行政事業(yè)單位內(nèi)控管理精品(七篇)

序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇行政事業(yè)單位內(nèi)控管理范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;措施;會(huì)計(jì)內(nèi)控管理;管理制度

一、前言

行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的主要目標(biāo)是保障單位的資金運(yùn)行的安全，進(jìn)而確保單位的長(zhǎng)久發(fā)展。本文針對(duì)行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)控管理當(dāng)中容易出現(xiàn)問(wèn)題以及相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)進(jìn)行了分析，進(jìn)而提出了相對(duì)應(yīng)的解決措施。通過(guò)這一研究能夠?yàn)橛嘘P(guān)部門(mén)提供參考，使得我國(guó)的行政事業(yè)單位在管理上更加的合理與科學(xué)。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)

1.結(jié)構(gòu)上的不完善，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理架構(gòu)普遍都不是很完善，進(jìn)而將對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的進(jìn)一步開(kāi)展帶來(lái)一定的麻煩。在影響事業(yè)單位內(nèi)控管理效果的因素當(dāng)中，最為重要的兩個(gè)就是管理架構(gòu)以及控制流程，如果沒(méi)有一完善的管理架構(gòu)將對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理造成很大的影響?，F(xiàn)如今事業(yè)單位在有關(guān)的授權(quán)、審議部門(mén)以及經(jīng)辦執(zhí)行部門(mén)之間關(guān)系沒(méi)有進(jìn)行明確，使得整個(gè)工作流程的混亂，職責(zé)不明，進(jìn)而就會(huì)到賬模糊現(xiàn)象出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)流通當(dāng)中。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)控制流程在會(huì)計(jì)工作當(dāng)中表現(xiàn)得過(guò)于簡(jiǎn)單化，并且整個(gè)流程顯得非常的被動(dòng)化，因此就加劇了財(cái)務(wù)內(nèi)控的薄弱性。

2.崗位職責(zé)上不明確，在國(guó)家的行政機(jī)關(guān)當(dāng)中，對(duì)于崗位的設(shè)置上往往存在著許多的冗雜的，特別在在管理崗位中，在崗位相關(guān)的權(quán)限和職責(zé)上都不是非常明確。通過(guò)現(xiàn)實(shí)的觀察和了解，我們就可以發(fā)現(xiàn)，許多崗位職責(zé)就有交叉的現(xiàn)象存在，進(jìn)而就使得行政事業(yè)單位開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作時(shí)，產(chǎn)生了相互影響和相互制約的情況。其中還存在非財(cái)務(wù)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，進(jìn)而在整個(gè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程當(dāng)中，對(duì)于資金管理的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)可能出現(xiàn)不足的情況，甚至還有可能出現(xiàn)了一崗多人的現(xiàn)象。在崗位職責(zé)上的明確，進(jìn)而表現(xiàn)出來(lái)的是行政事業(yè)單位在用人機(jī)制上的不合理，并且，行政事業(yè)單位工作人員一旦進(jìn)入編制，在工作中所面臨的工作壓力不大，崗位上也缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而導(dǎo)致了工作人員在工作中缺乏危機(jī)感。因此，這也是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)。

3.會(huì)計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)不完善，在行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理系統(tǒng)基本上都是不夠健全的，內(nèi)部的控制方法以及單位的業(yè)務(wù)流程的控制是事業(yè)單位內(nèi)控管理的重要組成部分。內(nèi)部控制方法和業(yè)務(wù)流程控制會(huì)對(duì)內(nèi)部控制管理造成最為直接的影響，這就與事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著必然聯(lián)系的。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中我們能夠看到，一些單位的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)或者制度一般都很雜亂，在體制上就不完善。因而，在開(kāi)展業(yè)務(wù)流程的過(guò)程中，國(guó)家所制定的相關(guān)章規(guī)和程序都沒(méi)有被嚴(yán)格的執(zhí)行。在有關(guān)的項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中對(duì)于項(xiàng)目支出上沒(méi)有按照規(guī)定來(lái)，也沒(méi)有細(xì)致的進(jìn)行研究，在工作中往往憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)做事，譬如，在有效單位雖然已經(jīng)執(zhí)行財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)工作，但是，只是在形式上進(jìn)行了一遍，在實(shí)質(zhì)上沒(méi)有建立職權(quán)明確的績(jī)效評(píng)價(jià)組織，進(jìn)而就沒(méi)有達(dá)到進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的效果。再如，在某些事業(yè)單位，在資產(chǎn)的管理上，他們只重視事前的監(jiān)管，卻缺乏對(duì)事中以及事后的監(jiān)管，雖然在對(duì)資產(chǎn)的采購(gòu)上有了樣的審批程序，在采購(gòu)和執(zhí)行政府招投標(biāo)的過(guò)程當(dāng)中，杜絕了在采購(gòu)中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，一是資金的流失，二是腐敗問(wèn)題，但是對(duì)于采購(gòu)之后的資產(chǎn)管理和資產(chǎn)的報(bào)廢處理上卻沒(méi)有引起足夠的關(guān)注，進(jìn)而使得單位的實(shí)際賬面資金難以和事務(wù)資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部財(cái)務(wù)資金的管理是由財(cái)務(wù)進(jìn)行決定的，在財(cái)務(wù)進(jìn)行管理的過(guò)程當(dāng)中，如果沒(méi)有良好的業(yè)務(wù)管理能力以及有效的溝通，將不能為單位在內(nèi)部控制上起到具體作用，反之還會(huì)為單位帶來(lái)許多不必要的支出，譬如因職位的重疊，就會(huì)增加單位的不必要的開(kāi)支，進(jìn)而在會(huì)計(jì)內(nèi)控上就更加的麻煩，這對(duì)于行政事業(yè)單位資產(chǎn)的流失是一個(gè)很好的解釋。所以這也是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理上的薄弱環(huán)節(jié)。

三、造成行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理上出現(xiàn)薄弱的原因

1.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制不健全，我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，在社會(huì)主要制度上的建設(shè)還是處于初級(jí)階段，在行政事業(yè)單位管理當(dāng)中，對(duì)于財(cái)務(wù)的管理還不是非常的完善，主要還是受到傳統(tǒng)管理模式的影響，進(jìn)而在財(cái)務(wù)機(jī)制改革上還不完善。近年來(lái)許多的行政事業(yè)單位在管理制度上都在嘗試著進(jìn)行改革，但是這些改革都沒(méi)有從根本上解決實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)不能夠適應(yīng)現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的節(jié)奏。很多單位將自身的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)依附到其他的部門(mén)，此外制度仍然由領(lǐng)導(dǎo)來(lái)進(jìn)行控制和安排，因而，單位的財(cái)務(wù)管理部門(mén)就不能夠獨(dú)立的行使管理的職權(quán)，進(jìn)而在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理當(dāng)中就顯得非常的混亂。

2.行政事業(yè)單位在管理理念上比較落后，我國(guó)的事業(yè)單位在管理制度上，受到傳統(tǒng)管理模式的影響較大。二十一世紀(jì)是一個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高度市場(chǎng)化和全球化的時(shí)代，任何單位或者企業(yè)在管理上都必須與時(shí)俱進(jìn)，一方面需要從傳統(tǒng)管理模式中吸取經(jīng)驗(yàn)，另一方面也需要不斷的開(kāi)拓進(jìn)取，通過(guò)對(duì)管理體制進(jìn)行進(jìn)一步的改革和創(chuàng)新，進(jìn)而加強(qiáng)使用單位在會(huì)計(jì)內(nèi)控管理上的完善，最終做到在工作流程上順暢，管理上井井有條。

四、應(yīng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理薄弱的措施

1.對(duì)于行政事業(yè)單位而言，在會(huì)計(jì)內(nèi)控管理過(guò)程中，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的意識(shí)，不斷完善內(nèi)部控制制度。主要是在管理上都要進(jìn)行有效的規(guī)范，通過(guò)逐步在控制機(jī)制上的健全，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)單位管理意識(shí)的增強(qiáng)以及管理能力上的提升。

