稅收籌劃業(yè)務(wù)規(guī)則精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅收籌劃業(yè)務(wù)規(guī)則范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅收籌劃

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策的選擇

目前比較通行的稅務(wù)籌劃方法主要有四種：一是利用稅率進(jìn)行籌劃；二是利用稅基進(jìn)行籌劃；三是利用稅額進(jìn)行籌劃；四是利用轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)進(jìn)行籌劃。無論選擇哪一種方法，都與必要的會(huì)計(jì)政策選擇息息相關(guān)，可以說會(huì)計(jì)政策的選擇是稅收籌劃的基石，并決定了稅收籌劃的成敗。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。

稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則是政府為節(jié)省征稅成本而制訂的強(qiáng)制性規(guī)則。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則與稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則有一定的相似性，但其制定的出發(fā)點(diǎn)與稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則卻不盡相同。由于二者之間的差異，因此政府為節(jié)省企業(yè)的納稅申報(bào)成本，往往在稅法中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則采取容納態(tài)度（即稅法有規(guī)定的，按稅法規(guī)定處理，稅法沒有規(guī)定的，按會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定處理），使用了大量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)規(guī)則，只根據(jù)其特定征稅要求，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，從而形成了“納稅調(diào)整型”的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則存在多種可供選擇性處理方法與程序，因此就為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。會(huì)計(jì)政策選擇，是在既定的可選擇范圍內(nèi)，根據(jù)特定主體的財(cái)務(wù)目標(biāo)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性、定量的比較分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策的過程。會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃，是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則、方法的預(yù)先確定和謀劃，對(duì)不同會(huì)計(jì)政策選擇下的納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)決策活動(dòng)。

1、企業(yè)折舊方法的選擇

折舊計(jì)算方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內(nèi)計(jì)入各會(huì)計(jì)期或納稅期的折舊額有所差異，因而會(huì)對(duì)相應(yīng)的應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。一般來說，在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤推至后期實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業(yè)在籌劃時(shí)須根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，才能對(duì)折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅率下，采用平均年限法，可以避免利潤波動(dòng)過大適用較高稅率而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此外，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時(shí)，需要采用動(dòng)態(tài)的方法來分析。

2、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

存貨計(jì)價(jià)方式主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等。在比例稅率下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮市場物價(jià)變化因素的影響。一般來說，當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以少計(jì)期末存貨成本，多計(jì)本期發(fā)出存貨成本，使企業(yè)所得稅的稅基相對(duì)縮小，進(jìn)而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因存貨成本的波動(dòng)，而影響各期利潤的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)資金安排的難度。在累進(jìn)稅率下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可避免利潤忽高忽低使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，選擇先進(jìn)先出法，會(huì)減少成本的當(dāng)期攤?cè)?，企業(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多。

3、企業(yè)費(fèi)用攤銷方法的選擇

企業(yè)在選擇費(fèi)用攤銷方法時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：一是對(duì)于已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損的正常損耗部分應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用。二是對(duì)于可預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計(jì)入費(fèi)用。如對(duì)可能發(fā)生的壞賬，提取壞賬準(zhǔn)備金；對(duì)發(fā)生概率較大的訴訟支出、售后服務(wù)費(fèi)用等或有支出合理預(yù)提。三是對(duì)于費(fèi)用、損失的攤銷期有彈性規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)選擇最短的攤銷年限，以獲得遞延納稅。如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷期企業(yè)可選擇稅法規(guī)定的最短年限（5年）。四是對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取以限額的上限列支。

二、稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的計(jì)算方法

第一，成本計(jì)算中的稅收籌劃。首先，存貨的計(jì)價(jià)方法存貨計(jì)價(jià)有不同的方法，利用各種不同的方法，計(jì)算出的存貨價(jià)值不同，成本不同，實(shí)現(xiàn)的利潤不同，繳納的稅款也不同。單就材料費(fèi)計(jì)入成本這一點(diǎn)來說，企業(yè)維護(hù)自己最大利益的基本保證是將留在手中材料轉(zhuǎn)化成資金占有最少的材料，拋出去的是資金占用最多的材料。其次，費(fèi)用的分?jǐn)偫觅M(fèi)用分?jǐn)倲U(kuò)大或縮小企業(yè)成本影響企業(yè)納稅水平時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是如何實(shí)現(xiàn)最小利潤，二是費(fèi)用攤?cè)氤杀緯r(shí)怎樣使其最大攤?cè)搿?/p>

第二，定價(jià)中的稅收籌劃在市場經(jīng)濟(jì)體制下，任何一個(gè)商品生產(chǎn)者及買賣雙方、都有權(quán)利根據(jù)市場供求和白己的所需，確定生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，即從法律方面講，企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)讓利潤是不違法，但稅務(wù)部門可以調(diào)整。

三、稅務(wù)籌劃應(yīng)握好三個(gè)結(jié)合

當(dāng)前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家已十分普遍，而我國的企業(yè)稅收籌劃事業(yè)由于起步較晚，有著巨大的發(fā)展?jié)摿涂臻g。幫企業(yè)做好稅收籌劃，關(guān)鍵是要把握好三個(gè)結(jié)合點(diǎn)。

1、單項(xiàng)籌劃與綜合籌劃相結(jié)合

其實(shí)，稅收籌劃并不僵硬，它具有廣泛的適應(yīng)性和強(qiáng)大的生命力。從計(jì)稅依據(jù)到納稅地點(diǎn)的選擇，從某一稅種到企業(yè)應(yīng)納的所有稅種，從稅收籌劃點(diǎn)到籌劃技術(shù)的運(yùn)用，從納稅人應(yīng)承擔(dān)的業(yè)務(wù)到享有的權(quán)利，從國內(nèi)稅收到涉外稅收等許多領(lǐng)域都可以進(jìn)行籌劃和操作等，它的觸角可達(dá)方方面面。稅收籌劃要考慮企業(yè)整體稅負(fù)的下降，不能只注意一個(gè)或幾個(gè)稅種，應(yīng)綜合權(quán)衡，趨利避害。

2、微觀籌劃與宏觀籌劃相結(jié)合

客觀上講，稅收差別政策為納稅籌劃提供了可能，會(huì)計(jì)政策的可選擇性為納稅籌劃提供了空間。宏觀籌劃，即可以根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向，參考同區(qū)域、同行業(yè)、同規(guī)模的稅負(fù)情況，整體納稅情況，認(rèn)真分析稅負(fù)差異，查找原因，研究對(duì)策，確定籌劃重點(diǎn)，制訂切實(shí)可行的籌劃方案。而微觀籌劃，則可以從某一個(gè)稅種的某一個(gè)環(huán)節(jié)入手，采取局部技術(shù)革新和改進(jìn)，達(dá)到局部節(jié)稅的目的。總之，微觀籌劃是基礎(chǔ)，宏觀籌劃是方向。我們要通過微觀籌劃積累經(jīng)驗(yàn)，探索方法，逐步完善推廣，達(dá)到宏觀籌劃，來實(shí)現(xiàn)整體節(jié)稅。

3、項(xiàng)目籌劃與經(jīng)營籌劃相結(jié)合

篇(2)

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 稅收籌劃 意義與原則 措施與對(duì)策

中圖分類號(hào)： TU7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體系持續(xù)發(fā)展的影響下，企業(yè)在運(yùn)作過程中所受到的客觀性因素影響也在持續(xù)發(fā)生轉(zhuǎn)變，加上企業(yè)涉稅工作者本身的主觀局限性等影響，造成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題。特別是施工企業(yè)，它具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)高、周轉(zhuǎn)時(shí)間長和繳納的稅種多等特點(diǎn)，這就要求施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該以系統(tǒng)的觀點(diǎn)來精心安排，建設(shè)并完善相應(yīng)的防范制度，合理的控制納稅成本，妥善籌劃，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤及目標(biāo)，提高企業(yè)競爭力做出最大的努力。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的作用

1.1促進(jìn)納稅人依法納稅

納稅籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)規(guī)劃納稅義務(wù)?？墒辜{稅人從理性分析中充分、正確、有效地運(yùn)用稅收籌劃，依法納稅。一方面，有助于增強(qiáng)建筑安裝企業(yè)合法納稅意識(shí)，另一方面則有助于提高企業(yè)的名譽(yù)和商譽(yù)，為企業(yè)樹立優(yōu)秀的形象。

