財務報表綜合能力分析精品(七篇)

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篇(1)

摘要：財務報表分析是以財務報表為載體，綜合分析企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，目的是為企業(yè)的利益相關者作出決策提供有用的經(jīng)濟信息。本文著重分析了財務報表分析的作用，并指出其局限性和完善財務報表分析的策略，從而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞 ：財務報表；分析；局限性

一、財務報表分析的基本理論

（一）財務報表

一般來說，企業(yè)的財務報表都包括四個表和一個附注，主要是反映企業(yè)在某一時點的財務狀況和某一時期的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。對于企業(yè)各項經(jīng)濟活動產(chǎn)生的經(jīng)濟后果都反映在企業(yè)的財務報表中，但是由于財務報表的專業(yè)性較強，比較抽象，如果企業(yè)的利益相關者對會計知識一點不懂或懂的較少，則很難讀懂財務報表，導致無法了解企業(yè)的真實狀況。因此，需要對企業(yè)財務報表進行分析。

（二）財務報表分析

對財務報表進行分析可以使利益相關者了解到企業(yè)發(fā)出的信號，進而作出決策。目前，財務報表分析的內(nèi)容主要包括以下幾個方面：償債能力（包括短期和長期）、盈利能力、資產(chǎn)的營運能力、發(fā)展能力分析、綜合能力分析等，這幾個方面尤其是指標之間聯(lián)系緊密，相輔相成，一個指標可以同時反映企業(yè)幾個方面內(nèi)容，或者幾個指標結合在一起使用，可以滿足不同使用者的基本需求。

償債能力分析包括短期償債能力和長期償債能力，反映短期償債能力的指標主要有流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率、現(xiàn)金流量比率等，這些指標的相同點都是指標越大反映企業(yè)的短期償債能力越強，但是同時如果指標過大，又反映企業(yè)流動資產(chǎn)比例過高，會造成流動資產(chǎn)的利用率低，因此這些指標也并不一定越高越好。反映長期償債能力的指標主要有資產(chǎn)負債率、權益乘數(shù)、產(chǎn)權比率、利息保障倍數(shù)等，前面三個指標反映的情況相同，指標越大說明企業(yè)的負債程度越高，償債的壓力越大，而利息保障倍數(shù)越大則說明企業(yè)的償債能力越強。

反映盈利能力分析的指標比較多，比較有代表性的是銷售凈利率（或營業(yè)凈利率）、凈資產(chǎn)收益率。這兩個指標在一定程度上除了反映了盈利能力之外，還反映了償債能力和營運能力，指標越大，說明企業(yè)的盈利能力越強。

反映營運能力分析的指標主要有存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產(chǎn)周轉率、固定資產(chǎn)周轉率和總資產(chǎn)周轉率等。一方面，如果該企業(yè)與同行業(yè)處于一定水平上，則該指標越大，說明企業(yè)的營運能力越強，企業(yè)的資產(chǎn)管理越良好；另一方面，如果該企業(yè)的這些指標比其他同行業(yè)的企業(yè)高出過多，則有可能表現(xiàn)出一些問題。比如存貨周轉率過高則可能說明存貨存在短缺的情況；應收賬款周轉率過高則有可能說明應收賬款過少即企業(yè)的信用政策比較嚴格等等。因此，指標不管是過大還是過小，都會影響企業(yè)。

反映發(fā)展能力分析的指標主要有銷售增長率、總資產(chǎn)增長率、資本積累率等。這些指標均越大反映企業(yè)的發(fā)展狀況越好，但也要注意有些指標過高則反映出不利的一面。比如銷售增長率如果高于同行業(yè)過多，則可能說明企業(yè)高估收入的風險；總資產(chǎn)增長率過高則需注意資產(chǎn)規(guī)模擴張的質(zhì)與量之間的關系，避免盲目擴張。

綜合能力分析就是將前面所述的四個能力分析綜合在一起，全面地對企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務成果進行分析。主要是運用杜邦分析體系和沃爾評分法。

二、財務報表分析的作用

財務報表分析是為了滿足不同的使用信息的利益相關者的需求而開展的，最基本的作用就是將財務報表上面的數(shù)據(jù)轉化為特定的指標等會計信息，既可以評價企業(yè)的過去，又可以預測企業(yè)的未來，在財務管理中起著承上啟下的作用。本文主要從不同的利益相關者對財務報表分析的需求來說明財務報表分析的作用。

首先是經(jīng)營者，通過償債能力的分析，經(jīng)營者可以了解企業(yè)的負債水平、資本結構等情況，可以幫助經(jīng)營者合理運用負債，控制企業(yè)的財務風險。通過對營運能力的分析，經(jīng)營者可以發(fā)現(xiàn)存貨、應收賬款、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等管理中存在的問題，從而可以幫助經(jīng)營者完善企業(yè)資產(chǎn)的管理制度，并實施改進，最大化的利用資產(chǎn)。通過對盈利能力的分析，并與前期或者同行業(yè)進行比較，經(jīng)營者可以了解到企業(yè)收入、成本、費用支出等情況以及企業(yè)在銷售和采購環(huán)節(jié)存在的問題，幫助經(jīng)營者調(diào)整銷售策略，提高企業(yè)的盈利能力，擴大市場占有率，同時合理安排采購，控制成本。最終幫助企業(yè)經(jīng)營者提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

其次是投資者，一般來說，他們最關心的是企業(yè)的盈利能力，看其發(fā)展的空間，尤其是希望企業(yè)具有持續(xù)競爭優(yōu)勢和持續(xù)盈利能力，這是決定他們投資與否的關鍵因素。通過對財務報表的分析，投資者可以了解到與投資決策相關的信息，評價投資風險，幫助投資者選擇正確的方案。

再次是債權人，債權人對企業(yè)提供的債務有長期和短期。對于短期債權人主要關心企業(yè)短期償債能力以及現(xiàn)金的流動性，到期能否支付利息和本金；長期債權人不僅關心企業(yè)的償債能力，而且還要關注企業(yè)的盈利能力、發(fā)展能力，以有助于債權人分析其對企業(yè)提供的債務是否安全，以及是否需要催促其還款。

第四是企業(yè)的員工，通過財務報表分析，員工可以了解到企業(yè)的經(jīng)營狀況，是否具有長期持續(xù)發(fā)展的趨勢，有助于員工規(guī)劃其職業(yè)生涯。

第五是政府相關部門，政府兼具多重身份，既是宏觀經(jīng)濟管理者，又是市場參與者，政府對財務報表分析的關注點因部門不同而不同。比較關注企業(yè)財務報表分析的是財稅部門，通過對財務報表的分析，財稅部門可以了解到企業(yè)對國家或者社會的貢獻程度，以及防止企業(yè)是否有偷稅、漏稅的現(xiàn)象。

三、財務報表分析的局限性

（一）財務報表自身的局限性

第一是財務報表反映的數(shù)據(jù)的時效性問題。企業(yè)會計人員在編制財務報表時主要依據(jù)的是歷史成本，反映的是企業(yè)的歷史資料。雖然通過分析，可以在一定程度上根據(jù)以往的信息來評價未來的企業(yè)狀況，但是企業(yè)不能過分依賴這些歷史資料。主要原因就在于歷史資料顯示的信息沒有考慮通貨膨脹、物價等方面的影響，在通貨膨脹較嚴重的情況下，如果不對歷史資料進行調(diào)整，則對財務報表進行分析就會失去意義。

