稅收征管風(fēng)險(xiǎn)防控精品(七篇)

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篇(1)

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)管理;稅收征管;信息采集;分類管理

現(xiàn)階段稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論及其相關(guān)體系建設(shè)，已經(jīng)成為了稅務(wù)部門的重點(diǎn)研究方向。將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入稅收征管工作，有助于規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，降低征管成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，是提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的有益探索。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論的研究現(xiàn)狀

一般意義上的稅收風(fēng)險(xiǎn)是指:稅法規(guī)定的負(fù)有管理、申報(bào)、協(xié)助義務(wù)的主體

在履行法定義務(wù)時(shí)受主客觀、政策等因素的影響而產(chǎn)生的潛在損失，是稅法遵從的潛在危險(xiǎn)。(一)國(guó)外關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理論研究現(xiàn)代意義上的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論最早源于于20世紀(jì)80年代的美國(guó)。1983年，美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局(簡(jiǎn)稱IRS)對(duì)全國(guó)“灰色經(jīng)濟(jì)”導(dǎo)致的稅收流失問題開展調(diào)研。據(jù)統(tǒng)計(jì)，因納稅人對(duì)聯(lián)邦所得稅法的不遵從行為，導(dǎo)致1981年全美有900多億美元的稅款流失。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(簡(jiǎn)稱OECD)將現(xiàn)代管理科學(xué)中的風(fēng)險(xiǎn)管理理論引入到稅收管理領(lǐng)域，逐步形成了成型的理論體系。1997年7月，OECD下屬的財(cái)政事務(wù)委員會(huì)(簡(jiǎn)稱CFA)了名為“風(fēng)險(xiǎn)管理”的應(yīng)用指引，提出了在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理模型的理念;2002年5月，CFA稅收管理遵從小組論壇在倫敦召開，深入探討了中小企業(yè)國(guó)內(nèi)稅收遵從問題;2004年10月，CFA批準(zhǔn)通過了題為《遵從風(fēng)險(xiǎn)管理:管理和改進(jìn)稅收遵從》的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用指引，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理劃分為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及確定優(yōu)先次序、處理和評(píng)價(jià)等步驟;2008年3月，OECD稅收管理論壇第四次會(huì)議在南非開普敦召開，將大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)問題納入研討范圍。

(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在國(guó)內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀

2002年，國(guó)家稅務(wù)總局在聯(lián)合國(guó)開發(fā)計(jì)劃署(UNDP)專家指導(dǎo)下，制定《2002—2006中國(guó)稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》，在稅收征管中引入“風(fēng)險(xiǎn)管理”理念，首次正式提出“防范稅收風(fēng)險(xiǎn)”的戰(zhàn)略目標(biāo)［1］。2004年，江蘇省淮安市國(guó)稅局首次將風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入到稅源管理中，逐漸建立健全了成型的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理框架。這一創(chuàng)新舉措先后得到了江蘇省局、總局的認(rèn)可。2006年，國(guó)家稅務(wù)總局在青島組織召開稅收風(fēng)險(xiǎn)管理國(guó)際研討會(huì)，研究探討在稅源管理工作中如何引進(jìn)和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，與會(huì)單位就如何有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了廣泛而深入的交流。2011年《“十二五”時(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中，明確提出，要將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于稅收征管全過程。2014年國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提出了具體指導(dǎo)意見。

(三)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

當(dāng)前，我國(guó)正處于全面深化改革開放、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻變化，基層稅收征管力量弱化與商事制度改革后市場(chǎng)主體激增的矛盾日漸凸顯，稅收風(fēng)險(xiǎn)壓力空前加大。隨著現(xiàn)代稅務(wù)管理的不斷深入，對(duì)執(zhí)法精細(xì)化的要求也會(huì)越來越高，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加大。實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，是主動(dòng)適應(yīng)稅收發(fā)展新常態(tài)，實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。

二、菏澤市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析

(一)菏澤市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理開展情況

菏澤市國(guó)家稅務(wù)局自2016年設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)構(gòu)以來，始終堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以信息挖掘應(yīng)用為重點(diǎn)，努力構(gòu)建稅收管理大風(fēng)控格局。市局機(jī)關(guān)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，制訂出臺(tái)了全市國(guó)稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施管理辦法，明確下一步的戰(zhàn)略目標(biāo)為:大力構(gòu)建涵蓋風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)處理四個(gè)階段的閉環(huán)式管理機(jī)制。1．組織專業(yè)評(píng)估團(tuán)隊(duì)。一定程度上打破地域管轄的格局，面向菏澤市石油加工業(yè)、采礦業(yè)、貨幣銀行服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、紡織業(yè)等重點(diǎn)稅源和高稅收風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，針對(duì)征管工作中所發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從全系統(tǒng)內(nèi)抽調(diào)精干人員構(gòu)建專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，推廣運(yùn)用行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模板，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。2．落實(shí)信息化治稅。重點(diǎn)加強(qiáng)第三方涉稅信息的采集和利用。針對(duì)涉稅信息大量游離于稅收管轄外的突出問題，菏澤市國(guó)稅系統(tǒng)與全市50個(gè)行政、事業(yè)單位建立信息共享機(jī)制，2016年采集整理并向基層稅源管理部門推送涉稅信息逾11萬條，極大地緩解了基層稅源監(jiān)管力度不足的困境。3．實(shí)現(xiàn)差異化管理。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風(fēng)險(xiǎn)大小對(duì)納稅人實(shí)行區(qū)別管理，將風(fēng)險(xiǎn)較大的納稅人作為稅源管理的重點(diǎn)，有效提升工作效率，實(shí)現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。2016年，全市共完成納稅評(píng)估1405戶次，通過風(fēng)險(xiǎn)提醒、納稅評(píng)估共組織入庫(kù)稅收2．42億元，占全市國(guó)稅收入的1．42%。

(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中面臨的問題

盡管近年來，菏澤市國(guó)稅系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)防控方面有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但也要清醒地認(rèn)識(shí)到，今后工作中還將面對(duì)更大的困難與挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1．新辦納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)大。商事制度改革以來，在刺激地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)主體增長(zhǎng)的同時(shí)，由于配套管理措施不到位，新辦納稅人大量存在登記信息失真的問題，給征管工作帶了諸多困難。在稅務(wù)登記管理中發(fā)現(xiàn)，大量按照改革之前的標(biāo)準(zhǔn)不符合準(zhǔn)入條件的、資質(zhì)較差的民事主體也獲得了市場(chǎng)主體的資格，這部分納稅人稅務(wù)登記信息普遍存在較多問題。例如，經(jīng)營(yíng)范圍信息模糊，稅務(wù)人員僅通過登記的經(jīng)營(yíng)范圍難以準(zhǔn)確判斷其經(jīng)營(yíng)主業(yè)，給納稅人稅收管轄權(quán)的界定帶來難題，直接增加了后續(xù)稅務(wù)管理工作難度。2．開展納稅評(píng)估缺乏法律依據(jù)。作為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的重要方法，納稅評(píng)估是在“征、管、查”三分離的稅收征管模式下提出的，其初衷是為了解決“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題，但在實(shí)施過程中卻往往面臨著缺乏法律依據(jù)的問題。盡管國(guó)家稅務(wù)總局以及各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅評(píng)估工作給予充分重視，將其作為加強(qiáng)稅源管理有效方法予以強(qiáng)調(diào)，并制定了《納稅評(píng)估管理辦法》《納稅評(píng)估操作流程》等一系列制度和辦法。但稅收征管的基本法律———《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則中均未涉及有關(guān)納稅評(píng)估的內(nèi)容，總局制定的《納稅評(píng)估管理辦法》缺乏相關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)，從其法律地位來看僅僅是一個(gè)規(guī)范性文件，對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員和納稅人的法律約束力較低，致使納稅評(píng)估工作始終處于法律邊緣，實(shí)踐中缺少法律依據(jù)，評(píng)估工作無章可循。3．信息應(yīng)用水平不高。利用信息化手段加強(qiáng)稅收征管，逐步破解征納雙方信息不對(duì)稱的難題，是全面提高風(fēng)險(xiǎn)管理工作水平的必由之路。然而，雖然目前稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的預(yù)警分析指標(biāo)已相對(duì)完善，但稅務(wù)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化應(yīng)對(duì)能力上還存在不足，信息資源閑置浪費(fèi)的現(xiàn)象比較突出，涉稅信息的利用效率亟待提高。一是對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息利用不到位，不能主動(dòng)整合金稅三期管理系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)以及出口退稅系統(tǒng)等平臺(tái)的有關(guān)信息;二是對(duì)第三方涉稅信息利用不充分，僅僅將其作為校對(duì)納稅人自主申報(bào)信息真實(shí)性的工具，而不能有計(jì)劃性地進(jìn)行整合分析;三是數(shù)據(jù)信息分析深度不夠，對(duì)“指標(biāo)元－指標(biāo)－風(fēng)險(xiǎn)管理模板－防控方案”的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制掌握不到位，工作中僅局限于單項(xiàng)數(shù)據(jù)的校對(duì)與鑒別，缺少關(guān)聯(lián)分析和綜合運(yùn)用。

