稅務風險管理案例精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅務風險管理案例范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、一般反避稅稅務風險相關理論

（一）企業(yè)稅務風險理論 企業(yè)風險指的是，未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標的影響。一般企業(yè)風險可分為戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險、運營風險、法律風險等。企業(yè)風險還可分為純粹風險和機會風險兩類。稅務風險，屬于企業(yè)風險的一種，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，其結(jié)果導致企業(yè)多繳了稅或少繳了稅。企業(yè)稅務風險的成因有多種可能。從外部原因看，包括稅收法制建設水平、稅收制度的變化、國家反避稅政策的變化、政府對逃稅避稅的態(tài)度等。而從內(nèi)部因素看，包括管理層的風險意識、對稅收環(huán)境的了解和解讀、企業(yè)稅務風險管理制度、企業(yè)的執(zhí)行力等。

（二）稅務風險管理理論 企業(yè)風險管理涉及的風險和機會影響價值的創(chuàng)造或保持。是一個從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營過程中對待風險的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項，并進行管理，為實現(xiàn)企業(yè)的目標提供合理的保證。針對企業(yè)風險管理的理解，人們的認識也經(jīng)歷了一個從傳統(tǒng)風險管理觀點到全面風險管理觀點發(fā)展的過程。傳統(tǒng)的觀點認為風險管理是一個具體而孤立的活動，范圍是局部的，多指的是具體經(jīng)營風險和財務風險，對應的風險管理也以各個職能部門為單位，主要是由會計、內(nèi)審部門負責。但隨著時間的發(fā)展，企業(yè)對風險控制的重視程度明顯提高了，人們認識到風險管理并不是某個部門的管理職責，而應該上升到整個公司的層面上，去考慮企業(yè)作為一個整體面對的內(nèi)部和外部環(huán)境存在的風險。全面風險管理指的是，企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風險管理的基本流程，培育良好的風險管理文化，建立健全的風險管理體系，包括風險管理策略、風險理財策略、風險管理的組織職能體系、風險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。稅務風險管理，就在人們的認識發(fā)展到全面風險管理觀點時產(chǎn)生的，屬于全面風險管理的一部分。側(cè)重于企業(yè)在稅務方面的風險管理，從而減少甚至避免企業(yè)發(fā)生涉稅風險。

（三）一般反避稅管理 《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）的相關規(guī)定，一般反避稅是指稅務機關依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十七條及企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十條的規(guī)定對存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調(diào)查：濫用稅收優(yōu)惠；濫用稅收協(xié)定；濫用公司組織形式；利用避稅港避稅；其他不具有合理商業(yè)目的的安排。 《辦法》中關于一般反避稅管理的內(nèi)容有六條。綜觀這六條內(nèi)容，提煉出與企業(yè)關聯(lián)交易有關的稅務風險：風險點一是《辦法》第九十三條規(guī)定考慮了明確了在評定調(diào)查對象時會考慮到交易的形式和實質(zhì)。如果企業(yè)的行為被確定為不可接受的避稅，稅務當局可能會基于商業(yè)環(huán)境重新定義稅務安排，或者取消企業(yè)的稅收優(yōu)惠，或者重新確認或重新分配涉及各方之間的收入、成本、虧損以及稅收減免。風險點二是《辦法》第九十四條規(guī)定“稅務機關應按照經(jīng)濟實質(zhì)對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經(jīng)濟實質(zhì)的企業(yè)，特別是設在避稅港并導致其關聯(lián)方或非關聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在?！贝艘?guī)定強調(diào)要對一般反避稅調(diào)整所涉及的交易重新定性，取消企業(yè)由于避稅安排而獲得的稅收利益，否定避稅實體的存在，尤其是對于一些殼公司。風險點三是《辦法》第九十四條規(guī)定“稅務機關實施一般反避稅調(diào)查，可按照征管法第五十七條的規(guī)定要求避稅安排的籌劃方如實提供有關資料及證明材料?！币虼?，同期資料的準備是否齊全，在企業(yè)應對稅局的一般反避稅調(diào)查過程中起著關鍵作用。

二、案例分析——揚州Y公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓

篇(2)

【關鍵詞】 稅務風險 風險管理 企業(yè)管理 防范 措施

1. 稅務風險概述

2009年5月5日，國家稅務總局下發(fā)的關于印發(fā)《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》的通知中指出“稅務風險管理的主要目標包括：稅務規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項符合稅法規(guī)定”，從該通知中我們可以對稅務風險有一個大致的概括。稅務風險即是指企業(yè)沒有正確的有效遵守稅法規(guī)定，進而給企業(yè)未來可能造成損失。企業(yè)稅務風險可以概括為量方面：企業(yè)涉及不符合稅法規(guī)定經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動、納稅申報和稅款繳納、稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項；沒有能夠充分利用稅收優(yōu)惠法規(guī)而導致企業(yè)承擔了不必要的稅收負擔。

2. 企業(yè)產(chǎn)生稅務風險的原因

2.1來源于稅收立法層面的稅務風險

目前，我國尚未建立一套完整的稅法體系，而現(xiàn)有的稅務法律法規(guī)也并不是很完善，進而導致納稅人的稅務風險增加?，F(xiàn)如今我國對于稅收的正式立法比較少，較之行政法規(guī)比較多，但是主題的稅種還沒有立法，稅法的基本法現(xiàn)在并沒有正式的出臺。在現(xiàn)行工商稅收稅種中，只有《外商投資和外國企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》兩個有法律效力，其他的則都是些暫行辦法或者是規(guī)定，并不具備法律效力。

2.2來源于稅收行政方面的稅務風險

2.2.1稅收機關與納稅人信息不對稱。大多數(shù)具有適用性、比照性的政策處于非公開的狀況，其結(jié)果除了影響到法律的公正性之外，要求納稅人遵從并不可能知道的法律及政策規(guī)定。

2.2.2目前，在我國現(xiàn)行法律法規(guī)中并沒有明確對稅務行政機關使用稅法解釋權(quán)和自由裁量權(quán)的規(guī)范，這種情況就有可能會導致稅務機關以及稅務官員對自由裁量權(quán)不能有正確的使用，進而造成對納稅人權(quán)益得不到良好的保全，導致納稅人承擔比較大的稅務風險。

2.2.3稅收機關和稅務官員缺乏正確的執(zhí)法觀念。由于稅收征納關系的存在，使得征納雙方關系并不能處在平等的狀態(tài)，即使如此，也并不是說征納雙方在適用具體法律法規(guī)時地位上也是不平等的關系。征納雙方在法律關系中，雙方是處在平等的地位，雙方當事人都依法享有權(quán)利主體的法律地位與身份、資格。要建立平等的法律關系，雙方通過行使各自的權(quán)力以及承擔各自的義務，分別承擔各自的職責：征稅人可以依法對納稅人不合法的行為進行查處，例如偷稅、漏稅等等；納稅人也依法享有申訴、上訴、控告、檢舉等權(quán)力，對稅務機關工作人員瀆職、侵權(quán)、貪污受賄等違法行為進行斗爭，依法對自己的合法權(quán)益進行維護。

2.3來源于納稅人自身的原因

2.3.1依法納稅觀念薄弱

首先，納稅人并沒有完全樹立與征稅機關的平等地位，在納稅時往往以稅務機關的意見作為稅務責任的界限，就算出現(xiàn)意見向左的情況，也往往抱著息事寧人的心態(tài)，不主動維護自己正確的權(quán)力；其次，納稅人往往存在這樣一種觀念：雙方面對面進行討論遠沒有跟稅務官員搞好私人關系要來的重要。

2.3.2納稅人自身的專業(yè)素質(zhì)不高，著重表現(xiàn)在對稅法沒有一個全面的認識，嚴重滯后于經(jīng)濟的發(fā)展。

3. 稅務風險對企業(yè)的影響

企業(yè)稅務風險主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。從以下幾個案例可以看出，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中稍有不慎，企業(yè)稅務風險將轉(zhuǎn)化為利益損失，吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標的實現(xiàn)，甚至給企業(yè)帶來嚴重的商譽損害。