2.在實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位需要不斷的提高財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)素質(zhì)以及財(cái)務(wù)管理的能力，對(duì)于任何管理崗位而言，要想管理水平得到提高，一方面是在管理制度上要能夠與需求相適應(yīng)，另一方面還需要有管理人才。對(duì)于制度上的需求我們可以通過(guò)調(diào)整或者改革來(lái)實(shí)現(xiàn)，對(duì)于管理人才的需求來(lái)說(shuō)，我們可以通過(guò)對(duì)已有財(cái)務(wù)工作人員的培養(yǎng)或者通過(guò)引進(jìn)高水平的管理人才兩種方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。

3.在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理過(guò)程中，可以建立有效的財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系。行政事業(yè)單位可以通過(guò)開(kāi)有效的財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)工作，在這個(gè)評(píng)價(jià)工作中不能急于求成，要循序漸進(jìn)，逐步深化，在各個(gè)項(xiàng)目支出當(dāng)中一步一步的展開(kāi)，其次是要不斷的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，進(jìn)而制定出更為科學(xué)合理的內(nèi)控管理方法，最終實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位作風(fēng)的提高以及在會(huì)計(jì)內(nèi)控管理水平的提升。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，行政事業(yè)單位在管理制度上也得到了進(jìn)一步的完善，但是在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理上仍然存在許多的不足之處，進(jìn)而需要進(jìn)行進(jìn)一步的改善和管理，只有通過(guò)制定出能解決會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的相應(yīng)對(duì)策來(lái)改善管理上的不足，才能使得行政事業(yè)單位科學(xué)合理的發(fā)展。（作者單位：拱北海關(guān)財(cái)務(wù)處）

參考文獻(xiàn)：

[1] 袁炯.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理薄弱環(huán)節(jié)及應(yīng)對(duì)措施探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015，06：47-48.

[2] 朱莉.有關(guān)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理薄弱環(huán)節(jié)與其對(duì)策探析[J].商，2013，22：172.

[3] 唐曉玉.我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2013.

[4] 王倩.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素的比較研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2014.

篇(2)

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；思考

在新形勢(shì)的發(fā)展背景下，行政事業(yè)單位要積極探究自身的制度完善與建設(shè)，充分的發(fā)揮內(nèi)部控制的自身作用，對(duì)此本文探究了內(nèi)部控制的相關(guān)問(wèn)題，提出了幾點(diǎn)有效思考。

一、完善風(fēng)險(xiǎn)防控監(jiān)控工作，優(yōu)化內(nèi)部控制

在實(shí)際的工作過(guò)程中，是無(wú)法真正的做到完善的，難免會(huì)出現(xiàn)一些無(wú)法預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此行政事業(yè)單位要根據(jù)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，制定系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防控工作，通過(guò)應(yīng)急方案，即使避免各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

首先，在實(shí)際工作過(guò)程中，要根據(jù)具體的問(wèn)題，探究原因，制定相應(yīng)的方式與測(cè)量，在第一時(shí)間內(nèi)降低風(fēng)險(xiǎn)的影響，同時(shí)對(duì)于存在的各種風(fēng)險(xiǎn)要進(jìn)行充分的分析處理，要根據(jù)存在的問(wèn)題，對(duì)存在的其他風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的考量，進(jìn)而形成相對(duì)較為完善的內(nèi)部控制制度[1]。

其次，相關(guān)制度建設(shè)的基礎(chǔ)上對(duì)相關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制與管理過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行直接的關(guān)注，對(duì)于暴露出的問(wèn)題與缺點(diǎn)，要通過(guò)學(xué)科的方式，探究自身存在的各種制度漏洞，對(duì)于漏洞的原因以及會(huì)產(chǎn)生的各種不良影響進(jìn)行探究分析，力求完善；同時(shí)要定期開(kāi)展各種討論活動(dòng)，通過(guò)業(yè)務(wù)交流、報(bào)告等方式，探究?jī)?nèi)部控制制度開(kāi)展與設(shè)計(jì)中存在的各種問(wèn)題與原因；并形成系統(tǒng)的方案，對(duì)今后工作的開(kāi)展提供幫助；

最后，通過(guò)反省的方式，創(chuàng)新制度。對(duì)于自身存在內(nèi)部控制管理制度，要基于實(shí)際工作的開(kāi)展對(duì)其進(jìn)行完善，為今后相關(guān)行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度提供一定的幫助。

二、提高財(cái)務(wù)管理意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部控制

第一，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)控管理意識(shí)。相關(guān)財(cái)務(wù)管理部門(mén)以及會(huì)計(jì)主管單位要定期開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)，提高工作人們的內(nèi)控管理意識(shí)與能力，在行政事業(yè)單位中樹(shù)立具體的內(nèi)部控制管理意識(shí)，改變傳統(tǒng)的被動(dòng)內(nèi)控觀念，利用各種有效的方式，提高內(nèi)控管理的主動(dòng)性。

第二，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境及制度的建設(shè)。

首先，要構(gòu)架系統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，綜合具體的行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)，合理的設(shè)置相關(guān)崗位、明確崗位職責(zé)，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不相容職業(yè)的有效分離。

其次，要對(duì)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的梳理與分析，基于內(nèi)控規(guī)范的相關(guān)要求，制定具體的操作制度與工作流程。

最后，構(gòu)建單位資產(chǎn)控制制度，要明確具體的資產(chǎn)管理方式以及實(shí)際的崗位職責(zé)，對(duì)各個(gè)資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的科學(xué)管理。

三、提高人員內(nèi)控管理意識(shí)，增強(qiáng)各單位風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

首先，定期開(kāi)展人才培訓(xùn)工作。在實(shí)際的相關(guān)工作開(kāi)展中，要定期開(kāi)展各種業(yè)務(wù)人員的訓(xùn)練提高工作人員自身的防范意識(shí)以及專業(yè)素質(zhì)能力，加強(qiáng)工作人員的專業(yè)技能，提高相關(guān)業(yè)務(wù)操作人員的專業(yè)性[2]。要在根本上提高相關(guān)工作人員的專業(yè)性，使其站在專業(yè)的角度對(duì)內(nèi)控管理進(jìn)行系統(tǒng)的認(rèn)知，進(jìn)而有效的加強(qiáng)自身的防范意識(shí)與工作能力，對(duì)具體單位存在的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行探究與分析，進(jìn)而有效的解決問(wèn)題，化解風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)損失。

其次，基于實(shí)踐，完善內(nèi)控工作。行政事業(yè)工作人員要在實(shí)踐的角度出發(fā)，提高理論的應(yīng)用能力，及時(shí)掌握各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，要基于實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r完善自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，構(gòu)建專業(yè)的內(nèi)部控制管理人才，有效的保障行政事業(yè)單位相關(guān)工作的有效開(kāi)展，在根本上促進(jìn)內(nèi)控制度科W運(yùn)轉(zhuǎn)。

最后，要提高文化建設(shè)。要基于時(shí)代的發(fā)展，強(qiáng)化內(nèi)部基層建設(shè)，提高單位的經(jīng)濟(jì)抵御能力，通過(guò)思政教育的引導(dǎo)作用，完善提高內(nèi)控管理人員思維創(chuàng)新能力。

四、合理使用信息技術(shù)，優(yōu)化內(nèi)控平臺(tái)建設(shè)

在行政事業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，要提高對(duì)各種信息技術(shù)的應(yīng)用，利用科學(xué)的技術(shù)手段，提高各項(xiàng)工作的最大作用，基于信息技術(shù)監(jiān)控之下，制定完善的規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn)，保障相關(guān)內(nèi)控管理工作的有效開(kāi)展。

首先，行政事業(yè)單位要提高對(duì)信息技術(shù)的重視，將信息技術(shù)與實(shí)際的業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的融合，構(gòu)建一個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)控管理平臺(tái)，保障相關(guān)業(yè)務(wù)工作的有效開(kāi)展。在實(shí)際的操作過(guò)程中，充分的利用計(jì)算機(jī)技術(shù)通過(guò)各種預(yù)算編制、執(zhí)行環(huán)節(jié)控制管理，提高其監(jiān)控作用，如果出現(xiàn)違反規(guī)定、有悖制度的不良行為，計(jì)算機(jī)就會(huì)對(duì)其進(jìn)行限制；并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行責(zé)任追究，這樣有效的降低了內(nèi)控管理中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，提高了工作效率。

