高校項目審計精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇高校項目審計范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

（一）全過程跟蹤審計模式構(gòu)建的意義

高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運用現(xiàn)代審計方法和技術(shù)手段，對高校建設(shè)項目的投資立項、勘察設(shè)計、施工準(zhǔn)備、施工實施及竣工驗收等各階段業(yè)務(wù)管理活動的真實性、合法性和效益性進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評價。全過程跟蹤審計在高校建設(shè)項目的規(guī)范管理、提升績效和預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。

1.有利于規(guī)范管理

高校建設(shè)項目具有建設(shè)周期長、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計價次數(shù)多、處理關(guān)系復(fù)雜等特點，傳統(tǒng)的結(jié)算審計屬于事后審計，難以適應(yīng)高校建設(shè)項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監(jiān)督的局限性，審計人員提前介入到項目建設(shè)的各個重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對建設(shè)項目的決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)項目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題，并向建設(shè)管理部門及時、準(zhǔn)確、持續(xù)地反饋審計意見或建議，促進建設(shè)管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險。

2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重

對高校建設(shè)項目的前期決策、設(shè)計、招投標(biāo)的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執(zhí)行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因?qū)懭氩缓侠項l款而使高校建設(shè)資金損失的問題；審計人員在審計過程中經(jīng)常到建設(shè)項目施工現(xiàn)場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規(guī)性、材料設(shè)備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進行審計，為后期的審計結(jié)算確認(rèn)簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。

3.有利于預(yù)防腐敗造成高校基建領(lǐng)域

腐敗案件頻發(fā)的一個重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設(shè)項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設(shè)過程，通過對物資采購、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各方面的行為進行跟蹤審計，在建設(shè)項目的各個階段筑起了一道嚴(yán)密的防線，對權(quán)力形成制約，促使建設(shè)項目的各參與方一開始就依法規(guī)范自身的行為，認(rèn)真履行各自職責(zé)。通過對建設(shè)項目全過程的監(jiān)督和控制，能有效預(yù)防舞弊案件的發(fā)生，使審計由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。

（二）全過程跟蹤審計模式的關(guān)鍵控制點

根據(jù)高校建設(shè)項目實施的基本程序，結(jié)合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設(shè)計、施工準(zhǔn)備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點，有助于審計人員選準(zhǔn)介入時機，把握審計重點和難點。

1．投資立項階段關(guān)鍵控制點

（1）審查決策程序。審查建設(shè)項目立項決策程序是否合法合規(guī)，建設(shè)方案是否在多方案比較、論證的基礎(chǔ)上進行決策，是否經(jīng)有效批復(fù)。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設(shè)項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當(dāng)。

2．勘察設(shè)計階段關(guān)鍵控制點

（1）審查設(shè)計招標(biāo)文件和設(shè)計合同。審查勘察設(shè)計等單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項目的要求；勘察設(shè)計招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準(zhǔn)確，是否符合已批準(zhǔn)的可行性研究報告；招投標(biāo)程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴(yán)密。（2）審查設(shè)計方案。審查設(shè)計單位和設(shè)計方案是否通過招投標(biāo)方式征集；設(shè)計方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設(shè)計和限額設(shè)計的原則；是否組織有關(guān)權(quán)威專家對圖紙進行會審。（3）審查概（預(yù)）算編制。審查設(shè)計概算、施工圖預(yù)算是否按程序進行評審，編制方法是否合適；概（預(yù)）算內(nèi)容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據(jù)是否現(xiàn)行適用；設(shè)計概算與投資估算是否符合，施工圖預(yù)算與設(shè)計概算是否符合。

3．施工準(zhǔn)備階段關(guān)鍵控制點

（1）審查招標(biāo)文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項目的要求；招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，其中的暫定價、指定價等的確定依據(jù)是否明確；程序是否合法合規(guī)，評標(biāo)工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關(guān)國家法律法規(guī)，是否符合國家規(guī)定的合同文本；合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件內(nèi)容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理限制性條件；合同條款表達是否清楚。（3）審查工程量清單和招標(biāo)控制價。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整，編制說明是否與招標(biāo)文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標(biāo)控制價編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費標(biāo)準(zhǔn)和計算方式是否正確、合理。

4．施工實施階段關(guān)鍵控制點

（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗收是否由建設(shè)管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計人員共同到現(xiàn)場驗收、簽證，否則不予承認(rèn)；隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細(xì)，與工程造價有關(guān)的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設(shè)備。審查材料招投標(biāo)情況，建設(shè)管理部門是否按照相關(guān)規(guī)定組織公開招標(biāo)，對于不需招標(biāo)的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設(shè)備的采購是否進行了充分的市場調(diào)研，價格確定是否合理；在材料、設(shè)備進場使用或安裝前，是否根據(jù)合同約定對品牌、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格進行確認(rèn)。（3）審查工程進度款支付。審查所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；進度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復(fù)申報、虛報的現(xiàn)象，工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴(yán)格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內(nèi)容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認(rèn)；是否符合簽證批準(zhǔn)權(quán)限；簽證計量計價方式是否與合同有關(guān)條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時間內(nèi)；證據(jù)是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。

5．竣工驗收階段關(guān)鍵控制點

（1）審查工程竣工結(jié)算。審查竣工結(jié)算資料是否完整，實際施工是否與竣工結(jié)算資料相符；工程造價結(jié)算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規(guī)則，計量單位是否一致，計算結(jié)果是否準(zhǔn)確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關(guān)規(guī)費和稅金的計價標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合理。（2）審查竣工財務(wù)決算。審查竣工財務(wù)決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報是否真實、完整和準(zhǔn)確；建設(shè)項目的內(nèi)容與批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符；建設(shè)項目結(jié)余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為，債權(quán)債務(wù)是否及時清理；交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，核算是否準(zhǔn)確；工程項目完成投資是否超概算。

（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序

根據(jù)上述審計階段的關(guān)鍵控制點，結(jié)合審計工作的常規(guī)程序，高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。

1．審計準(zhǔn)備

（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據(jù)學(xué)校年度審計計劃、年度建設(shè)項目工作計劃及相關(guān)規(guī)定，綜合單項建設(shè)項目的具體情況，進行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學(xué)校批準(zhǔn)。（2）成立審計組。根據(jù)學(xué)校批準(zhǔn)的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構(gòu)的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構(gòu)和高校審計部門共同組成的審計組。

2．審計實施

（1）編制審計實施方案。審計組根據(jù)立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實施。（2）下達審計通知書。向高校建設(shè)管理部門下達全過程跟蹤審計立項通知書和實施細(xì)則，明確告知建設(shè)項目全過程跟蹤審計關(guān)鍵控制點的業(yè)務(wù)活動、具體送審要求以及相應(yīng)的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細(xì)則列為關(guān)鍵控制點的業(yè)務(wù)活動，建設(shè)管理部門應(yīng)對送審內(nèi)容進行審核，并根據(jù)審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設(shè)管理部門相關(guān)業(yè)務(wù)活動的送審資料后，審計組按照規(guī)定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業(yè)務(wù)活動審計完成后，建設(shè)管理部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的工作時間內(nèi)，將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結(jié)算審計。在項目竣工驗收合格后，建設(shè)管理部門提交完整有效的竣工結(jié)算送審資料，審計組開展建設(shè)項目竣工結(jié)算審計。（8）開展財務(wù)決算審計。在財務(wù)部門提交完整有效的竣工財務(wù)決算送審資料后，審計組開展建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計。

3．審計終結(jié)

（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設(shè)項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結(jié)算和審計費用的結(jié)算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應(yīng)的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設(shè)項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設(shè)工程各階段的審計成果資料進行收集、匯總、整理和歸檔。

二、提升運行效果的對策

（一）建立健全規(guī)章制度

是提升模式運行效果的基礎(chǔ)為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務(wù)于高校建設(shè)項目，應(yīng)建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。

1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計規(guī)章制度

高校應(yīng)遵循國家有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)，圍繞高校建設(shè)項目的總體目標(biāo)，在校級層面建立建設(shè)項目全過程跟蹤審計制度，如建設(shè)項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規(guī)定、實施細(xì)則等，界定高校審計部門、建設(shè)管理部門、社會審計機構(gòu)及相關(guān)職能部門的職責(zé)權(quán)限；明確建設(shè)項目全過程跟蹤審計的范圍、目標(biāo)、主要內(nèi)容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設(shè)單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)；建設(shè)管理部門也要建立健全相應(yīng)的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設(shè)資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，促進跟蹤審計與項目管理的和諧進行。

2.建立和完善委托跟蹤審計相關(guān)規(guī)章制度

當(dāng)前，高校建設(shè)項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構(gòu)或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關(guān)制度顯得十分必要。高校審計部門要細(xì)化對社會審計機構(gòu)選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構(gòu)參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監(jiān)督、報告核實、質(zhì)量評價等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以確保高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的質(zhì)量，如制定審計組崗位職責(zé)制度、重點審計環(huán)節(jié)工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復(fù)核制度、委托跟蹤審計質(zhì)量考評制度、審計組廉潔自律制度等。

（二）夯實跟蹤審計隊伍

是提升模式運行效果的關(guān)鍵高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質(zhì)的社會審計機構(gòu)完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務(wù)審計及法律、經(jīng)濟等相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實踐經(jīng)驗。

1.加強在職內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)

