企業(yè)所得稅征管存在的問題精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業(yè)所得稅征管存在的問題范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、目前企業(yè)所得稅管理中存在的問題

(一)企業(yè)所得稅納稅核算混亂，既需要加大管理層面的規(guī)范力度，更需要稅制層面的進一步明確

一方面，企業(yè)所得稅稅制特點決定了其稅收征管上的難度。相對于其他稅種而言，企業(yè)所得稅的核算與企業(yè)財務(wù)會計的關(guān)系更為密切，涉及面廣、政策性強、計算過程復(fù)雜，要求企業(yè)財務(wù)人員不僅要精通財務(wù)知識，還要熟悉掌握稅收政策的具體規(guī)定。目前由于納稅人對所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準(zhǔn)確，尤其對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面準(zhǔn)確，對同一個政策，不同的企業(yè)有不同的理解，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的核算比較混亂。另一方面，新企業(yè)所得稅法對一些概念界定上的模糊和執(zhí)行口徑的不明確以及相關(guān)配套政策滯后給稅收征管帶來新的困難，亟待進一步明確和完善。

(二)企業(yè)所得稅國地稅分管造成征管中的諸多矛盾，需要從政策層面根本解決

一是造成了地稅部門稅收任務(wù)增長與所得稅稅源匱乏之間的矛盾?，F(xiàn)行所得稅政策一方面使地稅部門無新的所得稅稅源注入；另一方面是部分老企業(yè)為享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過重組、改制、更名、兼并、合資、遷址等方式進行稅收轉(zhuǎn)移，地稅原有稅源受到蠶食。二是造成了加強征管與稅收管理權(quán)喪失的矛盾。迫于稅收收入形勢的壓力，地稅部門對企業(yè)所得稅的管理更為嚴(yán)格，因此造成企業(yè)對地稅部門的不理解，產(chǎn)生抵觸情緒，“避重就輕”的本性客觀上更加速了他們在地區(qū)之間、不同征管部門之間轉(zhuǎn)移的進程。三是造成加強企業(yè)所得稅征管與加強其他稅種征管的矛盾。企業(yè)所得稅稅種的特殊性，決定了稅務(wù)部門只有管住企業(yè)所得稅，才能實現(xiàn)對整個企業(yè)的控管，同時為對其他稅費的控管創(chuàng)造有利條件。在企業(yè)所得稅稅源逐年萎縮的情況下，稅收任務(wù)要求收入快速增長的壓力必然會落在營業(yè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等地方稅種上，加大了對其他稅種的征管難度。四是國稅、地稅因管轄權(quán)而引發(fā)的矛盾。企業(yè)所得稅實行分享體制后，同一個稅種、同一個集團所屬不同的子企業(yè)由兩個稅務(wù)部門征收，由于所處位置不同，對政策的理解角度不一，因企業(yè)管轄權(quán)問題，引發(fā)了國地稅部門之間的諸多爭議。

(三)企業(yè)所得稅管理精細(xì)化程度不夠，需要進一步加強

由于企業(yè)所得稅采取預(yù)繳的辦法，大多數(shù)管理人員認(rèn)為日常的監(jiān)管沒有實際意義。加上時間精力有限，稅源管理部門對企業(yè)所得稅的納稅情況和稅收增減變化往往不夠重視。缺乏深入實際的調(diào)查研究，缺乏對相關(guān)稅源信息及時、全面、準(zhǔn)確地分析和判斷，在企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)控和管理上既缺乏主動性，又不夠精細(xì)。

(四)企業(yè)所得稅管理手段滯后，有待進一步改進

一方面，在對納稅申報的審核方面，缺乏科學(xué)、有效的稽核手段和稽核方法，主要依靠人工審核的手段，而且是就表審表，僅僅關(guān)注表內(nèi)的邏輯關(guān)系，再加上人員素質(zhì)的差異，對申報表的審核流于形式。另一方面，由于對企業(yè)所得稅的稅收分析缺乏可靠的基礎(chǔ)、納稅評估工作開展不夠深入，對企業(yè)所得稅的日常監(jiān)控缺乏針對性，沒有科學(xué)有效的方式方法用以甄別納稅申報的真實性，從而不能進一步對可能存在問題的納稅人進行針對性的檢查，這無疑會助長納稅人偷逃企業(yè)所得稅的僥幸心理。

