財務(wù)借貸記賬法精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇財務(wù)借貸記賬法范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

在日常的會計業(yè)務(wù)處理中，發(fā)現(xiàn)錯賬以后，要根據(jù)不同情況，采用不同的更正方法更正。常用的錯賬更正方法有：劃線更正法、補(bǔ)充登記法和紅字沖銷法。應(yīng)用這種方法更正錯賬時，先用紅字填制一張記賬憑證，在摘要欄注明“更正第x號憑證錯誤”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，以示沖銷的錯帳更正方法。借貸記賬法的記賬規(guī)則要求：對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項，都要以相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中予以登記，如果一個賬戶記入了借方，另一個賬戶就必須記入貸方。舉例說明錯賬更正不能遵循借貸記賬法的記賬規(guī)則。

［例1］某企業(yè)用銀行存款6000元支付短期借款利息。這項業(yè)務(wù)應(yīng)借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。但在填制記賬憑證時，誤將“財務(wù)費用”科目填寫成“管理費用”科目，并已登記入賬。

原先的錯誤分錄為：

借：管理費用 6000

貸：銀行存款 6000

企業(yè)的短期借款利息，是企業(yè)的一種籌資費用，應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費用。因此，會計處理上有兩種方法可以選擇：一是填制一張與原先會計分錄完全相同的紅字記賬憑證，并以紅字金額入賬后，再填制一張內(nèi)容正確的藍(lán)字記賬憑證，據(jù)以入賬。

會計分錄為：

借：管理費用 6000 （紅字）

貸：銀行存款 6000（紅字）

借：財務(wù)費用 6000

貸：銀行存款 6000

二是填制一張與原先分錄借貸方向相反的藍(lán)字會計分錄，以示轉(zhuǎn)出，然后，再填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以入賬。會計分錄為：

借：銀行存款 6000

貸：管理費用 6000

借：財務(wù)費用 6000

貸：銀行存款 6000

第二種賬務(wù)處理方法。銀行存款賬戶的借方，登記的是銀行存款的增加數(shù)，其貸方登記的是銀行存款的減少數(shù)。而這里，既沒有增加銀行存款，也沒有減少銀行存款，只是出現(xiàn)了記賬錯誤，管理費用亦是同樣道理。顯然，這種記賬方法違背了賬戶登記的內(nèi)容。

以上兩種賬務(wù)的方法，第一種需要做兩筆會計分錄，登記兩次賬；給記賬工作帶來了麻煩。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非常繁多的情況下，會增加財務(wù)人員的勞動強(qiáng)度，增加錯賬的可能性。第二種記賬方法，不符合賬戶登記的實際內(nèi)容，違背了會計準(zhǔn)則的客觀性原則。在以上的會計分錄中發(fā)現(xiàn)，其貸方所記的賬戶、方向和金額，并沒有出現(xiàn)錯誤，出現(xiàn)錯誤的，只是借方的賬戶。因此，對于貸方賬戶，我們不必去處理。我們需要處理的，只是借方的賬戶和金額。因此，只要編制紅字憑證沖銷管理費用，藍(lán)字憑證計入正確賬戶就可以了。會計分錄為：

借：管理費用 6000 （紅字）

財務(wù)費用 6000 （藍(lán)字）

這樣，借貸記賬法的記賬規(guī)則，在這里就不適用。

［例2］某企業(yè)購入材料一批，價值50000，材料尚未驗收入庫。這項業(yè)務(wù)應(yīng)借記“材料采購”，貸記“應(yīng)付賬款”，但會計在選擇會計科目時，誤將“應(yīng)付賬款”選為“應(yīng)收賬款”，并據(jù)以入賬。會計分錄為：

借：材料采購 50000

貸：應(yīng)收賬款 5000

處理這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也是有同樣的兩種方法。一是紅字沖銷原記賬戶，再填一張正確的記賬憑證，據(jù)以登記入賬；二是做與原先相反的賬務(wù)處理后，再按正確的會計分錄填制記賬憑證，據(jù)以入賬。

第一種賬務(wù)處理的會計分錄為：

借：材料采購 50000 紅字

貸：應(yīng)收賬款 50000 紅字

借：材料采購 50000

貸：應(yīng)付賬款 50000

第二種賬務(wù)處理的會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款 50000

貸：材料采購 50000

借：材料采購 50000

貸：應(yīng)付賬款 50000

分析這筆業(yè)務(wù)，其借方賬戶、金額并沒有錯誤，只是貸方出現(xiàn)了錯誤。因此，只需糾正貸方所記賬戶和金額就可以。

貸：應(yīng)收賬款 50000（紅字）

貸：應(yīng)付賬款 50000（藍(lán)字）

這與借貸記賬法的記賬規(guī)則相違背。但并不違背賬務(wù)處理的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，只要不違背資金平衡公式，又能減輕記賬負(fù)擔(dān)，降低會計人員的勞動強(qiáng)度，也不必遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。

二、增值稅賬務(wù)處理與借貸記賬法的關(guān)系

會計的目標(biāo)，是向會計信息的使用者提供有用的信息。它主要解決兩個問題：一是向誰提供財務(wù)報告。二是報告使用者使用怎樣的信息。財務(wù)會計的目標(biāo)是向會計信息使用者提供與決策相關(guān)的會計信息，包括企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計信息的使用者包括政府、投資人、債權(quán)人和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的人；稅務(wù)會計的目標(biāo)是向稅務(wù)會計信息的使用者提供有助于稅收決策或經(jīng)濟(jì)決策的會計信息。稅務(wù)會計信息的使用者主要是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)。因此，在設(shè)計應(yīng)繳稅金有關(guān)賬戶的時候，既要方便會計人員記賬，又要考慮到國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要。做到兩者兼顧。表1、2是應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅的兩個明細(xì)賬戶簡單格式。

其中，應(yīng)交稅費――未交增值稅由于不涉及有關(guān)賬務(wù)處理，所以使用了簡化的T型賬戶格式。從應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅的賬戶結(jié)構(gòu)看，如果遇到因某種原因購貨方退貨，在退還因退貨涉及的增值稅時，只能以紅字沖銷，而不能作反向處理；銷貨方在處理因銷貨退回需要退換增值稅時，也需要在貸方紅字沖銷，亦不能做反向賬務(wù)處理。如果非要進(jìn)行進(jìn)項稅額或銷項稅額的反向處理，那只有增加三級賬戶了。這樣，勢必增加設(shè)賬的成本和麻煩，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的中小企業(yè)，是不適用的。

三、增值稅銷售退回的兩種情況

一是銷貨退回的購貨方賬務(wù)處理。購貨全部退回，在未付款并未作賬務(wù)處理的情況下，購貨方只需將增值稅專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”退還給銷貨方即可；如果已付款或者貨款未付但已做賬務(wù)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到證明單以前，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷貨方收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款、稅款、或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。

［例3］天華工廠8月2日收到光明工廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證（驗單付款）及發(fā)票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款。會計分錄如下：