(三)問題產(chǎn)生的原因分析

1．公民納稅遵從意識(shí)有待提高。納稅遵從意識(shí)是實(shí)現(xiàn)納稅遵從的必要前提，是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和民主法治條件下，納稅人基于對(duì)自身主體地位、自身存在價(jià)值和自身權(quán)利義務(wù)的正確認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的一種對(duì)稅法的理性認(rèn)知、認(rèn)同和自覺奉行精神。根據(jù)陳金保2016年的調(diào)查結(jié)果，我國(guó)公民大多數(shù)理性上認(rèn)同依法納稅的理念，但自覺自愿遵從的態(tài)度并不積極，往往是迫于嚴(yán)厲的稅收征管措施和偷漏稅的懲戒才照章納稅［2］。在許多人看來，偷逃稅款似乎算不上違背道德的事，甚至有人認(rèn)為這是一種能力體現(xiàn)。由于缺乏有效的社會(huì)輿論監(jiān)督與道德約束，部分納稅人為了眼前的經(jīng)濟(jì)利益，容易出于僥幸心理偷逃稅款。即便被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并嚴(yán)厲查處，納稅人依然有可能會(huì)認(rèn)為是自己運(yùn)氣不好，被“抓了典型”。如果不能在全社會(huì)范圍內(nèi)強(qiáng)化公民的納稅遵從意識(shí)，不能實(shí)現(xiàn)對(duì)偷逃稅款行為的零容忍，單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查，難以完全防范納稅人惡意逃避繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。2．稅收法制建設(shè)相對(duì)滯后。完善規(guī)范的稅法體系是稅收現(xiàn)代化的重要一環(huán)，更是實(shí)現(xiàn)納稅遵從的根本性保障。然而隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，新型的經(jīng)濟(jì)及法律關(guān)系不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行稅法體系暴露出一系列問題。一方面，稅收立法進(jìn)程不能滿足社會(huì)發(fā)展需要，稅收領(lǐng)域長(zhǎng)期存在部門規(guī)章代替法律的現(xiàn)象，造成稅收?qǐng)?zhí)法行為在司法實(shí)踐中往往缺乏有效法律依據(jù)支持。例如，2011年新疆瑞成房地產(chǎn)公司訴新疆維吾爾族自治區(qū)地稅局一案中，地稅局依照《征管法》第35條規(guī)定，認(rèn)定納稅人銷售價(jià)格偏低，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。然而烏魯木齊市中級(jí)法院經(jīng)審理認(rèn)為地稅局作出的處理決定缺乏上位法依據(jù)，最終判決稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴。另一方面，正因?yàn)槎愂辗审w系結(jié)構(gòu)不完善，稅法執(zhí)法也存在剛性不足的問題。稅務(wù)行政審批制度改革后，后續(xù)管理措施較少，因責(zé)任界定不清，一線執(zhí)法人員倍感稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)高，時(shí)常有如履薄冰之感，致使在執(zhí)法過程中縮手縮腳、畏首畏尾。3．稅務(wù)機(jī)關(guān)自身存在的不足。去除種種外部因素，菏澤市風(fēng)險(xiǎn)管理工作開展時(shí)間短、自身管理經(jīng)驗(yàn)不足、風(fēng)控理念和工作機(jī)制都還不夠完善，也是今后工作中亟待改進(jìn)的方面。一方面，風(fēng)控思維尚未建立，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏科學(xué)理性的認(rèn)識(shí)，片面地將評(píng)估入庫(kù)稅款作為衡量風(fēng)險(xiǎn)防控工作水平的唯一重要性指標(biāo)，未充分發(fā)揮提高納稅人稅收遵從度的職能效應(yīng);有的單位未能將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與其他征管工作有序銜接，實(shí)際工作中只是“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”，沒有切實(shí)開展整體效應(yīng)分析，不利于工作的深入開展;還有人認(rèn)為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理只是針對(duì)納稅人，未將納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與崗位廉政風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)整體看待。另一方面，工作機(jī)制有待完善。有的單位機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位，受行政編制制約，風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)構(gòu)只是掛靠在其他部門，嚴(yán)重制約了風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)效;各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、科室之間還沒有形成整體效應(yīng)，自主查找、集合風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)仍然是各自為戰(zhàn)，不能做到信息共享、協(xié)同分析。

三、國(guó)外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐對(duì)我國(guó)的借鑒意義

我國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理起步較晚，西方發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)成熟的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)對(duì)于解決我國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，具有很好的借鑒作用。因此本章將以英國(guó)、美國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為例，通過研究發(fā)達(dá)國(guó)家大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，總結(jié)出適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)。

(一)英國(guó):完善的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)

英國(guó)皇家稅務(wù)與海關(guān)總署(HMRevenue＆Cus-toms，HMRC)自2005年重組后，一直把大企業(yè)管理作為工作重點(diǎn)，成立了大企業(yè)服務(wù)司(LBS)，并成立13個(gè)特別調(diào)查組防范稅務(wù)欺詐行為。英國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)在有效數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，真正實(shí)現(xiàn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一體化規(guī)范管理。1．配備專門人員，實(shí)行對(duì)口管理。HMRC針對(duì)每一戶大型企業(yè)，委任一名高級(jí)稅務(wù)官員擔(dān)任客戶經(jīng)理(CustomerRelationshipManager，CRM)，實(shí)行對(duì)口管理。CRM負(fù)責(zé)掌握大企業(yè)的營(yíng)運(yùn)信息，化解雙方的認(rèn)知差異和誤解，以便更有針對(duì)性地開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)為強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，英國(guó)稅法同時(shí)也規(guī)定，大企業(yè)必須指定一名高級(jí)人員，全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)安排。如有失職，將對(duì)該人員處以5000英鎊的罰款。2．整合納稅人信息，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。HRMC在逐步采集納稅人相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，于20世紀(jì)末建立起由風(fēng)險(xiǎn)情報(bào)識(shí)別系統(tǒng)(IRIS)、數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)(DAPA)和身份認(rèn)證系統(tǒng)(IDA)等三個(gè)子系統(tǒng)組成的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。通過身份認(rèn)證系統(tǒng)可以收集到居民企業(yè)甚至部分個(gè)人的收支信息，然后再通過數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)進(jìn)行加工、整理，發(fā)現(xiàn)其中數(shù)據(jù)不匹配的項(xiàng)目則交由風(fēng)險(xiǎn)情報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行識(shí)別。得益于完善的評(píng)估系統(tǒng)，HMRC一旦發(fā)現(xiàn)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，就可以啟動(dòng)針對(duì)性的調(diào)查。3．評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，開展分類管理。HMRC通過開發(fā)數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型，對(duì)對(duì)納稅人收入、資產(chǎn)、負(fù)債等信息歸類整理，推算出納稅人的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，分別交由地方辦事機(jī)構(gòu)、一般調(diào)查組和特別調(diào)查組核查處理。地方辦事機(jī)構(gòu)對(duì)于納稅遵從度高、風(fēng)險(xiǎn)低的企業(yè)，一般不采取干預(yù)措施，對(duì)于涉及個(gè)人的疑點(diǎn)信息，盡量采取電話溝通、郵件提醒等“溫和”方式處理;對(duì)于中高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，則由調(diào)查組深入開展實(shí)地核查，采取納稅評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)干預(yù)等措施，規(guī)避稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)美國(guó):具有強(qiáng)大威懾力的稅務(wù)審計(jì)

美國(guó)有句名言，“這個(gè)世界上只有死亡與交稅是永恒的”。偷逃稅款一旦被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)重的要身敗名裂、傾家蕩產(chǎn)，“唯有納稅和死亡無法避免”的理念已經(jīng)深入人心。在美國(guó)，聯(lián)邦稅務(wù)局的審計(jì)工作具有極強(qiáng)的震懾力:全美50%以上的稅務(wù)人員從事審計(jì)(稽查)工作，配備了經(jīng)濟(jì)師、金融產(chǎn)品專家、電腦稽核人員、數(shù)據(jù)分析師、信息技術(shù)員等專業(yè)人才;每年自然人約0．65%被審計(jì)(其中收入在10萬美元以上的自然人約0．98%被審計(jì))，C類型公司(股份有限公司)約0．87%、S類型企業(yè)(類似于國(guó)內(nèi)的個(gè)體工商戶)約0．3%被確定為審計(jì)對(duì)象;查補(bǔ)的偷逃稅數(shù)額每年約有570億美元，每年提請(qǐng)稅收犯罪調(diào)查約1300件，平均90．2%證明有罪，人均判刑22．7個(gè)月。美國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)能夠進(jìn)行卓有成效的稅務(wù)審計(jì)，得益于高質(zhì)量的涉稅信息管理和信用管理［3］。1．審計(jì)人員專業(yè)化。美國(guó)對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員實(shí)行等級(jí)制，查帳人員分為普通查帳人員和國(guó)際查帳人員。對(duì)大企業(yè)和跨國(guó)集團(tuán)開展審計(jì)時(shí)，由法務(wù)、國(guó)際稅收、審計(jì)等部門組成聯(lián)合審計(jì)工作小組，如有必要，還將引入計(jì)算機(jī)、石化、經(jīng)管等領(lǐng)域的第三方專家。審計(jì)過程中嚴(yán)格遵循報(bào)告和回避制度，審計(jì)人員如有違反將嚴(yán)懲或被開除公職。審計(jì)案卷由法務(wù)部進(jìn)行復(fù)審，法務(wù)部有權(quán)調(diào)整審計(jì)人員作出的結(jié)論或者退回重查。2．審計(jì)選案針對(duì)性強(qiáng)。美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有龐大的稅收信息資料庫(kù)和完善的計(jì)算機(jī)評(píng)估系統(tǒng)，每年都運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)和“應(yīng)收稅款預(yù)測(cè)”等模型，對(duì)要對(duì)納稅人的整體納稅情況進(jìn)行分析，以確定開展重點(diǎn)審計(jì)的范圍。然后，通過對(duì)大企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表、大額現(xiàn)金交易、自雇業(yè)主、扣除額超過合理范圍和修正申報(bào)等方面開展綜合排查，鑒別納稅人有稅收欺詐或逃稅的嫌疑。由于美國(guó)的稅收來源以直接稅為主，所以發(fā)現(xiàn)申報(bào)所得數(shù)額與其收入來源不相符、收入數(shù)額龐大且無預(yù)扣所得稅等情況，相關(guān)納稅人就將被列為稅務(wù)部門審計(jì)的對(duì)象。3．審計(jì)工作效率高。計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用大大提高了美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。借助與支付終端聯(lián)網(wǎng)的檢查系統(tǒng)，每當(dāng)有1萬美元以上的現(xiàn)金交易時(shí)，稅務(wù)人員就可以獲得消費(fèi)者、經(jīng)營(yíng)者的流動(dòng)信息，并核實(shí)該筆支付是否實(shí)現(xiàn)了稅款扣除。同時(shí)，銀行和營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行巨額現(xiàn)金交易時(shí)，必須核對(duì)客戶的社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)和信用卡，納稅人想要利用假名逃避稅款將十分困難。州稅務(wù)署每年至少會(huì)對(duì)1300－2000萬人次的交易信息開展核查。稅務(wù)人員在審計(jì)中，高度重視對(duì)現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)方法和第三方信息的運(yùn)用，定期對(duì)銷售發(fā)票的相關(guān)信息開展抽樣檢查，從而對(duì)交易、收入和支出實(shí)現(xiàn)全方位無死角的監(jiān)控。

四、完善我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的策略

面對(duì)日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，要深刻認(rèn)識(shí)征管體制改革以來的稅收工作形勢(shì)，做好規(guī)劃統(tǒng)籌，重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

(一)創(chuàng)新綜合管理模式，提高工作效率

在當(dāng)前機(jī)構(gòu)人員編制和總體征管力量受限的形勢(shì)下，必須轉(zhuǎn)變征管方式，最大限度盤活用好現(xiàn)有征管資源。今后應(yīng)改變當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l塊分割、各自為戰(zhàn)的狀態(tài)，建立各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。一是實(shí)行稅源專業(yè)化管理。改革以地域管轄為特征的稅收管理員制度，轉(zhuǎn)而根據(jù)規(guī)模、行業(yè)、存續(xù)時(shí)間、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、信用等級(jí)等對(duì)轄區(qū)內(nèi)的納稅人進(jìn)行分類，設(shè)立專門的稅源管理機(jī)構(gòu)，借助稅收風(fēng)險(xiǎn)分析工具，建立完善稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)和風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)模板，形成分行業(yè)、分類型的縱向、橫向分析指標(biāo)體系和預(yù)警體系;二是實(shí)行差異化監(jiān)管。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風(fēng)險(xiǎn)大小對(duì)納稅人實(shí)行區(qū)別管理，將風(fēng)險(xiǎn)較大的納稅人作為稅源管理的重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。三是推進(jìn)征管機(jī)構(gòu)扁平化。推進(jìn)機(jī)關(guān)實(shí)體化，精簡(jiǎn)機(jī)關(guān)行政管理職能，從行政、稅政職能為主的職能體制，向直接履行稅源監(jiān)控等實(shí)體職能體制為主轉(zhuǎn)變。