高校要為在職內(nèi)審人員開展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力；鼓勵內(nèi)審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場第一手資料，做好調(diào)查、咨詢、協(xié)調(diào)溝通等基礎(chǔ)工作，努力提高審計實戰(zhàn)經(jīng)驗；要經(jīng)常與兄弟高校及社會審計機構(gòu)之間開展橫向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)交流，為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)新思想、新經(jīng)驗、新方法的平臺。

2.適當(dāng)引進

具有實際施工管理經(jīng)驗的工程技術(shù)人員，充實高校內(nèi)部審計隊伍，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。

3.聘請社會審計人員或社會審計機構(gòu)

聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質(zhì)、社會信譽良好的社會審計機構(gòu)實施審計，不僅可以減輕高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構(gòu)的招標(biāo)過程中，要加大對社會審計機構(gòu)的信譽、審計業(yè)績和質(zhì)量、審計人員的學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計機構(gòu)和審計人員。另外，社會審計機構(gòu)和審計人員一般都具有專業(yè)傾向性，在不同的審計領(lǐng)域其實力各不相同，因此，要根據(jù)技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內(nèi)容匹配的社會審計機構(gòu)，聘請與審計任務(wù)要求相適應(yīng)的專業(yè)審計人員，從而提升審計效果，保證審計質(zhì)量。

（三）控制委托審計過程

是提升模式運行效果的保障在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設(shè)過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制就會不復(fù)存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監(jiān)督、檢查與控制。

1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)做好建設(shè)項目的委托跟蹤審計

除了受托社會審計機構(gòu)按合同履行職責(zé)外，高校審計部門還必須做好關(guān)鍵控制點的直接把關(guān)，如工程量清單審核、招標(biāo)控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、竣工結(jié)算審計等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2.加強對委托跟蹤審計的復(fù)核

檢查高校審計部門要組織審計組進行定期匯報，討論、詢問有關(guān)問題，促進審計的深化和補漏；對審計內(nèi)容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進行橫向比較，揭示差異，促進平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結(jié)果與審計人員的業(yè)績考評及社會審計機構(gòu)的聘用、報酬掛鉤。

3.明確跟蹤審計的角色定位

高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設(shè)管理部門的職責(zé)。審計人員在審計過程中要避免口頭答復(fù)的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。

4.提高委托跟蹤審計的時間效率

高校建設(shè)項目有工期要求，每個環(huán)節(jié)具有時效性，跟蹤審計的介入時間應(yīng)先于或同步于項目建設(shè)的進度，才能及時跟進，發(fā)現(xiàn)問題、分析解決問題，控制風(fēng)險。跟蹤審計要為提高建設(shè)項目的效率服務(wù)，而不是影響工程進度。

（四）科學(xué)評價審計成果

篇(2)

高校建設(shè)項目跟蹤審計，其實質(zhì)是實時審計，又稱同步審計?？v觀其發(fā)展歷程，無論是早期的結(jié)算審計，還是近期的管理審計，基本方式都是以事后審計為主，審計的重心尚且停留在造價控制方面，審計價值并沒有得到完全體現(xiàn)。下面結(jié)合筆者近年來的探索，談?wù)劯咝＝ㄔO(shè)項目跟蹤審計推行過程中應(yīng)重點把握的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)與完善措施。

一 高校建設(shè)項目跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1.選擇最佳跟蹤審計模式

跟蹤審計主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計模式。從建設(shè)項目的投資決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、驗收交付、竣工結(jié)算進行全過程審計監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據(jù)工程項目進展情況，從某個階段開始介入，如投資決策階段、設(shè)計階段或是施工階段開始跟蹤。

選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計效果越好，但在實際中很難操作。第一，審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)勝任能力；第二，介入越早，費用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計模式，應(yīng)從設(shè)計階段開始介入。

2.配備跟蹤審計工作小組

跟蹤審計小組人員的配備至關(guān)重要。由于目前高校內(nèi)部審計機構(gòu)在工程審計方面力量均較為薄弱，每當(dāng)有大型建設(shè)項目時，往往需要聘請造價咨詢機構(gòu)。而造價咨詢機構(gòu)的人員幾乎全部由注冊造價師、預(yù)決算編制人員和工程技術(shù)人員構(gòu)成，他們是造價方面的行家，卻缺乏審計理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計工作小組時，一定要重視審計組成員的搭配，根據(jù)實踐經(jīng)驗，組長最好由內(nèi)部審計機構(gòu)審計專業(yè)人員擔(dān)任，否則“跟蹤審計”就會演變?yōu)椤案櫾靸r”，審計價值就無法得到完全體現(xiàn)。

3.框定跟蹤審計主要對象

在高?，F(xiàn)行建設(shè)管理體制下，參與建設(shè)的主體除學(xué)校外，還有設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等。在實際工作中，主要把施工單位和材料設(shè)備供應(yīng)單位作為跟蹤審計的對象。由于設(shè)計方式往往成為設(shè)計單位突破預(yù)算的重要關(guān)口，因此，應(yīng)將設(shè)計單位納入跟蹤審計的對象。在現(xiàn)行招投標(biāo)方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價，中標(biāo)以后通過偷工減料、以次充好或是制造機會獲取設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監(jiān)理這一關(guān)，因此，對監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計的重要任務(wù)。

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4.明確跟蹤審計工作重點

跟蹤審計的工作重點主要有以下幾個方面：

第一，設(shè)計階段。設(shè)計階段是控制工程造價的關(guān)鍵。根據(jù)實踐經(jīng)驗，高校建設(shè)項目跟蹤審計在設(shè)計階段應(yīng)把握以下三個重點：（1）項目建設(shè)目標(biāo)是否明確，設(shè)計任務(wù)是否完備，設(shè)計單位選擇是否合理，設(shè)計所需要的地質(zhì)勘探等資料是否完整、準(zhǔn)確等；（2）初步設(shè)計方案是否經(jīng)過論證，功能是否滿足建設(shè)單位的要求，方案是否符合國家規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計概算是否控制在建設(shè)單位的期望值之內(nèi)，設(shè)計是否經(jīng)過審查，程序是否規(guī)范合理，設(shè)計進度是否符合建設(shè)目標(biāo)等；（3）有無實行限額設(shè)計，各專業(yè)設(shè)計配套協(xié)調(diào)是否合理，設(shè)計是否滿足建設(shè)單位的投資，結(jié)構(gòu)、選材等方面是否合理，在滿足建設(shè)單位投資目標(biāo)條件下新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用情況，設(shè)計文件是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，設(shè)計變更是否合理等。

篇(3)

1 目前高校建設(shè)項目跟蹤審計的主要模式及缺陷

建立何種跟蹤審計模式，一般需考慮以下三點因素：

(1)內(nèi)部控制制度的情況。內(nèi)部控制由5個部分組成：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督?？刂骗h(huán)境包括態(tài)度、能力、意識以及管理者的行為;風(fēng)險評估是管理層確認(rèn)、分析及管理那些對目標(biāo)達成有影響的風(fēng)險的過程;控制活動是一系列的政策和程序，他們確保企業(yè)執(zhí)行必要的措施，以監(jiān)控企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險;信息和溝通包含企業(yè)內(nèi)部信息的鑒別和流動，它在某種程度上使得員工能夠發(fā)揮他們的作用，并承擔(dān)他們的責(zé)任;監(jiān)督與管理層評估企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的過程有關(guān);內(nèi)部控制的5個組成部分是緊密聯(lián)系的。了解被審計單位的內(nèi)部控制情況，這對選擇什么樣的跟蹤審計形式很重要。如果一個建設(shè)單位有良好的內(nèi)部控制，有一支扎實的基建管理隊伍和過硬的內(nèi)部審計力量，可以選擇松散型的跟蹤審計，在工程施工過程中對重要的關(guān)節(jié)點進行介入取證。否則，就要實行緊密型的全過程跟蹤審計。

(2)審計人員對審計風(fēng)險重視程度。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險是建設(shè)項目本身所存在的風(fēng)險，控制風(fēng)險與內(nèi)部控制相關(guān)，這兩種風(fēng)險是審計人員無法消除的。審計人員為了降低審計風(fēng)險，只有降低檢查風(fēng)險，采取更加嚴(yán)格的檢查措施，通過選擇緊密型跟蹤審計，對建設(shè)項目進行貼身式監(jiān)督，隨著建設(shè)項目的深入而一步步降低檢查風(fēng)險，從而降低審計風(fēng)險。

(3)審計成本。建設(shè)項目跟蹤審計與以往的事后審計在審計的對象、范圍、內(nèi)容和環(huán)境上都有了很大的變化，它的廣泛性、全程性決定了開展跟蹤審計的成本要比以往的審計模式高得多。同時，緊密型的跟蹤審計要求人員幾乎時刻在現(xiàn)場，其成本也比松散型的跟蹤審計要高一些。在目前跟蹤審計效益還不能有效計量的情況下，對跟蹤審計形式的選擇，不可避免地要考慮審計成本。

目前，在高校工程建設(shè)中廣泛開展的建設(shè)項目跟蹤審計模式大致分為兩種：

一種是緊密型跟蹤審計模式，即全過程跟蹤審計模式。要求審計人員從建設(shè)項目的立項、可行性研究、設(shè)計、招投標(biāo)、合同、施工等各環(huán)節(jié)直到最后竣工結(jié)算，都進行審計監(jiān)督。審計人員吃住都在施工現(xiàn)場，時刻監(jiān)督。這樣審計成本較高。

