管理會計論文精品(七篇)

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篇(1)

（一）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理一般以銷售預(yù)測為起點，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標，對企業(yè)未來的經(jīng)營活動進行預(yù)測，并在此基本上編制預(yù)測的財務(wù)報表及附表。它是企業(yè)在一定時期內(nèi)與經(jīng)營、財務(wù)、投資等價值流相關(guān)的總體計劃，是整體戰(zhàn)略發(fā)展目標的細化。全面預(yù)算管理于20世紀20年代在美國大型企業(yè)中獲得有效應(yīng)用。

（二）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是隨著企業(yè)間接成本的提升而逐步發(fā)展起來的一種管理會計理論。在傳統(tǒng)成本核算方法中，成本直接分配到核算的產(chǎn)品或服務(wù)中，20世紀80年代后隨著企業(yè)間接成本比重提升以及間接費用的成本動因復(fù)雜多樣，傳統(tǒng)簡單的分配方法導(dǎo)致成本分配嚴重不合理。作業(yè)成本法把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)，把作業(yè)收集的成本按作業(yè)動因分配到成本對象，使產(chǎn)品或服務(wù)成本（特別是間接成本）能夠更加科學(xué)地分配。作業(yè)成本法的缺陷是設(shè)計和實施成本較高。隨著企業(yè)所處的環(huán)境、技術(shù)等發(fā)生了劇烈變化，關(guān)注內(nèi)部成本和收益的傳統(tǒng)管理會計缺乏外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念，難以適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理需求，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)運而生。1981年，英國學(xué)者西蒙提出戰(zhàn)略管理會計理論，該理論是在確立企業(yè)長期目標的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)因素進行綜合分析，制定并實施戰(zhàn)略目標。

（三）經(jīng)濟增加值

經(jīng)濟增加值是為了適應(yīng)追求公司股東利益最大化的需要而發(fā)展起來的一種管理會計理論，美國斯特恩•斯圖爾特管理咨詢公司于1982年提出經(jīng)濟增加值評價理論。經(jīng)濟增加值采用稅后經(jīng)營凈利潤與資本成本的差額作為評價企業(yè)績效的指標，充分考慮了投入資本的機會成本。經(jīng)濟增加值的計算需要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)報表，對有關(guān)會計項目進行復(fù)雜的調(diào)整，調(diào)整標準因企業(yè)而異。

（四）平衡計分卡

針對傳統(tǒng)財務(wù)指標在企業(yè)業(yè)績評價的局限性，1992年卡普蘭和諾頓創(chuàng)建了平衡計分卡分析工具。平衡計分卡由財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個方面組成，旨在實現(xiàn)短期目標與長期目標、財務(wù)業(yè)績和非財務(wù)業(yè)績、滯后指標與領(lǐng)先指標以及企業(yè)內(nèi)部績效與外部表現(xiàn)間的平衡。目前，平衡計分卡已由簡單業(yè)績評價工具進化為戰(zhàn)略管理工具。平衡計分卡需設(shè)計參數(shù)及權(quán)重，主觀性較強，且涉及面廣，執(zhí)行難度較大。

二、海外管理會計在企業(yè)的應(yīng)用

在不同發(fā)展階段，海外管理會計理論在不同的企業(yè)得到不同程度的應(yīng)用。20世紀20年代，全面預(yù)算管理在通用電氣、杜邦、通用汽車公司得到成功應(yīng)用并得以推廣。目前，全面預(yù)算管理逐漸發(fā)展成為兼具控制、評價、激勵等功能的綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的管理工具，并已成為西方國家企業(yè)集團實現(xiàn)管理控制和對其子公司經(jīng)營業(yè)績進行評價的重要依據(jù)。作業(yè)成本法自20世紀80年代被提出后便得到應(yīng)用，在1995~1997年間達到應(yīng)用高峰。到20世紀90年代末，作業(yè)成本法的運用因出現(xiàn)失敗而備受質(zhì)疑。當前，海外企業(yè)對作業(yè)成本法的應(yīng)用持謹慎性態(tài)度。戰(zhàn)略管理會計被公認為是20世紀末以來管理會計領(lǐng)域最熱門的研究領(lǐng)域之一，在大型企業(yè)（如戴爾、蘋果）中得到廣泛應(yīng)用，且趨于將戰(zhàn)略管理會計融入到企業(yè)的信息系統(tǒng)中。不過，由于戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵十分豐富，目前海外并未形成統(tǒng)一、完整的理論體系，這使其在實踐中推廣應(yīng)用受限。經(jīng)濟增加值已在世界500強企業(yè)中獲得廣泛使用，如西門子、索尼、可口可樂等。1993年，IBM、GM、運通、西爾斯百貨等公司的總裁被裁，就是因為這些公司的重要股東“加州公務(wù)員退休基金”以經(jīng)濟增加值作為衡量企業(yè)績效的重要依據(jù)并否決了管理層，可見經(jīng)濟增加值業(yè)績評價之功效。平衡計分卡是海外企業(yè)采用率最高的一種管理會計工具。據(jù)初步統(tǒng)計，平衡計分卡全球企業(yè)平均采用率高達50%左右，其中，美國企業(yè)為60%左右。在具體指標設(shè)計方面，平衡計分卡在不同的企業(yè)有不同的應(yīng)用。

三、對我國管理會計理論體系建設(shè)的建議

從建國初期到改革開放前相當長的一段時期，我國管理會計理論基本上是照搬前蘇聯(lián)以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會計模式。改革開放以來，我國逐步引入平衡記分卡、作業(yè)成本法、本量利分析工具，企業(yè)管理會計水平得以明顯提升。但整體而言，我國管理會計理論體系建設(shè)本土化進程較慢，至今仍未形成一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并運用于實踐的管理會計理論體系。在新形勢下，我國管理會計理論體系本土化建設(shè)應(yīng)朝以下幾個方面努力：

（一）管理會計理論體系的本土化

從管理會計理論的應(yīng)用中可知，海外管理會計理論在不同國家、不同時期的不同企業(yè)中的應(yīng)用并不相同，管理會計分析工具的參數(shù)、指標設(shè)計亦有差異。因此，我國要建立起中國特色的管理會計理論體系。我國管理會計已有不少實踐，但目前僅限于經(jīng)驗總結(jié)，缺乏對本土化經(jīng)驗的進一步挖掘，應(yīng)在充分吸收海外管理會計理論精華的基礎(chǔ)上提煉出一套中國特色的管理會計理論。

（二）管理會計理論應(yīng)用的本土化

管理會計源于實踐并與實踐相結(jié)合。中國特色管理會計理論體系體現(xiàn)在將海外管理會計理論與中國國情和發(fā)展階段相結(jié)合，與中國大力發(fā)展混合所有制和“走出去”戰(zhàn)略相結(jié)合，建立符合中國實際并提高企業(yè)會計和決策管理水平的管理會計理論體系。

（三）管理會計理論研究主體的本土化

從海外管理會計理論的研究歷史來看，管理會計理論的提出離不開智力因素的推動。中國管理會計理論體系的研究主體，既有政府部門、企業(yè)單位，也有高?？蒲性核仁聵I(yè)單位。事業(yè)單位作為我國特殊國情的產(chǎn)物，承擔(dān)了行政機構(gòu)的部分社會責(zé)任，特別是在財政部主管全國會計工作、負責(zé)建立管理會計指引體系的背景下，事業(yè)單位在研究管理會計理論方面大有可為。同時，事業(yè)單位作為聯(lián)系政府和企業(yè)的橋梁，在熟悉雙方管理會計研究需求方面發(fā)揮獨到作用。在建立中國特色管理會計理論體系中，中國可以形成諸如研究基地、流動研究站等形式的產(chǎn)學(xué)研聯(lián)盟，發(fā)揮多方研究和實踐優(yōu)勢，共同推動中國管理會計理論體系的發(fā)展。

四、對我國管理會計指引體系建設(shè)的建議

海外管理會計理論對我國管理會計指引體系建設(shè)產(chǎn)生很大影響。1999年，原國家經(jīng)貿(mào)委在國有大中型企業(yè)中推行全面預(yù)算管理；2010年，國務(wù)院國資委將經(jīng)濟增加值作為中央企業(yè)業(yè)績考核的重要指標；2013年9月，財政部在企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度中推行作業(yè)成本法；2014年10月，財政部了《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》。我國管理會計指引已從簡單的推廣理論應(yīng)用發(fā)展到全面推行體系建設(shè)階段，下一步將提升管理會計指引體系建設(shè)的質(zhì)量。

