企業(yè)稅務(wù)籌劃論文精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業(yè)稅務(wù)籌劃論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；利潤；所得稅

1固定資產(chǎn)方面

1.1利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃

利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃對每個企業(yè)來說都是非常重要的，一般來說企業(yè)固定資產(chǎn)價值越大，籌劃的空間也就越大。

折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。縮短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會計(jì)利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。例如，假設(shè)企業(yè)有一臺價值500000元的設(shè)備，殘值按原價的5%估算，估計(jì)使用年限為15年，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現(xiàn)值系數(shù)是7.6061。按直線法年計(jì)提折舊額如下：

500000×（1－5％）÷15＝31666.67（元）

因提折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

31666.67×25％×7.6061＝60214.96（元）

如果企業(yè)將折舊期限縮短為10年，年金現(xiàn)值系數(shù)是6.1446。則年提折舊額如下：

500000×（1-5％）÷10＝47500（元）

因提折舊而節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

47500×25％×6.1446＝72967.13（元）

兩種方法因提折舊而節(jié)約所得稅支出的現(xiàn)值差額；

72967.13-60214.96=12752.17（元）

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但貨幣資金是有時間價值的，考慮到這一點(diǎn)如上例我們所看到的，一個500000元的設(shè)備，當(dāng)折舊年限由15縮短為10年時，年折舊節(jié)約所得稅支出現(xiàn)值由60214.96元增大為72967.13元，增加了12752.17元。由此可看出縮短年限對企業(yè)更為有利。

1.2固定資產(chǎn)殘值的選擇

稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。所以，企業(yè)在確定殘值率時，應(yīng)盡可能在不超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)前提下選擇最低的。這樣就可以多提折舊，多沖減稅前利潤，減少所得稅。

2企業(yè)資金籌集方式方面

對任何一個企業(yè)來說，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營活動的先決條件?；I資作為一個相對獨(dú)立的行為，其對企業(yè)經(jīng)營理財業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時，應(yīng)著重考察兩個方面；資本結(jié)構(gòu)的變動究竟是怎樣對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在節(jié)稅的同時實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)。資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。

企業(yè)的籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、融資租賃、向社會發(fā)行債券和股票等。

一般來說，企業(yè)以自我積累方式籌資的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款的稅收負(fù)擔(dān)，貸款融資的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)間拆借資金的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。而融資租賃優(yōu)于以上幾種。

融資租賃是一種特殊的籌資方式，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進(jìn)承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險。對所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，且支付的租金費(fèi)用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計(jì)稅基數(shù)減小，從而少交所得稅?？梢?，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。

租賃過程中的納稅籌劃，對于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要意義。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的計(jì)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理機(jī)器所需的投入，又可以獲得租金收入。3成本費(fèi)用方面

3.1公益性捐贈的稅務(wù)籌劃

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。但對這種捐贈進(jìn)行了限制：如捐贈應(yīng)通過特定中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行（如希望工程基金會等），捐贈必須針對特定的對象以及限定捐贈額等規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按捐贈規(guī)定進(jìn)行捐贈并取得合法發(fā)票，以達(dá)到抵稅的效果。

3.2業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例為：新稅法《條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出預(yù)算，同時將可列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)中分類很模糊的費(fèi)用轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為其他費(fèi)用支出，如營業(yè)費(fèi)用、辦公費(fèi)等名目，使得業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。同時在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，應(yīng)當(dāng)注意不能將會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，而不受比例的限制。

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)重視這方面的籌劃。

我們可以看到以上所談到的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果企業(yè)將自己的銷售部門設(shè)立成一個獨(dú)立核算的銷售公司，將銷售給成立的銷售公司，再由銷售公司對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，而整個利益集團(tuán)的利潤總額并未改變，費(fèi)用扣除的“限制”可同時獲得“解放”。當(dāng)然設(shè)立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對于擴(kuò)大產(chǎn)品銷售市場，加強(qiáng)銷售管理均具有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立分公司。

參考文獻(xiàn)

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篇(2)

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃；避稅；偷稅；稅務(wù)

有效的稅務(wù)籌劃，可以通過利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而獲取資金時間價值，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，提高自身經(jīng)濟(jì)效益。然而，由于企業(yè)目前所處的外部環(huán)境、內(nèi)部管理以及人員素質(zhì)等方面因素的制約，很多理論上的稅務(wù)籌劃方案在實(shí)際應(yīng)用中往往還存在許多不足，阻礙了我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步推行。為此，本文通過對目前企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃所存在的一些主要問題進(jìn)行分析，試圖對企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步推行作一些探討。

一、當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的突出問題及表現(xiàn)

1．稅務(wù)籌劃意識淡薄，財務(wù)人員素質(zhì)無法適應(yīng)稅務(wù)發(fā)展的需要

目前我國企業(yè)不管效益如何，普遍只重視生產(chǎn)管理、營銷管理和研發(fā)管理，卻不夠重視財務(wù)管理。具體表現(xiàn)在只知道被動等待稅收優(yōu)惠，而不知道積極爭取稅收負(fù)擔(dān)的減少。因此較少開展稅務(wù)籌劃，更不可能保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃在嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合下進(jìn)行。這無疑將大大影響稅務(wù)籌劃的成效，并在一定程度上削弱了我國企業(yè)在與國外精于稅務(wù)籌劃的外企競爭過程中的實(shí)力。此外，由于制度方面的原因，當(dāng)前國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營者往往不是企業(yè)的股權(quán)所有者，鑒于自己的政績、考核、激勵機(jī)制等因素，考慮的大都是企業(yè)利潤總額最大化，而不是稅后收益的最大化，企業(yè)管理層的節(jié)稅意識還沒有真正建立起來。同時，由于稅務(wù)會計(jì)和財務(wù)會計(jì)的分離，稅收征管的日益細(xì)化和征管流程的日益復(fù)雜化，金融工具、貿(mào)易方式和投資方式的創(chuàng)新等等，要求企業(yè)財務(wù)會計(jì)人員不僅要精通會計(jì)、稅法，還要精通金融、投資、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識。只有這樣才能找到稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)，真正為企業(yè)節(jié)省稅收成本。而現(xiàn)在我國國內(nèi)企業(yè)有些財會人員就連會計(jì)、稅法也不是十分精通，很多財會人員會計(jì)、稅法知識陳舊，面對企業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、稅法日新月異的完善與發(fā)展，往往顯得無所適從。