借：材料采購――甲材料 5000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850

貸：銀行存款 5850

9月10日材料運到，驗收后因質(zhì)量不符而全部退貨并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“證明單”送交銷貨方，代墊退貨運雜費800元。9月20日收到光明工廠開具的增值稅專用發(fā)票紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，會計分錄如下：

9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時，因沒有取得銷貨方的紅字專用發(fā)票，所以，增值稅額不能做賬務(wù)處理，只能暫時沖銷材料采購帳。會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款――光明廠 5800

貸：材料采購――甲材料 5000

銀行存款 800

9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項時，除了借記銀行存款6650元（5800元的應(yīng)收賬款，800元的代墊運費）外，還需沖銷應(yīng)收賬款和應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額），但由于應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅賬戶的特殊性，我們無法在貸方予以沖銷，只能以紅字在借方登記。會計分錄如下：

借：銀行存款 6650

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850 （紅字）

貸：應(yīng)收賬款――光明廠 5800

按照賬戶的對應(yīng)關(guān)系，分析以上會計分錄，可以發(fā)現(xiàn)，應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）的對應(yīng)賬戶，不是應(yīng)收賬款，而是銀行存款。這樣一來，兩個對應(yīng)賬戶都在借方，無法遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，但它完全符合資金平衡公式，記錄的結(jié)果并不破壞資金平衡關(guān)系。

購貨部分退出，購進(jìn)的材料如果發(fā)生部分退貨，在貨款已付，發(fā)票無法退還的情況下，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)索取證明單轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”（記賬時，用紅字記入借方）、“材料采購”。仍以上例：

［例4］天華工廠8月2日收到光明工廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證（驗單付款）及發(fā)票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款。9月10日，材料運到，發(fā)現(xiàn)2000元的材料不合格，天華工廠在征得光明工廠同意后，從稅務(wù)局開出證明單交與光明廠。并代墊運費500元。9月20日，光明工廠開出紅字增值稅專用發(fā)票交與天華工廠。

9月10號退貨并代墊運費的會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款 2500

材料采購――光明工廠 2000紅字

貸：銀行存款 500

9月20日收到紅字專用發(fā)票時：

借：銀行存款 2840

應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 340（紅字）

貸：應(yīng)收賬款 2500

分析以上會計分錄，應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）的對應(yīng)科目仍然是銀行存款，而不是應(yīng)收賬款。這樣，兩個對應(yīng)科目都在借方，而不是一借一貸。

［例5］以前采用托收承付結(jié)算方式（驗單付款）購進(jìn)的材料2000千克，5元/千克，增值稅進(jìn)項稅額1700元，材料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符，經(jīng)與銷貨方協(xié)商后同意折讓10%。會計分錄如下：

材料驗收入庫，按折讓后的金額入賬，并將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時：

借：原材料 9000

應(yīng)收賬款 1000

貸：材料采購 10000

收到銷貨方轉(zhuǎn)來的折讓金額紅字增值稅專用發(fā)票及款項時：

借：銀行存款 1170

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170（紅字）

貸：應(yīng)收賬款 1000

二是銷貨退回的銷售方處理。銷貨全部退回，如果售出的貨物被全部退回，購貨方在未入賬的情況下，只需將“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”退還給銷售方即可。如果已付款或者貨款未付但已做賬務(wù)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方。銷售方在收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款、稅款或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。所售貨物全部退回，并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，因采用托收承付結(jié)算方式，對方尚未付款。應(yīng)該將上述入賬科目作反向會計分錄。其中，對方代墊的運雜費扣除增值稅，余額列作營業(yè)費用。并沖減應(yīng)收賬款。

［例6］天華工廠上月26日銷售給天方公司的丁產(chǎn)品發(fā)生全部退貨，已收到對方轉(zhuǎn)來的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列價款80000元，增值稅額13600元，并轉(zhuǎn)來代墊運費500元（應(yīng)計進(jìn)項稅額35元），和退貨費用600元（應(yīng)計進(jìn)項稅額42元）的單據(jù)。開具增值稅專用發(fā)票（第二、三聯(lián)與退回兩聯(lián)訂在一起保存）會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款――天方公司 94100 （紅字）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 35

營業(yè)費用 465

貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 （ 紅字）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13600 （紅字）

借：營業(yè)費用 558

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 42

貸：其他應(yīng)付款――天方公司 600

分析第一筆會計分錄，應(yīng)收賬款的對應(yīng)科目是應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）和營業(yè)費用。而這些對應(yīng)科目均在借方。所以，借借相對的會計分錄，同樣違背了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。

銷貨部分退回，銷貨部分退回并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，一般情況是對方尚未付款。如果銷售方尚未登帳，應(yīng)將退回的該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)、存根聯(lián)和記賬聯(lián)以及所填的記賬憑證予以作廢，然后再按購貨方實收數(shù)量、價款和增值稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果屬以前月份銷售，應(yīng)將退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)注明“作廢”字樣，然后根據(jù)購貨方實收數(shù)量、價款和增值稅額重開增值稅專用發(fā)票，根據(jù)作廢的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)與專用發(fā)票的“記賬聯(lián)”作為沖銷退回當(dāng)月產(chǎn)品銷售收入和相應(yīng)銷項稅額的憑據(jù)。

［例7］天化工廠上月銷售給長城公司的甲產(chǎn)品50000元，退貨10 000元，已收到原開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)以及退貨運雜費480元的單據(jù)，其中運費金額400元。應(yīng)在退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，按購貨方實收金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)沖銷產(chǎn)品銷售收入為10000元，沖銷銷項稅額1700元，增加產(chǎn)品銷售費用452元，應(yīng)記進(jìn)項稅額28元。

處理這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有兩種方法可以選擇。一是根據(jù)銷售、退回增值稅專用發(fā)票作廢、重開增值稅專用發(fā)票、處理退貨費用的順序，登記入賬；二是按原發(fā)票和新開專用發(fā)票價款的差額和增值稅差額，沖銷“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”和應(yīng)收賬款；發(fā)生的退貨費用也沖銷“應(yīng)收賬款”，其借貸差額，作為“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）和“營業(yè)費用”處理。

第一種賬務(wù)處理方法的會計分錄為：

（1）銷售實現(xiàn)時，天華公司作如下分錄：

借：應(yīng)收賬款 58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500

（2）收到退回的增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及退貨費發(fā)票。A 在退回的專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，并將其與原先的存根聯(lián)和記賬聯(lián)訂在一起，紅字金額沖銷原記入

賬戶。

借：應(yīng)收賬款 58500 （紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 （紅字）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 （紅字）