(二)加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析利用，實(shí)現(xiàn)信息管稅

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，而風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別基礎(chǔ)就在于及時(shí)獲取準(zhǔn)確的涉稅信息，如果情報(bào)信息缺乏利用價(jià)值，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理將成為空談。今后應(yīng)充分利用信息化手段加強(qiáng)稅收征管，切實(shí)加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，提高信息利用水平［4］。一是加強(qiáng)系統(tǒng)信息比對(duì)。充分利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)綜合分析平臺(tái)等稅務(wù)軟件，整合系統(tǒng)信息，加強(qiáng)數(shù)據(jù)比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn);二是加強(qiáng)第三方信息的利用。加大與關(guān)聯(lián)單位的信息合作力度，理順信息傳輸渠道，做好信息采集工作，實(shí)現(xiàn)各類涉稅信息即時(shí)集中、共享，解決地方財(cái)稅建設(shè)要求和稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對(duì)稱的矛盾;三是完善內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)、數(shù)據(jù)管理體系和信息管理平臺(tái)。實(shí)現(xiàn)辦稅服務(wù)廳、基層分局和業(yè)務(wù)科室之間的信息實(shí)時(shí)共享，使各部門及時(shí)掌握納稅人的信息，共同防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(三)構(gòu)建專業(yè)組織機(jī)構(gòu)，打造專業(yè)團(tuán)隊(duì)

為提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理精準(zhǔn)制導(dǎo)能力，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平、稅源規(guī)模、行業(yè)分布特點(diǎn)等因素，著力打造風(fēng)險(xiǎn)防控、納稅評(píng)估和監(jiān)督評(píng)價(jià)三個(gè)跨部門的專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)，共同實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。一是成立風(fēng)險(xiǎn)防控團(tuán)隊(duì)，配備專職人員，采取集中與分散相結(jié)合的方式，統(tǒng)籌開展稅收分析、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、結(jié)果評(píng)價(jià)，落實(shí)完善閉環(huán)式稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制等。二是成立納稅評(píng)估團(tuán)隊(duì)，按照“集中管理+團(tuán)隊(duì)作業(yè)”的形式，根據(jù)評(píng)估對(duì)象所屬行業(yè)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和預(yù)警指標(biāo)，統(tǒng)一調(diào)配團(tuán)隊(duì)成員，組成個(gè)案評(píng)估組，實(shí)施統(tǒng)一管理，便于有針對(duì)性地開展涉稅服務(wù)和更直接有效監(jiān)控納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。三是成立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)，主要負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理全過程和成效實(shí)施復(fù)審復(fù)核、執(zhí)法督察、內(nèi)控監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)，切實(shí)做到把有限優(yōu)質(zhì)的征管資源優(yōu)先配置在對(duì)重點(diǎn)稅源的稅收管理中，切實(shí)提高稅收征管質(zhì)效。

作者:吳亞輝 單位:山東科技大學(xué)文法學(xué)院

參考文獻(xiàn):

［1］方振華．山東省國(guó)稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究［D］．濟(jì)南:山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016．

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篇(2)

（一）嚴(yán)征細(xì)管，全力組織稅收收入

今年上半年，我局繼續(xù)堅(jiān)持“依法征稅、應(yīng)收盡收、堅(jiān)決不收過頭稅”的組織收入原則，推行征管改革，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)稅收分析預(yù)測(cè)工作，加大納稅評(píng)估力度，合理調(diào)配稅收任務(wù)，全力以赴抓好組織收入工作，確保了稅收收入的平穩(wěn)增長(zhǎng)。截至2013年10月31日，我局共完成國(guó)內(nèi)稅收收入112,132萬元，比去年同期增收10,496萬元，增長(zhǎng)10.3％，完成年度收入任務(wù)的77.6％。

（二）深化改革，著力提升征管質(zhì)效

1.積極轉(zhuǎn)變職能，進(jìn)一步推行稅收征管改革。

一是簡(jiǎn)政放權(quán)。將57項(xiàng)稅收審批事項(xiàng)調(diào)整為辦稅服務(wù)廳即辦事項(xiàng)，工作環(huán)節(jié)從309個(gè)壓縮到57個(gè)，壓縮了82%；簡(jiǎn)化了95項(xiàng)稅收審批事項(xiàng)的業(yè)務(wù)流程，壓縮工作環(huán)節(jié)33%。征管流程的緊湊高效，大大節(jié)約了辦稅成本，提高了辦事效率。

二是完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理。建立起市局和區(qū)局兩級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理運(yùn)行機(jī)制，綜合稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、類別、稅源規(guī)模及征管力量等因素，分別按月、按季、按年，著重在事中、事后實(shí)施差異化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，并啟動(dòng)日常性稅務(wù)核實(shí)和監(jiān)督性稅務(wù)核實(shí)，在核實(shí)的基礎(chǔ)上，由各職能部門按照規(guī)定的時(shí)間、比例等實(shí)施監(jiān)督檢查，將更多的征管資源投向更高稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)上，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)由“事前審批”向“事后管理”的職能轉(zhuǎn)變。

三是推行專業(yè)化團(tuán)隊(duì)管理。改人戶對(duì)應(yīng)的稅收管理員模式為專業(yè)化團(tuán)隊(duì)管理模式。按照納稅人規(guī)模、行業(yè)、路段等指標(biāo)對(duì)稅源分布情況進(jìn)行梳理和分類，并結(jié)合稅源管理單位的征管力量配備情況，設(shè)置了47個(gè)專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)，對(duì)納稅人進(jìn)行分類管理，極大地提升了工作的針對(duì)性，稅源管理更科學(xué)、更精細(xì)，納稅人也在專業(yè)化管理中得到了更專業(yè)的涉稅輔導(dǎo)和納稅服務(wù)。同時(shí)，也將稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的廉政防線進(jìn)一步靠前。

2.著力堵漏挖潛，繼續(xù)做好基礎(chǔ)征管工作。通過強(qiáng)化稅收征管狀況監(jiān)控分析和整改工作，找準(zhǔn)抓手，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并加強(qiáng)稅收征管質(zhì)量薄弱之處，提高征管工作主動(dòng)性和針對(duì)性。今年我局的申報(bào)率和和入庫(kù)率等各項(xiàng)征管主要指標(biāo)均保持在99%以上，全共清理欠稅27882萬元，其中清理新欠23137萬元，陳欠4745萬元；稽查案件查補(bǔ)入庫(kù)稅款（含罰款、滯納金）4234萬元。

3.注重服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，強(qiáng)化稅收分析預(yù)測(cè)工作。對(duì)分析預(yù)測(cè)的要求不斷加以改進(jìn)，細(xì)化內(nèi)容、規(guī)范表格，強(qiáng)化效果，逐漸由對(duì)征管數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單羅列到開展深層次分析，并注意關(guān)注國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)、國(guó)家相關(guān)政策、地區(qū)發(fā)展策略等對(duì)稅收的影響，改變?cè)葐渭儗?duì)經(jīng)濟(jì)個(gè)體的分析模式，以重點(diǎn)企業(yè)、行業(yè)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，逐步開展總收入預(yù)測(cè)，積極為政府決策提供各類參考依據(jù)。

（三）規(guī)范執(zhí)法，依法治稅不斷深化

1.全力做好“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作。制定“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作方案，集中調(diào)動(dòng)全局力量，將“營(yíng)改增”工作任務(wù)細(xì)化分解成12類100項(xiàng)具體工作事項(xiàng)，分配到局內(nèi)各單位，并將責(zé)任落實(shí)到各牽頭單位和協(xié)作單位。同時(shí)，開展業(yè)務(wù)骨干“營(yíng)改增”政策及窗口工作人員系統(tǒng)操作等系列培訓(xùn)，確保相關(guān)工作人員對(duì)“營(yíng)改增”工作了解深入，把握準(zhǔn)確。安排專人負(fù)責(zé)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作中的問題收集，設(shè)置問題提交與解答流程，解決試點(diǎn)工作中市局內(nèi)部以及納稅人遇到的問題，確保試點(diǎn)工作信息暢通，反饋問題能夠得到及時(shí)解決。今年8月1日和9月1日，隨著首張營(yíng)改增增值稅專用發(fā)票的開具和營(yíng)改增納稅人首次成功申報(bào)繳稅，我市的營(yíng)改增試點(diǎn)工作順利啟動(dòng)，目前各項(xiàng)工作運(yùn)行平穩(wěn)。

2.加強(qiáng)稅種管理。共完成各類退稅71戶次，退稅金額合計(jì)2611萬元；圓滿完成2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳審核工作，共補(bǔ)繳稅款650萬元；組織非居民企業(yè)所得稅收入1.41億元，同比增長(zhǎng)318%，開具稅務(wù)證明602份，代扣代繳企業(yè)所得稅333筆，扣繳稅額2775.32萬元；組織開展個(gè)體稅收調(diào)研，分別對(duì)家具、服裝、裝飾材料、五金交電、汽車修理修配、汽車配飾及配件、裝修材料等經(jīng)銷行業(yè)進(jìn)行了定額核定調(diào)整。

3.規(guī)范發(fā)票管理。開展普通發(fā)票專項(xiàng)檢查，查處非法發(fā)票175份，問題發(fā)票涉及金額828.45萬元，查補(bǔ)企業(yè)所得稅14.03萬元，移送稽查案件14戶。開展發(fā)票倒查工作，從用票信息入手，利用系統(tǒng)采集發(fā)票信息，對(duì)疑點(diǎn)發(fā)票進(jìn)行取證、核實(shí)和處理，打擊假發(fā)票買賣市場(chǎng)，對(duì)涉及發(fā)票流出流入的企業(yè)做到一查到底，打擊大頭小尾、虛開發(fā)票等不按規(guī)定使用發(fā)票的行為和偷稅行為，截至11月15日，已完成發(fā)票倒查戶數(shù)1219戶，查驗(yàn)發(fā)票33664份，發(fā)現(xiàn)問題發(fā)票898份，問題發(fā)票涉稅金額2,639萬元。

（四）優(yōu)化服務(wù)，納稅人滿意度穩(wěn)步提升

一是將2013年確定為“優(yōu)化納稅服務(wù)年”，以迎接新一輪納稅人滿意度調(diào)查為契機(jī)，以2012年全國(guó)納稅人滿意度調(diào)查結(jié)果為鏡，逐項(xiàng)對(duì)照檢查，深刻剖析原因，建立完善優(yōu)化納稅服務(wù)的體制機(jī)制，強(qiáng)化納稅服務(wù)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加強(qiáng)辦稅服務(wù)廳與區(qū)局和各部門之間的溝通與協(xié)作，全面系統(tǒng)徹底地解決辦稅服務(wù)廳在硬件建設(shè)、內(nèi)部管理、人員素質(zhì)、流程設(shè)計(jì)等方面存在的問題。

二是認(rèn)真做好各類基礎(chǔ)辦稅服務(wù)。截至11月15日，共受理企業(yè)所得稅申報(bào)總戶次159,423戶，錄入增值稅申報(bào)563,735戶次，其中受理上門申報(bào)117,521戶次，網(wǎng)上申報(bào)446,214戶次；發(fā)售發(fā)票8,142,792本（份）,代開專用發(fā)票4782份；辦理開業(yè)稅務(wù)登記15225戶，變更稅務(wù)登記13386戶次，停復(fù)業(yè)登記996戶次，注銷稅務(wù)登記3522戶次。