（一）加快制定管理會計理論準則，建立完善的基本指引

管理會計理論準則是管理會計指引體系的基礎(chǔ)，為管理會計應(yīng)用提供概念指導(dǎo)。美國管理會計師協(xié)會了《管理會計公告》，加拿大管理會計師協(xié)會了《管理會計指南》，英國特許管理會計師協(xié)會了《管理會計正式術(shù)語》，國際會計師聯(lián)合會了《管理會計概念公告》等，每個國家管理會計準則的內(nèi)容不盡相同。財政部作為主導(dǎo)指引體系建設(shè)的主管部門，應(yīng)結(jié)合外國經(jīng)驗制定適合于我國的管理會計準則。

（二）建立完善企業(yè)反饋機制，提高應(yīng)用指引的可操作性

應(yīng)用指引體系建設(shè)目的在于推廣管理會計中成熟的理念、工具為企業(yè)所用，提高企業(yè)的價值創(chuàng)造能力。應(yīng)用指引需在滿足一般性企業(yè)需求的前提下，充分考慮各類企事業(yè)單位及特殊行業(yè)的實踐情況，并對企業(yè)應(yīng)用這些理念、工具的詳細反饋進行梳理，形成案例庫沉淀。同時，應(yīng)用指引需解釋管理會計理論應(yīng)用條件以及在不同條件下產(chǎn)生的效果、存在的問題等，從而使應(yīng)用指引可以真正指導(dǎo)實踐。

（三）增強應(yīng)用指引對環(huán)境變化的適應(yīng)性

海外管理會計理論的生命力在于其適應(yīng)性。美國注冊管理會計協(xié)會的《管理會計公告》既包括基本概念的規(guī)定，也包括管理會計方法、活動的介紹，亮點在于其根據(jù)環(huán)境的變化逐步加入了環(huán)境會計、金融工具、電子商務(wù)、提升綜合競爭力等內(nèi)容。鑒于財政部的《全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》剛剛出臺，建議財政部在借鑒海外發(fā)達國家或地區(qū)有效做法、科學(xué)總結(jié)我國先進企業(yè)管理會計實務(wù)的基礎(chǔ)上，本著先急后緩、先一般業(yè)務(wù)后特殊業(yè)務(wù)、“成熟一批，一批”等原則，逐步研究一系列的應(yīng)用指引，并保持應(yīng)用指引的開放性，隨著實踐的發(fā)展不斷修正完善指引。

（四）加強指引體系的主體建設(shè)

除財政部等部委外，還應(yīng)發(fā)揮行業(yè)協(xié)會及科研院所的主體建設(shè)作用。國外的行業(yè)協(xié)會、科研院所在管理會計指引中發(fā)揮了重要作用，如美國管理會計師協(xié)會本國管理會計準則，并在全球推出注冊管理會計師考試，引領(lǐng)人才導(dǎo)向。雖然我國國情有所不同，但是行業(yè)協(xié)會及科研院所主體建設(shè)作用的發(fā)揮將大力促進指引體系的建立完善。對于行業(yè)協(xié)會，需提高其行業(yè)研究及監(jiān)管能力，可出版具有洞察力、時效性的刊物并形成合理的管理會計師考核機制，引領(lǐng)理論發(fā)展前沿及人才導(dǎo)向；對于科研院所，需加大產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，并提供專家咨詢，為應(yīng)用指引獻計獻策。

五、對我國管理會計人才隊伍培養(yǎng)及信息化建設(shè)的建議

改革開放以來，我國逐步建立了自己的會計準則體系，并建立了以初級、中級、高級會計師為基礎(chǔ)的會計職稱體系,以注冊會計師、資產(chǎn)評估師為主體的中介會計服務(wù)體系，以高校、科研院所、事業(yè)單位等為主體的會計教育培訓(xùn)體系，會計從業(yè)人員數(shù)量快速擴張。相對于國外而言，我國會計人才的素質(zhì)與質(zhì)量有待提高，企業(yè)會計人員大多從事財務(wù)會計的工作，從事管理會計工作的比例很低。在當今大數(shù)據(jù)、云計算快速發(fā)展的時代，企業(yè)以管理會計提升管理能力及市場競爭力的需求與管理會計人才隊伍的數(shù)量、質(zhì)量不足形成強烈對比。我國管理會計人才隊伍培養(yǎng)及信息化建設(shè)應(yīng)從以下幾個方面努力：

（一）建立科學(xué)合理的人才能力框架并完善現(xiàn)行的會計人才評價體系

目前，管理會計人才需要具備哪些能力以及采用怎樣的方式來培養(yǎng)和考察這些能力尚不明確，因而需要盡快建立明確科學(xué)的人才能力框架、培養(yǎng)標準以及評價體系。

（二）加快我國管理會計人才的職業(yè)化和專業(yè)化建設(shè)

我國管理會計人才的職業(yè)化和專業(yè)化水平與海外發(fā)達國家差距明顯。美國有著完善的注冊管理會計師考試評定機制；且企業(yè)內(nèi)管理會計人才占到90%，財務(wù)會計只有10%。在我國，外管局培訓(xùn)中心雖然與美國管理會計師協(xié)會聯(lián)合推出了注冊管理會計師考試并取得一定效果，但還是缺乏被廣泛認可的規(guī)范性組織，來主導(dǎo)管理會計人才評定；我國企業(yè)內(nèi)管理會計人才僅占15%，大部分財務(wù)人員從事傳統(tǒng)的財務(wù)記錄、核算工作。應(yīng)優(yōu)化、創(chuàng)新我國管理會計人才的培養(yǎng)模式，制定多方面的人才培養(yǎng)計劃，適時推出我國管理會計師的考試評定機制，縮小我國管理會計人才職業(yè)化、專業(yè)化水平與海外的差距。

（三）打造多層次管理會計人才隊伍

推動管理會計教育改革，加強會計高端人才培養(yǎng)的同時，重視管理會計人員的再教育。加強與國外的交流，并發(fā)揮高等院校作用，進行教學(xué)模式改革，為管理會計在我國的發(fā)展供應(yīng)充足的人才隊伍。

（四）完善管理會計機構(gòu)設(shè)置，將管理會計內(nèi)化于企業(yè)信息化系統(tǒng)中

篇(2)

20世紀初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克•泰勒發(fā)表了《科學(xué)管理原理》，其科學(xué)管理理論后被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)濟管理工作中?，F(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展對管理會計的發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用。20世紀后半葉以來，企業(yè)管理更加注重追求效益，管理會計也出現(xiàn)了業(yè)績會計、決策會計和執(zhí)行會計，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會計的理論方法體系進一步確立，包括作業(yè)成本法、價值鏈分析、平衡記分卡等的管理會計方法更是得以長足發(fā)展。在我國，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會計》上發(fā)表的《固定支出和變動支出》一文，才真正開啟了計劃經(jīng)濟體制下的管理會計對成本性態(tài)的實質(zhì)性研究。改革開放后，隨市場經(jīng)濟體制的不斷完善，在一些企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了經(jīng)濟責(zé)任制基礎(chǔ)上的責(zé)任會計體系。到20世紀末期，隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用也在不斷的發(fā)展和突破，作業(yè)成本法等管理會計思維也開始在很多企業(yè)中得以應(yīng)用。管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中，已經(jīng)滲透到了各個方面，諸如，全面預(yù)算管理、績效管理、生產(chǎn)管理、成本管理等。本文將主要對管理會計在成本核素和成本管理決策中的應(yīng)用進行探究。

2管理會計對成本核算方法的完善與改進

2013年8月16日財政部下發(fā)的財會[2013]17號文“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規(guī)定：“制造企業(yè)發(fā)生的制造費用，應(yīng)當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應(yīng)當在開工期間進行合理分攤，連同開工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配?！逼髽I(yè)根據(jù)自己生產(chǎn)特點及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進行成本核算。成本構(gòu)成項的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費用、其他成本）在分配計入各成本核算對象時，直接材料和直接人工，可以根據(jù)成本核算對象的耗用情況，直接對應(yīng)計入；而對于制造費用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產(chǎn)耗用水電、設(shè)備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應(yīng)生產(chǎn)對象上的，在傳統(tǒng)的分配方法下，一般先按部門歸集制造費用，然后再采用機器工時、人工工時、計劃分配率等標準分配到生產(chǎn)對象上。隨現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的間接費用分配標準，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，作業(yè)成本法也就應(yīng)運而生。上述《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中第三十六條規(guī)定，也充分體現(xiàn)了作業(yè)成本法在現(xiàn)代成本核算的重要應(yīng)用。作業(yè)成本法下，將成本動因分為資源成本動因（多用于直接成本分配）和作業(yè)成本動因（多用于間接成本分配）。作業(yè)成本法，不同于上述傳統(tǒng)的間接成本分攤方法，而是先將間接成本分配到作業(yè)集/庫中，然后再到具體的成本對象。它可分兩個階段：階段一采用合適的資源成本動因?qū)①Y源成本分配給作業(yè)成本集/庫或作業(yè)中心；階段二采用合適的作業(yè)成本動因（作業(yè)成本動因用于度量成本對象對作業(yè)的耗用情況）再將作業(yè)成本分配給成本對象。作業(yè)成本法非常適合于產(chǎn)品極為多樣化，流程極為復(fù)雜，或產(chǎn)量相當高、極容易發(fā)生成本扭曲或生產(chǎn)中耗用資源數(shù)量經(jīng)常變換的公司。作業(yè)成本法最先于制造業(yè)中采用，今天，諸如醫(yī)院、銀行及保險公司等，不僅將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本核算，同時也將其用戰(zhàn)略決策，如流程分析，績效管理評估和獲利能力評估等環(huán)節(jié)。