另一種是松散型跟蹤審計模式，即重點環(huán)節(jié)跟蹤審計方式。審計人員從工程的某個關(guān)鍵點作為切入點，在每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計人員進行跟蹤審計，而不需要時刻在現(xiàn)場。這種審計模式往往由于跟蹤的不及時或過于緊密，會造成審計風(fēng)險較大。

由于跟蹤審計的類型不同，勞動和技術(shù)手段也不相同，因此不同的跟蹤審計模式的收費標(biāo)準(zhǔn)就不同。目前，在武漢地區(qū)松散型的跟蹤審計計費一般不支付基本費用，僅按審減額的5%-10%收費;緊密型跟蹤審計模式一般參照《關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程造價咨詢收費標(biāo)準(zhǔn)的通知》(鄂價房地字[2000]51號文)的標(biāo)準(zhǔn)，跟蹤審計基本費用按文件標(biāo)準(zhǔn)計算金額的50%-100%計費，也有的按工程施工合同金額的0.1%計取，結(jié)算審計費用按審減額的5%-8%計取。

同時，這兩種跟蹤審計模式都是建立在學(xué)校內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的審計模式。相比較于傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計而言，無論哪種跟蹤審計模式都有明顯的進步之處。但高校作為這兩種審計模式的行為主體，當(dāng)學(xué)校內(nèi)部控制設(shè)計合理，執(zhí)行有效時，其發(fā)揮的作用就明顯，一旦學(xué)校內(nèi)部控制設(shè)計不當(dāng)，執(zhí)行有漏洞時，其效果就會打折扣。

高校的國有事業(yè)單位性質(zhì)和資金來源以國家拔款為主的特點決定了高校建設(shè)資金的使用最終應(yīng)由國家審計機關(guān)審計，否則會造成國家審計的缺位。因此，在高校建設(shè)領(lǐng)域，建設(shè)項目審計還需要高校主體外的國家審計力量的介入，這樣有助于提高內(nèi)部審計的獨立性

2 高校建設(shè)項目跟蹤審計模式的設(shè)計

高校建設(shè)項目審計經(jīng)歷了傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計，正在推行全過程跟蹤審計，但是，由于高校建設(shè)項目跟蹤審計的缺陷以及國有資金的大量集中使用，需要國家審計的參與。因此，在實施高校建設(shè)項目跟蹤審計過程中，應(yīng)建立以學(xué)校內(nèi)部審計人員為主，以社會審計為補充，通過國家審計的最終介入，建立起內(nèi)部審計、社會審計和國家審計相結(jié)合的新的高校建設(shè)項目跟蹤審計模式。

以高校內(nèi)部審計力量為主體進行緊密型跟蹤，委托社會審計機構(gòu)輔之以松散型跟蹤，國家審計機關(guān)在高校內(nèi)部審計和社會審計的基礎(chǔ)上，對工程造價進行事后檢查式的復(fù)審，從而形成事前、事中、事后相結(jié)合、工程造價審計和財務(wù)審計相結(jié)合、詳細(xì)審計和抽查審計相結(jié)合的高校建設(shè)工程造價跟蹤審計模式。

這樣筑起了跟蹤審計的三道防線，即由內(nèi)部審計機構(gòu)對建設(shè)過程實施跟蹤審計，在結(jié)算審計時，對建設(shè)管理部門、施工單位和監(jiān)理單位編制、審查通過的工程項目竣工結(jié)算把第一道關(guān)。當(dāng)內(nèi)部審計力量較弱時，可以聘請相關(guān)的社會專門人才參與到工程跟蹤審計中，共同把好第一道關(guān)。由社會審計人員參與工程跟蹤審計過程中，結(jié)算審核時，在內(nèi)審機構(gòu)審核的基礎(chǔ)上審計，把第二道關(guān)。最后由國家審計機關(guān)實施審計把第三道關(guān)。

3 新的高校建設(shè)項目跟蹤審計模式的特點和優(yōu)勢

(1)該建設(shè)項目跟蹤審計模式的特點。

國家審計、內(nèi)部審計、社會審計三結(jié)合。內(nèi)部審計人員始終站在第一線，社會審計人員按節(jié)點情況對工程建設(shè)進行監(jiān)督，國家審計人員在前二者的工作的基礎(chǔ)上對工程建設(shè)情況進行審計監(jiān)督。

緊密型跟蹤和松散型跟蹤相結(jié)合。內(nèi)部審計人員進行緊密型跟蹤審計，有利于掌握第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料，保證審計結(jié)果的真實性。社會審計人員通過松散型的跟蹤審計掌握工程狀況，提高審計效率。

事前、事中、事后相結(jié)合。內(nèi)部審計人員和社會審計人員事前、事中、事后全過程的跟蹤審計，國家審計人員是事后審計，將事前、事中、事后審計結(jié)合在一起。

詳細(xì)審計和抽查審計相結(jié)合。通過內(nèi)部審計人員的詳細(xì)審計，社會審計人員根據(jù)工程特點有重點的詳細(xì)審計，和國家審計人員在前兩者審計基礎(chǔ)上的抽查審計，體現(xiàn)了詳細(xì)審計和抽查審計相結(jié)合的特點。

財務(wù)審計和建設(shè)工程造價審計相結(jié)合。國家審計機關(guān)事后以財政建設(shè)資金的使用情況進行財務(wù)審計，并附帶對工程造價的確定、結(jié)算情況進行審計;內(nèi)部審計和社會審計則以建設(shè)工程造價審計為主，對建設(shè)工程過程中的財務(wù)情況進行審計。

(2)該建設(shè)項目跟蹤審計模式的優(yōu)勢。

充分發(fā)揮學(xué)校內(nèi)部審計、社會審計、國家審計的職能。學(xué)校內(nèi)部審計人員對本單位的目標(biāo)、規(guī)章制度、職能分工、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營情況都非常了解，熟悉學(xué)校的內(nèi)部情況和管理狀況，但由于自身能力有限，缺乏專業(yè)技術(shù)人員，往往無法獨立開展跟蹤審計活動。而社會審計人員具備專業(yè)技術(shù)力量，但對學(xué)校的內(nèi)部狀況不了解，無法高效的開展項目審計工作;國家審計人員由于時間、精力有限，同時各個高校都進行大規(guī)模的建設(shè)，使國家審計人員更加顯得缺乏，對高校審計項目往往心有余而力不足，因此，國家審計部門通過對學(xué)校內(nèi)部審計和社會審計人員的跟蹤審計結(jié)果進行監(jiān)督與復(fù)審，提高了工作效率，發(fā)揮了國家審計的威力，而又不用面面俱到。這樣就充分發(fā)揮了三者的職能。

篇(4)

一、高校建設(shè)項目效益審計的內(nèi)涵和背景

(一)建設(shè)項目效益審計的概念和內(nèi)涵建設(shè)項目效益審計是利用專門的審計方法和依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位在履職過程中對建設(shè)項目公共資源的使用和管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行全面審計。就建設(shè)工程項目效益而言，經(jīng)濟性就是指立項決策的標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)、規(guī)模是否經(jīng)濟、設(shè)計是否優(yōu)化、工程造價是否真實合理等內(nèi)容；效率性就是指科學(xué)合理縮短建設(shè)工期、提高工程質(zhì)量、減少返工、避免停工等內(nèi)容；效果性就是指項目是否完全能實現(xiàn)建設(shè)和運營目標(biāo)。建設(shè)工程項目效益審計是對工程項目建設(shè)、運營過程中的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及合法、合規(guī)性等相關(guān)內(nèi)容進行監(jiān)督、評價和咨詢服務(wù)的活動，其目標(biāo)是提高經(jīng)濟效益，它具有全過程性、全方位性以及建設(shè)性等特征。

(二)建設(shè)項目效益審計的發(fā)展背景建設(shè)項目效益審計是傳統(tǒng)內(nèi)部審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的需要，也是我國內(nèi)部審計發(fā)展的一個必然趨勢。審計署在2003年至2007年審計發(fā)展規(guī)劃中明確指出“積極開展效益審計，促進提高財政資金的管理水平和使用效益”，這為效益審計工作的開展構(gòu)建了基本的框架。審計領(lǐng)域不斷拓展，審計環(huán)境不斷變化，審計工作不僅在查處違紀(jì)違規(guī)方面履行職責(zé)，更要在促進提高財務(wù)管理水平和資金使用效益上發(fā)揮作用。

(三)高校建設(shè)項目效益審計現(xiàn)狀在我國的現(xiàn)階段，高校仍作為一種稀缺資源而具有壟斷性、唯一性和公益性，進而造成經(jīng)營壓力小、缺少有效競爭和投資主體缺位的現(xiàn)狀。因此高校建設(shè)工程項目的效益總體表現(xiàn)不佳也就有著一定必然性。具體表現(xiàn)在：經(jīng)濟性嚴(yán)重缺失，如基建投入過度，貪大求全，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)過分奢華，單方造價和設(shè)備材料價格往往比企業(yè)或房地產(chǎn)開發(fā)商高出許多；效率性不高，如變更隨意，修改返工多，在工期上缺乏強烈的效益意識；效果性也難盡人意，如建設(shè)前期不能充分征求或尊重最終用戶的意見要求，甚至根本沒有確定最終用戶，新建即改、新建即拆，經(jīng)濟上造成了嚴(yán)重浪費。