案例一：某物資貿(mào)易公司是該市納稅大戶之一，往日里與稅務局私下的關系很好，因而使得該企業(yè)的管理者對稅務問題的管理意識比較淡薄。在2008年年底，企業(yè)應該向稅務部門繳納相關稅款共計350萬元。因臨近年底，公司采購量大，資金相對比較緊張，加之稅務管理觀念的淡薄，因此就沒有及時繳納該筆稅款。2009年初，市國稅局出具書面的繳稅通知，催促該公司繳納稅款，但公司有關人員對此并沒有加以重視。隨后，稅務局有關部門多次打電話到該公司電話催繳稅款，但公司方面總是以各種借口推脫，延期繳稅的日期。然而，另公司沒有想到的是，緊接著稅務局向該公司下達了處罰決定書，責令該公司立即繳納此筆稅款，并按每日萬分之五加收滯納金、處以欠繳稅款50%的罰款，共計540.75萬元。至此，公司這才意識到該問題的嚴重后果，但是已經(jīng)晚了。

稅法明確規(guī)定：納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳稅款，經(jīng)稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除采取強制措施追繳稅款并按日加收萬分之五滯納金外，可以并處未繳稅款的50%以上至5倍以下的罰款。雖然稅法中有規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級國家稅務局、地稅局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。因此，公司應及時繳納稅款，決不能忽視問題的嚴重性，并報以僥幸的心態(tài)。

案例二：某一注冊資本兩百萬的鋼材涂裝有限公司，主要從事鋼材預處理、預涂裝制造等經(jīng)營活動。2008年7月份，國稅稽查局接到有群眾舉報該公司存在稅務問題，接到舉報后相關部門對該公司2005-2007年期間資金賬面情況進行檢測，查獲了該企業(yè)“賬外小金庫”賬冊、憑證，同時查實了該公司在這幾年期間，采用開具“內(nèi)部結(jié)算單”的方法，將出售廢料、出租房屋收入（均為現(xiàn)金）列入賬外，以偷逃各項稅款。其中，隱匿廢料收入50.6萬元（含稅）、隱匿房屋租金收入3.78萬元。與此同時還發(fā)現(xiàn)，該公司在三年時間中，通過“小金庫”支付給管理人的各項補貼，均未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。根據(jù)以上查處情況，市地稅局對該公司作出了補繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等19.17萬元并處罰款18.34萬元的處理決定。

“小金庫”是指企業(yè)違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，不列入本單位財務會計部門賬內(nèi)或未納入財務預算管理，私存私放的各種資金?！百~外賬”和“小金庫”在違背國家資金管理規(guī)定和單位財務制度的同時，也構(gòu)成了偷稅行為。

偷稅，即是指納稅人偽造、變更、擅自銷毀賬簿、記賬憑證等，或在賬簿上做手腳，私自多列支出或者少列、不列收入，又或者向稅務機關進行虛假的稅務申報，不繳或者少繳應納稅款的一系列行為。對納稅人偷稅的違法行為，稅務機關向其追繳稅款、滯納金，或者少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，應依法追究其刑事責任。

在本案例中，該公司的行為屬于隱匿收入偷逃稅款的故意違法行為，性質(zhì)比較嚴重，理應受到處罰。該事件中，充分展現(xiàn)了一種典型的稅務風險管理缺乏的表現(xiàn)。

篇(3)

關鍵詞：大企業(yè) 稅務風險管理 難點 關注環(huán)節(jié)

中圖分類號：F810.423

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）07-119-02

一、引言

從國家稅務總局下發(fā)《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），到在上市公司中推行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對企業(yè)的風險防控要求被提高到一個新的高度。眾多企業(yè)尤其是國資央企都在積極制定或者完善自身的內(nèi)部風險防控制度。作為內(nèi)部風險防控制度的重要一環(huán)“稅務風險管理制度”被越來越多企業(yè)了解和推行，企業(yè)的稅務管理不再僅僅是“照章納稅”，“防范風險”成為了稅務管理的新要求。正如國稅局的《指引》中提出的，“大企業(yè)應根據(jù)需要設置與企業(yè)財務部平行的稅務部門和配備專業(yè)稅務人員。企業(yè)內(nèi)部稅務人員應深度參與公司的重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購與重組、重要合同或協(xié)議的簽訂等，使經(jīng)營決策從一開始，就能保持正確運作，有效控制稅務風險，從而達到企業(yè)稅負最優(yōu)化目標?！睂τ诖笃髽I(yè)集團來說，多層次的管理結(jié)構(gòu)，復雜的內(nèi)部公司構(gòu)成，對于實行有效的稅務風險內(nèi)控而言是極大的阻礙。本文將從實例出發(fā)，闡述大企業(yè)集團建設稅控面臨的難點，并提出在稅務風險管理中應注重“評估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”的觀點。

二、股權(quán)交易案例回顧

不久前，筆者經(jīng)歷了一樁大企業(yè)集團內(nèi)部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，在該項交易中，由土地權(quán)屬問題而引發(fā)了一起稅務風險。首先為讀者回顧一下事件的經(jīng)過：

集團公司（簡稱A集團）欲將下屬的一家全資子公司（簡稱B公司）的100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另外一家關聯(lián)方集團公司（簡稱C集團），就在雙方即將簽訂合同的時候，卻發(fā)生了其他的情況：在B公司賬面上存在著近100萬元無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)，而該土地使用權(quán)證書上標注的權(quán)屬公司卻不是B公司，而是A集團。原來B公司成立于1994年，是由A集團的前身（集團上級總公司的直屬分公司簡稱A分公司）下屬的幾家子公司共同投資的。1996年國家推行國有土地有償使用的政策，作為國資央企的A分公司統(tǒng)一出資，并為統(tǒng)一管理的需要，以A分公司的名義與土地管理部門簽訂了土地出讓合同，為所屬分公司、子公司的土地統(tǒng)一辦理了“權(quán)屬A分公司的土地證”。此時該項土地的價值開始分屬于兩家公司，A分公司的賬面上記載著該土地的出讓金，B公司的賬面上記載著該土地的占用費。

其后的十年中，B公司的股權(quán)在A分公司內(nèi)部幾經(jīng)轉(zhuǎn)讓，直至2007年A分公司經(jīng)國資委批準改制為A集團。2006年B公司的土地使用性質(zhì)發(fā)生變更，按當?shù)卣耐恋毓芾頇C關要求，重新補繳了地價差額，該筆價款補記在B公司的賬面價值上。2007年在A集團的改制評估工作中，A集團將所有土地整體評估后，將該土地評估增值記載于B公司賬面，并于2009年將100%的股權(quán)投資自下屬子公司全部上收于集團。至此，該項土地的價值僅記載在B公司的賬面上，因此出現(xiàn)了該資產(chǎn)“會計記載與法律權(quán)屬分屬于兩個法人”的情況。由于土地的法律權(quán)屬不對應，土地管理部門明確表示不允許依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓將B公司的土地過戶到C集團，因此該項股權(quán)交易被迫暫停。

為了能夠?qū)⒃擁椊灰走M行下去，必須首先理順A集團與B公司的土地關系，為此我方研究了兩個解決方案：

A方案：依據(jù)2007年的改制方案，由A集團把土地作為增資投入，變更土地權(quán)屬為B公司；再履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將B公司轉(zhuǎn)讓給C集團

涉及稅種：

土地增值稅：可免。財稅[1995]48號文《關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》“對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅?！?/p>

營業(yè)稅及附加稅：不征。根據(jù)財稅[2002]191號文《財政部、國家稅務總局關于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關營業(yè)稅問題的通知》，“無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅?！?/p>

契稅：不征。國稅函[2008]514號（2008年之前執(zhí)行財稅[2003]184號）“企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。”

依照本方案，企業(yè)稅負最低，但是由于改制已于2007年結(jié)束，B公司土地評估增值當年入賬，已經(jīng)攤銷了3年，對所得稅有一定的影響。無論是對2007年進行調(diào)整，還是在2010年重新做增資股權(quán)變動手續(xù)，都要對稅務部門做相當多的解釋、說明工作。