第二是財務報表反映的數(shù)據(jù)的真實性問題。財務報表分析可以發(fā)揮作用的前提之一就是要求數(shù)據(jù)要具有真實性、可靠性。但是，在企業(yè)編制財務報表的過程中，管理層要完成既定目標或者為了滿足利益相關者的要求，存在編制虛假財務報表的問題，會導致企業(yè)編制的財務報表與企業(yè)實際的生產(chǎn)經(jīng)營狀況不相符，從而對財務報表的分析也會導致使用者做出錯誤的決策。

第三是財務報表反映的數(shù)據(jù)的可比性問題。利益相關者在利用財務報表分析做出決策時除了跟企業(yè)自身的經(jīng)濟狀況進行比較外，還會與同行業(yè)中的其他企業(yè)進行比較。但是，由于會計準則的一些規(guī)定導致不同的企業(yè)或者同一企業(yè)在不同時期會出現(xiàn)使用不一致的會計方法，這樣就會使可比性變差。

第四是財務報表反映的數(shù)據(jù)的不完整問題。由于一些資產(chǎn)的特殊性，根據(jù)會計準則沒有辦法將其反映在財務報表中，比如無法計量的無形資產(chǎn)等，這就會導致財務報表反映的數(shù)據(jù)不夠完整，使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與實際價值出現(xiàn)偏差。這時的財務報表分析反映的企業(yè)狀況就不夠全面。

（二）財務報表分析人員的局限性

對企業(yè)財務報表進行分析的人員一般是由財務部門完成，因為財務人員具有一定的會計知識，可以讀懂財務報表，并利用指標對財務報表進行分析，但是由于其專業(yè)性較強，多數(shù)是從財務角度進行分析，并沒有結合企業(yè)的管理角度來分析。其次是不同的財務人員對財務風險的認識會有所不同，因此在得出的財務報表分析結論上會有所差異，甚至會出現(xiàn)完全相反的情況。

（三）財務報表分析方法的局限性

財務報表分析的方法主要有三個：比率分析法、比較分析法和趨勢分析法。在財務報表分析中最常用的方法是比率分析法，通過計算的指標來分析企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運能力、發(fā)展能力、綜合能力等。但是比率分析法有其自身的缺陷，一是以歷史成本為依據(jù)，具有滯后性；二是只是對數(shù)據(jù)指標的運用，沒有結合企業(yè)自身的實際情況。

（四）企業(yè)管理層重視力度的局限性

由于經(jīng)濟的快速發(fā)展，在我國現(xiàn)在大部分的企業(yè)都已經(jīng)開始進行財務報表分析，但是很多企業(yè)只是在每個月將財務報表分析報告上簡單的修改幾個數(shù)字，并沒有對企業(yè)的整體實際情況進行分析。企業(yè)沒有建立與財務報表分析相關的制度進行指導、監(jiān)督，管理層的這種不重視態(tài)度直接導致了財務報表分析形同虛設，起不到其應有的作用。

四、完善財務報表分析的策略

（一）完善財務報表

首先企業(yè)應每年提請會計師事務所對財務報表進行審計，這在一定程度上可以減少企業(yè)管理層編制具有重大錯別的財務報表的風險，因為審計報告表明了財務報表不存在重大錯報風險，體現(xiàn)了財務報表數(shù)據(jù)的真實性和客觀性。

其次企業(yè)要考慮財務報表數(shù)據(jù)的時效性，財務人員應及時將會計信息提供給使用報表的利益相關者，同時將各種分析方法結合起來，提高分析報告的實用性，以便使用財務報表的利益相關者能夠及時正確地做出決策。

最后企業(yè)應充分利用財務報表的附注，適當增加附注披露的深度和廣度，附注是企業(yè)為了幫助利益相關者更好地了解財務報表的內(nèi)容而對財務報表相關項目作出的解釋，而且附注包括的內(nèi)容非常廣泛，比四個報表反映的資料還要多，因此增加披露的程度，可以使財務信息更加充分，提高信息的有用性。在對財務指標進行分析時結合附注的相關信息，深入仔細地研究，幫助利益相關者全面了解財務信息，做出正確的決策。

（二）提高財務報表分析人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)需要提高財務報表分析人員的綜合素質(zhì)，重視對其的培訓，不僅要加強專業(yè)方面的學習，還要從企業(yè)管理層面了解企業(yè)的總體戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況和業(yè)務流程，同時財務人員還要加強與管理層的溝通，如果條件允許的話，也可以與其他利益相關者進行溝通，了解他們對財務報表分析的需求，從而提供有用的財務報表分析報告。

（三）完善財務報表分析的體系

企業(yè)在運用指標分析時，需要考慮財務指標和非財務指標，即將定量分析與定性分析結合起來，做出綜合性的分析。在定量分析的過程中，降低財務分析人員的主觀性，利用計算機技術，加強指標分析的準確性；在定性分析的過程中，從企業(yè)經(jīng)營管理的角度來分析市場的占有率、產(chǎn)品的合格率和客戶的滿意度，將與財務相關的指標調(diào)節(jié)的更加可行、合理。同時，除了前文所述的財務報表分析的內(nèi)容外，還應關注對企業(yè)的創(chuàng)新能力、經(jīng)營戰(zhàn)略等發(fā)展因素進行分析。

（四）提高對財務報表分析的認知度

企業(yè)的管理層應認可對財務報表進行分析帶來的作用，將財務報表分析作為企業(yè)管理的一項重點，制定制度來協(xié)調(diào)各個部門對財務部門的配合以及對財務報表分析提出要求，讓財務人員了解到企業(yè)的整體情況以及其應承擔的職責，從而提升財務報表分析在企業(yè)管理中的地位，提高經(jīng)濟效益。

五、總結

綜上所述，財務報表分析對企業(yè)的發(fā)展至關重要，對財務報表進行分析是一個持續(xù)動態(tài)的過程。本文指出了目前在財務報表分析中存在的局限性，但是通過一些措施可以改善，最終為利益相關者提供更加及時準確的信息，滿足利益相關者的需求。

參考文獻

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關鍵詞：財務報表 局限性 建議

一、企業(yè)年度財務報表分析概述

企業(yè)的年度財務報表是企業(yè)在每個會計年度終了對自身財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況的綜合反映，而財務報表分析則是企業(yè)通過對財務報表提供數(shù)據(jù)的加工處理，利用一系列分析指標和分析方法，對企業(yè)綜合的財務情況和發(fā)展趨勢作出科學的比較和評價，從而為企業(yè)決策提供依據(jù)。

財務報表分析的目的是，分析企業(yè)財務狀況的狀況、評估企業(yè)償債能力的大小以及未來盈利能力的高低。對于企業(yè)的投資者、債權人和企業(yè)管理者最為關注的，便是企業(yè)未來的盈利能力。盈利能力強的企業(yè)自然受到投資者的青睞；償債能力強企業(yè)則很容易在債權人手中籌集到資金；而企業(yè)的管理者則需要對企業(yè)的經(jīng)營方向和發(fā)展狀況有較為準確的預期。專業(yè)人員需要通過各種報表分析方法和指標為企業(yè)的投資人、債權人和企業(yè)管理者提供準確科學的數(shù)據(jù)信息，從而幫助報表的使用者做出正確的預估和判斷，也有利于企業(yè)改進經(jīng)營狀況和管理水平，提升企業(yè)的綜合能力。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，投資主體的多元化，企業(yè)財務報表分析的作用也變得越來越突出。