其次，優(yōu)化工作方式。信息技術(shù)的發(fā)展為行政事業(yè)單位的日常工作的開(kāi)展帶來(lái)了一定的便利，工作人員可以基于各種軟件以及程序?qū)θ藗內(nèi)粘９ぷ髦写嬖诘膯?wèn)題與缺陷進(jìn)行系統(tǒng)的分析與了解，可以有效的提高相關(guān)業(yè)務(wù)開(kāi)展的整體工作效果。

最后，電子簽章，加密設(shè)備的應(yīng)用。在相關(guān)工作的開(kāi)展中，應(yīng)用這些加密方式，可以有效的保障資金安全，便于各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，優(yōu)化內(nèi)部控制工作整體效率。

五、結(jié)束語(yǔ)

相關(guān)行政事業(yè)單位在自身的發(fā)展中，要正確的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的緊迫性與必要性，在相關(guān)工作的開(kāi)展中，要合理的運(yùn)用內(nèi)部控制相關(guān)制度與思想，在最大程度上提高內(nèi)部控制的整體效果，為我國(guó)國(guó)家的治理與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定夯實(shí)的基層。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐寅.新形勢(shì)下關(guān)于強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2016，02：180-181.

篇(3)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部管理；行政事業(yè)單位

現(xiàn)階段，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理和內(nèi)部控制工作在管理目標(biāo)、方位、方法等方面已取得了一定的成績(jī)。但行政事業(yè)單位內(nèi)部仍存在缺乏防范意識(shí)、效率低下等內(nèi)部控制問(wèn)題。所以，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理，進(jìn)而推動(dòng)行政事業(yè)單位公共服務(wù)更好的發(fā)展勢(shì)在必行。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

1.增加政府監(jiān)督權(quán)力

行政事業(yè)單位一般是指我國(guó)政府根據(jù)公眾社會(huì)服務(wù)設(shè)置的職能部門(mén)。所以，行政事業(yè)單位不單要有工藝和服務(wù)雙重功能，政府也要給予一定的管理權(quán)力。但凡欠缺可行的監(jiān)督機(jī)制和制約，行政事業(yè)單位的權(quán)力就沒(méi)辦法得到制衡，這也就會(huì)引發(fā)各種不作為的現(xiàn)象。通過(guò)內(nèi)部控制，可以對(duì)權(quán)力機(jī)構(gòu)實(shí)行有效的監(jiān)督和管理，同時(shí)通過(guò)懲罰機(jī)制和防范機(jī)制，實(shí)現(xiàn)權(quán)力限制的基本目的。此外，內(nèi)部控制還能夠限制裁量權(quán)的空間，給行使權(quán)力提供更有效的監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)而推動(dòng)政府廉政建設(shè)工作更好更快的發(fā)展。

2.加強(qiáng)財(cái)政資金使用的科學(xué)性

行政事業(yè)單位中，使用財(cái)政資金的科學(xué)性與單位工作效率密切相關(guān)。所以，要合理運(yùn)用行政事業(yè)單位的資金，加強(qiáng)該單位的行政職能，實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)的根本目的。目前，我國(guó)行政機(jī)關(guān)在資金管理方面還有很多缺點(diǎn)，如不能保障內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性、財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)弱化、執(zhí)行能力比較差和預(yù)算制度不夠系統(tǒng)等。通過(guò)合理科學(xué)的使用財(cái)政資金，貫徹落實(shí)行政事業(yè)單位的職能功效，可以更好的保障公共服務(wù)的質(zhì)量。

3.完善建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)管理體系

在現(xiàn)代管理活動(dòng)中，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不僅具備良好的效果限制性風(fēng)險(xiǎn)防范和節(jié)點(diǎn)，還能夠提出具體的指導(dǎo)措施，提高管理體系的水平。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)講，要明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程和環(huán)節(jié)，高質(zhì)量的服務(wù)結(jié)果對(duì)行政工作評(píng)估機(jī)制有重大影響。內(nèi)部控制制度可以從兩個(gè)角度用于改善短期效益的戰(zhàn)略發(fā)展與管理，從而也使行政機(jī)關(guān)的管理工作能夠順利全面的發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的問(wèn)題

1.缺乏對(duì)內(nèi)部管理控制作用的認(rèn)識(shí)

當(dāng)前，很多行政事業(yè)單位對(duì)開(kāi)展內(nèi)部控制工作都呈現(xiàn)瓶頸化，并且還會(huì)展現(xiàn)出形式化的特征。這主要是由于該類單位缺乏制約內(nèi)部控制管理所引發(fā)的。某些情況下，行政事業(yè)單位更關(guān)注業(yè)務(wù)的開(kāi)展，只認(rèn)為內(nèi)部控制只與財(cái)務(wù)工作相關(guān)，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制的管理工作不能擴(kuò)大。

2.內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全

我國(guó)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度管理方面存在重大問(wèn)題。一方面，缺乏內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)。有些單位對(duì)內(nèi)部控制的理解還不夠完善，內(nèi)部控制存在沒(méi)有關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的情況。由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程和公司缺乏明確的控制機(jī)制，對(duì)待業(yè)務(wù)的制約機(jī)制表述缺乏明確性。另一方面，內(nèi)部控制管理體系缺乏完整性，分散化是目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度的一個(gè)重要問(wèn)題。

3.標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不高

當(dāng)行政事業(yè)單位職能不斷擴(kuò)大、業(yè)務(wù)不斷增多時(shí)，單位沒(méi)有加強(qiáng)了解風(fēng)險(xiǎn)程度。一些單位在組織管理、人事管理、制度管理、財(cái)務(wù)管理等方面均欠缺風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估機(jī)制，使行政事業(yè)單位面臨一些風(fēng)險(xiǎn)漏洞，導(dǎo)致政府信譽(yù)下降以及他人的財(cái)產(chǎn)損失。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

1.從戰(zhàn)略發(fā)展角度認(rèn)識(shí)內(nèi)控管理

從行政事業(yè)單位的角度出發(fā)，對(duì)內(nèi)控管理工作有一個(gè)更好的認(rèn)識(shí)。首先，相關(guān)單位要組織開(kāi)展大型的培訓(xùn)研討會(huì)，共同學(xué)習(xí)我國(guó)頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。其次，要發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，從上到下，建立內(nèi)部控制意識(shí)。最后，要積極采取措施，確保行政機(jī)關(guān)單位內(nèi)部控制的基本措施，保障措施的相關(guān)落實(shí)情況。

2.完善內(nèi)控管理的組織架設(shè)工作

實(shí)行內(nèi)部控制管理的組織對(duì)行政事業(yè)單位至關(guān)重要。當(dāng)行政事業(yè)單位施行有關(guān)組織設(shè)立時(shí)，單位主要領(lǐng)導(dǎo)是主要負(fù)責(zé)人，按照完整性、制衡性的基本原則，核心為內(nèi)部控制管理部門(mén)，再加上聯(lián)系單位采購(gòu)、財(cái)務(wù)、內(nèi)審、紀(jì)檢等各個(gè)部門(mén)，確保內(nèi)部控制的管理工作都能夠順利全面的開(kāi)展。同時(shí)，還要確保內(nèi)部控制管理的權(quán)威性和相對(duì)獨(dú)立性，更好地保證工作的展開(kāi)。

3.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和識(shí)別的控制

首先，行政機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)發(fā)展評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，至少應(yīng)每年執(zhí)行一次評(píng)估分析工作。其次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，內(nèi)部控制管理部門(mén)應(yīng)對(duì)評(píng)估工作做好總結(jié)，并對(duì)匯總和分析相關(guān)報(bào)告也當(dāng)作后續(xù)工作的主要依據(jù)。最后，對(duì)于關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)要加強(qiáng)評(píng)估和管理，定性和定量的分析風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方法。

4.加強(qiáng)可持續(xù)性的內(nèi)部控制工作

在行政事業(yè)單位中建立長(zhǎng)效機(jī)制，確保單位內(nèi)部控制管理工作的可持續(xù)性。內(nèi)部控制管理工作有十分顯著的動(dòng)態(tài)特征，要堅(jiān)持貫徹內(nèi)部控制，實(shí)行長(zhǎng)期管理，對(duì)行政事業(yè)單位建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，保障行政事業(yè)單位管理工作長(zhǎng)期有效。

參考文獻(xiàn)：

[1]吉云慧.淺談內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位管理中的重要性[J].企業(yè)改革與管理,2015(13):34.