B方案：由A集團單獨將土地轉(zhuǎn)讓給C集團，直接變更土地權(quán)屬為C集團

該方案需涉及土地增值稅、營業(yè)稅及附加稅、契稅、企業(yè)所得稅，經(jīng)測算總稅負高達交易金額的45%左右；對企業(yè)而言稅負相當之重。

無論執(zhí)行哪種方案，對交易雙方而言都需要相當繁瑣的審批手續(xù)，因此該項交易只能繼續(xù)向后推遲。而且潛在的稅務風險，可能發(fā)生的高額稅負都是企業(yè)所不愿承擔的。

從1996年到2012年長達十多年的時間中，無論是國家的稅收法律、會計制度、國資管理制度，還是企業(yè)內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理人員都發(fā)生了多次大大小小的變動；可以說紛繁復雜的歷史原因是造成本次交易稅務風險的主因，是主要的客觀因素。同時，在事件回顧中，我們發(fā)現(xiàn)相關的涉稅文件最晚于2003年，也就是說2003年以后企業(yè)就有條件“以最低的稅負理順土地權(quán)屬關系”，而且從2006年的土地性質(zhì)變更、2007年的國資改制、到2009年的股權(quán)上繳至少出現(xiàn)過三次機會，可使企業(yè)完成權(quán)屬變更來解決這個潛在的稅務風險。但企業(yè)都未能把握住，而且隨著時間的推移，該風險還會愈加難以解決。

三、大企業(yè)稅務風險管理中的三個難點

“前車之轍，后車之鑒”，在這次稅務風險的形成和發(fā)現(xiàn)的過程中，我們也可以借此了解多數(shù)大企業(yè)在稅務風險管理建設中面臨的難點：

1.企業(yè)現(xiàn)有的稅務風險內(nèi)控制度建設中，一般都缺乏“對重大涉稅事項尤其是重要涉稅資產(chǎn)”的稅務跟蹤。對于大型的國企集團來說，內(nèi)部構(gòu)成復雜，經(jīng)營時間長，歷史問題眾多是共性的特點。為了支持國家政策或者自身的產(chǎn)業(yè)調(diào)整，而對內(nèi)部的資源進行整合重組，包括分公司之間，子公司之間，集團之間甚至跨集團、跨地區(qū)、跨國的資源流動都時有發(fā)生，屢見不鮮。在這些資源流動的同時，諸如稅收優(yōu)惠不再適用、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷售、納稅地點變動等等一系列稅務風險也就隨之產(chǎn)生，再加上年深日久、幾經(jīng)輾轉(zhuǎn)之后，有些涉稅事項幾乎成了“無頭案”，更重要的是一些涉稅資產(chǎn)本身就成了稅務風險的藏身之所。這些風險一旦爆發(fā)，不僅要耗費大量資源來查清來龍去脈，而且由于時間關系，風險更是被成倍放大。

2.稅務風險控制滯后，重大事項發(fā)生時往往是企業(yè)的稅務部門最后得知。眾所周知，企業(yè)稅務風險產(chǎn)生于決策和日常經(jīng)營過程中，在企業(yè)內(nèi)部稅務風險因素中就有“部門之間的權(quán)責劃分、企業(yè)內(nèi)部信息和溝通情況”這一重要因素。2009年上市公司中實施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，也提出“企業(yè)稅務風險控管的重點應側(cè)重風險評估、風險控制的過程和包括環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督體制”。而對于多數(shù)企業(yè)來說“業(yè)務先行”是不成文的慣例，重大的方案、決策往往是在已經(jīng)形成共識或者成熟后，才提交稅務部門審批，此時稅務部門往往已經(jīng)沒有時間對復雜事項作充分的評估，而且即使發(fā)現(xiàn)了潛在風險提出修正意見，也會使業(yè)務部門因為要耗費大量精力和資源去返工而帶來極大的抗拒情緒?！笆虑叭狈贤ǎ轮性u估不足，事后難于補救”形成了一個促使企業(yè)稅務風險加劇，稅務風險內(nèi)控流于形式的“惡劣循環(huán)”。

3.涉稅溝通不足，信息更新不及時。對于大型企業(yè)集團來說，內(nèi)部信息溝通的層級多，環(huán)節(jié)多，上傳難，反饋難是一個通病。對于一個最小的涉稅單位來說，發(fā)生的涉稅問題有可能牽一發(fā)而動全身，因此往往需要母公司、集團公司乃至總公司來做全盤考慮來解決。而一個漫長的溝通過程往往會使人失去耐心，因此不可避免會使一些問題被掩蓋起來。除了內(nèi)部溝通外，與外部的信息交流溝通，是保證稅務人員及時了解稅務政策，解決企業(yè)外部稅務風險問題的最重要的渠道。一旦失去這個渠道，稅務風險管理制度便形同虛設。

四、大企業(yè)稅務風險管理中的四個注重方面

根據(jù)以上的情況，作者認為大企業(yè)的稅務風險管理應注重“評估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”這四個方面：

1.“評估為先”就是要求企業(yè)的稅務風險管理應在第一時間介入涉稅業(yè)務，在涉稅事項產(chǎn)生的最初即開始稅務風險評估工作，并及時為業(yè)務部門提供參考意見。只有稅務工作出現(xiàn)在第一環(huán)節(jié)，才有可能達到“稅務管理事前控制、稅務風險最小化”的目標。

2.“全程控制”是指不僅“稅務風險評估作為事前控制而存在”，而且要求將稅務控制延伸至具體的業(yè)務流程中去，包括合同控制、采購立項、付款控制、存貨管理、資產(chǎn)管理、費用發(fā)生、人工薪酬等企業(yè)全部的流程環(huán)節(jié)，都要有稅務風險管理“環(huán)環(huán)相扣、層層跟進”。這樣可以最大程度地避免涉稅環(huán)節(jié)的疏漏。

3.“多方溝通”是要企業(yè)在內(nèi)部各部門之間、集團各層級之間、企業(yè)與稅務機關之間、企業(yè)與其他外部相關機構(gòu)之間要建立有效的溝通機制和渠道，保證信息傳遞通暢?？刹捎玫氖侄伟ń?nèi)部稅務信息資源共享平臺、借助第三方機構(gòu)搭建稅務咨詢交流渠道等等。

4.“長期跟蹤”是指企業(yè)對重大涉稅事項尤其是重要涉稅資產(chǎn)要保持足夠的敏感性，對重要資產(chǎn)的涉稅流動建立跟蹤機制，使資產(chǎn)在購建、轉(zhuǎn)移、增值、減值、損毀、變賣、報廢各個環(huán)節(jié)都有涉稅記錄可查，有法規(guī)依據(jù)可循。無論資產(chǎn)的權(quán)屬在集團內(nèi)部如何變化，自身的涉稅點依然明晰，就能最大程度防范稅務風險。

大企業(yè)集團是國家稅收的重點來源，自身防范稅務風險的能力越強，就越能保證企業(yè)健康有序的經(jīng)營，也就越能為國家創(chuàng)造更多的財富；加強稅務風險管理建設，將有力地保障企業(yè)能夠走上一條“利國利民利自身”的長盛之路。

參考文獻：

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3.財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.2008

篇(4)

摘 要 隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，最近幾年房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展非常迅猛。但是由于經(jīng)濟形勢日益復雜，房地產(chǎn)企業(yè)勢必面臨更加復雜多變的稅收環(huán)境，因此，稅務風險得到房地產(chǎn)企業(yè)的高度重視。本文簡要分析了稅務風險可能為地產(chǎn)企業(yè)帶來的一些影響，并嘗試性提出規(guī)避稅務風險的策略。