3管理會計在成本管理決策中所起的作用

在成本管理決策中，管理會計更加重視變動成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對供應(yīng)鏈流程的反饋；更加強調(diào)機會成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經(jīng)營決策中的影響；更加主動的對成本進行事前控制與管理。

3.1管理決策中對變動成本、固定成本中可控成本更加關(guān)注成本會計是以客觀、準確的反應(yīng)生產(chǎn)中原材料、人工、費用等的耗費，以合理的分配標準實現(xiàn)產(chǎn)品成本的準確化為目標。而管理會計作為企業(yè)管理決策的重要基礎(chǔ)工作，它更加注重產(chǎn)品成本的性態(tài)差異分析，即固定成本和變動成本的區(qū)分。變動成本是指生產(chǎn)成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產(chǎn)品包裝費等；固定成本是指在一定時期內(nèi)，在一定生產(chǎn)規(guī)模下，相對固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設(shè)備折舊等。無論變動成本或固定成本，根據(jù)其決定影響因素，又可以進一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會計更注重對變動成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對變動成本、固定成本的組成進行具體分析，通過各種不同技術(shù)手段，改進及完善生產(chǎn)流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產(chǎn)品的成本。在部門績效管理與考核中，無論是成本中心、利潤中心或投資中心，重點考察的是其可以通過施加管理決策和影響的部分指標，即可變成本、可控邊際貢獻、剩余收益等指標。在成本費用類的控制指標中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過采取一定的管理方法與手段，降低整體部門的營運成本費用的支出，在營運收益一定的前提下，降低成本，增加利潤。因此，無論對于哪一類中心的績效考核中，成本費用項的考核指標設(shè)置時，都應(yīng)關(guān)注其可以施加決策影響的可控成本具體分項指標的設(shè)置，從而實現(xiàn)對最終可控指標的管理與考核。

3.2管理決策中加強了成本控制管理對生產(chǎn)流程的反饋在管理會計中，通過價值鏈分析，界定當前的成本指標和績效指標，并評價整個供應(yīng)鏈中哪些環(huán)節(jié)可以增加客戶價值哪些可以降低成本。它的目的在于關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的總價值鏈，并確定價值鏈中能支持企業(yè)的競爭優(yōu)勢和戰(zhàn)略部分。通過價值工程對當前成本和可允許成本（標準成本/理想成本）之間差距進行分析?；诳蛻舻男枨?，對產(chǎn)品或設(shè)計、材料、規(guī)格和生產(chǎn)過程進行系統(tǒng)的分析，區(qū)分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉(zhuǎn)化為與客戶需求相一致的產(chǎn)品或服務(wù)的成本；而非增值成本對客戶偏好來說并不重要或無關(guān)）。通過對供應(yīng)鏈的分析，進行流程再造/業(yè)務(wù)流程重組，徹底重新設(shè)計流程，消除不必要的步驟，減少錯誤機會并降低成本，消除所有非增值活動。我們要以業(yè)務(wù)流程為改造對象和中心，以關(guān)心客戶的需求和滿意度為目標，對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進行根本的再思考和徹底的再設(shè)計，利用先進的制造技術(shù)、信息技術(shù)以及現(xiàn)代的管理手段、最大限度地實現(xiàn)技術(shù)上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統(tǒng)的職能型組織結(jié)構(gòu)，建立全新的過程型組織結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的改善。

3.3管理決策時對產(chǎn)品成本的隱性成本、機會成本及未來成本增加了更多的關(guān)注和分析成本會計在以合理的分配標準分配計算生產(chǎn)中原材料、人工、成本費用等的耗費時，是以已發(fā)生的、顯性的、可準確計量的歷史成本數(shù)據(jù)為依據(jù)進行核算的；而管理會計在進行成本決策時，除對已發(fā)生的、顯性的歷史成本數(shù)據(jù)進行分析外，其更加關(guān)注其背后的隱性成本、機會成本和未來成本。隱性成本，是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于經(jīng)濟組織總成本之中、游離于財務(wù)監(jiān)督之外的成本。機會成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時，被舍棄的選項中的最高價值者是本次決策的機會成本。未來成本，又稱預(yù)計成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發(fā)生的成本，是在特定條件下可以合理地預(yù)測在未來某個時期或未來某幾個時期將會發(fā)生的成本，它實際上是一種成本目標和控制成本。在對某種產(chǎn)品進行自產(chǎn)還是外購決策時，對自產(chǎn)所需存貨所占的資金成本、生產(chǎn)管理所需專業(yè)人力資源等，都是游離于常規(guī)財務(wù)核算之外，這些都屬于隱性成本；無論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機會成本。在管理決策時，已經(jīng)發(fā)生的歷史成本，無論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應(yīng)該更關(guān)注與決策相關(guān)的未來會發(fā)生的成本，比較未來邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長的決策。

3.4管理決策中對成本控制由過去的事后被動控制，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗闹鲃涌刂圃趯Ξa(chǎn)品定價時，一般采用市場定價法或成本基礎(chǔ)定價法，其中成本基礎(chǔ)定價法最常見的就是綜合成本基礎(chǔ)上成本加成定價法，即在總成本基礎(chǔ)上，加上目標期望利潤后，得到目標銷售價格。在傳統(tǒng)的成本加成定價法中，總成本是我們預(yù)先接受的。在管理會計中，目標成本法，作為產(chǎn)品的定價方法之一，與傳統(tǒng)的成本加成定價法有相同的地方，即售價都是在成本基礎(chǔ)上加上目標期望利潤；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據(jù)接受的市場競爭價格，在確定目標利潤后，再確定可允許的總成本，以此確立目標成本，通過建立交叉職能團隊為目標成本實施生產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本加成定價法，在生產(chǎn)成本的管理上，被動接受生產(chǎn)成本，或在生產(chǎn)完成后若發(fā)現(xiàn)一些異常成本數(shù)據(jù)，方反饋改進生產(chǎn)流程，即屬于事后的、被動的成本控制管理過程。而目標定價法，是先預(yù)設(shè)目標成本，通過交叉職能團隊，對生產(chǎn)流程進行不斷優(yōu)化，使生產(chǎn)成本實現(xiàn)不斷降低，令生產(chǎn)成本達到預(yù)定目標成本或低于目標成本，從而實現(xiàn)對生產(chǎn)成本管理上事前的、主動的成本控制管理過程。

4管理會計發(fā)展展望

篇(3)

傳統(tǒng)會計理論的建立是需要有特殊條件的，它發(fā)現(xiàn)的很多模型所具有的現(xiàn)實意義并不大，對其他工作并沒有太大的作用。舉一個例子，在對貨幣價值的計算方法上，大多是套用西方國家計算方法，而我國在計算利息上所用的是單利制的計算方法。這樣就會造成理論和實際相背離的情況，還會影響管理會計在實際工作中的應(yīng)用。另外，只考慮運用高深理論與數(shù)學(xué)模型，會使問題復(fù)雜化，因為應(yīng)用大量的數(shù)學(xué)模型會使其變得更加復(fù)雜，控制活動“量”的方面是管理會計比較重視的。所以在管理會計工作中，其所有活動都無法應(yīng)用數(shù)學(xué)方法和概念。如果管理會計發(fā)展的越好，所應(yīng)用的數(shù)學(xué)模型和概念就會更加深入，這是理論上的說法。但在實際工作中，大量運用數(shù)學(xué)概念和模型既會給理解上帶來一定的難度，還會加大管理會計的復(fù)雜性和模糊性。