篇(4)

一、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理問(wèn)題與成因分析

（一）行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理問(wèn)題分析

第一，管理機(jī)制有待進(jìn)一步健全和完善，實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中管理不到位。實(shí)踐中部分單位只注重表面形式，不關(guān)注實(shí)效，一味地應(yīng)付上級(jí)檢查，形式主義現(xiàn)象非常普遍；從實(shí)踐看，當(dāng)前國(guó)內(nèi)很多行政事業(yè)單位，在國(guó)有資產(chǎn)管理上存在著大量想當(dāng)然的現(xiàn)象，這說(shuō)明現(xiàn)有的管理機(jī)制執(zhí)行力不夠，以致國(guó)有資產(chǎn)管理工作難以有效落實(shí)到位。

第二，國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記不清，存在著較為普遍的賬實(shí)不符現(xiàn)象。目前國(guó)內(nèi)很多行政事業(yè)單位合并、分立以及改制和撤銷隸屬關(guān)系時(shí)，由于涉及到的關(guān)聯(lián)關(guān)系非常復(fù)雜，因此國(guó)有資產(chǎn)相關(guān)管理工作難以在法定時(shí)間內(nèi)完成，也無(wú)法及時(shí)向國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)申報(bào)、辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)，加之年檢不全面、不深入，行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)在不同程度上存在著較為普遍的賬實(shí)不符現(xiàn)象，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理改革造成了非常嚴(yán)重的影響。

第三，國(guó)有資產(chǎn)優(yōu)化配置方法有待創(chuàng)新和改進(jìn)。當(dāng)前國(guó)內(nèi)部分行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理工作不到位，國(guó)有資產(chǎn)配置缺乏科學(xué)合理性，大量的國(guó)有資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置，無(wú)法有效發(fā)揮國(guó)有資產(chǎn)的應(yīng)用價(jià)值，保值目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，增值問(wèn)題更無(wú)從談及。

第四，資產(chǎn)轉(zhuǎn)型困難，資產(chǎn)報(bào)告內(nèi)容虛假現(xiàn)象嚴(yán)重。國(guó)內(nèi)很多行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)向經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致資產(chǎn)利用率長(zhǎng)期處在較低水平，大部分處于貶值狀態(tài)。

第五，國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告制作不嚴(yán)謹(jǐn)，其中的內(nèi)容存在著虛假成份。絕大多數(shù)行政事業(yè)單位對(duì)所占用的資產(chǎn)不能按照國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的規(guī)定定期報(bào)送規(guī)定格式報(bào)表和文字報(bào)告。即便有報(bào)送的單位，也存在內(nèi)容不完整、數(shù)字不夠準(zhǔn)確、分析不透徹等問(wèn)題，甚至存在著瞞報(bào)和漏報(bào)現(xiàn)象。

（二）行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理成因分析

第一，思想上缺乏重視，部分干部、職工認(rèn)識(shí)層面上存在著偏差。國(guó)有資產(chǎn)管理過(guò)程中，很多單位領(lǐng)導(dǎo)、管理人員簡(jiǎn)單地視為一項(xiàng)常規(guī)性的工作，沒(méi)有加強(qiáng)重視，沒(méi)有全力抓管理執(zhí)行。普通的干部職工對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理工作缺乏全面的認(rèn)識(shí)，抱著事不關(guān)己高高掛起的心態(tài)。

第二，國(guó)有資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)人員素質(zhì)、水平有待提升。從當(dāng)前的行政事業(yè)單位工作人員來(lái)看，很多是兼職人員身份，其中多數(shù)人未接受過(guò)專業(yè)的訓(xùn)練和教育，僅有的幾次培訓(xùn)只學(xué)習(xí)基礎(chǔ)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，有些工作人員連最基本的法律、制度都不清楚。

第三，管理上的松懈與制度執(zhí)行不到位。受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制的影響，長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)內(nèi)行政事業(yè)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理不精心；缺乏有效的管理機(jī)制，即便有管理機(jī)制，具體執(zhí)行和落實(shí)效果也不明顯，國(guó)有資產(chǎn)處置混亂無(wú)序現(xiàn)象非常普遍。此外，各地行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)管理工作很難嚴(yán)格執(zhí)行和追究責(zé)任，大量的國(guó)有資產(chǎn)或閑置、或嚴(yán)重流失。

二、提高行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理水平的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是基礎(chǔ)

首先應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制管理機(jī)制，并確保其能夠有效地落實(shí)到實(shí)處。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)新會(huì)計(jì)制度的理解，通過(guò)加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理，將行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)制有效地落到實(shí)處。從領(lǐng)導(dǎo)層到普通的職工，都要樹(shù)立內(nèi)控管理意識(shí)，深化對(duì)內(nèi)部控制管理工作重要性的認(rèn)知，結(jié)合單位實(shí)際情況，建立健全科學(xué)、高效以及有針對(duì)性的內(nèi)控管理體系。對(duì)于已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度，要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的規(guī)章制度來(lái)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理工作進(jìn)行控制和監(jiān)督，從而將規(guī)章制度落到實(shí)處。

（二）國(guó)有資產(chǎn)臺(tái)賬制度規(guī)范化是保障

首先，各級(jí)財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位資產(chǎn)宏觀管理的處（科）室內(nèi)，建立本級(jí)行政事業(yè)單位管理總臺(tái)賬；其次，專項(xiàng)資產(chǎn)管理部門(mén)、行政事業(yè)單位主管部門(mén)，應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理處（科）室的權(quán)限范圍內(nèi)資產(chǎn)分臺(tái)賬建設(shè)；最后，行政事業(yè)單位中的國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)用部門(mén)，也要建立資產(chǎn)應(yīng)用臺(tái)賬。通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)臺(tái)賬制度的規(guī)范化、制度化，可以使行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)更加明晰，國(guó)有資產(chǎn)的應(yīng)用、變動(dòng)更加清楚，這也是開(kāi)展國(guó)有資產(chǎn)管理工作的保障。

（三）國(guó)有資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)是手段

首先，應(yīng)當(dāng)明確單位業(yè)績(jī)目標(biāo)、所需資產(chǎn)以及預(yù)期結(jié)果。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)預(yù)算與目標(biāo)任務(wù)有機(jī)結(jié)合，提出相應(yīng)的資產(chǎn)管理效率以及效益目標(biāo)，并將其有效地落到實(shí)處。其次，加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)全過(guò)程管理。實(shí)際操作過(guò)程中，通過(guò)建立和完善每月收集資料、報(bào)告結(jié)果機(jī)制，實(shí)時(shí)追蹤國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)作狀況，以便于能夠及時(shí)采取有效措施加強(qiáng)管理。最后，國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)資產(chǎn)管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)估，并在此過(guò)程中提出針對(duì)性的資產(chǎn)管理績(jī)效分析報(bào)告，及時(shí)上報(bào)相關(guān)部門(mén)。凡機(jī)構(gòu)有所變動(dòng)，除必需人員經(jīng)費(fèi)以及辦公費(fèi)用外，其它財(cái)物自宣布機(jī)構(gòu)變動(dòng)之日起，必須一律凍結(jié)。銀行賬戶要與開(kāi)戶行核對(duì)存款余額，庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券要逐項(xiàng)清點(diǎn)核實(shí)。對(duì)房產(chǎn)、車輛等資產(chǎn)要明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，確定歸屬。如果有非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)行為的機(jī)構(gòu)變動(dòng)單位，要對(duì)其轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)使用的資產(chǎn)進(jìn)行清理。