關鍵詞 房地產(chǎn)企業(yè) 稅務風險 策略

房地產(chǎn)企業(yè)成立的那天開始，就已經(jīng)存在稅務風險。隨著我國稅務制度的發(fā)展與完善，當前稅務風險存在于房地產(chǎn)企業(yè)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)中，也逐漸成為企業(yè)必須重視的部分。基于稅務風險的本質(zhì)來分析，主要是我國稅收制度與企業(yè)納稅之間存在的差異，而可能會給企業(yè)帶來不可預見的損失。稅務風險會給房地產(chǎn)企業(yè)帶來很多后果，直接體現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)會支付一大筆資金用于繳稅與罰款，而這筆資金會一定程度影響到房地產(chǎn)企業(yè)的正常運作，導致房地產(chǎn)企業(yè)的資金流比較緊張。另外，稅務風險的存在還可能會讓房地產(chǎn)企業(yè)失去享受某些指定政策的機會，較為常見的是：一般納稅人資格、一般發(fā)票開具資格、享受稅收優(yōu)惠資格等等，而這些資格對于房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展具有很重要的現(xiàn)實意義。

另外，稅務風險的存在還可能為房地產(chǎn)企業(yè)帶來一定程度的法務風險，無論什么企業(yè)一旦涉及到法律上的問題，就必然會影響其正常經(jīng)營活動的開展。最后，稅務風險的存在還可能影響到整個房地產(chǎn)企業(yè)的信用與聲譽，房地產(chǎn)企業(yè)必然會涉及到各大銀行、供應商等等，而這些合作企業(yè)必然因為企業(yè)的信用問題而不愿繼續(xù)合作。由此可見，稅務風險對房地產(chǎn)企業(yè)的影響是非常深遠的，基于這些影響度，房地產(chǎn)企業(yè)也必須加強對稅務風險的科學管理，對稅務風險進行合理規(guī)避。筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗，嘗試性提出房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避稅務風險的一些策略，如下：

一、建立管理稅務風險的專設機構(gòu)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收多達十余項，包括土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅等，貫穿土地競拍、前期準備、項目開發(fā)、房子銷售、后期物業(yè)管理整個過程。難怪房地產(chǎn)行業(yè)流傳著“房地產(chǎn)每個毛孔都含著稅”。同時房地產(chǎn)交易金額比較大，繳納稅款的金額也很大，不同算法對稅額的影響也很顯著。根據(jù)相關統(tǒng)計報告顯示，2010國民稅收收入為77390億，同年真正的房地產(chǎn)稅收收入為17025.8億元，占22%，2011年全國稅收收入增長超過1/4是房地產(chǎn)行業(yè)增加的，說明房地產(chǎn)行業(yè)的整體稅率偏高。目前，中國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)銷售收入5%繳納營業(yè)稅，按應納稅所得額的25%繳納企業(yè)所得稅，土地增值稅率為30%到60%的。總之，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收負擔較重，因此需要建立專門管理、應對稅務風險的專設機構(gòu)，而且還必須明文規(guī)定房地產(chǎn)旗下所有涉及到稅務的工作都必須由專門的機構(gòu)進行處理，盡力為企業(yè)打造一個科學合理的涉稅事務專業(yè)化處理流程，最大限度保障相關業(yè)務的實效性、準確性與客觀性。稅務管理機構(gòu)的規(guī)模需要根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的實際業(yè)務規(guī)模與實際要求來進行規(guī)劃，針對大企業(yè)來說，推薦設置稅務管理部，而且需要配置專業(yè)能力與責任心都比較強的人才來進行管理與實施。房地產(chǎn)企業(yè)根據(jù)實際的需求，來確定其規(guī)模的大小，中小型可以設立稅務管理科。企業(yè)可以通過稅務管理機構(gòu)來有效管理稅務風險，并且可以及時全面的獲取與稅收相關的優(yōu)惠政策，更重要的是通過專業(yè)機構(gòu)可以加強與當?shù)囟悇諜C關的溝通與聯(lián)系，這樣便能幫助房地產(chǎn)企業(yè)對稅務風險進行更好的規(guī)避。

二、對稅務風險控制活動進行規(guī)范

稅務風險涉及到的控制活動主要是指企業(yè)管理層對稅務風險的識別與應對。房地產(chǎn)企業(yè)相關經(jīng)營活動能否正常穩(wěn)定的開展，是由控制活動的質(zhì)量來決定的，由此可見，對房地產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標有非常重要的現(xiàn)實意義。控制活動具體由一系列流程、授權(quán)、分權(quán)以及集權(quán)等等環(huán)節(jié)與制度構(gòu)成的?！洞笃髽I(yè)稅收風險管理指引（試行）》也指出：企業(yè)需要在考慮稅務風險管理成本效益的基礎上，來對稅務風險管理內(nèi)部控制體系進行設計，主要從這些環(huán)節(jié)入手，例如：風險評估辦法、應對策略、流程處理等等，進而制定出能夠?qū)Χ悇诊L險進行有效應對的內(nèi)部控制機制，進而一定程度上規(guī)避房地產(chǎn)企業(yè)可能會面臨的稅務風險。

案例：青島國際輕紡城擁有一塊土地500畝，擬轉(zhuǎn)讓其中的400畝，另外100畝建寫字樓自用。青島政建投資集團有限公司擬收購其土地并為輕紡城建設寫字樓。

稅務風險管理措施要注意取得政府收回土地的文件和相關合同、協(xié)議和單據(jù)，作為稅務處理的依據(jù)。土地儲備中心、青島政建投資集團有限公司、輕紡城簽署“拆遷補償費協(xié)議”，同時，輕紡城與甲公司“委托代建協(xié)議”，寫字樓以輕紡城名義立項、報建，所有與寫字樓有關的建造成本單據(jù)抬頭必須開給輕紡城，由青島政建投資集團有限公司單獨裝訂憑證（先預計拆遷補償費，支出時沖減），竣工決算后，整體移交給輕紡城，由輕紡城做固定資產(chǎn)管理，同時輕紡城給青島政建投資集團有限公司出具拆遷補償費收據(jù)，青島政建投資集團有限公司憑政府收回土地文件、拆遷補償合同、拆遷補償費收據(jù)確認拆遷補償費出讓金、拆遷補償費、稅費共同構(gòu)成400畝地的成本。根據(jù)財稅[2004] 134號，為取得土地支付的全部對價，包括出讓金、拆遷補償費、農(nóng)民安置費、青苗補償、市政配套費，均作為契稅稅基，青島政建投資集團有限公司在辦理土地證時要先預估這些費用。

三、重視建立企業(yè)稅務風險防范管理體系

房地產(chǎn)企業(yè)如要真正實現(xiàn)科學規(guī)避稅務風險的目標，建立企業(yè)稅務防線防范體系是重要的實施手段。房地產(chǎn)企業(yè)需要根據(jù)實際的經(jīng)營狀況，并且結(jié)合《大企業(yè)稅收風險管理指引（試行）》當中的一些規(guī)定，進而構(gòu)建相關稅務信息的傳遞渠道與溝通制度，要收集、處理、傳遞信息的責任真正明確到每一個崗位上，建立房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險管理責任制度。通過這種方式將責任進行劃分，不僅能保障房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理相關工作能夠一一落實，其中相關工作的實際完成情況也能實現(xiàn)有崗可查，更重要的是保障房地產(chǎn)企業(yè)的管理層能夠及時獲得涉稅信息反饋，第一時間發(fā)現(xiàn)問題，并采取應對措施進行改善。例如：土地增值稅規(guī)定：納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。利用這個優(yōu)惠政策對土增稅進行籌劃，可以利用銷售定價臨界點籌劃法，就是建立一個計算模型，計算出房屋定價，使得增值率控制在上述20%以內(nèi)，這樣也能很好的規(guī)避稅務風險。

又可以做好營業(yè)稅策劃，例如：合作建房。一方提供資金，一方提供土地使用權(quán)，共同建造房屋的行為。合作建房有純粹“以物易物”和成立“合營企業(yè)”兩種方式。成立合營企業(yè)，雙方風險共擔、利潤共享。提供土地使用權(quán)一方符合營業(yè)稅法中“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅”規(guī)定，故不必繳納營業(yè)稅。通過合作建房的方式將營業(yè)稅策劃工作做好，有利于規(guī)避營業(yè)稅務風險。

