企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管精品(七篇)

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篇(1)

一、立法建章，依法監(jiān)管

根據(jù)美國(guó)一百多年來(lái)企業(yè)年金財(cái)稅管理監(jiān)督方面的歷史經(jīng)驗(yàn)，以及我國(guó)目前建立健全稅務(wù)管理制度的情況，我國(guó)的企業(yè)年金財(cái)稅政策的監(jiān)督制度必須從立法開(kāi)始。只有建立健全企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管的基本法律，政府的有關(guān)監(jiān)管部門(mén)才能依法行事，企業(yè)年金計(jì)劃的出資人、參與及服務(wù)機(jī)構(gòu)才能有法可循。對(duì)企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管的立法既可以通過(guò)對(duì)現(xiàn)有的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中進(jìn)行修改、增加有關(guān)企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管的條款來(lái)實(shí)現(xiàn)，也可以根據(jù)企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管的特點(diǎn)另立新法。

企業(yè)年金財(cái)稅政策方面的監(jiān)管與國(guó)家其他稅務(wù)管理的著重點(diǎn)有根本的不同。國(guó)家稅務(wù)管理工作的著重點(diǎn)是以為國(guó)家多收稅、多聚財(cái)，為國(guó)家的整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供強(qiáng)大的財(cái)力保障為最終目的。而對(duì)企業(yè)年金的財(cái)稅政策的監(jiān)管則必須集中于保證國(guó)家通過(guò)給予企業(yè)年金計(jì)劃稅收優(yōu)惠待遇的最終目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。這一目標(biāo)就是通過(guò)計(jì)劃的職員覆蓋率、即得受益權(quán)等方面提出的要求使企業(yè)年金能夠?yàn)閺V大企業(yè)職工提供足夠的退休收入，從而使企業(yè)年金成為我國(guó)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)中的一個(gè)主要支柱。在保證實(shí)現(xiàn)這一最終目標(biāo)的基礎(chǔ)上，確保企業(yè)和職工個(gè)人向企業(yè)年金交款時(shí)和在職工個(gè)人從計(jì)劃中提款時(shí)免稅、減稅和征稅的準(zhǔn)確性，從而嚴(yán)防騙稅、偷稅和漏稅的腐敗現(xiàn)象。因此，不管是在對(duì)現(xiàn)有的《征管法》的修改增補(bǔ)還是另立新法的內(nèi)容中，都應(yīng)該考慮和反映監(jiān)管企業(yè)年金財(cái)稅政策的這一特點(diǎn)。

在內(nèi)容方面，企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管的有關(guān)法規(guī)應(yīng)該就如下方面做出明文規(guī)定：企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管執(zhí)法的主體；企業(yè)年金財(cái)稅管理的主管政府部門(mén)和機(jī)關(guān)；主管部門(mén)和機(jī)關(guān)監(jiān)管的職權(quán)范圍、監(jiān)管范圍；企業(yè)年金在建立、運(yùn)行和終止的整個(gè)過(guò)程中所必須履行的稅務(wù)申請(qǐng)、稅務(wù)登記申報(bào)、財(cái)務(wù)披露、年度報(bào)告的要求；資助企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)和參加計(jì)劃的職工個(gè)人年度申報(bào)和在提款時(shí)納稅申報(bào)的要求；為企業(yè)年金計(jì)劃提供賬戶(hù)管理、投資管理和計(jì)劃其他行政管理的有關(guān)服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)所必須履行的扣繳義務(wù)；銀行和其他為企業(yè)年金計(jì)劃提供托管服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)在企業(yè)年金計(jì)劃建立賬戶(hù)時(shí)登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼并在有關(guān)證件中登錄其賬戶(hù)賬號(hào)的規(guī)定；企業(yè)年金計(jì)劃賬戶(hù)財(cái)務(wù)管理的要求；對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行年度的由獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的要求；負(fù)責(zé)監(jiān)管企業(yè)年金財(cái)稅政策的稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和要求；企業(yè)年金計(jì)劃向計(jì)劃參與者就其財(cái)務(wù)情況做年度披露的要求；對(duì)企業(yè)年金財(cái)務(wù)政策進(jìn)行稽查的制度和檢查方式；對(duì)從企業(yè)年金計(jì)劃中提款時(shí)進(jìn)行征稅的稅務(wù)控制的規(guī)定；對(duì)整個(gè)企業(yè)年金稅收政策監(jiān)管的信息化的要求；以及對(duì)各種違章行為進(jìn)行處罰的規(guī)定和制度等。

法律條款方面，對(duì)主管企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管的政府部門(mén)、它們的職權(quán)范圍、企業(yè)年金計(jì)劃財(cái)稅檢查制度等方面尤其重要。這是因?yàn)?，作為?zhí)法部門(mén)，基層一線(xiàn)的稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)利較大，再加上社會(huì)上犯罪分子千方百計(jì)的拉攏腐蝕，如果不對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)從機(jī)制上強(qiáng)化制約，就極易出問(wèn)題。從國(guó)際先進(jìn)的稅收管理經(jīng)驗(yàn)以及我國(guó)稅收管理的實(shí)踐看，稅務(wù)系統(tǒng)反腐倡廉要從源頭上根本解決問(wèn)題，必須從立法的基礎(chǔ)上和從機(jī)制上分解、上收、制約有關(guān)企業(yè)年金財(cái)稅監(jiān)管政策的執(zhí)法權(quán)。此外，該方面的法律法規(guī)必須明確企業(yè)年金計(jì)劃財(cái)稅政策監(jiān)管部門(mén)和被監(jiān)管的企業(yè)年金計(jì)劃之間的法律關(guān)系，建立企業(yè)年金計(jì)劃上門(mén)申報(bào)、登記、申請(qǐng)免稅及納稅人和扣繳義務(wù)人在從企業(yè)年金計(jì)劃中提款時(shí)上門(mén)申報(bào)繳稅的制度。

該法律法規(guī)還應(yīng)該就企業(yè)年金計(jì)劃財(cái)稅政策監(jiān)管的信息化和管理機(jī)制進(jìn)行明確規(guī)定。在這些規(guī)定中，應(yīng)該收縮基層管理機(jī)構(gòu)的管理權(quán)，規(guī)定企業(yè)年金計(jì)劃財(cái)稅政策監(jiān)管的信息化、專(zhuān)業(yè)化，并將管理執(zhí)法權(quán)從有關(guān)部門(mén)的基層第一線(xiàn)上收和分解，以從法律的機(jī)制上減少對(duì)企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管執(zhí)行權(quán)的隨意性。

二、監(jiān)管部門(mén)和機(jī)構(gòu)的設(shè)置

由于對(duì)企業(yè)年金發(fā)展和普及的鼓勵(lì)手段是通過(guò)給予稅收優(yōu)惠的待遇來(lái)實(shí)施的，負(fù)責(zé)企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管的主管部門(mén)應(yīng)該由稅務(wù)局來(lái)承當(dāng)。另由于所享受的稅收優(yōu)惠待遇基本上是在企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等中央級(jí)稅務(wù)方面所享受的優(yōu)惠待遇，目前存在的稅務(wù)管理的兩個(gè)系統(tǒng)，即中央稅務(wù)系統(tǒng)和地方稅務(wù)系統(tǒng)，企業(yè)年金的財(cái)稅政策監(jiān)管應(yīng)由中央稅務(wù)系統(tǒng)來(lái)統(tǒng)一負(fù)責(zé)。

同整個(gè)稅收管理的體系相似，對(duì)企業(yè)年金財(cái)稅政策的監(jiān)管也存在著管理、稽查、征收、和處罰四個(gè)環(huán)節(jié)。本人建議，在國(guó)家稅務(wù)總局中專(zhuān)門(mén)設(shè)立一個(gè)“企業(yè)年金財(cái)稅管理司”，而不將對(duì)企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管的四個(gè)環(huán)節(jié)的不同職能分散于國(guó)家稅務(wù)總局目前已設(shè)有的各司局當(dāng)中。參考美國(guó)稅務(wù)局雇員退休金計(jì)劃司的機(jī)構(gòu)設(shè)置，企業(yè)年金財(cái)稅管理司可根據(jù)對(duì)企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管的各個(gè)環(huán)節(jié)職能下設(shè)四個(gè)處：政策法規(guī)處、運(yùn)行管理處、稽查處和財(cái)務(wù)管理處。在企業(yè)年金的財(cái)務(wù)管理方面，由于企業(yè)年金計(jì)劃的賬戶(hù)和財(cái)務(wù)管理同其稅收優(yōu)惠各項(xiàng)要求的管理密切相關(guān)，作者認(rèn)為，企業(yè)年金計(jì)劃財(cái)務(wù)管理的責(zé)任和職能應(yīng)由國(guó)家稅務(wù)局主管企業(yè)年金稅務(wù)政策管理的部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)，而不像美國(guó)那樣，將這一職能設(shè)置在勞工部的管轄之下。

政策法規(guī)處應(yīng)主要負(fù)責(zé)組織起草有關(guān)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠法律法規(guī)的草案和實(shí)施細(xì)則；研究提出優(yōu)稅改革的建議；擬定企業(yè)年金優(yōu)稅合格要求的規(guī)章實(shí)施并負(fù)責(zé)對(duì)這一方面所指定政策的調(diào)查研究。此外，該處還應(yīng)與國(guó)家稅務(wù)總局下所設(shè)的政策法規(guī)司相互協(xié)調(diào)，保證企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的制訂同整個(gè)國(guó)家的稅務(wù)政策的制訂相符合。

運(yùn)行管理處則負(fù)責(zé)企業(yè)年金計(jì)劃建立、運(yùn)行至終止整個(gè)過(guò)程中財(cái)稅政策的監(jiān)督和管理。其職能包括接受和審批企業(yè)年金計(jì)劃建立的稅務(wù)等記和申請(qǐng)并對(duì)計(jì)劃的建立進(jìn)行建檔和備案；審閱企業(yè)年金計(jì)劃優(yōu)稅合格資格；監(jiān)督、檢閱和審查企業(yè)年金計(jì)劃所需填報(bào)的各種表格并將表格中所要求的內(nèi)容輸入中央電腦備案系統(tǒng)；同國(guó)家稅務(wù)總局下直屬的所得稅管理司、征收管理司進(jìn)行協(xié)調(diào)和合作；并負(fù)責(zé)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的公眾教育和宣傳工作。

稽查處的主要責(zé)任是負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃對(duì)國(guó)家稅收政策中有關(guān)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠各項(xiàng)要求執(zhí)行和遵守的情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督和控制；指導(dǎo)各個(gè)省市國(guó)家稅務(wù)局分支機(jī)構(gòu)中所設(shè)的企業(yè)年金管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行稽查的部門(mén)的工作監(jiān)督和實(shí)施；辦理企業(yè)年金違章運(yùn)行的案件和立案的調(diào)查及有關(guān)事項(xiàng)提出審理意見(jiàn)；指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)中對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃的稽查工作。