B 按實銷金額重開增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以入賬。

借：應(yīng)收賬款 46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6800

C 處理退貨費用

借：營業(yè)費用 452

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 28

貸：應(yīng)付賬款――長城公司 480

D 因480元乃欠長城公司，故抵消應(yīng)收賬款

借：應(yīng)付賬款――長城公司 480

貸：應(yīng)收賬款――長城公司 480

分析第一種方法的第二步驟，應(yīng)收賬款記了三筆賬，如果我們用紅字沖銷退貨的差額，就會省去三個步驟。因此，

第二種賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款――長城公司 12180 （紅字）

應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 28

營業(yè)費用 452

貸：主營業(yè)務(wù)收入――甲產(chǎn)品 10000 （紅字）

應(yīng)交稅費――應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 1700 （紅字）

這樣，記賬的最終結(jié)果相同，且減輕了記賬人員的勞動量。

分析以上會計分錄，可以發(fā)現(xiàn)：應(yīng)收賬款的對應(yīng)賬戶是主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額），分別屬于借貸兩方，符合有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則；但是，營業(yè)費用和應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額），其對應(yīng)賬戶是應(yīng)收賬款，且全部都在借方。這和借貸記賬法的記賬規(guī)則不一致。

綜上所述：如果絕對按照借貸記賬法的記賬規(guī)則來處理賬務(wù)，在采用“紅字沖銷法”更正錯賬時，會出現(xiàn)記賬的雙方都是貸方或都是借方的情形；但這因為一紅一藍(lán)，并不違背資金的平衡公式；在用借貸記賬法處理“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”賬務(wù)時，也會出現(xiàn)借方相互對應(yīng)或貸方相互對應(yīng)的現(xiàn)象， 但因為其金額分別以紅字和藍(lán)字分別表示，也完全符合資金平衡關(guān)系。因此，我們在處理賬務(wù)時，并不一定絕對遵循借貸記賬法的記賬規(guī)則。只要符合資金平衡公式，只有借方或者只有貸方的會計分錄，也是允許的。

參考文獻(xiàn)：

［1］蓋地編著：《稅務(wù)會計籌劃》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社2006年版。

篇(2)

在借貸記賬法中，借既可以表示增，也可以表示減，而貸既可以表示減，也可以表示增。盡管我國會計實務(wù)也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達(dá)成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。有人以會計軟件常以正、負(fù)號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢。應(yīng)當(dāng)注意的是，即使借、貸符號在數(shù)據(jù)庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn)，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結(jié)計的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負(fù)數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設(shè)一個金額字段，在該字段中分別以正負(fù)號表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號與增減記賬法的增減符號的屬性風(fēng)馬牛不相及。

從長遠(yuǎn)來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷，而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設(shè)計會計軟件的最佳選擇。當(dāng)然，一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯誤的。在計算機(jī)之中，當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”?，F(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目，對資產(chǎn)類科目，其增加就轉(zhuǎn)換為借，其減少就轉(zhuǎn)換為貸。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。

二、反結(jié)賬、反記賬、取消審核

至今，尚有不少會計核算軟件設(shè)置“取消審核”“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實際工作中，這些設(shè)置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學(xué)者對此提出異議，但不少實務(wù)工作者卻對其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為，在計算機(jī)特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。

所謂電算化會計中反記賬，事實上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用反記賬。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當(dāng)其發(fā)生錯誤時，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理：一是登記賬簿時所發(fā)生的錯誤，應(yīng)當(dāng)將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯時而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的修改：一是紅字沖銷法，二是補(bǔ)充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強(qiáng)調(diào)的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。

在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌嫼怂丬浖竟δ芤?guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補(bǔ)充憑證法進(jìn)行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用”-’號或者其他標(biāo)記表示”。

由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強(qiáng)調(diào)留有痕跡。事實上，電算化會計中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強(qiáng)調(diào)。

三、產(chǎn)品成本計算方法是否改弦易轍

在成本核算過程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當(dāng)其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時生產(chǎn)控制”等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點之外，還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠(yuǎn)存在。無論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法?？磥恚瑐鹘y(tǒng)成本計算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。

成本信息細(xì)化也許是未來發(fā)展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。在這一背景下，以作業(yè)成本管理與“成本企畫”為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎(chǔ)，“作業(yè)量基準(zhǔn)成本計算”和“目標(biāo)成本計算”崛起而成為成本計算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計算方法無論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算產(chǎn)品成本計算最終產(chǎn)品，但借助于計算機(jī)的海量存儲的優(yōu)勢，將周期再分割成若干時間段（甚至以天為單位）進(jìn)行明細(xì)計算、匯總與報告，無疑更能適應(yīng)成本管理的需要。同時，以最終產(chǎn)品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細(xì)分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計算，如此，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。

EXCEL表處理軟件在會計中的使用似乎給了我們許多的啟迪。財務(wù)會計報表上的各項信息，盡可以通過公式定義的方式對其取數(shù)來源詳加規(guī)定，繼而運行報表生成模塊，瞬間編制出所需的報表。從本質(zhì)上說，輔助生產(chǎn)費用分配、制造費用分配以及成本計算單等賬表數(shù)據(jù)都是一系列關(guān)系型二維數(shù)據(jù)，均可以使用EXCEL軟件定義、計算并生成用戶所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強(qiáng)，各種產(chǎn)品成本的計算可望實現(xiàn)真正意義上的“頻道點播”。

參考文獻(xiàn)：

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[3]]殷春霞.淺析會計電算化下的內(nèi)部控制[J].時代報告：學(xué)術(shù)版，2011.8.

篇(3)

關(guān)鍵詞：會計記賬體系；會計恒等式；借貸記賬法；記賬符號

一、前言

目前世界上絕大多數(shù)國家和地區(qū)采用借貸記賬法作為基本記賬方法，它已成為了國際上通用的會計記賬語言。而我國在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的第十一條也有明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬”。

總的說來，借貸記賬法的記賬原則可以概括為這幾句話“有借必有貸，借貸必相等”、“資產(chǎn)、費用增加記錄在借方，減少記錄在貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入增加記錄在貸方，減少記錄在借方”。這寥寥幾句看似簡單，卻是囊括了會計記賬的整個體系流程。但是，前人的研究文獻(xiàn)并沒有對其理論本質(zhì)進(jìn)行全面、科學(xué)的論證。而借貸記賬法的記賬符號和記賬規(guī)則長期以來也受到不少學(xué)者的質(zhì)疑。在此，筆者在會計恒等式的基礎(chǔ)上，通過以下的深入分析來探討“借貸記賬法”的理論本質(zhì)和經(jīng)濟(jì)原理。

二、會計恒等式

1.“有借必有貸，借貸必相等”

在會計等式體系中，基本的會計恒等式為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 式1

會計恒等式反映的是一個企業(yè)資金的來龍去脈情況。等式的右邊是企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益，為企業(yè)資金的來源；而等式的左邊是企業(yè)的資產(chǎn)，是企業(yè)對從外部獲取的資金的具體使用情況和表現(xiàn)形式。類似能量守恒定律一樣，資金權(quán)益者向企業(yè)投入了多少資金，那么企業(yè)就有多少資金可以使用。這是基本會計恒等式的經(jīng)濟(jì)含義。

而擴(kuò)展的會計恒等式為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費用 式2-1

擴(kuò)展的會計恒等式反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動靜結(jié)合。我們對式2-1進(jìn)行變形，可以得到以下等式：