三是豐富服務(wù)內(nèi)容。利用廣播電視、手機(jī)短信、電子屏幕、互聯(lián)網(wǎng)等科技手段搭建宣傳平臺(tái)，與納稅人進(jìn)行溝通、交流，切實(shí)為納稅人解決問題。繼續(xù)開展各類納稅服務(wù)品牌活動(dòng)，共舉辦11期稅務(wù)學(xué)堂，培訓(xùn)人員2750人，舉辦43期領(lǐng)導(dǎo)值班日。為161戶大企業(yè)開通了“稅企通”預(yù)約服務(wù)，大企業(yè)可預(yù)先通過“稅企通”與辦稅服務(wù)廳進(jìn)行預(yù)約，并按照雙方約定的時(shí)間到指定窗口辦理，無需排隊(duì)等候，隨到隨辦，極大地方便了納稅人。

四是加大宣傳力度。加強(qiáng)對(duì)省局門戶網(wǎng)站、12366、12345服務(wù)熱線的宣傳，積極引導(dǎo)納稅人運(yùn)用門戶網(wǎng)站和12366服務(wù)熱線解決、咨詢問題，進(jìn)行投訴舉報(bào)。截至11月15日，共受理投訴舉報(bào)432件，全部按時(shí)辦結(jié)。督促各單位指定專人擔(dān)任納稅服務(wù)崗，負(fù)責(zé)納稅服務(wù)相關(guān)事宜，并公布人員姓名、電話，確保咨詢電話暢通、業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)順暢。五是加強(qiáng)溝通協(xié)作。通過互聯(lián)網(wǎng)與商務(wù)局、財(cái)政局、地方稅務(wù)局、工商局、統(tǒng)計(jì)局和外匯管理部門等六個(gè)部門協(xié)同完成外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢，實(shí)現(xiàn)了審批方式的創(chuàng)新，納稅人只需通過網(wǎng)上申請(qǐng)即可辦理，在極大方便了納稅人的同時(shí)，也密切了與其他業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位的聯(lián)系。

（五）嚴(yán)管厚愛，隊(duì)伍素質(zhì)進(jìn)一步增強(qiáng)

一是全面加強(qiáng)干部教育培訓(xùn)。制定《國(guó)家稅務(wù)局<小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>培訓(xùn)抽考工作方案》，并根據(jù)方案的部署組織培訓(xùn)、模擬考試、答疑等工作。以提升干部整體綜合素質(zhì)為導(dǎo)向，組織、參加各類培訓(xùn)47期，培訓(xùn)約2175人次。

二是加強(qiáng)干部管理。大力推進(jìn)干部選拔工作，重點(diǎn)解決工作時(shí)間較長(zhǎng)，且一直默默用心工作的“老黃牛式”干部的晉升問題。全年共有3名干部晉升為副科長(zhǎng)級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部、12名干部晉升主任科員、4名干部晉升副主任科員，調(diào)整了43名干部的崗位，重點(diǎn)充實(shí)了區(qū)局人員力量，對(duì)20名任職試用期滿的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了轉(zhuǎn)正。此外，我局認(rèn)真落實(shí)述職述廉、誡勉談話、任職廉政談話、重大事項(xiàng)報(bào)告等制度，對(duì)新任職領(lǐng)導(dǎo)干部廉政談話20人，誡勉談話3人，述職述廉9人。

三是認(rèn)真開展文明創(chuàng)建工作。按照市文明辦相關(guān)要求，建設(shè)統(tǒng)一模式道德講堂，并組織宣講員通過參加培訓(xùn)、自我學(xué)習(xí)、廣泛交流等方式，不斷增強(qiáng)自身素質(zhì)，提高宣講水平。積極參加各類社會(huì)公益及各項(xiàng)有益的社會(huì)活動(dòng),通過幫扶困難職工和殘疾人、慰問老干部、參加春季義務(wù)植樹活動(dòng)、學(xué)雷鋒志愿活動(dòng)等，培養(yǎng)干部職工高尚道德情操。

四是注重青年工作。繼續(xù)組織開展“公益捐贈(zèng)獻(xiàn)愛心”系列活動(dòng)，聯(lián)合企業(yè)一同通過向貧困學(xué)生捐贈(zèng)舊電腦、舊圖書、聯(lián)手開展聯(lián)誼活動(dòng)等多種形式獻(xiàn)愛心、送溫情，既豐富了青年干部的文化生活，為他們搭建了交流互動(dòng)的平臺(tái)又彰顯了國(guó)稅干部扶危助困、熱心公益的樸素情懷。

（六）懲防并舉，黨風(fēng)廉政建設(shè)常抓不懈

一是層層落實(shí)廉政責(zé)任。按照“誰主管，誰負(fù)責(zé)”的原則和“一崗雙責(zé)”的要求，分解落實(shí)了黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作任務(wù)，層層簽訂黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任書，并成立檢查組對(duì)各單位的黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任書簽訂情況進(jìn)行檢查，保證黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制工作的全面落實(shí)。

二是開展反腐倡廉宣傳教育。開展反腐倡廉宣傳月活動(dòng)，以“學(xué)習(xí)貫徹，嚴(yán)明黨的紀(jì)律，轉(zhuǎn)作風(fēng)樹新風(fēng)”為主題，組織黨員干部開展學(xué)習(xí)、上黨課、觀看警示教育片、參觀反腐倡廉警示教育基地等活動(dòng)，更新廉政文化宣傳欄，利用正反典型抓好示范教育，提高廣大黨員干部反腐倡廉意識(shí)，樹立和弘揚(yáng)良好作風(fēng)。

三是深化廉政風(fēng)險(xiǎn)防控。對(duì)照市委、市政府《關(guān)于在全市進(jìn)一步深化廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作的實(shí)施方案》的要求，制定了實(shí)施方案，針對(duì)局屬各單位的具體情況，結(jié)合“三定”方案和征管流程的規(guī)定，全面梳理權(quán)力事項(xiàng)，認(rèn)真組織開展廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查防控，采取自已找、上級(jí)點(diǎn)、群眾幫、互相查、組織審等方法，認(rèn)真查擺分析在行政、業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中存在的廉政風(fēng)險(xiǎn)，共梳理出權(quán)力事項(xiàng)16項(xiàng)，排查防控廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)32個(gè)，全局干部職工419人均做出了廉政承諾。

四是強(qiáng)化作風(fēng)和效能建設(shè)。及時(shí)傳達(dá)、組織學(xué)習(xí)中央八項(xiàng)規(guī)定、關(guān)于“厲行勤儉節(jié)約、反對(duì)鋪張浪費(fèi)”的重要批示、省委省政府二十條規(guī)定和市委二十一條規(guī)定等文件精神，認(rèn)真貫徹落實(shí)中央、省委、市委關(guān)于改進(jìn)工作作風(fēng)、密切聯(lián)系群眾的決策部署；深入開展“庸懶散奢貪”整治活動(dòng)，樹立良好機(jī)關(guān)形象，提升整體工作效能；開展會(huì)員卡專項(xiàng)清退活動(dòng)，全局在職干部職工419人，作出會(huì)員卡零持有報(bào)告的419人，堅(jiān)決做到“零持有，零報(bào)告”；著力精簡(jiǎn)文風(fēng)會(huì)風(fēng)，減少會(huì)議數(shù)量、控制會(huì)議規(guī)模、壓縮會(huì)議時(shí)間、降低會(huì)議成本，嚴(yán)格按照簡(jiǎn)約、儉樸原則安排會(huì)務(wù)，不配發(fā)高檔文件袋、文具，不頒發(fā)貴重獎(jiǎng)品。

二、2014年工作計(jì)劃

（一）繼續(xù)推進(jìn)科學(xué)化征管機(jī)制體制建設(shè)，不斷提高征管質(zhì)量和效率

一是繼續(xù)做好稅收征管狀況監(jiān)控分析工作。通過開展稅收重點(diǎn)檢查，整頓和規(guī)范稅收秩序，狠抓我局稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)。加強(qiáng)稅源的分析、監(jiān)控，從中發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)堵塞征管漏洞，不斷挖掘稅收潛力，確保稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)。

二是加強(qiáng)信息共享和工作協(xié)調(diào)配合。對(duì)內(nèi)，構(gòu)建銜接有力、相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)、管理高效的工作鏈條，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)及內(nèi)部崗位之間的工作配合與銜接，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高工作效率。對(duì)外，不斷加強(qiáng)與地稅、財(cái)政、工商、海關(guān)、司法、銀行、商務(wù)、公安、技術(shù)監(jiān)督等部門的配合和信息共享，建立穩(wěn)定高效的協(xié)作機(jī)制，不斷構(gòu)建強(qiáng)大的社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)。

三是深入推進(jìn)征管信息化建設(shè)。繼續(xù)做好網(wǎng)上涉稅審批系統(tǒng)、網(wǎng)上發(fā)票驗(yàn)舊繳銷推行工作，完善以準(zhǔn)確、方便、高效為目標(biāo)的網(wǎng)絡(luò)化稅款征收體系。配合“國(guó)稅網(wǎng)上辦稅管理信息系統(tǒng)”的建設(shè)，全力構(gòu)建功能完備、便捷高效的“網(wǎng)上稅務(wù)局”，稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃解、稅務(wù)申請(qǐng)、發(fā)票銷售和繳銷、稅務(wù)咨詢等辦稅業(yè)務(wù)基本實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上受理，以節(jié)省納稅人辦稅時(shí)間，降低辦稅成本。

（二）嚴(yán)格規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，努力提升依法治稅工作水平

一是不斷提高國(guó)稅干部依法辦事的能力。多渠道、多手段提高廣大國(guó)稅干部依法治稅、規(guī)范行政的意識(shí)，正確處理好規(guī)范執(zhí)法與組織收入、規(guī)范執(zhí)法與優(yōu)化服務(wù)、規(guī)范執(zhí)法與支持發(fā)展的關(guān)系。

二是進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為。充分發(fā)揮稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)的作用，進(jìn)一步落實(shí)和完善相關(guān)配套制度，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法責(zé)任制管理的規(guī)范化和常態(tài)化；認(rèn)真執(zhí)行稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，進(jìn)一步制定和完善相關(guān)制度和措施。

三是切實(shí)強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督。抓住關(guān)鍵部位和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，積極配合有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，堅(jiān)決糾正各種違法違規(guī)行為。加強(qiáng)稅務(wù)行政復(fù)議工作，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，保障和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)。

四是繼續(xù)加強(qiáng)稅法宣傳。加大日常稅法宣傳力度，將日常宣傳與重點(diǎn)宣傳相結(jié)合，保證宣傳效力的延續(xù)性；規(guī)范稅法公告制度，進(jìn)一步完善社會(huì)協(xié)作機(jī)制，不斷拓展稅法宣傳的途徑和手段，擴(kuò)大稅法宣傳的輻射面和影響力。

（三）不斷加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，全面提升干部職工綜合素質(zhì)

一是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，提高領(lǐng)導(dǎo)班子科學(xué)行政、民主行政和依法行政的能力。認(rèn)真落實(shí)理論學(xué)習(xí)制度，堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際，進(jìn)一步提升領(lǐng)導(dǎo)干部的思想政治素質(zhì)；進(jìn)一步健全黨組民主生活會(huì)制度和領(lǐng)導(dǎo)班子議事規(guī)則，落實(shí)好民主集中制原則。