1.2有利于提高財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平

建筑安裝企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)涉及范圍較廣，稅收籌劃就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金、成本（費(fèi)用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。另外，建筑安裝企業(yè)為實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃，通常會(huì)聘請(qǐng)外部專業(yè)人才來對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)范，會(huì)計(jì)人員可以通過稅收籌劃正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)，有助于提高企業(yè)整體會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，有利于建筑安裝企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)核算管理活動(dòng)。

1.3減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得更優(yōu)利益

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是在不違反稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行的，這樣企業(yè)就不會(huì)因?yàn)橥怠⑻?、漏稅而?dān)驚受怕或被處罰，從而使企業(yè)在獲得較大利益，減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)，可以從不同的角度去理解：一種理解是在絕對(duì)數(shù)額上減少應(yīng)納稅款的數(shù)額；另一種理解是相對(duì)的減少納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)。

二、施工企業(yè)稅收籌劃的原則

1、合法性原則。

遵循我國稅法的相關(guān)規(guī)定是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)和前提，任何企業(yè)和個(gè)人都不得在違反法律的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃的活動(dòng)。建筑施工企業(yè)只有樹立稅收籌劃的意識(shí)，建立起合理科學(xué)的財(cái)務(wù)制度并在經(jīng)營過程中遵紀(jì)守法，才能保證其健康持續(xù)的發(fā)展，才能使企業(yè)的遠(yuǎn)大目標(biāo)和理想得以實(shí)現(xiàn)。

2、穩(wěn)健性原則。

由于受到利潤的驅(qū)使，企業(yè)希望盡可能節(jié)約稅負(fù)，但是各種節(jié)稅、減稅預(yù)期方案都存在一定風(fēng)險(xiǎn)，并且節(jié)約稅負(fù)越大，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也就越大，例如稅制風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)等。因此，應(yīng)當(dāng)在稅收籌劃時(shí)，應(yīng)權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和利益的大小，從而保證企業(yè)真正取得應(yīng)有的利益。

3、財(cái)務(wù)利益最大化原則。

企業(yè)稅收籌劃最主要的目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤最大化。企業(yè)需要考慮的是企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化，企業(yè)一方面要進(jìn)行稅收籌劃，一方面也要依法正常納稅。

4、節(jié)約資源原則。

物資節(jié)約、人力資源節(jié)約都是企業(yè)資源節(jié)約的目標(biāo)。節(jié)約資源需要建立在合法的基礎(chǔ)上，例如在節(jié)約物資方面：應(yīng)當(dāng)盡量減少間接費(fèi)用的過大開支，減少資金的浪費(fèi)，按照“能減少的一定要減少，能免的毫不留情免掉”的原則執(zhí)行；在人力節(jié)約方面：建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力降低人力資源的成本，注重培養(yǎng)和使用綜合性的人才，減少和避免重要技術(shù)人才的流失。一些施工企業(yè)為了謀求不法利益，出現(xiàn)扣發(fā)職工工資、偷工減料等行為，這些都不屬于節(jié)約資源的范圍。

三、建筑施工企業(yè)如何做好稅收籌劃工作

為了規(guī)范施工企業(yè)的納稅行為，既避免人為的多交稅，又避免因偷漏稅而遭受稅局處罰，爭取最大的稅后利益，關(guān)鍵需做好以下幾個(gè)階段的稅收籌劃工作：

3.1投資過程中的稅收籌劃。

這就要求投資人要充分做好調(diào)研工作，收集經(jīng)營投資所在地和關(guān)聯(lián)方所在地的相關(guān)經(jīng)濟(jì)、法律以及行業(yè)狀況等信息，模擬計(jì)算綜合稅負(fù)，分析稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，為選擇具體新辦企業(yè)做好準(zhǔn)備工作。①利用好政府稅率優(yōu)惠政策，設(shè)立符合減免稅條件的新辦企業(yè)以降低稅負(fù)。②因?yàn)樵S多地方的開發(fā)區(qū)企業(yè)可享受較多的稅收優(yōu)惠政策，所以可以通過投資，考慮在開發(fā)區(qū)設(shè)立投資企業(yè)降低稅負(fù)。③國家為了鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，以促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展；并為企業(yè)改造國產(chǎn)設(shè)備的投資，出臺(tái)了相關(guān)抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。因此，施工企業(yè)在購置固定資產(chǎn)設(shè)備之前，就應(yīng)做好相應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，取得有關(guān)部門的批復(fù)手續(xù)，合理降低企業(yè)稅負(fù)。

3.2經(jīng)營過程的稅收籌劃

3.2.1工程合同價(jià)款的稅收籌劃。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額就應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，合同中盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而減少稅基，達(dá)到節(jié)稅目的。

3.2.2施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5％的稅率征收營業(yè)稅。

3.2.3納稅義務(wù)地點(diǎn)的稅收籌劃。建筑施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件，建筑材料的工廠、車間，應(yīng)盡可能的設(shè)在建筑現(xiàn)場，以適用于稅率較低的營業(yè)稅（建筑業(yè)3％）。

3.2.4施工企業(yè)在經(jīng)營過程中，還可通過會(huì)計(jì)處理方法的選擇來進(jìn)行稅收籌劃。例如，當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢時(shí)，施工企業(yè)宜采用后進(jìn)先出法。這樣攤?cè)牍こ坛杀镜拇尕泝r(jià)值較高，期未結(jié)存成本較低，可以將利潤和納稅遞延到以后年度，以達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。

3.3加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。

籌劃人員是稅收籌劃的主導(dǎo)者，稅收籌劃的成功與否很大程度上取決于籌劃人員，可見稅收籌劃人員在稅收籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中占據(jù)了不可取代的地位，所以需要從以下幾個(gè)方面出發(fā)加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè):其一，加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)這是保證稅收籌劃合法性的必要條件。其二，稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、具有復(fù)雜性、系統(tǒng)性的業(yè)務(wù)，所以需要對(duì)原有的稅收籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)與增強(qiáng)專業(yè)知識(shí)外，同時(shí)引入具有專業(yè)知識(shí)的高層次人才，增強(qiáng)稅收籌劃的新鮮血液。其三，定期聘用外部專家為財(cái)會(huì)人員進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)面授、案例分析及日常業(yè)務(wù)咨詢等方式，建立一支業(yè)務(wù)過硬的高素質(zhì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍才能夠高效率的進(jìn)行稅收籌劃工作。

3.4建筑施工企業(yè)做好應(yīng)對(duì)營改增中的稅收籌劃和挑戰(zhàn)

營業(yè)稅改增值稅是我國“十二五”計(jì)劃的一次重要稅制改革，有助于推動(dòng)我國結(jié)構(gòu)性減稅，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，填補(bǔ)相關(guān)政策的漏洞。建筑施工企業(yè)應(yīng)充分利用營改增帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，充分認(rèn)識(shí)該稅制改革可能帶來的正負(fù)面影響，積極做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，合理規(guī)避并化解營改增帶來的風(fēng)險(xiǎn)，抓住機(jī)遇調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，壯大自身，提升企業(yè)市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。集團(tuán)與子公司獨(dú)立繳稅，營改增后集團(tuán)代繳子公司稅款的方式將被取消，子公司需要獨(dú)立繳納增值稅，而總公司則是將子公司已繳納的增值稅匯總后，進(jìn)入成本項(xiàng)抵扣，因此針對(duì)營改增的集團(tuán)繳稅特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)在成立子公司時(shí)應(yīng)從戰(zhàn)略的角度選擇其組織形式，如變更或新增不具備法人資格的子公司，如此可以大大降低集團(tuán)工作量，且達(dá)到降低集團(tuán)整體稅負(fù)的目的。

