納稅人的田畝征收，繳納米粟;戶稅按資源多少劃分等級，以貨幣征收，分夏秋兩次繳納。這樣簡化了稅種，也簡化了繳稅的程序，節(jié)約了納稅成本。

    第三，兩稅法的量出為人原則，規(guī)定中央根據(jù)財政支出的需要，定出全國總稅額，分配各地征稅。中國古代財政制度，一向遵循量人為出原則，在清代以前，我國始終沒有產(chǎn)生預(yù)算制度。預(yù)算制度本質(zhì)上是量出為人的。楊炎主張“凡百役之費，一錢之?dāng)?，先度其?shù)而賦于人，量出以制人”。這就開創(chuàng)了我國預(yù)算制度的先河。現(xiàn)在的要把國家先劃分事權(quán)和財權(quán)，再制定收人計劃，也是以這一思想為源頭的。

    第四，兩稅法將租庸調(diào)和其他的雜稅、雜費統(tǒng)一為兩個稅種，首開了中國費改稅的先河。可以作為以后稅制改革的借鑒。

篇(5)

    論文語種:中文

    您的研究方向:計算機

    是否有數(shù)據(jù)處理要求:是

    您的國家:

    您的學(xué)校背景:具體的數(shù)據(jù)模型、數(shù)據(jù)流程等

    要求字數(shù):3萬

    論文用途:碩士畢業(yè)論文 Master Degree

    是否需要盲審(博士或碩士生有這個需要):是

    補充要求和說明:一、本人為全日制碩士研究生;二、需要建模、有具體數(shù)據(jù)流程、原代碼等等;三、要求符合全日制碩士研究生的論文標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)容也一樣;四、本人已寫了3萬字論文各章概述,供你們參考。

    第一章 緒論

    1.1 背景及意義

    隨著改革開放近幾年的快速發(fā)展,國內(nèi)經(jīng)濟迅猛增長,大中小企業(yè)的信息管理方式也發(fā)生了變化,會計電算化越來越普遍。相應(yīng)地,在對企業(yè)進行稅務(wù)管理的時也要發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變,從原來手工收集、整理紙質(zhì)憑證數(shù)據(jù),到現(xiàn)在的電子商務(wù)會計報表等,都向著規(guī)模擴大化、虛擬化方面改變[1]。傳統(tǒng)的低效率、耗材巨大的工作方式已經(jīng)被網(wǎng)絡(luò)版、電子化的信息技術(shù)所取代,建立以大容量數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ),高速地、全天候的網(wǎng)絡(luò)工作環(huán)境已經(jīng)成為目前電子查賬工作的必選工作方式。