財(cái)務(wù)管理處的主要責(zé)任是為企業(yè)年金計(jì)劃賬戶(hù)的財(cái)務(wù)管理制訂規(guī)章和制度并對(duì)其財(cái)務(wù)和賬戶(hù)管理方面實(shí)施監(jiān)督和檢查；同運(yùn)行管理處和稽查處密切合作確保企業(yè)年金計(jì)劃建立透明、公開(kāi)的財(cái)務(wù)制度；并對(duì)計(jì)劃將其財(cái)務(wù)情況向計(jì)劃參加者進(jìn)行年度披露的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

以上對(duì)企業(yè)年金財(cái)稅制度監(jiān)管的中央級(jí)的體制的建立的建議旨在加強(qiáng)對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃財(cái)稅政策的統(tǒng)一監(jiān)管，并在這一基礎(chǔ)上，建立管理、稽查和征收的分工制約的機(jī)制和制度。

除以上的中央級(jí)的管理體制以外，還應(yīng)在目前國(guó)家稅務(wù)局在各省、市、自治區(qū)和其他地方一級(jí)所建立的國(guó)家稅務(wù)局地方分支機(jī)構(gòu)中建立與中央級(jí)企業(yè)年金財(cái)稅管理制度相對(duì)稱(chēng)的地方分支機(jī)構(gòu)，如可在北京市國(guó)家稅務(wù)局中建立下屬的企業(yè)年金財(cái)稅管理處，并下設(shè)同樣的四個(gè)科。這些地方分支機(jī)構(gòu)的主要責(zé)任和職能是按照中央級(jí)部門(mén)所制訂的方針和政策，具體實(shí)施企業(yè)年金計(jì)劃財(cái)稅政策的監(jiān)管。

三、建立專(zhuān)業(yè)化的監(jiān)管隊(duì)伍

建立健全企業(yè)年金財(cái)稅政策的監(jiān)管機(jī)制除了要有嚴(yán)明的規(guī)章制度、有效的管理機(jī)構(gòu)之外，關(guān)鍵還在于人，在于建立一支掌握現(xiàn)代科技手段、高素質(zhì)的監(jiān)管干部隊(duì)伍。作者認(rèn)為，隊(duì)伍建設(shè)應(yīng)該從兩方面入手：主觀上，加強(qiáng)和提高監(jiān)管人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)；客觀上，建立“任人唯賢”的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)人事管理權(quán)的監(jiān)督制約，從而減少和杜絕“任人唯親”的腐敗行為。

從主觀的機(jī)制建設(shè)角度來(lái)講，首先，培養(yǎng)監(jiān)管人員的政治覺(jué)悟和素質(zhì)是至關(guān)重要的。行之有效的企業(yè)年金監(jiān)管系統(tǒng)一方面靠技術(shù)，一方面靠人才，技術(shù)再好，人的思想素質(zhì)跟不上也很難搞好。其次，對(duì)有關(guān)監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平的不斷提高和加強(qiáng)也是建立專(zhuān)業(yè)化企業(yè)年金監(jiān)管隊(duì)伍的關(guān)鍵一環(huán)。在這一方面我們可以參照美國(guó)稅務(wù)局對(duì)其有關(guān)企業(yè)年金專(zhuān)業(yè)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培養(yǎng)的一些經(jīng)驗(yàn)和做法。比如，企業(yè)年金計(jì)劃財(cái)稅政策的監(jiān)管人員應(yīng)該作為一生職業(yè)的專(zhuān)業(yè)人員來(lái)培養(yǎng)。在職業(yè)開(kāi)始時(shí)應(yīng)起碼具備大學(xué)本科學(xué)歷，最好是學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)或法律的本科專(zhuān)業(yè)。招聘后，應(yīng)進(jìn)行為期3至6個(gè)月的集中學(xué)習(xí)和訓(xùn)練，集中學(xué)習(xí)國(guó)家稅收法律法規(guī)和有關(guān)征管法方面對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃優(yōu)稅合格的各項(xiàng)要求和管理的規(guī)章制度；此外，應(yīng)該通過(guò)舉辦定期的集訓(xùn)班、研討會(huì)、和學(xué)術(shù)交流會(huì)等不同形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)來(lái)不斷地提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平。也可以利用互聯(lián)網(wǎng)，鼓勵(lì)基層監(jiān)管人員將第一線(xiàn)監(jiān)管的實(shí)際問(wèn)題、難處反映到企業(yè)年金財(cái)稅管理司中負(fù)責(zé)技術(shù)指南和細(xì)則的政策法規(guī)司，政策法規(guī)司收到這些疑難問(wèn)題后，進(jìn)行統(tǒng)一的解答，并將答案通過(guò)電腦互聯(lián)網(wǎng)通知各地分支機(jī)構(gòu)。

另一種提高監(jiān)管人員專(zhuān)業(yè)和業(yè)務(wù)水平的分支機(jī)構(gòu)訓(xùn)練方法是，通過(guò)定期的地區(qū)或全國(guó)性的電話(huà)會(huì)議（telephone conference）將對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃財(cái)稅政策實(shí)際監(jiān)管中的一些實(shí)際案例進(jìn)行分析和討論，并將成功經(jīng)驗(yàn)傳播給全國(guó)各分支機(jī)構(gòu)。另外，在大學(xué)中開(kāi)設(shè)企業(yè)年金財(cái)稅管理、稅務(wù)政策和其他方面的專(zhuān)業(yè)課程一方面有助于培養(yǎng)這方面的本科生，使其一畢業(yè)就可以錄用到企業(yè)年金財(cái)稅政策的監(jiān)管系統(tǒng)中；另一方面也可以對(duì)在職監(jiān)管人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)上的培訓(xùn)、補(bǔ)充和提高，從而加強(qiáng)監(jiān)管隊(duì)伍中的業(yè)務(wù)素質(zhì)的質(zhì)量和水平。

從客觀的機(jī)制建設(shè)角度來(lái)講，應(yīng)該結(jié)合目前我國(guó)的稅務(wù)系統(tǒng)中正在開(kāi)展的人事制度上的改革，建立健全企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管以競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)為基礎(chǔ)的“任人唯賢”的用人機(jī)制，對(duì)行政和人事管理權(quán)建立有力的監(jiān)督和制約，從而杜絕濫用人事行政管理權(quán)的行為，消滅滋生腐敗的土壤和環(huán)境。美國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)中對(duì)企業(yè)年金監(jiān)管人員的選拔和任用也有很成功地經(jīng)驗(yàn)。除稅務(wù)總局等高級(jí)官員是由總統(tǒng)直接任命以外，其他下級(jí)的監(jiān)管人員完全都是由職業(yè)、專(zhuān)業(yè)人員或律師來(lái)承擔(dān)。他們的任用和提拔完全根據(jù)工作中的表現(xiàn)和業(yè)務(wù)水平來(lái)決定。

篇(2)

(一)所有者權(quán)益科目的設(shè)置

在對(duì)有限合伙企業(yè)完成投資后，合作權(quán)益體現(xiàn)為各合伙人的資本。在相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄中，雖然每一位合伙人都有一個(gè)專(zhuān)門(mén)的所有者權(quán)益類(lèi)科目，但在有限合伙企業(yè)的實(shí)務(wù)操作中，一般會(huì)設(shè)置三個(gè)所有者權(quán)益科目（資本科目、提款科目、合伙人借貸科目）。具體來(lái)說(shuō)，原始投資均記入“合伙人資本”帳戶(hù)。原始投資后，合伙人的權(quán)益隨著增加投資及在凈利潤(rùn)中所占份額而增加，隨著提用資產(chǎn)及在凈損失中所占份額而減少。合伙人在預(yù)計(jì)盈利時(shí)的提款記入“合伙人提款”帳戶(hù)，該帳戶(hù)可使我們了解各合伙人在一定期間的提款記錄，然后與合伙契約上所允許的提款數(shù)相比較，以便對(duì)超額提款建立會(huì)計(jì)控制。

(二)收益分配

正如筆者前文所說(shuō)，在經(jīng)營(yíng)有限合伙企業(yè)過(guò)程中，無(wú)論發(fā)生贏利還是虧損，合伙人應(yīng)該共享或分?jǐn)偂Ｔ谌牍珊贤瑫?shū)中需要特別明確損益分配的方法和比例。其中需要特別指出，有限合伙企業(yè)不同于公司在企業(yè)，其損益分配比例可以不與出資比例保持一致。舉例來(lái)說(shuō)，李某的出資額占合伙人資本的60％，而張某占40％，可是經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商決定李某和張某各占50％的收益擁有權(quán)。這種靈活的分配方式是由國(guó)家法律承認(rèn)的。另外，剩余收益部分的分配要充分考慮勞務(wù)價(jià)值、資本價(jià)值和業(yè)主風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬。一般來(lái)說(shuō)，可以按直接照固定比例分配、先分配工資報(bào)酬再按固定比例分配、先分配資本報(bào)酬再按固定比例分配亦或者先分配工資報(bào)酬和資本報(bào)酬再按固定比例分配。(四)編制財(cái)務(wù)報(bào)表有限合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果在編制四表一注時(shí)也會(huì)得到體現(xiàn)。尤其是損益表，通過(guò)計(jì)算出的凈收益對(duì)收益狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。除編制上述報(bào)表外，為詳細(xì)反映各合伙人出資、提款、所得合伙利潤(rùn)以及分擔(dān)損失情況，還應(yīng)編制有限合伙企業(yè)合伙資本表，對(duì)合伙人權(quán)益及合伙人權(quán)益總額的增減變動(dòng)情況加以說(shuō)明。

二、有限合伙企業(yè)稅務(wù)處理

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，有限合伙企業(yè)施行“先分后稅”原則，對(duì)企業(yè)本身不征稅，只對(duì)投資人征稅。投資人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；投資人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于自然人投資者，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》指出，應(yīng)比照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；而對(duì)于法人和其它組織，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，適用25%的企業(yè)所得稅率。舉例來(lái)說(shuō)，現(xiàn)有兩名自然人擬設(shè)立一家企業(yè)，如果設(shè)立公司制企業(yè)，則其所得稅綜合稅負(fù)為：25%+（1-25%）×20%=40%。即假定公司有應(yīng)稅所得100萬(wàn)元，先繳納企業(yè)所得稅25萬(wàn)元（稅率按25%計(jì)算），稅后利潤(rùn)75萬(wàn)元在分配給個(gè)人時(shí)，再扣繳股東20%稅率的個(gè)人所得稅，計(jì)15萬(wàn)元。合計(jì)的所得稅稅額為40萬(wàn)元。如果改為設(shè)立有限合伙企業(yè)，則企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，100萬(wàn)元利潤(rùn)全部分配合伙人時(shí)，由合伙人繳納個(gè)人所得稅，稅率為五級(jí)超額累進(jìn)稅率。根據(jù)規(guī)定，假定上述利潤(rùn)由兩名合伙人平分，則應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：（[500000×35%-6750）]×2=336500（元）。所得稅綜合稅負(fù)為33.65%。由此可見(jiàn)，有限合伙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要輕于公司制企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、有限合伙企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管問(wèn)題及對(duì)策