二、財務報表分析的相關指標

關于企業(yè)財務表報分析的指標有很多，我們分別從企業(yè)的償債能力、運營能力、盈利能力和未來發(fā)展能力四個方面著手，分析幾個相對重要的指標：

（一）反映企業(yè)償債能力的指標

分析企業(yè)的償債能力要從短期償債能力和長期償債能力兩個方面進行分析。對于企業(yè)的債權人來說，企業(yè)的短期償債能力則更為關注，因為如果企業(yè)短期的償債能力就很差，長期債務則更難以維持。反映企業(yè)短期償債能力的指標最為常見的是流動比率和速動比率，分別為企業(yè)的流動資產(chǎn)和速動資產(chǎn)同負債的比率。通常，流動比率為2較為理想，速動比率為1較為合適。長期償債能力的衡量指標通常是企業(yè)的資產(chǎn)負債率。一般情況下，資產(chǎn)負債率為0.6比較理想，比率偏高說明企業(yè)的財務風險較大，債務壓力較重；比率偏低則說明企業(yè)負債經(jīng)營的意識不強，不能充分發(fā)揮財務杠桿的作用。

（二）反映企業(yè)營運能力的指標

營運能力指標反映的是企業(yè)經(jīng)濟資源的周轉情況，而資源的周轉情況也對企業(yè)的償債能力和盈利能力也一樣有所影響。對企業(yè)營運能力進行分析，不但可以了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，而且對企業(yè)盈利能力的強弱同樣可以有所反映。衡量企業(yè)營運能力的指標包括存貨周轉率、流動資產(chǎn)周轉率、固定資產(chǎn)周轉率、總資產(chǎn)周轉率、應收賬款周轉率等。

（三）反映企業(yè)盈利能力的指標

盈利能力是企業(yè)所有財務信息使用者最為關注的核心內(nèi)容。企業(yè)只有穩(wěn)定的獲利才能夠保障企業(yè)的投資者、債權人的利益，保證企業(yè)管理者具有繼續(xù)向前發(fā)展的動力。衡量企業(yè)盈利能力的指標包括營業(yè)利潤率、營業(yè)毛利率和資產(chǎn)報酬率。而對于前兩者，企業(yè)則更傾向于營業(yè)利潤率，因為它所反應的信息更加全面。

（四）反映企業(yè)發(fā)展能力的指標

所謂企業(yè)的發(fā)展能力，就是一個企業(yè)的發(fā)展?jié)撃堋＿@種潛能是企業(yè)通過自身的經(jīng)營發(fā)展不斷的積累而形成的，這種積累是企業(yè)通過自身銷售收入、資金投入和利潤積淀等等方式形成的。從長遠來看，企業(yè)的股東和所有者都希望自身的企業(yè)能夠不斷的做強做大，通過企業(yè)發(fā)展能力分析指標可以給出一個較為科學的參考。衡量企業(yè)發(fā)展能力的分析指標包括股東權益增長率和資產(chǎn)增長率。

三、財務報表分析的局限性

（一）財務信息造成的局限性

企業(yè)的財務報表是建立在現(xiàn)代會計模式的基礎上的。而現(xiàn)代企業(yè)會計制度則是以權責發(fā)生制為基礎，以歷史成本為計量屬性，采用復式記賬方法對企業(yè)中發(fā)生的經(jīng)濟行為進行記錄和分析的。因此，所有滿足這三個前提條件的經(jīng)濟現(xiàn)象都可以被反映，從而通過匯總和處理在會計報表中反映出來。而并不是所有的行為都是滿足這三個條件的，一些對企業(yè)具有重大影響的經(jīng)濟行為無法進入會計報表，這使得財務信息與實際存在偏差。

（二）財務基礎造成的局限性

而作為會計三大基礎的權責發(fā)生制、歷史成本和復式記賬同樣存在著各自的局限性。

1、企業(yè)以權責發(fā)生制為基礎，確定真實的經(jīng)濟往來行為，這使得出現(xiàn)了應收賬款、預付賬款等科目，這就給會計人員做假賬等行為提供了便利條件，對于某些缺乏職業(yè)素養(yǎng)的企業(yè)會計人員來說，對一些費用和資產(chǎn)的確認時點進行微調(diào)便可以達到調(diào)整會計數(shù)據(jù)，使會計報表看上去比較理想的效果。但這卻直接影響了報表的真實性，使報表分析毫無意義。

2、企業(yè)會計采用歷史成本原則進行計量本身存在著較大的漏洞和弊端。企業(yè)中一些大型資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）通常要使用很多年，而在資產(chǎn)的使用年限之內(nèi)，該資產(chǎn)的市場價格可能會發(fā)生很大的變化，沿用購置時的歷史成本計量，其賬面信息會產(chǎn)生較大的偏差。

3、復式記賬方法是由單式記賬法演變而來，它克服了很多單式記賬的缺點，但并非是完美無缺的，它也存在著很多本身難以克服的問題。比如對無形資產(chǎn)的計量等等。

（三）傳統(tǒng)財務報表分析方法的局限性

比率分析法是現(xiàn)代年度財務報表的常用的分析方法，它具有操作性強、適應性強、反映信息直觀等優(yōu)點，但它也同樣存在著其固有的缺點。如比率分析法不強調(diào)財務信息的可比性，這使得其數(shù)據(jù)的現(xiàn)實意義不強。再有，比率分析屬于靜態(tài)分析，它更多的反映的是企業(yè)現(xiàn)在的狀況，而對未來的預測指標卻缺乏說服力，而人們更為看重的恰恰是企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。而對于不同行業(yè)或者處于不同生命周期中的企業(yè)來說，其財務報表反映出來的信息也會有所不同，比率分析法則很難將這些因素考慮在內(nèi)，這必然造成一定的偏差。

篇(3)

關鍵詞：財務報表分析； 課程； 教學； 研究； 創(chuàng)新

中圖分類號：F231.5-4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-3315（2016）03-121-001

1.引言

《財務報表分析》課程的顯著特點是集理論性、操作性、系統(tǒng)性和靈活性于一身的課程，但是事實上，該課程的內(nèi)容十分繁瑣，相對于一些課程而言內(nèi)容枯燥，而這些特點使得一些基礎較為薄弱的學生較易產(chǎn)生厭煩情緒，以至于較難達到課程教學預期目標。

2.《財務報表分析》課堂教學現(xiàn)狀和存在的問題

第一，《財務報表分析》輕視操作，過于注重理論；該課程顧名思義，就是要進行分析，教學的目的也應當旨在培養(yǎng)學生將課堂所學的理論進行操作的能力。事實上，當下的許多目前高校在講授該課程時仍然以理論為主，忽視操作的重要作用，采取“填鴨式教學法”，以至于其操作能力十分薄弱。不少學生在學習了這門課程之后做出的反饋都是雖然進行了系統(tǒng)學習，但是仍然無法作財務分析。

第二，課程考核方式缺乏合理性。一般而言，統(tǒng)一命題考試是考核學生對一門課程掌握情況的主要方式，《財務報表分析》課程自然也不例外，課程考核的大多是考察學生對于理論的記憶程度和理解程度，而這樣的考核方式并沒有體現(xiàn)出這門分析課程的操作性。還有一些院校的考核形式稍新穎，即要求學生上交一份上市公司的財務分析報告，而較為完整的報告少則幾十頁，多則百余頁。實際上，上交報告對于學生而言工作量過大，學生在面臨諸多考試的同時再去閱讀并分析這樣的財務報告，實在是壓力太大，工作量過于繁重。