    目  錄

    第一章 緒論 3

    1.1 背景及意義 3

    1.2 系統(tǒng)概述 4

    1.3 國內(nèi)外稅收信息化管理歷史和現(xiàn)狀 6

    1.3.1 國內(nèi)稅收信息化管理 6

    1.3.2 國外稅收信息化管理 10

    1.4 課題研究思路 11

    1.5 課題組織結(jié)構(gòu) 11

    第二章 系統(tǒng)開發(fā)技術(shù)概述 13

    2.1 統(tǒng)一建模語言UML 13

    2.2 MVC基本概念及設(shè)計模式 16

    2.4 AJAX技術(shù)概述 17

    2.5本章小結(jié) 18

    第三章 系統(tǒng)需求分析 19

    3.1 目標(biāo) 19

    3.2 設(shè)計原則 20

    3.3 系統(tǒng)功能需求 20

    3.3.1 原始憑證采集 20

    3.3.2 財務(wù)數(shù)據(jù)處理平臺 22

    3.3.3 統(tǒng)計分析平臺 23

    3.4 基于JBOSS JBPM的工作流 23

    3.4.1 業(yè)務(wù)流程定義與建模 23

    3.4.2 工作流執(zhí)行服務(wù) 25

    3.4.3 jBPM數(shù)據(jù)管理 25

    3.5 本章小結(jié) 28

    第四章 系統(tǒng)功能設(shè)計 30

    4.1 系統(tǒng)設(shè)計總體要求 30

    4.1.1 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境 30

    4.1.2 開發(fā)環(huán)境 31

    4.2 系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計 32

    4.3 工作流引擎的設(shè)計 34

    4.3.1 查賬業(yè)務(wù)人員處理工作任務(wù)的工作流 36

    4.3.2 業(yè)務(wù)人員處理工作任務(wù)的工作流 40

    4.3.3 工作流運轉(zhuǎn)控制的工作流 44

    4.4 系統(tǒng)主要功能模塊的設(shè)計 47

    4.4.1 用戶登陸模塊的設(shè)計 47

    4.4.3 原始憑證采集模塊的設(shè)計 49

    4.4.4 財務(wù)數(shù)據(jù)處理模塊的設(shè)計 52

    4.4.5 統(tǒng)計分析模塊的設(shè)計 55

    4.5 數(shù)據(jù)庫設(shè)計 59

    4.5.1 E-R圖的設(shè)計 59

    4.5.2 數(shù)據(jù)表的設(shè)計 61

    4.6 本章小結(jié) 63

    第五章 系統(tǒng)的實現(xiàn) 64

    5.1 用戶登陸模塊的實現(xiàn) 64

    5.1.1 功能實現(xiàn)流程圖 64

    5.1.2 核心代碼 67

    5.1.3 實現(xiàn)界面 70

    5.2 數(shù)據(jù)庫的實現(xiàn) 71

    5.3 原始憑證采集模塊的實現(xiàn) 75

    5.3.1 功能實現(xiàn)流程 75

    5.3.2 核心代碼 79

    5.3.3 實現(xiàn)界面 81

    5.4 財務(wù)數(shù)據(jù)處理模塊的實現(xiàn) 82

    5.4.1 功能實現(xiàn)流程 82

    5.4.2 核心代碼 85

    5.4.3 實現(xiàn)界面 87

    5.5 統(tǒng)計分析模塊的實現(xiàn) 88

    5.5.1 功能實現(xiàn)流程 88

    5.5.2 核心代碼 95

篇(6)

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，能源使用所帶來的環(huán)境問題逐漸被社會所認知。全球變暖現(xiàn)象已經(jīng)引起人們的關(guān)注和重視，其對人類生存環(huán)境所帶來的危害和壓力也是很多學(xué)者研究的重點，低碳經(jīng)濟逐漸被社會重視。眾所周知，黑龍江省是我國工業(yè)化發(fā)展起步較早的省份之一，但是由于發(fā)展模式以及工業(yè)結(jié)構(gòu)上存在的問題，使得經(jīng)濟發(fā)展受到一定約束。黑龍江省應(yīng)當(dāng)好好利用豐富的地質(zhì)資源和廣闊的地理環(huán)境，在發(fā)展低碳經(jīng)濟的大環(huán)境下優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)低碳經(jīng)濟發(fā)展，形成良性循環(huán)。低碳經(jīng)濟是黑龍江省區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的重大舉措，實現(xiàn)低碳經(jīng)濟與財稅金融政策的支持密不可分，通過財稅金融政策的效力促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展。提高黑龍江省的低碳技術(shù)水平及核心技術(shù)，助推產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與轉(zhuǎn)型升級，促進區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、財稅政策與金融政策支持低碳經(jīng)濟發(fā)展的作用機理

1．理論基礎(chǔ)

對于低碳經(jīng)濟的解釋有眾多說法，總結(jié)起來是基于可持續(xù)發(fā)展的觀點，采取技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，以及新能源開發(fā)等多種形式，盡量減少煤炭及石油等高碳產(chǎn)品能源消耗量，減少溫室氣體的排放量，實現(xiàn)經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護協(xié)調(diào)發(fā)展的良性循環(huán)。

2．財稅與金融政策支持低碳經(jīng)濟發(fā)展的框架

財稅政策與金融政策的協(xié)調(diào)支持是政府與市場的關(guān)系協(xié)調(diào)，對于低碳經(jīng)濟的發(fā)展至關(guān)重要，需要明晰其職責(zé)。政府與市場應(yīng)該明確各自的職責(zé)范圍，依據(jù)市場經(jīng)濟的客觀規(guī)律，政府的職責(zé)范圍體現(xiàn)在運用財政補貼、稅收、轉(zhuǎn)移支付等方式支持與約束低碳經(jīng)濟的發(fā)展；作為金融部門應(yīng)該加大對低碳經(jīng)濟發(fā)展的信貸支持力度；建立相應(yīng)的低碳信用交易平臺，促進低碳交易等方面的工作。財稅政策與金融政策的兩者協(xié)調(diào)配合，產(chǎn)生的合力才能擴大政策的功效，從而推動低碳經(jīng)濟發(fā)展。