會(huì)計(jì)和稅務(wù)雖然密切相關(guān)但又是兩個(gè)互相獨(dú)立的體系，各自遵循各自適用的規(guī)范。目前我國(guó)會(huì)計(jì)制度整體建設(shè)進(jìn)度要快于稅收體制的建設(shè)速度，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作更加規(guī)范，相關(guān)法律制度的監(jiān)管和落實(shí)也更加到位。相比之下，稅收監(jiān)管問(wèn)題一直是有限合伙企業(yè)的一個(gè)重難點(diǎn)課題。下面筆者重點(diǎn)對(duì)我國(guó)有限合伙企業(yè)稅務(wù)存在的問(wèn)題進(jìn)行具體探討并給出針對(duì)性建議。

(一)有限合伙企業(yè)稅務(wù)存在的問(wèn)題

1、個(gè)人所得稅申報(bào)需改善

有限合伙企業(yè)與其他組織形態(tài)的企業(yè)有所不同，尤其是在繳納所得稅時(shí)，政策差異很大，對(duì)于有限合伙企業(yè)的相關(guān)個(gè)稅政策指導(dǎo)條文并不明確。另外，有限合伙企業(yè)不涉及企業(yè)所得稅。有限合伙的合伙人不是企業(yè)所得稅的納稅人，當(dāng)然也與企業(yè)所得稅優(yōu)惠無(wú)關(guān)。也就是，有限合伙企業(yè)更多的是涉及個(gè)人所得稅，那么是采取核定征收還是查賬征收，目前有關(guān)行政法規(guī)和規(guī)章制度都沒(méi)有明確規(guī)定。這種核定模糊的現(xiàn)狀勢(shì)必給個(gè)人所得稅申報(bào)和監(jiān)管帶來(lái)很大難度。

2、缺乏稅收流失估算體系

缺乏針對(duì)有限合伙企業(yè)征稅的有效估算體系也是我國(guó)稅務(wù)管理方面亟待解決的問(wèn)題。有效估算體系是防止稅收流失的重要舉措，歐美國(guó)家對(duì)于有限合伙企業(yè)稅收監(jiān)管的成效之高，很大層面上就是因?yàn)橐呀?jīng)建立起一整套健全的稅收流失估算體系。

(二)針對(duì)稅務(wù)問(wèn)題的相關(guān)建議

1、加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)征管水平

一方面稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該對(duì)有限合伙企業(yè)的稅收征管問(wèn)題引起足夠重視，盡快有限合伙企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)納稅指導(dǎo)意見(jiàn)，同時(shí)在部門(mén)內(nèi)部建立起專(zhuān)門(mén)的征收監(jiān)管小組，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)化征管；另一方面，對(duì)于那些經(jīng)常接觸有限合伙企業(yè)納稅事項(xiàng)的工作人員也要加強(qiáng)相關(guān)政策學(xué)習(xí)，稅務(wù)部門(mén)要定期舉辦相應(yīng)的培訓(xùn)并對(duì)培訓(xùn)結(jié)果加以考核，避免因?yàn)闃I(yè)務(wù)不熟練而產(chǎn)生不必要的征管費(fèi)用。

2、盡快建立稅收流失估算體系

正如筆者前文所說(shuō)，稅收流失估算體系可以在最大程度上避免納稅人故意偷逃稅款（針對(duì)有限合伙企業(yè)征收個(gè)稅來(lái)說(shuō)這一點(diǎn)尤為重要）。與此同時(shí)，稅收流失估算體系可以為有限合伙企業(yè)征收情況提供一個(gè)參考，有利于稅務(wù)部門(mén)從大局著眼調(diào)整該項(xiàng)稅收的監(jiān)管思路，從而達(dá)到合理分配稅收管理資源，提高征管效率的目的。具體執(zhí)行辦法來(lái)說(shuō)，稅務(wù)部門(mén)要針對(duì)本地區(qū)有限合伙企業(yè)的發(fā)展情況建立稅收預(yù)測(cè)模型，利用信息化手段提高預(yù)測(cè)的科學(xué)性和精準(zhǔn)程度。此外，稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)還要重新審視有限合伙企業(yè)的納稅人行為特征和稅法執(zhí)行思路，開(kāi)展稅收政策分析，設(shè)計(jì)出更加合理的稅收流失估算辦法。最后，稅務(wù)部門(mén)還應(yīng)該結(jié)合本地區(qū)有限合伙企業(yè)稅收流失具體情況，開(kāi)展更加公平有效的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

篇(3)

近幾年,因經(jīng)濟(jì)成分逐漸向多元化方向發(fā)展,尤其是民營(yíng)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大,也為會(huì)計(jì)管理的發(fā)展帶來(lái)了一些新的問(wèn)題。在會(huì)計(jì)管理的發(fā)展過(guò)程中,管理體制改革,從實(shí)質(zhì)上來(lái)看,就是制度的變遷。在制度的變遷中,必須要綜合考慮所處環(huán)境,不然很容易影響或者阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展。而這也意味著在研究會(huì)計(jì)管理新模式時(shí),應(yīng)將會(huì)計(jì)人員管理制的明確與創(chuàng)新,放置于某一特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境中來(lái)實(shí)施研究和分析,這樣才可更好對(duì)會(huì)計(jì)人員管理體制的效益性以及先進(jìn)性進(jìn)行衡量。綜合我國(guó)目前會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的考慮,結(jié)合當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)所呈現(xiàn)出的綜多元化格局特點(diǎn),在研究和分析會(huì)計(jì)管理新模式時(shí),應(yīng)將傳統(tǒng)管理體制中“重公有制輕非公有制”這一管理理念摒棄,同時(shí)在明確會(huì)計(jì)人員管理體制時(shí),應(yīng)結(jié)合目前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)所具備的這一多元化特性,合理引入國(guó)外一些先進(jìn)的管理理念與經(jīng)驗(yàn),采取因地制宜的方式來(lái)明確管理體制。由于各行政單位與事業(yè)單位,其經(jīng)濟(jì)的來(lái)源主要為財(cái)政撥款,因此政府部門(mén)一般以會(huì)計(jì)委派的方式來(lái)實(shí)施資金的管理,借助于會(huì)計(jì)委派制來(lái)進(jìn)行各行政事業(yè)單位的管理。集團(tuán)總公司根據(jù)自身的實(shí)際情況,向下屬的這些企業(yè)委派相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員,盡管該模式滿(mǎn)足投資者的利益需求,同時(shí)適應(yīng)《公司法》、《企業(yè)法》等相關(guān)法規(guī),但是這種模式對(duì)于非公有制企業(yè)來(lái)講,過(guò)于強(qiáng)調(diào)了政府的監(jiān)督職能,使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算以及內(nèi)部管理職能被弱化,且違背了經(jīng)濟(jì)體制總體改革的思路。

二、稅收監(jiān)管的會(huì)計(jì)管理新模式研究

基于上述改革的內(nèi)容與經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),某市對(duì)其稅收監(jiān)管會(huì)計(jì)管理實(shí)施了改革。何謂稅收監(jiān)管的會(huì)計(jì)管理模式,即財(cái)政部門(mén)把自身所擁有的這一部分行政會(huì)計(jì)管理權(quán)委托于稅務(wù)等相關(guān)的監(jiān)管部門(mén),使這些監(jiān)管部門(mén)以財(cái)政部門(mén)的名義來(lái)實(shí)施該職權(quán),考核企業(yè)與會(huì)計(jì)人員的一種管理制度。這種模式具體做法主要如下:即該市財(cái)政局借助于稅務(wù)部門(mén)在專(zhuān)項(xiàng)檢查、日常工作以及納稅評(píng)估中和稅務(wù)人員與會(huì)計(jì)人員直接接觸,了解并熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況這一優(yōu)勢(shì),制定并實(shí)施了“兩個(gè)辦法和兩個(gè)制度”,依法把會(huì)計(jì)服務(wù)和管理職能委托于稅務(wù)等相關(guān)的專(zhuān)業(yè)性監(jiān)督部門(mén),并由這些部門(mén)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育、職業(yè)道德以及職業(yè)行為等實(shí)施量化考核,且對(duì)企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、管理制度、會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)監(jiān)督等實(shí)施規(guī)范化考核。在該模式中,行政處罰依舊為財(cái)政部門(mén)來(lái)實(shí)施,以此在增加行政成本的基礎(chǔ)上,使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到了提高,維護(hù)和保障了會(huì)計(jì)人員自身的合法權(quán)益。此外,財(cái)政部門(mén)在此基礎(chǔ)上,還可充分發(fā)揮其和紀(jì)檢監(jiān)察、稅務(wù)、司法、審計(jì)等部門(mén)間信息共享、齊抓共管、職能互補(bǔ)以及服務(wù)會(huì)計(jì)等優(yōu)勢(shì),便于會(huì)計(jì)法規(guī)制度的落實(shí),有效彌補(bǔ)了財(cái)政部門(mén)在會(huì)計(jì)管理上所存在的缺陷以及不足,使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到了很大的提高。該模式主要包含以下四個(gè)方面的特點(diǎn):第一,財(cái)稅管理和會(huì)計(jì)工作之間互相促進(jìn),樹(shù)立了一種“大會(huì)計(jì)”觀念。把會(huì)計(jì)工作引入至財(cái)政稅務(wù)管理工作中,可使會(huì)計(jì)管理所具備的各種功能得以充分發(fā)揮,以此把會(huì)計(jì)管理這方面的內(nèi)容統(tǒng)一至財(cái)務(wù)稅收改革中,和資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理以及稅務(wù)管理等有機(jī)結(jié)合,繼而推動(dòng)我國(guó)公共財(cái)政體制的建設(shè)。第二,財(cái)政部門(mén)把部分的會(huì)計(jì)行政管理權(quán)利交托于稅務(wù)等相關(guān)監(jiān)督部門(mén),而行政職權(quán)法律效果依舊是財(cái)政部門(mén)來(lái)承擔(dān),借助于行政委托,不僅可加強(qiáng)政府各部門(mén)之間的聯(lián)系,同時(shí)還可對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)行為以及會(huì)計(jì)人員實(shí)施更為有效地監(jiān)管?；谶@種模式下,稅務(wù)稽查人員不僅要實(shí)行稅務(wù)稽查,同時(shí)還要核實(shí)企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,接著由稅務(wù)部門(mén)來(lái)考核企業(yè)與會(huì)計(jì)人員,以此使公有制企業(yè)和非公有制企業(yè)都能夠得到監(jiān)管。第三,基于該模式下,企業(yè)管理職能以及會(huì)計(jì)核算等不會(huì)被弱化,反之在一定程度上還會(huì)加強(qiáng)。在以往的會(huì)計(jì)管理工作中,為獲得可靠且準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,通常情況下,政府部門(mén)會(huì)以企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)人員自身管理自的犧牲作為代價(jià)。而在這種模式下,企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)人員自身所具備的管理自不僅不會(huì)受到影響,同時(shí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)人員仍舊由各責(zé)任單位來(lái)管理和領(lǐng)導(dǎo),從而使會(huì)計(jì)人員能夠較為全面且系統(tǒng)地掌握企業(yè)資金運(yùn)行的實(shí)際情況以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等,使責(zé)任單位中會(huì)計(jì)人員能夠參與到企業(yè)的管理,繼而進(jìn)一步為會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)施提供相應(yīng)的條件。