2解決我國管理會計問題的措施

2.1加快建立管理會計協(xié)會現(xiàn)階段在一些發(fā)達國家已建立管理會計協(xié)會，主要是為了組建一個科學(xué)和專業(yè)的管理會計管理會計組織，這樣除了對會計學(xué)術(shù)界間的交流溝通有一定的促進外，對我國的管理會計研究也是一件好事。這樣看來，為了有效解決我國現(xiàn)階段的會計理論與實踐無法適應(yīng)的情況，建立管理會計協(xié)會是一個有效措施。研究者能夠有針對性的對一些典型的案例進行比較細致的研究，使西方會計管理理論能夠和我國的實際情況相結(jié)合，最終總結(jié)出比較適合我國發(fā)展的會計管理理論。在研究中遇到任何問題都可以和學(xué)術(shù)界進行良好的溝通和交流，最終有助于解決問題。還應(yīng)積極借鑒比較先進的研究成果，以便更好的指導(dǎo)實際工作。管理會計在未來的發(fā)展方向應(yīng)該是多學(xué)科、綜合化，學(xué)術(shù)界可以在管理會計協(xié)會的作用下達到與其他相關(guān)學(xué)科的良好交流和溝通。

2.2加強管理會計教育，提高會計人員的素質(zhì)改革開發(fā)三十年來，我國各項事業(yè)發(fā)生了翻天覆地的變化，會計教育也不例外，有利于管理會計轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實際工作。但是在我國現(xiàn)階段的會計人員中，有很大一部分人是非專業(yè)會計人員。另外，在沒有職稱考試之前，很多人已經(jīng)是會計師或者是高級會計師了，但是他們當中的相當一部分人沒有接受過專業(yè)的會計管理教育。改革開放之前的會計工作的內(nèi)容相對簡單，這種簡單的工作自然無法與現(xiàn)階段的企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，存在一定的滯后性，而管理會計工作自身也在不斷的變化發(fā)展著。綜上所述，在未來的一段時間內(nèi)，我國的管理會計教育工作還需要進一步加強，不斷提高會計人員的專業(yè)技能，這樣才能更好的發(fā)展會計工作。

2.3管理會計需要變革我國的學(xué)術(shù)界已經(jīng)對管理會計的現(xiàn)狀和未來的發(fā)展給予了極大的關(guān)注，對于出現(xiàn)的各種問題應(yīng)該找尋行之有效的措施。在具體的操作中，需要充分結(jié)合實際與理論，注意實際與理論所存在的差異。管理會計能否得到有效推廣運用，非常重要的一項工作就是將實際工作中的經(jīng)驗進行分析、歸納、處理、整合、總結(jié)、推廣，形成良好的示范效應(yīng)。對我國管理會計工作中所產(chǎn)生的經(jīng)典案例進行實時整合，最終形成一套符合實際工作的研究成果，這對企業(yè)的管理工作具有十分重大的意義。積極開發(fā)和尋求管理會計相關(guān)軟件，以提升工作效率。而管理會計工作中往往會涉及到一些比較復(fù)雜、精密的算法，因此我們可以利用計算機可以保證計算的精度，減少會計人員的工作量，為企業(yè)提供更加及時、準確的信息，服務(wù)于決策者的需要；同時，擴大管理會計應(yīng)用范圍。

3結(jié)束語

篇(4)

ERP軟件是一個復(fù)雜的系統(tǒng),將企業(yè)的生產(chǎn)、原材料、質(zhì)量、銷售、財務(wù)會計、人力資源等方面的信息集合到一個集中的信息數(shù)據(jù)庫,實現(xiàn)數(shù)據(jù)在業(yè)務(wù)部門之間的無縫連接。財務(wù)會計是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的核心部門,任何業(yè)務(wù)發(fā)生都必須反映到財務(wù)會計上,ERP的實施對企業(yè)運營帶來的影響,首當其沖的體現(xiàn)在財務(wù)會計上。DaveDesormeaux(1998)認為企業(yè)導(dǎo)入ERP系統(tǒng),首先受到影響而且所受沖擊最大的莫過于企業(yè)的財會人員。為企業(yè)管理決策和控制提供服務(wù)的管理會計,在ERP環(huán)境下要適應(yīng)管理理念和業(yè)務(wù)處理上的變革,是如何進行演變的呢?本文將研究視角鎖定在EPR實施對管理會計帶來的影響。

二、ERP系統(tǒng)的特征

ERP系統(tǒng)是由GartnerGroup公司于20世紀90年代初,根據(jù)計算機技術(shù)的發(fā)展和供應(yīng)鏈管理,推論制造業(yè)在信息時代管理信息系統(tǒng)的發(fā)展趨勢和變革時提出來的概念。隨著時間和信息技術(shù)的發(fā)展,ERP有了更深的內(nèi)涵,根據(jù)美國生產(chǎn)與庫存控制學(xué)會(APICS)的定義,ERP系統(tǒng)是一個財務(wù)會計導(dǎo)向的信息系統(tǒng),其主要功能是對企業(yè)資源(包括采購、生產(chǎn)與分銷、運籌作業(yè)所需的資源)進行有效的整合與規(guī)劃,以擴大整體經(jīng)營績效、降低成本。Granlund和Malmi提出ERP系統(tǒng)是一個整合的軟件包,控制著公司所有人、財、物和信息的流動。

(一)標準化程度高

ERP系統(tǒng)的設(shè)計理念就是將最佳實踐(bestpractice)整合到軟件系統(tǒng)中,給出特定業(yè)務(wù)場景下的最佳業(yè)務(wù)流程,通過業(yè)務(wù)流程再造提升企業(yè)管理水平。同時ERP系統(tǒng)的標準化還反映在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的編碼化上,利用計算機系統(tǒng)來進行數(shù)據(jù)管理,首先就是需要規(guī)范數(shù)據(jù)的定義,形成一套有效的編碼體系。ERP系統(tǒng)的實施,就是要根據(jù)ERP系統(tǒng)的標準化配置需要,來收集和整理數(shù)據(jù),形成ERP系統(tǒng)能夠接收的有效格式,然后導(dǎo)入到系統(tǒng)中,實現(xiàn)對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的管理。EPR系統(tǒng)的標準化一方面降低系統(tǒng)之間接口的困難、提高實施成功率,另一方面又會提高客戶化的難度。而要與企業(yè)獨特的行業(yè)背景、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)內(nèi)容要相結(jié)合,成為企業(yè)管理和控制的系統(tǒng),必須進行客戶化。標準化程度越高,客戶化的困難越大。如SAP系統(tǒng)的實施,由于系統(tǒng)功能強大、復(fù)雜性高,為此還產(chǎn)生了SAP實施咨詢行業(yè),專門為實施SAP的企業(yè)提供實施技術(shù)咨詢服務(wù),降低實施風(fēng)險,提高實施的成功率。

(二)流程導(dǎo)向

大型的ERP系統(tǒng),如SAP系統(tǒng)的實施,都有自己的實施方法論,而且在實施咨詢方合作下實施。實施過程中,項目組首先要勾畫出企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程,并且根據(jù)行業(yè)最佳實踐來設(shè)計未來流程、確定企業(yè)的未來藍圖。根據(jù)藍圖來進行模塊配置,實現(xiàn)系統(tǒng)的客戶化。以流程為中心而不是職能為中心能夠帶來成本的降低、循環(huán)時間的減少和更高的客戶滿意度,同時帶來了工作方式和職能部門之間關(guān)系的變革。所以,伴隨ERP實施的同時,企業(yè)需要進行業(yè)務(wù)流程重組。

(三)集成性高

ERP系統(tǒng)由多個模塊組成,每個模塊包含很多業(yè)務(wù)流程,每個流程都是根據(jù)最佳實踐設(shè)計而來。所有模塊又緊密集成在一起,使用者可以獲取業(yè)務(wù)方方面面的即時信息。集成性,意味著數(shù)據(jù)從業(yè)務(wù)發(fā)生點錄入系統(tǒng),與該數(shù)據(jù)相關(guān)的、其他部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)就同時的、相應(yīng)地發(fā)生變化。在業(yè)務(wù)流程中,前一工序的業(yè)務(wù)對后一工序的業(yè)務(wù)雖然可能歸屬于不同的部門,但是相互依賴性和一致性非常高,這就意味著職能部門之間的合作要求非常高。在業(yè)務(wù)模塊基礎(chǔ)上,ERP系統(tǒng)運用工作流(workflow)技術(shù),將整個價值鏈上的業(yè)務(wù)連接起來。信息的整合,不僅是公司內(nèi)部的信息整合,還可以是整條價值鏈上信息的整合。即ERP系統(tǒng)的集成性,不僅是業(yè)務(wù)流程上的集成,還有供應(yīng)鏈、價值鏈上的集成。