三、財稅政策與金融政策促進低碳經(jīng)濟發(fā)展對策

1．財稅政策促進低碳經(jīng)濟發(fā)展對策

（1）完善低碳經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)財政政策。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟走勢的重要工具之一就是財政補貼政策。政府可以開展有針對性的財政補貼政策補貼低碳經(jīng)濟企業(yè)，對于調(diào)動企業(yè)開展低碳經(jīng)濟的發(fā)展提供財力支持，有利于社會資源傾向投資于低碳經(jīng)濟項目。因此，為了鼓勵支持企業(yè)積極研發(fā)低碳技術(shù)，對于能夠獨立實現(xiàn)研發(fā)和創(chuàng)新或者能夠采用先進的低碳環(huán)保設(shè)備投入生產(chǎn)和運營的，應(yīng)該給予相關(guān)財政補貼。具體分為：企業(yè)價格方面補貼、虧損方面補貼、折扣方面等政策。對于購置了低碳環(huán)保設(shè)備設(shè)施的企業(yè)可以采取加速折舊方法，以盡快提完折舊，加快企業(yè)設(shè)備的更新進程。（2）完善低碳經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)稅收政策。在政府宏觀調(diào)控政策中稅收具有非常重要的功能。當(dāng)前稅收政策的功效主要集中體現(xiàn)在低碳經(jīng)濟發(fā)展方面，對于發(fā)展低碳經(jīng)濟的企業(yè)提供有力支持。用稅收的形式優(yōu)化配置有限資源，使其資源達到合理有效配置。通過征稅來處理企業(yè)污染外部性的問題，解決外部負效應(yīng)的問題。采取稅收優(yōu)惠政策激勵企業(yè)在低碳技術(shù)領(lǐng)域進行科研創(chuàng)新。①健全資源稅的稅收政策。允許地方政府有權(quán)限適當(dāng)擴大資源稅的征稅范圍。依據(jù)稅負公平的原則，應(yīng)將不可再生性的資源與再生性周期較長，以及生產(chǎn)難度較大的資源都應(yīng)擴大到征稅范圍之內(nèi)；對于資源供給較為匱乏的，不宜大量開采的綠色資源產(chǎn)品也應(yīng)擴充到征稅范圍之列。資源稅的征收范圍不僅要包括礦產(chǎn)性資源，還要包括土地、森林、海洋等自然資源與社會資源。只有把自然資源、社會資源均納入征稅范圍，擴大資源稅的稅基，合理征收資源稅，才能真正實現(xiàn)合理地開發(fā)利用和保護資源，實現(xiàn)低碳經(jīng)濟。資源稅制中建立獎懲機制。對于節(jié)能環(huán)保型的企業(yè)給予適度的鼓勵，例如能夠采用先進技術(shù)設(shè)備或低耗低排放行為的企業(yè)給予相應(yīng)稅收優(yōu)惠與采取補償?shù)拇胧Ｍ瑫r對于高耗能、高排放以及高污染的企業(yè)，不僅要課以重稅，還要對其進行停業(yè)整頓、改進技術(shù)，達到經(jīng)濟發(fā)展的要求。②完善企業(yè)所得稅稅收政策。應(yīng)該在現(xiàn)有的企業(yè)所得稅制中對于發(fā)展低碳經(jīng)濟的企業(yè)的所得稅給予相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。對于研發(fā)低碳技術(shù)、環(huán)保技術(shù)以及新能源開發(fā)技術(shù)的低碳企業(yè)，實施免稅政策。對于能夠積極主動投資于低碳項目的企業(yè)可以采取減稅政策。由于低碳經(jīng)濟發(fā)展需要大量投資，并且具有周期較長、收益較低的特性，低碳經(jīng)濟的發(fā)展與企業(yè)投資的力度密不可分。因此，應(yīng)該對于低碳經(jīng)濟發(fā)展做出的貢獻的企業(yè)給予相關(guān)稅收政策。對于能夠改善設(shè)備，使用低碳設(shè)備、回收利用再生資源，有效利用資源的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)購買的環(huán)境保護設(shè)備設(shè)施，允許多抵扣，實現(xiàn)減稅。對于污染較為嚴(yán)重、生產(chǎn)效率低的企業(yè)鼓勵更新設(shè)備設(shè)施，提高資源利用效率，逐步實現(xiàn)由“高碳”向“低碳”的過度。雖然目前相當(dāng)大一部分中小企業(yè)在低碳經(jīng)濟領(lǐng)域的投入和研發(fā)達不到給予稅收優(yōu)惠政策的條件，但要看到其在低碳經(jīng)濟發(fā)展中的貢獻力度，可以采取稅后補貼或延遲納稅的措施。