三、稅收監(jiān)管的會(huì)計(jì)管理模式可行性分析

(一)經(jīng)濟(jì)學(xué)從經(jīng)濟(jì)學(xué)這一角度來(lái)看,在會(huì)計(jì)管理工作中,企業(yè)、政府部門(mén)以及市場(chǎng)均是為自身經(jīng)濟(jì)利益而激烈競(jìng)爭(zhēng),簡(jiǎn)單地講,就是稅收監(jiān)管會(huì)計(jì)管理模式的出發(fā)點(diǎn)其實(shí)就是經(jīng)濟(jì)利益。理想且科學(xué)的會(huì)計(jì)管理模式不僅要可實(shí)現(xiàn)各方自身的利益,同時(shí)還可將競(jìng)爭(zhēng)的各方力量有效地凝聚起來(lái),具備一種競(jìng)爭(zhēng)雙方自愿執(zhí)行且有約束力的社會(huì)契約,為提高這一契約運(yùn)行的水平與效率,須把會(huì)計(jì)監(jiān)管契約轉(zhuǎn)變成為格式化契約,這種格式化契約不僅具備契約條款自身所有的無(wú)須協(xié)商、書(shū)面定型以及事先單方?jīng)Q定等特性,同時(shí)該契約也滿(mǎn)足目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)的需求,可為企業(yè)節(jié)約相應(yīng)的管理成本與監(jiān)管費(fèi)用?；谶@一角度來(lái)看,本文所闡述的這一稅收監(jiān)管的會(huì)計(jì)管理模式具有一定的可行性。

(二)管理學(xué)因目前我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正處于發(fā)展以及轉(zhuǎn)型階段,對(duì)此,如果將政府所具備的會(huì)計(jì)管理職能弱化或者放棄,是不符合我國(guó)國(guó)情的,同時(shí)也不便于該模式的實(shí)施。但若一味地將政府會(huì)計(jì)管理職能放大,則政府就會(huì)過(guò)多地對(duì)會(huì)計(jì)管理實(shí)施干涉,最終影響會(huì)計(jì)管理的改革以及發(fā)展?；诖?筆者認(rèn)為,在選用會(huì)計(jì)管理的模式時(shí),應(yīng)基于我國(guó)當(dāng)前實(shí)際國(guó)情的綜合考慮,政府干預(yù)職權(quán)應(yīng)該恰當(dāng)且合理,以免出現(xiàn)極端主義。此外,在實(shí)施會(huì)計(jì)管理工作時(shí),還應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:第一,權(quán)限設(shè)計(jì)。即財(cái)政部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)形成合約,將雙方各自執(zhí)法權(quán)限明確下來(lái)。第二,監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。即財(cái)政部門(mén)應(yīng)提供關(guān)于會(huì)計(jì)管理專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)上的支持,加大監(jiān)管力度,增強(qiáng)懲處權(quán)威性。第三,監(jiān)管方式。即基于例外管理這一原則來(lái)實(shí)施管理,不可完全依賴(lài)于中介結(jié)構(gòu)或者企業(yè)等力量,也不可濫用其所有的政府權(quán)利,基于市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)選用合理且科學(xué)的管理模式。

四、結(jié)束語(yǔ)

篇(4)

關(guān)鍵詞：金稅三期；大數(shù)據(jù)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

2007年，國(guó)家發(fā)改委批準(zhǔn)了金稅三期工程的可研報(bào)告。2008年，金稅三期工程正式啟動(dòng)。至今，金稅三期成為全社會(huì)推廣的主要稅收體系改革制度。這代表大數(shù)據(jù)與企業(yè)的稅收管理進(jìn)一步融合，使我國(guó)的稅收征管工作更具現(xiàn)代化特點(diǎn)。借助信息技術(shù)打造數(shù)字化管理時(shí)代已成為現(xiàn)在主要的發(fā)展趨勢(shì)。但是，從綜合實(shí)際情況來(lái)看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依舊是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。在金稅三期的制度體系下，控制好企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，打造數(shù)字化的風(fēng)險(xiǎn)控制體系勢(shì)在必行。

1基礎(chǔ)理論分析

1.1金稅三期的具體概念

從政策體系角度來(lái)看，金稅三期工程是建立在原有金稅二期的基礎(chǔ)上，結(jié)合大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，將國(guó)家的稅收管理系統(tǒng)與信息技術(shù)相融合，打造多方兼容的數(shù)字化管理模式。從內(nèi)容來(lái)看，經(jīng)過(guò)拆解之后，可以分化為一個(gè)平臺(tái)、二級(jí)處理以及三個(gè)覆蓋，其中一個(gè)平臺(tái)指的是網(wǎng)絡(luò)硬件和軟件基礎(chǔ)融合的統(tǒng)一平臺(tái)，二級(jí)處理是指建立在一個(gè)平臺(tái)的基礎(chǔ)上，結(jié)合涉稅信息和數(shù)據(jù)的省局處理以及總局處理體系，三個(gè)覆蓋指的是落實(shí)好全稅種覆蓋、實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅局覆蓋、落實(shí)好相關(guān)部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)覆蓋。同時(shí)涉及4個(gè)系統(tǒng)，主要指的是征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)、外部信息管理系統(tǒng)、行政管理系統(tǒng)以及決策支持系統(tǒng)?？傮w來(lái)說(shuō)，金稅三期工程確保實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅與其他各部門(mén)以及組織之間的高密度連網(wǎng)，進(jìn)一步強(qiáng)化云計(jì)算功能和大數(shù)據(jù)評(píng)估能力，促使稅收體系一系列的工作可以通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)提升性能和效率，進(jìn)一步打造便捷化、智能化的稅收制度和工作模式。

1.2金稅三期背景下企業(yè)面臨的稅務(wù)變動(dòng)

金稅三期工程的核心指導(dǎo)思想為以票控稅，打造全方位的大數(shù)據(jù)識(shí)別系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理模式的優(yōu)化升級(jí)。金稅三期系統(tǒng)構(gòu)建了針對(duì)所有增值稅發(fā)票的出口和入口，涵蓋了企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，并且能夠進(jìn)行自動(dòng)匹配，例如對(duì)比納稅人的稅號(hào)和相關(guān)信息，分析同一法人相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性以及比例相關(guān)性等。這種稅改模式為當(dāng)前的企業(yè)稅收管理帶來(lái)了一系列的影響。首先，金稅三期系統(tǒng)本身與互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)接，能夠快速收集和分析企業(yè)的實(shí)際發(fā)展信息。例如，可以跟蹤票據(jù)流，處理虛假開(kāi)票行為。其次，金稅三期系統(tǒng)可以結(jié)合商品編碼和單位編碼，分析企業(yè)的銷(xiāo)售情況并進(jìn)行監(jiān)管，確保企業(yè)能夠依規(guī)繳納增值稅。再次，金稅三期系統(tǒng)可以結(jié)合三個(gè)覆蓋落實(shí)好稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)以及相關(guān)組織的對(duì)接交流，通過(guò)數(shù)據(jù)共享，確保企業(yè)的多種經(jīng)濟(jì)行為能夠受到多方位的監(jiān)管。

2金稅三期大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

金稅三期大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠有效提升企業(yè)稅務(wù)管理的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，但受傳統(tǒng)稅務(wù)管理模式的影響，部分企業(yè)在該環(huán)節(jié)下未能及時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，監(jiān)管體系和稅收籌劃不科學(xué)，直接導(dǎo)致企業(yè)陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.1對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知不足

在金稅三期大數(shù)據(jù)發(fā)展模式最初應(yīng)用的環(huán)境下，部分企業(yè)依舊缺乏科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，在稅務(wù)管理工作方面投入的人員較少，且人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高，甚至?xí)嬖诤鲆暥悇?wù)管理規(guī)定的違規(guī)現(xiàn)象。此外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及多方體系的發(fā)展行為有一定的關(guān)聯(lián)，因此，風(fēng)險(xiǎn)因素較多。企業(yè)要具備敏銳的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才可以有效定位風(fēng)險(xiǎn)。但從實(shí)際情況來(lái)看，部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)察覺(jué)本能不夠強(qiáng)，在日常運(yùn)維過(guò)程中存在虛假開(kāi)票、轉(zhuǎn)移收入等違規(guī)涉稅行為，這將直接影響企業(yè)的信譽(yù)，同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)的正常發(fā)展造成影響。

2.2監(jiān)督管理體系不夠科學(xué)

企業(yè)的涉稅不當(dāng)行為類(lèi)型主要分為非主觀和主觀兩種情況。其中，主觀情況是指管理者自身主動(dòng)謀取不當(dāng)利益而出現(xiàn)的涉稅行為，而非主觀情況是指在企業(yè)日常運(yùn)維過(guò)程中，對(duì)部分細(xì)節(jié)把控不夠合理，出現(xiàn)了偷稅漏稅等情況。這其中非主觀意愿的產(chǎn)生存在一定的變動(dòng)性，若企業(yè)未能及時(shí)察覺(jué)，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，在計(jì)算應(yīng)繳納稅額時(shí)，存在計(jì)算錯(cuò)誤和標(biāo)準(zhǔn)把控不清等問(wèn)題，導(dǎo)致繳納金額與實(shí)際應(yīng)繳納金額不符的情況。產(chǎn)生這種情況的因素不僅與外部影響因素有關(guān)，也與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管系統(tǒng)有一定的關(guān)系。內(nèi)部監(jiān)管體系不完善，未能結(jié)合實(shí)際情況落實(shí)全方位的監(jiān)管，細(xì)節(jié)把握不清，導(dǎo)致出現(xiàn)了漏項(xiàng)缺項(xiàng)的問(wèn)題，直接影響企業(yè)的稅務(wù)工作。