二、高校建設(shè)項目效益審計的工作思路

(一)以價值工程為主的事前效益審計價值工程是研究如何以最低的壽命周期費用，可靠地實現(xiàn)實現(xiàn)建設(shè)項目的必要功能，籍以提高其價值而著重于功能研究的有組織的活動。價值工程原理強調(diào)在分析功能的基礎(chǔ)上不斷改進和創(chuàng)新，盡量以低成本實現(xiàn)其最大功能。對建設(shè)工程項目事前階段，尤其是在立項及可行性研究階段可以通過價值工程原理進行效益審計。其他環(huán)節(jié)如設(shè)計環(huán)節(jié)、招標(biāo)環(huán)節(jié)、合同環(huán)節(jié)等，也應(yīng)該堅持“從業(yè)務(wù)入手，以發(fā)現(xiàn)影響效益的主要問題為主線”的效益審計思路。

(二)以管理審計為主的事中效益審計管理審計是建設(shè)項目實施過程中對合同簽訂、材料采購、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、工程進度款、材料管理等經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督，同時還對項目管理部門的內(nèi)控制度的合理性、合規(guī)性和執(zhí)行情況進行審計評價。事中階段的效益審計更應(yīng)該關(guān)注出現(xiàn)不合理現(xiàn)象的原因及如何從管理上減少或杜絕這類現(xiàn)象的再發(fā)生。

(三)以對比分析為主的事后效益審計事后階段效益審計主要內(nèi)容就是“評價”。對比分析法是審計評價最經(jīng)常采用的方法，對比分析往往需要“橫向”與校內(nèi)同類工程比，“縱向”與兄弟院校比。在比較中應(yīng)特別注意可比性的問題，同時還應(yīng)注意單體的特殊性、時間性、地域性等，評價是否全面、客觀、準(zhǔn)確是效益審計評價的關(guān)鍵。

三、高校建設(shè)項目實施效益審計的積極作用

(一)經(jīng)濟效益一是直接經(jīng)濟效益。在全過程跟蹤審計中，審計人員對工程標(biāo)底、合同治商、工程變更及簽證、設(shè)備、材料、索賠等進行審核取得直接審減效益。二是間接經(jīng)濟效益。在全過程跟蹤審計中，通過審計監(jiān)督、造價控制建議而獲得的效益，主要表現(xiàn)在招標(biāo)文件、工程量清單、投標(biāo)報價、評標(biāo)辦法選用和攔標(biāo)價制定、合同進度款、設(shè)備、材料詢價、索賠化解等技術(shù)經(jīng)濟活動的控制措施、審計合理化管理建議取得的而且要通過一定方法分析、比較和計算來體現(xiàn)的經(jīng)濟效益。

(二)社會效益通過對建設(shè)項目全過程效益跟蹤審計，促使有關(guān)單位自覺地執(zhí)行國家政策、法規(guī)，使整個工程實施處于受控狀態(tài)，改變了過去建設(shè)、監(jiān)理、審計、施工相互脫節(jié)，管理比較混亂的現(xiàn)象，同時對廉政建設(shè)、建筑市場規(guī)范、構(gòu)建和諧社會都將產(chǎn)生積極的作用。

(三)化解風(fēng)險一是化解財務(wù)風(fēng)險，通過對施工階段進度款支付的嚴(yán)格控制，確保資金合理流出，降低財務(wù)費用，預(yù)防超付進度款而引起財務(wù)風(fēng)險。二是化解項目施工風(fēng)險，加強對施工企業(yè)資質(zhì)的審查，加強對主要管理人員專業(yè)資格的審查，實行監(jiān)理專業(yè)化監(jiān)督管理，遵循合理低價中標(biāo)的原則，嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，實行工程項目擔(dān)保等措施，確保工程按時、保質(zhì)、保量完成，從而化解項目施工風(fēng)險。三是化解市場風(fēng)險，通過及時、準(zhǔn)確搜集市場信息，簽訂固定價合同，防止因材料、設(shè)備等價格上漲而引起的市場風(fēng)險。四是化解內(nèi)部管理風(fēng)險，通過實行內(nèi)審、外審相結(jié)合的審查制度，及時提出項目建設(shè)過程中內(nèi)部管理存在漏洞或管理不到位的問題，并加以改善，從而化解了內(nèi)部管理風(fēng)險。

四、高效建設(shè)項目效益審計的建議

(一)確定恰當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)確定恰當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)是效益審計成敗的關(guān)鍵，因為評價標(biāo)準(zhǔn)是衡量建設(shè)項目是否達到預(yù)期目標(biāo)的基礎(chǔ)和依據(jù)。經(jīng)濟性應(yīng)該是有保障條件下的節(jié)約，而效率性的目的也是要達到良好的預(yù)期效果，經(jīng)濟是前提，效率是過程，效果是目的。因此應(yīng)確定以實現(xiàn)“效果性”為主導(dǎo)地位和最終目的的綜合審計評價標(biāo)準(zhǔn)，而不是單純的從節(jié)約多少資金作為評斷項目效益優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。

(二)建立完整的指標(biāo)體系建筑產(chǎn)品具有單一性、非標(biāo)準(zhǔn)化和非簡單重復(fù)的特點，而且還有著時間、地域的區(qū)別，根據(jù)這一現(xiàn)狀，應(yīng)盡快建立一套完整的可操作的效益評價指標(biāo)體系。指標(biāo)體系應(yīng)包括評價資源占用的標(biāo)準(zhǔn)、評價資源使用的標(biāo)準(zhǔn)、評價管理活動的標(biāo)準(zhǔn)、評價社會效益和生態(tài)效益的標(biāo)準(zhǔn)，同時還應(yīng)該考慮到建設(shè)項目的特殊性，將定量評價與定性評價結(jié)合到指標(biāo)體系當(dāng)中。

篇(5)

關(guān)鍵詞：高?；?審計 問題及對策

近年來，高?；窘ㄔO(shè)項目腐敗案件時有發(fā)生，引起社會廣大的關(guān)注。中國內(nèi)部審計協(xié)會并于2009年9月1日起施行的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》，對建設(shè)項目審計的內(nèi)容、目的、原則和方法都做了明確的表述，各級各地教育主管部門也都將開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計做為任務(wù)下達。但從筆者多年從事高校建設(shè)項目審計的實踐看，加強高校建設(shè)項目的管理和監(jiān)督，提高建設(shè)資金的效益，防止腐敗案件的發(fā)生，是當(dāng)前高校急需解決的問題。

1 建設(shè)項目審計常見問題

1.1 建設(shè)項目初步設(shè)計不明細(xì)，造成施工期間變更簽證較多。原因較復(fù)雜，既有高校以時間急迫為理由要求設(shè)計單位簡單設(shè)計，也有高校具體使用部門無法提出明確要求，設(shè)計單位無法優(yōu)化設(shè)計等。施工期間無法避免設(shè)計單位和施工企業(yè)的接觸，所謂的設(shè)計變更簽證是否符合高校的經(jīng)濟利益，以目前高校內(nèi)部審計配備的專業(yè)技術(shù)人員而言，基本無法做出判斷。

1.2 超概算現(xiàn)象普遍存在。除了設(shè)計漏項和變更，施工期延長、建設(shè)單位鋪張浪費外，定額調(diào)整、利率變化等也是超概算的原因。多數(shù)高校未按規(guī)定，對初步設(shè)計提出的總概算超過可行性研究報告總投資的10％以上或其他主要指標(biāo)需要變更建設(shè)項目，編制說明原因和計算依據(jù)，重新向原審批單位報批可行性研究報告。

1.3 預(yù)算管理未引起足夠重視。建設(shè)工程預(yù)算編制是建設(shè)項目在不同建設(shè)階段經(jīng)濟上的反映，是預(yù)先計算和研究建設(shè)工程價格的費用性文件，是對工程投資、分配、控制、管理、核算和監(jiān)督的主要依據(jù)。近年來，多數(shù)高校的建設(shè)項目預(yù)算編制能實行一編一審制，但個另高校存在只請一家有資質(zhì)的造價咨詢單位編制標(biāo)底，甚至以施工隊編制的未經(jīng)過審核的預(yù)算做為招投標(biāo)控制價的情況。筆者在審計實踐中還發(fā)現(xiàn)，個造價咨詢單位獨立性不夠，為了能拿下業(yè)務(wù)，無設(shè)計依據(jù)高估冒算預(yù)算，造成學(xué)校巨大經(jīng)濟損失。

1.4 招標(biāo)機構(gòu)無法保證招標(biāo)活動的規(guī)范化，無視高校利益。目前市場上招標(biāo)機構(gòu)良莠不齊，編制的招標(biāo)文件的質(zhì)量無法保證，甚至出現(xiàn)招標(biāo)機構(gòu)未按規(guī)定設(shè)置評標(biāo)方法。例如，某高校建設(shè)學(xué)生公寓項目，預(yù)算價為1600萬元，按福建省規(guī)定，應(yīng)實行經(jīng)評審的最低投標(biāo)價中標(biāo)法，即按工程預(yù)算造價下降一定幅度計算，但招標(biāo)機構(gòu)卻建議設(shè)置為綜合評估法，將下降幅度人為的減少近50萬元。