2．金融政策促進低碳經(jīng)濟發(fā)展對策

（1）形成政策性金融制度?，F(xiàn)在是一個發(fā)展低碳經(jīng)濟的大好時機，目前已有國家開發(fā)銀行制訂了促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)金融規(guī)定，除此之外還應(yīng)該為低碳經(jīng)濟發(fā)展設(shè)立專門的銀行機構(gòu)，致力于低碳經(jīng)濟發(fā)展的金融支持。實際上，許多發(fā)達國家的經(jīng)濟快速增長時期建立類似的特殊服務(wù)具有明顯的區(qū)域性和政策傾向金融機構(gòu)、金融政策，支持特別項目及相關(guān)領(lǐng)域，促進經(jīng)濟健康快速發(fā)展。用金融基金和金融債券籌集的資金支持低碳經(jīng)濟發(fā)展，并提供政策性金融支持低碳經(jīng)濟的發(fā)展。黑龍江省應(yīng)該成立低碳發(fā)展銀行，屬于地方性政策性銀行，銀行的資本來源于省市政府、有關(guān)企業(yè)以及民間資本金，廣泛籌集資金支持發(fā)展低碳經(jīng)濟，尤其重點支持新能源、節(jié)能減排等低碳環(huán)保項目。逐步健全支持低碳經(jīng)濟發(fā)展的金融機構(gòu)體系，如哈爾濱銀行、龍江銀行、黑龍江省農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行等，充分發(fā)揮金融機構(gòu)對黑龍江省發(fā)展低碳經(jīng)濟的金融支撐作用。（2）增強信貸資金的支持力度。通過金融機構(gòu)信貸支持政策，完善黑龍江省低碳經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展的資金需求。實施綠色信貸資金政策，著重商業(yè)性銀行對信貸業(yè)務(wù)進行相關(guān)環(huán)境風(fēng)險審查、評估和監(jiān)測，完善綠色信貸管理系統(tǒng)建設(shè)。借此擴大商業(yè)性銀行的綠色信貸規(guī)模效應(yīng)，新能源、節(jié)能減排項目的貸款采取綠色通道快速辦理；提供以排污許可證作為綠色信貸額度的界定標(biāo)準(zhǔn)，降低新能源、節(jié)能減排項目的信貸風(fēng)險；加強低碳產(chǎn)業(yè)和下游產(chǎn)業(yè)的項目和增值。根據(jù)實際需要做好黑龍江省發(fā)展低碳經(jīng)濟的綠色信貸的規(guī)模額度，并且有效規(guī)定綠色信貸的貸款期限和銀行利率。（3）加強資本市場推動作用。發(fā)展低碳經(jīng)濟必須發(fā)揮優(yōu)勢資本市場的初始投資和融資。目前，大量的低碳經(jīng)濟相關(guān)行業(yè)和企業(yè)投資于資本市場的發(fā)展。發(fā)展低碳經(jīng)濟的相關(guān)產(chǎn)業(yè)數(shù)量和行業(yè)的市場價值低于其他省份。根據(jù)實際情況，證監(jiān)會應(yīng)該相關(guān)政策，對于財務(wù)指標(biāo)正常，符合低碳經(jīng)濟發(fā)展的企業(yè)可以優(yōu)先考慮建設(shè)項目。以促進上市公司的發(fā)展模式轉(zhuǎn)型，將其資本和技術(shù)更多的投放低碳經(jīng)濟領(lǐng)域。（4）提升金融產(chǎn)品創(chuàng)新和服務(wù)模式。根據(jù)黑龍江省低碳經(jīng)濟發(fā)展的特性，金融機構(gòu)應(yīng)該采取相關(guān)措施，不斷創(chuàng)新金融產(chǎn)品研發(fā)。第一，讓低碳項目有大額、穩(wěn)定、長期的資金來源，直接設(shè)置專屬低碳企業(yè)的投資基金。第二，為了促進低碳交易，建議建立低碳信用交易平臺。第三，采用低碳品牌，促進企業(yè)使用低碳經(jīng)濟信用卡。第四，加快低碳金融服務(wù)的進程，如金融產(chǎn)品和碳排放交易數(shù)量組合，形成與資源相掛鉤的金融產(chǎn)品，結(jié)合氣候變化、環(huán)境保護的金融服務(wù)產(chǎn)品。第五，創(chuàng)新的金融中介服務(wù)，金融機構(gòu)應(yīng)積極參與并提供低碳項目信用登記、托管和基金為低碳項目結(jié)算和清算服務(wù)，促進企業(yè)發(fā)展新能源、節(jié)能減排。第六，繼續(xù)開發(fā)新的保險產(chǎn)品滿足黑龍江省低碳經(jīng)濟發(fā)展，比如環(huán)境污染責(zé)任保險、強制責(zé)任保險的環(huán)保、碳交易信用保險以及綠色汽車保險等等，減少碳排量、減少氣候變化和經(jīng)濟發(fā)展的負面影響。