2．稅務(wù)籌劃概念模糊

目前很多企業(yè)的財務(wù)人員和一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)均未真正弄明白偷稅、避稅和稅務(wù)籌劃之間的差別。偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為，偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，就是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。避稅，則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為。避稅雖然合法，但這種行為與國家稅法的立法意圖相背離，會減少國家的財政收入。面對納稅人的避稅行為，國家要么采取完善稅法，堵塞稅法漏洞，使納稅人無機(jī)可乘；要么在法律上引進(jìn)“濫用法律”的概念，對納稅人完全出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利，從而在實(shí)際的征管中進(jìn)行“反避稅”研究和稽查。而稅務(wù)籌劃是指納稅人通過合法手段避免或者減輕納稅義務(wù)，同時采取的手段也符合國家稅法的立法意圖的行為。稅務(wù)籌劃是國家提倡的行為，也是企業(yè)正當(dāng)?shù)臋?quán)利。由于企業(yè)的財會和相關(guān)人員在實(shí)踐中分不清以上三者之間的概念，不是把偷稅和避稅作為正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃來進(jìn)行，最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，得不償失，就是連正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃也不敢進(jìn)行，害怕掌握不好偷稅、避稅和稅務(wù)籌劃的界限而導(dǎo)致被處罰的后果；而一些基層的稅務(wù)征管稽查人員只要發(fā)現(xiàn)納稅人采取了某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負(fù)擔(dān)，首先便想到納稅人偷逃了稅款，并尋找依據(jù)來進(jìn)行查處。這在一定程度上也阻礙了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的推行。

3．稅務(wù)籌劃目的不明確

當(dāng)前，許多企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，往往不考慮是否符合生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理的客觀要求，不做稅務(wù)籌劃的成本收益分析。我們應(yīng)該清楚，稅務(wù)籌劃不是單純?yōu)榱嘶I劃而籌劃，而是為企業(yè)整體效益服務(wù)的。因而籌劃的方法必須符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，不能因?yàn)槎悇?wù)籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。因此必須處理好節(jié)稅與現(xiàn)金流量的矛盾，必須注意避免稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度擾亂正常的經(jīng)營理財秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，并最終招致企業(yè)更大的潛在損失的風(fēng)險的發(fā)生。同時，在稅務(wù)籌劃方案實(shí)施前應(yīng)進(jìn)行方案的成本收益分析，看企業(yè)減少的應(yīng)納稅額是否多于為實(shí)施稅務(wù)籌劃方案所花費(fèi)的費(fèi)用。比如：我國增值稅目前還屬于生產(chǎn)型，企業(yè)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，有人就提出購進(jìn)零件，然后企業(yè)自制需要的固定資產(chǎn)。因?yàn)樽灾乒潭ㄙY產(chǎn)所需零用料、零部件的增值稅可以從企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣，方法有一定的可行性。但是，就面臨激烈市場競爭的企業(yè)來說，如果僅僅為了少繳幾個增值稅就土法上馬，自制生產(chǎn)經(jīng)營所需的機(jī)器設(shè)備，那顯然是得不償失的。要知道，企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量在很大程度上取決于生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備。再比如，盡量推遲納稅也是稅務(wù)籌劃一貫的目的。有人就依此提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應(yīng)當(dāng)盡早購進(jìn)，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項(xiàng)稅額，少納增值稅。盡管企業(yè)后期的外購貨物會減少，進(jìn)項(xiàng)稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。不可否認(rèn)，這種籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來稅收上的好處。但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫，商業(yè)企業(yè)未付款，購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如此一來，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務(wù)，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費(fèi)增加等一系列問題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。因此，我們在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程中，必須全面考慮企業(yè)管理生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，切實(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的成本收益分析比較。

4．稅務(wù)籌劃方案缺乏預(yù)見性

在現(xiàn)實(shí)中，通常容易將稅務(wù)籌劃認(rèn)定為只是對現(xiàn)行稅收政策及運(yùn)行環(huán)境的籌劃，其實(shí)這種認(rèn)識并不全面。稅務(wù)籌劃雖然從理論上看是在對現(xiàn)有政策十分了解的基礎(chǔ)上，進(jìn)行最有利的涉稅規(guī)劃。但由于稅制自身變動及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，囿于既定背景的稅務(wù)籌劃并不一定是最高明的方案。例如，我國企業(yè)所得稅率一直穩(wěn)定不變，幾乎所有的稅務(wù)籌劃都是以此為背景。但隨著加入WTO后，國內(nèi)稅法必將受到國際稅收發(fā)展的變化與國際間的稅收競爭挑戰(zhàn)，可以預(yù)見，今后我國稅制將會出現(xiàn)比以往更為頻繁的調(diào)整。如果預(yù)期未來稅率可能上升，則直線折舊法對企業(yè)的稅款減少更有利，因?yàn)樵诙惵噬仙那闆r下，即期減少的稅前所得將在遠(yuǎn)期適用更高的稅率征收，從而可能導(dǎo)致延期納稅收益小于稅收負(fù)擔(dān)的增長幅度(當(dāng)然，這種比較也是基于現(xiàn)金價值貼現(xiàn)計(jì)算的)。反之，如果預(yù)期今后稅率可能下降，由于使用加速折舊方法有利，這將從兩方面取得稅務(wù)籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠(yuǎn)期納稅的稅負(fù)絕對比重下降；二是延期納稅的時間收益。因此，對于我國所得稅稅率的調(diào)整一定要加強(qiáng)分析，盡早籌劃。

5．稅務(wù)籌劃與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程不同步

企業(yè)普遍不重視與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法理解上的溝通，缺乏對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程的了解?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財政收入職能外，還擁有宏觀調(diào)控等效應(yīng)，各國政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，無不把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段，制定了不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策。因此，正確執(zhí)行稅收政策就要以正確理解稅收政策為前提。而且隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的不斷提高，征管流程越來越復(fù)雜。為此，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在對稅法的理解上和稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致認(rèn)識，是企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是否有效的關(guān)鍵。當(dāng)前我們許多企業(yè)都是在自己理解稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃的，殊不知，無論哪一稅種，在納稅范圍的界定上都留有余地。即“稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，其他應(yīng)該征稅的行為”。只要是稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為。故此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常保持聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物的處理上得到其認(rèn)可，再進(jìn)行具體的稅務(wù)籌劃。只有這樣才能避免那些無效的稅務(wù)籌劃。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)宣傳的力度，加強(qiáng)在稅法實(shí)施細(xì)則的理解上與企業(yè)財務(wù)人員的溝通，以達(dá)到“雙贏”的效果。二、對完善我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識

鑒于我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身?xiàng)l件，除了加強(qiáng)對國外成熟理論的轉(zhuǎn)化運(yùn)用外，加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的宣傳、法規(guī)法制的學(xué)習(xí)也是不可缺少的。就企業(yè)而言，筆者認(rèn)為最重要的是應(yīng)盡快熟悉各種稅務(wù)籌劃原則與技巧，使稅務(wù)籌劃規(guī)范化。當(dāng)然具體方法與技巧很多，由于文章篇幅的原因，在此就不再作進(jìn)一步討論?？偟膩碚f，企業(yè)稅務(wù)籌劃無論采取什么樣的方法技巧，都必須把握好以下幾方面原則：

1．合法性原則

稅制是國家以征稅方式取得財政收入的法律規(guī)范，納稅人應(yīng)履行納稅義務(wù)，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法征稅。稅務(wù)籌劃必須符合法律規(guī)范。