資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 式2-2

式2-2的右邊為負(fù)債、所有者權(quán)益和收入。這三個要素均表示企業(yè)獲得的資金的來源，其中包括投資者投入（負(fù)債、所有者權(quán)益）和自身經(jīng)營所得（收入）。而等式右邊的兩個要素代表的是企業(yè)對資金的使用和耗費，具體來說，費用就是企業(yè)已經(jīng)消耗的資源，而資產(chǎn)則是留存在企業(yè)里可供未來消耗的資源。因此，在企業(yè)的各個會計要素中，資產(chǎn)和費用可以視為屬于同一性質(zhì)的要素，表示資源的使用狀況；而負(fù)債、所有者權(quán)益及收入則屬于另一性質(zhì)的表示資金的來源。

在現(xiàn)實生活中，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項可以歸結(jié)為以下幾種情況：

（1）通過負(fù)債、所有者投入、經(jīng)營增收三種渠道從企業(yè)外部獲得資金來源，從而使得可供企業(yè)消耗使用的資源（資產(chǎn)、費用）增加，這種情況就是會計等式的左右兩邊的要素同時增加或減少相等的金額，不影響等式的平衡；

（2）企業(yè)內(nèi)部可供日后消耗的資源（資產(chǎn)）在經(jīng)營過程中不斷轉(zhuǎn)化為已消耗的資源，這種情況就是等式左邊的要素資產(chǎn)減少，費用同等金額的增加，同樣不影響等式的平衡；

（3）企業(yè)從外部獲取了資金來源，直接在外部體系循環(huán)，不進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，這種情況會使等式右邊的要素相互之間以同等的金額進(jìn)行增減變動，比如債轉(zhuǎn)股，所有者權(quán)益的增加，負(fù)債同時減少，這個結(jié)果也不影響等式的平衡。

由此可見，任何經(jīng)濟(jì)事項都會以同等的金額造成會計等式的兩個或兩個以上的要素的增減變動，而最終會計等式的平衡是保持成立的。這就是借貸記賬法的規(guī)則之一：“有借必有貸，借貸必相等”。

2.會計要素在等號兩邊的方向

會計恒等式是針對企業(yè)這個會計主體的經(jīng)濟(jì)等式。對于企業(yè)而言，資產(chǎn)才是企業(yè)自己擁有的資源，而負(fù)債和所有者權(quán)益只是企業(yè)記錄下的投資者（包括債權(quán)人和所有者）對企業(yè)的權(quán)利要求，它們的本質(zhì)是屬于外部投資者要求的權(quán)益。對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，必須站在企業(yè)的角度進(jìn)行。進(jìn)行分析時首先接觸到的是企業(yè)擁有的可供消耗的或已經(jīng)消耗的資源，然后才去追蹤這些資源背后的來源和路徑。所以，對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析時的核心應(yīng)該是企業(yè)具有權(quán)利要求的要素，即企業(yè)的資產(chǎn)；從數(shù)學(xué)角度而言，被分析要素（即因變量）通常是列示在等式的左邊，分析項（即自變量）列示在等式的右邊。

因此，資產(chǎn)作為企業(yè)真正擁有要求權(quán)的要素，應(yīng)被視為是被分析項，而作為投資方的要求權(quán)，即負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)被視為分析項。所以在會計等式中，資產(chǎn)列示在等式的左邊，負(fù)債和所有者權(quán)益列示在等式的右邊，這是具有一定的理論依據(jù)的，它既符合會計等式背后的經(jīng)濟(jì)意義，也符合我們的數(shù)學(xué)分析慣用的思路。

三、資產(chǎn)、費用為借增貸減；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入為借減貸增

借貸記賬法的記賬依據(jù)是會計恒等式，經(jīng)過上述分析，可得出了一個初步結(jié)論：對于會計等式而言，資產(chǎn)和費用屬于同一經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的要素，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)意義和數(shù)學(xué)分析的慣例將其列示在會計等式的左邊；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入屬于另一經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的要素，記錄在會計等式的右邊。

代表兩類不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的會計要素位于等式的不同方向，因此代表它們增減的記賬符號必然是相反的，即當(dāng)企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項時，必然有一類會計要素表示為“借減貸增”，而另一個性質(zhì)的會計要素會相應(yīng)表示為“借增貸減”。

我們的T型賬戶，其實可以視為是一個式子，中間的豎線為等號，借貸表示等號的左右兩方，當(dāng)我們把會計要素記錄在T型賬戶的左右兩邊時，就是我們對該會計要素在會計等式左右兩邊的記錄過程。因此，我們可以結(jié)合會計等式和T型賬戶來分析各個會計要素的增減變動意義。

根據(jù)基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，如果企業(yè)借入資金500，所有者投入權(quán)益500，那么企業(yè)擁有的資源就是1000，這個可以表示為：

資產(chǎn)（1000）=負(fù)債（500）+所有者權(quán)益（500） 式3

如果企業(yè)繼續(xù)借入資金100，那么企業(yè)的負(fù)債將會增加100，同時可供使用的資產(chǎn)相應(yīng)增加100，這個可以用式子表示如下：

資產(chǎn)（1000+100）=負(fù)債（500+100）+所有者權(quán)益（500） 式4-1

即： 資產(chǎn)（1100）=負(fù)債（600）+所有者權(quán)益（500） 式4-2

從式子中可以看出，將負(fù)債記錄在了等式的右邊，最后的結(jié)果表現(xiàn)為負(fù)債的增加。

而如果企業(yè)用自身的資產(chǎn)償還200的債務(wù)，式3就會變成：

資產(chǎn)（1000-200）=負(fù)債（500-200）+所有者權(quán)益（500） 式5-1

即： 資產(chǎn)（800）=負(fù)債（300）+所有者權(quán)益（500） 式5-2

如果我們從另一個角度出發(fā)，那么這個償還債務(wù)的經(jīng)濟(jì)事項也可以用式子表示如下： 資產(chǎn)（1000-200）+負(fù)債（200）=負(fù)債（500）+所有者權(quán)益（500） 式6-1

變形后即：資產(chǎn)（800）=負(fù)債（300）+所有者權(quán)益（500） 式6-2

企業(yè)在等式的左邊增加負(fù)債200，減少資產(chǎn)200，這樣的記錄也可以表示與式5-1同樣的經(jīng)濟(jì)事項。而式5-1與式6-1最終可變形為同一結(jié)果。由此可見，對于負(fù)債而言，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，將其記錄在等式的右邊表示的是增加，而反之則表示為減少。由此可見，負(fù)債在T型賬戶中記錄的規(guī)則是“左減右增”。

同理可推，資產(chǎn)與費用的記錄規(guī)則是“左增右減”，而所有者權(quán)益、收入和負(fù)債的記錄規(guī)則是“左減右增”。

而由于在T型賬戶中，代表左方的記賬符號為“借”，代表右方的記賬符號為：“貸”，因此，資產(chǎn)和費用的記賬規(guī)則是“借方表示金額的增加，貸方表示金額的減少”，而負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的記賬規(guī)則是“借方表示金額的減少，貸方表示金額的增加”。