1.5 中標(biāo)后，未按招標(biāo)文件規(guī)定組織工程量清單核對工作。例如，某高校學(xué)生公寓項目，由于中標(biāo)后施工單位未要求核對工程量清單，按合同約定，今后設(shè)計圖紙范圍內(nèi)的造價將不予以調(diào)整。結(jié)算期間，施工單位發(fā)現(xiàn)預(yù)算漏算造價近300萬元，要求按實結(jié)算，建設(shè)單位依據(jù)合同不同意調(diào)整造價，導(dǎo)致該工程拖延近10年無法進行竣工結(jié)算審計。

1.6 施工簽證管理不規(guī)范。雖然建設(shè)工程有一套嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的設(shè)計圖紙，學(xué)校在不影響結(jié)構(gòu)情況下作一些變更或增加一些工程項目內(nèi)容，再加之工程圖紙設(shè)計時，有的問題還未考慮周全的因素，在實際施工過程中作一些調(diào)整是不可避免的。但在實際工作中，許多應(yīng)該辦理的簽證都未及時辦理完善。加之，由于部分校方工程管理人員責(zé)任心不強，造成簽證單位實際變更存在差距，簽證內(nèi)容的結(jié)算與招標(biāo)書，工程合同內(nèi)容相矛盾，有的簽證是后來假造或補充完成的。

1.7 施工單位未及時辦理竣工結(jié)算所需的完整資料。從筆者的審計實踐看，由于沒有相關(guān)文件限定施工單位報送竣工結(jié)算資料的時間，基本沒有一個建設(shè)項目能在竣工驗收后2個月內(nèi)報送竣工結(jié)算所需的完整資料。

1.8 造價咨詢單位獨立性不夠。造價咨詢單位人員編制有限，有時建設(shè)單位催得急了，會從社會上招一些預(yù)算員幫忙進行審核。筆者曾經(jīng)經(jīng)手某建設(shè)項目的審核，在造價咨詢單位發(fā)現(xiàn)審核員與施工單位預(yù)算員很熟悉，在筆者的進一步了解中發(fā)現(xiàn)，該審核人員居然在幫施工單位編制該項目的結(jié)算資料。所幸及早發(fā)現(xiàn)，免除了學(xué)校的損失。

2 審計解決思路

2.1 高校應(yīng)根據(jù)基本建設(shè)任務(wù)成立基本建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)組，承擔(dān)學(xué)?；窘ㄔO(shè)領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，負(fù)責(zé)建設(shè)項目組織實施和監(jiān)督檢查。高校基本建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)組由校領(lǐng)導(dǎo)、基建處、資產(chǎn)處、后勤處、財務(wù)處、監(jiān)察處和審計處等職能部門以及其他專業(yè)技術(shù)人員組成。審計處開展建設(shè)項目全過程跟綜審計，對建設(shè)工程項目施工準(zhǔn)備、施工過程、竣工驗收結(jié)算各階段業(yè)務(wù)管理活動進行審查和評價。工作領(lǐng)導(dǎo)組統(tǒng)一協(xié)調(diào)，預(yù)先對設(shè)計項目的使用功能進行全面合理的安排落實，盡量保證功能設(shè)計一步到位，減少今后的設(shè)計變更，有利于控制投資和保證工程按時完成。

2.2 提高工程管理人員素質(zhì)。配合設(shè)計的工程管理人員在施工圖設(shè)計階段應(yīng)與設(shè)計單位密切聯(lián)系，及時掌握設(shè)計進度及問題，及時向工作領(lǐng)導(dǎo)組匯報，以保證設(shè)計進度和質(zhì)量，為工程開工作好各項技術(shù)準(zhǔn)備。通知中標(biāo)后，工程管理人員應(yīng)嚴(yán)格按招標(biāo)文件規(guī)定組織工程量清單核對工作；如中標(biāo)單位自己未及時提出核對要求，應(yīng)視為中標(biāo)單位主動放棄核對，過時不再組織，結(jié)算時也不再補充。工程管理人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進度，發(fā)現(xiàn)問題，配合現(xiàn)場監(jiān)理抓好施工質(zhì)量；定期總結(jié)，定期向工作領(lǐng)導(dǎo)組匯報工程情況；施工中工程管理人員必須及時辦理各種現(xiàn)場簽證，除正式的設(shè)計變更外，凡涉及建筑物結(jié)構(gòu)和工程主材的現(xiàn)場變更意見也必須征求設(shè)計單位意見，對建構(gòu)、筑物的使用壽命負(fù)責(zé)對簽證中的工程量和造價均應(yīng)認(rèn)真核對和分清責(zé)任方后，按照施工合同約定的程序由有關(guān)人員簽署明確的處理意見并簽名確認(rèn)。

2.3 選擇信譽好能力強的招標(biāo)機構(gòu)，以保證招標(biāo)文件的編制質(zhì)量和招標(biāo)活動的規(guī)范化。對招標(biāo)機構(gòu)的考核結(jié)論應(yīng)如實向工作領(lǐng)導(dǎo)組匯報并得到工作領(lǐng)導(dǎo)組的審批。作為招標(biāo)文件重要組成部分的招標(biāo)工程量清單如由招標(biāo)單位編制，應(yīng)由工作領(lǐng)導(dǎo)組組織有關(guān)工程管理人員對整個招標(biāo)文件進行文字及數(shù)據(jù)的認(rèn)真審查，與招標(biāo)單位一起作好招標(biāo)準(zhǔn)備工作。由校方委托有資質(zhì)的造價咨詢單位編、審招標(biāo)工程量清單和控制價時，無論是編制單位或?qū)徍藛挝?，其編、審人員及單位均應(yīng)按要求分別對自己的編、審成果簽字蓋章、承擔(dān)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。無論哪一方提供的材料詢價資料，都必須由提供價格的廠商或供應(yīng)商加蓋公章予以確認(rèn)，任何個人私下了解或擬定的價格均不能作為編制控制價的依據(jù)。

2.4 嚴(yán)格篩選并委托有資質(zhì)的造價咨詢單位編制內(nèi)人員負(fù)責(zé)對竣工結(jié)算進行審核，管理部門應(yīng)要求施工單位及時整理辦理竣工結(jié)算所需的完整資料，包括招標(biāo)、投標(biāo)文件、招標(biāo)時使用的設(shè)計圖紙、經(jīng)認(rèn)可的竣工圖紙、相關(guān)施工合同、施工過程中所發(fā)生的所有設(shè)計變更、簽證材料等，經(jīng)監(jiān)理單位、建設(shè)單位初步審核的意見書。提交監(jiān)理單位、建設(shè)單位現(xiàn)場管理負(fù)責(zé)人核實后，一式若干份裝訂成冊備審。有關(guān)各方需確保相關(guān)資料的真實、合法、完整，以保證咨詢成果的嚴(yán)肅性、真實性和可靠性。

參考文獻：

[1]《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》.

篇(6)

關(guān)鍵詞：

隨著國家對高校的投入不斷增加，高校卻普遍存在著資源利用率低、資金使用效益低等現(xiàn)象。為了加強和改進教育資源、教育經(jīng)費的管理和利用，提高教育投資效益，高校應(yīng)積極開展效益審計。長期以來，高校如何開展效益審計一直停留在研討或試行階段。筆者認(rèn)為高校內(nèi)部審計機構(gòu)要順利、有效開展效益審計，就要根據(jù)高校效益審計的特點，在效益審計項目的選擇、效益審計方法運用、評價標(biāo)準(zhǔn)的選取等幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)做好工作。

一、高校效益審計的特點

高校是運用財政投入和自身籌集的經(jīng)費來完成教學(xué)、科研任務(wù)，達到為社會培養(yǎng)大批合格的專門人才的目的，即高校以師資力量、校內(nèi)設(shè)施、教學(xué)經(jīng)費等進行投入，從而培養(yǎng)出一定數(shù)量和質(zhì)量的學(xué)生，產(chǎn)出一定的科研成果。由于高校各項活動性質(zhì)的不同，決定了高校效益審計有它的特殊性。

1、復(fù)雜性。隨著高等教育事業(yè)的改革和高校所處的經(jīng)濟環(huán)境的變化，高校經(jīng)費來源已呈現(xiàn)出多元化的格局，預(yù)算內(nèi)撥款和預(yù)算外收入在高校資金中占了幾乎相同的比例。高校的經(jīng)濟活動形式也呈多樣化，利用學(xué)校資源開辦的各種培訓(xùn)班、成人教育、咨詢服務(wù)等日益增加，校辦企業(yè)發(fā)展壯大，橫向聯(lián)合的經(jīng)濟實體普遍出現(xiàn)，后勤服務(wù)社會化，開辦部分對外服務(wù)的招待所、賓館等，這些使高校的財務(wù)核算日益繁雜。資金來源多元化及經(jīng)濟活動多樣性決定了高校效益審計呈現(xiàn)出復(fù)雜性的特點。