2．謹(jǐn)慎性原則

稅務(wù)籌劃應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不能盲目進(jìn)行策劃，如果得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，不但白費(fèi)力氣，還可能觸犯法律。

3．時效性原則

稅務(wù)籌劃受稅收時間的約束，其策劃在一個時期是有效的，可能在另一個時期就是違法的。所以稅務(wù)籌劃的方案應(yīng)根據(jù)稅收制度的變化及時進(jìn)行調(diào)整。

4．效益性原則

稅務(wù)籌劃應(yīng)處理好策劃成本與策劃效益的關(guān)系，不要得不償失，造成不必要的浪費(fèi)。

5．規(guī)范性原則

稅務(wù)籌劃不單單是稅務(wù)方面的問題，還涉及許多其他方面的問題，要遵循各領(lǐng)域、各行業(yè)、各地區(qū)的各種制度和標(biāo)準(zhǔn)。比如，在財務(wù)、會計(jì)籌劃上要遵循財務(wù)通則、會計(jì)制度等的規(guī)范制度；在行業(yè)籌劃上要遵循行業(yè)制定的規(guī)范制度；在地區(qū)籌劃上要遵循地區(qū)規(guī)范，以規(guī)范的行為方式和方法來制定相應(yīng)的節(jié)減稅收的方式和方法。

總之，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)需要對稅收法律、法規(guī)、政策有全面、深入的理解，將企業(yè)本身的資金實(shí)力、技術(shù)水平、市場狀況、財務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮并正確籌劃的技術(shù)。由于我國在這方面起步較晚，難免會由于不成熟而在實(shí)際操作中出現(xiàn)許多無法預(yù)見的問題。隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷改善，企業(yè)自身的努力和改進(jìn)是一項(xiàng)迫切的需要。

[參考文獻(xiàn)]

[1]王兆高．稅收籌劃[M]．上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2003．

[2]劉建民．企業(yè)納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)[M]．成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2002．

[3]張孟．現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)策劃問題探討[J]．交通財會。2001，(6)．

篇(3)

[關(guān)鍵詞]企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險 防范

由于企業(yè)對于稅務(wù)法律政策認(rèn)識不到位或者是稅務(wù)管理部門在執(zhí)法過程中的認(rèn)識偏差，均有可能造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生。企業(yè)只要開展經(jīng)營活動，只要存在涉及稅務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，勢必存在著稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展是十分不利的，而且在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，稅務(wù)活動一般與企業(yè)的信譽(yù)直接聯(lián)系，出現(xiàn)稅務(wù)問題，則會造成企業(yè)信譽(yù)降低，影響企業(yè)在激烈市場環(huán)境下的競爭力。因此，企業(yè)管理者必須充分認(rèn)識到稅務(wù)管理工作的重要性，并通過綜合財務(wù)管理、內(nèi)部控制管理等多方面，成立稅務(wù)風(fēng)險防范體系，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的順利開展。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概述

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，由于不當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理措施，給企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營以及經(jīng)濟(jì)效益所帶來的潛在的可能發(fā)生的利益損失。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要包含以下兩方面：

1.未能按照國家稅法中的相關(guān)規(guī)定，及時足額的繳納稅金，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)可能面臨稅務(wù)主管部門的罰款、繳納滯納金等一系列的懲罰措施。

2.企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中處理不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)未能按照有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策享受節(jié)稅，導(dǎo)致稅額繳納過多，增加了企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收負(fù)擔(dān)。

造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的影響因素主要包括企業(yè)的自身原因以及外部環(huán)境因素這兩方面：

①企業(yè)的自身因素。企業(yè)的自身因素主要是指企業(yè)自身管理方面，包括企業(yè)的整體經(jīng)營管理模式，企業(yè)的稅務(wù)管理制度、企業(yè)的風(fēng)險防范控制體系、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、企業(yè)的財務(wù)信息準(zhǔn)確度以及企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管等方面。避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生，對于企業(yè)自身而言，必須在這幾方面重點(diǎn)調(diào)整，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險的防范控制能力。

②影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的外界因素則主要是國家稅務(wù)法律政策的變動以及稅務(wù)執(zhí)法部門與企業(yè)的認(rèn)識不一致兩方面。首先，稅收政策一般是緊緊結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢進(jìn)行調(diào)整的，當(dāng)稅收政策以及稅務(wù)法律出現(xiàn)變化時，企業(yè)必須調(diào)整自身稅務(wù)管理活動，否則容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生。其次，稅務(wù)主管部門在進(jìn)行稅務(wù)的稽核管理時，由于稅務(wù)執(zhí)法權(quán)在一些細(xì)節(jié)上難以界定，導(dǎo)致稅務(wù)法律的約束程度不足，如果執(zhí)法部門與企業(yè)的認(rèn)識沖突，則會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險基本特征分析

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險具有高發(fā)性。由于企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的根本目的便是實(shí)現(xiàn)利潤收益的最大化，因此企業(yè)勢必會縮減稅收成本，如果對于國家稅法或者稅收政策認(rèn)識不全面，采用違規(guī)或者違法的措施節(jié)稅，則就會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生。

2.企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險具有較強(qiáng)的主觀性。納稅主體以及稅務(wù)主管部門對于稅收政策認(rèn)識差別，或者是稅收制度存在不同的歧義，均會造成稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生，因此稅務(wù)風(fēng)險具有較強(qiáng)的主觀性，與涉稅主體的主觀認(rèn)識有很大關(guān)系。

3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險具有可預(yù)測性。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險由于在企業(yè)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)之前就是存在的，因此可以通過相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險防范體系，開展稅收籌劃工作控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范體系建設(shè)措施研究

1.針對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)成立單獨(dú)或兼職的稅務(wù)風(fēng)險控制機(jī)構(gòu)。稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成，如果出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險問題將會造成企業(yè)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，因此對于規(guī)模較大，稅務(wù)經(jīng)濟(jì)活動較多的大中型企業(yè)，則應(yīng)該由稅務(wù)管理部門以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門牽頭，成立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制機(jī)構(gòu)，對稅務(wù)活動以及財務(wù)管理活動進(jìn)行監(jiān)督管理。對于經(jīng)營規(guī)模相對較小，財務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置相對簡單的企業(yè)而言，則可以由稽核等崗位兼職或借助外部稅務(wù)處理中介機(jī)構(gòu)的力量，對企業(yè)的稅務(wù)活動進(jìn)行委托處理，避免稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生。

2.完善企業(yè)會計(jì)核算制度，為企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險提供良好的財務(wù)管理環(huán)境。企業(yè)在開展財務(wù)管理過程中，應(yīng)該嚴(yán)格依照《會計(jì)法》以及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等法律規(guī)定中的要求，并結(jié)合企業(yè)從事業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)以及企業(yè)的實(shí)際財務(wù)狀況，建立全面的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算制度。設(shè)立全面的會計(jì)科目，對涉及到企業(yè)稅務(wù)活動的一切經(jīng)營活動以及賬務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，并及時為企業(yè)稅務(wù)管理部門提供準(zhǔn)確、及時的會計(jì)信息，以便于會計(jì)管理部門及時開展稅務(wù)籌劃工作，提高企業(yè)的管理水平與經(jīng)營效益。