3.4.1企業(yè)稅負(fù)挑戰(zhàn)。理論上，營改增后企業(yè)的稅負(fù)有可能會(huì)下降，也有專家論證認(rèn)為由于材料、設(shè)備抵扣等原因，必然導(dǎo)致營改增后企業(yè)稅負(fù)的下降。但是，由于我國大多數(shù)建筑施工企業(yè)的管理仍處于傳統(tǒng)粗放的發(fā)展階段，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度落后，寬松的承包模式無法對(duì)項(xiàng)目部及分公司進(jìn)行很好的管理，這些都直接影響進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,導(dǎo)致營改增后企業(yè)稅負(fù)不降反增的局面?，F(xiàn)行的粗放式管理方法和承包模式顯然不適應(yīng)營改增的要求，施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控，將成為施工企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵。

3.4.2新舊制度銜接階段不確定因素的挑戰(zhàn)，雖然《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》已經(jīng)實(shí)施，但是各地就人工費(fèi)調(diào)整、定額編制、工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則、實(shí)施前新購的生產(chǎn)設(shè)備抵扣等問題怎么解決？這些問題都需要我們密切關(guān)注國家相應(yīng)的涉稅政策。

綜上所述，企業(yè)稅收籌劃工作的相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)努力學(xué)習(xí)和研究我國宏觀稅收政策和有關(guān)稅收的法律法規(guī)。企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況，從加強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)、遵循稅收籌劃原則和依法建立稅收籌劃方案等方面入手，做好稅收籌劃工作，以實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到維護(hù)企業(yè)利益的目的。

參考文獻(xiàn)

[1]許春娟.探討建筑施工企業(yè)的稅收管理.[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2012（04）.

篇(3)

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃，節(jié)稅，避稅

稅收籌劃合法定義的雛形來源于英國上議院議員湯姆林爵士，他在1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案中說到：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！边@一觀點(diǎn)得到了大多數(shù)人的贊同，并為之后的美、澳等許多國家的相似案例提供了參考。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，稅收籌劃的定義也越來越規(guī)范，國內(nèi)外很多學(xué)者都對(duì)“稅收籌劃”一詞做出了自己的解釋。

一、國外學(xué)者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)

荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）在其編著的《國際稅收辭典》將稅收籌劃定義為：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

美國學(xué)者斯科爾斯在其著作《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略―籌劃方法》中指出，在交易昂貴的社會(huì)里，稅負(fù)最小化策略的實(shí)施可能會(huì)因非稅因素而引發(fā)大量成本，主張以稅后收益最大化為決策規(guī)則。美國南加州大學(xué)的Meigs與Meigs合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中寫道“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是稅收籌劃”。

國際稅收專家 E.A.史林瓦斯在《公司稅務(wù)籌劃手冊(cè)》中說到：“稅收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個(gè)組成部分，稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一，對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅?！?/p>

像美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從稅務(wù)的角度解釋稅收籌劃，其給出的解釋是：“稅務(wù)籌劃是針對(duì)預(yù)期的或完成的交易，對(duì)一項(xiàng)納稅申報(bào)立場或由會(huì)員、納稅人或第三者制定的特定納稅計(jì)劃發(fā)表建議或表述觀點(diǎn)?！?/p>

綜合國外學(xué)者的觀點(diǎn)可以發(fā)現(xiàn)各位學(xué)者的觀點(diǎn)都有自己的側(cè)重點(diǎn)，如IBDF的定義側(cè)重于稅負(fù)最小化，只能說是稅收籌劃的目的之一；斯科爾斯的定義側(cè)重于稅后利益最大化，比只強(qiáng)調(diào)稅負(fù)最小化更加合理；史林瓦斯的定義把企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)上升了戰(zhàn)略的層次，提出稅收籌劃必須具有全局觀等。

二、國內(nèi)學(xué)者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)

國內(nèi)學(xué)者對(duì)稅收籌劃的研究起步較晚，但是近年來也有很多學(xué)者對(duì)稅收籌劃做出了定義。蓋地在《稅收籌劃》一書中將稅務(wù)籌劃定義為：“稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法，尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非允許’的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排”。

劉蓉（2008）認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國家法律和稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的納稅方案，處理生產(chǎn)、經(jīng)營、和投資 、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)涉稅管理活動(dòng)。

計(jì)金標(biāo)在其所著的《稅收籌劃》說到：“稅收籌劃是在對(duì)稅收制度和稅收政策充分研究的基礎(chǔ)上，通過對(duì)公司組織結(jié)構(gòu)、籌資形式、投資方向及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)等途徑，或通過對(duì)個(gè)人納稅人具體情況的分析，為納稅人提供合理的納稅建議，以合法減輕其納稅的負(fù)擔(dān)?！?/p>

張中秀（2001）則認(rèn)為稅收籌劃=稅務(wù)籌劃+納稅籌劃。將稅收籌劃的領(lǐng)域拓展到雙主題模式，提出了稅收籌劃的主體不應(yīng)當(dāng)是單一的，而應(yīng)該是征稅人和納稅人的雙主體模式的觀點(diǎn)。

綜合內(nèi)學(xué)者的觀點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，雖然稅收籌劃研究在國內(nèi)起步較晚，但也取得了不錯(cuò)的成就，國內(nèi)學(xué)者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)也逐漸變得深刻、豐富。由納稅人單主體模式發(fā)展到納稅人征稅人雙主體模式，由財(cái)務(wù)稅收方面延伸到了企業(yè)經(jīng)營投資籌資活動(dòng)的方方面面。

三、相關(guān)評(píng)述

關(guān)于稅收籌劃的定義，國內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)不一，然而可以從各位學(xué)者的觀點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)一些共同特點(diǎn)，筆者認(rèn)為將這些特點(diǎn)組合起來再加以定義便是合理的容易接受的稅收籌劃的普適定義。首先是合法性。稅收籌劃是合法合理的，這也是稅收籌劃同逃稅、偷稅行為最本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是合法行為，是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策規(guī)定而進(jìn)行的選擇行。而逃稅、偷稅是違法犯罪行為，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，受到各國普遍反對(duì)和制裁。

其次是籌劃性。稅收籌劃是一項(xiàng)長期性的工作，需要在正式進(jìn)行前對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)流程非常熟悉，必須預(yù)見到各個(gè)環(huán)節(jié)可能涉及到的稅種，各種操作手段下帶來的整體稅負(fù)水平。因此，稅收籌劃強(qiáng)調(diào)一個(gè)“籌”字，要未雨綢繆，提前做好規(guī)劃和準(zhǔn)備。

再次是整體性。現(xiàn)代稅收籌劃已經(jīng)上升到了戰(zhàn)略的高度，稅收籌劃的目標(biāo)也從“稅負(fù)最化”擴(kuò)展為“稅后利益最大化”，因此企業(yè)在籌劃是應(yīng)該著眼于整體稅負(fù)的輕重，而不能只關(guān)注某一種稅種的稅負(fù)或者某一個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)該整體權(quán)衡“節(jié)稅”和“增稅”的綜合結(jié)果，稅收籌劃不可能只有一種方法，企業(yè)應(yīng)該對(duì)各種方法進(jìn)行比較，選出整體稅后收益最多而不是納稅金額最小的那個(gè)方案。

最后是動(dòng)態(tài)性。稅收籌劃是一項(xiàng)事先安排與策劃活動(dòng)，涉及諸多不確定性因素，其成功率也并非百分之百。因此，要?jiǎng)討B(tài)考慮多種因素，制訂并實(shí)施最佳的稅收籌劃方案。還要時(shí)刻關(guān)心一些經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)等前沿問題，動(dòng)態(tài)掌握稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)及化解方法。

因此，完整合理的稅收籌劃的定義應(yīng)當(dāng)包含上述特性，才能從本質(zhì)上而又全面的反映稅收籌劃的本質(zhì)。稅收籌劃應(yīng)該是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)和政策的前提下，綜合運(yùn)用稅收、財(cái)務(wù)、法律等專業(yè)知識(shí)，對(duì)其生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)雀鞣N活動(dòng)，事先進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃活動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]N.J.Xawawwy， personal Investment and Tax Planning.