篇(5)

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度 行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)管理 應(yīng)用

行政事業(yè)單位與企業(yè)單位相比，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，資金量相對(duì)較小，因此往往內(nèi)控意識(shí)較為薄弱，在內(nèi)控制度建設(shè)方面存在滯后性，在一定程度上降低了工作效率，制約了單位的發(fā)展。不少單位甚至出現(xiàn)各類違法違規(guī)問(wèn)題，嚴(yán)重影響了單位的形象，造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失。從基本屬性分析，行政事業(yè)單位作為政府職能部門(mén)，必須將國(guó)家和社會(huì)利益放到首位，并將內(nèi)部控制制度的建立完善提到日程上來(lái)。

一、現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

各類行政事業(yè)單位均是社會(huì)發(fā)展體系中不可或缺的組成部分，在當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)下不少行政事業(yè)單位都已開(kāi)始嘗試建立符合實(shí)際發(fā)展需求的內(nèi)控體系。但是從整體角度分析，目前制定內(nèi)控體系難度比較大，實(shí)施的進(jìn)度較緩慢。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因很大程度上是不少管理領(lǐng)導(dǎo)者未清楚認(rèn)識(shí)到單位自身的經(jīng)濟(jì)地位，有的認(rèn)為財(cái)務(wù)工作與自身無(wú)關(guān)，是財(cái)務(wù)人員的事情，長(zhǎng)此久往，與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)背道而馳，無(wú)法真正提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。

（二）缺乏明確的內(nèi)部控制重點(diǎn)

當(dāng)前行政事業(yè)單位并沒(méi)有清楚認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，對(duì)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不清晰，進(jìn)而無(wú)法掌握財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。通常而言，我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理只局限在存款或者現(xiàn)金管理方面，并沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)單位資產(chǎn)的管理[2]。另外，從基本屬性分析，行政事業(yè)單位作為國(guó)家單位，在固定資產(chǎn)方面往往不計(jì)提折舊，從而無(wú)法對(duì)固定資產(chǎn)的新舊進(jìn)行估算。除此之外，因受到內(nèi)部環(huán)境的影響，大多數(shù)行政事業(yè)單位未實(shí)現(xiàn)成本的監(jiān)督與管理，未形成考核評(píng)價(jià)，在影響性比較大的流動(dòng)資產(chǎn)方面未加強(qiáng)重視，無(wú)法真正滿足行政事業(yè)單位的發(fā)展要求。

（三）缺乏完善的內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制制度關(guān)系到行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的有效發(fā)展，當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位所使用的資金都是來(lái)自政府財(cái)政部門(mén)的撥款，但是值得注意的一點(diǎn)是國(guó)家撥款之后不會(huì)參與到資金管理中。在這種發(fā)展背景下，有的行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者與管理者未受到監(jiān)督與制約，往往會(huì)導(dǎo)致公款的違規(guī)或不合理使用。之所以產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因是行政事業(yè)單位采取管理制度不完善，財(cái)務(wù)管理體系不健全，未從實(shí)際角度出發(fā)，沒(méi)有針對(duì)性的制定完善的內(nèi)部控制制度。還有一點(diǎn)便是行政事業(yè)單位并沒(méi)有針對(duì)財(cái)務(wù)采取有效的管理與監(jiān)督模式，比如事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督等，長(zhǎng)此久往則會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏約束性。還有部分行政事業(yè)單位管理人員為個(gè)人利益，會(huì)采取做假賬等違法違規(guī)行為，嚴(yán)重?fù)p害了相關(guān)的規(guī)定與要求，損害單位利益和整體形象。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用瓤刂貧鵲牟唄

誠(chéng)如上文所言，內(nèi)控制度是保證財(cái)務(wù)管理工作有序發(fā)展的基礎(chǔ)，且是不可或缺的組成部分。通常情況下，內(nèi)控制度往往需要相關(guān)人員共同執(zhí)行。在當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控的主要目標(biāo)便是保證資產(chǎn)的安全性、全面性、真實(shí)性，保證行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展與進(jìn)步。

（一）制定完善的內(nèi)控環(huán)境

毋庸置疑，在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控制度占據(jù)重要地位，甚至在日常管理環(huán)節(jié)中均有所體現(xiàn)。內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控制度的外部環(huán)境，且是保證內(nèi)控制度有序發(fā)展的關(guān)鍵因素，在新形勢(shì)下我國(guó)行政事業(yè)單位需要針對(duì)性的營(yíng)造完善的內(nèi)控環(huán)境，從實(shí)質(zhì)上保證內(nèi)控制度的順利實(shí)施[3]。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度涉及到的內(nèi)容比較多，是全方位的經(jīng)濟(jì)控制內(nèi)容，離不開(kāi)行政事業(yè)單位相關(guān)人員的共同努力，如此才能保證內(nèi)控制度的健全與完善。因此筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位需要制定有效的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)員工加以激勵(lì)，提高員工的積極性以及參與管理的熱情。

（二）制定不相容崗位相互分離制度

從概念上分析，不相容崗位主要是指同一個(gè)人擔(dān)任某一項(xiàng)職務(wù)會(huì)出現(xiàn)的現(xiàn)象，且又容易掩蓋錯(cuò)誤的崗位。在當(dāng)前的發(fā)展模式下，行政事業(yè)單位在內(nèi)控制度構(gòu)建的時(shí)候需要清楚明白哪一些崗位不相容，在部門(mén)與崗位權(quán)限中的要求是什么，要從根本上保證不相容崗位以及職位之間可以相互監(jiān)督與相互利用，并且還可以形成比較均衡的發(fā)展機(jī)制。當(dāng)然，還需要定期輪換重要崗位，這樣一來(lái)便可以將輪換崗位中所存在的問(wèn)題進(jìn)行發(fā)現(xiàn)，并及時(shí)解決，進(jìn)而提高工作質(zhì)量與效率。

（三）制定預(yù)算控制制度

在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中預(yù)算控制的內(nèi)容比較多，且往往會(huì)涉及到行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)過(guò)程，行政事業(yè)單位在當(dāng)前的發(fā)展模式下需要對(duì)各個(gè)部門(mén)之間沒(méi)有完成的預(yù)算原因進(jìn)行分析，并采取相關(guān)的措施，從根本上保證行政事業(yè)單位中每一項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格制定。其中行政事業(yè)單位在建立預(yù)算控制制度的時(shí)候需要做好四點(diǎn)：第一是要進(jìn)一步確定預(yù)算的項(xiàng)目以及程序；第二是要編制預(yù)算；第三是要制定預(yù)算；第四是要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的監(jiān)督與管理，并對(duì)預(yù)算業(yè)績(jī)進(jìn)行考核。

（四）制定完善的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)

從本質(zhì)出發(fā)，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行力不足的重要原因便是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性缺失，從當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)分析，我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位并沒(méi)有根據(jù)實(shí)際的發(fā)展情況制定完善的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，未將監(jiān)督權(quán)充分發(fā)揮出來(lái)[5]。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是監(jiān)督管理制定的部門(mén)，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)到自身的職能定位，充分發(fā)揮自身的監(jiān)督作用，根據(jù)行政事業(yè)單位的發(fā)展情形制定合理內(nèi)審制度措施，保證監(jiān)督的獨(dú)立性以及有效性。內(nèi)審人員應(yīng)不斷提高監(jiān)督能力和水平，真正發(fā)揮出內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用，對(duì)實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的價(jià)值發(fā)揮應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

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篇(6)

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位的管理具有重要意義。本文比較了內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的異同，并著重從制度、環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)管理三個(gè)層面分析了當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，據(jù)此建立了基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞 ：全面風(fēng)險(xiǎn)管理；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；體系；措施

近年來(lái)，我國(guó)行政事業(yè)單位頻頻發(fā)生的違法、違紀(jì)案件及資產(chǎn)損失浪費(fèi)現(xiàn)象，深刻揭示出當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作存在的問(wèn)題和不足。我國(guó)財(cái)政部于2012年11月29日印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，它為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和管理指明了方向，也再次印證了內(nèi)部控制管理體系在行政事業(yè)單位管理中的重要性。文本旨在通過(guò)分析全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的聯(lián)系，探討如何從全面風(fēng)險(xiǎn)管理角度，更好地實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。