3.建立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。為了將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)，并盡可能的降低稅務(wù)風(fēng)險所帶來的損失，應(yīng)該建立全面的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，進(jìn)而針對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動展開動態(tài)的監(jiān)督管理。對于稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警管理機(jī)制，首要問題便是科學(xué)合理的選取風(fēng)險評價指標(biāo)，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的固定資產(chǎn)以及流動資產(chǎn)管理、企業(yè)的生產(chǎn)加工與銷售能力、企業(yè)的實(shí)際盈利能力以及企業(yè)的債務(wù)償還能力等幾方面，全面的選取評價指標(biāo)，建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型，通過全面的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)以及數(shù)據(jù)處理分析，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險水平作出科學(xué)的評價反應(yīng)，進(jìn)而為企業(yè)調(diào)整稅務(wù)管理策略提供科學(xué)的參考。

四、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動中所面臨的涉稅事務(wù)也越來越多，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理，提高企業(yè)的利潤收益與市場競爭力，已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)管理的重要內(nèi)容。因此，企業(yè)必須綜合分析自身實(shí)際情況，建立全面的風(fēng)險防范體系，并明確各種稅務(wù)優(yōu)惠政策以及制度，科學(xué)規(guī)范的開展納稅籌劃，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，對于提高企業(yè)的生存能力與盈利能力也具有重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉.基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險管理.期刊論文.商業(yè)會計(jì)，2010（01）

篇(4)

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)管理 營改增 財務(wù)核算 稅務(wù)統(tǒng)籌意識

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作本質(zhì)，是在以不觸犯法國家律條例為前提，在公司內(nèi)的籌劃包括投資、收益、理財?shù)榷喾矫尕攧?wù)工作，盡量降低企業(yè)稅費(fèi)。安排稅費(fèi)支出為企業(yè)在激烈的戰(zhàn)場競爭中減少資產(chǎn)支出，為企業(yè)節(jié)約經(jīng)濟(jì)成本，提高企業(yè)市場競爭力?！盃I改增”項(xiàng)目作為國家出臺的稅收管理政策，能夠從國家稅收結(jié)構(gòu)出發(fā)改善目前國內(nèi)中央政府稅收體系，為企業(yè)減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。企業(yè)需要通過“營改增”進(jìn)一步降低政府稅收給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)壓力。

一、“營改增”政策的意義及作用

目前國內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭正旺，企業(yè)中的財政體系也在不斷改革，國家稅收政策也需要針對企業(yè)財務(wù)需求進(jìn)行改進(jìn)，“營改增”就是為了改善我國原有稅收體制不足出臺的政府稅收政策?！盃I改增”即是將企業(yè)原本繳納的營業(yè)稅改為增值稅進(jìn)行稅收。

以當(dāng)前“營改增”為企業(yè)和政府帶來的效益來看，“營改增”政策必定會貫徹至全國范疇，作為企業(yè)需要深入思考如何針對“營改增”政策進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌工作。在進(jìn)行統(tǒng)籌工作前需要先了解營業(yè)稅和增值稅之間有哪些不同之處，以方便企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌工作開展。

（一）稅額計(jì)算原理方面

營業(yè)稅體制的弊端主要體現(xiàn)在企業(yè)每發(fā)生一次資產(chǎn)流轉(zhuǎn)，就需要支付一次營業(yè)稅款，在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中容易產(chǎn)生重復(fù)稅收情況。而改進(jìn)后的增值稅體系，是在企業(yè)進(jìn)行勞務(wù)工作、資本流通、企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)出品等幾類企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中根據(jù)實(shí)際情況產(chǎn)生稅收，這樣一來能夠有效實(shí)現(xiàn)減少重復(fù)稅收。除為企業(yè)減少不必要的稅務(wù)支出外，“營改增”還能夠幫助企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部財務(wù)管理體制。

（二）計(jì)算稅收基礎(chǔ)

從稅收計(jì)算基礎(chǔ)角度而言，營業(yè)稅的計(jì)算是以企業(yè)營業(yè)額為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算實(shí)際稅收金額，而增值稅與之不同，增值稅是以企業(yè)實(shí)際銷售額作為基數(shù)，計(jì)算稅收金額。

在企業(yè)繳納稅費(fèi)金額的計(jì)算過程中，營業(yè)稅的計(jì)算內(nèi)容是由企業(yè)營業(yè)金額和稅收比率決定的，在增值稅方式與營業(yè)稅有所不同，增值稅的金額是通過計(jì)算銷項(xiàng)稅金額和進(jìn)項(xiàng)稅金額差值來得出應(yīng)收稅費(fèi)具體數(shù)目。

（三）營業(yè)稅與增值稅率差異

從二者稅率角度來講，營業(yè)稅稅率與增值稅相比相對較低，通常在百分之三或百分之五，增值稅稅率方面，一般分為四個級別，分別為百分之六、百分之十一、百分之十三和百分之十七。

（四）“營改增”政策對企業(yè)的實(shí)際影響

據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，自2012年上海成為“營改增”試點(diǎn)城市以來，市內(nèi)相關(guān)企業(yè)在這一年一月到三月稅務(wù)支出比往年減少了20億元有余。從數(shù)據(jù)上可以看出，“營改增”政策能夠真正將政府一直反復(fù)強(qiáng)調(diào)的降低國內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力工作落到實(shí)處。

二、“營改增”政策下企業(yè)稅務(wù)籌劃工作改良方向

（一）納稅人籌劃工作

目前我國制定的“營改增”納稅政策規(guī)定，規(guī)模較小的納稅人納稅標(biāo)準(zhǔn)為不超過每年500萬元。若納稅人的增值稅費(fèi)超出我國政策對較小規(guī)模納稅人的稅收標(biāo)準(zhǔn)，則將納稅人定義為一般納稅人。上文關(guān)于營改增稅收計(jì)算方式即是指一般納稅人稅率標(biāo)準(zhǔn)，小規(guī)模納稅人的稅率計(jì)算與之不同，目前營改增政策內(nèi)的小規(guī)模納稅人稅率為百分之三?；诂F(xiàn)階段營改增稅率標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身利益角度出發(fā)，依照企業(yè)資產(chǎn)、收入等財務(wù)項(xiàng)目實(shí)際情況。分析目前企業(yè)應(yīng)該以一般納稅人身份支付稅收，還是適當(dāng)減少企業(yè)生產(chǎn)銷售量將企業(yè)稅率控制在小規(guī)模納稅人范疇中。完成這項(xiàng)稅務(wù)戰(zhàn)略決策需要考慮的內(nèi)容有兩方面，第一方面，作為處于一般納稅人范疇內(nèi)的非企業(yè)納稅方，或者是不需要頻繁發(fā)生納稅行為的企業(yè)，需要通過稅負(fù)條件對比等方法來對企業(yè)納稅工作籌劃進(jìn)行抉擇。第二方面，目前處于小規(guī)模納稅人范疇中的企業(yè)，若有轉(zhuǎn)向一般納稅人方向發(fā)展意圖時，要考慮到成為一般納稅人后企業(yè)的稅收變化情況，是否在公司財政支出的承受范圍之內(nèi)。在決策前要詳細(xì)核算各方面成本支出，避免出現(xiàn)錯誤決策。