篇(4)

關(guān)鍵詞:畢馬威 稅收籌劃 避稅

據(jù)統(tǒng)計(jì)，全美四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所總營收的1/3 來自于稅務(wù)服務(wù)。稅務(wù)服務(wù)主要包括兩大類：一是稅收申報(bào)，二是稅務(wù)規(guī)劃。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，許多知名的大公司為了降低總稅率，提高利潤，便聘請(qǐng)專業(yè)的“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，進(jìn)行整體稅務(wù)策略規(guī)劃。會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用其專業(yè)稅務(wù)知識(shí)，結(jié)合各公司實(shí)際，想盡一切辦法創(chuàng)造出多種避稅措施，具體有增加可稅前列支的慈善捐贈(zèng)支出、將主要發(fā)生稅額的業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移出稅負(fù)高的國家等，最終形成最優(yōu)化稅務(wù)策略，這種大規(guī)模的避稅使公司報(bào)表利潤大幅增加，刺激其股價(jià)上揚(yáng)。

根據(jù)美國國會(huì)調(diào)查報(bào)告，自1997年開始，畢馬威便以“積極的市場策略”營銷其避稅產(chǎn)品服務(wù)，共計(jì)給350位左右的富豪提供了服務(wù)，并贏得大約1.24億美元的贏利。畢馬威推銷的四種避稅產(chǎn)品包括債券相關(guān)發(fā)行溢價(jià)結(jié)構(gòu)、外國杠桿投資項(xiàng)目、離岸投資組合策略等。

美國國會(huì)調(diào)查促使畢馬威于2005年6月16日公開承認(rèn)，其部分前合伙人在稅務(wù)服務(wù)上有不法行為，濫用規(guī)則、利用稅務(wù)漏洞為客戶營銷避稅產(chǎn)品，造成美國國庫約14億美元的損失。同年8月26日，畢馬威公開承認(rèn)向客戶出售“惡性避稅”服務(wù)，并同意支付4.56億美元。涉案的8名前稅務(wù)合伙人和1名律師受到，至此，畢馬威事件塵埃落定。

畢馬威等事件的發(fā)生讓我們重新審視稅收籌劃與避稅的界限。無論是國內(nèi)學(xué)者還是國外學(xué)者，都遇到了一個(gè)棘手的問題, 那就是稅收籌劃與避稅的關(guān)系。

作者認(rèn)為：稅收籌劃是指企業(yè)在不違反法律的前提下，通過對(duì)籌資、投資、股利分配等活動(dòng)中涉稅事項(xiàng)的籌劃和安排，盡可能地減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。而避稅則為在不違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。表面看來，二者的界限并不十分明顯，導(dǎo)致人們將稅收籌劃與避稅等同。然而深層次分析，避稅是利用稅收法律法規(guī)中不健全、不完善的漏洞,為納稅人降低稅負(fù)率，減少稅務(wù)支出 (大多情況是把自身應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人)。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,稅收法律體系必將更趨統(tǒng)一，更趨健全和完善,避稅顯然是無法長期的存在和發(fā)展。

避稅依存于稅收法規(guī)、政策的模糊界限及稅收征管中的疏漏,采取虛假經(jīng)營、虛假合資、虛設(shè)公司，改變企業(yè)經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營模式、核算方式等方法,多次取得本不屬于的稅收優(yōu)惠條件,雖然在形式上不像偷稅那樣惡劣,但與偷稅一樣,導(dǎo)致國家稅源減少、稅收流失、不能實(shí)現(xiàn)稅收職能。并且,避稅會(huì)導(dǎo)致納稅人不公平待遇，遵紀(jì)守法的納稅人足額繳稅，使用避稅手段的納稅人則稅負(fù)支出很少。于是，“避稅就是稅收籌劃,避稅就是最合理的節(jié)稅手段”的思想被廣為傳播,這對(duì)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政收入產(chǎn)生極大的負(fù)面作用。

避稅雖然節(jié)省了當(dāng)期的稅收支出,但這種節(jié)省是建立在現(xiàn)行稅收法律體系尚不完善基礎(chǔ)上的，而稅收政策是不斷調(diào)整變化的,利用避稅手段的企業(yè)若隨著政策的變化調(diào)整經(jīng)營行為，則導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃不能長遠(yuǎn)。一旦稅收制度無漏洞可鉆,企業(yè)將難以應(yīng)對(duì)，避稅終將消失。

雖然政府不容許避稅的發(fā)生,但尚未有相應(yīng)管制手段,只能是道義上的反對(duì)。因此,只有以稅負(fù)公平、稅政公正為原則,不斷完善修訂現(xiàn)有稅收法律法規(guī),加強(qiáng)稅收征管力度，廣泛宣傳稅收政策，提高稅務(wù)工作人員素質(zhì)，使企業(yè)爭做依法納稅、為國家做貢獻(xiàn)的納稅人，同時(shí)大力發(fā)展會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所，提高執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng),才能使避稅失去生存的土壤。

相應(yīng)地，稅收籌劃在不損害國家利益、不違法前提下，為納稅人減輕稅負(fù),必將受到企業(yè)極大歡迎和使用。企業(yè)將會(huì)越來越多的使用稅收籌劃方法,去調(diào)整企業(yè)經(jīng)營行為，合法地獲得利潤。稅收籌劃將迎來更光明的前景。

參考文獻(xiàn)：

[1]任明川,敖曼.畢馬威“惡性避稅”及其分析[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2006,(1)

[2]謝華.避稅界定中亟待理順的幾種關(guān)系[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2005，(18)

篇(5)

關(guān)鍵詞：交運(yùn)企業(yè) 納稅籌劃 問題 現(xiàn)狀

一、交通運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

（一）須嚴(yán)格遵循“成本—效益”原則

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，稅收籌劃也是其一項(xiàng)重要組成部分。因此，在企業(yè)中，稅收籌劃應(yīng)服從和符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。在交通運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營中，很多稅收籌劃方案并不具有實(shí)際可行性，僅是在理論上具有能使企業(yè)達(dá)到節(jié)省成本開支和少繳稅金的目的，但實(shí)際中無法達(dá)到此效果。追其原因，很多方案并未遵循“成本—效益”原則。只在籌劃和選取稅收方案時(shí)，一味追求稅收低成本，而無視實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)由此帶來的其他成本費(fèi)用的增加，交運(yùn)企業(yè)的最終受益也因此而減少。因此，“成本—效益”原則是交運(yùn)企業(yè)在稅收籌劃之前需要著重把握的一項(xiàng)原則。

（二）須注意防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

在當(dāng)前社會(huì)中，無論是政治、經(jīng)濟(jì)，還是企業(yè)所處的綜合環(huán)境，都處于不斷變化之中。在這種變化的環(huán)境中，所有的經(jīng)濟(jì)行為都有風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃也不例外。而且，稅收籌劃的收益與風(fēng)險(xiǎn)，同市場風(fēng)險(xiǎn)、稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等緊密相連。對(duì)此，作為納稅人的交運(yùn)企業(yè)應(yīng)在考慮企業(yè)外部環(huán)境變化和未來經(jīng)濟(jì)形勢的同時(shí)，還要綜合考慮稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等可能對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)造成的影響。根據(jù)這種影響，衡量和分析具體的稅收籌劃方案，權(quán)衡其收益與風(fēng)險(xiǎn)，選擇最合宜的稅收籌劃方案，以保證交運(yùn)企業(yè)真正取得財(cái)務(wù)利益。

（三）須從交運(yùn)企業(yè)總體上綜合把握

稅收籌劃的最終目的，是幫助交運(yùn)企業(yè)取得最大化的企業(yè)整體利益。因此，在分析和選取稅收籌劃方案時(shí)，不能把目光僅放于某一期間納稅最少的方案。而是在綜合把握企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)的同時(shí)，選擇最能增加企業(yè)整體利益、最有利于企業(yè)未來發(fā)展的方案，以企業(yè)的整體、長遠(yuǎn)利益為重。