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篇(7)

稅收饒讓制度1953年首創(chuàng)于英國，二十世紀(jì)六七十年代以來得到了廣泛施行。它是居住國對其居民因收入來源國稅收減免優(yōu)惠下未繳納的部分稅額視為已經(jīng)繳納而給予抵免。稅收饒讓不是一種消除國際重復(fù)征稅的方法，而是投資母國對從事國際經(jīng)濟活動的本國投資者實施的一項鼓勵對外投資的稅收優(yōu)惠措施，是在稅收抵免基礎(chǔ)上進行的。

發(fā)達國家中對稅收饒讓條款存在較大的分歧，美國極力反對饒讓抵免條款，而大部分發(fā)達國家卻對該條款持肯定態(tài)度。發(fā)展中國家對于稅收饒讓條款的立場則較為明確，基本上持有贊成的態(tài)度。在實踐中，稅收饒讓較多地存在于發(fā)展中國家與發(fā)達國家之間。發(fā)展中國家從加強外資利用的需要出發(fā)，推出了諸多形式的減免稅優(yōu)惠措施，而多數(shù)發(fā)達國家為了增加資本輸出，促進本國經(jīng)濟對外擴張，通常也愿意與東道國簽訂稅收饒讓抵免條款。

伴隨著經(jīng)濟全球化的顯著加快，世界各國的稅收饒讓制度也在不斷地發(fā)展完善。日本和韓國分別作為發(fā)達國家和新型工業(yè)化國家的代表，在稅收饒讓制度和實踐方面各具特色。相比之下，我國的稅收饒讓制度安排還較為滯后。基于日韓兩國的制度設(shè)計與實踐經(jīng)驗借鑒，圍繞鼓勵我國企業(yè)境外投資、減輕企業(yè)稅負等目標(biāo)，著眼于饒讓條款的使用年限、饒讓比率以及使用年限等方面，促進我國稅收饒讓制度的進一步完善。

二、稅收饒讓的效應(yīng)分析

（一）積極效應(yīng)

稅收饒讓制度之所以受大多數(shù)發(fā)達國家以及發(fā)展中國家的追捧，是因為它對于東道國、居住國及納稅主體都產(chǎn)生了積極的效應(yīng)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1. 對于東道國，稅收饒讓制度的實施可以促進東道國的資本輸入。若東道國和居住國之間簽訂有稅收饒讓協(xié)定，則居住國的企業(yè)更愿意在該東道國投資，這樣的投資軟環(huán)境更有利于從居住國引進外資、先進技術(shù)和管理方法，使稅收優(yōu)惠更有效率和實際意義。我國在與丹麥、新加坡等國簽訂稅收協(xié)定中，為使稅收饒讓協(xié)定發(fā)揮積極效應(yīng)，特別在有關(guān)法律中作出有關(guān)減、免稅或退稅的規(guī)定，并經(jīng)締約雙方主管當(dāng)局同意給予稅收饒讓抵免，帶動我國經(jīng)濟發(fā)展。