（二）“營改增”政策下混合經(jīng)營業(yè)務(wù)財務(wù)核算方式

在實(shí)行“營改增”政策后，企業(yè)的增值稅稅率發(fā)生了一定改變，在政策后增值稅稅率增加了百分之六和百分之十一這兩個稅率選項(xiàng)，至于小規(guī)模納稅人方面稅率為百分之三。這樣一來“營改增”政策下企業(yè)稅率會被細(xì)分為不同標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)中多方向經(jīng)營項(xiàng)目，尤其是中間各類業(yè)務(wù)利率計(jì)算存在差異的經(jīng)營業(yè)務(wù)都需要將稅率差異分隔開，在稅率細(xì)分后進(jìn)行財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)核算，避免出現(xiàn)因?yàn)槎惵瘦^低的經(jīng)營項(xiàng)目，且沒有與高稅率經(jīng)營項(xiàng)目分別計(jì)算，造成不必要的稅務(wù)成本支出。

（三）最大化延遲納稅，實(shí)現(xiàn)納稅價值高效利用

延遲納稅的意義在于能夠最大化利用稅務(wù)資金完成企業(yè)稅務(wù)支出，所以企業(yè)處于“營改增”政策下，為了保證企業(yè)稅務(wù)支出高效利用，延遲納稅策略也是必須要體現(xiàn)在企業(yè)稅務(wù)籌劃工作之中的。延遲納稅這一企業(yè)稅務(wù)戰(zhàn)略，在企業(yè)具體執(zhí)行中要著重關(guān)注戰(zhàn)略與相關(guān)法律的平衡，杜絕出現(xiàn)因延遲納稅觸犯法律的問題。在稅務(wù)籌劃時要了解相關(guān)政策上對繳納稅款時間的具體要求，以便實(shí)現(xiàn)通過延遲納稅來最大化利用納稅支出這一戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）最大化利用政府“營改增”中有利政策

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作者必要深入了解“營改增”政策內(nèi)容，其中要著重分析政策中有助于為企業(yè)節(jié)省不必要開支的福利政策，以便最大化利用政策提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率。比如政府在“營改增”政策中將小規(guī)模納稅人的稅率統(tǒng)一到百分之三，企業(yè)即可通過控制產(chǎn)值來將稅率維持在小規(guī)模納稅人的范疇之內(nèi)[3]。此外，在稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)還需要根據(jù)“營改增”中對企業(yè)有利稅收政策改變納稅工作流程。

（五）強(qiáng)化企業(yè)員工對稅務(wù)統(tǒng)籌工作意識

在政府全面實(shí)行“營改增”政策后，相關(guān)企業(yè)需要集合員工進(jìn)行“營改增”政策培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓企業(yè)內(nèi)除稅務(wù)統(tǒng)籌相關(guān)部門以外的其他部門也能意識到“營改增”對于企業(yè)和日常工作的重要性，逐步提高全體員工的稅務(wù)籌劃意識。這樣方便稅務(wù)統(tǒng)籌部門工作人員與其他部門銜接工作，也能減少其他部門因?yàn)槿狈Χ悇?wù)籌劃意識造成錯誤財務(wù)操作為企業(yè)帶來損失。

（六）深入了解增值稅特點(diǎn)開展納稅籌劃工作

“營改增”政策中增值稅有稅款獨(dú)立于征稅對象的價格之外的特點(diǎn)，這樣的特點(diǎn)使得企業(yè)的采購工作能夠被視為進(jìn)項(xiàng)稅執(zhí)行稅收[4]。這種情況下，企業(yè)可以從合同簽署工作方面入手，最大限度將價外的增值稅揉入合同金額當(dāng)中，通過這種方式使企業(yè)減少增值稅支出，同時企業(yè)需要同交易方進(jìn)行磋商，以免因?yàn)閷Ψ綄Υ水a(chǎn)生誤會破壞雙方合作氛圍。

三、結(jié)束語

稅務(wù)政策不同于其他經(jīng)濟(jì)政策，需要根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來制定具體條例，很難借鑒其他國家的管理方法。面對這一難題我國將國內(nèi)企業(yè)營業(yè)稅收項(xiàng)目改為增值稅收，創(chuàng)建了新的稅收體系，從試點(diǎn)城市測試結(jié)果中不難發(fā)現(xiàn)，“營改增”體系能夠顯著提高我國國內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，這一改革將國內(nèi)稅收體制帶到了一個前所未有的高度，為我國日后的財務(wù)稅收工作發(fā)展打下了堅(jiān)定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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篇(5)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理中具有戰(zhàn)略性影響的財務(wù)策劃活動，越來越受到重視。本文主要對當(dāng)前企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財務(wù)目標(biāo)，以及通過企業(yè)籌資、經(jīng)營和收益分配等方面并結(jié)合部分案例對企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財務(wù)運(yùn)用進(jìn)行簡單分析。

對企業(yè)進(jìn)行的一切稅收籌劃活動，都要嚴(yán)格遵守稅收和其他經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的要求，確?；I劃依據(jù)清晰準(zhǔn)確、籌劃程序完備。應(yīng)當(dāng)經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽核與檢查，及稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的專業(yè)會計(jì)師(或稅務(wù)師)事務(wù)所進(jìn)行的納稅檢查。

一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財務(wù)目標(biāo)

1、節(jié)稅成本最大化

以納稅成本最小化作為自己的目標(biāo)基礎(chǔ)，認(rèn)為所有的企業(yè)籌劃活動都是緊緊圍繞納稅成本展開，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)策劃的動機(jī)與根本目的是為了節(jié)稅，即取得納稅成本最小化。節(jié)稅籌劃可以通過充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資、經(jīng)營活動以及收益分配的巧妙安排來取得。

2、企業(yè)收益最大化

以通過稅務(wù)籌劃取得企業(yè)最大收益為目的，將取得企業(yè)最大化收益作為衡量籌劃效果的最終指標(biāo)，并且將收益最大化作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)。該目標(biāo)綜合考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)存在的各種因素影響，而且由于收益目標(biāo)比較具體、明確、容易計(jì)量，有利于企業(yè)權(quán)衡利弊，規(guī)劃預(yù)計(jì)，從而選擇最佳財務(wù)方案。