四、結(jié)論

綜上所述，借貸記賬法記賬規(guī)則的理論依據(jù)如下：

1.會計恒等式的成立與資金的來龍去脈有密切關(guān)系，正是因為企業(yè)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都涉及到資金的來源和使用兩個方面，因此借貸記賬法的規(guī)則之一為“有借必有貸，借貸必相等”。

2.根據(jù)我們企業(yè)分析的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)和慣用的數(shù)學(xué)分析語言，會計恒等式中資產(chǎn)和費用應(yīng)該記錄在等式的左方，負(fù)債、所有者權(quán)益和收入記錄在等式的右方。

3.根據(jù)會計要素在會計恒等式中的記錄方向和經(jīng)濟(jì)意義，資產(chǎn)、費用記錄在T型賬戶的左邊即借方時表示金額的增加，反正則表示金額的減少。這就是借貸記賬法中的“資產(chǎn)、費用為‘借增貸減’，而負(fù)債、所有者權(quán)益和收入為‘借減貸增’”。

篇(4)

一、借貸符號具有經(jīng)濟(jì)意義

1.記賬符號的本質(zhì)：由數(shù)學(xué)意義到經(jīng)濟(jì)意義。在借貸記賬法之前，人們曾廣泛使用過“入出”、“收付”等記賬符號，這些記賬符號的含義是很簡單、直觀、淺顯的，無非就是增加和減少的意思。十多年前還盛行于我國的增減記賬法的記賬符號也是如此。也就是說，這些記賬符號只有單純的數(shù)學(xué)含義而沒有經(jīng)濟(jì)意義。與此截然不同的是，借貸記賬法一開始就是作為一種經(jīng)濟(jì)意義出現(xiàn)的。借貸的本義是：“借”，就是“借給他”的意思，反映債權(quán)增加；“貸”，就是“他借給我”的意思，即債務(wù)增加。

2.借貸符號：經(jīng)濟(jì)意義抽象化。早期的借貸符號，僅僅表示銀行發(fā)放貸款和吸收存款等業(yè)務(wù)而已。但隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的越來越復(fù)雜和借貸記賬法的推廣，借貸記賬法不僅要核算債權(quán)債務(wù)，而且要把現(xiàn)金、商品、產(chǎn)品、設(shè)備等納入會計對象。為了使借貸記賬法能有效地核算會計的全部對象，借貸的含義必須進(jìn)一步擴(kuò)展和深化。這就需要對日益復(fù)雜的會計對象的各個特殊部分的共同本質(zhì)進(jìn)行抽象。這種抽象分為兩個方面：①借貸，由表示債權(quán)的增減擴(kuò)展到表示各種資產(chǎn)的增減。這是因為債權(quán)和各種貨幣、貨物等資產(chǎn)一樣，都有一個共同的本質(zhì)：都具有價值，都作為經(jīng)濟(jì)資源而對企業(yè)有用，都屬于企業(yè)的資產(chǎn)。②債權(quán)和債務(wù)這兩個對象性質(zhì)不同，但在中世紀(jì)意大利的商業(yè)銀行里，并沒有把他們分開核算。當(dāng)時意大利商業(yè)銀行一般是按人名設(shè)置賬戶。也就是說，他們把債權(quán)和債務(wù)記到了同一個賬戶中。這一做法意味著他們已經(jīng)承認(rèn)了這樣一個事實：債權(quán)和債務(wù)在本質(zhì)上是相同的，都是財富的組成部分。這一認(rèn)識（或抽象）對借貸記賬法的形成起了關(guān)鍵的作用！

可見，借貸記賬法是建立在這樣一個深刻的基礎(chǔ)上的：不僅各種資產(chǎn)（包括債權(quán)）都有相同的本質(zhì)，而且負(fù)債和資產(chǎn)一樣也有相同的本質(zhì)（負(fù)債是一種負(fù)資產(chǎn)）。也就是說，會計的全部對象包括資產(chǎn)和負(fù)債，其本質(zhì)是一樣的，都是財富。借貸的含義就是指財富的增減。

資本賬戶出現(xiàn)以后，會計的對象進(jìn)一步擴(kuò)展，借貸的含義也隨之變化，更進(jìn)一步抽象。但不管怎么變化，借貸二字總是有確定的經(jīng)濟(jì)含義，決不僅僅是一個記賬符號。

二、借貸表示財富的增減

企業(yè)作為一個營利者，會計核算的對象應(yīng)該是財富，借貸表示企業(yè)財富的增減。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是實現(xiàn)財產(chǎn)的保值增值。事實上，對財產(chǎn)情況進(jìn)行核算，一直是會計的基本任務(wù)。在早期的會計里，財產(chǎn)情況簡單，僅僅表現(xiàn)諸如金錢、糧食、貨物和房屋而已。對于這些對象，借表示企業(yè)財產(chǎn)增加，貸表示企業(yè)財產(chǎn)減少。市場交易中信用關(guān)系產(chǎn)生后，產(chǎn)生了債權(quán)債務(wù)。債權(quán)債務(wù)應(yīng)納入會計核算的對象。

概括地說，會計的對象就是資產(chǎn)和負(fù)債。把千差萬別的財物和債務(wù)概括為資產(chǎn)和負(fù)債似乎已經(jīng)是一種高度的抽象，但我們認(rèn)為，這種抽象并沒有完成。把資產(chǎn)和負(fù)債相并列會妨礙我們對資產(chǎn)和負(fù)債此同本質(zhì)的進(jìn)一步認(rèn)識——似乎二者是根本不同的兩種東西。實際上，資產(chǎn)和負(fù)債有相同的本質(zhì)，并且可以在一起加減運算。它們的共同本質(zhì)那是財富。也可以說：資產(chǎn)是財富的加項，是正資產(chǎn)；負(fù)債則是財富的減項，是負(fù)資產(chǎn)。財富就是凈資產(chǎn)。借表示財富的加項增加，財富的減項減少；貸表示財富的加項減少，財富的減項增加?？梢园呀栀J的含義概括為：借表示企業(yè)財富（凈資產(chǎn)）的增加，貸表示企業(yè)財富（凈資產(chǎn)）的減少。

可是，如果再把視野擴(kuò)大到另一類要素或賬戶（即擴(kuò)大到會計對象的全部）——“資本”，則借和貸的意義又正好相反，因為“資本”是借“減”和貸“增”。對此我們可以這樣理解：財富和資本其實是一回事，反映的都是同一個客體，數(shù)量也相等。資本是資產(chǎn)和負(fù)債相抵后的余額，不過是一個平衡項而已。財富和資本是我們從兩個角度觀察同一個會計對象所得到的兩個不同印象。借貸含義之所以相反，主要是為了建立的記賬規(guī)則的需要，以便借貸試算平衡，查錯驗證。我們還可以這樣認(rèn)識：“資本”是“財富”的“倒影”，其“方向”當(dāng)然也應(yīng)該是相反的。