四、加強內(nèi)部審計與自查

房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理的內(nèi)部監(jiān)督通常由內(nèi)部審計與自查兩個部分組成。通過內(nèi)部審計與稅負自查相關工作的開展，房地產(chǎn)企業(yè)能有效提升涉稅事務的處理質(zhì)量，能夠合理保障房地產(chǎn)企業(yè)安全納稅，有助于降低稅務風險率，有效規(guī)避稅務風險。具體來講，日常經(jīng)營管理過程中，房地產(chǎn)企業(yè)需要堅持定期對涉稅業(yè)務進行審計與自查，若是發(fā)現(xiàn)有問題的環(huán)節(jié)要針對性進行改善與糾正。而針對一些階段性涉稅的工作?？梢砸越y(tǒng)一檢查或者專項審計等等方式，例如：一些專業(yè)性或者規(guī)模較大的涉稅業(yè)務，可以請專業(yè)稅務機構(gòu)來進行指導，進而提升房地產(chǎn)企業(yè)管理稅務風險的水平。例如：融資階段。融資階段的稅收籌劃應該做好以下的風險管理： 首先，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應該意識到利息費用雖然有稅遁的優(yōu)勢，但是過重的負債也會給企業(yè)帶來巨大的財務風險，房地產(chǎn)企業(yè)在利用稅遁優(yōu)勢時應該考慮到最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的問題； 其次，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應該盡量向金融機構(gòu)貸款，雖然現(xiàn)在銀行對房地產(chǎn)的貸款限制越來越多，但是為防止稅務機構(gòu)對于超額利息的剔除，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還是要向正規(guī)的金融機構(gòu)貸款，比如說向非金融機構(gòu)貸款的利息是不允許在計算土地增值稅的過程中作為扣除項目的。

我國在 2009 年 5 月由國家稅務總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，就企業(yè)防范、評估、應對稅務風險所涉及到的各項工作作出了詳細的規(guī)范和闡述。從客觀的角度來看，當前稅法體系還存在一些漏洞，很多辦稅環(huán)節(jié)還停留在比較粗略的條例框架之下，當然稅法體系的不健全也會造成政策的真空地帶與更大的彈性空間，而這種尺度不好把握，很容易給房地產(chǎn)企業(yè)帶來稅務風險。基于這樣的背景，房地產(chǎn)企業(yè)要與當?shù)囟悇諜C關加強溝通，要及時全面的了解相關稅收政策，要善于聽取相關部門的建議與提醒，這樣才能保障房地產(chǎn)企業(yè)對于稅法的理解與稅務機關保持一致，進而更好的規(guī)避稅務風險，降低稅務風險所帶來的損失。

參考文獻：

[1]李琳.淺談大型企業(yè)的稅務風險管理.交通財會.2009（10）.

篇(5)

摘 要 企業(yè)涉稅風險是當今企業(yè)在經(jīng)營中必然面對的重要風險之一。完善的涉稅風險管理，會使企業(yè)規(guī)避風險、謀求效益；否則，企業(yè)不僅經(jīng)濟上受到損失，名譽上也會受到嚴重的影響，甚至危及企業(yè)正常運營。那么企業(yè)的涉稅風險有哪些？其內(nèi)、外影響因素是什么？如何應對這些因素的影響？怎樣降低和規(guī)避涉稅風險、加強企業(yè)涉稅風險管理？本文針對以上問題，與以相關政策、法律、法規(guī)及實例加以闡述、說明，最終探討企業(yè)在現(xiàn)實的競爭環(huán)境中，如何把握涉稅風險，以求企業(yè)“涉稅成本的最小化”及“涉稅效益最大化”等問題。

關鍵詞 企業(yè)涉稅風險 規(guī)避 因素 涉稅風險管理 籌劃 溝通

當今經(jīng)濟運行環(huán)境中，企業(yè)的財務人員、稅收征管部門，尤其是很多企業(yè)高層都意識到了規(guī)避企業(yè)涉稅風險的重要性。只是大多數(shù)公司對于涉稅風險雖有防范意識，卻未能注重深入研究，未能在實際工作中真正重視稅務基礎工作，未能真正實施稅務籌劃；沒有專業(yè)人員去研究，或是人員稅務專業(yè)性不強，對政策掌握和利用不夠；對稅務的不了解、不認可，因而使企業(yè)面臨涉稅風險而不自知。那么，究竟什么是涉稅風險？為什么會面臨涉稅風險，引起涉稅風險的因素有哪些？怎樣降低和規(guī)避涉稅風險、加強企業(yè)涉稅風險管理呢？本文就以上三個問題淺淡企業(yè)涉稅風險管理。

一、何謂涉稅風險？

我們這里談的涉稅風險，不是指稅務部門角度的“稅收風險（Tax Compliance Risk）”，而是從企業(yè)角度所談及的“涉稅風險”。企業(yè)的涉稅風險，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失，即企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，結(jié)果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅，其目標界定為“稅收成本最小化”及“稅收成本效益最大化”。企業(yè)涉稅風險具體表現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）未按照稅法規(guī)定承擔納稅義務而導致的現(xiàn)存或潛在的稅務處罰風險。這主要是因為涉稅企業(yè)對稅收政策的理解和執(zhí)行不全面或有偏差，導致遭受稅務部門查處而增加稅收滯納金、罰款支出的可能性；

（二）因未主動利用稅法安排業(yè)務流程導致的應享受稅收利益的喪失。也就是說企業(yè)因?qū)Χ愂諆?yōu)惠政策了解和使用的不全面、不到位等而減少了應得的經(jīng)濟利益的可能性；

（三）對政策及稅收法律法規(guī)理解的不透徹，企業(yè)財稅人員專業(yè)水平低下造成多繳稅賦。例如：某公司財務人員對就實收資本繳納印花稅的稅基確定掌握不準，本應就實收資本變更增加部分繳納印花稅，而在實際操作中，卻在每一次實收資本變更時，都以變更后實收資本總額為稅基計算印花稅，導致公司幾萬元的損失。

二、引起涉稅風險的因素

引起涉稅風險的因素，筆者認為歸納起來無外乎兩個因素，一是企業(yè)內(nèi)部因素，二是企業(yè)外部因素。

（一）企業(yè)內(nèi)部因素：一是企業(yè)管理者的經(jīng)營風格、個性、法律意識等任何一個方面都會對企業(yè)的稅收風險產(chǎn)生影響；

二是企業(yè)從事涉稅工作的人員稅法知識淺薄、不夠?qū)I(yè)、對稅務政策領悟的偏差，對政策不能有效利用和嚴格遵守；內(nèi)部從事財務工作的人員對待稅收態(tài)度不端正、提供的會計信息錯誤、不及時、失真。

以上都是造成稅收風險的重要內(nèi)在因素。這也就很容易給企業(yè)帶來比較大的稅收風險。在實際工作中，像這樣的案例很多。下面筆者以“私車公用”舉例說明。什么是私車公用呢？私車公用就是職工或管理者私人產(chǎn)權(quán)的車輛，在履行職務或者執(zhí)行自己所在單位臨時指派的任務時使用。它的涉稅風險涉及到企業(yè)所得稅、個人所得稅和相關流轉(zhuǎn)稅及附加。其具體表現(xiàn)為：1、在企業(yè)所得稅方面面臨的風險： 企業(yè)給職工個人報銷的燃油費、車輛保險費、車船稅等是否能稅前扣除就是風險；對“私車公用”的雙方簽訂有租用協(xié)議，與之相應的租用汽車發(fā)生租賃費費用，憑合法票據(jù)是可以扣除的。但如果以報銷費用代替支付租金，其報銷費用的支出在稅前扣除將存在涉稅風險，同時根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條（四）的規(guī)定，未按照法規(guī)取得發(fā)票的單位，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款；2、在個人所得稅方面面臨的風險：個人報銷取得收入，往往會涉及到個人所得稅涉稅風險，在“私車公用”時應企業(yè)應與個人簽訂一份租賃合同，否則報銷的費用將作為單位給的福利計征個人所得稅；3、在流轉(zhuǎn)稅及附加稅方面面臨的風險：在“以票管理稅”的情況下，個人將車租賃給企業(yè)，應讓稅務局代開發(fā)票給企業(yè)，同時個人還要繳納增值稅及附加，否則在流轉(zhuǎn)稅方面也會存在風險。