2.3稅收規(guī)劃體系不完善

金稅三期大數(shù)據(jù)背景要求企業(yè)在落實(shí)銷(xiāo)售活動(dòng)和日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，必須做好相關(guān)信息的統(tǒng)籌規(guī)劃，從而合理地組織稅務(wù)工作。但從綜合實(shí)際情況來(lái)看，當(dāng)前部分小型企業(yè)的日常運(yùn)維體系不夠完善，稅收規(guī)劃制度缺乏合理性，沒(méi)有多余的精力結(jié)合具體的涉稅事項(xiàng)落實(shí)好對(duì)前期生產(chǎn)和投資情況的規(guī)劃和安排，未能制定完善的稅務(wù)籌劃方案。而這種現(xiàn)狀會(huì)給企業(yè)造成一定的沖擊力，如未能提前規(guī)劃涉稅事項(xiàng)導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在滯后性，錯(cuò)失了稅收優(yōu)惠政策。此外，納稅稅款時(shí)機(jī)的安排不夠合理，導(dǎo)致出現(xiàn)提前繳稅等情況，影響企業(yè)內(nèi)部資金的流通質(zhì)量，從而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)的能力不高

金稅三期工程是在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上構(gòu)建的全新稅收體系和管理模式，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員具備更高的信息技術(shù)使用能力和管理能力。但實(shí)際上，部分小型企業(yè)的財(cái)會(huì)稅務(wù)經(jīng)辦人員的綜合素養(yǎng)較差，未能經(jīng)過(guò)系統(tǒng)性的技能培訓(xùn)，對(duì)稅收政策不夠了解，對(duì)信息化的征管流程和辦公模式缺乏掌控，在日常的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中缺乏敏銳的風(fēng)險(xiǎn)感知能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)體系依舊沿用傳統(tǒng)的管理模式，或信息化的管控力度不夠深入，導(dǎo)致企業(yè)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3金稅三期大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

3.1強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

在新的稅收管理體系下強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)要提升自身的稅收遵從度，這樣才能夠有效化解部分稅收風(fēng)險(xiǎn)。其中，云計(jì)算和大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的日常稅收管理提出了新的要求，同時(shí)也是提升企業(yè)稅收遵從度的主要技術(shù)。因此，在金稅三期大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，并且認(rèn)識(shí)到當(dāng)前的稅收管理體系是透明化的，具備極強(qiáng)的多元性特點(diǎn)，能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控企業(yè)的日常涉稅行為。在追求日常稅后利潤(rùn)的同時(shí)，還需要進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部稅收體系管理的科學(xué)性和標(biāo)準(zhǔn)性，防止?jié)撛诘亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的不利影響，避免對(duì)企業(yè)稅收遵從度帶來(lái)沖擊。首先，企業(yè)要合理地分析金稅三期的具體內(nèi)涵和相關(guān)政策體系，要認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，并且將其應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部日常運(yùn)維和稅務(wù)行為管理中，要打造完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而約束企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。其次，構(gòu)建完善的內(nèi)部規(guī)章制度，利用制度體系引導(dǎo)日常涉稅行為。如此一來(lái)，能夠有效降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)一步滿(mǎn)足金稅三期大數(shù)據(jù)模式的實(shí)際發(fā)展需求。多元化的制度體系能夠避免企業(yè)在日常運(yùn)維過(guò)程中存在稅務(wù)盲區(qū)，避免漏交和多交等行為，同時(shí)能夠確保企業(yè)的合同簽訂和業(yè)務(wù)辦理具有良好的規(guī)劃，可以結(jié)合具體的稅收模式合理地調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作。最后，在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，企業(yè)要通過(guò)云計(jì)算和大數(shù)據(jù)技術(shù)做好財(cái)務(wù)信息的有效收集和保管工作，確保能夠?yàn)楹笃诘亩悇?wù)查詢(xún)工作提供完整的資料體系和可回溯的數(shù)據(jù)信息。在此基礎(chǔ)上，還需要利用互聯(lián)網(wǎng)制定相互監(jiān)督、相互制約的監(jiān)督管理平臺(tái)，有效強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的監(jiān)督力度，避免內(nèi)部出現(xiàn)混亂造成企業(yè)產(chǎn)生非主觀不良涉稅行為。

3.2落實(shí)好稅收規(guī)劃

金稅三期大數(shù)據(jù)背景下稅務(wù)稽查和監(jiān)控工作的開(kāi)展，往往以大數(shù)據(jù)技術(shù)為依托。傳統(tǒng)的納稅方式存在較強(qiáng)的滯后性，無(wú)法滿(mǎn)足當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需求，同時(shí)舊的財(cái)稅理念也存在較多的弊端，在此環(huán)境下，企業(yè)要落實(shí)好稅務(wù)成本、企業(yè)利潤(rùn)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，要打造新的稅務(wù)管理格局，從而促使稅收籌劃工作成為提升企業(yè)稅務(wù)管理工作質(zhì)量的重要?jiǎng)恿?。稅收籌劃工作主要建立在相關(guān)法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，是結(jié)合企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及理財(cái)活動(dòng)落實(shí)全方位統(tǒng)籌安排和管理的預(yù)見(jiàn)。它能夠結(jié)合國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)模式，確保稅后利潤(rùn)最大化，同時(shí)也是降低企業(yè)賦稅的基礎(chǔ)舉措，是一種合法合規(guī)行為，與企業(yè)原本的偷稅漏稅和不正當(dāng)?shù)纳娑愋袨橛兄苯硬町?。良好的稅收?guī)劃可以進(jìn)一步調(diào)動(dòng)企業(yè)的納稅積極性，同時(shí)結(jié)合國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，促使納稅人在享受自身應(yīng)有權(quán)利的同時(shí)，改變傳統(tǒng)的納稅態(tài)度，打造積極的納稅環(huán)境，提升科學(xué)的管理認(rèn)知，促使各環(huán)節(jié)的信息收集和分析工作更加合理。其不僅能夠了解企業(yè)本身的稅收情況，也可以有效地把控稅收風(fēng)險(xiǎn)，促使被動(dòng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制轉(zhuǎn)化為主動(dòng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防御，以此增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理工作的科學(xué)性。

3.3提高企業(yè)業(yè)務(wù)人員的綜合能力

財(cái)務(wù)人員必須要具備極高的綜合管理能力和業(yè)務(wù)水平，尤其是在金稅三期大數(shù)據(jù)背景下，信息技術(shù)與企業(yè)的財(cái)會(huì)管理工作緊密融合，相關(guān)人員必須具備完善的技術(shù)體系掌控能力和創(chuàng)新能力。同時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也應(yīng)從原有的事后逐漸轉(zhuǎn)化到事前。

4結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)要在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，落實(shí)好人員隊(duì)伍的優(yōu)化管理，通過(guò)日常的技能培訓(xùn)和對(duì)外交流提升其專(zhuān)業(yè)知識(shí)能力和綜合水平，尤其是要落實(shí)好營(yíng)改增后的創(chuàng)新工作。結(jié)合不斷更新的稅收政策，落實(shí)好企業(yè)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的更替和優(yōu)化，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)技術(shù)體系的升級(jí)，提高團(tuán)隊(duì)的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)能力和大數(shù)據(jù)管理能力，構(gòu)建復(fù)合型的人才團(tuán)隊(duì)，以有效定位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的稅務(wù)管理工作奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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篇(5)

一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)現(xiàn)狀及轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)

近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)加強(qiáng)了在轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管方面的立法和執(zhí)法工作。2004年6月9日，國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]70號(hào)），要求各地稅務(wù)管理機(jī)關(guān)強(qiáng)化國(guó)內(nèi)聯(lián)合檢查和國(guó)際合作，并在以下方面加強(qiáng)工作力度：（1）加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)監(jiān)管和其他稅收征收管理工作的銜接與協(xié)調(diào)；（2）完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)監(jiān)管工作機(jī)制；（3）充實(shí)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)監(jiān)管信息資料庫(kù)；（4）強(qiáng)化對(duì)大型跨國(guó)公司的聯(lián)合檢查制度；（5）配備足夠的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)監(jiān)管專(zhuān)職人員。

其中，聯(lián)合檢查制度，對(duì)于大型跨國(guó)公司而言，可能會(huì)有較大的影響。長(zhǎng)期以來(lái)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)全國(guó)聯(lián)檢是我國(guó)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)對(duì)大型跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題監(jiān)管的一種特殊方式。全國(guó)聯(lián)檢通常是在各地稅務(wù)管理機(jī)關(guān)提出建議的基礎(chǔ)上，由國(guó)家稅務(wù)總局確定調(diào)查對(duì)象，再交由各地稅務(wù)管理機(jī)關(guān)在其主管區(qū)域內(nèi)開(kāi)展對(duì)被調(diào)查對(duì)象（通常是大型跨國(guó)公司）所屬企業(yè)的調(diào)查審計(jì)工作。這類(lèi)調(diào)查具有規(guī)模大、力度強(qiáng)的特點(diǎn)。被調(diào)查企業(yè)通常需要根據(jù)各地稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的要求披露大量的信息資料，并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，這可能會(huì)對(duì)被調(diào)查企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生一定的影響。

二、稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的審計(jì)程序

根據(jù)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程（修訂稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《管理規(guī)定（修訂稿）》”）的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)職能由設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局內(nèi)設(shè)立的專(zhuān)職進(jìn)行國(guó)際（涉外）稅收管理的機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)稅務(wù)管理部門(mén)具體辦理。在實(shí)際操作中，此職能通常由設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局的涉外稅收管理分局和稽查局共同行使。

（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)程序

我國(guó)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)主要根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和《管理規(guī)程（修訂稿）》開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)工作。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)中，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)應(yīng)遵循《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》確定的原則、方法和程序進(jìn)行工作，包括：在稽查開(kāi)始時(shí)，除有特殊情況外，應(yīng)預(yù)先通知企業(yè)；如有應(yīng)當(dāng)回避的情況，稽查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定回避；實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，依據(jù)法定程序進(jìn)行詢(xún)問(wèn)、調(diào)閱賬簿資料和實(shí)地稽查；詢(xún)問(wèn)當(dāng)事人時(shí)應(yīng)當(dāng)有專(zhuān)人記錄；記錄應(yīng)交當(dāng)事人核對(duì)；調(diào)取賬簿及有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《調(diào)取賬簿資料通知書(shū)》、《調(diào)取賬簿資料清單》，并在三個(gè)月內(nèi)完整退還等。

近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)每年篩選約5000戶(hù)外商投資企業(yè)作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，并將一至兩家大型跨國(guó)企業(yè)確定為全國(guó)聯(lián)檢對(duì)象。在被確定為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象后，如果這些企業(yè)不能提出足夠的證據(jù)來(lái)解釋其定價(jià)或經(jīng)營(yíng)結(jié)果的合理性，那么稅務(wù)管理機(jī)關(guān)將正式啟動(dòng)對(duì)其的轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)程序。據(jù)統(tǒng)計(jì)，最近一兩年，每年接受實(shí)際審計(jì)的外商投資企業(yè)約1300戶(hù)左右。

具體的轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)程序一般包括：選案、案頭審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、分析調(diào)整等步驟。