2、社會性。高等院校所提供的勞動成果是為全社會服務(wù)的，即培養(yǎng)社會所需要的專門人才及研究的科學(xué)技術(shù)文化成果，能為社會增加的社會總產(chǎn)品和國民收入及使教育者提高的勞動生產(chǎn)率。高校效益審計比其他效益審計更注重社會效益。高校社會效益的表現(xiàn)方式多種多樣，例如高校的教學(xué)產(chǎn)出效益，高校每年向社會輸送大量的全日制、非全日制畢業(yè)生，其效益表現(xiàn)為畢業(yè)生日后行為、為社會創(chuàng)造的價值可能會呈幾何級式增長，這是高校效益最獨特、最珍貴效益；高校效益另一個獨特之處是科研效益，高校通過科研成果和成果技術(shù)轉(zhuǎn)化直接滲入社會，為社會發(fā)展帶來難以衡量的效益。

3、長遠性。高校的教學(xué)和科研工作以及培養(yǎng)專門人才的目的不是一蹴而就的活動，它在促進科學(xué)文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往以潛在的、轉(zhuǎn)換的形式并要經(jīng)過一段時間才能表現(xiàn)出來，并且持續(xù)時間很長久，所以高校活動的效益具有長遠性。

4、模糊性。高校的效益既包括經(jīng)濟效益也包括社會效益，其社會效益難以量化。如高級專門人才為社會創(chuàng)造更多物質(zhì)財富的同時，對社會精神文明發(fā)展所做的貢獻，對社會政治、法制、民主的完善所做的貢獻；科學(xué)技術(shù)成果，尤其是人文社會科學(xué)領(lǐng)域內(nèi)成果的社會價值；向社會輸送畢業(yè)生的質(zhì)量、行為和表現(xiàn)以及為社會創(chuàng)造的價值等。因此，對高校從事的非物質(zhì)生產(chǎn)活動的效益評價只能根據(jù)客觀情況從主觀上推斷出一個大致的評價，得出的結(jié)果具有一定的不確定性、模糊性。

二、重點把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）重視效益審計項目的選擇

選擇合適的項目是效益審計取得成功的關(guān)鍵。審計部門在選擇審計項目時，要經(jīng)過反復(fù)篩選論證，不能僅憑經(jīng)驗和習(xí)慣安排審計項目。在項目篩選過程中，應(yīng)結(jié)合學(xué)校實情，注意把握以下幾項具體原則：

1、重要性原則：即選擇的審計項目屬于領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、群眾關(guān)注的焦點，對本校教學(xué)、科研發(fā)展有很大影響、資金規(guī)模較大的建設(shè)項目、專項資金等。

2、實效性原則：即選擇的審計項目要緊扣學(xué)校發(fā)展規(guī)劃大局，緊密聯(lián)系當(dāng)前高校環(huán)境，緊密結(jié)合學(xué)校當(dāng)前的中心工作綜合考慮。

3、可行性原則：即選擇的審計項目要考慮對該項目審計的復(fù)雜程度、可能存在的風(fēng)險及審計資源、審計人員能力結(jié)構(gòu)能否滿足要求等，以保證能夠順利審計，公正評價。如果審計項目的信息和數(shù)據(jù)不易獲得、責(zé)任可能被推諉或混淆、沒有統(tǒng)一明確的評價指標(biāo)或評價標(biāo)準(zhǔn)的項目或者審計資源有限及審計人員知識結(jié)構(gòu)無法滿足要求等，則無法實現(xiàn)效益審計目的，該項目就不能被選擇做效益審計項目。

4、效果性原則：即選擇審計項目要考慮預(yù)期的審計效果：是否促進被審計項目提高資源使用的效益；是否促進了被審計項目更有效地計劃、控制和管理。因此要重點選擇資金使用效益低下、管理風(fēng)險大、審計增值空間大的項目。

（二）選擇適當(dāng)?shù)男б鎸徲嫹椒?/p>

效益審計方法就是收集能夠證明效益評價結(jié)論和效益改善建議的證據(jù)的方法。高校開展效益審計所使用的審計方法除與傳統(tǒng)常規(guī)審計使用相同的檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復(fù)核外，更主要地運用了調(diào)查研究法、成本效益分析法、比較法、因素分析法、指標(biāo)計算法、最低成本法、公眾評判法等。就目前來說，審計人員開展效益審計，由于審計目標(biāo)和切入點不同，在方式方法上要根據(jù)項目的具體情況確定，并沒有固定通用的模式。因此，審計人員在選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒〞r，應(yīng)把握以下幾點：（1）一般性和多樣性的統(tǒng)一。效益審計的對象是多種多樣的，幾乎沒有什么限制，可以涉及各個方面，而且目的各異，不能用一套固定的審計方法來完成不同的效益審計項目，因此，必須針對不同的審計對象和目的設(shè)計不同的取證和分析方法。（2）與其他學(xué)科方法相融合。高校審計無法獨立發(fā)展自己的審計方法體系。其效益審計方法的選擇越來越外向化，越來越不局限于傳統(tǒng)的賬務(wù)檢查、詢問等方法。其他單位使用的調(diào)查方法、合理化研究方法等都可以用作審計方法，因此，只要能搞清楚問題的方法都可以說是審計方法。（3）各種審計方法不獨立、往往結(jié)合運用。

（三）正確把握效益審計評價原則

高校效益審計涉及諸多方面，不僅表現(xiàn)為經(jīng)濟效益，還表現(xiàn)為政治效益和社會效益，這在實踐中給效益評價增加了難度。因此，在對審計項目進行效益評價時，應(yīng)結(jié)合學(xué)校實情，正確把握以下幾項具體原則：一是客觀公正原則，即所采用的資料、數(shù)據(jù)必須是真實、可靠的，在進行評價時，常須憑借超然獨立的立場，或精湛勝任的能力加以判斷。二是謹(jǐn)慎原則。對超越審計職責(zé)范圍的事項、證據(jù)不足、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項、審計過程中未涉及的事項不作評價。三是溝通原則。效益評價最好能由效益審計項目責(zé)任人依規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)及方法，先行自我評價，然后再與相關(guān)責(zé)任人進行溝通。這樣，可使審計機構(gòu)不會忽略或抹煞責(zé)任人的貢獻，并從 中得知未能注意到的地方。而責(zé)任人亦可因此獲悉什么事情該做，該如何做，并據(jù)以改進。這種充分的雙向溝通方式，有利于效益審計作用的發(fā)揮。四是責(zé)任原則。評價時應(yīng)首先確定責(zé)任的歸屬。確定責(zé)任時則須辯明是否在責(zé)任人權(quán)責(zé)范圍之內(nèi)，是否為當(dāng)事人可控制事項。應(yīng)當(dāng)剔除責(zé)任人無法改變的外在影響。五是簡便合理原則。根據(jù)審計項目的特點選擇操作性、適應(yīng)性強的評價方法，進行評價的標(biāo)準(zhǔn)要簡潔明顯，易于判斷。

（四）合理選取、恰當(dāng)運用效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)

高校目前還沒有一個公認(rèn)的適用各種情況的效益審計標(biāo)準(zhǔn)，因而具有一定的靈活性和相對性。但不是沒有標(biāo)準(zhǔn)可依，審計人員利用的效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)有三個層次上的內(nèi)容：第一，國家的方針政策和法律法規(guī)等宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)，這是審計人員在進行評價時使用最多也是風(fēng)險最小的標(biāo)準(zhǔn)；第二，行業(yè)、地區(qū)或系統(tǒng)內(nèi)的參數(shù)、指標(biāo)、數(shù)據(jù)等中觀性依據(jù)，如經(jīng)費自給率、自籌經(jīng)費增長率、師生比等；第三，被審計活動的規(guī)劃、目標(biāo)、預(yù)算、計劃等微觀性依據(jù)，如可行性報告、被審計對象自行制定的標(biāo)準(zhǔn)，包括預(yù)算、計劃、定額、報告、經(jīng)營目標(biāo)等，第三層次的評價標(biāo)準(zhǔn)更為具體、更為有用。審計評價標(biāo)準(zhǔn)的確立至少要滿足一致性、客觀性、相關(guān)性原則，即審計過程中，審計人員必須運用明確的和相對穩(wěn)定的一系列標(biāo)準(zhǔn)，且在判斷中運用的標(biāo)準(zhǔn)必須是客觀的及與審計目標(biāo)緊密相關(guān)。

效益評價標(biāo)準(zhǔn)的選取、運用是效益審計的關(guān)鍵。在效益評價標(biāo)準(zhǔn)選取、運用的過程中，應(yīng)關(guān)注以下幾個的方面：

(1)效益審計評價指標(biāo)的確定，最好經(jīng)過審計與被審計雙方的認(rèn)可。如果被審計組織對于審計的評價指標(biāo)存在異議，不僅被審計組織不能接受審計得出的結(jié)論，而且提出的審計建議更是得不到落實，效益審計就失去意義。

(2)效益評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)立足于長遠。高校是培養(yǎng)人才的搖籃，其人力、財力、物力消耗的合理和有效使用，能否培養(yǎng)出數(shù)量多、高質(zhì)量的人才，能為社會增加多少社會總產(chǎn)品和國民收入，往往要經(jīng)過一定時間才能表現(xiàn)出來或體現(xiàn)出來，甚至更長時間，因此審計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)立足于長遠。

(3)審計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)將宏觀性和間接性相結(jié)合。高校辦學(xué)是為學(xué)校是為社會服務(wù)的，其產(chǎn)生的效益將在很大范圍內(nèi)發(fā)生作用，則相當(dāng)一部分效益將以潛在的轉(zhuǎn)換的形式間接地表現(xiàn)出來，所以只有將宏觀性與間接性相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)，才能對高校效益做出全面的評價。