3、納稅成本最優(yōu)化

通過納稅人在履行其納稅義務(wù)時所支付的各種資源的價值最優(yōu)化，這也就是納稅成本最優(yōu)化。企業(yè)的各種稅務(wù)籌劃活動與各種相關(guān)因素的影響，都是圍繞財務(wù)結(jié)構(gòu)最優(yōu)進(jìn)行的。對企業(yè)盈利能力的增強(qiáng)也是納稅成本最優(yōu)化的實(shí)質(zhì)，也是企業(yè)獲得最大收益的目標(biāo)。

二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財務(wù)運(yùn)用

1、企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的財務(wù)運(yùn)用

1.1選擇節(jié)稅空間大的稅種。因?yàn)榛I劃空間是隨著不同稅種而不同，在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前首先要對屬于哪種稅種具有稅務(wù)籌劃的價值進(jìn)行分析。站在理論的角度上講，應(yīng)該選擇稅收的優(yōu)惠多，稅負(fù)伸縮彈性大的稅種。但是與此同時，作為微觀經(jīng)濟(jì)組織的企業(yè)，在生產(chǎn)活動進(jìn)行時，不僅要對本身的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行考慮，還要再生產(chǎn)經(jīng)營行為和國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求與自身盡可能保持一致，對國家限制發(fā)展的一些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域要進(jìn)行自覺的排除，以此來對市場的風(fēng)險進(jìn)行減少，增加獲利能力。

1.2避開成為某稅種的納稅人。按照我國稅法的規(guī)定，只要是納稅人不屬于某稅種，則不需要對該項(xiàng)稅收進(jìn)行繳納，所以，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時可以考慮能不能避開某稅種納稅人，這樣就會達(dá)到節(jié)稅的目的。

1.3從計(jì)稅依據(jù)和稅率著手籌劃。影響應(yīng)納稅的兩個因素，就是計(jì)稅依據(jù)和稅率，計(jì)稅依據(jù)越小稅率越低,應(yīng)納稅額也越小,因此,進(jìn)行稅務(wù)籌劃時可以從這兩個因素入手,找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。

1.4選擇最好的資本結(jié)構(gòu)。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營等活動對資金的需要，通過一定的渠道，采取適當(dāng)?shù)姆绞?，對所需要的資金進(jìn)行獲取的一種行為，就是籌資。對于任何一個企業(yè)來說，進(jìn)行一系列經(jīng)營活動的先決條件就是籌資。資金是通過籌資方式的不同來決定的，產(chǎn)生的稅后效果也有很大的差異。

1.5選擇最合理的組織形式。市場經(jīng)濟(jì)的主體就是企業(yè)，不同組織形式的企業(yè)在所適用的稅收法律方面有著不同的特點(diǎn)。投資者對企業(yè)不同組織形式的選擇其投資收益也將產(chǎn)生差別,進(jìn)而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。

2、企業(yè)財務(wù)成本費(fèi)用核算中稅務(wù)籌劃的財務(wù)運(yùn)用

2.1充分列支成本費(fèi)用。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，從成本費(fèi)用核算的角度，利用成本費(fèi)用的“充分列支”是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。企業(yè)在收入既定時，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，即在遵守財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的條件下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以“充分列支”，必然會使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù)，并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

2.2合理選擇折舊方法。企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、加速折舊法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的，分?jǐn)偟礁髌诔杀举M(fèi)用中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本費(fèi)用的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。

2.3合理選擇存貨計(jì)價方法?，F(xiàn)行財務(wù)會計(jì)制度和稅法均規(guī)定，各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法和個別計(jì)價法等方法中任選一種。這一規(guī)定為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。

2.4合理分配管理費(fèi)用。對于從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)來說，它們除了進(jìn)行管理工作外，其本身并不直接從事其他營業(yè)活動，因此，投資公司沒有收入可以彌補(bǔ)其發(fā)生的大量管理費(fèi)用，其經(jīng)營狀況為虧損。而其子公司由于不承擔(dān)上述管理費(fèi)用，利潤很高，相應(yīng)的所得稅稅負(fù)很重。

2.5恰當(dāng)運(yùn)用關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系。企業(yè)為了融資上的便利，常常會在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生借貸款業(yè)務(wù)。但是，《企業(yè)所得稅扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

三、結(jié)語

稅務(wù)籌劃是基于企業(yè)自身加強(qiáng)財務(wù)管理、提高企業(yè)競爭力的需要,因此,其目標(biāo)與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該是一致的。但與企業(yè)一般財務(wù)活動相比,稅務(wù)籌劃有其獨(dú)特的視角,即從稅收的角度,通過對企業(yè)籌資、投資、運(yùn)營、利潤分配等財務(wù)活動的精細(xì)安排,達(dá)到充分行使納稅人權(quán)利、降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

參考資料：

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篇(6)

第一章：緒論

(一) 緒論: 依法誠信納稅與全面建設(shè)小康社會的目標(biāo)息息相關(guān)。全面建設(shè)小康社會是黨的十六大提出的宏偉奮斗目標(biāo)。稅收是保證國家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段。社會主義稅收“取之于民，用之于民”，與人民的生活息息相關(guān)，稅收工作的成效直接關(guān)系著小康社會的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程。依法誠信納稅是公民道德建設(shè)的重要內(nèi)容之一。依法誠信納稅從法律和道德兩個方面來規(guī)范、約束稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人的涉稅行為，是“依法治國”和“以德治國”在稅收工作中的集中反映，是“愛國守法、明禮誠信”在經(jīng)濟(jì)生活中的生動體現(xiàn)。我國的稅收種類大致有：增值稅 、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅....而企業(yè)所得稅占國家稅收的很大比例，在此僅探討企業(yè)所得稅的征收。

第二章：本論

(一)我國有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀

(二) 企業(yè)所得稅概述

(三) 計(jì)稅依據(jù)概述

(四) 計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

(五) 稅率概述

(六) 記稅方法

(1)查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算

(2)核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算

(七) 稅收籌劃概述

(八) 合理避稅的方法

內(nèi)容摘要：

(一) 我國有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀:

1994年，我國實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個稅率對我國大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對規(guī)模較小的企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國家對小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。

(二) 企業(yè)所得稅概述

內(nèi)容：企業(yè)所得稅是對各類內(nèi)資企業(yè)和組織的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅是1993年12月13日由國務(wù)院《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，從1994年1月1日起實(shí)行的。

企業(yè)所得稅的征稅對象為來源于中國境內(nèi)的從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)和其他營利事業(yè)取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)和營業(yè)外收益等所得。企業(yè)所得稅的納稅人為中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的各類內(nèi)資企業(yè)或組織。具體包括國有、集體、私營、股份制、聯(lián)營企業(yè)和其他組織。

(三) 計(jì)稅依據(jù)概述

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內(nèi)的收入總額減除準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失等項(xiàng)目后的余額。