（二）外部因素：一是稅制因素，即稅制政策的合理性。我國現(xiàn)有稅制相對復雜，稅種眾多且變化頻繁。2008年我國實施了新的《企業(yè)所得稅法》，2009年實現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變 ，2012年營業(yè)稅改征增值稅試點改革是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的又一項重要舉措。2012年1月1日起在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點改革，拉開營業(yè)稅改增值稅的改革大幕，同年8月“營改增”試點分批擴大。與此同時財政部和國家稅務總局、省每年頒發(fā)的稅收法規(guī)有千余條，如果企業(yè)對其掌握不全面、不及時，這必然會給企業(yè)帶來很大的稅收風險。

二是稅務機關的稅收征管人員自身素質(zhì)。有些稅務人員在實行征管權(quán)力時，對稅法及法規(guī)的理解也不透徹，征管方法不合規(guī)、不合理。筆者在實際工作中就遇到這樣的一個事例：公司簽訂對外投資協(xié)議并以現(xiàn)金方式對外投資。稅務機關在年度稅務排查時，強制要求企業(yè)就投資金額繳納印花稅。而依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令1988年第11號）及其實施細則規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。企業(yè)以現(xiàn)金方式對外投資簽訂的協(xié)議根本就不屬于印花稅應稅列舉范疇，何以要繳納印花稅呢？在這種情況下，就需要財務人員不僅要有較高的稅收專業(yè)水平，有足夠的理論基礎知識和豐富的實踐經(jīng)驗，同時還要善于與稅務工作人員積極溝通，做好事前涉稅風險的防范，減少或規(guī)避不必要的涉稅風險。

面對以上難以回避的企業(yè)涉稅風險因素，我們應該怎樣降低和規(guī)避涉稅風險呢？下面筆者僅就企業(yè)就怎樣降低和規(guī)避涉稅風險，淺淡企業(yè)涉稅風險管理。

三、如何規(guī)避和降低涉稅風險并加強企業(yè)涉稅風險管理

規(guī)避涉稅風險不是少交稅，更不是偷、漏稅，而是在遵循稅法的前提下，充分利用稅收優(yōu)惠政策，以使企業(yè)的資源達到最優(yōu)化的配置及最有效的利用。企業(yè)如何做到這一點？

（一）要全面了解和掌握納稅人的義務及權(quán)利，熟悉稅法，增強稅收風險意識。充分了解納稅人的納稅義務，在納稅態(tài)度端正的情況下，企業(yè)一般不會少繳稅；知悉了納稅人的權(quán)利，企業(yè)往往不會多繳稅，還會積極爭取享受國家、政府給予我們的稅收優(yōu)惠。在面對一些稅收征管人員的專業(yè)素質(zhì)不高的情況或與稅務機關對某些涉稅事項存在爭議時，企業(yè)財務人員如果能夠?qū)Χ悇照哒莆盏牡轿?，便可與征管人員充分溝通，從而有效的回避涉稅風險。

（二）重視中介機構(gòu)的作用，防范涉稅風險。已經(jīng)有越來越多的企業(yè)經(jīng)營管理者認識到會計師事務所、稅務師事務所可以做企業(yè)專業(yè)的稅務顧問。企業(yè)在中介機構(gòu)的指導和建議下，事前進行合理的稅收籌劃；事中把握處理企業(yè)的涉稅事宜、做好稅收規(guī)劃，規(guī)避涉稅風險；事后在年終進行稅務審計時，準確進行決算、匯算清繳及稅務業(yè)績評價。企業(yè)充分利用會計師事務所、稅務師事務所的指導及幫助，可以有效回避涉稅風險。

（三）企業(yè)財務部門的構(gòu)架可以實行稅務、財務并行管理。一些大型企業(yè)已經(jīng)開始設立單獨的稅務組或稅務部，配有專業(yè)的精通本國、他國稅法的財務人員。財務部人員會按照財務的規(guī)定進行會計核算，編制記賬憑證，登記明細賬，出具報表。同時，稅務部（組）的人員會按稅法口徑辦理涉稅事項。針對有跨國業(yè)務的企業(yè)，一方面要跟國際會計準則接軌，便于報表使用者進行報表分析；另一方面因各國稅制不同，我們需要掌握諸如居民身份、非居民身份在本國、他國的稅收法律及政策及差異。在企業(yè)組織構(gòu)架中，稅務與財務并行體現(xiàn)了一個企業(yè)的管理和專業(yè)水準，其也能有效規(guī)避企業(yè)的涉稅風險。

綜上所述，稅務風險雖然客觀存在，但卻是可以化解和規(guī)避的。企業(yè)要做好涉稅風險管理，在宏觀上，要掌握政策、法律；在微觀上，就某個具體事項，要與專管員及主管稅務機關良性溝通；在主觀上，要端正態(tài)度、提高自身專業(yè)素質(zhì)。

參考文獻：

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篇(6)

關鍵詞 基層 國稅部門 稅收專業(yè)化

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A

一、濱湖稅務所在稅收專業(yè)化管理工作取得的成效

2009年以來，我局形成了以東風稅務所為汽車行業(yè)專業(yè)化管理所，濱湖所實行“行業(yè)+事務”專業(yè)化管理，軍山所實行管理員制度的基層稅收管理格局。濱湖稅務所在實行專業(yè)化管理試點工作中，結(jié)合自身實際，在探索中不斷總結(jié)前進，積累一定的試點管理經(jīng)驗，取得了顯著的成效。

（一）明確一個思路。

濱湖稅務所的試點改革思路是：“建立以分類管理為基礎，以風險管理為導向，以信息共享為支撐，管事與管片相結(jié)合，強化管理，優(yōu)化服務的稅源專業(yè)化管理新模式”。

（二）實行“兩大行業(yè)”和“五大分類”。

將稅源戶管進行分類。依照兩條標準，將納稅人大體分為重點稅源和一般稅源兩類：一是稅源規(guī)模標準，將繳納國稅500萬元以上各類納稅人作為重點稅源企業(yè)，其他作為一般稅源企業(yè)。二是行業(yè)標準，結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟特色，選取重點行業(yè)作為重點稅源。將部分機電、家電、食品、現(xiàn)代制造業(yè)按行業(yè)管理作為重點稅源；重點稅源以外的其他納稅人作為一般稅源。再者是將稅收管理員管理事項進行分類。

（三）堅持二項原則。

屬地管理與分類管理相結(jié)合的原則。濱湖稅務所將其管轄范圍劃分為八個片區(qū)，結(jié)合重點稅源企業(yè)在各片區(qū)分布特點對各行業(yè)實行分類集中專業(yè)化管理，從而形成縱向從管理事項劃分業(yè)務流程、橫向從屬地劃分管轄范圍的縱橫結(jié)合的分類管理格局，實現(xiàn)“戶戶有人管，事事有人做”的高效管理模式。管理標準與流程規(guī)范相結(jié)合的原則。分工是稅收專業(yè)化管理的必然要求，標準化則是分工專業(yè)化的必然保證。

（四）取得的成效。

初步實現(xiàn)了經(jīng)驗型評估向制度型評估轉(zhuǎn)變。濱湖稅務所通過專業(yè)化改革，建立了風險評估工作機制，從全員評估向?qū)I(yè)評估轉(zhuǎn)變，從隨機評估向制度化評估轉(zhuǎn)變，從“普遍撒網(wǎng)”向“精確定位”轉(zhuǎn)變。截止2012年，共開展評估54戶次，通過評估補繳稅款1800萬多元。初步實現(xiàn)了由個別分散服務向?qū)徏蟹盏霓D(zhuǎn)變。濱湖稅務所將納稅人發(fā)起的工作事項集中到專設的稅源管理崗受理，通過內(nèi)部流轉(zhuǎn)整合辦事程序、通過團隊協(xié)作保障服務效能，減少了辦稅環(huán)節(jié)，融洽了征納關系。據(jù)統(tǒng)計，集中服務以來，平均辦稅時間縮短了三分之一，一次辦結(jié)率達到了95%以上。