三、借貸表示權(quán)利和責(zé)任的變化

企業(yè)作為一個市場交易中的民事主體，獨立承擔(dān)民事責(zé)任，享有民事權(quán)利。企業(yè)會計核算的對象應(yīng)該是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，借貸也可以表示權(quán)利和責(zé)任的變化。

經(jīng)濟(jì)關(guān)系的不同，往往導(dǎo)致人們對會計對象的理解也不同。在股份制產(chǎn)生以前，企業(yè)是業(yè)主的附屬物。在這種情況下，企業(yè)目標(biāo)就是為業(yè)主謀求財富的最大化，因而會計的對象就是財富。兩權(quán)分離后，企業(yè)成為一個獨立的經(jīng)濟(jì)實體，擁有“法人財產(chǎn)所有權(quán)”，企業(yè)成為一個利益關(guān)系綜合體，其目標(biāo)已經(jīng)不單純是財富的最大化，企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該是：充分有效地利用掌握的資源（各種權(quán)利），向所有的資金提供者負(fù)責(zé)。會計的對象因而轉(zhuǎn)化為權(quán)利和責(zé)任。

在水平比較低的情況下，對絕大部分資產(chǎn)擁有完全的所有權(quán)，因而保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)權(quán)并不是一件復(fù)雜的事情。企業(yè)也很少從外界取得大量的資金投入，因而保護(hù)投資人權(quán)益、切實承擔(dān)受托責(zé)任也不是一件重要的事。所以，這時的把核算的重點放在財富變化上，不重視對權(quán)利和義務(wù)的核算。而市場經(jīng)濟(jì)條件下，作為一個開放式的市場主體，企業(yè)要開展大量的經(jīng)營交易和資本交易活動。在這些交易活動中，必然產(chǎn)生各種復(fù)雜的權(quán)利（主要是債權(quán)）、義務(wù)（主要是債務(wù)）關(guān)系。要經(jīng)營好一個企業(yè)，實際上就是要維護(hù)和合法、有效地行使民事權(quán)利，恰當(dāng)?shù)爻袚?dān)民事責(zé)任，充分了解面臨的機(jī)會和風(fēng)險。在會計上就必須對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行有效的核算。

從的角度來看，法律關(guān)系實際上就是一種權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)責(zé)任是對等的，有多大的權(quán)利，就有多大的責(zé)任，反過來也是一樣的。這種權(quán)利和責(zé)任的對等性與會計等式（資產(chǎn)=權(quán)益）的精神是完全一致的。資產(chǎn)即權(quán)利，包括所有權(quán)和債權(quán)；權(quán)益即責(zé)任，包括償債責(zé)任（負(fù)債）和受托經(jīng)營責(zé)任（資本）。

因為借表示資產(chǎn)增加和權(quán)益減少，貸表示資產(chǎn)減少和權(quán)益增加，因而有以下判斷：借表示權(quán)利增加和責(zé)任減少，貸表示權(quán)利減少和責(zé)任增加。然而把權(quán)利和責(zé)任并列放在一起不利于對借貸本質(zhì)意義的揭示。我們還要對權(quán)利和責(zé)任進(jìn)行抽象：權(quán)利和責(zé)任的性質(zhì)是完全相反的，二者對企業(yè)的也是完全相反的，因而可以把責(zé)任稱為“負(fù)權(quán)利”，權(quán)利責(zé)任之和就為“凈權(quán)利”。這樣，借貸的經(jīng)濟(jì)意義就可以簡化為：借表示凈權(quán)利的增加，貸表示凈權(quán)利的減少。

四、借貸表示投入和產(chǎn)出

企業(yè)作為一個經(jīng)營者，其工作就是要開展多種經(jīng)營活動，其經(jīng)營活動可以看做是一個投入產(chǎn)出過程。如果將會計核算的對象視為投入和產(chǎn)出，那借就是產(chǎn)出，貸就是投入。借表示：①資產(chǎn)增加：通過交易活動增加了財富，是某種交易活動的成果、產(chǎn)出。②負(fù)債減少：通過交易活動減少了負(fù)資產(chǎn)，卸脫了責(zé)任，增加了財富，同樣也是某種交易活動的成果、產(chǎn)出。③資本減少：通過交易活動（如利潤分配、退股甚至虧損等）卸脫了部分受托經(jīng)營責(zé)任，是某種交易活動的成果、產(chǎn)出。貸表示：①資產(chǎn)減少：通過交易活動減少了財富，是某種交易活動的投入、耗費。②負(fù)債增加：通過交易活動增加了債務(wù)，加重了責(zé)任，增加了財務(wù)風(fēng)險和資金成本，是某種交易活動的投入、耗費。③資本增加：通過交易活動（如接受投資、提取基金等）增加了部分受托經(jīng)營責(zé)任，增加了經(jīng)營風(fēng)險和機(jī)會成本，也是某種交易活動的投入、耗費。

通過以上可知：凡借，都表示產(chǎn)出（財產(chǎn)的形成、增加或責(zé)任的消除），是一種收獲，一種成果，一種愿望的實現(xiàn)；凡貸，則表示投入（財產(chǎn)的耗用或責(zé)任的產(chǎn)生和增加），是一種犧牲，一種代價，一種投資。

篇(5)

關(guān)鍵詞：會計學(xué)基礎(chǔ) 會計基本技能

會計學(xué)基礎(chǔ)課程主要講授會計學(xué)的基本理論、基本方法和基本操作技能。通過本課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生能夠了解會計的產(chǎn)生和發(fā)展；理解會計的基本職能以及會計核算的基本前提與會計信息質(zhì)量特征；熟悉會計要素、會計科目和賬戶、借貸記賬法的相關(guān)理論及其運用；掌握會計憑證、會計賬簿、財產(chǎn)清查和財務(wù)報表的基本內(nèi)容與實務(wù)操作。筆者在多年的教學(xué)實踐中，發(fā)現(xiàn)會計學(xué)基礎(chǔ)課程有其相應(yīng)的特點和特有的問題；在教學(xué)過程中，如何適當(dāng)?shù)仃P(guān)注這些特點并處理好相應(yīng)的問題將有助于提升教學(xué)效果和教學(xué)質(zhì)量。

一、教學(xué)重點和難點

本門課程作為會計學(xué)的入門課程，涉及諸多會計學(xué)的基本理論知識，例如會計目標(biāo)、基本假設(shè)、信息質(zhì)量特征、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制、計量屬性、復(fù)式簿記等等。對于初學(xué)者而言，此類概念極其抽象，難以理解，并且枯燥乏味，很難提起學(xué)習(xí)興趣。針對這問題，筆者在授課的過程中，時常深入淺出，即結(jié)合同學(xué)們非常熟悉的實際生活，用他們身邊的例子來解釋理論，以便幫助同學(xué)們盡快地理解和掌握。例如，為了解釋會計主體假設(shè)，可以讓同學(xué)們一起成立一個公司，每位同學(xué)都擁有定的股權(quán)成為公司的“老板”。此時，這家公司就是個獨立的會計主體。一方面，這一主體的經(jīng)營活動與每位股東的個人行為是涇渭分明的；另一方面，這一主體與其他公司之間盡管可能存在業(yè)務(wù)往來，但是它們之間并不會混淆。筆者以這樣的例子來解釋會計主體假設(shè)，讓同學(xué)們對枯燥抽象的會計理論立刻就有了較為直觀的感受，并且讓他們參與其中、樂在其中，達(dá)到了教學(xué)互動的效果。