一、全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的聯(lián)系

1.全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的概念關(guān)于全面風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）的概念，目前國(guó)內(nèi)外尚未統(tǒng)一定義。COSO委員會(huì)在2004年的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理－整合框架》中對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：“全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由組織的董事會(huì)、管理層以及其它人員來(lái)共同實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定以及組織各個(gè)層次的活動(dòng)，旨在識(shí)別可能影響組織的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證”。這是對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)廣義的定義，不僅適用于企業(yè)等營(yíng)利性組織，也同樣適用于事業(yè)單位等非營(yíng)利性組織。

當(dāng)今理論界對(duì)內(nèi)部控制的定義不盡相同。但是，被普遍接受的是美國(guó)COSO委員會(huì)于1992 年《內(nèi)部控制—整合框架》中對(duì)內(nèi)部控制的定義。報(bào)告指出內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，該過(guò)程的目標(biāo)主要有：可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告；遵從法律法規(guī)；有效的經(jīng)營(yíng)三個(gè)方面。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到公司董事會(huì)、管理層和其他人員的共同影響。該框架還將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督評(píng)審五個(gè)要素，具體如圖1所示：

2.全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的異同全面風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）拓展和細(xì)化了COSO內(nèi)部控制，并將其作為一個(gè)子系統(tǒng)，形成了一個(gè)更全面、更強(qiáng)有力的關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的概念。雖然全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制存在緊密聯(lián)系，但全面風(fēng)險(xiǎn)管理在COSO內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上增加了許多全新的組成部分，在增加了管理目標(biāo)和要素?cái)?shù)量的同時(shí)，引入了風(fēng)險(xiǎn)組合觀等概念，并在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義和對(duì)策方面都做了補(bǔ)充和調(diào)整，具體如表1所示。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題總結(jié)起來(lái)，主要存在于制度、環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)管理等層面，結(jié)合COSO內(nèi)部控制框架的五要素，總結(jié)為以下問(wèn)題：

1.制度層面

內(nèi)部控制中控制活動(dòng)這個(gè)要素是確保行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)能夠應(yīng)對(duì)和控制的制度和程序，因此內(nèi)部控制中制度性建設(shè)是非常重要的。當(dāng)前行政事業(yè)單位的制度體系并不完善，存在的問(wèn)題主要有：

(1)財(cái)務(wù)管理制度不健全。表現(xiàn)為單位沒(méi)有單獨(dú)制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，缺乏明確的財(cái)務(wù)崗位責(zé)任制，無(wú)有效的單位內(nèi)部支出約束機(jī)制等，導(dǎo)致了單位財(cái)務(wù)管理隨意性大，財(cái)務(wù)人員職責(zé)不明確，造成了財(cái)務(wù)管理的失控。

（2）資產(chǎn)管理和控制制度薄弱。表現(xiàn)為固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)人員并未像企業(yè)那樣對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的賬務(wù)管理，“重錢(qián)輕物、重購(gòu)輕管”現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬實(shí)不符以及資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。

（3）預(yù)算控制剛性不足。行政事業(yè)單位的部門(mén)預(yù)算制度編制粗糙，沒(méi)有細(xì)化到具體的項(xiàng)目。同時(shí)，由于預(yù)算之外的追加項(xiàng)目多，使得預(yù)算的隨意性大，不利于實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理權(quán)威性和約束力的功能，也無(wú)法發(fā)揮預(yù)算控制作為內(nèi)部控制核心環(huán)節(jié)的作用。

2．環(huán)境層面

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制五大要素之首，是實(shí)施內(nèi)部控制的根基。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境主要包括：?jiǎn)挝坏娜肆Y源政策、單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、誠(chéng)信和價(jià)值觀念、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、單位文化等。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境方面的問(wèn)題主要有：

(1)單位員工尤其是領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的了解和掌握，對(duì)內(nèi)部控制在單位管理中的重要性認(rèn)識(shí)不足。

(2)行政事業(yè)單位的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、權(quán)責(zé)分配不清。主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)只從事單位的賬務(wù)處理工作，并沒(méi)有參與到單位的管理活動(dòng)和管理決策中。同時(shí)，由于行政事業(yè)單位存在崗位設(shè)置的不合法合理的兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)未能相互分離，從而導(dǎo)致崗位之間的制約和監(jiān)督力度不足。

(3)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。隨著政府對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒(méi)收入等財(cái)政非稅收入實(shí)行“收支兩條線”的管理方式的開(kāi)展，以及資金實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付、物品購(gòu)買實(shí)施政府采購(gòu)等制度的實(shí)施，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)漸漸將紀(jì)檢監(jiān)督等同于內(nèi)部審計(jì)。因此，在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置上也就不再用心，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)虛空，審計(jì)人員不具備基本的審計(jì)專業(yè)水平、對(duì)審計(jì)單位問(wèn)題的處理權(quán)限不足等問(wèn)題出現(xiàn)，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

3．風(fēng)險(xiǎn)管理層面

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制五要素之一，是實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，指單位及時(shí)科學(xué)的識(shí)別和分析單位內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的各種相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并能科學(xué)合理地確定應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的有效策略。行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)包含單位組織層面的宏觀風(fēng)險(xiǎn)和單位業(yè)務(wù)層面的微觀風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在一定的缺失。在組織層面上，由于我國(guó)法律法規(guī)的不健全以及缺乏有限的制約監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致我國(guó)行政事業(yè)面臨濫用公共權(quán)力和腐敗舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位由于不受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的影響，難以保障公共資金使用的效率性和效果性，使得社會(huì)上出現(xiàn)了非法的“尋租”現(xiàn)象，嚴(yán)重浪費(fèi)了公共資源，造成了經(jīng)濟(jì)資源配置的扭曲，不利于我國(guó)生產(chǎn)力的健康發(fā)展。業(yè)務(wù)層面上則主要包含預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理和合同管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)，亟待結(jié)合行政事業(yè)單位具體情況制定詳細(xì)的針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)的措施。

三、基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)策

1.基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

上述關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題的分析，充分說(shuō)明了行政事業(yè)單位建立一套科學(xué)合理地內(nèi)部控制體系已迫在眉睫。行政事業(yè)單位需要結(jié)合全面風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）的相關(guān)理論建立一個(gè)基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的行政事業(yè)單位內(nèi)控體系。由于行政事業(yè)單位作為政府部門(mén)的特殊性，我們不能完全照搬企業(yè)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制結(jié)合的內(nèi)控體系，需要結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際情況從以下幾個(gè)方面入手，如圖2所示。

首先，基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實(shí)施要考慮到該體系的先進(jìn)性以及行政事業(yè)單位的實(shí)際適應(yīng)情況。因此，需要在設(shè)計(jì)和實(shí)施時(shí)遵循一定的原則，結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則和全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架的設(shè)立原則，總結(jié)為以下幾點(diǎn)：

（1）適用性原則?；谌骘L(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控體系的構(gòu)建，首先要對(duì)行政事業(yè)單位具有一定的適用性。要根據(jù)行政事業(yè)單位工作的特殊性，制定切實(shí)有效的控制措施，并且保證措施具有高度可實(shí)施性。

（2）成本性原則。建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)控體系要有一定的適用性而非復(fù)雜性，要杜絕形式的過(guò)于復(fù)雜而引起的高成本，加強(qiáng)可操作性，避免體系流于形式，最終實(shí)現(xiàn)以最小的成本防范最多的風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。

（3）層次性原則。層次性原則是指要系統(tǒng)性的設(shè)計(jì)內(nèi)控體系。首先在單位整體層面上設(shè)定控制目標(biāo)和管理流程。然后，再在每個(gè)具體的層面上設(shè)計(jì)目標(biāo)和策略，實(shí)現(xiàn)決策層、執(zhí)行層、操作層的完整監(jiān)控，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理的目標(biāo)。