(五)息化應(yīng)用水平與所得稅日常管理矛盾突出

企業(yè)所得稅政策復(fù)雜，日常管理中需要調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來提高質(zhì)量和效率。由于目前信息化數(shù)據(jù)利用程度不高，利用信息化手段管理企業(yè)所得稅的問題還不能得到有效解決。

(六)基層所得稅管理人員的素質(zhì)無法適應(yīng)管理需要

由于企業(yè)所得稅政策性強，具體規(guī)定多、變化快、計算復(fù)雜，又于企業(yè)財務(wù)會計核算聯(lián)系密切，納稅檢查內(nèi)容多，工作量大，因此，對所得稅管理人員的素質(zhì)要求更高。而目前在基層，比較全面掌握企業(yè)所得稅政策和企業(yè)財務(wù)知識的干部較少從而導(dǎo)致一些問題不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正。加之目前全區(qū)地稅系統(tǒng)人員年齡老化程度比較嚴(yán)重，多年未招錄新人。因此企業(yè)所得稅管理人員的現(xiàn)狀已成為制約所得稅管理工作的瓶頸問題，管理力量和人員素質(zhì)亟需充實提高。

(七)納稅評估機制有待進一步加強

當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，大部分稅務(wù)部門并沒有沒立專門的納稅評估機構(gòu)，部分單位把它當(dāng)作一項可有可無的工作，實踐中經(jīng)常與稅務(wù)稽查相混淆。加上納稅評估指標(biāo)體系不夠完善，評估人員專業(yè)素質(zhì)不高，造成指標(biāo)體系數(shù)據(jù)采集困難，選案隨意性大，評估方法過于簡單，評估質(zhì)量不高，評估各自為政，缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等問題。雖然目前全區(qū)地稅系統(tǒng)已經(jīng)開展了納稅評估工作，但是納稅評估基本是就表到表，流于形式，走過場，納稅評估收效甚微。

二、新法框架下加強企業(yè)所得稅管理的對策建議

(一)實行地方企業(yè)所得稅統(tǒng)一歸口管理，建立企業(yè)所得稅征管協(xié)調(diào)機制

一是實行地方企業(yè)所得稅統(tǒng)一歸口管理。除了中央企業(yè)以外，其余地方企業(yè)所得稅應(yīng)該歸口統(tǒng)一由地稅部門征管，切實做到公平稅負(fù)，以利切實加強企業(yè)所得稅的征管。二是進一步明確新辦責(zé)任有限公司的征管范圍，特別是對“換湯不換藥”的改制企業(yè)、僅注入少量資金就變換名稱的企業(yè)等予以具體明確。三是建立企業(yè)所得稅征管協(xié)調(diào)機制。對國稅、地稅對企業(yè)所得稅征管交叉和執(zhí)行政策標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一問題，兩家稅務(wù)機關(guān)要建立征管協(xié)調(diào)例會制度，定期召開聯(lián)席會議，共同研究所得稅征管范圍界定、政策執(zhí)行及稅基管理等問題，做到溝通配合，及時解決征管過程中存在的分歧。四是強化所得稅稅收政策管理，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅政策，保持所得稅政策的一致性，反對擅自制定各種企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，防止執(zhí)行所得稅政策的不統(tǒng)一、稅基管理不一致的情況。

(二)加強對企業(yè)所得稅法的宣傳，規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算

一是積極做好新企業(yè)所得稅法及其實施條例的宣傳輔導(dǎo)工作。通過各種途徑幫助納稅人及時準(zhǔn)確掌握新稅法精神、政策規(guī)定、納稅申報要求、新稅法及實施條例與原法的主要區(qū)別以及稅收優(yōu)惠政策鼓勵的對象、新舊稅法征管辦法的銜接等等，提高納稅人對新稅法的遵從度。二是加強財會人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。三是加強日常企業(yè)所得稅納稅申報的審核和管理。要充分利用綜合征管系統(tǒng)、納稅預(yù)警系統(tǒng)、納

