管理會計(jì)在基層財(cái)政體系中的運(yùn)用

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一、引言

管理會計(jì)是對預(yù)算會計(jì)的有效提升，在預(yù)算會計(jì)的基礎(chǔ)上提供更有價(jià)值的會計(jì)信息，提高部門決策的有效性。推進(jìn)管理會計(jì)在基層財(cái)政體系的應(yīng)用，有利于促進(jìn)基層財(cái)政規(guī)范運(yùn)行。

二、管理會計(jì)在基層財(cái)政體系應(yīng)用的意義

管理會計(jì)需要圍繞成本制定、戰(zhàn)略管理、人力資源管理等獲得完善的信息，運(yùn)用管理會計(jì)分析經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，提煉管理信息，并直接參與決策過程。管理會計(jì)在基層財(cái)政體系的應(yīng)用，主要體現(xiàn)在預(yù)算管理、績效管理、資產(chǎn)管理、債務(wù)管理、財(cái)政監(jiān)督、差異分析等方面。隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對財(cái)務(wù)管理的要求越來越高，管理會計(jì)是基層財(cái)政體系建設(shè)的重要方向和內(nèi)容。

1.促進(jìn)基層財(cái)政體系穩(wěn)定運(yùn)行，提升財(cái)務(wù)管理水平

行政事業(yè)單位根據(jù)不同的職能，所涉及的項(xiàng)目類型也不同。管理會計(jì)的主體是多層次的，可以反映各單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動，工作方法較為先進(jìn)，數(shù)據(jù)信息較為精確，有助于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，有利于整合各類資源，為管理部門提供信息服務(wù)，幫助管理人員提出更加科學(xué)合理的決策意見。從財(cái)務(wù)管理角度來看，管理會計(jì)可以將行政事業(yè)單位的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)化、數(shù)據(jù)化、信息化的財(cái)務(wù)管理模式，對經(jīng)營管理過程中的問題進(jìn)行分析研究，確保財(cái)務(wù)信息更為完善、準(zhǔn)確。同時(shí)，加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用，能夠強(qiáng)化行政事業(yè)單位的社會職能，對財(cái)務(wù)收支活動進(jìn)行監(jiān)督，有效監(jiān)控行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)，提高了行政事業(yè)單位的工作效率。

2.強(qiáng)化預(yù)算管理

預(yù)算管理是政府部門通過法定程序制訂的具體財(cái)政收支方案。在預(yù)算管理過程中，圍繞預(yù)算目標(biāo)，將績效理念融入預(yù)算管理的全過程，規(guī)范預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、績效評價(jià)等環(huán)節(jié)，提升工作成效。各單位開展預(yù)算管理工作時(shí)，可以利用管理會計(jì)提供的資料，使預(yù)算管理工作更精確、更高效。同時(shí)，利用管理會計(jì)開展預(yù)測分析，按照實(shí)際工作情況進(jìn)行成本控制，提高資金使用效益。

三、管理會計(jì)在基層財(cái)政體系應(yīng)用存在的問題

1.對管理會計(jì)的認(rèn)識不足，專業(yè)人才匱乏

各單位實(shí)施管理會計(jì)，必須貫穿各項(xiàng)活動的始終，它采用業(yè)務(wù)+財(cái)務(wù)的融合模式，是一種重要的現(xiàn)代管理手段。因此，財(cái)務(wù)人員必須懂業(yè)務(wù)，這給財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。目前，部分財(cái)務(wù)人員缺乏對管理會計(jì)的全面認(rèn)識，導(dǎo)致管理會計(jì)應(yīng)用困難、阻力重重。同時(shí)，管理會計(jì)在基層財(cái)政體系的應(yīng)用，還受到管理會計(jì)人才不足的影響。第一，工作人員的整體素質(zhì)有待提升。相關(guān)人員缺乏管理會計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，工作能力較差。部分工作人員雖然掌握了一定的理論知識，但是實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)匱乏。很多單位不重視管理會計(jì)人才體系建設(shè)，培訓(xùn)機(jī)會少，導(dǎo)致相關(guān)人員的整體素質(zhì)不高。第二，管理會計(jì)人才缺乏。管理會計(jì)工作相較于財(cái)務(wù)會計(jì)工作而言，更加需要大量的復(fù)合型人才。相關(guān)人員需要熟練掌握管理會計(jì)及相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識，精通管理會計(jì)工具和方法，能夠從全局角度綜合運(yùn)用數(shù)據(jù)信息，針對預(yù)算管理、成本管理、績效管理等工作提出具體建議。相關(guān)人員需要及時(shí)了解市場動態(tài)、單位戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展方向，及時(shí)掌握各部門的工作情況，同時(shí)還要具備溝通協(xié)調(diào)能力。但是，部分單位沒有實(shí)行輪崗，相關(guān)人員的綜合素質(zhì)不足，對業(yè)務(wù)工作的了解不全面，缺乏能夠運(yùn)用管理會計(jì)知識來分析和解決問題的能力。