第三，財務報表涉及大量數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)處理較為枯燥。處理大量數(shù)據(jù)是財務報表分析過程中十分重要的工作，其中龐大的數(shù)據(jù)量會給人工計算帶來無比的壓力，且很容易產(chǎn)生疲勞效果，導致計算結果精度欠缺。而正是因為計算量的巨大，讓很多學生產(chǎn)生了畏難情緒，計算過程往往馬馬虎虎，亦或是直接放棄選修《財務報表分析》課程。

3.《財務報表分析》課程教學創(chuàng)新淺議

在總結和分析了《財務報表分析》課程的教學現(xiàn)實的基礎上，筆者認為可通過以下的方法改革和創(chuàng)新《財務報表分析》傳統(tǒng)的課程教學方式。

首先，要在明確本課程教學目的基礎上全面激發(fā)學生對于本課程的學習興趣?！敦攧請蟊矸治觥氛n程內(nèi)容繁雜，但是卻在會計工作崗位乃至于未來會計職業(yè)發(fā)展上都具有其他課程無法替代的重大意義。在課堂上，講授者更要將課本理論緊密聯(lián)系當下熱點進行探討分析，將枯燥繁雜變?yōu)樯鷦佑腥?，激發(fā)學生的學習興趣。此外，教師可將案例分析帶入課堂，將理論與實際相結合，讓學生成為課堂的主體，增強學生學習主動性。

第二，創(chuàng)新《財務報表分析》課程的設計理念。在對本課程進行教學設計時，教師一定要立足《財務報表分析》課程的課程性質(zhì)以及教學目標要求，并結合本校學生實際情況來進行教學目標以及教學內(nèi)容等方面的設計；除了課堂講授外，教師還可利用網(wǎng)絡這個大平臺輔助《財務報表分析》課程的學習，教師可建立課程QQ群，并將課堂上課件以PPT的形式上傳至QQ群進行群共享，也可實現(xiàn)網(wǎng)上答疑以及相關的問題討論等等，通過利用互聯(lián)網(wǎng)這個大平臺開展網(wǎng)絡協(xié)作教學，學生以及教師都可不受時間以及空間的限制，有問題隨時提問隨時解決。不同于平時的課堂，在網(wǎng)絡學習的過程中，教師的作用僅僅是引導學生如何在實踐中發(fā)現(xiàn)新知識以及掌握新內(nèi)容，其地位是平等的。學生作為學習的主體，在網(wǎng)絡這個平臺中可以向老師或其他學生發(fā)問或討論問題，通過獨立或互助完成財報分析，把理論與實踐有機地結合起來，不僅提高了理論水平和實操技能，還培養(yǎng)了合作、解決問題等綜合能力。

第三，理論與實踐互相促進。案例教學可以最大限度地培養(yǎng)學生解決財務問題，全面分析財務問題的最有效的途徑。學生經(jīng)由分析各種案例這個途徑，開展相關的分組討論，這樣的形式相對新穎，可以有效提高學生對于學習《財務報表分析》課程的興趣以及學習積極性。通過分析各種案例，教師引導學生深入案例本身，發(fā)現(xiàn)并揭示案例內(nèi)部所隱含的本質(zhì)問題，學生也可通過這樣的授課方式置身于案例的情境當中，有效地實現(xiàn)理論和實踐二者的緊密結合，用課堂上所學到的財務報表分析理論應用于實踐，這更促進了學生對于所學理論的理解。

實踐已經(jīng)表明，案例教學是全面培養(yǎng)學生分析財務問題并解決財務問題的能力，此外，也使得學生的語言表達以及寫作能力得到了充分的鍛煉，為其走向工作崗位奠定了堅實的基礎，提供了有力的幫助。

4.結語

《財務報表分析》課程教學的創(chuàng)新措施，不僅僅達到了本課程的教學基本目標，更加有效地提高了課程教學效果，同時也減少了學生關于《財務報表分析》課程的畏難情緒，全面有效地激發(fā)學生對于《財務報表分析》課程的學習興趣，最終引導學生綜合運用所學知識，結合企業(yè)實際，在閱讀和獲取財務報表相關數(shù)據(jù)、資料及信息基礎上，對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的整體質(zhì)量進行分析，能夠站在較高的角度對企業(yè)的經(jīng)營管理提出有益的建議。

參考文獻：

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[3]林萍.對“財務報告分析”課程教學改革的幾點思考[J]長春理工大學學報（高教版），2010（01）

篇(4)

[關鍵詞] 財務報表 局限性 改進措施

通過對財務報表的分析，信息使用者可以了解很多有關企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，可以幫助投資者進行決策，但由于財務報表在產(chǎn)生的過程的影響，本身存在許多方面的局限性，我們在運用財務報表，通過對它企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的同時，還應了解財務報表分析的局限性。

一、財務報表分析的局限性

1.報表數(shù)據(jù)分析的滯后性

財務報告對外披露的財務信息大程度上取決于它的及時性，對于會計信息的使用人來講，會計信息的越快越好，及時性是會計信息重要質(zhì)量特征。就企業(yè)年度財務報表而言信息間隔時間過長，就越缺乏及時性，也就越缺乏有用性，財務報表的在財務報表編制后才進行的，在使用時往往已經(jīng)過時。同時，比率分析均屬于歷史性的，對預測、決策只能起參考作用。

2.報表數(shù)據(jù)分析信息來源的真實性

真實性是財務報表分析的生命。真實性要求會計核算時客觀地反映企業(yè)的財務果和現(xiàn)金流量，要求企業(yè)管理當局應當遵循的《企業(yè)會計制度》和會計用會計原則和方法，準確反映企業(yè)的實際情況。實際上，財務造假的現(xiàn)象屢見不鮮，如美國的安然，我國的科龍，都是提供虛假財務報表信息的很好的例子。

3.會計方法本身也有局限性

我們知道，列入報表的僅僅是可以利用的、可以用貨幣計量的經(jīng)濟資源，我們對報表的分析僅僅是分析了那些報表中列示的經(jīng)濟資源，實際上，企業(yè)有許多經(jīng)濟資源或是受客觀條件制約、或是受會計方法的制約而并未在報表中得到體現(xiàn)。例如，企業(yè)的人力資源的價值未能在報表中得到反映。隨著科技的發(fā)展，人力資源逐漸成為第一資源，作為提供生產(chǎn)經(jīng)營信息的的信息系統(tǒng)，會計由注重成本逐漸轉向?qū)ζ髽I(yè)整體價值的關注。與物質(zhì)資本投入不同，人力資源轉化為生產(chǎn)不是直截了當，但對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理的作用和影響是巨大深遠的。特別是在高科技企業(yè)與信息產(chǎn)業(yè)里，擁有的人力資本和無形資產(chǎn)對企業(yè)整體價值的貢獻遠比有形資產(chǎn)大。現(xiàn)行的財務報表無法真實反映這種貢獻。報表使用人無法通過對報表的分析來了解企業(yè)重要人才的結構、對現(xiàn)在經(jīng)營的影響程度、對未來發(fā)展的影響程度等信息。美利紙業(yè)擁有一大批的高級經(jīng)濟師，高級工程師，注冊會計師，注冊稅務師，他們形成了美利紙業(yè)優(yōu)秀的管理體系，他們?yōu)槊览垬I(yè)的發(fā)展作出了巨大的貢獻，但我們無法通過對美利紙業(yè)的財務報表的分析看到他們作為公司的人力資源的價值。