(四)復(fù)雜性高

ERP系統(tǒng)涵蓋了企業(yè)業(yè)務(wù)的方方面面,從采購、物料管理到生產(chǎn)計劃、庫存?zhèn)}庫管理,到銷售分銷管理,從人事行政管理到財務(wù)管理、決策支持,無一不包容其中。同時,業(yè)務(wù)流程導(dǎo)向、集成性高的特點,決定了ERP的實施必然伴隨著技術(shù)上、業(yè)務(wù)上、管理上、行為上的變革,這些都提高了系統(tǒng)的復(fù)雜性。

三、ERP環(huán)境下管理會計的變革分析

管理會計的本質(zhì)是將企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為與管理相關(guān)的、有用的信息。ERP系統(tǒng)的實施打破業(yè)務(wù)上的時間和空間限制,推動企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的便捷流動和快速獲取,在這種環(huán)境下,管理會計是如何變化的呢?Scapens通過對美國一跨國大公司歐洲分公司的SAP實施進行縱向研究,發(fā)現(xiàn)管理會計的角色在以下幾個方面發(fā)生了變化:常規(guī)性工作的減少;生產(chǎn)線管理者具備了財會知識;信息更具前瞻性;管理會計的角色更為廣泛。雖然沒有明顯的特征說明這些變化是SAP驅(qū)動的,但是SAP的特征———集成性、標準化、常規(guī)化和集中化———為這些變化創(chuàng)造了機會,并推動著這一變化的實現(xiàn)。筆者從管理會計的行為和行為人兩個方面來分析這種變化。

(一)管理會計行為的變化

1.常規(guī)性工作減少

ERP系統(tǒng)的集成性意味著數(shù)據(jù)從系統(tǒng)的一個點錄入,整個系統(tǒng)的相關(guān)部分就會自動進行更新。會計信息不再是傳統(tǒng)模式下需要會計人員根據(jù)原始憑證一筆筆記錄,將業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)化為會計信息,而是直接在業(yè)務(wù)發(fā)生的點上進入系統(tǒng),業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)更新的同時會計信息得到更新。ERP系統(tǒng)代替管理會計人員完成會計數(shù)據(jù)收集、記錄、存儲等此類繁瑣而常規(guī)性的工作,管理會計的常規(guī)性工作減少。管理會計人員要處理的日常事務(wù)越來越少,越來越多的時間用于分析而不是日常性工作。Gary對300名CMA(加拿大管理會計協(xié)會)成員的調(diào)查發(fā)現(xiàn),信息技術(shù)的發(fā)展使管理會計與其他部門進行溝通的時間越來越多;80%以上的管理會計時間用于信息的分析和參與決策,而且大部分被調(diào)研者認為,未來三年中,這方面他們將會花費更多的時間。

2.工作業(yè)務(wù)量由“杠鈴型”轉(zhuǎn)向“均衡型”

在國家財務(wù)處理業(yè)務(wù)周期性的影響下,傳統(tǒng)財務(wù)會計工作業(yè)務(wù)量呈杠鈴型,月初和月末工作量大,而且經(jīng)常要加班;而月中則比較平淡、空閑?！笆聞?wù)驅(qū)動”的管理模式,使得業(yè)務(wù)信息在業(yè)務(wù)發(fā)生時就進入到ERP系統(tǒng),并立刻反映到財務(wù)管理系統(tǒng),會計的業(yè)務(wù)量向日常轉(zhuǎn)移,月末、月初只是對涉及總帳的業(yè)務(wù)進行過賬處理。財務(wù)人員的工作業(yè)務(wù)量實現(xiàn)均衡化。而且,月末關(guān)賬后的賬務(wù)處理時間也由原來的10天半個月,縮減到現(xiàn)在的一天兩天。

3.會計知識走向分散化

ERP系統(tǒng)本質(zhì)是一個OLAP,管理者可以在終端通過任何一臺PC快速、一致、交互地存取企業(yè)業(yè)務(wù)信息,而不是等著管理會計提供會計報告。這就帶來了會計知識的分散化———會計信息獲取和處理是分散的。ERP系統(tǒng),如SAPR/3根據(jù)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置成本中心來進行成本管理,成本控制可以控制到個人、到職能部門。Burns指出隨著ERP系統(tǒng)的實施,一線經(jīng)理需要在財務(wù)上對自己部門的運作情況負責(zé),成本管理的責(zé)任從會計部門分散到了職能部門。職能部門經(jīng)理一定程度上擔(dān)任了以往會計人員的工作———如預(yù)算、績效分析,他們雖然不是會計但是必須擁有一定的會計知識。ERP系統(tǒng)是以業(yè)務(wù)流程為中心,前一工序的業(yè)務(wù)對后一工序的業(yè)務(wù)雖然可能歸屬于不同的部門,但是相互依賴性非常高,打破了傳統(tǒng)的職能部門邊界,跨部門之間的溝通和合作顯得非常必要。職能部門之間相互依賴性的變化,對組織職能部門之間關(guān)系定位提出了新要求。同時,系統(tǒng)的集成性迫使單個部門的個人必須去理解其他部門的業(yè)務(wù),特別是管理會計人員,從傳統(tǒng)的記錄員轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部咨詢師,需要對整個業(yè)務(wù)流程有一個全面而深入的理解,才能夠為一線經(jīng)理提供支持和服務(wù)。

4.由“會計中心觀”走向“服務(wù)會計”

ERP系統(tǒng)徹底改變了傳統(tǒng)會計的“會計中心觀”,而是強調(diào)以客戶為導(dǎo)向、“服務(wù)會計”的思想。在企業(yè)的人、財、物、信息四大資源中,資金流已經(jīng)成為引導(dǎo)其他資源流動的關(guān)鍵,會計部門是引導(dǎo)和監(jiān)控資金流的職能部門。在傳統(tǒng)的會計處理模式中,所有業(yè)務(wù)的會計憑證都在財務(wù)部產(chǎn)生,會計信息的采集都集中在財務(wù)部門,是“會計中心觀”。ERP系統(tǒng)的實施,會計信息的采集前移到業(yè)務(wù)部門,業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進入ERP系統(tǒng)的同時,自動更新到財務(wù)管理系統(tǒng),會計處理流程與業(yè)務(wù)流程緊密結(jié)合、相互滲透,管理會計的會計核對功能削弱,為會計信息需求者服務(wù)、提供定制化的會計信息,將成為管理會計的工作重心,體現(xiàn)“服務(wù)會計”的現(xiàn)代會計理念。同時從供應(yīng)鏈管理的角度看,業(yè)務(wù)流程必須服務(wù)于客戶,會計流程作為業(yè)務(wù)流程的一部分,最終必將服務(wù)于客戶。

5.會計信息的預(yù)測能力要求提高

Burns對管理會計實踐變革的研究發(fā)現(xiàn),在英國企業(yè)中,雖然財務(wù)預(yù)算還是會計的工作,但是一線經(jīng)理需要自己來做滾動預(yù)測和年終預(yù)測。而且隨著管理者成為企業(yè)經(jīng)營運作信息的真正使用者和提供者,越來越強調(diào)會計信息的預(yù)測功能。Cooper提出管理會計在ERP實施環(huán)境下,不再只是提供歷史報表,而是積極提供即時的成本信息,根據(jù)動態(tài)的會計信息更好地做各種預(yù)算。