本門課程涉及的其他重點和難點包括借貸記賬法、會計分錄與實際運用等。其中，借貸記賬法的借貸符號常常引起混淆。借貸作為記賬符號早已失去了原有的中文含義，反而與數(shù)量上的增加和減少有密切的關(guān)系。但是，對于不同類別的會計科目，借貸與增減的關(guān)系并不相同。教師在教學(xué)中如何不讓學(xué)生陷入形而上學(xué)的困境，而是掌握問題的精髓，是教學(xué)的關(guān)鍵（鄧亦文，2011）。對于會計分錄教學(xué)，鄧亦文（2011）提出應(yīng)注意講解會計分錄的形成過程、會計分錄之間的銜接、編制某些會計分錄的目的和會計分錄中某些會計科目之問的邏輯聯(lián)系，從而使學(xué)生掌握原理，做到融會貫通，學(xué)以致用。

二、區(qū)分不同專業(yè)授課對象的差異性

般而言，會計學(xué)基礎(chǔ)課程是所有經(jīng)管類專業(yè)學(xué)生的必選課程。對于不同專業(yè)學(xué)科的同學(xué)，盡管本門課程的教學(xué)內(nèi)容與要求并無實質(zhì)性變化，但是筆者在多年的教學(xué)實踐中發(fā)現(xiàn)，各專業(yè)同學(xué)對待本門課程的學(xué)習(xí)態(tài)度和學(xué)習(xí)興趣差別很大，以致不同專業(yè)同學(xué)最終的學(xué)習(xí)效果存在實質(zhì)性差異。

有鑒于此，根據(jù)本門課程的教學(xué)計劃，筆者時常針對不同專業(yè)學(xué)科的特定情況，著重向同學(xué)們介紹本門課程的教學(xué)內(nèi)容、重要性以及對他們未來工作與生活的意義，從而提升他們的學(xué)習(xí)興趣與積極性。對于會計學(xué)專業(yè)的同學(xué)而言，本門課程是會計學(xué)專業(yè)的基礎(chǔ)入門級課程，他們只有學(xué)好本門課程，才能為將來中級財務(wù)會計、成本會計、管理會計和高級財務(wù)會計等課程的學(xué)習(xí)打下堅實的基礎(chǔ)。對于非會計專業(yè)的同學(xué)來說，本門課程則可能是他們學(xué)習(xí)的唯――門必選的會計學(xué)課程。因而，很多同學(xué)只有通過學(xué)習(xí)這門課程才有機(jī)會掌握會計學(xué)的基本知識并幫助他們理解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等企業(yè)經(jīng)營管理方面的重要信息，這對他們將來的學(xué)習(xí)與生活具有重要意義。

三、與其他課程的關(guān)系

會計學(xué)基礎(chǔ)課程是學(xué)習(xí)會計學(xué)專業(yè)的中級財務(wù)會計、成本會計以及高級財務(wù)會計等核心專業(yè)課程的重要基礎(chǔ)。會計學(xué)基礎(chǔ)課程側(cè)重于對會計基本理論、借貸記賬法、科目與賬戶的運用等知識的講解。雖然會計學(xué)基礎(chǔ)課程僅是對其后續(xù)課程的前沿知識或核心內(nèi)容作以基本概括，但是如果同學(xué)們在此階段打下扎實的基礎(chǔ)，將會對后續(xù)課程的學(xué)習(xí)產(chǎn)生長遠(yuǎn)的影響，從而有助于他們更好的理解和掌握其中的難點和重點。

此外，會計學(xué)基礎(chǔ)課程也可以作為市場營銷、財務(wù)管理、企業(yè)管理以及投資理財?shù)葘I(yè)或相應(yīng)課程的重要基礎(chǔ)和補(bǔ)充。學(xué)習(xí)上述專業(yè)或課程的同學(xué)通常需要全面了解包括企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量在內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營管理等各方面的信息，學(xué)好本門課程乃是其必由之路。

四、會計學(xué)基礎(chǔ)與會計基本技能

篇(6)

1．會計工作的法規(guī)體系有所改變

原事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系為：《會計法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》；新事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系為：《會計法》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計制度》。也即事業(yè)單位的會計法規(guī)在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規(guī)相分離，并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業(yè)單位與行政單位：

（1）性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉(zhuǎn)。

（3）財務(wù)管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實行“核定收支，定額或者定項補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能嚴(yán)格實行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當(dāng)增加預(yù)算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。

（4）對市場的依賴程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場的事業(yè)單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒有相應(yīng)的“行政收入”，只有財政撥入經(jīng)費。

（5）收支情況復(fù)雜程度不同。即事業(yè)單位收入來源多渠道，如有財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經(jīng)費和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟(jì)實體脫鉤。事業(yè)單位實行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：

（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會計信息的真實性和可比性。

（2）會計準(zhǔn)則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實務(wù)工作者實際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系更加完善。

2．會計與財政的關(guān)系有所改變在《原制度》中，將會計核算與財務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務(wù)的關(guān)系得到了理順。

3．會計主體有所改變在《原制度》中，將事業(yè)單位的會計主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動，即“以預(yù)算資金活動作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會計核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟(jì)活動?！边@就從概念上明確了事業(yè)單位是一個會計主體。事業(yè)單位會計主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發(fā)展?？梢哉J(rèn)為，事業(yè)單位會計主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會計改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位。

4．確定了會計核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規(guī)定，沒有對指導(dǎo)會計核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量帶來很多不利的因素?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、專款專用原則、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會計核算具有重要的作用。

5．會計要素有所改變在《原制度》中，設(shè)置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結(jié)存。很明顯，這是計劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業(yè)單位會計地位?！缎轮贫取穼Υ俗髁烁拘缘母淖?，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位，有利于事業(yè)單位的會計信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國際交流。

6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時事業(yè)單位的資金主要依賴財政預(yù)算資金以及由此采用

收付實現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：

（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系，能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟(jì)與社會事業(yè)發(fā)展的需要。

（2）目前，企業(yè)會計通過改革，已經(jīng)全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內(nèi)企業(yè)會計以及與國際會計交流方便起見，事業(yè)單位也采用借貸記賬法非常有必要。

7．會計核算平衡公式有所改變在《原制度》中，會計核算平衡公式為：資金來源－資金運用＝資金結(jié)存。該公式是一個資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和收支情況，沒有體現(xiàn)事業(yè)單位的會計主體地位。在《新制度》中，會計核算平衡公式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。采用這個公式不僅有利于在會計核算上能明確區(qū)分債權(quán)人權(quán)益和凈資產(chǎn)的增減變化，而且還能全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息，為事業(yè)單位本身提供有利于加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的有用的信息，為有關(guān)方面提供決策有用的信息。新公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位。