1.選案

根據(jù)《管理規(guī)程（修訂稿）》的規(guī)定，只要企業(yè)與另一企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)，其就應(yīng)當(dāng)在納稅年度終了后四個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)表》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到企業(yè)報(bào)送的申報(bào)表后兩個(gè)月內(nèi)，應(yīng)結(jié)合關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)交易額的認(rèn)定情況和對(duì)企業(yè)當(dāng)年或歷年年度財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表審核情況，評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)。在此基礎(chǔ)上，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的篩選，其篩選的一般原則是：（1）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)；（2）與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)數(shù)額較大的企業(yè)；（3）長(zhǎng)期虧損的企業(yè)（連續(xù)虧損兩年以上的）；（4）長(zhǎng)期微利或微虧并不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)；（5）跳躍性盈利的企業(yè)（指隔年盈利或虧損，違反常規(guī)獲取經(jīng)營(yíng)效益的企業(yè)）；（6）與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；（7）比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)（與本地區(qū)同行業(yè)利潤(rùn)水平相比）；（8）集團(tuán)公司內(nèi)部比較，利潤(rùn)率低的企業(yè)（即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比，利潤(rùn)率低的企業(yè)）；（9）巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項(xiàng)不合理費(fèi)用的企業(yè)；（10）利用法定減免稅期或減免稅期期滿(mǎn)，利潤(rùn)陡降進(jìn)行避稅的企業(yè)，以及其他有避稅嫌疑的企業(yè)。

除上述原則外，各省市主管稅務(wù)局還可能根據(jù)本地區(qū)的需要和實(shí)際情況，增加篩選標(biāo)準(zhǔn)。例如，江蘇省國(guó)稅局2004年的相關(guān)規(guī)定中就對(duì)選案標(biāo)準(zhǔn)提出了自己的要求，其中包括對(duì)企業(yè)年度銷(xiāo)售額和關(guān)聯(lián)企業(yè)分布的要求等。

根據(jù)慣例，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)每年將從被選定的重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象中進(jìn)一步篩選出不少于30%比例的企業(yè)進(jìn)行實(shí)際審查。稅務(wù)管理機(jī)關(guān)在選定重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象后，針對(duì)其存在的疑點(diǎn)問(wèn)題，填制《企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收審計(jì)調(diào)查呈報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《呈報(bào)表》），在報(bào)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)內(nèi)部的調(diào)查人員就可以開(kāi)始進(jìn)行調(diào)查。在正式開(kāi)始對(duì)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查審計(jì)時(shí)，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)規(guī)定向企業(yè)發(fā)出調(diào)查通知書(shū)，通知書(shū)中通常會(huì)說(shuō)明對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查的目的、法律依據(jù)、對(duì)企業(yè)提交資料的內(nèi)容和時(shí)間要求等。

在稅務(wù)實(shí)踐中，企業(yè)通常是無(wú)從知曉《呈報(bào)表》的內(nèi)容以及其在稅務(wù)管理機(jī)關(guān)內(nèi)部獲得批準(zhǔn)的時(shí)間。即在稅務(wù)管理機(jī)關(guān)內(nèi)部開(kāi)始進(jìn)行相關(guān)調(diào)查時(shí)，企業(yè)可能是毫不知情的?！豆芾硪?guī)程（修訂稿）》中并沒(méi)有明確規(guī)定稅務(wù)管理機(jī)關(guān)在內(nèi)部批準(zhǔn)《呈報(bào)表》后，應(yīng)該在多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)向企業(yè)下達(dá)正式的調(diào)查通知書(shū)，也沒(méi)有規(guī)定調(diào)查審計(jì)程序開(kāi)始的標(biāo)志。因此，在接到稅務(wù)管理機(jī)關(guān)正式調(diào)查通知之前，如果稅務(wù)管理機(jī)關(guān)以稅務(wù)檢查或其他方式要求企業(yè)提供資料，企業(yè)往往只能被動(dòng)地配合，并不清楚稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的真實(shí)目的和稅務(wù)管理機(jī)關(guān)內(nèi)部調(diào)查的進(jìn)度。

2.案頭審計(jì)

《管理規(guī)程（修訂稿）》所列舉的上述篩選重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)，表明了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在與稅務(wù)管理機(jī)關(guān)所認(rèn)可的正常經(jīng)營(yíng)行為相異的情況。因此，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)總是帶著對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的假設(shè)開(kāi)始調(diào)查的。

在取得企業(yè)提供的資料后，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)就會(huì)開(kāi)始案頭審計(jì)。案頭審計(jì)是指稅務(wù)審計(jì)人員在不進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)的情況下，通過(guò)文件審查方式，對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的職能或功能進(jìn)行綜合分析，了解被查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容、方式、收入確認(rèn)、財(cái)務(wù)核算、定價(jià)方法等情況的調(diào)查工作。在此過(guò)程中，審計(jì)人員可能向企業(yè)調(diào)閱更多的相關(guān)資料，并重點(diǎn)針對(duì)以下問(wèn)題進(jìn)行分析：（1）企業(yè)利潤(rùn)（虧損）額、投資或銷(xiāo)售利潤(rùn)（虧損）率；（2）銷(xiāo)售收入的完整性；（3）成本費(fèi)用支出的合理性；（4）借貸資金的利率水平；（5）有形和無(wú)形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、使用價(jià)格的合理性。

3.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)一般是在對(duì)企業(yè)申報(bào)資料和價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料進(jìn)行案頭審計(jì)后，如果稅務(wù)管理機(jī)關(guān)仍然存在對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的疑問(wèn)，那么其將派人直接深入企業(yè)，對(duì)企業(yè)各管理部門(mén)、車(chē)間、倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行實(shí)地察看，審核賬冊(cè)、憑證、合同等有關(guān)資料，聽(tīng)取企業(yè)有關(guān)人員的情況介紹和問(wèn)題解釋、說(shuō)明等。

4.分析調(diào)整

在審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)被調(diào)查企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果選用相應(yīng)的調(diào)整方法。根據(jù)《管理規(guī)程（修訂稿）》的規(guī)定，具體調(diào)整方法包括：（1）可比非受控法；（2）再銷(xiāo)售價(jià)格法；（3）成本加成法；（4）其他方法，包括利潤(rùn)分割法、凈利潤(rùn)法等。

在調(diào)整方法和調(diào)整金額確定后，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定對(duì)企業(yè)出具調(diào)整通知書(shū)。在調(diào)整通知書(shū)中，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)說(shuō)明調(diào)查確認(rèn)的事實(shí)情況、調(diào)查的決定、相應(yīng)的金額、相應(yīng)的法律依據(jù)以及企業(yè)的權(quán)利。企業(yè)如對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收調(diào)整結(jié)果有異議，應(yīng)根據(jù)法律規(guī)定先繳納調(diào)整稅款和滯納金；然后在接到調(diào)整通知之日起60日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。申請(qǐng)復(fù)議是企業(yè)提出行政訴訟的必要前置程序。在復(fù)議之后，企業(yè)如果對(duì)復(fù)議決定不服，則在接到復(fù)議決定書(shū)之日起60日內(nèi)向人民法院。

如果調(diào)查的結(jié)果顯示，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)沒(méi)有充分的理由確認(rèn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)不符合獨(dú)立企業(yè)交易原則，理論上稅務(wù)管理機(jī)關(guān)仍應(yīng)當(dāng)向企業(yè)書(shū)面確認(rèn)調(diào)查結(jié)果。但在目前的稅務(wù)調(diào)查實(shí)踐中，由于《管理規(guī)程（修訂稿）》并未對(duì)此作出明確的規(guī)定，因此，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)通常傾向于采用沉默的方式，即不以書(shū)面形式對(duì)此類(lèi)調(diào)查結(jié)果做出表示。

上述審計(jì)調(diào)查程序是《管理規(guī)程（修訂稿）》中所規(guī)定的一般程序。在實(shí)踐中，各地的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)對(duì)調(diào)查審計(jì)的程序可能有不同的理解和執(zhí)行方式。為有效應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)調(diào)查，企業(yè)除了需要了解轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)的一般程序外，還需要對(duì)自身轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)有充分合理的認(rèn)識(shí)，并提高對(duì)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查審計(jì)的敏感性。在稅務(wù)管理機(jī)關(guān)未按照正常程序進(jìn)行調(diào)查審計(jì)時(shí)，應(yīng)及時(shí)通過(guò)對(duì)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)提出的資料要求和調(diào)查問(wèn)題等進(jìn)行分析，及早發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅務(wù)調(diào)查的目的。在確定稅務(wù)管理機(jī)關(guān)調(diào)查目的的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)的調(diào)查做出合理的、專(zhuān)業(yè)的應(yīng)對(duì)，例如了解資料遞交的影響和稅務(wù)管理機(jī)關(guān)調(diào)查的進(jìn)度、及時(shí)提交必要的證明資料和專(zhuān)業(yè)分析報(bào)告等。

（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)程序中企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)

1.企業(yè)的權(quán)利

轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)屬于國(guó)家機(jī)關(guān)行政行為。從法律的角度看，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)在行政過(guò)程中應(yīng)當(dāng)尊重被審計(jì)或被調(diào)整企業(yè)自身的權(quán)利，不得向企業(yè)強(qiáng)加任何沒(méi)有法律依據(jù)的義務(wù)。同時(shí)，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)在行使轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)職權(quán)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循法律規(guī)定的程序。

在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)企業(yè)有權(quán)要求稅務(wù)管理機(jī)關(guān)對(duì)調(diào)查依據(jù)、調(diào)查方法等相關(guān)問(wèn)題作出解釋說(shuō)明；企業(yè)有權(quán)拒絕稅務(wù)管理機(jī)關(guān)提出的不符合法律程序或缺乏法律依據(jù)的要求；企業(yè)有權(quán)提供相應(yīng)的證明材料，為自己的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策辯護(hù)；在稅務(wù)管理機(jī)關(guān)作出初步調(diào)整決定時(shí)，企業(yè)享有與稅務(wù)管理機(jī)關(guān)協(xié)商的權(quán)利；當(dāng)企業(yè)對(duì)調(diào)整方案有異議時(shí)，在先行繳納稅款和滯納金后，企業(yè)享有申請(qǐng)復(fù)議和提起行政訴訟的權(quán)利。

2.企業(yè)的義務(wù)

企業(yè)在享有法定權(quán)利的同時(shí)，也必須及時(shí)履行法定義務(wù)，積極配合稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的正常行政活動(dòng)。企業(yè)的義務(wù)主要包括：及時(shí)向稅務(wù)管理機(jī)關(guān)報(bào)送《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)表》；根據(jù)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)合理的要求提供關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料；協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易審計(jì)調(diào)查；履行稅務(wù)管理機(jī)關(guān)依法確認(rèn)的納稅調(diào)整額。