2.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的重點(diǎn)措施

在以上原則的規(guī)范指引下，行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系建設(shè)的重點(diǎn)措施結(jié)合本文前面提到的當(dāng)面行政事業(yè)單位存在的問(wèn)題，著重從以上四個(gè)方面入手：

（1）營(yíng)造良好內(nèi)控環(huán)境，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制制度得以實(shí)施的基礎(chǔ)和前提。因此，內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)就顯得尤為重要。結(jié)合上文中提到的內(nèi)部環(huán)境包含的幾項(xiàng)內(nèi)容，行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境建設(shè)可從以下幾方面展開(kāi)：一方面要加強(qiáng)對(duì)單位全體成員的內(nèi)部控制知識(shí)的培訓(xùn)，尤其是單位的領(lǐng)導(dǎo)層要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控建設(shè)緊迫性和重要性，樹(shù)立牢固的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控意識(shí)，杜絕所謂的“一言堂”、“拍腦袋”等形式主義現(xiàn)象的發(fā)生，發(fā)揮好領(lǐng)導(dǎo)的帶頭作用，加強(qiáng)內(nèi)控方面的學(xué)習(xí)，從而營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍；另一方面要加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境中軟環(huán)境的建設(shè)。例如，對(duì)單位人員灌輸風(fēng)險(xiǎn)理念、樹(shù)立誠(chéng)信和價(jià)值觀念，建設(shè)有內(nèi)控特色的單位文化，增強(qiáng)員工的凝聚力，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的有效性。

（2）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度，建立獨(dú)立審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)部門(mén)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施不可或缺的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。只有審計(jì)部門(mén)對(duì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，才能確保內(nèi)控制度的有效實(shí)施。行政事業(yè)單位既要建立一支獨(dú)立審計(jì)隊(duì)伍實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督，又需要充分利用外部審計(jì)的監(jiān)督檢查作用，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)審與外審相結(jié)合的有效審計(jì)制度。國(guó)家審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度的實(shí)施進(jìn)行專門(mén)審計(jì)，尤其是要加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督檢查，指導(dǎo)促進(jìn)行政事業(yè)單位完善自己的會(huì)計(jì)制度體系，從而促進(jìn)單位廉政建設(shè)，預(yù)防和減少腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，通過(guò)制定正式的章程、明確內(nèi)審部門(mén)的職責(zé)和工作范圍、提高審計(jì)人員的政治修養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的控制監(jiān)督力度，確保單位內(nèi)控制度更好地貫徹實(shí)行。

（3）完善內(nèi)控制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部行為。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的有效實(shí)施，需要一套科學(xué)合理的制度體系的支持與保證。因此，行政事業(yè)單位需要遵循“實(shí)用性”的原則，并結(jié)合行政事業(yè)單位的特殊性，制定一套規(guī)范健全的制度體系。對(duì)于宏觀管理的內(nèi)控制度，財(cái)政部門(mén)可以組織有關(guān)權(quán)威專家針對(duì)行政事業(yè)單位存在的制度問(wèn)題，研究制定《非盈利組織內(nèi)部控制指引》以及《單位腐敗風(fēng)險(xiǎn)防控準(zhǔn)則》，切實(shí)落實(shí)不相容崗位相互分離的原則；完善單位管理層對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的集體決策制度；強(qiáng)化系統(tǒng)對(duì)單位的控制作用。在單位具體業(yè)務(wù)層面上，則應(yīng)建立以預(yù)算資金風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)控制度，將部門(mén)預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算相結(jié)合，對(duì)政府采購(gòu)支出業(yè)務(wù)實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范與監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)單位資產(chǎn)的信息化管理等。

（4）建立財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，預(yù)測(cè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要分支，是指行政事業(yè)單位對(duì)預(yù)算過(guò)程中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析，采取有效方法進(jìn)行一定的防范和控制的一個(gè)過(guò)程。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)結(jié)合當(dāng)前信息化時(shí)代的特點(diǎn)，建立一套有針對(duì)性和適用性的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，以加強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)施的效率和效果性。要想構(gòu)建一個(gè)完善的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，應(yīng)滿足一下幾點(diǎn)要求：首先是要充分的運(yùn)用電子信息技術(shù)和數(shù)據(jù)庫(kù)，建立一套針對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與內(nèi)控的協(xié)同，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、及時(shí)、科學(xué)的預(yù)警評(píng)估，減少資產(chǎn)的閑置和資金的浪費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生；二是要完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)單位內(nèi)部現(xiàn)金流和信息流實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的內(nèi)控平臺(tái)開(kāi)發(fā)，確保單位預(yù)算資金的低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)富有挑戰(zhàn)的全新預(yù)算資金管理機(jī)制。

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篇(7)

（一）效益性同公共性的交互影響增加內(nèi)部控制的難度

行政事業(yè)單位同企業(yè)不同的地方在于，行政事業(yè)單位是國(guó)家行政意志的代表，承擔(dān)了一定的公共管理和公益服務(wù)職能，其內(nèi)部控制目標(biāo)并不像是企業(yè)那樣單純地追求投入資金效益的最大化。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中規(guī)定，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)是為“合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果”，由此可見(jiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)的“公共性”。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)濟(jì)性和效益性兼顧的目標(biāo)追求成為一些部門(mén)、員工推卸責(zé)任的借口，以行政事業(yè)單位“陽(yáng)光工程”為由搞超標(biāo)采購(gòu)、違規(guī)支出等違規(guī)活動(dòng)。與此同時(shí)，由于行政事業(yè)單位各自職能和部門(mén)不同，其所承擔(dān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)也不盡相同，而業(yè)務(wù)活動(dòng)同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的交叉滲透和互相影響又進(jìn)一步增加了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的難度。

（二）人的復(fù)雜性和非理性是影響內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素

人是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的決策者和最終執(zhí)行者，是人的主觀能動(dòng)性在實(shí)踐并改造著客觀世界，使之同人們所想要的主觀預(yù)設(shè)目標(biāo)達(dá)成一致。毫無(wú)疑問(wèn)地，人是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)中的主體和關(guān)鍵性因素。而事實(shí)上，內(nèi)部控制活動(dòng)的失效、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加都或多或少地受到人的復(fù)雜性和非理性的影響。如利己主義的狹隘思想或追求政績(jī)的名利欲望使得部分領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制活動(dòng)中違規(guī)、盲目、越權(quán)操作，干預(yù)部門(mén)或下屬的正?？刂苹顒?dòng)、盲目決策等。而下屬和員工又囿于行政等級(jí)制下的身份觀念，不敢對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的行為予以質(zhì)疑和拒絕。并且領(lǐng)導(dǎo)因?yàn)樽陨碚J(rèn)識(shí)、經(jīng)歷和知識(shí)背景的局限性，往往并不能夠完全認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制活動(dòng)的意義和重要性，而這在“領(lǐng)導(dǎo)就是生產(chǎn)力”的行政事業(yè)單位往往決定了內(nèi)部控制建設(shè)的地位和資源供給情況。同樣地，員工也會(huì)因?yàn)槿说那楦泻屠硇砸蛩卦趦?nèi)部控制活動(dòng)中出錯(cuò)，除了前面盲從領(lǐng)導(dǎo)的決定和自身能力受限等，由于經(jīng)常在一起工作，在講究熟人社會(huì)的中國(guó)，這種工作上的情感紐帶很容易使得內(nèi)部控制中的不相容控制設(shè)置淪為形式。

（三）評(píng)價(jià)的缺位和監(jiān)督的薄弱使得內(nèi)部控制有形無(wú)實(shí)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中明確規(guī)定，“單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門(mén)或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)。”同時(shí)規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專門(mén)部門(mén)或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。”但由于缺乏對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體指引和規(guī)范，在實(shí)際的內(nèi)控實(shí)踐活動(dòng)中常常會(huì)出現(xiàn)因?yàn)樵u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失或失當(dāng)，使得行政事業(yè)單位無(wú)法對(duì)自身的內(nèi)部控制活動(dòng)作出有效的評(píng)價(jià)和反應(yīng)。當(dāng)然地，某些行政事業(yè)單位也存在著這種模糊評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和效果的“自我保護(hù)”沖動(dòng)。在對(duì)內(nèi)部活動(dòng)的監(jiān)督上，按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，行政事業(yè)單位本應(yīng)當(dāng)成立專門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等，但在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，許多行政事業(yè)單位并沒(méi)有成立相應(yīng)的工作機(jī)構(gòu)，大大削弱了內(nèi)部控制和監(jiān)督的權(quán)威性和獨(dú)立性，使得內(nèi)部控制有形無(wú)實(shí)。