4.會計計量方法也有局限性

會計計量是會計記錄和會計報告的前提，這就要求有一個能綜合各類經(jīng)濟業(yè)務的計量單位作為計量各項經(jīng)濟業(yè)務的影響及其結果的共同尺度。在商品經(jīng)濟的條件下，這個共同尺度只能是貨幣單位，因為貨幣是價值的表現(xiàn)形態(tài)，具有其他任何計量單位所不具備的綜合能力。會計所提供的主要是企業(yè)經(jīng)濟活動是可以用貨幣計量的數(shù)據(jù)和信息。然而就用貨幣單位作為會計統(tǒng)一的計量尺度，實質(zhì)上存在著貨幣是穩(wěn)定的這一假設，因為如果貨幣不穩(wěn)定就沒法把它作為統(tǒng)一的標準尺度。然而這一假設在現(xiàn)實生活中受到了持續(xù)通貨膨脹的沖擊。由于通貨膨脹，財務報表所提供的財務信息也就不能反映當時真實的成本費用和收益狀況，從而導致財務信息的模糊性。由于物價的變動，我們將美利紙業(yè)在不同年份的有關指標進行分析對比時，也使其可比性削弱。例如，當前后不同時期物價變動較大時，對同樣的銷售量而言，銷售收入可能會有很大的差別，如果銷售成本中來自于期初存貨的部分不隨之調(diào)整，也會造成毛利劇增的現(xiàn)象。

5.財務報表分析的數(shù)據(jù)可比性較弱

由于企業(yè)使用的會計政策和核算方法不同，將使有關指標失去可比性。如美利紙業(yè)和該行業(yè)中另一業(yè)務性質(zhì)完全相同的企業(yè)進行比較，如果兩企業(yè)的規(guī)模也大致相當，由于折舊方法、存貨發(fā)出成本、壞賬準備的計提都是由企業(yè)自行決定，兩企業(yè)采用的折舊方法不同，存貨計價方法不同，壞賬準備的計提比例也不同，即使兩企業(yè)在同一時期有相同的業(yè)務收入，利潤也會相差很大，無法根據(jù)利潤來評價兩企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，因為兩企業(yè)的成本、費用不具有可比性。由于流動比率、存貨周轉率以及資產(chǎn)價值、投資成本等指標均與存貨有關系，企業(yè)存貨采用不同的計價方法，將會得出不同的結果，從而使由此而產(chǎn)生的有關分析指標失去可比性。

二、改進措施

針對上述財務報表分析的局限性，我認為應從以下幾個方面入手加以改進，使財務報表分析在及時性、客觀性和重要性等方面更加滿足使用者的要求：

1.隨著電算化的普及，可適當縮短財務報表的披露時間。

2.加大會計監(jiān)管力度；提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)，增強職業(yè)判斷能力。

3.從重點分析有形資產(chǎn)信息擴展到分析無形資產(chǎn)的信息。

4.充實、改進財務報告內(nèi)容。

財務報告由基本財務報表、附表、會計報表附注和財務情況說明書幾部分組成，而財務報表則是其基本部分。為了克服財務報表信息反映的有限性，本文主要強調(diào)加強附注的反映和充實財務狀況說明書的內(nèi)容。附注是為了幫助理解會計報表的內(nèi)容而作出的解釋,它克服了報表提供的數(shù)據(jù)信息不能很好地滿足報表使用者的需要的缺陷。同時．財務狀況說明書也應按照《企業(yè)財務通則》的要求，作出詳盡的披露，以滿足報表使用者的需要。

5.充分發(fā)揮人的主觀能動性。

在對報表進行分析和評價時，除掌握數(shù)據(jù)資料和計算有關的分析指標外，還應研究企業(yè)采用的會計政策對報表數(shù)據(jù)的影響程度；收集和掌握報表之外的、對經(jīng)營決策有重要影響的資料；認清企業(yè)潛在的優(yōu)勢和存在的問題；在同行業(yè)比較分析時，選擇適合的比較對象等。這一切都離不開分析人員的智慧和判斷力。

參考文獻：

[1]張新民王秀麗編著:《企業(yè)財務報告分析》，高等教育出版社，2005年8月第1版

篇(5)

關鍵詞:證券投資;財務指標;財務分析

中圖分類號:F235.2 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)02-0136-03

一、證券投資與財務分析的關系

證券投資是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和資本市場的建立應運而生的,而資本市場的形成和發(fā)展是把財務分析和證券投資聯(lián)系起來的根本原因。證券投資是指投資者(法人或自然人)購買股票、債券、基金券等有價證券以及這些有價證券的衍生品,以獲取紅利、利息及資本利得的投資行為和投資過程,是直接投資的重要形式。證券投資分析是指人們通過各種專業(yè)性分析方法,對影響證券價值或價格的各種信息進行綜合分析以判斷證券價值或價格及其變動的行為,是證券投資過程中不可或缺的一個重要環(huán)節(jié)。

證券投資分析方法包括基本分析方法和技術分析方法。基本分析方法分為宏觀經(jīng)濟分析、行業(yè)分析和公司分析。公司分析主要是通過對公司財務報告的分析,找出公司內(nèi)在價值低于其現(xiàn)行價格和財務狀況、經(jīng)營成果俱優(yōu)的公司,作為選股和投資決策的依據(jù)。公司分析是基礎分析的核心,由于投資者進行證券投資分析的目的是為了找出具有投資價值的股票,公司是股票的載體,對公司進行分析,就可以在很大程度上確定這個公司的股票是否具有投資價值。

廣義的財務分析是指以會計核算和報表資料及其他相關資料為依據(jù),采用一系列專門的分析技術和方法,對企業(yè)等經(jīng)濟組織過去和現(xiàn)在有關籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的償債能力、盈利能力和營運能力狀況等進行分析與評價,為企業(yè)的投資者、債權人、經(jīng)營者及其他關心企業(yè)的組織或個人了解企業(yè)過去、評價企業(yè)現(xiàn)狀、預測企業(yè)未來,作出正確決策提供準確的信息或依據(jù)的經(jīng)濟應用學科。財務分析包括對財務報表上的財務會計資料的分析、對管理會計資料、其他業(yè)務核算資料和市場信息資料的分析。狹義的財務分析又稱財務報表分析,指對財務報表上的有關數(shù)據(jù)資料進行比較、分析和研究,從而了解企業(yè)的財務狀況,發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題,預測企業(yè)未來發(fā)展趨勢,為科學決策提供依據(jù)。

財務分析的目的是運用財務數(shù)據(jù)評價公司當前和過去的業(yè)績并評估其可持續(xù)性。不同的財務報表分析主體進行財務分析的目的是不同的,不同的財務分析服務對象所關心的問題也是不同的。本文采用狹義財務分析方法,從企業(yè)投資者角度進行財務報表分析,分析企業(yè)投資者資本保值和增值的關鍵指標,即企業(yè)盈利能力狀況。

二、應用分析

文章選取了通信及相關設備制造業(yè)中兩個業(yè)績鮮明的上市公司:一個是業(yè)績一直良好的中興通訊股份有限公司;一個是已于2009年3月3日暫停上市的甘肅蘭光科技股份有限公司。

中興通訊股份有限公司1985年成立。1997年11月18日,中興通訊A股在深圳證券交易所上市。2004年12月,中興通訊作為中國內(nèi)地首家A股上市公司成功在香港上市。股票代碼: 000063,股票簡稱:中興通訊。至今公司經(jīng)營業(yè)績良好。