有些地方的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)除了要求納稅人在所得稅匯算清繳時(shí)報(bào)送《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)表》外，還傾向于在未來(lái)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理實(shí)踐中要求達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)以上的企業(yè)（如銷(xiāo)售額在1億以上，或關(guān)聯(lián)交易占企業(yè)業(yè)務(wù)量50%以上等）提交其關(guān)聯(lián)交易的備案資料。這些資料可能包括：（1）歷年會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告、年末會(huì)計(jì)報(bào)表；（2）歷年股權(quán)變動(dòng)情況及相關(guān)資料；（3）歷年產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品銷(xiāo)售收入變動(dòng)情況；（4）公司組織結(jié)構(gòu)圖及各部門(mén)所從事的工作；（5）公司的產(chǎn)品定價(jià)策略和方法；（6）從關(guān)聯(lián)企業(yè)采購(gòu)的設(shè)備種類(lèi)、數(shù)量、單價(jià)、總金額、關(guān)聯(lián)企業(yè)名稱(chēng)、設(shè)備產(chǎn)地；（7）與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行原材料采購(gòu)和產(chǎn)品銷(xiāo)售合同、品名、型號(hào)、產(chǎn)地或銷(xiāo)售地、途徑、金額、結(jié)算方式；（8）與專(zhuān)有技術(shù)使用費(fèi)相關(guān)的所有協(xié)議、合同及支付情況；（9）與關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行的所有傭金、銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)、咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)等項(xiàng)目的合同、協(xié)議及支付情況。

（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)的舉證責(zé)任

根據(jù)行政法的一般原理，行政機(jī)關(guān)通常應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對(duì)具體行政行為的舉證責(zé)任。轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)作為稅務(wù)行政行為，本應(yīng)遵循這一原則，即稅務(wù)管理機(jī)關(guān)如果要對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出調(diào)整，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)證明企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)不符合獨(dú)立企業(yè)交易原則的責(zé)任。但在我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)中，關(guān)聯(lián)交易定價(jià)合理性的舉證責(zé)任是由企業(yè)承擔(dān)的。如果企業(yè)不積極證明自身轉(zhuǎn)讓定價(jià)的合理性，就可能承擔(dān)被稅務(wù)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。因此，積極舉證是企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)中的重要責(zé)任。

三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

關(guān)聯(lián)企業(yè)在面對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)時(shí)，可能由于自身或外在的原因面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)包括：因企業(yè)自身轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題而產(chǎn)生的被調(diào)查審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)、接受轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查審計(jì)后被調(diào)整應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)以及在此過(guò)程中發(fā)生的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)行政行為帶來(lái)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生這些風(fēng)險(xiǎn)的原因可能有：

1.企業(yè)方面的原因

（1）企業(yè)無(wú)法合理、充分地舉證說(shuō)明其經(jīng)營(yíng)成果符合常規(guī)；（2）企業(yè)不能提供關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)及證明其合理性的材料；（3）企業(yè)無(wú)法提供合法的、完整的有關(guān)會(huì)計(jì)憑證及其他支持文件；（4）企業(yè)不了解稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的有關(guān)要求，提供了不符合要求或不利的信息；（5）企業(yè)相關(guān)人員因業(yè)務(wù)水平有限，不能依據(jù)法律法規(guī)及時(shí)識(shí)別、應(yīng)對(duì)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)提出的不合理要求等。

2.稅務(wù)管理機(jī)關(guān)方面的原因

稅務(wù)管理機(jī)關(guān)一般是直接根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況篩選重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，通常不會(huì)充分考慮企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中因各種非正常因素造成的經(jīng)營(yíng)損失的情況；稅務(wù)管理機(jī)關(guān)有可能憑經(jīng)驗(yàn)先入為主地認(rèn)定企業(yè)存在不當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價(jià)行為；稅務(wù)管理機(jī)關(guān)在調(diào)查中可能沒(méi)有遵循法定程序或法律規(guī)定等。

（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)

1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)被稅務(wù)管理機(jī)關(guān)確定為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象并進(jìn)行實(shí)際調(diào)查審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中，無(wú)論是案頭審計(jì)還是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，企業(yè)都要花費(fèi)相當(dāng)?shù)娜肆臀锪?lái)履行法律規(guī)定的各種義務(wù)，以積極配合稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的工作。由于企業(yè)需要對(duì)關(guān)聯(lián)交易承擔(dān)舉證責(zé)任，因此還可能在舉證過(guò)程中向稅務(wù)管理機(jī)關(guān)公開(kāi)其自身的商業(yè)秘密，從而為以后的經(jīng)營(yíng)留下風(fēng)險(xiǎn)和隱患。另外，在較長(zhǎng)時(shí)間的稅務(wù)審計(jì)調(diào)查中，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)還有可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的其他稅務(wù)問(wèn)題，從而導(dǎo)致其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)的結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)是指經(jīng)調(diào)查后，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行實(shí)際調(diào)整，從而使企業(yè)面臨承擔(dān)額外稅款的風(fēng)險(xiǎn)或其他經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）直接結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收調(diào)整對(duì)企業(yè)最直接的影響是企業(yè)應(yīng)納稅額的增加。根據(jù)我國(guó)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)踐，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)一旦認(rèn)定企業(yè)存在定價(jià)問(wèn)題，除了采用法規(guī)規(guī)定的方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)整外，還可采取以?xún)r(jià)格或利潤(rùn)為調(diào)整手段的多種應(yīng)納稅額的調(diào)整方法，包括縱向調(diào)整法、橫向調(diào)整法、核定利潤(rùn)率法等。如果企業(yè)被調(diào)整的期間不屬于免稅期，在稅務(wù)管理機(jī)關(guān)確定調(diào)整方案后，無(wú)論采用的方法是否合理，企業(yè)都可能為此額外負(fù)擔(dān)一筆巨大的稅款支出。同時(shí)，由于稅收調(diào)整屬于行政強(qiáng)制行為，很可能導(dǎo)致企業(yè)就同一筆業(yè)務(wù)收入在境內(nèi)、境外被雙重征稅。

稅務(wù)調(diào)整還可能使企業(yè)的獲利年度提前，從而打亂企業(yè)的整體稅務(wù)籌劃。為了吸引外資，我國(guó)政府對(duì)符合條件的外商投資企業(yè)給予了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。如《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期限在十年以上的，從開(kāi)始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。但如果該企業(yè)因轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題而受到稅務(wù)管理機(jī)關(guān)對(duì)其以往年度應(yīng)納稅所得額的追溯調(diào)整，則企業(yè)獲利年度開(kāi)始的時(shí)間將可能提前，原有的稅務(wù)籌劃計(jì)劃將因此落空。

稅務(wù)調(diào)整還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)管理機(jī)關(guān)跟蹤監(jiān)管。凡企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)被稅務(wù)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收調(diào)整，主管稅務(wù)管理機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定會(huì)在日管中對(duì)該企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題給予特別的關(guān)注，即在此后三個(gè)年度內(nèi)對(duì)該企業(yè)實(shí)施稅收跟蹤監(jiān)管。稅務(wù)管理機(jī)關(guān)會(huì)著力跟蹤監(jiān)管企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)狀況及其變化；企業(yè)納稅申報(bào)的變化情況；通過(guò)年度財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)；關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的變化情況等。跟蹤監(jiān)管不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的上升，而且可能引發(fā)持續(xù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）間接結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)

除上述直接風(fēng)險(xiǎn)外，稅務(wù)調(diào)整還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的間接結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)。稅收調(diào)整后，企業(yè)通常需要額外支付一筆稅款，這將減少企業(yè)的現(xiàn)金流，影響企業(yè)的既有經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。更嚴(yán)重的是，受到稅收調(diào)整的企業(yè)在商業(yè)信譽(yù)方面也會(huì)受到一定的影響。一旦企業(yè)因關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題而受到稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的稅收調(diào)整，企業(yè)在未來(lái)的經(jīng)營(yíng)中可能不得不付出更多的成本來(lái)應(yīng)對(duì)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)和其他主管機(jī)關(guān)的跟蹤監(jiān)管和其他調(diào)查。

（3）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)附帶的行政行為侵害風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)審計(jì)附帶的行政行為侵害風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在被調(diào)查審計(jì)和被調(diào)整過(guò)程中受到不合理行政行為侵害的風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)審計(jì)調(diào)查過(guò)程中，稅務(wù)管理人員具有一定的自由裁量權(quán)。如果他們不能合法、合理地運(yùn)用這種權(quán)力，企業(yè)不僅將面臨負(fù)擔(dān)額外的人力和物力支出的風(fēng)險(xiǎn)，還可能面臨重要信息被不當(dāng)泄露的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是指企業(yè)在可能或者已受到稅務(wù)管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)的情況下，為預(yù)防、控制、降低、避免轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)而采取的對(duì)策性措施。具體措施包括：

1.正確認(rèn)識(shí)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解自身的關(guān)聯(lián)交易情況，并正確認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)還應(yīng)合理了解稅務(wù)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)的相關(guān)程序，如篩選審計(jì)對(duì)象的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)、稅務(wù)審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)等。

通過(guò)正確認(rèn)識(shí)自身的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，可以更好地幫助企業(yè)在日常工作中進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的管理。例如，企業(yè)在定期報(bào)送《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)表》時(shí)，如果能對(duì)自身的關(guān)聯(lián)交易有一個(gè)客觀全面的認(rèn)識(shí)，將有利于企業(yè)進(jìn)行資料準(zhǔn)備和報(bào)送工作。如果稅務(wù)管理機(jī)關(guān)在不久的將來(lái)出臺(tái)對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的詳盡備案要求，則正確認(rèn)識(shí)工作對(duì)企業(yè)而言，意義更加重大。

2.有效預(yù)防

對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防，一般是建立在企業(yè)對(duì)自身轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源和狀態(tài)的充分認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上。

如果企業(yè)通過(guò)評(píng)估自身風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為，現(xiàn)有的關(guān)聯(lián)交易情況以及相關(guān)定價(jià)政策存在較大轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮采取以下的預(yù)防措施：（1）根據(jù)自身實(shí)際情況準(zhǔn)備資料以應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查審計(jì)；（2）及時(shí)調(diào)整定價(jià)政策以降低未來(lái)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)；（3）確認(rèn)是否可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃的機(jī)會(huì)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)定價(jià)政策的調(diào)整；（4）在完成相應(yīng)的資料準(zhǔn)備和定價(jià)政策調(diào)整后，考慮是否采用預(yù)約定價(jià)方式來(lái)降低和控制轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

篇(6)

財(cái)務(wù)核算要按照《稅收征管法》為依據(jù)進(jìn)行，但當(dāng)前很多小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算都未能按照《稅收征管法》的要求進(jìn)行，沒(méi)有建立健全總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他的輔賬目，隨意建立賬簿，出現(xiàn)賬實(shí)不符問(wèn)題。因?yàn)樨?cái)務(wù)核算基礎(chǔ)工作存在問(wèn)題，缺乏完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，所以整體較為混亂，無(wú)法確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