(四) 計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計(jì)稅依據(jù)與征稅對象雖然同樣是反映征稅的客體，但兩者要解決的問題不相同。征稅對象解決對什么征稅的問題，計(jì)稅依據(jù)則是確定了征稅對象之后，解決如何計(jì)量的向題。有些稅種的征稅對象和計(jì)稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，征稅對象和計(jì)稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。但是有些稅種則不一致，如消費(fèi)稅，征稅對象是應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)則是消費(fèi)品的銷售收入。再如，農(nóng)業(yè)稅的征稅對象是農(nóng)業(yè)總收入，計(jì)稅依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的常年應(yīng)稅產(chǎn)量。計(jì)稅依據(jù)分為從價計(jì)征和從量計(jì)征兩種類型，從價計(jì)征的稅收，以征稅對象的自然數(shù)量與單位價格的乘積作為計(jì)稅依據(jù);從量計(jì)征的稅收，以征稅對象的自然實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)，該項(xiàng)實(shí)物量以稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(重量、體積、面積等)計(jì)算。

下列項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除：

1.資本性支出。

2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。

3.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。

4.各項(xiàng)稅收滯納金、罰款和罰金。

5.自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

6.各類捐贈超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分。

7.各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

8.與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

(五) 稅率概述

稅率:企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率。同時，對小型企業(yè)實(shí)行二檔優(yōu)惠稅率。即：全年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率18%; 3萬元至10萬元的，稅率為27%; 10萬元以上的，稅率為33%.

(六) 記稅方法

計(jì)稅方法:企業(yè)所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。

1、查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

(1)季度預(yù)繳稅額的計(jì)算

依照稅法規(guī)定，企業(yè)分月(季)預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際利潤計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳; 按季度實(shí)際利潤額計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/4 計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳或者經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法(如按年度計(jì)劃利潤額)計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳。計(jì)算公式為：

季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額×適用稅率或者

季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=上一年度應(yīng)納稅所得額×1/12(或1/4)× 適用稅率

(2)年度所得稅額的計(jì)算

年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅都應(yīng)當(dāng)在分月(季)度預(yù)繳的基礎(chǔ)上，于年度終了后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。其稅額的計(jì)算公式為：

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率

匯算清繳應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅稅額=全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額-月(季)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額

(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的基本計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

在所得稅的實(shí)際征管工作及企業(yè)的納稅申報中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，一般是以企業(yè)的會計(jì)利潤總額為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整來確定的，即：

應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-以前年度虧損-免稅所得

2、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

(1)定額征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報繳納。

(2)核定應(yīng)稅所得率征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

或……=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

稅收籌劃是納稅人充分利用現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和制度等政策的不完善、不健全，通過對投資決策、經(jīng)營管理和會計(jì)核算方法的合理安排，達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠，避免因?qū)Χ愂照叩牟唤饣蛘`解而產(chǎn)生的稅收陷阱，降低公司稅負(fù)，減少稅收支出，增加自身利益，實(shí)現(xiàn)公司價值最大化的一種稅收籌劃行為。即稅收籌劃是指在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時，選擇最低的稅收負(fù)擔(dān)來處理財務(wù)、經(jīng)營和交易事項(xiàng)。稅收籌劃是一種有別于偷稅、漏稅、逃稅等非法手段的一種合法的理財行為。

(七) 稅收籌劃概述

稅收籌劃最經(jīng)典的表述，來自于英國上議院議員湯姆林爵士在1935年針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案所作的聲明：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅。”之后，這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。 綜觀國外諸多對稅收籌劃的觀點(diǎn)，都指出稅收籌劃是納稅人所進(jìn)行的減輕稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅行為。盡管表述眾多形式各異，但基本意義卻是一致的，即稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過合法的的策劃和安排，以達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤最大化的目的

(八) 合理避稅的方法

所謂的稅收籌劃也就是合理避稅，既然是合理避稅，我想最重要的問題就是不能違反稅法，這里的不違反不單指國家頒布的稅法，還包括各項(xiàng)稅法解釋，稅務(wù)總局的問題答復(fù)等等; 避稅一定要建立在對稅法熟知的基礎(chǔ)上，合理避稅是要把會計(jì)準(zhǔn)則和稅法相結(jié)合,在稅法允許的范圍內(nèi)達(dá)到不多交納稅款.

怎么把企業(yè)所交稅合理的降下來，有如下方法可供參考：

1—合理加大成本，降低所得稅，可以預(yù)提的費(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行預(yù)提。

2—對設(shè)備采取快速折舊法來降低當(dāng)期所得。

3—采用“分灶吃飯”的方法，把業(yè)務(wù)分散，原來一個公司名下做的業(yè)務(wù)分成2-3個公司做，這樣既可以增加成本攤消，又可以降低企業(yè)所得：比如你現(xiàn)在公司做一年30萬利，需要交9萬9的所得稅，如果分成3個公司做，一年利每個公司就是10萬的利，那么所得稅3個公司一共是8萬1，而其實(shí)因?yàn)槌杀厩赖脑黾樱?個公司年利也不會做到30萬了，很多成本已經(jīng)重復(fù)攤消和預(yù)提了，其節(jié)約下來的稅就不僅僅是近2萬的稅了。

4—采用“高稅區(qū)往低稅區(qū)”走的方式：各個特區(qū)和開發(fā)區(qū)在稅率方面國家都有優(yōu)惠政策，把公司總部就轉(zhuǎn)設(shè)到這些地方，比如深圳的企業(yè)所得稅才15%。公司的工廠和分公司的一切業(yè)務(wù)總核算就算到公司總部去，也就享受到了國家的優(yōu)惠政策了。把企業(yè)結(jié)算做到：高所得稅向低所得稅地方走;搞了稅賦率的地區(qū)向沒有搞稅賦率的地區(qū)走。

5—采用“把工廠和公司注冊到香港”的辦法，香港是個自由港，是個低稅區(qū)，一般企業(yè)的所得稅不超過8%，其他稅也特別低和少。

6—借用“高新技術(shù)”的名義，享受國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策：有2免3減，還有3免8減的。把其他業(yè)務(wù)和產(chǎn)品套進(jìn)這個里面來做—搭“順風(fēng)車”。

7—借用“外資”的名義對企業(yè)進(jìn)行改制，各個地區(qū)對外資企業(yè)都有稅務(wù)優(yōu)惠政策。

8—使用下崗工人和殘疾人，也可以享受到國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策。

9—和學(xué)校的校辦工廠聯(lián)合，校辦工廠在稅務(wù)方面國家是有特別優(yōu)惠政策的。

這些做法是在企業(yè)具體運(yùn)轉(zhuǎn)中可以采用的安全的、合理的、可靠的企業(yè)避稅方法。

1994年，我國實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個稅率對我國大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對規(guī)模較小的企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國家對小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。

參考文獻(xiàn)：《金融經(jīng)濟(jì)》2006年22期-期刊，2008年中級會計(jì)資格考試輔導(dǎo)《財務(wù)管理》........