(二)管理會計行為人的變化

1.管理會計的角色擴大化

會計的角色已經(jīng)從純粹的記錄員,擴大到更為活躍(active)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向的角色。ERP系統(tǒng)代替管理會計人員完成會計數(shù)據(jù)收集、記錄、存儲等此類繁瑣而常規(guī)性的工作,管理會計從傳統(tǒng)的記錄員轉(zhuǎn)化為企業(yè)的業(yè)務(wù)分析家,越來越多地參與到企業(yè)日常業(yè)務(wù)處理中,成為管理團隊的一員。Scapens對BM歐洲公司的SAP實施項目研究中發(fā)現(xiàn),管理會計扮演的角色不斷擴大,而會計職能卻不斷削減,進一步論證了這一觀點。會計知識的分散化,對管理者的會計知識提出了要求,管理會計可以依靠自身的會計優(yōu)勢為其提供幫助。Scapens在對英國企業(yè)的調(diào)研中發(fā)現(xiàn),很多企業(yè)的管理者并不知道系統(tǒng)中存在哪些信息,如何去獲取這些信息,管理會計就承擔(dān)了內(nèi)部咨詢顧問的角色,為管理者提供支持和建議。Burns對15家英國公司的行業(yè)調(diào)研發(fā)現(xiàn),以往屬于中心會計部門的會計,現(xiàn)在都分散到各個操作層次,直接為管理者提供支持和建議。Kaplan指出,管理會計應(yīng)該參與到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和實施中,從傳統(tǒng)的記錄員轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)關(guān)鍵管理信息系統(tǒng)的設(shè)計者。Caglio對意大利中型企業(yè)的研究進一步證實了這一點,調(diào)研發(fā)現(xiàn)隨著ERP系統(tǒng)的導(dǎo)入,由于會計人員對系統(tǒng)中流程的展現(xiàn)方法非常熟悉,能夠確定系統(tǒng)參數(shù)的標準,原本由信息部門的人員對系統(tǒng)進行配置和管理負責(zé),轉(zhuǎn)而由會計人員來管理系統(tǒng)以及相關(guān)的信息流。Granlund認為企業(yè)運行的自動化程度越來越高,財務(wù)人員需要處理的日常事務(wù)越少,業(yè)務(wù)量的降低,意味著部分財務(wù)人員的工作轉(zhuǎn)向分析,部分財務(wù)人員將被裁員。MarkCross認為信息技術(shù)帶來的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng),特別是ERP系統(tǒng)將會計人員和財務(wù)管理者繁瑣的記賬工作中解脫出來,由企業(yè)經(jīng)營活動記錄者轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策制定者,將財會人員從經(jīng)營活動的后臺推向了前臺,財會人員的角色發(fā)生了變革。

2.復(fù)合型會計的需求增加

Cooper在對美國保健行業(yè)和日本企業(yè)的成本管理案例研究中發(fā)現(xiàn),成本管理日益提升的重要性帶來了管理會計日益提升的地位,但是企業(yè)對管理會計人員的需求將降低,而對管理會計的需求卻增加。這里的“管理會計”并不是傳統(tǒng)意義上的管理會計,而是具有高級的系統(tǒng)設(shè)計和實施技能、變革管理和戰(zhàn)略,以及高級的成本會計和管理會計知識的“管理會計”———復(fù)合型管理會計。復(fù)合型管理會計的工作技能不僅包括IT、溝通、戰(zhàn)略決策,還包括團隊工作的能力。這不僅僅意味著管理會計需要減少處理傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)的時間,而將更多的時間用于理解產(chǎn)品、流程技術(shù)、業(yè)務(wù)處理、信息系統(tǒng)、市場和戰(zhàn)略;同時意味著他們需要作為內(nèi)部顧問為一線員工提供建議和支持,而在這以前他們是作為獨立的監(jiān)督和控制人員。Gran-lund對芬蘭10家實施ERP企業(yè)的行業(yè)研究表明,從ERP實施經(jīng)驗來看,會計人員需要對業(yè)務(wù)、管理和會計流程非常了解,擁有良好的溝通和團隊合作技巧。一方面,管理會計人員需要了解ERP系統(tǒng)的基本操作方法,清楚各個表單所包含的會計信息,同時還需要根據(jù)企業(yè)的具體需要,知道如何從ERP系統(tǒng)提取出相關(guān)的會計信息,為一線管理者提供決策信息。

3.教育培訓(xùn)走向多元化

Burns對英國管理會計變革研究的總結(jié)指出,只有那些具有高級的系統(tǒng)設(shè)計和實施技能、變革管理和戰(zhàn)略,以及高級的成本會計和管理會計知識的管理會計,才能夠滿足企業(yè)的需求。會計人員的教育培訓(xùn)必然要進行相應(yīng)的調(diào)整,培養(yǎng)管理會計對業(yè)務(wù)流程的理解,提高商業(yè)敏感性,能夠?qū)ι虡I(yè)的體會與會計度量方法結(jié)合起來,與其他績效指標結(jié)合起來。同時管理會計的培養(yǎng)目標是復(fù)合型會計,不僅僅需要解釋如何利用常規(guī)的管理會計技術(shù),而且還需要解釋信息源和決策制定的技術(shù)。而且,教育必須強調(diào)信息技術(shù)的重要性,反映管理會計的角色變革。

四、結(jié)論和研究展望

本文在分析ERP系統(tǒng)特征的基礎(chǔ)上,從管理會計行為和管理會計人員兩個方面分析ERP環(huán)境下管理會計的變革。管理會計行為的變化主要體現(xiàn)在五個方面:管理會計常規(guī)性工作的減少、工作業(yè)務(wù)量的變化、會計知識的分散化、會計模式的變化、會計信息要求的變化等方面。管理會計行為人的變化主要體現(xiàn)在三個方面:管理會計角色的擴大化、復(fù)合型會計需求的增加、管理會計教育培訓(xùn)的多元化。

本文只是對ERP環(huán)境下管理會計的演變進行了邏輯分析,給出了演變趨勢。在此基礎(chǔ)上,后續(xù)的研究可以進行深入的案例研究,針對國內(nèi)實施ERP的某個企業(yè),縱向研究管理會計在ERP系統(tǒng)導(dǎo)入前后在行為和行為人方面發(fā)生的變化,作為對本文的一個驗證。可以與國外的案例進行對比分析,了解不同國家ERP實施對管理會計帶來的變革影響,有什么不同,可能的原因是什么。

ERP系統(tǒng),國外軟件目前占主導(dǎo)地位的是SAPR/3系統(tǒng)和Oracle10i系統(tǒng),國內(nèi)是用友的U8和金蝶的K/3,軟件系統(tǒng)的成熟度不同帶來的管理理念和業(yè)務(wù)流程的變革程度是不同的,可以通過實證來對比研究ERP系統(tǒng)的不同對管理會計變革的影響有什么不同。ERP系統(tǒng)的實施,如堪稱ERP典范的SAPR/3系統(tǒng)的實施,都是分行業(yè)、配置了行業(yè)最佳實踐模版來實施的,可以通過橫斷面的實證調(diào)查,來分析不同行業(yè)對ERP系統(tǒng)實施給管理會計變革的不同影響。

篇(5)

1.缺乏完善的理論體系

理論研究的深入是管理會計得以發(fā)展和完善的基礎(chǔ)，而當前我國對管理會計的研究，仍停留在概念到概念，不僅解釋不了管理會計的現(xiàn)象，更談不上解決實際問題。實際上，我國現(xiàn)階段的管理會計理念大多數(shù)是源于西方的經(jīng)驗，雖然引進了一些所謂的前沿，但是卻使人可望而不可及，一定程度上忽略了本土的理論體系建設(shè)。進而導(dǎo)致了管理會計內(nèi)容的不確定性和方法的單調(diào)性，限制了管理會計在我國的實踐推廣。

2.行政利益為導(dǎo)向的企業(yè)目標

企業(yè)運行以完成上級規(guī)定的各項指標作為目標，管理上領(lǐng)導(dǎo)者的意志主宰了一切，其往往會采取一些短期行為，進而忽視企業(yè)長遠的市場價值，不會考慮到會計人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃中的作用，也不會建立和完善管理會計系統(tǒng)，從而制約了管理會計的發(fā)展。

3.缺乏高素質(zhì)的應(yīng)用主體

從事管理會計的人員不僅需精通財務(wù)會計和相關(guān)法律政策，并且還需掌握豐富的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識。而由于我國管理會計推廣較遲，掌握和學(xué)習(xí)管理會計知識的途徑非常有限，因此造成這方面的人才非常匱乏。

4.與財務(wù)會計重疊

當下很多企業(yè)都沒有單獨配備專門的管理會計機構(gòu)人員，雖然有不少企業(yè)已將管理會計運用于實踐，但是僅把相關(guān)任務(wù)分解到財務(wù)會計等職能中去，例如將預(yù)算職能分配給財務(wù)部門，將控制職能分配給生產(chǎn)部門等。這樣，管理會計的作用未能得到很好的發(fā)揮。

5.缺乏統(tǒng)一標準的應(yīng)用體系

當前我國管理會計的研究尚處于無序狀態(tài)，沒有明確的系統(tǒng)理論作為指導(dǎo)。加上我國企業(yè)內(nèi)部管理比較薄弱，且公有制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)較私有制更加復(fù)雜，因此設(shè)立統(tǒng)一的管理會計標準并加以規(guī)范勢在必行。