2.管理會計(jì)制度不健全

很多單位對管理會計(jì)的研究起步晚，研究范圍也很有限，還沒有形成一套完整的制度體系和方法體系。雖然國家出臺了相關(guān)政策文件，逐步推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)，但是具體的落實(shí)工作不容樂觀。強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，加快管理會計(jì)應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新，建立互相聯(lián)系、互相制約的工作流程，是當(dāng)前基層財(cái)政體系需要認(rèn)真研究的。比如，通過制定相關(guān)的工作制度，規(guī)范會計(jì)核算流程及現(xiàn)金管理，規(guī)范財(cái)務(wù)行為。建立統(tǒng)一的績效評價(jià)體系，提高投資評審的規(guī)范性，有效地使用每一分錢。建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，大幅提升內(nèi)部管理水平，保證財(cái)政資金使用的安全性、有效性。

3.會計(jì)信息失真

在實(shí)際工作中，部分財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，導(dǎo)致會計(jì)信息失真，影響了會計(jì)信息披露工作，也嚴(yán)重阻礙了管理會計(jì)工作的順利開展。部分單位的會計(jì)信息披露不公允、不規(guī)范；有些部門為了維護(hù)自身利益，上報(bào)的數(shù)據(jù)有所夸大，提供不實(shí)的會計(jì)信息。例如，環(huán)保生態(tài)、糧食安全等涉及管理人員業(yè)績考核的數(shù)據(jù)，相關(guān)人員有時(shí)把許多關(guān)聯(lián)度不高的資金也算在內(nèi)，以提高得分。績效評價(jià)結(jié)果往往與資金安排掛鉤，一些單位為了爭取更多的資金，一些數(shù)據(jù)可能存在不真實(shí)的情況，不足以反映項(xiàng)目實(shí)施情況。

4.績效管理不規(guī)范

隨著績效管理工作不斷推進(jìn)，投入型預(yù)算慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)椤Ш丝冃皖A(yù)算。但是，在預(yù)算績效管理過程中，由于受到各種因素的影響，沒有建立完善的績效指標(biāo)，績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，無法有效評估財(cái)政資金的使用效益。由于績效管理工作的專業(yè)要求較高，部分工作人員無法勝任這項(xiàng)工作，填報(bào)的績效目標(biāo)和績效指標(biāo)不合理，績效評價(jià)過程不規(guī)范，績效評價(jià)結(jié)果不客觀，影響了內(nèi)部管理質(zhì)量。

四、相關(guān)優(yōu)化建議

1.綜合運(yùn)用管理會計(jì)工具

基層財(cái)政部門需要合理地預(yù)測年度收入，對各單位提交的預(yù)算方案進(jìn)行評審，綜合制訂年度預(yù)算方案。借助管理會計(jì)分析方法，對財(cái)務(wù)資料與財(cái)務(wù)信息進(jìn)行提煉和分析，控制各項(xiàng)支出成本，提高資金使用效益；同時(shí)，對預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃，對資金管理過程進(jìn)行監(jiān)督，加強(qiáng)績效管理。因此，基層財(cái)政部門在應(yīng)用管理會計(jì)工具時(shí)，會計(jì)主體應(yīng)該確定為公共服務(wù)職能覆蓋的整個(gè)轄區(qū)，而不是拘泥于機(jī)關(guān)單位。正確地運(yùn)用管理會計(jì)工具，有助于提升政府部門的工作效率。