8．會計科目的設(shè)置有所改變在《原制度》中，事業(yè)單位的會計科目按全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)算管理單位分別設(shè)置三套會計科目，并且還按預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別設(shè)置兩套會計科目。會計科目的設(shè)置不可謂不復(fù)雜。在《新制度》中，所有事業(yè)單位統(tǒng)一設(shè)置一套會計科目，即會計科目不再按三類預(yù)算管理單位設(shè)置，也不再按預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置，而是按新的會計要素設(shè)置。這樣設(shè)置會計科目的原因，可以歸納為以下兩個方面：

（1）《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》取消了三類預(yù)算管理單位的區(qū)別，所有事業(yè)單位可以認(rèn)為全部是接受財政的補(bǔ)助，無非是補(bǔ)助金額的多少，補(bǔ)助的金額也可以為零。這樣，在各事業(yè)單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業(yè)單位進(jìn)行更為科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理。由此，事業(yè)單位的會計科目也沒有必要再區(qū)分三類預(yù)算管理單位，分設(shè)三套會計科目。

（2）《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》對事業(yè)單位實行“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡”的做法，即事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)外的資金實行統(tǒng)一運行，綜合平衡的做法。因此，會計科目也沒有必要再區(qū)分預(yù)算內(nèi)外，分設(shè)兩套會計科目了。應(yīng)該說，《新制度》科目的設(shè)置，比《原制度》更科學(xué)更簡明。

篇(7)

一、在制度監(jiān)督范圍內(nèi)，做好基建并賬新舊賬目銜接工作

隨著2014年新會計制度的執(zhí)行，我國的高職院校已經(jīng)開始了基建并賬過程。但是在并賬過程中如何做好新舊賬目的銜接工作，保障高職院校財務(wù)管理與控制的順利進(jìn)行，就成為了我們必須面對的重要問題。在實際的工作中，財務(wù)管理人員可以采用以下工作方法進(jìn)行應(yīng)對。一是做好賬目會計科目的銜接審核。在新舊賬目的銜接過程中，院校財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)以新財務(wù)制度為監(jiān)督依據(jù)，對高校新舊財務(wù)管理工作中的會計科目進(jìn)行監(jiān)督審核。審核內(nèi)容包括了新的財務(wù)賬中會計科目是否按照制度進(jìn)行了調(diào)整、賬目調(diào)整是否全部完成等。這一工作的開展可以確保新舊賬面銜接有序完成。二是做好賬目金額的審核工作。在并賬銜接過程中，為了確保不因為漏算、誤算等人為問題造成的新舊賬目銜接錯誤問題，財務(wù)管理者應(yīng)對新舊賬面中的金額內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)、全面的重新審查與核算工作，防止賬目銜接中金額錯誤出現(xiàn)。

二、選擇合理的記賬模式，做好合并后的賬目登記

在高職院校的基建并賬過程中，為了做好合并后的賬目登記工作，會計管理工作者需要選擇合理的記賬模式為并帳的進(jìn)行提供支持。其主要工作內(nèi)容就是要在借貸記賬法中做好賬目核查工作。在現(xiàn)階段的賬目管理中，我們一般采用的都是借貸記賬法。在記賬過程中，需要財會人員做好賬目中借貸項目的核查工作，防止因出現(xiàn)借貸科目與金額錯誤造成的賬目登記錯誤，進(jìn)而對整體財務(wù)工作產(chǎn)生嚴(yán)重影響。如在年末的財會轉(zhuǎn)賬過程中，我們需要將上一年度在基建中需要的財政性資金撥款，轉(zhuǎn)換為以前年度撥款。 其記賬方式為：

借：基建撥款?D?D本年財政撥款8 000 666.3

貸：基建撥款?D?D以前年度財政撥款 8 000 666.3

在記賬過程中，財會管理人員需要做好賬目科目與數(shù)額的審核工作，防止出現(xiàn)因為賬目科目或會計金額錯誤造成的會計賬目登記問題。同時在核查過程中，財務(wù)人員還必須注意做好舊賬目中的會計賬目復(fù)核工作，防止因為賬目累積性錯誤出現(xiàn)的賬目登記問題出現(xiàn)。

三、結(jié)合新會計制度，做好基建并賬中會計科目、報表合并工作

在高職院校的基建并賬過程中，為了確保會計科目與報表符合新會計制度要求，高校財務(wù)管理人員需要做好以下的工作。一是做好基建賬與財務(wù)賬會計科目的合并管理。在會計科目合并過程中，其合并方式包括了以下四類：直接并如、直接相加并入、分析后并與以及分析計算后并入。在實際的會計科目合并中我們需要根據(jù)科目實際情況進(jìn)行分析研究，做好科目的合并處理。如在并賬過程中，我們將基建賬中的“器材采購、庫存設(shè)備、庫存材料”三項會計科目結(jié)合新會計制度進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其與財務(wù)賬中的“存貨”科目一致。所以在并賬過程中，我們將這三個科目的借、貸方發(fā)生額進(jìn)行相加，直接并入財務(wù)大帳中的“存貨”的借、貸方就可以了。這種分析的過程既可以保證在并賬過程中會計科目處置合理，同時也為下一步的會計核算提供了支持。二是做好會計報表的并入工作。在并賬過程中，會計報表的并入主要集中在決算表的調(diào)整中。其主要的內(nèi)容調(diào)整包括了以下內(nèi)容。首先在財務(wù)賬新的資產(chǎn)負(fù)債表中，增加了“在建工程”、“預(yù)付工程款”和“基建結(jié)余”等新的報表內(nèi)容，用以體現(xiàn)基建賬中并入的會計內(nèi)容。其次是在報表整體工作中，財會部門需要加報“基建投資表”、“待攤投資明細(xì)表”和“基建借款情況表”三類基建財務(wù)報表。最后財務(wù)部門還需要在其他決算報表中的體現(xiàn)出對基建財務(wù)數(shù)據(jù)及對應(yīng)科目內(nèi)容。

四、建立基建并賬工作細(xì)則，做好新型核算方法實踐

在高職院校的基建并賬過程中，高職院校還應(yīng)很好的按照新財會制度要求與院校財務(wù)實際情況做好基建并賬工作細(xì)則的建立與實踐工作。其主要的工作內(nèi)容包括了一下兩點。一是建立科學(xué)合理的工作細(xì)則，做好新會計制度下基建并賬核算方法的設(shè)計和應(yīng)用研究。二是通過對細(xì)則的應(yīng)用，在實際基建并賬工作中做好新型核算方法的實踐工作。這一系列工作的開展具有以下作用。首先是通過細(xì)則的建立確保了并賬工作合理有序的進(jìn)行。其次是通過實踐分析充實了細(xì)則的內(nèi)容，保障了并賬工作的順利完成。