篇(3)

如今的巍巍太子山正在見證著臨夏國(guó)稅人鑄就的輝煌業(yè)績(jī)。截至9月28日，臨夏回族自治州國(guó)稅局累計(jì)完成稅收收入44868.64萬元，比上年同期增收11954.08萬元，增長(zhǎng)36.32%，這是自2000年以來，連續(xù)第12年超額完成稅收收入任務(wù)。帶著驚喜與好奇，記者采訪了臨夏州國(guó)家稅務(wù)局黨組書記、局長(zhǎng)李興國(guó)。

記者：請(qǐng)問李局長(zhǎng)，上述驕人業(yè)績(jī)是如何取得的？我局在加強(qiáng)稅收征管方面采取了哪些好的措施？

李興國(guó)：“十一五”以來，我州國(guó)稅工作立足于民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大局，以“放水養(yǎng)魚、培植稅源”的思路扶持發(fā)展民族特色產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)了地方經(jīng)濟(jì)和稅收收入同步穩(wěn)定增長(zhǎng)的“雙贏”局面，稅收收入呈現(xiàn)出“三大”可喜變化。一是稅收規(guī)模不斷擴(kuò)大?！笆晃濉逼陂g，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，全州國(guó)稅系統(tǒng)共組織稅收收入16.06億元，超收9435萬元，是“十五”時(shí)期的2.35倍，年均增長(zhǎng)13%，自2000年以來連續(xù)12年超額完成收入任務(wù)，為全州經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供了財(cái)力支持。二是稅源結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。形成了國(guó)有、集體、股份制、私營(yíng)等經(jīng)濟(jì)成份并駕齊驅(qū)的格局。稅收分布行業(yè)由原來電力為主的單一行業(yè)逐漸形成了電力、化工、皮革皮毛、金屬冶煉等行業(yè)齊頭并進(jìn)的局面。三是民族特色經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)足發(fā)展。我局大力扶持地方特色經(jīng)濟(jì)和民營(yíng)企業(yè)發(fā)展，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)對(duì)國(guó)稅收入的貢獻(xiàn)由2006年1978萬元增加到2010年6004萬元，增長(zhǎng)3倍多。

記者：今年是“十二五”開局之年，州國(guó)稅局明確提出了“12344”國(guó)稅工作思路，請(qǐng)您談?wù)勗诖酥笇?dǎo)下，國(guó)稅工作實(shí)現(xiàn)哪些新突破？

李興國(guó)：我局在將著力推進(jìn)“七大新突破”。一是稅收收入實(shí)現(xiàn)新突破。著力落實(shí)局領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系點(diǎn)稅收收入督導(dǎo)、稅收收入分析例會(huì)和重點(diǎn)稅源企業(yè)監(jiān)控等制度，建立了持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的稅收收入機(jī)制，強(qiáng)化了稅收收入質(zhì)量管理，稅收收入創(chuàng)下歷史新高。二是依法治稅實(shí)現(xiàn)新突破。通過實(shí)施稅收?qǐng)?zhí)法信息系統(tǒng)監(jiān)控管理制度、堅(jiān)持“四看六反饋一通報(bào)”機(jī)制，增強(qiáng)干部職工法律意識(shí)、提高納稅人稅法遵從度、依法治稅取得了顯著的成效。 三是稅源專業(yè)管理實(shí)現(xiàn)新突破。通過大力推進(jìn)信息管稅，積極推廣自主研發(fā)的“稅收征管分析監(jiān)控系統(tǒng)”，有效增強(qiáng)了稅收征管工作。四是納稅服務(wù)實(shí)現(xiàn)新突破。按照“始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從”的納稅服務(wù)理念，大力推行“接待納稅人熱心、解答稅收政策耐心、辦理涉稅事宜細(xì)心、幫助納稅人誠(chéng)心、接受納稅人意見虛心”的“五心”服務(wù)，促使民族地區(qū)納稅服務(wù)工作駛?cè)肓恕翱燔嚨馈?、?shí)現(xiàn)了“大提速”。五是稅收宣傳實(shí)現(xiàn)新突破。全系統(tǒng)開展了“國(guó)稅局長(zhǎng)走訪千戶納稅人共商稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大計(jì)”、稅收知識(shí)有獎(jiǎng)競(jìng)賽、納稅服務(wù)QQ群和稅收微博宣傳”等活動(dòng)，制作稅收宣傳動(dòng)漫《喜羊羊愛上了稅太郎》、《馬回回稅事》，收到了良好的宣傳效果。六是國(guó)地稅合作實(shí)現(xiàn)新突破。通過加強(qiáng)與地稅部門的合作，建立相互代征稅款業(yè)務(wù)協(xié)作機(jī)制，聯(lián)合籌建12366納稅服務(wù)熱線呼叫中心，切實(shí)為納稅人提供了便利高效的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。七是廉政建設(shè)實(shí)現(xiàn)新突破。針對(duì)確定的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別重點(diǎn)項(xiàng)目，突出“科技+制度”，強(qiáng)化權(quán)力制約和責(zé)任落實(shí)。大力落實(shí)了源頭風(fēng)險(xiǎn)防控、黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制和“一崗雙責(zé)”，著力提高內(nèi)控機(jī)制建設(shè)工作水平。

篇(4)

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)按照其性質(zhì)可分為以下幾類：

（一）稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)

納稅人的納稅行為引起的直接結(jié)果是使其可支配收入大幅減少。納稅人可能會(huì)陷入商業(yè)危機(jī)，還可能引發(fā)破產(chǎn)，只因其稅務(wù)負(fù)擔(dān)過重。值得一提的是，稅收負(fù)擔(dān)具有“雪球效應(yīng)”的風(fēng)險(xiǎn)，如果納稅人在稅前不及時(shí)處理，稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)被帶入下個(gè)循環(huán)，最終使稅負(fù)越來越重，造成嚴(yán)重欠稅的后果。從實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況來看，一些企業(yè)因稅收負(fù)擔(dān)過重而破產(chǎn)。稅收負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)取決于稅收的基本特征，即國(guó)家對(duì)稅收的無償征收。需要提到的是，納稅風(fēng)險(xiǎn)不僅是納稅人納稅過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，還包括納稅人的稅收成本，如人員成本、運(yùn)輸成本和成本等，都應(yīng)納入納稅風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)中。

（二）稅收違法風(fēng)險(xiǎn)

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是解決和降低稅收負(fù)擔(dān)，避免逃稅、偷稅行為的出現(xiàn)。若納稅人逃稅，除了要補(bǔ)交逃稅的稅款，還將向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納所逃稅款的1/2以上以及5倍以下的逃稅金額，并視情節(jié)嚴(yán)重與否接受刑法的相應(yīng)懲罰。因而，這樣的稅收風(fēng)險(xiǎn)更嚴(yán)重，更容易導(dǎo)致公司倒閉、破產(chǎn)。值得強(qiáng)調(diào)的是，在現(xiàn)代社會(huì)，稅法越來越復(fù)雜，納稅人員甚至是稅務(wù)官員和稅務(wù)專家，在理解稅收法律和政策方面難免會(huì)犯錯(cuò)誤。納稅人一旦對(duì)稅法和政策的認(rèn)識(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)，就很容易違反稅收法規(guī)和稅收政策的規(guī)定，這就構(gòu)成了稅收的違法行為。因此，在當(dāng)代社會(huì)，非法納稅的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷擴(kuò)大。

（三）納稅人的信譽(yù)受損風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)際上，這類風(fēng)險(xiǎn)是由非法納稅人導(dǎo)致的，應(yīng)將其歸類為稅收的違法風(fēng)險(xiǎn)。但鑒于此風(fēng)險(xiǎn)是無形的，對(duì)納稅人的影響并不直接，我們可以將它獨(dú)立出來，作為單獨(dú)的一種風(fēng)險(xiǎn)。如果納稅人違法，受到有關(guān)部門的懲罰，必然會(huì)給經(jīng)濟(jì)帶來直接損失。納稅人因其信譽(yù)、商譽(yù)、信譽(yù)受損，即其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)實(shí)體因納稅人逃稅等原因不愿與納稅人合作。抑或是違反稅收的法律、法規(guī)，將不能享受到相關(guān)優(yōu)惠政策。

二、企?I的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施意見

（一）企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

在信息時(shí)代的大環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果不與時(shí)俱進(jìn)，改掉舊的思維，跳出傳統(tǒng)的工作模式，面對(duì)紛繁復(fù)雜、浩如煙海的數(shù)據(jù)信息，必然會(huì)做出選擇小的而舍棄大的的行為。因此，建立一套完整、合法的管理機(jī)制勢(shì)在必行。以信息化為基礎(chǔ)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)內(nèi)部建立管理體系，能夠及時(shí)調(diào)整具體法規(guī)以適應(yīng)自身發(fā)展的需要，增強(qiáng)防范意識(shí)，同時(shí)協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部、國(guó)家機(jī)關(guān)以及相關(guān)工作人員的關(guān)系。為有效監(jiān)管和控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，管理系統(tǒng)在評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、拓寬監(jiān)督范圍等方面起著規(guī)范性的作用。

（二）企業(yè)應(yīng)架構(gòu)內(nèi)部控制框架防范風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)通過信息化重新構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制管理，就是要隨環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)的構(gòu)成要素，同時(shí)明確企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中可能存在的模糊性因素。信息化環(huán)境下，在構(gòu)建內(nèi)部控制架構(gòu)的過程中，需對(duì)以下方面加大關(guān)注力度：其一，設(shè)立合理科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和完成目標(biāo)。具體包括可測(cè)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)、內(nèi)部控制體系的構(gòu)建目標(biāo)以及他們各自的構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)。其二，使內(nèi)部控制氛圍更加活躍，以便于溝通與交流。同時(shí)，將企業(yè)的價(jià)值觀、文化觀和負(fù)有的責(zé)任有機(jī)融合起來，做到內(nèi)部權(quán)責(zé)統(tǒng)一，相互協(xié)調(diào)。其三，運(yùn)用全新的信息化系統(tǒng)，從企業(yè)內(nèi)部存在的各種風(fēng)險(xiǎn)入手，更加系統(tǒng)科學(xué)地分析和界定，從而施行更加合理的對(duì)策。其四，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管，明確規(guī)定企業(yè)開展內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)的具體細(xì)則，同時(shí)也要科學(xué)規(guī)劃監(jiān)督的方式與方法。

（三）通過營(yíng)造良好的內(nèi)外環(huán)境防范風(fēng)險(xiǎn)

加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的合作，協(xié)調(diào)稅務(wù)企業(yè)關(guān)系，在合作前調(diào)研，充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶卣骱拖嚓P(guān)要求，做好企業(yè)稅收籌劃工作。并得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持，及時(shí)獲得最新的稅收政策信息。稅收是國(guó)民收入的重要來源。企業(yè)稅收籌劃以減稅為目的，就是要降低向國(guó)家交稅的金額，這自然與國(guó)家想增加國(guó)民收入的動(dòng)機(jī)不吻合。因而，企業(yè)必須得到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持，才能準(zhǔn)確實(shí)施企業(yè)稅收籌劃。同時(shí)，由于稅法往往具有一定的彈性范圍，具體的稅收手段不同，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中具有一定的自由裁量權(quán)，所以難以準(zhǔn)確把握。這就要求企業(yè)稅務(wù)籌劃人員能運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)正確解讀稅收政策的規(guī)定；企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要密切關(guān)注稅收征管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體措施，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的聯(lián)系，適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的特點(diǎn)，或經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益。