甘肅蘭光科技股份有限公司1998年8月31日向甘肅省工商行政管理局申請工商部門注冊登記成立,其母公司系蘭光經(jīng)濟發(fā)展公司,母公司之控股股東為蘭光電子集團有限公司,蘭光電子集團有限公司系甘肅省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會全資擁有的國有獨資公司。該公司于2000年6月22號上市,股票代碼:000981,股票簡稱:S*ST蘭光。于2009年3月3日暫停上市。

(一)總體分析

為了說明財務分析在證券投資中的應用,現(xiàn)利用兩企業(yè)財務指標進行分析。

兩財務指標數(shù)據(jù)如表1所示(摘自新浪財經(jīng)網(wǎng))。

根據(jù)表1可以看到,業(yè)績比較好的中興通訊在金融危機的大環(huán)境下還是保持了很好的經(jīng)營業(yè)績,在2008年凈資產(chǎn)收益率和凈利潤率還有所增加,說明了該公司的經(jīng)營實力與發(fā)展前景還是很光明的。但在2008年,該公司的償債能力與營運能力還是有所下降的?，F(xiàn)已暫停上市的蘭光科技2007年和2008年的各項財務指標的變化幅度都相當大,特別是2008年的凈資產(chǎn)收益率和凈利潤率。分析其原因,一方面是由于公司經(jīng)營狀況一直沒有得到良好的改善而導致了經(jīng)營業(yè)績的進一步惡化;另一方面,是由于受到金融危機的影響與沖擊而使公司沒有很好的應對對策。

(二)各指標具體分析

根據(jù)表1的財務指標數(shù)據(jù),計算出兩企業(yè)的財務指標的變動比率,用以分析說明企業(yè)的綜合能力。兩企業(yè)財務指標比率變動數(shù)據(jù)如表2所示:

1.盈力能力

中興通訊盈力能力是逐年上升的。2006―2008年,凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率、凈利潤率、每股收益變動幅度不大,相對穩(wěn)定。2008年與2007年相比,凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率、每股收益的變動率有所下降,但凈利潤率的變動率有所上升。這就給投資者一個很好的信號,說明該公司仍有較好的盈力能力,該股票仍有良好的發(fā)展空間,是非常有投資潛力的。

蘭光科技的盈力能力是逐年下降的。2006―2008年,凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率、凈利潤率、每股收益發(fā)生了較大的改變,2008年與2007年相比,變動率分別達到589.5%、161.15%、241.58%、108.96%。變動比率都是負變動,變動幅度較大。蘭光科技的盈力能力完全不能達到投資者的要求,對它的股票投資是完全沒有必要的。

2.償債能力

蘭光科技和中興通訊的流動比率、速動比率從2006年到2008年都是逐年下降的,中興通訊變動幅度是逐步縮小的,分別從-20.65%～-2.74%、-24.53%～-6.67%。蘭光科技的下降幅度是逐步擴大的,分別從-12.97%～-39.13%、-13.04%～41.43%;蘭光科技和中興通訊的資產(chǎn)負債比率從2006年到2008年都是逐年上升的,蘭光科技的上升幅度是0.65%～64.26%,中興通訊上升幅度是18.49%～4.55%。從以上分析可以看出,不管是短期償債能力還是長期償債能力,蘭光科技的償債能力是不斷削弱的,而中興通訊的償債能力是不斷增強的。這說明了中興通訊的基礎更堅固、更值得投資。

3.營運能力

中興通訊存貨周轉率是逐年下降的,下降幅度從-1.57%～-27.39%;應收賬款周轉率和總資產(chǎn)周轉率的變動是不規(guī)律的。蘭光科技存貨周轉率和總資產(chǎn)周轉率是逐年下降的。下降幅度分別從-19.05%～-21.18%,-50%～-30%;應收賬款周轉率是逐年上升的,上升幅度從29 .11%～39.79%。蘭光科技與中興通訊相比,它的營運能力較弱。

(三)影響因素分析

通過對中興和蘭光綜合能力的分析,將進一步分析影響財務指標的因素。兩企業(yè)財務數(shù)據(jù)如表3所示:

1.中興科技

通過以上分析可以看出,中興科技的盈利能力是逐年上升的,那么影響上升的主要因素又是什么?是主營業(yè)務收入、所有者權益和凈利潤共同作用的結果,其中,2007年、2008年凈利潤的變動比率分別為:55.09%、32.59%;收入的變動比率分別分:51%、27.36%;所有者權益的變動比率分別為:13.66%、17.4%?？芍?凈利潤率對盈利能力的影響更大。雖然中興科技的償債能力是逐年下降的,但下降的幅度是不斷縮小的。由于總資產(chǎn)和所有者權益是影響償債能力的主要因素,那么哪一個對其的影響更大?2007年和2008年總資產(chǎn)的變動比率分別為:51.15%、29.85%;所有者權益的變動比率分別為:13.66%、17.4%。可知,總資產(chǎn)對償債能力的影響更大。

2.蘭光科技

相對于蘭光科技而言,蘭光科技的盈利能力和償債能力都是逐年下降的,那么影響它們下降的主要因素又是什么?由上表可知,是由于主營業(yè)務收入、所有者權益、資產(chǎn)和凈利潤共同作用的結果,但在2007年的變動比率中主營業(yè)務收入的影響更大,其變動比率為-53.41%;而凈利潤、所有者權益和資產(chǎn)的變動比率分別為-33.9%、-20.98%和-13.7%。在2008年的變動比率中凈利潤的影響更大,其變動比率為108.27%;而主營業(yè)務收入、所有者權益和資產(chǎn)的變動比率分別為-39.03%、-70.19%和-24.02%?？芍?凈利潤和所有者權益對盈力和償債能力的影響更大。

三、結論

通過以上的分析,財務分析對現(xiàn)有的和潛在的投資者的投資決策很重要。財務分析作為一種常用的分析工具,可以幫助投資者、債權人和經(jīng)營者及其他利益相關者了解和把握上市公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況,可以在一定程度上揭示上市公司的發(fā)展?jié)摿?使投資者作出對其自身利益有利的決策,使證券市場良性循環(huán),促進其健康、持續(xù)的發(fā)展。

我國現(xiàn)行的資本市場還不規(guī)范和不完善,各項制度不健全,中國股市在很大程度上是“政策市”和“投機市”,而且我國股票投資者主要是大量的個體股民或散戶,缺乏大的機構投資者,個體股民或個體投資者出于專業(yè)知識水平、分析成本費用等限制,無法將財務報表分析特別是跟蹤分析納入自己的投資決策中。投資者應牢固樹立理性投資觀念,自覺學習和掌握財務報表分析的方法和技術,把財務報表分析的基礎分析方法和技術分析方法結合起來,通過對財務報表的分析,并將其應用于投資中,這樣才能使其在股海中立于不敗之地。

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[6] 姚秋,劉聰.上市公司業(yè)績預告與股票收益率的經(jīng)驗研究[J].天津商業(yè)大學學報,2009,(2).