二、基層國稅部門稅源專業(yè)化管理的現(xiàn)狀

基層國稅機關以往以管戶為主的稅源管理模式存在諸多弊端，制約了稅源管理。一是包戶到人，各事統(tǒng)管的傳統(tǒng)模式弊端凸顯。推行稅源專業(yè)化管理之前，原先實行的是屬地管戶的稅源管理方式，稅管員“一人進戶、各事統(tǒng)管”，在工作中既是“裁判員”，又是“運動員”。隨著經(jīng)濟的增長，稅管員人均管理企業(yè)越來越多，而且還要承擔稅收宣傳輔導、信息采集、日常巡查、納稅評估、調(diào)查審批等40余項日常性工作及臨時性工作任務，稅管員大部分的時間和精力被用于催報催繳、資料整理等案頭工作，不僅使納稅服務作為核心征管業(yè)務的地位不突出，而且容易滋生“稅權(quán)尋租”的腐敗行為。這種保姆式的稅收管理模式，使人少事多的矛盾愈顯突出，稅管員常常感到疲于應付。二是監(jiān)控手段落后引發(fā)稅收執(zhí)法風險加大。從之前稅源監(jiān)控管理的狀況分析，多側(cè)重于對事后靜態(tài)信息的分析與評價，普遍缺乏對納稅人經(jīng)營活動全部信息的掌握和對事前、事中動態(tài)監(jiān)督分析。三是隨著企業(yè)核算的電子化、團隊化、稅收專業(yè)化不斷提高，稅源管理的復雜性、艱巨性、風險性也隨之不斷加大?？傊?，傳統(tǒng)的稅源管理模式已經(jīng)無法適應納稅人數(shù)量越來越多、經(jīng)濟成分越來越復雜、經(jīng)營方式越來越多樣化的要求，在對稅源實行分類管理前提條件下，加強稅收專業(yè)化管理，但是，基層稅務部門稅收專業(yè)化管理還存在幾個問題。

（一）專業(yè)化機構(gòu)設置和人力資源配置問題。

從我局機構(gòu)設置和人員現(xiàn)狀來看，推進稅源專業(yè)化管理時必須做好基層機構(gòu)設置，稅源專業(yè)化管理后，如何在特定的有限機構(gòu)職數(shù)內(nèi)設立專業(yè)化機構(gòu)，并進行職能分解需要深入研究。做好人力資源配置工作。我局職工108人，稅收管理員33人，占到全局人數(shù)的30%，其中：濱湖稅務所19人（管戶最多）；東風稅務所11人；軍山稅務所局3人，一線稅源管理人員相對較少，如何推進稅源管理專業(yè)化，包括業(yè)務如何重組，崗位如何設置，專業(yè)化管理的要求如何實現(xiàn)是一大難題。干部隊伍結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)。從年齡上看，我局干部平均年齡已達44歲；從知識和能力上看，大專以上學歷占全局比例100%，中級職稱以上占全局比例12%，其中稅收管理人員中40歲以上人員占到全部稅收管理員的60.4%，稅收管理員年齡偏大，距專業(yè)化要求的高素質(zhì)的稅收管理專業(yè)人才隊伍尚有一定差距。

（二）稅收風險管理的問題。

武經(jīng)區(qū)國稅局征管納稅人在2012年4月突破5000戶，總體平均戶管量不大，但作為戶管量最大的濱湖稅務所，人均戶管卻超過150戶。2011年，我局實現(xiàn)稅收收入163.3億元，2012年實現(xiàn)稅收183.42億元。對濱湖稅務所而言，稅源專業(yè)化管理的一個突出特征是將風險管理理念貫穿稅源管理全過程，通過優(yōu)化征管資源配置，把有限的征管資源優(yōu)先用于風險大的納稅人。做好稅收風險管理工作不僅是增強稅收管理科學性、針對性，提高納稅遵從度和稅收征管效率的需要，也是減少稅收執(zhí)法風險，保護稅務干部的需要。

（三）信息管稅問題。

以信息化為依托，大力實施信息管稅是做好稅源專業(yè)化管理的基礎。但面對稅源專業(yè)化管理的新形勢、新內(nèi)涵和新要求，信息管稅任務仍然很重。具體來說：一是征納雙方信息不對稱問題較為突出：涉稅數(shù)據(jù)信息采集渠道較為狹窄，主要渠道還是辦理登記和納稅申報；信息采集不規(guī)范、不完整、不全面，尤其是涉稅第三方信息、集團化企業(yè)經(jīng)營信息，以及地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息；發(fā)票相關信息采集不到位，機打發(fā)票開具監(jiān)控不到位，大型商場稅控裝置推廣應用進展滯緩。

（四）專業(yè)化納稅服務問題。

機構(gòu)改革前，稅務局只管收稅，沒有服務一稅，稅務局干部是官老爺，手中大權(quán)在握，企業(yè)和納稅人都得聽我的。機構(gòu)改革后，自上而上都重視和強化了納稅服務工作，武漢市國稅局設立了納稅服務處，我局設立辦稅服務廳。但稅務干部頭腦中的官老爺思想是根深葉茂，要低下官老爺高貴的頭為老百姓服務，為納稅人服務，還需要漫長的時間。

三、推進稅源專業(yè)化管理的幾點建議

（一）加強稅源分類管理。

在具體方法上，市、區(qū)局要根據(jù)各地經(jīng)濟發(fā)展水平，納稅戶的分布情況和稅源管理人員狀況，靈活選擇采取“行業(yè)+規(guī)模+事務”為主要模式的稅源分類方法。既可以在以行業(yè)分類為主，在行業(yè)分類之下，再按規(guī)?？茖W分類；也可以規(guī)模分類為主，在規(guī)模分類之下，再按行業(yè)和事務分類管理。或者選擇采取行業(yè)分類、規(guī)模、事務分類并存的模式進行稅源分類。即在區(qū)局先將重點行業(yè)分類之后，其他稅源再按規(guī)模分類的方式。

（二）加強機構(gòu)、職能和人員重組工作。

機構(gòu)設置和職能分配原則：按照科學化和有利于落實稅源專業(yè)化管理的原則實施機構(gòu)重組，在保持現(xiàn)有機構(gòu)的職數(shù)、名稱不變情形下，根據(jù)稅源專業(yè)化管理的要求，調(diào)整、完善相應的稅源管理機構(gòu)和職能，搞好機構(gòu)、職能和人員的重組。對武經(jīng)區(qū)國稅局機關：可根據(jù)稅源專業(yè)化管理的需要，上收部分高風險稅源管理職能和事項，直接參與稅源管理，進入實體化運作。著手強化配套措施。要將征管、稅政、計統(tǒng)、信息中心等部門納入專業(yè)化管理工作范疇，形成大專業(yè)化管理格局，增強整體合力。對基層稅務所：對稅源職能分解，各所可根據(jù)稅收征管實際和稅源專業(yè)化管理的需要，采取“統(tǒng)分”或“內(nèi)分”方式因地制宜地將重點稅源、一般稅源和個體稅源的管理職能合理地分解到相應的征管機構(gòu)之中，實施分類管理。其中：相對集中的重點稅源，如重點企業(yè)稅源、重點行業(yè)稅源，以及涉外稅源，實行“統(tǒng)分”，由區(qū)局指定稅務所專類分組管理；其他重點稅源、一般稅源實行“內(nèi)分”，可繼續(xù)堅持稅務所屬地管理的原則，由稅務所實行分類分組管理；個體稅源可實行屬地原則下“統(tǒng)內(nèi)結(jié)合”的方式。

（三）加強稅收風險管理。

第一，要樹立稅收風險管理理念，將風險管理理念貫穿稅源管理全過程，將加強稅收風險管理作為推進稅源專業(yè)化管理的導向。第二，要建立稅收風險管理機制。在此必須首先明確各級稅務機關在稅收風險管理中的任務，需要加強調(diào)查研究，積極開展納稅評估模型和風險特征庫建設。第三，強化納稅評估工作。要抓住納稅評估這個稅源專業(yè)化管理的關鍵環(huán)節(jié)，積極有效地開展納稅評估工作。對納稅評估，區(qū)局要積極作為，進一步完善的納稅評估軟件，為基層稅務所提供一個實用、有效的納稅評估支撐平臺。