二、交通運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的當(dāng)前現(xiàn)狀

（一）缺乏專業(yè)人才專門負(fù)責(zé)稅收籌劃

稅收籌劃是一項(xiàng)需要高層次和高智力、技術(shù)含量很高的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃是一種事前計(jì)劃，無論事中還是事后，一旦發(fā)生將無法再改變和補(bǔ)救。也正因?yàn)榇?，稅收籌劃對(duì)操作人員的要求頗高，且極為嚴(yán)格。實(shí)際操作人員不僅應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)、稅收、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，而且尤其要精通稅法，對(duì)稅收政策的變化能夠隨時(shí)掌握，此外，還應(yīng)當(dāng)是熟悉企業(yè)整個(gè)經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)的復(fù)合型高智力人才。能夠綜合考慮企業(yè)情況進(jìn)行有效預(yù)測，做出最恰當(dāng)稅務(wù)籌劃方案，幫助企業(yè)節(jié)省成本開支提高收益。然而，當(dāng)前大多數(shù)交運(yùn)企業(yè)并不具備這樣的專業(yè)性人才。很多交運(yùn)企業(yè)通過第三方機(jī)構(gòu)外聘的形式，將企業(yè)稅務(wù)籌劃工作交給稅務(wù)人員。但是社會(huì)上的稅務(wù)人員普遍人員性質(zhì)偏雜、人員年齡偏老，專業(yè)技能陳舊、文化素質(zhì)偏低，無法從根本上為交運(yùn)企業(yè)解決納稅籌劃問題。

（二）交運(yùn)企業(yè)管理者不重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，我國交運(yùn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，作為納稅人的企業(yè)一方在自行進(jìn)行稅務(wù)籌劃或由第三方稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，都普遍認(rèn)為，稅收籌劃只要進(jìn)行，就能為企業(yè)節(jié)省成本開支，減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加收益。并沒有意識(shí)到成本收益原則一旦打破，稅務(wù)籌劃中就可能會(huì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，而這種風(fēng)險(xiǎn)將直接危害企業(yè)。實(shí)際上，稅收籌劃作為一種需要在事前進(jìn)行計(jì)劃的決策方法，本身就存有風(fēng)險(xiǎn)。

（三）交運(yùn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)帶有明顯主觀性

實(shí)際上，具體的稅務(wù)籌劃方案的選擇以及具體實(shí)施步驟，完全取決于納稅人的主觀判斷。這種主觀判斷主要包括對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷。稅收籌劃中這種明顯的主觀性判斷，使得稅收籌劃方案在具體選擇中的正確性難以保證。而且，稅務(wù)籌劃方案的正確與否將直接導(dǎo)致其實(shí)施之后的成效和對(duì)企業(yè)的影響。倘若稅務(wù)籌劃方案失敗，對(duì)于作為納稅人的企業(yè)來說，將直接意味著風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)定存在差異

稅收籌劃實(shí)際上并非是一種違法行為，其是符合立法者意圖的。稅務(wù)籌劃是企業(yè)一種合法的財(cái)務(wù)管理手段。只是這種管理手段的合法性需要或經(jīng)稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。當(dāng)前，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)與企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃存在一定的認(rèn)定差異。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在確認(rèn)稅務(wù)籌劃方案合法性的過程中，存在一定的執(zhí)法偏差。這給企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。

在我國，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)具體的稅收事項(xiàng)擁有“自由裁量權(quán)”。且其實(shí)際稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)不一，對(duì)稅法理解不同，在客觀上促使執(zhí)法偏差的產(chǎn)生成為可能。因此，即使稅收籌劃行為本身并不違法，但卻可能會(huì)因執(zhí)法偏差而無法在企業(yè)中實(shí)際應(yīng)用，或者實(shí)際應(yīng)用之后被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)認(rèn)為是違法行為而被查處。最終使得企業(yè)不但無法獲得節(jié)稅收益，還會(huì)因此而加重納稅成本。

（五）交運(yùn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃中對(duì)反避稅措施較為忽視

稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)而言實(shí)際是一種財(cái)務(wù)管理手段，依靠該手段在依法納稅的基礎(chǔ)上通過減稅行為實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本提高收益的目的。行政稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此只能依靠立法采取反避稅措施調(diào)整稅法，比如增加反避稅條款。當(dāng)前，交運(yùn)企業(yè)在稅收籌劃中，大多只注意稅法中規(guī)定的優(yōu)惠條件或存在的漏洞，對(duì)反避稅措施利用較少?，F(xiàn)舉例說明，我國《企業(yè)所得稅暫行條例》中明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)與納稅企業(yè)在日常業(yè)務(wù)往來之中，應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)的組織形式進(jìn)行業(yè)務(wù)往來之間的費(fèi)用結(jié)算和款項(xiàng)收取。倘若納稅企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間未按照此相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其做出合理調(diào)整。仔細(xì)分析不難發(fā)現(xiàn)，該條款的設(shè)立實(shí)際就是針對(duì)納稅企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行成本轉(zhuǎn)移或減少收入的一種反避稅措施。很多交運(yùn)企業(yè)對(duì)此并未能進(jìn)行良好的注意和把握。

三、交通運(yùn)輸企業(yè)未來應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅籌劃

（一）利用稅收優(yōu)惠政策

無論何種企業(yè)類型，在其設(shè)立時(shí)都會(huì)面對(duì)如何選擇組織形式。當(dāng)前社會(huì)，市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，企業(yè)可以選擇的組織形式眾多。但是，不同的組織形式對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響不同。不同的組織形式下，企業(yè)承擔(dān)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)此，筆者認(rèn)為，交運(yùn)企業(yè)可以在稅收籌劃的措施下，選擇稅收負(fù)擔(dān)盡可能輕的企業(yè)組織形式。另外，倘若隨著發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，交運(yùn)企業(yè)需要設(shè)立部分分支機(jī)構(gòu)，那么企業(yè)所得稅的繳納方式直接取決于分支機(jī)構(gòu)是否具有獨(dú)立的法人資格。倘若分支機(jī)構(gòu)擁有獨(dú)立的法人資格，那么分支機(jī)構(gòu)應(yīng)作為獨(dú)立的納稅主體申報(bào)企業(yè)所得稅；反之，倘若分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，那么屬于分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的那部分企業(yè)所得稅應(yīng)由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算一并繳納。交運(yùn)企業(yè)可以利用分支機(jī)構(gòu)不同的盈虧情況和所處地區(qū)等原因而造成的差別稅率，決定分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)組織形式，以在合法的前提下合理地降低企業(yè)稅收成本。

（二）利用固定資產(chǎn)折舊方法延期納稅

根據(jù)我國企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，交通運(yùn)輸企業(yè)和交通施工企業(yè)內(nèi)，倘若機(jī)械設(shè)備、車輛船舶等常年處于超強(qiáng)度使用的狀態(tài)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，可對(duì)其縮短折舊年限或者可以采用快速折舊法。交運(yùn)企業(yè)應(yīng)對(duì)其加以利用。該方法其實(shí)等于變相幫助交運(yùn)企業(yè)將利潤延期納稅，不僅減輕了企業(yè)缺少流通資金的壓力，而且還相當(dāng)于獲得了國家財(cái)政無(貼)息貸款。

（三）選擇最優(yōu)的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>

無論何種企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，都一定會(huì)發(fā)生管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用，以及福利費(fèi)用等相關(guān)支出，交運(yùn)企業(yè)也不例外。通常，這些費(fèi)用支出都是按期分?jǐn)偅?jì)入各期的產(chǎn)品成本。在分?jǐn)倳r(shí)可以選取的方法有多種，如按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行分?jǐn)?；平均至各期統(tǒng)一進(jìn)行分?jǐn)?；不?guī)則分?jǐn)偟取７謹(jǐn)偡椒ǖ倪x取不同，對(duì)企業(yè)期末利潤的影響不同，繼而對(duì)其所納稅金的影響也不同。對(duì)此，筆者認(rèn)為，交運(yùn)企業(yè)應(yīng)綜合考慮企業(yè)實(shí)際情況，結(jié)合各類費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ奶攸c(diǎn)，利用費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

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篇(6)

關(guān)鍵詞：金融工具； 稅收籌劃 ；會(huì)計(jì)業(yè)績

為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，近年來，在結(jié)構(gòu)性減稅的稅制改革方針指導(dǎo)下，我國稅制進(jìn)行了較大調(diào)整，如開展?fàn)I業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的試點(diǎn)、資源稅改革等。在稅制改革的大背景下，對(duì)現(xiàn)有稅制的完善顯得非常重要。