三、結(jié)語(yǔ)

篇(5)

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；防范策略

營(yíng)改增全面實(shí)施后，建筑施工企業(yè)的稅收發(fā)生了巨大變化。以此為背景，建筑施工企業(yè)必須切實(shí)做好稅收籌劃工作，在保證稅收籌劃合理性及合法性的前提下，降低稅負(fù)，提高自身的利潤(rùn)水平。在實(shí)踐中，建筑行業(yè)還存在著許多涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，需要建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過程中，要制定有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，保障自身稅收籌劃工作的合法性及合規(guī)性，將稅收籌劃的作用充分發(fā)揮出來。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)和意義

對(duì)稅收籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行分析，主要是企業(yè)依照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的要求，在實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前制定出科學(xué)的納稅方案，從整體層面做好稅收籌劃工作，合理、合法地降低稅負(fù)。稅收籌劃的內(nèi)涵十分豐富，包括稅負(fù)最低、企業(yè)價(jià)值最大化、稅后利潤(rùn)最大化等，不能單純地將其看作是稅負(fù)減輕。1.建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)在建筑施工企業(yè)中，施工人員有著很強(qiáng)的流動(dòng)性，要想對(duì)其進(jìn)行集中管理存在較大的難度，對(duì)應(yīng)的稅收籌劃項(xiàng)目也比較多。對(duì)建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)進(jìn)行分析，主要體現(xiàn)在精細(xì)化管理方面，借助精細(xì)化管理，可以適應(yīng)建筑施工和建筑主體的發(fā)展變化，有效縮減企業(yè)的納稅項(xiàng)目，降低企業(yè)稅負(fù)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，政府部門為了能夠進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力，推出了營(yíng)改增政策，這帶動(dòng)了建筑行業(yè)納稅項(xiàng)目及納稅金額的變動(dòng)[1]。建筑施工企業(yè)的納稅項(xiàng)目包括了房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，不同稅收的適用范圍不同，納稅對(duì)象不同，納稅內(nèi)容各異，納稅時(shí)間和納稅方式也存在很大的差異性，這也要求建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過程中，要做到具體問題具體分析，不能盲目地對(duì)所有的納稅項(xiàng)目進(jìn)行籌劃。2.建筑施工企業(yè)開展稅收籌劃的意義首先，稅收籌劃可以幫助企業(yè)更好地控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)存在點(diǎn)多、面廣的特點(diǎn)，工程項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)且具備多樣性，加上人員變動(dòng)較大，成本核算工作中面臨著各種困難，也在一定程度上增大了稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。稅收籌劃工作是在稅法允許的范圍內(nèi)實(shí)施籌劃，其本身是一種合法行為，可以幫助企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。其次，稅收籌劃能夠推動(dòng)企業(yè)利益的最大化。建筑施工企業(yè)開展稅收籌劃工作的核心目的，是降低自身稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)效益的最大化[2]。建筑施工企業(yè)稅收籌劃的空間巨大，因?yàn)榻ㄖこ添?xiàng)目包含的環(huán)節(jié)眾多，無論是規(guī)劃設(shè)計(jì)還是物資采購(gòu)，還是施工建設(shè)，都需要實(shí)施相應(yīng)的計(jì)稅處理，而建筑項(xiàng)目本身十分復(fù)雜，存在很多特殊需求，例如轉(zhuǎn)包、分包、勞務(wù)分配等，使得建筑施工企業(yè)能夠依托科學(xué)的稅收籌劃，確保納稅的規(guī)范性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。最后，稅收籌劃可以提高企業(yè)的管理水平。建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是缺乏有效的內(nèi)部管理。對(duì)于企業(yè)而言，要想實(shí)現(xiàn)稅收籌劃工作的系統(tǒng)性，必須在實(shí)施各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中，做好相關(guān)事項(xiàng)的預(yù)處理，以此來實(shí)現(xiàn)事前籌劃、事中控制和事后分析。通過這樣的方式，可以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程的規(guī)范化及合法化，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。

二、建筑施工企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的措施

1.及時(shí)轉(zhuǎn)變稅收籌劃觀念當(dāng)前，有不少建筑施工企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中存在忽視稅收籌劃工作的情況，這主要是因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)管理層的觀念和認(rèn)識(shí)存在一定的局限性，將稅收籌劃等同于偷稅逃稅，不敢觸碰[3]。實(shí)際上，稅收籌劃具備合法、合規(guī)的特點(diǎn)，在稅收籌劃中實(shí)施的所有工作，都處于法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，能夠通過法律允許的方式及手段，實(shí)現(xiàn)合法避稅，幫助企業(yè)降低稅負(fù)，提高效益?；诖?，要想保證稅收籌劃工作的順利實(shí)施，建筑施工企業(yè)管理層必須及時(shí)轉(zhuǎn)變自身的認(rèn)識(shí)，樹立起正確的稅收籌劃觀念，保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中能夠有更多的流動(dòng)資金，以資金為支撐，體現(xiàn)出自身在業(yè)務(wù)拓展和項(xiàng)目承包等方面的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如果建筑施工企業(yè)本身采用的是集團(tuán)制，在賦予子分公司獨(dú)立運(yùn)營(yíng)管理權(quán)力的同時(shí)，也必須單獨(dú)設(shè)置稅收籌劃崗位，做好稅務(wù)籌劃工作。2.優(yōu)化施工合同簽訂建筑施工企業(yè)在對(duì)施工合同進(jìn)行簽訂時(shí)，需要確保合同的內(nèi)容可以涵蓋設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工等各方面的業(yè)務(wù)，加強(qiáng)與業(yè)主方的溝通和交流，確定的設(shè)計(jì)價(jià)位應(yīng)該保持在相對(duì)較低的稅率，加強(qiáng)對(duì)于采購(gòu)、施工等較高稅率業(yè)務(wù)的價(jià)格管控，以此從整體層面降低稅負(fù)[4]。3.加強(qiáng)稅務(wù)成本管控對(duì)于加強(qiáng)稅務(wù)成本管控，建筑施工企業(yè)應(yīng)在以下幾個(gè)方面進(jìn)行改善。一是應(yīng)該合理地選擇材料供應(yīng)商。材料供應(yīng)商包含了個(gè)體工商戶、一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同供應(yīng)商身份可以提供不同的材料價(jià)格及票據(jù)。建筑施工企業(yè)在對(duì)材料供應(yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)該從現(xiàn)金流量、利潤(rùn)情況、稅務(wù)影響等多個(gè)方面，做好綜合考量，并以此為基礎(chǔ)搭建起相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析模型，篩選出稅率低且凈利率較高的供應(yīng)商。二是應(yīng)該做好施工設(shè)備選擇。在建筑工程項(xiàng)目施工建設(shè)中，需要使用到各種各樣的機(jī)械設(shè)備，如攪拌機(jī)、塔吊、挖掘機(jī)等，建筑施工企業(yè)需要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，選擇購(gòu)買或者租賃設(shè)備，看哪一種方式的資金壓力更小，稅負(fù)更低。三是應(yīng)該重視勞務(wù)成本選取。建筑項(xiàng)目的施工需要大量的人力支持，很多施工企業(yè)會(huì)選擇外包或者勞務(wù)派遣的方式，甚至?xí)赣门R時(shí)工，通過工資單的方式納入成本中[5]，但是，這樣無法實(shí)現(xiàn)有效抵扣，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)人力成本的增大。對(duì)此，建筑施工企業(yè)可以選擇勞務(wù)派遣的用工方式，與勞務(wù)公司建立起長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系，通過簽訂合同的方式來解決看臨時(shí)工問題，獲取能夠用于抵扣的勞務(wù)成本發(fā)票。在對(duì)勞務(wù)公司進(jìn)行選擇時(shí)，同樣分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和不具備勞務(wù)資質(zhì)的納稅個(gè)體，從企業(yè)的角度，需要關(guān)注其是否能夠提供增值稅專用發(fā)票，看報(bào)價(jià)是否合理，以此為依據(jù)，完成納稅籌劃方案的制定。4.完善稅收管理體系為了完善稅收管理體系，建筑施工企業(yè)應(yīng)做到：一是切實(shí)做好稅收籌劃人才的培養(yǎng)工作。建筑施工企業(yè)需要制定出科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃，不斷提高稅務(wù)人員的稅收籌劃能力，確定稅收籌劃目標(biāo)方案，實(shí)現(xiàn)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控。二是應(yīng)該建立項(xiàng)目采購(gòu)管理系統(tǒng)，從系統(tǒng)中查詢稅務(wù)信息，獲取價(jià)格合理的供應(yīng)商，這樣能夠幫助企業(yè)更好地實(shí)施稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率的提高。三是應(yīng)該構(gòu)建相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)[6]。建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的過程中，應(yīng)建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，定期輸入納稅信息，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，做好不合理納稅情況的分析和預(yù)防，保證稅收籌劃工作的實(shí)施效果。