（1）基層財(cái)政支出決策的特點(diǎn)。與企業(yè)投資決策相比，基層財(cái)政支出決策有著自己的特點(diǎn)，具體內(nèi)容如下。首先，基層財(cái)政支出的主要目的是維持部門運(yùn)轉(zhuǎn)、提供公共服務(wù)、保障社會民生、促進(jìn)城鄉(xiāng)發(fā)展，不斷提升社會效益，兼顧經(jīng)濟(jì)效益，節(jié)約支出成本，不單純追求經(jīng)濟(jì)利潤。同時(shí)，通過財(cái)政預(yù)算來引導(dǎo)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，彌補(bǔ)市場缺陷，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。其次，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、支柱產(chǎn)業(yè)發(fā)展及區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是基層財(cái)政投資的主要方向。在現(xiàn)行的分稅制財(cái)政體制下，基層財(cái)政支出需要考慮創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)的營商環(huán)境，吸引社會資本投入，增強(qiáng)招商引資實(shí)效，抓搶機(jī)遇，聚焦重點(diǎn)，壯大區(qū)域經(jīng)濟(jì)，注入經(jīng)濟(jì)動力，提高財(cái)政資金使用的貢獻(xiàn)率，積極推進(jìn)財(cái)政投資項(xiàng)目，吸引社會資本注入、引導(dǎo)社會資源落地。最后，由于基層財(cái)政投資的資金來源渠道不同，各類資金所要達(dá)到的績效目標(biāo)不同，在決策時(shí)需要平衡好各方的利益。

（2）根據(jù)投資目的不同，選擇不同的管理會計(jì)工具，主要包括以下兩類。第一，基層財(cái)政投資的績效預(yù)測工具。全面實(shí)施績效管理，是優(yōu)化財(cái)政資源配置、提升公共服務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵舉措。財(cái)政投資決策從成本效益角度分析，投資所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益不是最重要的考慮因素，需要更多地考慮社會效益。財(cái)政投資的產(chǎn)出與企業(yè)投資不同，財(cái)政投資應(yīng)該關(guān)注的是社會效益和生態(tài)效益。投資后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，可以通過財(cái)務(wù)分析來明確收益。但是，社會效益和生態(tài)效益很難通過現(xiàn)金流量分析進(jìn)行測算。社會效益可以測算社會價(jià)值，例如，由于項(xiàng)目投資帶來的企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，從而增加的稅收收入、就業(yè)崗位等。要想評估生態(tài)效益，可以測算增加環(huán)保投入以后減少的碳排放量。例如，政府投資生態(tài)環(huán)保項(xiàng)目，可以科學(xué)地選擇關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，明確達(dá)到的績效目標(biāo)。通過實(shí)施工藝優(yōu)化、設(shè)備改造等技改項(xiàng)目，從而減少碳排放量；還可以通過實(shí)施造林綠化項(xiàng)目，增加碳匯，從而測算整個(gè)區(qū)域的碳排放，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的環(huán)保指標(biāo)。第二，本量利分析工具。本量利分析是成本、業(yè)務(wù)量、利潤關(guān)系的簡稱，會計(jì)預(yù)測、決策和規(guī)劃可以通過本量利模型，以數(shù)字化、圖示化的方式，揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤等變量之間的關(guān)系，為企事業(yè)單位提供必要的財(cái)務(wù)信息。在基層財(cái)政體系應(yīng)用過程中，可以將財(cái)政支出項(xiàng)目的建設(shè)投資視為固定成本，將與設(shè)施使用密切相關(guān)的年度運(yùn)行費(fèi)、維護(hù)費(fèi)視為變動成本。將稅收收入、產(chǎn)業(yè)收入等經(jīng)濟(jì)效益，以及帶動就業(yè)、提升居民滿意度等社會效益視為營業(yè)收入，最終產(chǎn)生的投資結(jié)果為利潤，運(yùn)用本量利工具，可以測算任何一個(gè)因素發(fā)生變化時(shí)，對財(cái)政投資績效的影響情況，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)分析，不斷優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，提高財(cái)政資金使用效益。