稅評估系統(tǒng)等信息資源，對納稅人的企業(yè)所得稅申報情況進行對比分析，評估其納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性。

(三)加快實施企業(yè)所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理

一是加強對企業(yè)收入總額、應(yīng)稅收入，免稅收入的核實工作。加強對關(guān)聯(lián)交易的管理，建立一方企業(yè)稅前扣除項目和另一方企業(yè)收入確認(rèn)的關(guān)聯(lián)審查制度，加強比對，強化同期確認(rèn)。二是按企業(yè)規(guī)模、納稅信用等級、行業(yè)、征收方式等，合理確定分類管理的標(biāo)準(zhǔn)，對重點納稅人實際工作中要實行查賬征收，以全面管戶為主，以稅源監(jiān)控和日常管理為重點，按季(月)分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅源變化情況。三是嚴(yán)把審批關(guān)，保證正確貫徹落實所得稅政策。四是開展經(jīng)常性的、切實有效的稅收執(zhí)法檢查，認(rèn)真落實稅收執(zhí)法責(zé)任追究制度，將稅收執(zhí)法的結(jié)果與年度考核獎勵掛鉤，形成上下級之間、征納稅雙方之間相互聯(lián)動的監(jiān)督制約機制。五是充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，使企業(yè)的開業(yè)、變更、注銷登記、生產(chǎn)經(jīng)營、納稅中報等數(shù)據(jù)信息在各職能部門間實現(xiàn)資源共享。加強與地稅，工商、銀行等部門的溝通協(xié)調(diào)工作，定期相互傳遞稅務(wù)登記戶數(shù)、變更戶數(shù)、注銷戶數(shù)等信息，在所得稅管戶的登記、檢查、核實方面加強合作，從源頭上杜絕漏征、漏管戶現(xiàn)象發(fā)生。

(四)加快企業(yè)所得稅信息化建設(shè)，提升所得稅管理科技含量

當(dāng)前企業(yè)所得稅管理信息化相對滯后，功能不完善，管理信息采集和傳遞相當(dāng)部分還采用傳統(tǒng)手工方式，不能適應(yīng)新形勢下加強企業(yè)所得稅征管的客觀需要。特別是新企業(yè)所得稅法實施后，總分機構(gòu)全面實行匯總納稅，稅源控管、稅款入庫、匯算清繳更需要以信息化為支撐。目前，“金稅工程”三期建設(shè)準(zhǔn)備工作已經(jīng)啟動，必須將企業(yè)所得稅信息管理化全部納入整個稅收管理信息化建設(shè)中通盤考慮，逐步建立全國稅務(wù)系統(tǒng)企業(yè)所得稅信息交換平臺。要完善綜合征管軟件的企業(yè)所得稅應(yīng)用管理功能，增加以管理為核心的匯算清繳，納稅評估、涉稅事項審批等管理功能。規(guī)范計算機稽查選案、網(wǎng)上稽查、審理的功能，避免稽查工作的盲目性、隨意性，全面提高企業(yè)所得稅管理水平。

(五)深化兩個系統(tǒng)應(yīng)用，提高所得稅申報質(zhì)量

以稅收分析預(yù)警系統(tǒng)和納稅評估系統(tǒng)為依托，全面分析和查找企業(yè)所得稅管理工作中存在的深層次問題，有效解決稅收管理員在日常監(jiān)控過程中獲取信息不足、分析不透徹、稅源管理質(zhì)量不高的狀況。一是建立所得稅評估專職部門，選配綜合素質(zhì)較高的評估人員，把企業(yè)所得稅納稅評估工作列入一項重要日常性管理工作，確保所得稅納稅評估工作落到實處。二是建立切合實際的評估指標(biāo)體系和行業(yè)參數(shù)。三是建立和健全數(shù)據(jù)信息采集、預(yù)警值測算、各稅種納稅評估協(xié)調(diào)配合、約談實地調(diào)查、評估結(jié)果處理、納稅評估考核、經(jīng)驗交流、地稅機關(guān)各部門在企業(yè)所得稅納稅評估工作中的崗位職責(zé)等各項制度。