三、建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防范策略分析

1.涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（1）業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)部分建筑施工企業(yè)在對(duì)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行拓展時(shí)，存在著盲目性的問題，一味地追求經(jīng)濟(jì)效益提高，缺乏對(duì)稅務(wù)情況的深入了解，也沒有對(duì)承包經(jīng)營(yíng)合同中存在的問題進(jìn)行分析，不了解各種類型稅種的稅負(fù)情況，這樣很容易影響其對(duì)于稅務(wù)政策的選擇，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)承接階段，出現(xiàn)相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（2）合同簽訂環(huán)節(jié)合同能夠?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的利益提供保障，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義。建筑施工企業(yè)自身的性質(zhì)比較特殊，在合同簽訂環(huán)節(jié)，會(huì)涉及許多方面的專業(yè)條款，這也使得合同簽訂環(huán)節(jié)同樣容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。具體來講，一方面，部分建筑施工企業(yè)在合同簽訂中存在明顯的不合理現(xiàn)象，沒有對(duì)納稅人身份、業(yè)務(wù)性質(zhì)、發(fā)票類型等進(jìn)行明確，很容易引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)問題；另一方面，稅制改革持續(xù)深化背景下[7]，稅務(wù)部門對(duì)于稅收工作越發(fā)重視，要求企業(yè)必須做到物流、資金流和發(fā)票流的“三流一致”，而很多施工企業(yè)在傳統(tǒng)觀念的影響下，在合同簽訂中并沒有能夠做到這一點(diǎn)，增大了稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。（3）會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算是稅收管理的一個(gè)核心環(huán)節(jié)，直接影響稅收管理的質(zhì)量和效率。在實(shí)踐中，部分建筑工程項(xiàng)目處于偏遠(yuǎn)地區(qū)，不具備開具發(fā)票的條件，而發(fā)票又是會(huì)計(jì)核算的主要憑據(jù)，在缺失發(fā)票的情況下，會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算原始單據(jù)違規(guī)的情況。同時(shí)，部分財(cái)務(wù)人員缺乏稅收意識(shí)，在實(shí)施會(huì)計(jì)核算工作的過程中，存在較大的隨意性，這樣很容易影響稅收籌劃的效果，導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增大。另外，營(yíng)改增實(shí)施后，建筑施工企業(yè)面臨的稅收力度進(jìn)一步增大，帶動(dòng)了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的拓展，也要求會(huì)計(jì)核算人員具備更高的專業(yè)素養(yǎng)。部分企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)水平不高，會(huì)計(jì)核算結(jié)果的質(zhì)量無法得到保障，同樣容易引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)問題。2.風(fēng)險(xiǎn)防范策略（1）重視風(fēng)險(xiǎn)防控工作建筑施工企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的有效規(guī)避，需要高度重視風(fēng)險(xiǎn)防控工作。一是管理層應(yīng)該樹立起科學(xué)的納稅觀念[8]，做到主動(dòng)依法納稅，充分認(rèn)識(shí)到涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)規(guī)避的重要性，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，制定出科學(xué)的稅收管理目標(biāo)，為稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防控工作提供人力物力和資金支持，確保其能夠順利實(shí)施；二是應(yīng)該增強(qiáng)企業(yè)管理層和基層員工的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，做好稅收籌劃重要性以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的宣傳，使得企業(yè)員工能夠形成對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)類型及成因的準(zhǔn)確認(rèn)知，開展全過程風(fēng)險(xiǎn)防控工作，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。（2）完善風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的規(guī)避涉及的管理內(nèi)容較多，需要企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施進(jìn)行完善。一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系。需要對(duì)所有的稅務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，完善稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避管理制度，對(duì)制度內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，積極學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，在加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避防控事后管理的同時(shí)，也應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)防控理念滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題[9]，并對(duì)問題進(jìn)行解決。另一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及規(guī)避流程進(jìn)行規(guī)范。建筑施工企業(yè)需要從自身的發(fā)展情況著眼，做好稅收調(diào)研，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，制定出科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法，做好核心稅種稅收風(fēng)險(xiǎn)的防控工作。此外，建筑施工企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)各個(gè)崗位在稅收管理中的責(zé)任進(jìn)行明確，配合激勵(lì)機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)員工參與風(fēng)險(xiǎn)防控的積極性。（3）提高項(xiàng)目管理能力建筑施工企業(yè)需要對(duì)照現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，開展稅收籌劃工作，就稅收征管對(duì)象和稅率進(jìn)行明確，以此為基礎(chǔ)，優(yōu)化企業(yè)資源配置。應(yīng)該做好增值稅專用發(fā)票的集中管理，提高企業(yè)的項(xiàng)目管理能力，營(yíng)造出良好的管理環(huán)境和氛圍，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，建筑施工企業(yè)需要加強(qiáng)與業(yè)務(wù)對(duì)象的溝通和交流，做好勞務(wù)隊(duì)伍及材料供應(yīng)商的選擇，確保合作對(duì)象具備開具增值稅專用發(fā)票資格。（4）充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策建筑施工企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收法律法規(guī)及稅制改革的變化，對(duì)稅收制度和稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行明確，推動(dòng)稅收籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。營(yíng)改增實(shí)施后，營(yíng)業(yè)稅被增值稅所取代，而增值稅可以通過專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，其本身的特性要求建筑施工企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化情況，以稅收優(yōu)惠政策為依托，規(guī)避稅收籌劃中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)[10]，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益水平。（5）防控發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)增值稅的稅收征管采用的是“以票控稅”的形式，要求建筑施工企業(yè)在稅收籌劃工作中，能夠嚴(yán)格遵循相關(guān)政策法規(guī)的要求，以最新的法律法規(guī)為依據(jù)，做好增值稅發(fā)票的管理工作。企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建起完善的發(fā)票審批流程，確保發(fā)票的開具是在實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)，避免出現(xiàn)虛開發(fā)票的情況。在審批環(huán)節(jié)，可以由項(xiàng)目經(jīng)辦人員發(fā)起，經(jīng)項(xiàng)目主管以及上級(jí)單位主管部門相繼審批通過后，才可以正式對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行開具，杜絕任何違規(guī)違法行為[11]。

四、結(jié)語(yǔ)

篇(6)

一、稅收?qǐng)?zhí)法超越職權(quán)

在行政執(zhí)法中，超越職權(quán)是指行政執(zhí)法主體及其工作人員的具體行政行為，超越了法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限范圍，或者實(shí)施了根本無權(quán)實(shí)施的具體行政行為。結(jié)合稅務(wù)實(shí)踐，稅務(wù)機(jī)關(guān)超越職權(quán)的主要表現(xiàn)形式有以下幾種：一是主體越權(quán)。又分為兩種情況：1.級(jí)別越權(quán).指下級(jí)稅務(wù)行政主體行使了應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)行政主體行使的職權(quán)。2.業(yè)務(wù)越權(quán)。二是管轄越權(quán)。三是職能越位。四是無委托執(zhí)法。

二、稅收?qǐng)?zhí)法程序違法

所謂行政程序，是指行政主體實(shí)施行政行為、行使行政權(quán)力過程中所遵循的步驟、順序、方式及時(shí)限的總和。稅收?qǐng)?zhí)法程序違法的主要表現(xiàn)為：第一，省略步驟。即將必須的法定步驟予以省略。第二，顛倒順序。雖然執(zhí)法人員履行了全部的執(zhí)法步驟，但不按各步驟先后順序履行則構(gòu)成顛倒順序的程序違法。第三，改變方式。例如，《稅收征管法》規(guī)定采取簡(jiǎn)易保全措施的手段僅限于扣押，如果執(zhí)法人員采取了查封或者凍結(jié)的手段，就構(gòu)成了改變方式的程序違法。第四，超過時(shí)限，即未按法定的時(shí)限行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。

三、稅收?qǐng)?zhí)法侵權(quán)

基于現(xiàn)代法治理念，現(xiàn)行稅收征管法律的一個(gè)重要特征就是規(guī)范稅收征收行為，保障納稅人的合法權(quán)益。筆者認(rèn)為，近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)在保護(hù)納稅人權(quán)益方面做了大量工作，也取得了一定成效，但還不同程度地存在以下稅收?qǐng)?zhí)法侵權(quán)行為：一是對(duì)納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)解答納稅人的咨詢還欠缺及時(shí)準(zhǔn)確。二是回避權(quán)未能得到很好的落實(shí)。三是侵犯納稅人的信賴?yán)姹Ｗo(hù)權(quán)。具體表現(xiàn)在：對(duì)納稅人的同一行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和稽查部門往往意見不一，相互矛盾，使納稅人無所適從；對(duì)于下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查工作時(shí)，往往以糾正錯(cuò)誤為名進(jìn)行“秋后算賬”，讓納稅人感到稅務(wù)機(jī)關(guān)出爾反爾，這既損害了納稅人的信賴?yán)?，又影響了稅?wù)機(jī)關(guān)的誠(chéng)信執(zhí)法形象。

四、稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)錯(cuò)誤

一是違背合法行政原則要求，在稅收?qǐng)?zhí)法中，不依據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，只依據(jù)規(guī)范性文件的有關(guān)規(guī)定，由于規(guī)范性文件對(duì)人民法院不具有法律上的約束力，因而在行政訴訟中稅務(wù)機(jī)關(guān)存在敗訴的風(fēng)險(xiǎn)。二是法律適用錯(cuò)誤。本應(yīng)引用a法的有關(guān)規(guī)定，但卻錯(cuò)誤地引用了b法的有關(guān)規(guī)定。三是條款引用“張冠李戴”。有的稅收?qǐng)?zhí)法人員，不懂得如何正確識(shí)別法律的條、款、項(xiàng)，導(dǎo)致具體法律條文引用錯(cuò)誤.本應(yīng)屬于“項(xiàng)”的規(guī)定，卻錯(cuò)誤地作為“款”予以引用。四是忽視法律的立、改、廢。在稅收?qǐng)?zhí)法中，引用了過時(shí)的、已被廢止、撤銷或尚未生效的法律、法規(guī)和規(guī)章，而未引用現(xiàn)行有效的法律、法規(guī)和規(guī)章。五是違背“法不溯及既往”原則，作出了不利于行政管理相對(duì)人的處理、處罰決定。

五、稅務(wù)案件定性不當(dāng)

一是違反稅權(quán)法定、法律保留和法律優(yōu)位原則，當(dāng)稅法無明文規(guī)定時(shí)，錯(cuò)誤地采取了權(quán)力本位觀，作出了影響納稅人權(quán)利和義務(wù)的決定。二是案件定性不準(zhǔn)。例如，偷稅行為，同時(shí)構(gòu)成違反發(fā)票管理法規(guī)和《"#0000ff">稅收征管法》，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)按偷稅行為處罰，但執(zhí)法人員卻定性為未按規(guī)定開具發(fā)票或者按偷稅和未按規(guī)定開具發(fā)票并罰。

六、證據(jù)收集不充分、不合法

稅收行政執(zhí)法證據(jù)指的是稅收行政執(zhí)法主體在對(duì)稅務(wù)行政管理相對(duì)人實(shí)施法律、法規(guī)、規(guī)章的措施和手段時(shí)所依據(jù)的事實(shí)和材料。在日常稅收?qǐng)?zhí)法中，證據(jù)收集風(fēng)險(xiǎn)主要有：一是不收集證據(jù)，憑經(jīng)驗(yàn)執(zhí)法。二是證據(jù)收集不充分或者違背證據(jù)的“關(guān)聯(lián)性”要求，所收集的證據(jù)與處理、處罰決定中闡述的違法事實(shí)不存在因果關(guān)系。三是證據(jù)收集方式不合法。四是先處理，后取證。在作出處理、處罰決定后才補(bǔ)充收集證據(jù)。五是證據(jù)制作不規(guī)范，未嚴(yán)格執(zhí)行《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》中有關(guān)證據(jù)收集、制作的規(guī)范化要求。

七、自由裁量權(quán)濫用

現(xiàn)行稅收征管法律、法規(guī)、規(guī)章賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員寬泛的自由裁量權(quán)。但在實(shí)際操作中，由于稅收?qǐng)?zhí)法人員千差萬別，個(gè)人素質(zhì)和價(jià)值取向的不同會(huì)導(dǎo)致對(duì)法律規(guī)范的理解偏差，從而產(chǎn)生自由裁量權(quán)濫用的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。行使自由裁量權(quán)錯(cuò)誤主要表現(xiàn)在：一是違反比例法則。即行政處理手段與違法行為造成的危害性不成比例，在稅務(wù)行政處罰上體現(xiàn)為違反“過罰相當(dāng)原則”。二是有多種行政手段能達(dá)到行政目的時(shí)，采取了損害納稅人權(quán)益的方式。三是考慮了錯(cuò)誤的和不相干的因素。例如，執(zhí)法人員因納稅人陳述申辯而錯(cuò)誤地認(rèn)為納稅人態(tài)度不好，從而對(duì)納稅人實(shí)施了加重處罰。四是背離既定的慣例。五是行使自由裁量權(quán)未說明理由。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在行使自由裁量權(quán)時(shí)，普遍存在的問題是作出處罰決定沒有詳細(xì)陳述理由，即沒有對(duì)納稅人的違法行為、違法情節(jié)、方法和手段、社會(huì)危害程度、主觀惡性和陳述申辯內(nèi)容等進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)，因而，行政處罰決定讓納稅人難以信服。