稅收是資源由企業(yè)向政府轉(zhuǎn)移的重要工具。企業(yè)有強(qiáng)烈的意愿減少稅負(fù)，將資源更多的留在企業(yè)內(nèi)部可以自由支配。由于存在法律成本，企業(yè)更多希望利用合法的方式來降低企業(yè)稅負(fù)。稅收籌劃做為納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，對(duì)企業(yè)稅負(fù)的納稅優(yōu)化選擇，越來越多被企業(yè)所采用。隨著我國金融市場的發(fā)展，企業(yè)金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新不斷出現(xiàn)，這使企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生了新的方式和方法，對(duì)相對(duì)調(diào)整滯后的稅收法規(guī)帶來了挑戰(zhàn)。本文主要探討企業(yè)如何利用金融工具進(jìn)行稅收籌劃，以及政府應(yīng)該采取那些措施來引導(dǎo)和制約。

一、稅收套利理論

現(xiàn)實(shí)中不同的納稅人在不同的時(shí)期、不同的交易方式下，面臨的邊際稅率往往并不相同，這就為稅收籌劃創(chuàng)造了空間。納稅人通過購買一種低稅率資產(chǎn)（多頭）和同時(shí)出售另一種高稅率資產(chǎn)（空頭），在凈投資為零的水平下就可以產(chǎn)生一個(gè)確定的稅收利潤。這就是稅收套利理論。這種交易行為可能是將納稅人收入從一種形式轉(zhuǎn)化為另一種形式，或者從一個(gè)賬戶轉(zhuǎn)移為另一個(gè)賬戶，又或者從一個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)到另一個(gè)納稅期間，其實(shí)質(zhì)上都是將納稅人收入從高邊際稅率資產(chǎn)向低邊際稅率資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。在理想狀態(tài)下，最終納稅人進(jìn)行各種交易行為的邊際稅率都將相等。

理想狀態(tài)往往存在一些嚴(yán)格的約束條件，如完全競爭市場、沒有交易成本和市場摩擦等。這與現(xiàn)實(shí)情況并不相符，所以現(xiàn)實(shí)中企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也存在種種的限制。首先，稅收法規(guī)的限制。稅收法規(guī)是對(duì)企業(yè)納稅行為的約束，考慮到現(xiàn)實(shí)中存在各種各樣的企業(yè)行為，法規(guī)很難對(duì)企業(yè)的所有行為都進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，所以法規(guī)往往只做出原則上的規(guī)定，然后規(guī)定解釋權(quán)歸于相關(guān)稅收部門，企業(yè)稅收籌劃行為必須得到稅收部門的認(rèn)可。其次，稅收籌劃的政治成本約束。目前隱性稅收概念還未被公眾很好理解，公眾一般關(guān)注企業(yè)向稅務(wù)部門繳納的顯性稅收，支付大量隱性稅收而較少顯性稅收的企業(yè)往往得不到公眾和稅務(wù)部門的認(rèn)可。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃時(shí)必須保持一定量的顯性稅收。再次，稅收籌劃效果的非知性。稅收籌劃建立在對(duì)未來投資盈利的預(yù)測上，由于信息不對(duì)稱，計(jì)劃與實(shí)際總存在一定的差異，另外，稅收法規(guī)的修訂和條款的解釋也在不斷變化，這些都使企業(yè)稅收籌劃不能是靜態(tài)的，而是根據(jù)實(shí)際情況不斷調(diào)整的動(dòng)態(tài)稅收籌劃。這也意味著稅收籌劃的結(jié)果不可能達(dá)到最優(yōu)，而只能追求次優(yōu)的結(jié)果。最后，財(cái)務(wù)報(bào)告與稅收籌劃之間的沖突。企業(yè)通常希望向稅收當(dāng)局報(bào)告低水平的應(yīng)稅收益，同時(shí)他們又希望向股東和其他利益相關(guān)方報(bào)告較高水平的財(cái)務(wù)報(bào)告收益，當(dāng)稅收籌劃導(dǎo)致企業(yè)向股東和其他利益相關(guān)方提供的財(cái)務(wù)報(bào)告低收益時(shí)，企業(yè)出于管理者報(bào)酬、債務(wù)和權(quán)益證券定價(jià)等原因會(huì)不采用稅收籌劃，這也是很多企業(yè)不采用稅收籌劃的主要原因，這種現(xiàn)象在上市公司尤為明顯。

二、利用金融工具進(jìn)行稅收籌劃

隨著國際金融市場的不斷發(fā)展，企業(yè)利用金融工具來進(jìn)行稅收籌劃已經(jīng)成為一種趨勢。這方面國外的研究文獻(xiàn)也非常多，如Dhaliwal，D等（2009）研究了如何利用股票期權(quán)的行權(quán)期來進(jìn)行稅收籌劃。但國內(nèi)這方面文獻(xiàn)還處于空白，這主要是由于國內(nèi)很多金融工具發(fā)展還處于起步階段，股指期貨只有幾年的歷史，大部分的期貨品種，無論的是商品期貨還是股指期貨，更多表現(xiàn)為投機(jī)屬性而不是套保、套利屬性。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，國內(nèi)金融市場、資本市場與國際接軌的越來越緊密，國內(nèi)企業(yè)也開始在實(shí)際經(jīng)營中越來越多發(fā)揮金融工具的各種屬性及用途，這使金融工具對(duì)稅收籌劃影響的研究變得非常具有實(shí)踐價(jià)值。

首先，利用金融工具可以減少稅收籌劃的約束條件，使稅收籌劃的次優(yōu)結(jié)果更加接近最優(yōu)。如金融工具的套保屬性可以降低企業(yè)未來投資盈利的不確定性，提高動(dòng)態(tài)稅收籌劃的準(zhǔn)確性。另外，企業(yè)進(jìn)行稅收套利也往往要借助金融工具來實(shí)現(xiàn)購買一種資產(chǎn)（多頭）同時(shí)出售另一種資產(chǎn)（空頭）。本文接下來進(jìn)一步分析在我國現(xiàn)行稅制下，金融工具是如何減少稅收籌劃的約束條件和幫助企業(yè)來實(shí)現(xiàn)稅收套利的效果。

除了前面提到的金融工具套保屬性可以降低未來的不確定性，企業(yè)還可以利用金融工具確認(rèn)、計(jì)量在會(huì)計(jì)和稅法上的差異來降低財(cái)務(wù)報(bào)告與稅收籌劃之間的沖突，稅法對(duì)企業(yè)收益的確認(rèn)、計(jì)量很多方面采用與會(huì)計(jì)收益相同的方法，但在某些方面也存在差異。這種差異的根本原因是會(huì)計(jì)與稅法在目標(biāo)上的差異，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，而稅法往往從有利于保全稅收或體現(xiàn)政策導(dǎo)向的角度對(duì)企業(yè)的稅務(wù)處理做出規(guī)定。會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)收益相關(guān)、可靠，而稅法更強(qiáng)調(diào)收益的確定性。

與經(jīng)濟(jì)全球化趨勢相適應(yīng)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2006年前后進(jìn)行了重大修改，全面向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了大量的公允價(jià)值計(jì)量。金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以及可供出售金融資產(chǎn)，其中交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，將計(jì)入當(dāng)期損益。這就與當(dāng)前我國稅法的有關(guān)規(guī)定存在差異，稅法對(duì)收益強(qiáng)調(diào)的是確定性原則，只有當(dāng)金融資產(chǎn)交易時(shí)才確認(rèn)損益，當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)并不會(huì)影響金融資產(chǎn)賬面值，也不會(huì)影響損益。這種差異為企業(yè)運(yùn)用金融工具進(jìn)行稅收籌劃產(chǎn)生了空間，一方面可以降低財(cái)務(wù)報(bào)告與稅收籌劃之間的沖突，另一方面產(chǎn)生稅收套利來藏匿任意的收益。