2. 對于居住國，稅收饒讓制度的實施能夠提高本國投資者在東道國的競爭能力。在對外投資行為決策中，除了需具備產(chǎn)業(yè)、技術(shù)等區(qū)域比較優(yōu)勢外，輸出資本的營運成本高低也是極其重要的一個影響因素。居住國給予東道國稅收饒讓待遇有助于減輕本國輸出資本的稅負，增強境外企業(yè)的成本優(yōu)勢，像法國、韓國等國，不僅對來源于境外的營業(yè)利潤給予免稅外，還同意對投資所得給予稅收饒讓，這就提高了企業(yè)在東道國市場上的競爭能力。

3. 對于納稅人，稅收饒讓制度的實施可以給予其實際的納稅優(yōu)惠減免。由于稅收饒讓制度的存在，跨國納稅人在居住國已經(jīng)繳納的稅款可以得到優(yōu)惠減免，這使得跨國納稅人真正得到了居住國政府所給予的實惠。若這部分的資金用于投資再生產(chǎn)，成本則會比同類商品低，這在無形中提高了產(chǎn)品的競爭力，增加了跨國公司的凈利潤。

（二）消極效應(yīng)

正如美國極力排斥稅收饒讓制度那樣，該制度也存在著的消極一面。總的來說，對于不同的經(jīng)濟主體，消極效應(yīng)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1. 對于東道國，稅收饒讓會使得投資者所得的優(yōu)惠資金不匯回。投資者是否樂于把由于稅收饒讓而得到實惠的資金匯回，受諸如東道國的鼓勵再投資優(yōu)惠政策、市場大小以及母公司的發(fā)展?fàn)顩r等因素的影響。如果公司不把資金用于母國的再投資，這樣做反而會影響東道國的財政收入，不利于國家的長期發(fā)展。例如，加拿大就僅對在本國的營業(yè)利潤同意稅收饒讓，而對國外的投資所得一般不同意饒讓；英國也只是承認對我國常設(shè)機構(gòu)征收的外國企業(yè)所得稅及地方所得稅的減免給予饒讓。

2. 對于居住國，稅收饒讓將會使管理成本的增加及本國資源的外流。一方面，如果居住國過度的實行稅收饒讓，鼓勵企業(yè)境外投資，這會使本國的就業(yè)機會轉(zhuǎn)移，影響本國經(jīng)濟的發(fā)展。這一點上美國是典型代表，為了維護本國的財政收入和就業(yè)機會，一直反對簽訂稅收饒讓協(xié)定；另一方面，稅收饒讓抵免的計算方法較為復(fù)雜，這在一定程度上增加了稅務(wù)部門的管理成本。

3. 對于納稅人，稅收饒讓會造成逃漏稅及資本外流。一方面，稅收饒讓協(xié)定的簽訂，不僅無形中會使本國納稅人存在逃避稅的可能，而且第三國的納稅人也會利用轉(zhuǎn)移定價、轉(zhuǎn)移避稅或者只將居住國用作避稅渠道等方式進行避稅。另一方面，稅收饒讓制度在一定程度上有悖于資本輸出中性原則，使納稅人認為國外稅負要少于國內(nèi)，這樣極易造成資本外流。

三、日韓稅收饒讓制度及其實踐

（一）日本的稅收饒讓實踐

作為亞洲最發(fā)達的國家，日本外向型經(jīng)濟的迅速崛起與其中小企業(yè)的快速成長密不可分。它通過一系列細致入微的稅收服務(wù)支持機制，為中小企業(yè)營造了一個良好的投資環(huán)境。

日本是廣泛使用饒讓抵免條款的典型代表，在與亞洲各發(fā)展中國家的稅收協(xié)定中，多數(shù)為日本單方面承擔(dān)饒讓抵免義務(wù)，它對來自于發(fā)展中國家給予其直接投資的稅收減免額均視為已納稅款，允許從國內(nèi)法人稅中抵扣，并根據(jù)稅收條約和締約對方國的國內(nèi)法，通常把針對利息、股息和使用費等投資所得的減免額作為抵免對象。對于納稅人，為避免雙重征稅，日本專門設(shè)置了股息抵免項目。當(dāng)應(yīng)納稅總所得額低于1000萬日元時,扣除額為股息所得的10%,應(yīng)納稅總所得額超過1000萬日元時,扣除額為股息所得的10%和超過部分的股息所得的5%的合計金額；對于中小企業(yè)，日本稅法明確規(guī)定了不同的饒讓對象及饒讓比率，將逃漏稅控制的到最低限度。若該企業(yè)是于2006年3月31日之前購進的指定機械和節(jié)能型設(shè)備，按其購進價的7%,從法人稅額中饒讓扣除，扣除限額為法人稅額的20%。同時，對于特定的中小企業(yè)，若其購進的商用機械、設(shè)備、家具、固定組裝設(shè)備、貨車、大型船只，則可選擇按購進成本的7%進行特別稅額扣除或者按30%提取特別折舊，7%的稅額扣除也可以適用于特定租賃資產(chǎn)。另一方面，對于從事技術(shù)開發(fā)的中小企業(yè)，稅法規(guī)定企業(yè)研究開發(fā)費用的6%可從所得稅中給予饒讓抵免。