(4)審計標(biāo)準(zhǔn)的運用堅持定量與定性相結(jié)合。由于高校經(jīng)濟活動的特點和效益審計的內(nèi)容更多地超出了經(jīng)濟范疇而體現(xiàn)在社會精神和社會責(zé)任方面，如學(xué)生質(zhì)量、教學(xué)質(zhì)量等是無法用定量指標(biāo)予以評估的，只能通過主觀上的評議得出一個結(jié)果，因此，評議中避免過分依賴定量指標(biāo)，必須將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合。

（五）提高效益審計報告質(zhì)量

審計工作的成敗最終體現(xiàn)在審計報告的質(zhì)量上，高質(zhì)量的審計報告可以通過簡潔明快、引人注目且通俗易懂的方式來傳播豐富的信息。如果審計報告質(zhì)量不高，不能推動高校管理部門消除缺陷，那么審計工作就不會達到其全部目的。這就要求審計人員在審計報告中加強對審計發(fā)現(xiàn)問題的綜合分析和歸納提煉，力求反映具有普遍性、前瞻性的問題，準(zhǔn)確分析造成高校資源使用和管理不規(guī)范、損失浪費、低效運轉(zhuǎn)的主要因素，提出具有宏觀性、權(quán)威性、可操作的對策建議，能夠在更高層次上促進高校管理水平和資源使用效益的提高。為了保證審計結(jié)論的順利落實，效益審計報告要多方面、多層次征求意見，力求取得共識。

（六）做好后續(xù)跟蹤檢查工作

篇(7)

摘要：2013 年中國審計協(xié)會了《第2202 號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則———績效審計》，詳細(xì)闡述了高校專項資金績效審計的原則要求，為高校內(nèi)部審計工作提供了理論指導(dǎo)。本文研究了高校專項資金績效審計的執(zhí)行機制，擬通過系統(tǒng)的運行機制設(shè)計來實現(xiàn)高校專項資金的績效目標(biāo)，以解決高校專項資金績效內(nèi)部審計監(jiān)督工作的關(guān)鍵問題。

關(guān)鍵詞 ：高校專項資金；績效審計；執(zhí)行機制

一、引言

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“改進管理模式，引入競爭機制，實行績效評估，進行動態(tài)管理”，在建設(shè)現(xiàn)代學(xué)校制度方面要“完善學(xué)校目標(biāo)管理和績效管理制度”，在經(jīng)費管理方面要“建立經(jīng)費使用績效評估制度”。中國內(nèi)部審計協(xié)會2011 年了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4 號一高校內(nèi)部審計指南》，2013 年又了《第2202 號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則———績效審計》，詳細(xì)闡述了高校專項資金績效審計的原則要求，為高校內(nèi)部審計工作提供了理論指導(dǎo)。當(dāng)前，如何對高校專項資金的績效開展有效的審計，成為高校專項資金管理的新的焦點，而建立完善的內(nèi)部審計執(zhí)行機制是我國大力開展高校專項資金績效審計的重要保障。

Nuttall（1992）提出績效評價指標(biāo)能反映一個教育組織的績效或行為，從而為決策者提供有用的信息。Sizer(1992)認(rèn)為績效指標(biāo)體系可以起到評價、監(jiān)督、對話、理性化和資源分配合理化的作用，從而為財政撥款提供依據(jù)。Vemon P Doerwiler, Mehenna Yakhou.(2005)提出了在高等學(xué)校等教育機構(gòu)采用平衡積分卡進行績效評價的框架體系，即通過財務(wù)(Financial)、客戶（Customers)、內(nèi)部經(jīng)營過程（Internal Business Progress)、學(xué)習(xí)和成長（LearningAnd Growth) 四個方面指標(biāo)來考核高校的績效。盛學(xué)紅（2010）認(rèn)為高校開展教育資金績效審計具有重要意義，但目前大力開展教育資金績效審計面臨教育資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)模糊、績效審計人員業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)單一、績效審計技術(shù)和方法落后等問題。宋海紅(2012)認(rèn)為建立高校專項資金績效評價機制順應(yīng)國際潮流，是大勢所趨，是高校進一步深化改革的推動力，對高?？冃ьA(yù)算改革的推動和財政支出績效部門評價在教育資金績效評價中的重要性有現(xiàn)實意義。

縱觀國內(nèi)外學(xué)者的研究成果，大多從平衡計分卡的角度對高等教育專項資金績效評價進行了研究，已經(jīng)形成了大同小異的評價指標(biāo)。然而，鮮有學(xué)者研究我國高等教育專項資金內(nèi)部審計執(zhí)行機制。因此，本文試想提出一套以高校專項資金投入績效為目標(biāo)的內(nèi)部審計執(zhí)行機制，幫助監(jiān)管部門更好地提高專項資金的使用效果。

二、相關(guān)概念

1.高校專項資金

高校專項資金，通常是指高校根據(jù)預(yù)算安排用于指定項目，向政府相關(guān)部門申請并取得的具有特定目標(biāo)和用途的專用資金，但不包括高?；局С觯纭?85”工程資金、“211”工程資金、高校修購經(jīng)費等。專項資金的特點是按規(guī)定用途使用，并單獨反映和核算。

2.高?？冃徲?/p>

根據(jù)已有的國內(nèi)外學(xué)者對績效審計所做出的定義，從內(nèi)部審計的視角，以高校為審計的主體，結(jié)合其內(nèi)部管理活動的特點，本文認(rèn)為：高?？冃徲嬍歉咝?nèi)部的審計機構(gòu)和審計人員，根據(jù)內(nèi)部管理的需要，依照國家法律法規(guī)和人們認(rèn)知的共同標(biāo)準(zhǔn)，對高校利用資源、開展業(yè)務(wù)等經(jīng)濟活動進行獨立的審查、考量、分析和評價，確認(rèn)其履行經(jīng)濟責(zé)任，配置、管理、使用學(xué)校資源的經(jīng)濟性、效益性、效果性和創(chuàng)新性，明確相關(guān)績效責(zé)任，做出審計結(jié)論，并提出改進意見，促進完善管理，提高高校專項資金效益的一種監(jiān)控活動。

高校審計部門通過資金的績效審計對學(xué)校與專項資金相關(guān)的業(yè)務(wù)活動進行全面的審查，對專項資金的財務(wù)狀況、內(nèi)部控制制度、管理狀況進行全面的監(jiān)督并做出系統(tǒng)的評價，針對專項資金使用、管理中存在的問題提出相應(yīng)的對策，為促進加強管理、防范風(fēng)險、提高效益而服務(wù)。

3.內(nèi)部審計執(zhí)行機制

執(zhí)行機制是指執(zhí)行者為了實現(xiàn)特定的目標(biāo)而安排的內(nèi)部審計各種制約因素相互聯(lián)系、彼此依存、相互作用的運作方式。我們可以將內(nèi)部審計執(zhí)行機制定義為：內(nèi)部審計執(zhí)行機制是以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗榛A(chǔ)，存在于一定的制度安排內(nèi)的一個系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過各種制約因素的有機結(jié)合，實現(xiàn)高校專項資金的績效目標(biāo)。

專項資金績效審計執(zhí)行機制的構(gòu)建至少應(yīng)該包括五個部分：確定目標(biāo)、制定相關(guān)制度、建立績效評價體系、監(jiān)督機制和考評機制。

三、高校專項資金績效審計執(zhí)行機制的構(gòu)建

高校專項資金績效審計執(zhí)行機制的構(gòu)建，首先應(yīng)當(dāng)確定高校專項資金績效審計目標(biāo)，遵循相關(guān)的規(guī)章制度，借助科學(xué)的績效評價體系，對專項資金運作的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，并對結(jié)果進行考評和反饋，達到提高專項資金績效的目標(biāo)。

1.高校專項資金績效審計目標(biāo)

高校專項資金績效審計以投入績效為目標(biāo)，考核的是專項資金這一公共資源分配是否正常、回報（社會性）是否豐厚、效果是否顯著、是否有利于審計工作的創(chuàng)新等等。實質(zhì)上也就是專項資金所擴展經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性和創(chuàng)新性目標(biāo)。主要包括四個方面：

（1）內(nèi)部審計的經(jīng)濟性目標(biāo)

經(jīng)濟性主要關(guān)注的是資源投入和使用過程中成本節(jié)約的程度及資源使用的合理性問題。

對專項資金的經(jīng)濟性評價已成為一種必然趨勢，主要體現(xiàn)在高校內(nèi)部審計部門對專項資金配置過程的審計。主要檢查專項資金是否形成最有效的配置，專項資金的運用能否產(chǎn)生最大的經(jīng)濟效益和社會效益。

（2）內(nèi)部審計的效率性目標(biāo)

效率性是在一定條件下，高等教育資源占用和消耗和高等教育產(chǎn)出之間的對比關(guān)系。效率性關(guān)系到高校專項資金的投入、產(chǎn)出關(guān)系，考慮效率性將能使高校不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高專項資金的使用效率。

對專項資金的效率性進行審計，是在考量專項資金使用效率和管理效率的基礎(chǔ)上，與事先預(yù)定的評價標(biāo)準(zhǔn)進行對比，分析影響專項資金利用效率的主要因素，提出能優(yōu)化流程，提高效率的改進建議。