一、不健全的財(cái)務(wù)核算對(duì)于稅收征管的影響

（一）財(cái)務(wù)人員的聘用不夠規(guī)范

1.財(cái)務(wù)人員聘用時(shí)手續(xù)不規(guī)范，工作交接不規(guī)范，財(cái)務(wù)年度核算時(shí)出現(xiàn)與聘用期限不一致的問(wèn)題，導(dǎo)致年度財(cái)務(wù)中斷，無(wú)法進(jìn)行具體核查。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任意識(shí)很重要，如果頻繁的更換財(cái)務(wù)人員，會(huì)使財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的心態(tài)，如對(duì)工作缺乏熱情，財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高，沒(méi)有掌握足夠的稅收知識(shí)，電算化水平不高，特別是一些個(gè)體私營(yíng)企業(yè)還處在手工記賬水平，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理方面存在賬實(shí)不符、納稅申報(bào)不真實(shí)的問(wèn)題，存在查證和執(zhí)行困難、偷稅漏稅嚴(yán)重的情況。

（二）稅收核算不夠規(guī)范

1.賬目不夠健全。一些企業(yè)在賬目設(shè)置方面沒(méi)有根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行，如有的企業(yè)設(shè)置的賬簿不完備；有的企業(yè)設(shè)置賬外賬，還有的企業(yè)甚至沒(méi)有設(shè)置賬簿，導(dǎo)致沒(méi)有成本、收入憑證，也無(wú)法依據(jù)賬簿進(jìn)行稅收核算。

2.很多小企業(yè)的記賬方式是手工流水賬，而且其經(jīng)營(yíng)范圍較廣，方式比較靈活，財(cái)務(wù)人員核算口徑與方式上存在較大差別，方式靈活多變，所以財(cái)務(wù)人員核算口徑與核算方式上存在著較大的區(qū)別，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)核算、稅收核算比較混亂，很難確定稅收核算的真實(shí)性。

3.企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)人員的記賬之間存在不相符的地方。一些企業(yè)的記賬人員是兼職的，他們沒(méi)有參與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程，只是根據(jù)老板提供的資料進(jìn)行歸類(lèi)記賬，也就是說(shuō)建立的賬目是完全按照雇主的意愿進(jìn)行的，所以常會(huì)有收入不記賬的現(xiàn)象出現(xiàn)，還經(jīng)常費(fèi)用亂列支和暴跳入賬，稅務(wù)申報(bào)中含有較多不實(shí)成分。

（三）財(cái)務(wù)核算并沒(méi)有發(fā)揮其監(jiān)管職能

一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員都是兼職的，他們沒(méi)有參與到企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，記賬中會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金與銀行混淆、銷(xiāo)賬與掛賬不及時(shí)等問(wèn)題，兼職會(huì)計(jì)的存在只是幫助企業(yè)對(duì)其一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總核算，所以這種單純的做賬并沒(méi)有像正常的會(huì)計(jì)一樣核算當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果。所以這些兼職會(huì)計(jì)在企業(yè)中無(wú)法起到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督的作用。

（四）稅務(wù)監(jiān)控的難度越來(lái)越高

1.盡管當(dāng)前稅務(wù)對(duì)中小企業(yè)、特別是個(gè)體私營(yíng)企業(yè)的建賬督促力度不斷加大，但是稅務(wù)監(jiān)控難度依然很大?；鶎拥男∑髽I(yè)普遍使用的是手工記賬，所以無(wú)法應(yīng)用現(xiàn)代征稅手段。

2.因?yàn)樾∑髽I(yè)存在點(diǎn)多面廣、經(jīng)營(yíng)范圍變化快的情況，而且頻繁的停業(yè)開(kāi)業(yè)，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)把握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。

3.小企業(yè)在現(xiàn)金交易的過(guò)程中不開(kāi)票也不入賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法監(jiān)控這種賬外的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有發(fā)揮其震懾力

1.存在任務(wù)和稽查力度不足的情況。當(dāng)前我國(guó)的稅務(wù)稽查主要目標(biāo)位重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)稅源上，小企業(yè)的稅務(wù)核查普遍采用的是管理部門(mén)的納稅評(píng)估。問(wèn)題一般在納稅評(píng)估環(huán)節(jié)和評(píng)估補(bǔ)稅環(huán)節(jié)得到解決。

2.傾向于陽(yáng)關(guān)稽查和查前輔導(dǎo)，所以在日常檢查中，小企業(yè)對(duì)于偷稅行為采用自查補(bǔ)繳的方式進(jìn)行解決，并沒(méi)有相關(guān)的罰款，所以客觀上很多偷稅漏稅的人們膽子越來(lái)越大。

3.稅收?qǐng)?zhí)法考核相關(guān)指標(biāo)的制約。很多地方申報(bào)率的考核指標(biāo)為100%，納稅人沒(méi)有在申報(bào)期按期申報(bào)，所以導(dǎo)致基層稅收管理人員的工作壓力倍增。如果催報(bào)無(wú)果，那么稅收管理人員很可能會(huì)代為申報(bào)或者自墊稅款，這對(duì)于不按時(shí)納稅的企業(yè)而言沒(méi)有任何損失，所以這種行為導(dǎo)致《稅收征管法》的威懾力被弱化。

二、健全小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)稅收征管的措施

（一）加強(qiáng)宣傳工作

當(dāng)前中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大宣傳力度，可以免費(fèi)向財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)放稅收資料，進(jìn)行網(wǎng)上稅收宣傳等，普及稅收法律法規(guī)。

同時(shí)要求企業(yè)依照《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定報(bào)送會(huì)計(jì)核算方式。嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī)要求進(jìn)行三賬目的設(shè)定，輔導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員正確核算，確保納稅人的自核自繳能力，認(rèn)真履行納稅義務(wù)。

（二）構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)人員監(jiān)管機(jī)制，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員聘用體制進(jìn)行完善

財(cái)務(wù)部門(mén)需要加強(qiáng)對(duì)于代賬會(huì)計(jì)的管理和監(jiān)督。代賬會(huì)計(jì)除持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證之外還需要有財(cái)務(wù)聯(lián)合部門(mén)批準(zhǔn)合法的會(huì)計(jì)上崗整個(gè)，持證上崗一年一檢；此外對(duì)于個(gè)體代賬會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按不同類(lèi)別進(jìn)行區(qū)分，對(duì)代賬會(huì)計(jì)進(jìn)行培訓(xùn)，使代賬會(huì)計(jì)及時(shí)掌握財(cái)稅政策。

（三）及加強(qiáng)對(duì)于小企業(yè)的稅收和財(cái)務(wù)合算的監(jiān)管

1.稅務(wù)部門(mén)需要結(jié)合工商和財(cái)政部門(mén)加強(qiáng)對(duì)于小企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅收核算管理。督促企業(yè)按照《稅務(wù)征管法》和小企業(yè)財(cái)務(wù)制度要求建立健全的財(cái)務(wù)，并聘用資質(zhì)高的會(huì)計(jì)進(jìn)行正確的稅收核算。

2.稅務(wù)中加大對(duì)財(cái)務(wù)劃算的監(jiān)管力度，通過(guò)完善監(jiān)督部門(mén)的職責(zé)，讓稅務(wù)核算和實(shí)施監(jiān)督相結(jié)合。

（四）企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和管理需要嚴(yán)格執(zhí)行

目前，需大力推行企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，建立由企業(yè)財(cái)務(wù)主管部門(mén)、國(guó)稅及地稅等參與的小企業(yè)納稅信用等級(jí)評(píng)定制度。借助公共信息網(wǎng)將信用評(píng)級(jí)進(jìn)行公開(kāi)，接受社會(huì)的監(jiān)督。

（五）加大檢查的力度

1.對(duì)各種信息資源進(jìn)行充分的利用，針對(duì)性的進(jìn)行行業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)檢查，做到監(jiān)管結(jié)合，對(duì)征納行為進(jìn)行規(guī)范，使得稅法的遵從度得到進(jìn)一步的提高。

2.稅務(wù)核查機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)對(duì)于重點(diǎn)案件的核查，做到依法治稅，通過(guò)稅法剛性對(duì)偷稅者進(jìn)行懲罰，從而提高納稅人的自覺(jué)性，達(dá)到提高全社會(huì)納稅意識(shí)的目的。

篇(7)

關(guān)鍵詞：福利企業(yè)設(shè)立日常管理退稅審批

1994年稅制改革以來(lái)，對(duì)社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營(yíng)業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識(shí)或做法，作如下思考:

思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無(wú)必要介人?

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994]155號(hào))規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說(shuō)，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國(guó)家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門(mén)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過(guò)行政主管部門(mén)的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門(mén)的審批，取得“經(jīng)營(yíng)衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過(guò)民政部門(mén)的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書(shū)”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是否需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問(wèn)題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國(guó)家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對(duì)企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話(huà)說(shuō)，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定?！霸O(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開(kāi)始行使稅務(wù)管理的職能。

至于是由縣級(jí)民政部門(mén)審批還是由市(州)級(jí)或省級(jí)民政部門(mén)審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級(jí)民政部門(mén)，不要集中到省級(jí)審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

目前，有的省對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級(jí)的民政、國(guó)稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶(hù)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級(jí)民政部門(mén)審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)模瑸榇?，建議民政部、國(guó)家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級(jí)民政部門(mén)即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。

思考之二:對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?

目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們?cè)斐闪艘环N錯(cuò)覺(jué)，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬(wàn)事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫(xiě)出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。

(二)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤(rùn)等科目，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果。

(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。

(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對(duì)應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒(méi)有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開(kāi)、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受?chē)?guó)家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)用工情況、貨物購(gòu)銷(xiāo)情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。

(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號(hào))規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值

稅退稅應(yīng)報(bào)省國(guó)稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國(guó)稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國(guó)稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級(jí)國(guó)稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對(duì)社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級(jí)審批。比如對(duì)月(筆)退稅額在10萬(wàn)元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在10—50萬(wàn)元(含)的，報(bào)由市、州國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在50萬(wàn)元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請(qǐng)退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)國(guó)稅局提供退稅申請(qǐng)報(bào)告、退稅申請(qǐng)審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書(shū)》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。

縣級(jí)國(guó)稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請(qǐng)及提供的證件資料，以及稅收管理員寫(xiě)出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對(duì)經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國(guó)稅局開(kāi)具“收人退還書(shū)”，由國(guó)庫(kù)部門(mén)按退稅稅種的預(yù)算級(jí)次分別從中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)中退付。

目前，有的省份為簡(jiǎn)化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對(duì)福利企業(yè)的退稅均由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。

(七)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用法律賦予的對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)力。在對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時(shí)糾正執(zhí)法中的偏差，為加強(qiáng)福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見(jiàn)。