Apply of Financial Analysis in Security Investment

(Harbin University of commerce,Harbin 150028,,China)

HOU Xue-jun,GAO Li

篇(6)

雖然該課程的重要性已經(jīng)得到普遍認可，但是實踐中，教學效果遠遠達不到令人滿意的程度。

1.基礎知識內(nèi)容的掌握達不到要求。學生必須在掌握會計學原理、基礎會計、金融學等課程以后才能更好地理解金融業(yè)務的本質(zhì)以及會計處理的原理，而學生普遍存在的問題是對金融保險業(yè)務與一般行業(yè)的差異理解不夠，對于一些特定的概念如準備金的含義理解不清晰，再加上對會計原理的掌握不夠扎實，學習本門課程的難度就會較大。

2.重視實際操作忽視會計原理。大部分的學生在本課程的學習中存在重操作、輕原理的錯誤認識，認為自己只要能學會會計處理就行了，至于會計處理的原理是制定會計準則的內(nèi)容，與自己的關聯(lián)度不高，導致學習會計處理的過程中不能主動理解其背后的含義，學習效果就會大打折扣。

3.綜合性的案例教學內(nèi)容不足。傳統(tǒng)的教學方法會導致學生能記住操作過程或者公式，會做簡單的題目，但是不能解決綜合性的問題，出現(xiàn)會學不會用的狀況。

二、提升金融會計課程教學效果的關鍵

對于上述問題，必須結合課程特點進行針對性的課程建設，以提升教學效果。

1.基礎知識的強化?；A知識對于學習本課程非常重要，因此，在課堂教學的開始階段，應當對上述課程的基本理論作總結性回顧與提升。會計學課程中的會計假設、確認基礎與會計原則的部分要做到徹底理解，同時關于會計循環(huán)與會計等式要作為專題進行補充。金融學中的金融市場、貸款金融票據(jù)等特定的概念內(nèi)容需要充分掌握，同時對于金融衍生品和準備金等專門的內(nèi)容和難點需要單獨總結。這部分回顧的內(nèi)容應當以理論與辨析相結合的方式進行，完善金融會計的基礎知識教學。

2.分行業(yè)抓重點提升對會計處理原理的理解。金融業(yè)企業(yè)也有具體的差異，可以將金融企業(yè)主要分為銀行、證券和保險三種類型的行業(yè)，針對性的金融會計處理就會各有差異。在實踐教學中，應當分行業(yè)分別就其難點和重點內(nèi)容進行專題分析，以提升學生對會計處理原理的理解。例如，作為銀行會計，其固定資產(chǎn)、存貸款、支付核算等普通業(yè)務的處理不是難點，應當將重點放在外匯與套期保值等重點內(nèi)容的理解上；作為政券公司會計，其核心的經(jīng)紀業(yè)務、自營業(yè)務內(nèi)容相對容易理解，但是關于受托資產(chǎn)管理和資金拆借業(yè)務的處理是難點；對于保險公司會計，其經(jīng)營中的賠款支出、營業(yè)費用、固定資產(chǎn)等內(nèi)容與常規(guī)企業(yè)差異不大，重點是對責任準備金以及首日費用遞延內(nèi)容的理解。在實踐教學中，必須做到重點突出、專項訓練、辨析與闡述相結合，提升學生對原理的充分理解，才能真正從課程中學習到金融企業(yè)會計的獨特之處。

3.重視綜合案例教學。如前所述，金融會計課程只靠學習一些基本的會計原則是解決不了問題的，必須充分理解金融企業(yè)的實際。因此，在本門課授課的后期，需要學生逐漸開始解讀上市金融企業(yè)的財務報表，尤其是其附注部分內(nèi)容。其實，讓學生直接練習解讀財務報表是比較高的要求，但是企業(yè)真實的財務報表遠比教材上的復雜，只有通過這些綜合能力的培養(yǎng)，學生才能真正讀懂、理解編制財務報表的目的。所以，我們就從上市公司的財務報表入手，加強感性認識和分析能力，讓學生對財務報表的構成、數(shù)據(jù)來源以及勾稽關系有一個清楚的認識。這里要特別強調(diào)附注部分的重要意義，財務報表附注是為了便于財務報表使用者理解財務報表的內(nèi)容而對財務報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。由于部分會計科目的處理有多種合理的方法可作為選擇，報表附注給我們提供了更清楚的認識，便于理解數(shù)字背后的含義。本課程的教師應在上述分行業(yè)重點分析的基礎上，通過綜合案例教學予以鞏固，就將達到事半功倍的效果。另外，可以選擇目前經(jīng)濟生活中比較流行的熱點話題，作為綜合案例教學的素材，請同學們從財務報表分析中尋找答案。例如前段時間的銀行錢荒問題，可以請學生分析，哪些會計處理的內(nèi)容會與銀行的流動性直接相關，哪種會計處理方式會導致問題得到掩蓋，無法真實反映客觀的經(jīng)營情況。對于社會爭議較多的交強險盈利虧損問題，可以作為啟發(fā)式教學案例，如何從保險公司的財報與信息披露報告中解讀其財務核算虧損的合理性，這樣才能對其重點的準備金處理問題有更深刻的了解與掌握。

篇(7)

【關鍵詞】 財務報表;報表編制;報表分析;教學改革

眾所周知,高職教育的培養(yǎng)目標是為社會培養(yǎng)創(chuàng)新型高素質(zhì)高技能的應用型人才。高職會計專業(yè)的教育主要就是為社會培養(yǎng)輸送一線的會計從業(yè)人員和經(jīng)濟管理工作者。在市場競爭越來越激烈的今天,會計電算化工作逐漸替代了手工記賬,會計工作的重點也就逐漸偏移到了對企業(yè)會計報表進行分析的工作上來。會計的基本職能是核算與監(jiān)督,最終輸出的是企業(yè)經(jīng)濟活動的信息。財務報表正是集中反映企業(yè)經(jīng)濟活動的信息載體。每一個企業(yè)的管理者和投資者等與企業(yè)有關的信息使用者,都希望能夠讀懂這些企業(yè)的會計報表。知道會計報表中數(shù)字后面所隱含的真正含義是會計工作者做出正確的管理或投資決策的保證。會計的工作不是簡單的報賬,而更多的是管理、決策。因此給高等職業(yè)教育會計專業(yè)的學生開設有關報表的課程可以讓學生更好地勝任會計工作,并增加個人理財?shù)哪芰?。由于與報表相關的能力包括編制和閱讀分析能力,因此在實際教學中可以開設《財務報表分析》、《財務報表編制與分析》等相關課程。

一、報表課程在高職會計專業(yè)課程體系中的重要性

目前濟源職業(yè)技術學院會計專業(yè)已經(jīng)開設了《財務報表編制與分析》課程,這是一門由多學科相互融合而產(chǎn)生的新興應用型學科。本課程通常安排在二年級下學期或者三年級上學期。其前修課程是《基礎會計》、《財務會計》。04級學生之前是作為選修課或考查課開設的,05級學生是由企業(yè)外聘教師講授這門課程的,從06級學生開始一直到09級非試點專業(yè)學生,都是作為必修課程,僅在09級會計專業(yè)試點班級的人才培養(yǎng)方案中由于沒有足夠的理論課時所以沒有開設。

(一)本課程與其他會計專業(yè)課程的關系

1.與《基礎會計》、《財務會計》的關系

編制報表是會計核算結果的輸出,是最終會計信息的綜合輸出,應該屬于核算的組成部分。關于報表編制方法的知識點散見在核心課程《基礎會計》與《財務會計》教材的最后一章。如果教學學時充足,教學內(nèi)容完全和教材一致,那么我們給學生的是全部的知識。但是實際往往并非如此。由于高職教育強調(diào)“理論夠用”,要求我們一定比重地限制理論課時,因此核心課程教學進度的完成常常很緊張。這樣一來,教學過程中由于課時安排倉促,教師的理論未講完學生就要參加實訓,因此報表編制部分的講解無法詳細展開,從而也讓學生有虎頭蛇尾之感。