假設(shè)企業(yè)希望藏匿10萬元經(jīng)常性應(yīng)稅收益（如主營業(yè)務(wù)收入），那么企業(yè)可以“賣空”股票，然后用賣空所得收入來購買平倉所需同樣多的多頭股票。這樣，在納稅年度結(jié)束之前，無論股票升值或貶值，這項(xiàng)投資組合的投資收益均為零。在納稅年度結(jié)束當(dāng)天，如果股票升值，納稅人可以通過購買股票來軋平空頭頭寸。這樣交易可以使納稅人在做空交易中產(chǎn)生10萬元損失，可以用來抵消10萬元的經(jīng)常性應(yīng)稅收益。反過來，如果在納稅年度結(jié)束當(dāng)天，股票貶值，只要簡單地賣出股票就可以軋平多頭頭寸，從而也可輕易得到10萬元的損失，同樣可以抵消經(jīng)常性應(yīng)稅收益。當(dāng)然，另一方面，納稅人將會(huì)因?yàn)槔^續(xù)多頭或空頭持有股票而得到10萬元的收益。由于這項(xiàng)投資屬于交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)將計(jì)入當(dāng)期損益，所以在財(cái)務(wù)報(bào)告中10萬元的經(jīng)常收益被抵消了，但持有交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生了10萬元資本項(xiàng)目收益，所以財(cái)務(wù)報(bào)告中納稅人當(dāng)期收益仍為10萬元。企業(yè)運(yùn)用金融工具對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告收益沒有影響。但稅法上卻不一樣，由于盈利的金融資產(chǎn)繼續(xù)持有，并沒有軋平頭寸，根據(jù)稅收上的實(shí)現(xiàn)性原則，公允價(jià)值變動(dòng)收益將不會(huì)被計(jì)入收益，那么此時(shí)納稅人的總盈利為零。通過這種簡單的方法，10萬元的應(yīng)稅收益被藏匿，同時(shí)并不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告收益的減少。納稅人只要在新納稅年度開始第一天重新建立對(duì)應(yīng)頭寸就可以了，仍然保持投資收益為零的投資組合。

由于市場存在交易成本，這種稅收籌劃方法也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本。首先，這一策略要求持有足夠數(shù)量的頭寸用來藏匿收益，其次，由于對(duì)“做空”的限制，往往賣空股票所得并不足夠來購買同樣多的多頭股票，在交易過程中也會(huì)產(chǎn)生手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用，另外，在納稅年度結(jié)束當(dāng)天的市場波動(dòng)可能會(huì)產(chǎn)生一定的成本，即使在第二天就重新構(gòu)建投資組合，價(jià)格也會(huì)發(fā)生波動(dòng)。但這些因素產(chǎn)生的成本費(fèi)用率對(duì)企業(yè)來說，還是遠(yuǎn)低于25%的企業(yè)所得稅率。同時(shí)，考慮到目前我國股票、期貨市場具有漲跌停限制，能夠賣空的股票、股指期貨標(biāo)的又都是藍(lán)籌股，價(jià)格波動(dòng)相對(duì)較低。

三、如何防止金融工具產(chǎn)生的稅收流失

前面我們跟大家探討了金融工具如何克服財(cái)務(wù)報(bào)告與稅收的盈利沖突，降低企業(yè)稅收籌劃的約束條件，達(dá)到稅收套利的效果。那么為了防止這種方法的濫用，我們提出以下建議。

首先，在稅收上區(qū)分資本項(xiàng)目收益與經(jīng)營項(xiàng)目收益、虧損。將來自于資本項(xiàng)目的收益、虧損與經(jīng)常項(xiàng)目進(jìn)行分別核算，資本項(xiàng)目產(chǎn)生的虧損不能抵消經(jīng)常項(xiàng)目產(chǎn)生的盈利，這將使金融工具產(chǎn)生的虛假虧損不能用來抵消經(jīng)常性項(xiàng)目產(chǎn)生的收益。上世紀(jì)七、八十年代，美國發(fā)生了大量利用金融工具藏匿收益的案例，因此美國稅法做出了類似規(guī)定，有效防止了納稅人利用金融工具進(jìn)行稅收籌劃。目前我國稅法并沒有對(duì)資本項(xiàng)目與經(jīng)營項(xiàng)目收益、虧損進(jìn)行區(qū)分，二者的虧損可以相互抵消，這為利用金融工具進(jìn)行稅收籌劃打開了方便之門。

其次，會(huì)計(jì)改革與稅法的同步性。Wilson（2009）研究表明會(huì)計(jì)與稅收差異越大，企業(yè)越容易進(jìn)行稅收籌劃。因?yàn)槎卟町愒酱?，?cái)務(wù)報(bào)告收益對(duì)稅收籌劃的約束越容易被規(guī)避。目前，我國企業(yè)能夠利用金融工具克服財(cái)務(wù)報(bào)告與稅收的盈利沖突，就是利用了金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與稅法上的差異。目前，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正逐步向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，大量公允價(jià)值引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅法也應(yīng)該隨之加以調(diào)整，降低二者之間的差異。

最后，提高稅務(wù)部門的監(jiān)管能力。無論是原則為導(dǎo)向的法規(guī)，還是以規(guī)則為導(dǎo)向的法規(guī)，都可能被規(guī)避，稅法也不例外，所以稅法中賦予稅收部門法規(guī)的解釋權(quán)和監(jiān)管權(quán)。無論那種稅收籌劃方法，稅收部門發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，都能對(duì)行為合法性進(jìn)行判定。新的稅收籌劃方法不斷出現(xiàn)，而法規(guī)制定具有一定滯后性，這就需要稅務(wù)部門來進(jìn)行有效監(jiān)管，防止企業(yè)利用稅收籌劃導(dǎo)致稅源流失。

參考文獻(xiàn)：

1.Dhaliwal，D.，Erickson，M.，Heitaman，S.，2009.Taxes and the backdating of stock option exercise dates. Journal of Accounting and Economics

2.Michelle Hanlon，Shane Heitzman，2009 A Review of Tax Research. 2009 Journal of Accounting and Economics Conference Papers

3.Wilson，R.，2009.An examination of corporate tax shelter participants. The Accounting Review

篇(7)

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃；稅法；納稅人權(quán)利；合理避稅

[中圖分類號(hào)] F810.423 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1006-5024(2007)10-0190-03

[作者簡介] 張英馥，廣東佛山市立生稅務(wù)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)與會(huì)計(jì)理論。(廣東 佛山 528200)

稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，是企業(yè)相關(guān)利益主體采取合法的手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益。它是企業(yè)長期行為和事前籌劃活動(dòng)，需要具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到節(jié)稅增收作用。

一、企業(yè)稅收籌劃的必要性

1.企業(yè)稅收籌劃是納稅人的權(quán)利。納稅人具有依法履行納稅的義務(wù)，同時(shí)也有稅收籌劃的權(quán)利。稅收籌劃的主要手段之一，也是充分利用稅收法律法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策。在我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)和稅收政策下，納稅人有可能充分利用法律法規(guī)和政策的規(guī)定，從稅收籌劃的角度出發(fā)，充分維護(hù)自己的合法利益。稅收籌劃得到保障的基本前提之一要求承認(rèn)并尊重納稅人的權(quán)利。納稅人權(quán)利，是納稅人在依法履行納稅義務(wù)時(shí)，法律對(duì)其依法可以作出或者不作出一定行為，以及要求他人作出或者不作出一定行為的許可和保障。在符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定的前提下，也即納稅人依法履行納稅義務(wù)的前提下，納稅人當(dāng)然有權(quán)利選擇對(duì)自己最有利的行為，選擇對(duì)自己最低的稅負(fù)。

2.企業(yè)稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的要求。追求股東財(cái)富最大化是企業(yè)的目標(biāo)之一。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。稅款作為一項(xiàng)費(fèi)用，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。隨著社會(huì)主義市場體制的完善，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)開始建立并得到迅速發(fā)展，稅收管理機(jī)制不斷得到完善和提高，企業(yè)通過違法或者不規(guī)范的手段來降低稅收成本付出的代價(jià)將越來越大，甚至產(chǎn)生無法估量的損失，而稅收籌劃則能有效地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，通過稅收籌劃，可以使納稅人在一定時(shí)空范圍內(nèi)，利用有限的經(jīng)濟(jì)資源回報(bào)社會(huì)，提升企業(yè)的公眾形象，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)市場份額的搶占起著積極的推進(jìn)作用，有利于企業(yè)良性的循環(huán)和發(fā)展。