（3）內(nèi)部審計的效果性目標(biāo)

效果性是指高校投入專項資金實際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對比關(guān)系。效果性主要關(guān)注的是既定目標(biāo)的實現(xiàn)程度及投入產(chǎn)生的影響。

專項資金使用的效果性，可以通過高等教育的成果來體現(xiàn)，主要包括其培養(yǎng)的現(xiàn)代化高科技人才數(shù)量和質(zhì)量，科研課題的數(shù)目及影響力和學(xué)?；窘ㄔO(shè)成果等內(nèi)容。

（4）內(nèi)部審計的創(chuàng)新性目標(biāo)

創(chuàng)新性是指專項資金的投入是否促進了教育的創(chuàng)新。

創(chuàng)新教育是知識經(jīng)濟時代對高等教育提出的一個新要求，傳統(tǒng)的教育理念已經(jīng)滯后，只有創(chuàng)新高等教育才能跟上時代的潮流，為社會進步和可持續(xù)發(fā)展提供知識和人才的保障。因此，創(chuàng)新性也應(yīng)該被納入內(nèi)部審計的目標(biāo)。

2.制定相關(guān)內(nèi)部審計制度

建立健全績效審計相關(guān)制度能夠為績效審計工作的開展保駕護航，并能夠確保審計工作得以高質(zhì)量地執(zhí)行。高校應(yīng)當(dāng)將建設(shè)內(nèi)部審計規(guī)范作為一個長期的過程，不斷更新，不斷完善，結(jié)合本校的具體情況，制定規(guī)范的績效審計準(zhǔn)則和切實可行的操作指南，形成一套有約束力的制度性文本。具體來說，高校首先應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制審計制度，對其教學(xué)管理、科研管理、財務(wù)管理等各方面活動來協(xié)助內(nèi)部審計的審查和評價。在內(nèi)部控制測評的基礎(chǔ)上，再建立預(yù)算執(zhí)行審計制度和決算審計制度，保證預(yù)算的收入和支出在制度的監(jiān)管下健康的運作。建設(shè)工程是高校內(nèi)部審計的一個重要領(lǐng)域，因此，高校應(yīng)當(dāng)制定建設(shè)工程項目審計制度，確保建設(shè)工程項目各階段各環(huán)節(jié)資金使用和管理的合法性。此外，高?？梢愿鶕?jù)本校的實際情況，制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計制度、物資采購審計制度等相關(guān)內(nèi)部審計制度，從制度上保證績效審計工作有章可循。績效審計在我國高校開展的時間還不長，高校只能參照《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計指南》和《第2202 號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則—績效審計》等準(zhǔn)則和指南自行制定相關(guān)制度。由于高校內(nèi)部績效審計其本身具有特殊性和復(fù)雜性，我國高校鮮有執(zhí)行了績效審計。相關(guān)部門必須大力鼓勵和支持高校實行績效審計，還可以將個別高校作為試點示范，帶動績效審計在高校中的大力發(fā)展。

3.構(gòu)建專項資金績效審計評價體系

目前，我國對構(gòu)建績效審計評價體系下達了比較規(guī)范的文件說明。審計署2008年頒布的《2008 至2012 年審計工作發(fā)展規(guī)劃》及2011 年頒布的《“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》都提到構(gòu)建績效審計評價及方法體系，文件中詳細(xì)規(guī)劃了構(gòu)建績效審計評價體系的具體時間進程以及各部門的職責(zé)。通常，一個完善的高校專項資金績效審計評價體系應(yīng)該包括審計目標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)。高校應(yīng)結(jié)合實際情況，以經(jīng)濟性、效率性、效果性和創(chuàng)新性作為績效審計目標(biāo)。在確定了總體目標(biāo)后，考慮定性分析與定量評判結(jié)合，從反映學(xué)校財務(wù)投入經(jīng)濟性、資金使用效率、產(chǎn)出效果、創(chuàng)新工作等方面制定科學(xué)可行的具體評價指標(biāo)，然后再根據(jù)這些指標(biāo)選擇相應(yīng)的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，由此就形成了一個完整的績效審計評價指標(biāo)體系。從專項資金的預(yù)算、使用和管理，最后到專項資金的結(jié)算，即專項資金的整個流通過程，高校都應(yīng)該全方面的進行審查，通過評價體系得到相應(yīng)的考評結(jié)果，為下一期預(yù)算提供可靠的依據(jù)。高校在建立高校專項資績效審計評價體系時可以運用平衡計分卡并結(jié)合層次分析法、專家打分法等方法，并在實踐中不斷修正和完善，以提高績效審計的可靠性。

4.監(jiān)督機制

有效的操作性強的監(jiān)督機制，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的效力，可以大大增加專項資金使用的經(jīng)濟性、效率型、效果性和創(chuàng)新性。

首先，應(yīng)當(dāng)加強對專項資金申報過程的監(jiān)督。高校應(yīng)根據(jù)申報流程確定相應(yīng)監(jiān)督主體，如成立項目審查委員會和預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組。前者主要負(fù)責(zé)嚴(yán)格把關(guān)項目的成立、篩選及論證。參與審批核準(zhǔn)項目的建議書、可行性研究、初步設(shè)計等。在篩選項目時要遵循“公開、公平、公正”的原則，同時根據(jù)項目計劃安排經(jīng)費。后者主要成員為項目負(fù)責(zé)人、審計、財務(wù)、科技等部門指定的相關(guān)人員，負(fù)責(zé)依據(jù)項目申報書進行實事求是的預(yù)算編制。

其次，要對專項資金的分配進行監(jiān)督。要特別強調(diào)各項目主管部門之間的聯(lián)系，避免專項資金項目多頭申報、交叉申報、重復(fù)投資等影響專項資金效益的不當(dāng)行為。專項資金的分配應(yīng)擔(dān)遵循公開、公平、公正的原則，依據(jù)項目的申報書科學(xué)地制定專項資金的分配方案。監(jiān)督專項資金分配時，要確保專項資金?？顚Ｓ?、專項核算，保證專項資金能夠及時的，按資金需求計劃撥付給相關(guān)單位部門，提高專項資金的使用效率。

再次，要對專項資金的整個使用過程進行監(jiān)督。鑒于監(jiān)督貫穿了專項資金的分配、使用的整個過程，高校可以分離專項資金的監(jiān)督權(quán)、分配權(quán)和使用權(quán)，讓這三權(quán)各司其職，相互獨立又制衡。對于專項資金的撥付，要跟蹤其流動的軌跡，確保專項資金能直接支付到指定的收款人賬戶上，避免專項資金被違規(guī)使用。還要檢查項目實施單位的專項資金報賬機制是否完善，確保相關(guān)責(zé)任人履行其責(zé)任，嚴(yán)格規(guī)范專項資金的使用。加大財務(wù)運行的透明度，要及時公開重大項目經(jīng)費的預(yù)算、決算，接受外部人員的檢查，讓專項經(jīng)費在陽光下運行，公平、公正、公開，避免暗箱操作。

5.評價機制

關(guān)于專項資金的使用結(jié)果，高?？梢酝ㄟ^設(shè)立獎懲制度和問責(zé)制度來構(gòu)建評價機制。首先，高校應(yīng)遵循經(jīng)濟性、效率性、效果性和創(chuàng)新性原則，利用一些行之有效的方法對項目的成本、實施效果等方面進行真實性、科學(xué)性、規(guī)范性的績效評估。例如，高校可以通過成本—效益比較法對項目成本方面做一個評價，能夠計算出每單位資源的效益耗用的成本，通過目標(biāo)成果法評價項目的實施效果來確定績效目標(biāo)是否實現(xiàn)，還可以通過歷史動態(tài)比較法、標(biāo)桿法和公眾評價法等方法對項目的績效做出客觀的評價。通過全面的評價后總結(jié)出一份專項資金績效評價結(jié)果，并以此為下年度安排專項資金項目的重要依據(jù)。然后，依據(jù)專項資金績效評價結(jié)果，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)做到賞罰分明，建立約束和激勵機制。對于績效表現(xiàn)突出的機構(gòu)，可以對相關(guān)部門及其領(lǐng)導(dǎo)班子適當(dāng)?shù)莫剟?，并在下一年度?yōu)先審核其申報的項目；對于績效表現(xiàn)欠佳的機構(gòu)，可以給與適當(dāng)?shù)膽土P，以督促其切實整改，盡快改變和提高績效。具體執(zhí)行中，高校還可以成立一個獨立的問責(zé)小組，對考核過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行跟蹤問責(zé)，通報有關(guān)情況，并將問責(zé)結(jié)果與薪酬緊密掛鉤，調(diào)動各單位提高績效的積極性。

四、結(jié)束語

通過建立科學(xué)的高校專項資金績效審計執(zhí)行機制，可以從制度上保證績效審計工作有章可循。通過對高校專項資金的使用進行全面的審計和績效評定，有利于規(guī)范高校專項資金的管理和使用；有利于提高專項資金使用效益；有效推進專項資金的績效評價工作，推進學(xué)校長遠發(fā)展都有著十分積極的影響。

課題名稱：

本文是廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2013年度廣西教育財務(wù)管理研究專項課題（廣西高校專項資金績效審計研究,立項編號：2013ZCW031）的階段性研究成果。

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