2.與《財務管理》課程的關系

報表分析課程中,有一塊內(nèi)容是專門展開介紹企業(yè)各項財務指標的計算與分析,這與大二年級下學期開設的《財務管理》課程中“財務分析”的這一章有交叉。嚴格地說,財務分析除了公開披露的財務報表外,還包括財務報表附注、管理層的解釋和討論、審計師意見、其他公告、社會責任報告、媒體和專家評論以及監(jiān)管部門的處理公告。財務管理課程分析對象不僅僅是報表,而且與報表課程相比,還有其他的教學內(nèi)容,如:財務管理的環(huán)境、目標、原則與環(huán)節(jié),財務分析,資金時間價值,項目投資,資本成本與資本結構,企業(yè)價值評估等等,這么多內(nèi)容安排在一個學期內(nèi)來講授。針對目前高職學生素質(zhì)而言,多數(shù)學生掌握有一定的難度。如果財務分析這一部分整合到《報表編制與分析》課程,這樣就能減輕《財務管理》課程教學的壓力,并且也可以讓高職學生有足夠的時間充分掌握報表的編制、分析技巧,以培養(yǎng)閱讀和分析報表的能力。

(二)其他相關院校本課程的教學現(xiàn)狀與經(jīng)驗借鑒

目前大多數(shù)高校會計專業(yè)都將報表部分從原《基礎會計》、《財務會計》和《財務管理》課程中獨立出來,成為一門集編制與分析綜合能力培養(yǎng)的會計核心課程或者必修課程,其教學現(xiàn)狀和經(jīng)驗值得我們探討和借鑒?，F(xiàn)將所查閱的幾所高等院校會計專業(yè)報表課程開設和教學情況整理歸納如下。

北京經(jīng)濟管理職業(yè)學院自成立以來,一直都將《會計報表編制與分析》課程作為會計專業(yè)的核心課程進行建設。按照最初的劃分,財務會計課程劃分為《財務會計一、二、三》,本課程屬于《財務會計二》,2003年以后獨立出來,以三張會計報表編制為基礎,以報表分析為核心組織開展教學活動。該課程溝通了會計核算與財務分析這兩個會計專業(yè)主要學科領域,成為高職高專會計專業(yè)人才培養(yǎng)過程中專業(yè)課融通及理論結合實踐方面不可或缺的教學環(huán)節(jié)。大連職業(yè)技術學院在教學內(nèi)容上,將中小型企業(yè)的需要設定為教學內(nèi)容,同時兼顧學生的可持續(xù)發(fā)展要求,自編《會計報表編制》講義,將教學內(nèi)容在傳統(tǒng)意義上的三張主表編制的基礎上,增加了財務報告說明書和會計報表分析兩部分,并考慮到高職學生的具體情況,取消合并會計報表編制內(nèi)容,對現(xiàn)金流量表編制部分,除了工作底稿法和T行賬戶法外,增加臺賬法編制現(xiàn)金流量表。

其他本?？圃盒５臅媽I(yè)對本課程也給予了足夠的重視,并在教學中采用自主獨立靈活多樣的形式。如,貴州商專、遼寧交通高專歷來將本課程列為會計專業(yè)的必修課,利用校內(nèi)實訓基地和會計電算化實訓中心讓學生學會上網(wǎng)查閱公司數(shù)據(jù)資料并進行實證分析;對外經(jīng)貿(mào)大學開設了《企業(yè)財務報表分析》課程,是國內(nèi)最早開設該門課程的學校之一。張新民教授在傳授這門課程時,摒棄了傳統(tǒng)的就會計論會計、就報表論報表、就財務論財務的講授方法,力圖在企業(yè)管理的系統(tǒng)中分析財務狀況及其質(zhì)量,并通過財務報表分析對企業(yè)管理狀況和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進行透視,以提高學生報表閱讀和分析的能力。

二、關于濟源職業(yè)技術學院報表課程教學改革的思考

根據(jù)教學中的體會和我們當前報表課程的教學現(xiàn)狀,結合前面對幾所學院報表課程的教學經(jīng)驗借鑒,筆者認為對本課程的教學還有優(yōu)化和改進之處。我們的學生需要對已學先修課程中的會計知識活學活用,知道如何親自搜集查閱公司資料并整理成第一手數(shù)據(jù),如何制訂報表的分析步驟并展開分析,如何評價公司業(yè)績并初步判斷公司的發(fā)展能力。而這些能力的培養(yǎng)、方法技能的習得,需要我們在如何優(yōu)化教學方法、手段上進行思考和探索。以下是筆者教學改革方面的一些設想。

(一)具體教學目標

教學中我們首先必須明確報表課程的教學目標,學生通過學習需要達到的知識與能力的提高主要包括以下幾點:1.熟練掌握公司企業(yè)三張會計報表的編制方法;2.熟悉企業(yè)財務會計報告所包含的全部要素及其所傳達的管理信息;3.掌握對企業(yè)流動性、償債能力和管理效率以及盈利水平的分析方法;4.能夠運用財務比率解讀企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況;5.了解利用財務會計信息評價企業(yè)管理績效的方法,為決策提供相關的財務會計信息。

(二)實踐教學設計與崗位設置

在學生吸取理論知識的基礎上,通過實際技能操作,進一步加深對其專業(yè)知識的了解、鞏固其所學的知識。通過以某上市公司財務分析為項目進行任務驅(qū)動,構建一個與未來實際工作崗位相似的環(huán)境,確定某一家企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務報表為分析對象,按財務報表分析流程,將報表分析工作劃分為若干崗位,讓學生模擬財務報表分析人員的身份進行情景式學習。如果有條件的情況下可以考慮購置財務分析軟件進行崗位設置和教學。實訓學習中可以設置的主要崗位有:報表編制、統(tǒng)籌安排、資料搜集、數(shù)據(jù)整理、報表分析、分析報告撰寫、報告公布評述等。其具體流程如圖1所示。

(三)教學改革預期效果

根據(jù)報表編制與分析的流程進行崗位設置與實訓開發(fā)后,教學設計中的每一步都可以充分安排學生進行上機資料查詢、整理、案例討論、小組研究自行決策分析步驟等。教學的組織形式可以多樣化,這樣調(diào)動了學生學習積極性,學有所用、學有所獲,增強了學生的實際操作能力,縮短了學生進入社會后的適應期,滿足了當前企業(yè)對綜合素質(zhì)較好能力型、外向型人才的需要,更好地達到了教學目標,與此同時也對教師業(yè)務素質(zhì)提出了更高要求。其中,教學組織形式上采用的研究型學習充分發(fā)揮了學生個性特長,同時學生也找到自己不足,鍛煉了文字組織能力、口頭表達能力和團隊精神。

(四)考核方式

考核上可采用平時實訓、上機測試和期末卷面考試相結合的方式。平時考核主要包括上機表現(xiàn)、上機成績、討論打分、小組打分、理論課表現(xiàn)、作業(yè)、小論文等;期末考試可以采用理論閉卷、開卷案例分析或報表分析并撰寫分析報告等形式。

結束語

報表編制與報表分析能力是會計從業(yè)人員必備的能力,這種能力的具備對會計專業(yè)知識起著延續(xù)和深入的作用。因此與報表相關的課程,在高職院校會計專業(yè)的課程體系中具有不可或缺的作用。要真正教好這門課,讓學生學好這門課程,從事教學的教師只有在每一個教學環(huán)節(jié)精心設計和組織,不斷采用負反饋控制論的思想來修正在教學工作中出現(xiàn)的問題,才能更好地達到教學的培養(yǎng)目標。

【參考文獻】

[1] 于久洪.會計報表編制與分析[M].中國人民大學出版社,2008.