結(jié)束語：本人查閱了大量的電子資料，借鑒了很多導(dǎo)師的思想，得出以上論文提綱，由于本人能力淺薄，提綱有很多不足，望老師體諒，并指點(diǎn)出不足之處，本人再加以改進(jìn)。謝謝。

2011年03月24日

攥寫人：xx

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篇(7)

現(xiàn)代中國企業(yè)，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，怎樣才能在不違反稅法和會計(jì)制度的情況下，獲取最大的利潤呢?怎樣在中國稅制改革調(diào)整的新形勢下，研究和探討納稅籌劃面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，做到胸中有數(shù)呢？這就需要每位投資者和企業(yè)家利用好稅法中相關(guān)的優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)納稅籌劃問題就擺在了我們面前?？墒?，由于這是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生的新問題。因此．有許多論文和專著中，把納稅籌劃和稅收籌劃混為一談，有些理論和實(shí)踐問題需要我們研究、解決。筆者根據(jù)納稅籌劃實(shí)踐提出以下問題和業(yè)界人士共同研究和探討。

一、應(yīng)該明確納稅籌劃的基本概念

在許多論文和專著中把“納稅籌劃”和“稅收籌劃”混為一談，有些大中院校的教材中也分不清《稅收會計(jì)》和《稅務(wù)會計(jì)》，似乎兩者都是講稅的，怎樣講都行。

其實(shí)二者是完全不同的兩個范疇，《稅收會計(jì)》中可以研究稅收籌劃問題，它是站在國家和地方稅收部門的立場上，研究企業(yè)可能采取的避稅方法與技巧，監(jiān)督企業(yè)有無違法行為，盡可能多地完成稅收任務(wù)?？梢姡抖愂諘?jì)》中研究企業(yè)稅務(wù)籌劃是為了防止惡意避稅。

相反，企業(yè)納稅籌劃和企業(yè)《稅務(wù)會計(jì)》是站在企業(yè)的立場上。尋求在不違法的前提條件下盡量少地納稅或延期納稅的方法。

總之以上兩種關(guān)于“稅”的籌劃是不同的，主要區(qū)別如下：

(一)兩種籌劃的概念不同

納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法。尊重稅法的前提條件下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”，“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”，與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，進(jìn)行減輕稅負(fù)的謀劃的對策。

稅收籌劃則有廣義和狹義之分。廣義稅收籌劃是以稅收為對象的籌劃，包括稅收立法、各種稅收條例的確定；實(shí)施細(xì)則或補(bǔ)充條款的訂立或修訂，反避稅條款的制定等等，為稅收確定征稅依據(jù)。狹義的稅收籌劃是代表國家行使征稅職能的稅收機(jī)關(guān)，運(yùn)用自己的權(quán)力，依據(jù)稅法中的“不允許”、“不應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等進(jìn)行旨在增加稅收的謀劃和對策。納稅籌劃屬于稅收管理的范疇。

(二)兩種籌劃的范圍不同

納稅籌劃是納稅人針對本企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行謀劃和對策?；I劃范圍僅限于企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)活動所涉及的納稅事項(xiàng)。如企業(yè)在銷售貨物和提供加工、修理修配以及進(jìn)口貨物而進(jìn)行的增值稅納稅籌劃；企業(yè)在從事交通運(yùn)輸、建筑工程、金融保險、郵電通信、文化體育等業(yè)務(wù)的情況下，而進(jìn)行的營業(yè)稅的納稅籌劃等等。

稅收籌劃則是以稅收為對象的籌劃，它是國家以法律的形式規(guī)定征稅依據(jù)和范圍．例如，建立稅收制度，稅收結(jié)構(gòu)。開征哪些稅種及稅率等等。

(三)兩種籌劃的主體不同

納稅籌劃的主體是納稅企業(yè)，因此，納稅籌劃是為納稅人服務(wù)的。

稅收籌劃的主體是稅收機(jī)關(guān)，它是代表國家行使征收稅款的權(quán)利的。

征納雙方都是權(quán)利主體。對于納稅人而言，稅負(fù)是強(qiáng)制性的。無償?shù)暮凸潭ǖ模墙?jīng)營中的一種費(fèi)用。對于征稅機(jī)關(guān)來說。稅收是國家財政收入的重要內(nèi)容。

總之，筆者以為，稅收籌劃是征稅主體的職責(zé)；納稅籌劃是納稅主體的研究課題。稅收籌劃和納稅籌劃是一對矛盾，它們并存于征納稅金的活動中，兩種籌劃的發(fā)展有利于促進(jìn)現(xiàn)行稅制的改革和發(fā)展。

(四)兩種籌劃的目標(biāo)不同

納稅籌劃的目標(biāo)是節(jié)稅。節(jié)稅是納稅人在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)制度的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案時，納稅人以減輕稅負(fù)為目的，選擇稅負(fù)最低的方案。納稅籌劃所尋求的節(jié)稅應(yīng)該在合法性、事先性、適應(yīng)性、綜合性的原則上進(jìn)行。

稅收籌劃的目標(biāo)是增加稅收，它是從稅法的制定、完善，反避稅條款的制定等等開始籌劃。在稅收管制中制定和采取措施，以防偷稅漏稅。

筆者以為：稅收籌劃是國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段之一，除了防止偷漏稅之外，還可以利用稅收優(yōu)惠政策扶持某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展本身也會帶來稅收的增長。

歸納以上四個不同點(diǎn)，我們可以得出這樣的定義：納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地減少企業(yè)應(yīng)交稅款的一種合法的經(jīng)濟(jì)行為。這就是納稅籌劃的基本概念。

二、應(yīng)該消除納稅籌劃的兩個誤區(qū)

如上所述，納稅籌劃是納稅人在國家稅法允許的范圍，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化或延期納稅的目的。但是，在實(shí)際工作中，目前還存在著以下兩個誤區(qū)。需要消除之。

(一)認(rèn)為納稅籌劃就是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)玩貓捉老鼠的游戲。就是納稅人費(fèi)盡心機(jī)將稅負(fù)減到最少。為此，可以不擇手段。例如，沈陽黎明服裝公司通過與關(guān)聯(lián)公司和非關(guān)聯(lián)公司對開增值稅專用發(fā)票，虛擬購銷業(yè)務(wù)，達(dá)到少繳增值稅的目的。這就是明顯的會計(jì)造假行為，并非納稅籌劃。再如．有些工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品銷售給小規(guī)模納稅人，則不按17％的稅率交納增值稅，而是按4％的小規(guī)模納稅人稅率計(jì)繳增值稅。這也屬于偷稅行為，并非納稅籌劃活動。

由此可見，有些納稅人對偷稅和納稅籌劃的區(qū)別認(rèn)識不清，概念模糊，存在著思想誤區(qū)。這有礙于我們的納稅籌劃工作。為此，我們應(yīng)該消除這一納稅籌劃的思想誤區(qū)。只有這樣，才能搞好納稅籌劃工作。