八、行政復(fù)議處理不當(dāng)

一是不作為。包括：無正當(dāng)理由不受理，不審查、不答復(fù)，無正當(dāng)理由超期不作復(fù)議決定、不在合理期限內(nèi)確認(rèn)復(fù)議擔(dān)保的效力性等。二是復(fù)議機(jī)關(guān)未全面客觀調(diào)查取證。僅從證明被申請(qǐng)人具體行政行為的合法性角度收集證據(jù)。三是復(fù)議決定未準(zhǔn)確告知申請(qǐng)人提訟的時(shí)間和具體對(duì)象，引發(fā)訴訟時(shí)效爭(zhēng)議。四是復(fù)議機(jī)關(guān)在避免當(dāng)被告心理的驅(qū)動(dòng)下，違法作出復(fù)議決定。

九、稅務(wù)執(zhí)行不到位

篇(7)

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)重組；財(cái)務(wù)；稅收問題；探討

企業(yè)并購(gòu)重組作為一種資本優(yōu)化整合的有效方式，其是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大、實(shí)現(xiàn)制度改革的最直接的途徑。特別是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型不斷深化、國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化的新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)的并購(gòu)重組活動(dòng)日趨頻繁，且形勢(shì)逐漸趨于多樣化和復(fù)雜化，促使企業(yè)并購(gòu)重組過程中的財(cái)務(wù)及稅收管理難度增大。對(duì)此，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組過程中形成的財(cái)務(wù)及稅收問題予以深入的研究，對(duì)涉稅政策予以了解，通過合理、合法的避稅措施，以此降低企業(yè)重組并購(gòu)成本，對(duì)企業(yè)并購(gòu)涉稅中的風(fēng)險(xiǎn)予以有效的防控，保證企業(yè)并購(gòu)重組活動(dòng)的順利進(jìn)行。

一、并購(gòu)重組中的財(cái)務(wù)及稅收問題

(一)各稅種各自為政的問題

由于企業(yè)并購(gòu)重組過程中涉及的稅種比較多，而我國(guó)各種稅種的現(xiàn)行政策文件具有明顯的各自為政特征，缺乏統(tǒng)一而完善的稅收體系，促使企業(yè)并購(gòu)重組種所涉及的各個(gè)稅種管理也存在各自為政的局面。比如說，企業(yè)并購(gòu)重組中對(duì)整體轉(zhuǎn)讓權(quán)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)，我國(guó)增值稅以及營(yíng)業(yè)稅對(duì)此內(nèi)容具有稅收優(yōu)惠。關(guān)于“整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)”，實(shí)際上是企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)處理中的資產(chǎn)收購(gòu)及企業(yè)合并處理。而土地增值稅方面更是沒有對(duì)整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的解釋。并且，由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)概念的理解和界定存在一定的差異，對(duì)稅種的處理方法也會(huì)存在的一定的差異。對(duì)此，企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)重組時(shí)，應(yīng)該對(duì)此問題予以高度的重視，注重各稅種法律法規(guī)上的差異，對(duì)稅種是否適合優(yōu)惠政策予以確定，進(jìn)而確定企業(yè)并購(gòu)重組的稅收成本。

(二)重組稅收政策的空白問題

由于企業(yè)并購(gòu)重組的形式具有多樣化及復(fù)雜化的特點(diǎn)，促使企業(yè)并購(gòu)及重組過程中的稅務(wù)處理及稅收管理難度比較大。但是，我國(guó)政府相關(guān)部門對(duì)此方面的政策規(guī)定具有一定的滯后性，經(jīng)常使用打補(bǔ)丁式的政策出臺(tái)方式，促使企業(yè)并購(gòu)重組過程中的稅法管理存在許多監(jiān)管空白之處。比如說，在企業(yè)所得稅當(dāng)中，我國(guó)法律對(duì)重組的定義僅僅分為六種，并沒有對(duì)企業(yè)重組所有類型予以覆蓋。這樣的話，其他重組類型缺乏適用政策，而這些重組類型該如何處理，并沒有直接規(guī)定。在對(duì)土地增值稅的規(guī)定中，其所指的“兼并”是否等同于吸收合并，還是等同于合并。在實(shí)踐操作當(dāng)中缺乏明確的可操作規(guī)定，都是由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此予以自由掌控。因此，在我國(guó)稅務(wù)管理研究當(dāng)中，對(duì)企業(yè)合并、分立中的土地增值稅收存在較大的爭(zhēng)議。企業(yè)在對(duì)并購(gòu)重組過程中的財(cái)務(wù)及稅務(wù)問題中的政策空白區(qū)予以重視，事先與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，提供有力的證據(jù)，以此達(dá)到降低稅務(wù)成本的目的。

(三)政策制定的短期性

由于稅收政策具有一定的導(dǎo)向性，且我國(guó)稅務(wù)政策的制定也會(huì)受到我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系改革的影響，經(jīng)常會(huì)與之變動(dòng)。比如，我國(guó)早期的稅收政策主要針對(duì)的是外商投資企業(yè)的資金引入和技術(shù)引進(jìn)為主，后來又鼓勵(lì)國(guó)有制企業(yè)進(jìn)行改革。接著又開始運(yùn)用稅收政策來進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)股權(quán)的重組。可見，我國(guó)政策會(huì)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)方針的變化而具有短期性的特點(diǎn)。再如，我國(guó)稅法對(duì)契稅重組政策的有效期限明確規(guī)定為三年，且每個(gè)三年出臺(tái)一條新的政策文件。這些政策內(nèi)容之間內(nèi)容具有明顯變化，納稅人要想完全適應(yīng)這種變化，掌握這些重組政策具有一定的難度。企業(yè)在并購(gòu)重組過程中使用稅收政策時(shí)可通過專門的稅務(wù)管理部門或者專業(yè)的稅務(wù)管理人員來進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)重組過程中財(cái)務(wù)及稅收問題處理，以此避免政策使用錯(cuò)誤給企業(yè)帶來不必要的損失。同時(shí)，在企業(yè)土地增值稅的稅收管理中也存在此類問題，如：非房地產(chǎn)企業(yè)A將取得時(shí)價(jià)款800萬的土地使用權(quán)作價(jià)投資到另一家非房地產(chǎn)企業(yè)B，一年后，由于各種原因，B企業(yè)又將該地塊協(xié)議作價(jià)為1200萬元投資到一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)C用于商住綜合樓開發(fā)。B企業(yè)只需按增值額400萬元為計(jì)算應(yīng)繳納土地增值稅為120萬元。因此，應(yīng)改變非房地產(chǎn)企業(yè)以房地產(chǎn)投資于非房地產(chǎn)企業(yè)享受暫不征收土地增值稅的優(yōu)惠政策，有利于稅收征管。由此可見，對(duì)于企業(yè)而言政策的制定具有短期性，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況開展稅務(wù)管理。

二、對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組涉稅風(fēng)險(xiǎn)予以有效的防范

從上述論證可知，我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組中涉及的財(cái)務(wù)及稅務(wù)管理中仍存在不少問題，給企業(yè)的財(cái)務(wù)及稅務(wù)管理者帶來處理難度。為保證企業(yè)并購(gòu)重組活動(dòng)的順利完成，企業(yè)應(yīng)對(duì)并購(gòu)重組過程中的涉稅予以有效的風(fēng)險(xiǎn)防范。

(一)不同類型的企業(yè)并購(gòu)重組所需要應(yīng)對(duì)的稅收政策

在當(dāng)前我國(guó)《公司法》等相關(guān)法律的規(guī)定中，企業(yè)的并購(gòu)重組具有不同的類型，比如，企業(yè)法律形式變更、企業(yè)債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并、企業(yè)分立，每一種并購(gòu)重組形式需要運(yùn)用不同的稅收政策。例如，在進(jìn)行企業(yè)法律形式變更時(shí)，企業(yè)的所得稅會(huì)發(fā)生兩種改變：一種是不涉及稅收征管實(shí)質(zhì)的變化，只是對(duì)法定代表人、注冊(cè)名稱、公司章程和經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行簡(jiǎn)單的轉(zhuǎn)變，稅務(wù)管理人員可帶齊相關(guān)證件直接去稅務(wù)管理部門進(jìn)行稅務(wù)變更登記。而被更改企業(yè)的所得稅納稅事項(xiàng)，包括虧損結(jié)余、稅收優(yōu)惠等其他權(quán)益直接由變更后的企業(yè)繼承。再如在一個(gè)集團(tuán)控股下不同類型企業(yè)之間的重組，其只改變了公司所有權(quán)的歸屬問題，所以會(huì)對(duì)重組公司的法定代表人、注冊(cè)名稱及等予以改變，更改后的企業(yè)所得稅由集團(tuán)公司負(fù)擔(dān)。還有一種是法律形式改變引起的稅收征管實(shí)質(zhì)變化，例如法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)立企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織等，這樣應(yīng)要求企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)的清算、分配，以及對(duì)股東重新投資予以確定，最終成了新的企業(yè)。

(二)開展有效的稅務(wù)籌劃工作

由于我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組的形式具有多元化、復(fù)雜化的特點(diǎn)，且涉及到大量的稅收問題，對(duì)企業(yè)的并購(gòu)重組成本具有直接的影響。并且，企業(yè)開展并購(gòu)重組活動(dòng)大多是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而開展的，其對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。因此，企業(yè)應(yīng)該積極開展有效的稅務(wù)籌劃工作，通過科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃來降低企業(yè)并購(gòu)重組的稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大或者是改革的完成。比如說，在企業(yè)法律形式變更中的稅務(wù)籌劃構(gòu)建工作，可以利用國(guó)家稅收優(yōu)化政策的差異性來降低企業(yè)并購(gòu)重組的稅收成本，將企業(yè)地址遷移到可以享受國(guó)家稅收優(yōu)惠的西部地區(qū)，以此享受更高的地方稅收財(cái)政返還率。也可以通過選擇符合我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)扶持政策的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，以此享受到高新技術(shù)企業(yè)等專享的優(yōu)惠政策。企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，企業(yè)可以通過企業(yè)分立來降低企業(yè)的稅收成本，促使原本使用高稅率的企業(yè)分解成兩個(gè)或者更多的新企業(yè)，運(yùn)用免稅分立來降低企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，也可以通過分立來增加增值稅的進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)稅收成本的目的。

(三)對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)源予以防范

同時(shí)，企業(yè)在開展并購(gòu)時(shí)還需要對(duì)被合并企業(yè)進(jìn)行全面調(diào)查，對(duì)其稅收情況予以全面了解，特別是對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的歷史稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和未履行應(yīng)盡的納稅義務(wù)予以明確，進(jìn)而達(dá)到控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。除此之外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)，對(duì)國(guó)家政策導(dǎo)向和地區(qū)政策之間的差異予以實(shí)時(shí)關(guān)注，對(duì)稅收政策予以更為深入的了解，從而奠定起良好的涉稅風(fēng)控基礎(chǔ)。