2.加強(qiáng)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)

管理會計(jì)的最終運(yùn)用需要依靠財(cái)務(wù)人員，因此，各單位需要提高相關(guān)人員的專業(yè)技術(shù)水平，培養(yǎng)熟練掌握管理會計(jì)的專業(yè)人員，有利于提高管理會計(jì)應(yīng)用水平。一方面，各單位需要完善人才引進(jìn)機(jī)制，加強(qiáng)人才儲備，不斷優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)。另一方面，培養(yǎng)管理會計(jì)人才，提升員工的整體素質(zhì)?，F(xiàn)階段，只有少數(shù)工作人員能夠熟練地掌握相關(guān)知識，但在實(shí)際工作中無法融會貫通，導(dǎo)致管理會計(jì)難以落實(shí)到位。對于這種情況，各單位應(yīng)該對工作人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，通過案例學(xué)習(xí)的方式，引導(dǎo)工作人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高工作人員的業(yè)務(wù)判斷力，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完善性，為管理人員決策提供必要的數(shù)據(jù)。同時(shí)，各單位需要完善激勵(lì)機(jī)制，制定合理的薪酬體系和晉升機(jī)制，提高財(cái)務(wù)人員的工作積極性，避免工作責(zé)任心不強(qiáng)、辦事效率低等現(xiàn)象，促進(jìn)管理會計(jì)工作落實(shí)。

3.樹立管理會計(jì)理念

財(cái)政是公共管理和公共服務(wù)的基礎(chǔ)和重要支柱。加強(qiáng)財(cái)政資金管理，積極應(yīng)用管理會計(jì)，落實(shí)預(yù)算績效評價(jià)，提升財(cái)政資金使用效率，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。財(cái)政部門作為財(cái)務(wù)會計(jì)的行業(yè)主管部門，需要履行工作職責(zé)，加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用，提升各單位的內(nèi)部管理質(zhì)量。同時(shí)，財(cái)政部門需要及時(shí)跟蹤、了解管理會計(jì)工作的推進(jìn)情況，記錄工作重點(diǎn)和難點(diǎn)，及時(shí)解決相關(guān)問題，加強(qiáng)信息交流和經(jīng)驗(yàn)共享，不斷提升管理會計(jì)應(yīng)用水平。

4.加強(qiáng)財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)防范

基層財(cái)政部門需要從管理會計(jì)的角度，加強(qiáng)預(yù)算管理，完善預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督和預(yù)算考核，并在預(yù)算管理過程中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理方法，動態(tài)監(jiān)測財(cái)政資金的使用過程?；鶎迂?cái)政部門需要構(gòu)建預(yù)警機(jī)制，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警指標(biāo)，一旦出現(xiàn)隱患問題，系統(tǒng)會及時(shí)預(yù)警，避免挪用財(cái)政資金的情況，確保財(cái)政資金安全。只有加強(qiáng)財(cái)政資金管理的風(fēng)險(xiǎn)防范，才能提升財(cái)政資金管理水平。此外，基層財(cái)政部門需要從國庫資金管理的角度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，明確債務(wù)資金支出方向，限定對外借款及墊款的范圍和金額，加強(qiáng)資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)管理，及時(shí)排查風(fēng)險(xiǎn)問題，確保日常工作有序開展。

五、結(jié)語

綜上所述，隨著財(cái)政管理制度不斷完善，為了提升財(cái)政資金使用的有效性和規(guī)范性，需要加強(qiáng)管理會計(jì)在基層財(cái)政體系的應(yīng)用。各單位需要樹立管理會計(jì)理念，綜合運(yùn)用管理會計(jì)工具，提升工作人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，不斷完善基層財(cái)政管理體系。

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作者：張晶 單位：三明市沙縣區(qū)財(cái)政局