（四）信息溝通渠道的阻滯和壅塞遲緩了內(nèi)控反應(yīng)速度

在行政事業(yè)單位的內(nèi)控活動(dòng)中，信息溝通渠道卻并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有效的貫通和順暢，信息的縱向和橫向傳遞都不同程度地存在問(wèn)題。在縱向傳遞通道上，懾于科層制的官僚等級(jí)體系，信息的傳遞從上到下是通暢的、但從下到上卻存在一定程度的阻塞，底層員工不敢說(shuō)、不愿說(shuō)、不多說(shuō)的問(wèn)題使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)難以及時(shí)反映到領(lǐng)導(dǎo)層，延緩了內(nèi)控的反應(yīng)速度。在橫向傳遞上，由于害怕?lián)?zé)使得部門(mén)之間抱著“多一事不如少一事”的心態(tài)，敷衍塞責(zé)、互相推諉，信息溝通不及時(shí)。此外，信息技術(shù)應(yīng)用的滯后也在一定程度上影響著行政事業(yè)單位信息與溝通的順暢。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

（一）完善內(nèi)部控制的規(guī)范指引，梳理研判內(nèi)控活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)

基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的內(nèi)部控制，就是要以全面風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)眼光看待行政事業(yè)單位運(yùn)行管理過(guò)程中的漏洞、弊病和風(fēng)險(xiǎn)，并采取合理有效的風(fēng)險(xiǎn)控制、規(guī)避和轉(zhuǎn)移策略來(lái)減少風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失。行政事業(yè)單位首要的是建立起一套科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和測(cè)量體系，并對(duì)自己內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全面、認(rèn)真、細(xì)致的梳理和分析。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)目標(biāo)和所處的外部環(huán)境，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，研究和判斷行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)的控制和風(fēng)險(xiǎn)排查。在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，行政事業(yè)單位一定要立足自身的業(yè)務(wù)目標(biāo)和特點(diǎn)，依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的指引要求，采取有效的控制活動(dòng)。在公益性和經(jīng)濟(jì)性的目標(biāo)平衡上，應(yīng)當(dāng)以公益性為主，兼顧經(jīng)濟(jì)性，并可以適當(dāng)引入市場(chǎng)性的力量來(lái)達(dá)到兼顧經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。

（二）合理設(shè)計(jì)激勵(lì)與約束機(jī)制，規(guī)避人在管理活動(dòng)中的主觀風(fēng)險(xiǎn)

之所以會(huì)出現(xiàn)因?yàn)槿说膹?fù)雜性和非理性因素影響內(nèi)部控制活動(dòng)效果的情況，是因?yàn)樾姓聵I(yè)單位沒(méi)有建立起有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，沒(méi)有能夠?qū)ο嚓P(guān)人員起到有效的約束和刺激作用，使得一些人缺乏動(dòng)力去認(rèn)真決策和執(zhí)行相應(yīng)的內(nèi)部控制活動(dòng)。因此，行政事業(yè)單位有必要通過(guò)設(shè)計(jì)合理有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，去規(guī)避人在管理活動(dòng)中的主觀風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程架構(gòu)進(jìn)行全面、科學(xué)的分析，并以此建立起層次分明、邏輯嚴(yán)密的責(zé)任管理體系，明確各個(gè)崗位和各個(gè)人員的責(zé)任。這種責(zé)任應(yīng)當(dāng)是可量化的、并附帶有科學(xué)合理的考核機(jī)制的，如此就能夠?qū)γ總€(gè)人，上至領(lǐng)導(dǎo)、下至員工，都能產(chǎn)生很好的激勵(lì)和約束作用。責(zé)任到崗、到人，落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任并嚴(yán)格執(zhí)行問(wèn)責(zé)機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)就缺乏因?yàn)槔褐髁x而產(chǎn)生的沖動(dòng)，員工就不會(huì)因?yàn)楸舜耸煜ざ趴v和忽視一些不合規(guī)的行為。同樣地，行政事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控活動(dòng)同部門(mén)和人員的薪資、職稱和晉升等相掛鉤，由此產(chǎn)生激勵(lì)導(dǎo)向作用。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)注意建立起完善的民主決策程序，加強(qiáng)不同崗位之間尤其是關(guān)鍵崗位的輪訓(xùn)，并通過(guò)思想宣傳教育和內(nèi)部文化的構(gòu)建從精神上予以激勵(lì)和約束。

（三）建立健全評(píng)價(jià)和監(jiān)督體系，構(gòu)建起風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制和防范體系

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建要注重建立評(píng)價(jià)和監(jiān)督體系，如此方能對(duì)內(nèi)控活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行有效地反饋，建設(shè)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理鏈條。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立起有效的內(nèi)部控制執(zhí)行檢查機(jī)制，將內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況納入日常的監(jiān)管范圍之內(nèi)，包括制度建設(shè)、控制活動(dòng)、內(nèi)部環(huán)境、溝通管理等。定期對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)情況進(jìn)行執(zhí)行檢查，并形成反饋意見(jiàn)，對(duì)其中存在的問(wèn)題及其背后可能的管理風(fēng)險(xiǎn)予以研究和解決。同時(shí)，行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行自我測(cè)評(píng)，并編制全面、深入的測(cè)評(píng)報(bào)告，提交內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)研究分析，加大內(nèi)部控制評(píng)價(jià)成果的運(yùn)用力度。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)建立起獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將其同財(cái)務(wù)部門(mén)剝離出來(lái)，賦予其更加獨(dú)立、更高的地位，并保障資源供給和人員投入。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，通過(guò)交叉使用多種審計(jì)手段，加強(qiáng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制和管理，同內(nèi)部黨務(wù)、紀(jì)檢等部門(mén)共同發(fā)揮監(jiān)督作用。完善外部監(jiān)督機(jī)制，構(gòu)建多部門(mén)聯(lián)動(dòng)的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，并引入社會(huì)力量參與監(jiān)督。

（四）暢通信息溝通渠道和機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)控制

在完善信息縱向傳遞機(jī)制的過(guò)程中，最主要的是行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要克服的思想和作風(fēng)，堅(jiān)持群眾觀點(diǎn)，走群眾路線，深入員工中間調(diào)查和聽(tīng)取民聲、體察民意、匯聚民智。領(lǐng)導(dǎo)要多深入一線部門(mén)和機(jī)構(gòu)開(kāi)展調(diào)查和研究，加強(qiáng)對(duì)部門(mén)和員工的走訪，在實(shí)地考察中檢視內(nèi)控機(jī)制的運(yùn)行情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。同時(shí)，要拓寬溝通渠道，通過(guò)民主生活會(huì)、意見(jiàn)箱、內(nèi)部刊物、電子郵件、社交工具等多種渠道暢通員工的信息傳遞手段。行政事業(yè)單位也要加強(qiáng)自身內(nèi)部事務(wù)的信息公開(kāi)，鼓勵(lì)員工建言獻(xiàn)策。在橫向傳遞機(jī)制的完善過(guò)程中，要通過(guò)首問(wèn)負(fù)責(zé)制和限期責(zé)任制來(lái)倒逼各個(gè)部門(mén)之間加強(qiáng)信息溝通和傳遞。行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)通過(guò)內(nèi)部文化的建設(shè)來(lái)營(yíng)造和諧、順暢的溝通環(huán)境。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)在信息溝通機(jī)制建設(shè)中的作用，引入和建設(shè)信息管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)、機(jī)構(gòu)和人員之間的信息互聯(lián)互通，提高內(nèi)控效率和風(fēng)險(xiǎn)處理速度，實(shí)現(xiàn)對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。

三、結(jié)語(yǔ)