3.企業(yè)稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的自我意識(shí)和主體利益觀念日益加強(qiáng)。在企業(yè)的自主經(jīng)營和自負(fù)盈虧情況下，稅負(fù)實(shí)際上是企業(yè)既得利益的流失。這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分運(yùn)用各種稅收政策，達(dá)到稅負(fù)最低的目的。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大量外資的涌入，我國跨國、涉外企業(yè)的增加引發(fā)了大量國際稅收管轄和沖突的問題；各國稅法制度和法規(guī)的差異，刺激了各企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，從而促進(jìn)了稅收籌劃的發(fā)展。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得稅收籌劃成為納稅人的必然選擇。稅收籌劃要求企業(yè)守法經(jīng)營，建立健全內(nèi)部管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算管理程序，精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)。

二、稅收籌劃遵循原則

稅收籌劃應(yīng)遵循的原則包括：

1.全局性原則。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營呈現(xiàn)多元化、多渠道的趨勢，稅收籌劃不再是一種單純的籌劃活動(dòng)，而成為觸動(dòng)企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。隨著企業(yè)合并、分立、重組不斷涌現(xiàn)，稅收籌劃的全局性顯得尤為重要，通過稅收籌劃縮小稅基，適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種，與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率各是多少，采取何種納稅方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞，在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。進(jìn)行稅收籌劃，還要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅收籌劃的顯著特點(diǎn)之一。稅收籌劃的主要目的是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是一個(gè)整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體稅負(fù)到企業(yè)的個(gè)人稅負(fù)。降低稅收負(fù)擔(dān)，要從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化

2.成本效益原則。稅收籌劃作為納稅人的一種權(quán)利，已被越來越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但一味追求稅收籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，是不符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則的。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要組成部分，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化是其根本目標(biāo)。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化，必須降低稅收籌劃成本。稅收籌劃成本是指由于采用籌劃而增加的成本。稅收籌劃作為市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，節(jié)稅是其目的，但同時(shí)要縱觀全局，充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。忽略籌劃成本的稅收籌劃，結(jié)果往往得不償失。稅收籌劃是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！痹诙愂栈I劃的過程中一定要體現(xiàn)出“籌劃”這一特點(diǎn)，從資金、時(shí)間、業(yè)務(wù)類型、辦事人員素質(zhì)等各個(gè)方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達(dá)到最終目的。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的一部分，目的是使企業(yè)財(cái)富最大。因此，在稅收籌劃過程中要遵循成本效益原則。

三、稅收籌劃的應(yīng)用

1.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。企業(yè)在籌資過程中，應(yīng)首先比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本，包括資金占用費(fèi)和資金籌集費(fèi)。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次，企業(yè)債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如果合適，就可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要，獲得財(cái)務(wù)上的良好效應(yīng)，即達(dá)到資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化。如果債務(wù)資本超過權(quán)益資本過多，主要靠負(fù)債經(jīng)營，則為資本弱化，對(duì)此，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)解釋為：企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1：1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即為資本弱化。

我國稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個(gè)人所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)可以設(shè)計(jì)資本來源結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過程中，也盡量使用國內(nèi)外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務(wù)成本。但需要注意的是，負(fù)債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負(fù)債越多越好，企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險(xiǎn)為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)。

2.企業(yè)組建過程中的稅收籌劃

第一，分公司與子公司的選擇。設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，母子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

第二，公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。當(dāng)前我國對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較：有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。

3.企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。目前，我國的稅收優(yōu)惠政策一般集中在對(duì)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)地域的優(yōu)惠上。

第一、通過投資產(chǎn)業(yè)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。目前，我國對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢(廢水、廢氣、廢渣)”的企業(yè)，解決社會(huì)性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開發(fā)地區(qū)；國家鼓勵(lì)投資的產(chǎn)業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎(chǔ)設(shè)施，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技術(shù)服務(wù)的一些產(chǎn)業(yè)。因此，要把握國家政策的宏觀走向，順應(yīng)國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對(duì)政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受國家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。

第二，通過投資地點(diǎn)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在投資經(jīng)營中，除了要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個(gè)重要的考慮因素，要選擇整體稅負(fù)較低的地區(qū)或稅區(qū)投資，在我國國內(nèi)一般可以考慮以下重點(diǎn)區(qū)域：經(jīng)濟(jì)特區(qū)；經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。

第三，延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時(shí)，由于資金具有時(shí)間價(jià)值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。

延期納稅的方法一般有：一是根據(jù)稅法“在被投資方會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作利潤分配處理時(shí)，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)入低稅負(fù)的子公司內(nèi)不予分配，同樣可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延期納稅的目的。二是在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按稅法“納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預(yù)測企業(yè)的利潤實(shí)現(xiàn)情況，如果預(yù)計(jì)今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。三是稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點(diǎn)，納稅人在稅收籌劃的過程中，應(yīng)該用系統(tǒng)的觀點(diǎn)統(tǒng)籌考慮和安排。

第四，選擇從屬機(jī)構(gòu)的稅收籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對(duì)外投資時(shí)，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機(jī)構(gòu))兩種形式。子公司一般為獨(dú)立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復(fù)雜，并需具備一定條件，開業(yè)后還要接受政府的嚴(yán)格監(jiān)督；在分配股息時(shí)，需要預(yù)提所得稅。分公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求則比較簡單，一般不要求其公開財(cái)務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時(shí)可以沖減總公司的利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)。分公司與總公司的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有者變動(dòng)，不必負(fù)擔(dān)稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵(lì)。

第五，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時(shí)，納稅人盡量避開高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時(shí)可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合條例規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?？梢?，若這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不分開核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，使得企業(yè)的稅負(fù)加重；如果經(jīng)過稅收籌劃，將裝修施工隊(duì)變成獨(dú)立的子公司，則按照現(xiàn)行營業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來的17%降為3%，稅負(fù)明顯降低。

第六，職工工資的籌劃。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除職工工資的辦法有兩種：一是計(jì)稅工資法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在這兩種辦法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的企業(yè)可以采用第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額允許扣除范圍內(nèi)。

第七，股利分配過程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃。

4.其他稅收籌劃形式

(1)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅。內(nèi)部成員企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，主要有以下幾種：一是通過零部件、產(chǎn)成品的銷售價(jià)格影響產(chǎn)品成本、利潤；二是通過在成員企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、回扣、傭金等來轉(zhuǎn)移利潤；三是通過成員企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購置價(jià)格和使用期限來影響其產(chǎn)品成本和利潤；四是通過成員企業(yè)少收或多付勞務(wù)費(fèi)來轉(zhuǎn)移利潤，從而影響收入和成本。轉(zhuǎn)移定價(jià)法是企業(yè)間一種頗為有效的稅收籌劃方法，但其應(yīng)用必須有兩個(gè)前提：一是各納稅企業(yè)稅率存在差異，有轉(zhuǎn)移的空間。二是各納稅企業(yè)盈虧存在差異，有轉(zhuǎn)移的條件。必須注意的是，轉(zhuǎn)移定價(jià)不能違反國家政策。

(2)電子商務(wù)避稅。第一、規(guī)避稅收的管轄權(quán)，電子商務(wù)的發(fā)展給行使地域管轄權(quán)帶來了很大困難。例如，服務(wù)所得通常以服務(wù)提供地作為來源地行使稅收管轄權(quán)，而通過網(wǎng)絡(luò)可以輕松地進(jìn)行跨區(qū)培訓(xùn)、教育、娛樂等服務(wù)，使提供地難以確定。第二、規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)，外國企業(yè)只有在我國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，才被認(rèn)為在我國取得應(yīng)稅所得，我國方可行使地域管轄權(quán)對(duì)其征稅。國際上對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)為：該外國企業(yè)是否在本國設(shè)有固定經(jīng)營場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、作業(yè)所等，專門用于儲(chǔ)存本企業(yè)貨物或商品的設(shè)施一般不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；該外國企業(yè)是否在本國利用人進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)，如果該人能夠代表該外國企業(yè)簽訂合同、接受定單，也可認(rèn)定該外國企業(yè)在本國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，使?fàn)I業(yè)機(jī)構(gòu)所在地、合同締結(jié)地、供貨地等發(fā)生改變。

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