從日本援用饒讓抵免條款的實踐看，盡管其稅收饒讓體系是針對不同的對象，并且饒讓優(yōu)惠額度也是在規(guī)定的限額內(nèi)，但是據(jù)統(tǒng)計，日本公司對與其簽訂有稅收饒讓抵免協(xié)定的國家的投資是與日本沒有簽訂稅收饒讓抵免協(xié)定的國家的1.4至2.4倍，這在無形中就促進日本公司“走出去”開展境外投資（見圖1）。

（二）韓國的稅收饒讓實踐

韓國是成功運用稅收優(yōu)惠政策激發(fā)其發(fā)展動能的新興工業(yè)化國家。圍繞經(jīng)濟發(fā)展這個總體目標(biāo)，現(xiàn)存的稅收優(yōu)惠政策重點指向了企業(yè)結(jié)構(gòu)與地區(qū)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)以及投資增長與技術(shù)進步兩個經(jīng)濟總量要素的激勵方面，稅收優(yōu)惠手段多，導(dǎo)向功能較為突出。

韓國稅收饒讓的給予取決于韓國的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、政府對資本外流的態(tài)度、國內(nèi)就業(yè)的壓力以及雙邊協(xié)定的談判等諸多因素。對于納稅人，境外所得在國外已納稅款在計征個人所得稅時允許抵免，但是抵免額以該項所得按照本國稅法計算的應(yīng)納稅額為限，不足抵免部分可以往后結(jié)轉(zhuǎn)5年；對于中小企業(yè)，稅務(wù)部門還做出了較為詳細的政策，針對于為提高生產(chǎn)率而進行的設(shè)備投資、環(huán)境友好型設(shè)備和安全設(shè)備的投資以及節(jié)能設(shè)備的投資的稅收抵免都作出了詳細比例，前兩類的投資均可按照投資額的3%抵免，但后者可高達10%比率，由此可以看出，韓國對節(jié)能設(shè)備的投資的重視；另外，韓國對于擁有特定資源的國家對其進行的投資，則其在母國免交的所得稅在韓國也給予饒讓抵免。

需注意的是，為控制稅收優(yōu)惠濫用，韓國實行最低稅制度，即對于公司，其公司所得稅負不能低于未考慮稅收優(yōu)惠前稅基的15%（中小企業(yè)稅基在1000億韓元以下的部分為13%），否則需要選擇繳納15%的最低稅以代替公司所得稅；對于個人的經(jīng)營所得，其稅負不能低于不考慮稅收優(yōu)惠前應(yīng)納稅額的35%，否則按其優(yōu)惠前應(yīng)納稅額的35%計納最低稅以代替?zhèn)€人所得稅。隨著稅收饒讓條款的不斷實施、改進和應(yīng)用，韓國對外投資的步伐也在不斷地加快、規(guī)模日益擴大（見圖2）。

（三）日韓稅收饒讓實踐比較

縱觀日本和韓國的境外稅收優(yōu)惠的目標(biāo)和稅收饒讓體系及其實踐，二者具有相似或共同點，均積極倡導(dǎo)稅收饒讓，利用在稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上更進一步的支持國內(nèi)企業(yè)“走出去”開展境外投資。但二者奉行的經(jīng)濟政策不同，稅收饒讓也要從本國國情出發(fā)，有所側(cè)重，體現(xiàn)本國的特色（詳見表1）。