二、推進我國特色管理會計的迅速發(fā)展

1.構(gòu)建我國特色管理會計理論體系

年初財政部的《全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》對我國管理會計體系的建設(shè)有四個方面的工作要求，其中就將理論體系的建設(shè)作為第一項任務(wù)來抓，可見理論建設(shè)對我國管理會計的發(fā)展所起的重要作用。而理論體系的建設(shè)需要立足于我國國情和企業(yè)的實踐，進一步增強與企業(yè)實際情況的契合度。《征求意見稿》對構(gòu)建我國特色管理會計理論體系的要求是加強對管理會計基本理論、概念框架和工具方法的研究。

2.發(fā)展有利于管理會計推廣應(yīng)用的企業(yè)文化

培育先進的管理思想、共同的價值理念、規(guī)范的管理制度，和最大限度激發(fā)員工作用機制等的企業(yè)文化，以及企業(yè)在市場經(jīng)濟體制下所需具備的市場觀念、風(fēng)險觀念、人本觀念、時間價值觀念和競爭觀念等，對推進管理會計在企業(yè)的運行具有重要的作用。

3.提高管理會計人員的素質(zhì)

要形成我國特色的管理會計，要求管理會計應(yīng)用主體能很好掌握企業(yè)的具體情況，依據(jù)現(xiàn)有的資料，并采用一定的管理會計方法對企業(yè)未來的經(jīng)濟活動進行預(yù)測。要完成這一活動，就需要提高管理會計人員的素質(zhì)，使其具備更強的數(shù)據(jù)分析能力，以及其他相關(guān)能力。《征求意見稿》中提出的具體措施有改革會計專業(yè)技術(shù)資格考試的內(nèi)容，增加管理會計專業(yè)知識的比重；從高校入手，加強對管理會計專業(yè)方向的建設(shè)和管理會計高端人才的培養(yǎng)；形成以會計人員參加繼續(xù)教育、企業(yè)事業(yè)單位總會計師和會計后備人才為框架的管理會計人才培養(yǎng)體系。除此之外，我們可以嘗試建立管理會計行業(yè)自律組織。由于我國會計人員數(shù)量眾多，可以參考國外管理會計師管理模式，設(shè)立管理會計師協(xié)會，實現(xiàn)管理會計人才隊伍的自律管理和自我服務(wù)。

4.加快推進面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)

“工欲善其事，必先利其器。”管理會計理念與方法的實施，離不開信息技術(shù)的支撐，管理會計要行使其計劃、決策、控制、評價等功能，一切都要以信息為依據(jù)。特別是近年來，隨著云計算、移動互聯(lián)等新興技術(shù)的快速發(fā)展，會計信息化得到了更多的關(guān)注，各單位建立起面向管理會計的信息系統(tǒng)勢在必行，實現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)活動的有機融合，以發(fā)揮管理會計的功能。當下的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用已經(jīng)使信息技術(shù)從工具變成會計工作的環(huán)境，同時與組織的構(gòu)架、企業(yè)文化、業(yè)務(wù)領(lǐng)域等因素相互作用，推進了會計形態(tài)的變化，財務(wù)共享的實施就是很好的例子，其不僅體現(xiàn)了規(guī)模優(yōu)勢帶來的成本降低，同時使得會計工作形成了專業(yè)化分工，管理會計工作得以從原有會計部門中分離出來。打造管理會計的“利器”，推進管理會計的發(fā)展離不開政府、學(xué)術(shù)界以及研究機構(gòu)的支持，而更重要的則是企業(yè)自身的實踐。以會計信息化建設(shè)支撐管理會計的發(fā)展，以管理會計發(fā)展促進會計信息化建設(shè)，開拓我國會計的大發(fā)展、大繁榮的新時代。

5.制定管理會計準則，形成一套統(tǒng)一的標準體系

篇(6)

管理會計的內(nèi)涵決定了管理會計工作涉及企業(yè)經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動以及科技創(chuàng)新活動的各個管理環(huán)節(jié)，涵蓋企業(yè)所有的人、財、物管理。因此，企業(yè)內(nèi)部履行管理會計職能的機構(gòu)及其人員必須做到與企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動一體化管理，管理會計工作與業(yè)務(wù)活動緊密融合，贏得企業(yè)全員支持并參與發(fā)揮管理會計職能作用，否則難以確保各項業(yè)務(wù)活動發(fā)生的財務(wù)與非財務(wù)管理信息的及時性、充分性、完整性，管理會計職能發(fā)揮的作用也難以達到事半功倍的效果。為了創(chuàng)建企業(yè)全員支持并參與發(fā)揮管理會計職能作用的內(nèi)生動力，企業(yè)必須建立健全企業(yè)內(nèi)部全員支持并參與發(fā)揮管理會計職能作用的協(xié)同機制，在企業(yè)經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動以及科技創(chuàng)新活動的管理制度中嵌入支持并參與發(fā)揮管理會計職能作用的職責(zé)與協(xié)同工作具體要求，明確發(fā)揮管理會計職能作用的工作并不僅僅是管理會計職能部門及其人員的職責(zé)，而是人人有責(zé)，著力解決因制度缺失造成的企業(yè)管理工作中存在的“管理會計工作與業(yè)務(wù)活動脫節(jié)”等問題。

二、發(fā)揮管理會計職能作用的基礎(chǔ)性

工作條件構(gòu)建企業(yè)發(fā)揮管理會計職能作用的基礎(chǔ)性工作條件，具體包括下列幾個方面：

（一）配備專職管理會計工作人員

一項工作的開展，首先需要人才。美國具備一定規(guī)模的企業(yè)，其經(jīng)營部門（如生產(chǎn)和銷售）都設(shè)有管理會計師崗位；90%的會計人員從事管理會計工作，75%的工作時間用于決策支持。借鑒美國企業(yè)開展管理會計工作的成功經(jīng)驗，我國大中型企業(yè)應(yīng)注重抓好在業(yè)務(wù)部門設(shè)置管理會計工作崗位，并配備足夠的專職從事管理會計工作的人員，有效解決當前企業(yè)財會部門從事管理會計工作的人員嚴重不足問題，改變目前我國企業(yè)財會部門發(fā)揮管理會計職能作用“心有余、力不足”狀況。事實證明，由忙于日常記賬、報賬的財會人員履行管理會計職能是不可行的，必須從崗位設(shè)置與人員配備上保障“管理會計職能作用”的發(fā)揮。

（二）建立有效的企業(yè)內(nèi)部管理信息化平臺

在當今互聯(lián)網(wǎng)信息化時代，企業(yè)管理現(xiàn)代化的基礎(chǔ)是管理信息化，企業(yè)充分發(fā)揮管理會計職能作用，需要企業(yè)管理信息化技術(shù)系統(tǒng)的有效支撐。仍靠手工獲取并提供企業(yè)經(jīng)營管理所需的財務(wù)與非財務(wù)信息無法充分發(fā)揮管理會計的職能作用。因此，推行管理會計職能作用的企業(yè)，必須結(jié)合經(jīng)營活動的智能化和信息化戰(zhàn)略，建立并完善企業(yè)管理信息化系統(tǒng)：一方面，實現(xiàn)企業(yè)會計核算工作電算化，將財會人員從手工會計核算中解放出來，強化從事管理會計工作的力量；另一方面，充分利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立起有效的企業(yè)內(nèi)部管理信息化共享平臺，在所有管理職能部門與業(yè)務(wù)部門之間互聯(lián)互通，避免“信息孤島”，為企業(yè)管理會計職能部門及其人員履行職責(zé)提供有力信息技術(shù)手段和平臺，達到及時、真實、充分地為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供優(yōu)化管理與決策所需的管理信息工作目標。

（三）加強管理會計人員管理技能培訓(xùn)工作

管理會計工作是“技術(shù)活”，企業(yè)必須注重抓好從事管理會計工作人員的管理技能培訓(xùn)工作，做到與時俱進，使得管理會計工作人員嫻熟掌握政策法規(guī)、戰(zhàn)略管理、全面預(yù)算管理、成本管理、風(fēng)險管理、本量利分析、平衡計分卡、財務(wù)盡職調(diào)查、價值鏈分析、供應(yīng)鏈管理、信用管理等管理會計工具與方法，隨著管理會計工作技能水平不斷提升，不斷拓展企業(yè)內(nèi)部管理會計職能作用的廣度與深度，做到持續(xù)推動企業(yè)“提質(zhì)增效”升級發(fā)展，進而不斷提升企業(yè)核心競爭力。