（四）加強稅源信息管理。

篇(7)

在“一帶一路”的國家發(fā)展戰(zhàn)略背景下，云南作為國家向東南亞開放戰(zhàn)略中的前沿和窗口，稅源國際化是發(fā)展外向型經(jīng)濟的必然結(jié)果。面對跨境稅源數(shù)據(jù)信息缺乏、分散，稅收管理信息不對稱、難以采集、監(jiān)控、分析等問題。我們不僅需要減少“稅源盲區(qū)”，加大稅源管理力度，維護國家稅收權(quán)益，還需要維護外向型企業(yè)的經(jīng)濟利益，使外向型經(jīng)濟企業(yè)有一個良好的稅收外部環(huán)境。

關鍵詞：

一帶一路；外向型經(jīng)濟；稅收管理

一、加強稅源管理

（一）強化跨境稅源的風險監(jiān)控管理工作。將風險管理貫穿跨境稅源管理的全過程，根據(jù)風險類別實行分類分級管理，提高管理質(zhì)量和效率。加強跨境稅源分析監(jiān)控，深化涉稅信息分析應用，建立國際稅收信息分析平臺，加強各類數(shù)據(jù)信息的整合分析，形成境外信息、國內(nèi)信息、典型案例和征管系統(tǒng)互為補充的信息集中管理機制。加快數(shù)據(jù)倉庫等新型技術(shù)手段的應用步伐，提高涉稅信息分析應用能力。在分析涉稅信息后，及時將有效的風險加以分析、總結(jié)，形成案例，完善風險模型，并就發(fā)現(xiàn)的問題與外匯管理部門定期交換意見和信息反饋，強化跨境稅源風險應對。外匯管理部門、稅務部門應當密切配合，定期交換信息，制定跨境稅源風險的應對策略。

（二）建立非居民稅源管理系統(tǒng)。管理稅源需要采集非居民稅源數(shù)據(jù)，建立非居民稅源管理系統(tǒng)。將國稅局、商務局、外匯局等第三方非居民稅源數(shù)據(jù)整合到一個平臺，實現(xiàn)部門間的對接和共享。非居民稅源流動性和隱蔽性較強，需要及時識別并控制稅收風險。加強對股息、利息、特許權(quán)使用費受益所有人身份的判定，落實稅收協(xié)定中財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益特別是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關規(guī)定，防范非居民濫用稅收協(xié)定。

二、加強國際稅收信息化建設

（一）深化國際稅收征管協(xié)作交流機制。完善情報交換和征管協(xié)作制度，推動建立征管、進出口、稽查等部門與國際稅收管理部門聯(lián)動機制。充分利用協(xié)作機制，加強與國際社會的稅收合作，識別和打擊各類跨境惡意避稅行為，維護國家稅收權(quán)益。認真履行協(xié)作義務，按照稅收協(xié)定、情報交換協(xié)定規(guī)定的義務，認真落實納稅人各類日常登記、報告、備案制度。

（二）信息互聯(lián)共享。計算機技術(shù)為國際稅收管理的信息化創(chuàng)造了很好的條件，我國稅務部門應在此基礎上加快國際稅收管理的信息化建設，培養(yǎng)稅務計算機、通信技術(shù)人才和信息管理、綜合規(guī)劃人才，加強信息化人才隊伍建設。應對開放型經(jīng)濟體系中國際稅收管理業(yè)務量不斷增加的趨勢。強化數(shù)據(jù)信息電子化分類管理，計算機技術(shù)可以對國際稅收管理實現(xiàn)低成本的稅后評估，為稅務部門管理工作的改進提供直接依據(jù)。兩地稅務部門都應加強自身信息化建設，加強對基礎數(shù)據(jù)的分類管理，夯實信息交流基礎。對數(shù)量不斷增加的國際稅收管理信息進行有效分類、存儲、篩選、調(diào)取和分析，使稅務部門有效掌握管理對象的業(yè)務情況，提高國際稅收管理工作的效率。

三、完善跨境經(jīng)營稅務風險服務體系

我國需要實施風險管理，建立跨境經(jīng)營稅務風險服務體系來應對反避稅和打擊偷逃稅，避免重復交稅，維護企業(yè)的利益。

（一）積極與東南亞國家簽署國際稅收協(xié)定。我們需要積極的與東南亞國家簽署國際稅收協(xié)定，同時規(guī)范一些關聯(lián)交易行為。明確規(guī)定涉及海外投資的各項稅收政策，確保企業(yè)在海外投資過程中遇到稅收問題時有法可依。在最大限度的享受稅收優(yōu)惠，減緩稅負的同時使我國的項目符合當?shù)刎敹惙ㄒ?guī)，努力做到利益最大，風險最小。

（二）按風險程度高低對企業(yè)進行分類分級管理。對所管轄的納稅人按風險程度高低對企業(yè)進行分類分級管理、強化稅收分析、風險分類應對、強化監(jiān)督保障，避免國家稅收流失，充分了解稅務風險。

四、關注重點行業(yè)境外稅收

（一）對進行外向型經(jīng)濟的行業(yè)進行分類管理將需要進行境外稅收管理的企業(yè)分類，例如對外承包工程，對外直接投資等行業(yè)。按照企業(yè)對外投資籌劃準備、投資運營、成長發(fā)展及利潤分配等環(huán)節(jié)，系統(tǒng)梳理和歸集存在的涉稅問題，進行分類分重點監(jiān)控、分析和管理。

（二）以納稅人需求為導向優(yōu)化跨境納稅服務。采取“點對點”工作模式，由專人全程協(xié)助重點企業(yè)辦理稅收服務。引導重點領域、特殊行業(yè)龍頭企業(yè)正確納稅，考慮在符合一定前提下對需要扶持的特殊行業(yè)給予一定的稅收減免。

（三）構(gòu)建兩地電子商務稅收管理體系?？缇畴娮由虅瞻l(fā)展迅速，兩地稅務部門應加強電子商務稅收管理合作，共同研究跨境電子商務稅收理論、政策和原則，制定相應措施和工作方案，共同加強電子商務稅收管理，打擊利用電子商務的跨境偷稅行為。兩地稅務部門可以簽訂電子商務稅收管理協(xié)議，明確管轄權(quán)、征稅原則、常設機構(gòu)等，廣泛開展稅收征管協(xié)調(diào)，兩地稅務部門可以對跨境電子商務納稅人進行登記及全程監(jiān)控，防止利用避稅地開設網(wǎng)站進行避稅的行為。提高稅收管理信息技術(shù)水平，實現(xiàn)跨境電子商務稅收監(jiān)控網(wǎng)絡化，對跨境納稅人各項活動自動進行跟蹤管理并及時相互通報。

五、跨境經(jīng)營納稅便利化機制

（一）簡化審批流程，切實降低辦稅成本，提高辦稅效率。大力推進對現(xiàn)有審批權(quán)限的下放力度，實行納稅信息傳遞電子化。減少納稅人報送的資料、辦稅環(huán)節(jié)、辦稅次數(shù)、辦稅時間。

（二）培養(yǎng)專業(yè)化稅收管理人員。實行國際稅收機專業(yè)化和國際稅收管理人員的專業(yè)化，培養(yǎng)專業(yè)化、有經(jīng)驗的、業(yè)務水平高的、素質(zhì)較高的國際稅收管理隊伍。加強業(yè)務素質(zhì)培訓，提高辦稅效率。開展云南省與“一帶一路”輻射國稅務局、稅務人員業(yè)務交流與培訓合作，增進對相互稅制和征管模式的認識和理解，建立相互信任和理解的溝通平臺。相互邀請對方的專家對稅務人員進行專業(yè)培訓，定期舉辦稅收業(yè)務特別是國際稅收管理研討會或交流會，定期互派稅務人員掛職工作，為跨境經(jīng)營納稅的便利化提供更好的服務。

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