四、完善我國稅收饒讓制度的思考

我國現(xiàn)行的稅收饒讓協(xié)定大部分都是在上世紀(jì)八九十年代簽訂的，截止2010年1月，我國已經(jīng)與89個國家和地區(qū)簽署了雙邊稅收協(xié)定，其中82個正式生效，包含稅收饒讓抵免條款的有41個，其中有22個國家單方面給予我國稅收饒讓待遇，19個國家與我國實施相互給予饒讓的制度安排。相對于目前我國經(jīng)濟發(fā)展的實踐來說已顯滯后。同時，原有的稅收饒讓安排主要基于我國對外資流入的鼓勵，而且往往是單方面要求外國政府對其投資者在我國所享受的減免稅額予以稅收饒讓。在與發(fā)展中國家之間簽訂的稅收協(xié)定中，一般都不列入稅收饒讓抵免條款。就總體而言，除了少數(shù)幾個國家外，我國對境外投資企業(yè)的境外所獲優(yōu)惠不給予饒讓抵免。這種稅收饒讓制度安排反映了我國資本流動管理重點上的失衡，即注重鼓勵外來資本的輸入，而忽略了本國資本的對外輸出，顯然這對我國企業(yè)境外投資發(fā)展的不利的。因此，必須進一步完善我國的稅收饒讓體系。

（一）適度擴大稅收饒讓所覆蓋的國家范圍，建立合理評估稅收饒讓體系

稅收饒讓條款的簽訂應(yīng)發(fā)揮其應(yīng)有的效應(yīng)，適度擴大其覆蓋的國家區(qū)域范圍。由于發(fā)達國家的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定比較少，而我國仍是處在凈資本輸入國的地位，因此我國現(xiàn)階段仍要擴大與發(fā)展中國家的稅收饒讓的協(xié)議簽訂，如與我國相互投資不多的發(fā)展中國家蒙古、巴林、尼日利亞和委內(nèi)瑞拉等，雖然已經(jīng)簽訂有雙邊稅收協(xié)定，但稅收饒讓抵免仍沒有實際實施，因而我國應(yīng)盡量擴大適度的擴大稅收饒讓多覆蓋的國家范圍。此外，在此基礎(chǔ)上，也應(yīng)該將稅收饒讓條款進行定性定量分析，建立稅收饒讓績效評價體系，合理評估稅收饒讓條款的政策目標(biāo)是否與我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展的總目標(biāo)相符，優(yōu)化稅收饒讓體系。

（二）合理的限制稅收饒讓的使用范圍

OECD（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織Organization for Economic Co-operation and Development 簡稱經(jīng)合組織）對稅收饒讓條款進行評估時，就明確指出要避免該條款的濫用。我國在簽訂饒讓條款時，要對一些限定行業(yè)和產(chǎn)業(yè)項目做出明確的限制，確保饒讓抵免條款不被應(yīng)用于寬泛的稅收優(yōu)惠項目及消極所得中。如韓國就對擁有特定資源的國家對韓國資源開發(fā)投資免除所得稅，則被免除的稅額在韓國給予饒讓抵免。目前資本短缺仍是我國制約經(jīng)濟發(fā)展，如公共基礎(chǔ)設(shè)施、工廠、設(shè)備和技術(shù)等領(lǐng)域，政府應(yīng)確保在引進需要的外資和先進技術(shù)的同時，保持行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）靈活合理規(guī)定稅收饒讓的比率及使用年限

在簽訂稅收協(xié)定中，我國應(yīng)針對不同的投資設(shè)定不同的饒讓比率或者設(shè)定一個比率浮動范圍，可以借鑒日本的做法，將利息、股息和使用費的稅收饒讓比率進行限制，避免濫用稅收饒讓條款的發(fā)生。另外，在設(shè)定條款是使用年限時，要進行實時調(diào)整，盡量避免簽訂永久性優(yōu)惠條款，結(jié)合我國經(jīng)濟的發(fā)展水平，當(dāng)行業(yè)足夠成熟時，應(yīng)進行必要的調(diào)整，針對不同對象堅持不同的原則，同時依據(jù)對方稅法確立不同的談判目標(biāo)。

在對外談判簽訂稅收協(xié)定時，不僅要求對方承擔(dān)稅收饒讓抵免的義務(wù)，我方也應(yīng)主動承擔(dān)此義務(wù)，使對外投資的各類跨國企業(yè)均能享受稅收饒讓的待遇，提高饒讓抵免條款的實施效果，促進對外投資規(guī)模擴大的同時開拓國際市場，轉(zhuǎn)移目前已出現(xiàn)的國內(nèi)過剩的生產(chǎn)能力，提高我國企業(yè)對外投資的積極性。

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