三、推動發(fā)揮管理會計職能作用工作的順序與節(jié)奏

不同的企業(yè)在推動發(fā)揮管理會計職能作用的工作順序與節(jié)奏上，有共性，但也存在差異。企業(yè)推動發(fā)揮管理會計職能作用工作的順序與節(jié)奏把握很重要，把握得好，將不斷增強企業(yè)內(nèi)部推動發(fā)揮管理會計作用的內(nèi)生動力，管理會計工作對推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級發(fā)展的作用將立竿見影；否則，不但管理會計作用難以有效發(fā)揮，而且不利于后續(xù)管理會計工作積極性發(fā)揮，制約內(nèi)生動力。

（一）一般原則

1.制度先行首先要制訂推動發(fā)揮管理會計作用的行動方案，建立健全企業(yè)發(fā)揮管理會計職能作用的機制，在財會部門和業(yè)務(wù)部門設(shè)置管理會計崗位的組織架構(gòu)，明確企業(yè)財會部門和業(yè)務(wù)部門管理會計崗位工作職責(zé)，在企業(yè)經(jīng)營管理制度中嵌入全員參與管理會計工作的協(xié)同支持職責(zé)，確立管理會計工作問責(zé)機制，先從制度上保障企業(yè)發(fā)揮管理會計職能作用。2.管理會計人員到位按照專業(yè)勝任能力的要求，及時配備在企業(yè)財會部門和業(yè)務(wù)部門設(shè)置的管理會計崗位工作人員。

3.問題導(dǎo)向從最需要解決的管理會計事項做起，梳理出企業(yè)當前迫切需要管理會計人員解決的經(jīng)營管理中存在的問題，按照輕重緩急，布置落實任務(wù)書，由履行管理會計職能的部門組織實施，展現(xiàn)管理會計良好作用。

4.有效提供信息化技術(shù)支撐建立完善企業(yè)內(nèi)部管理信息化系統(tǒng)平臺，切實為管理會計工作獲取并提供管理信息提供信息技術(shù)支撐，有效提升企業(yè)管理會計工作效率。

5.跟蹤落實在企業(yè)推行發(fā)揮管理會計職能作用工作過程中，企業(yè)管理層應(yīng)跟蹤落實，避免“制度掛在墻上”、“人浮于事”現(xiàn)象，做到真抓實干，扎實推動管理會計職能發(fā)揮作用。

6.成本效益在企業(yè)推動發(fā)揮管理會計職能作用的過程中，在業(yè)務(wù)部門管理會計崗位設(shè)置及其人員配備、管理會計工作職責(zé)及其成果提供、管理會計工作流程優(yōu)化、建立和完善企業(yè)管理信息化系統(tǒng)等方面工作時應(yīng)遵循成本效益原則，避免不必要的人力、物力、財力浪費，應(yīng)將發(fā)揮管理會計職能作用的落腳點切實放在推進企業(yè)發(fā)展提質(zhì)增效升級上。

（二）操作順序與節(jié)奏

1.對經(jīng)營管理基礎(chǔ)工作較弱的中小企業(yè)而言，應(yīng)立足當前，著眼長遠，按照輕重緩急與穩(wěn)扎穩(wěn)打要求，可先從貫徹執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》、《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》三項制度入手，優(yōu)先發(fā)揮管理會計在經(jīng)營決策支持、質(zhì)量成本管理、預(yù)算管理、經(jīng)營風(fēng)險管控、資產(chǎn)管理、內(nèi)部信息傳遞等事項上的提質(zhì)增效作用；切忌好高騖遠，倡導(dǎo)在先行先試并取得成效基礎(chǔ)上逐步深入開展管理會計活動；以問題為導(dǎo)向，在管理會計職能崗位設(shè)置、管理會計人員配備、經(jīng)營管理信息化系統(tǒng)建立與完善、建立健全發(fā)揮管理會計職能作用的機制等方面量力而行，逐步構(gòu)建企業(yè)發(fā)揮管理會計職能作用的良好內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)生動力，進而推動在更大的廣度與深度發(fā)揮管理會計職能作用，促進企業(yè)提質(zhì)增效升級發(fā)展。

篇(7)

在管理會計的具體應(yīng)用實踐中，一方面可以利用相關(guān)的方法與手段，有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營所面臨的眾多不確定性的因素和各種風(fēng)險，對于會計主體未來可能會發(fā)生的成本費用與損失，要盡量周全考慮，以便經(jīng)營者做出科學(xué)正確的決策。另一方面，在管理會計的操作中本著謹慎性的原則，在發(fā)揮其各項功能，不要掩蓋企業(yè)發(fā)展面臨的不利因素，促使企業(yè)經(jīng)營者從長遠考慮企業(yè)的經(jīng)營決策，而不采取短期行為。也就是說，在管理會計實踐中，應(yīng)用謹慎性原則是非?？尚械?。

二、謹慎性原則在管理會計實踐中的應(yīng)用分析

謹慎性原則在管理會計中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下三個方面：

1）謹慎性原則在本量利分析中的應(yīng)用。本量利分析是管理會計中用來分析成本、銷售量和利潤之間的規(guī)律性關(guān)系的一個重要的方法，是用來輔助企業(yè)進行控制、決策和計劃的工具。本量利分析涵蓋的具體變量包括固定成本和變動成本、銷售量、銷售額以及單價和利潤，這幾個變量對于企業(yè)來說至關(guān)重要，在分析的時候需要貫徹謹慎性原則，慎重對待。在確定固定成本和變動成本時，應(yīng)對各個成本細則進行深入考量，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的都要準確計算。固定成本確定的重點是酌量性成本，需要根據(jù)企業(yè)的情況確定相關(guān)的新產(chǎn)品開發(fā)費、職工培訓(xùn)費、產(chǎn)品廣告宣傳費是否計入某一期間。變動成本需要計算與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)的人工、材料費用，以及分配計入的輔助生產(chǎn)費用，在分配計入產(chǎn)品成本時必須選擇適合的方法，慎重進行分配，保證數(shù)據(jù)的準確性。銷售量和銷售額以及銷售單價三者間聯(lián)系緊密，銷售量和單價都由市場決定，常常會因很多不確定因素而發(fā)生變化，在確定這兩者時，企業(yè)需要根據(jù)歷年的經(jīng)驗性數(shù)據(jù)和目前的企業(yè)的內(nèi)部和外部狀況，進行慎重確定。

2）謹慎性原則在預(yù)測分析中的應(yīng)用。管理會計中的預(yù)測分析是根據(jù)會計數(shù)據(jù)對企業(yè)未來經(jīng)營情況的一個預(yù)期，是對未來經(jīng)營前景的展望，包括銷售預(yù)測、成本預(yù)測、利潤預(yù)測和資金需要量的預(yù)測，在每一項預(yù)測中都有必要堅持謹慎性原則。銷售預(yù)測是對企業(yè)產(chǎn)品的銷售情況的估計。銷售預(yù)測的方法有定性預(yù)測和定量預(yù)測。在銷售預(yù)測中，本著慎重的原則，會計人員應(yīng)該盡量選擇定量預(yù)測的方法，更加有事實根據(jù)，更有說服力。而且在定量預(yù)測的各種方法中，也應(yīng)該盡可能選擇比較系統(tǒng)周密的方法。成本預(yù)測利于企業(yè)掌握所生產(chǎn)產(chǎn)品的未來成本水平與變動的趨勢，以便企業(yè)對成本進行管理與控制。在成本預(yù)測實踐中，慎重收集成本數(shù)據(jù)資料，并采用對預(yù)測企業(yè)成本的最佳方法。利潤預(yù)測的方法選擇比較多，分直接預(yù)測法、趨勢預(yù)測法和因素預(yù)測法，利潤預(yù)測中貫徹謹慎性原則，首先要對影響利潤的各個因素分別進行分析，從本企業(yè)的情況出發(fā)，探討因素之間的聯(lián)系，最后根據(jù)實際數(shù)據(jù)進行預(yù)測。

3）謹慎性原則在決策分析中的應(yīng)用。管理會計中的決策分析，主要針對企業(yè)未來經(jīng)營管理活動所面臨的一系列問題，采取適中的方法與手段，由企業(yè)各級管理人員所作出的決策。決策分析是企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)容核心，關(guān)系到企業(yè)的興衰。因此會計人員在進行決策分析時需要慎之又慎。決策分析的首要任務(wù)是進行生產(chǎn)決策，具體包括是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策、是否接受追加訂貨的決策、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策、半成品是否深加工的決策、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策、零部件自制或外購的決策、不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策、掌握不確定條件下的生產(chǎn)決策。決策分析的另一個重頭戲是長期投資決策分析，較之短期決策更加復(fù)雜多變。長期投資決策包括固定資產(chǎn)更新決策、租賃與購置決策、投資規(guī)模決策、多個互斥投資方案的決策等等。

三、結(jié)論