篇(2)

關(guān)鍵詞：新舊稅法中納稅主體稅率、稅收扣除項目、稅收優(yōu)惠新企業(yè)所得稅成因

目錄

摘要…………………………………………………………………………1

1、納稅主體及稅率的變化……………………………………………………2

2、明確了具體各項稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)………………………………………2

3、企業(yè)所得稅征管工作現(xiàn)狀…………………………………………………2

4、當(dāng)前企業(yè)所得稅管理工作中存在的主要問題………………………………3

5、對上述問題成因的剖析…………………………………………………3

6．新稅法框架下強化企業(yè)所得稅管理的對策與建議………………………………4

結(jié)束語………………………………………………………………………5

參考文獻……………………………………………………………………5

企業(yè)所得稅是國家財政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)、個人三者利益關(guān)系上，具有十分重要的作用。近幾年來，企業(yè)所得稅對稅收貢獻率進一步提高，使企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟和調(diào)節(jié)收入分配的職能作用得到了更好的發(fā)揮，并為全面完成稅收工作任務(wù)作出了積極的貢獻。2007年3月16日通過的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）結(jié)束了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“制度不統(tǒng)一”的歷史。接著，2007年12月11日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱“條例”）正式出臺?！秾嵤l例》共有8章133條，主要細(xì)化“新稅法”的有關(guān)規(guī)定。通讀“新稅法”及“條列”，筆者發(fā)現(xiàn)有以下幾大變化：

一、納稅主體及稅率的變化

以前稅法區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額在3萬元以內(nèi)（含3萬元）18%稅率；在10萬元以內(nèi)（含10萬元）27%稅率；超過10萬元的33%。優(yōu)惠企業(yè)為15%；外資企業(yè)實行統(tǒng)一的優(yōu)惠稅率：15%。

二、明確了具體各項稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)

（一）工資變“計稅扣除”為“據(jù)實扣除”

以前內(nèi)資企業(yè)的工資、薪金按“計稅工資”標(biāo)準(zhǔn)扣除。超過“計稅工資”的部分，企業(yè)要交“企業(yè)所得稅”，個人要交“個人所得稅”，變相地出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。而且，內(nèi)資企業(yè)“計稅扣除”而外資企業(yè)“據(jù)實扣除”這一規(guī)定也是歷史條件下的特殊需求。

（二）業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額60%的比例扣除

以前的業(yè)務(wù)招待費實行銷售（營業(yè)）收入在1500萬元以下（含1500萬元）按銷售收入的0.5%扣除，超過1500萬元的部分，按銷售收入的0.3%扣除。根據(jù)這一規(guī)定，許多企業(yè)進行稅收策劃：將部分個人消費納入業(yè)務(wù)招待費之中而進行稅收抵扣。

（三）廣告費、宣傳費“合二為一”，按銷售收入的15%扣除

以前納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

（四）、通過關(guān)聯(lián)方交易“避稅”行不通

以前企業(yè)常常利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。如甲企業(yè)適用較高的33％企業(yè)所得稅稅率，關(guān)聯(lián)企業(yè)乙適用20％的所得稅率。為了降低甲企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，乙企業(yè)將甲企業(yè)的產(chǎn)品采取低價銷售給乙企業(yè)的做法，減少了甲企業(yè)的利潤，增加乙企業(yè)的利潤。

（五）、折舊年限與折舊方法的差異

舊稅法規(guī)定最低折舊年限：

一是房屋、建筑物，為20年；二是專用設(shè)備、交通工具和陳列品，為10年；三是一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)為5年。

固定資產(chǎn)折舊采取年限法或工作量法。

新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

一是房屋、建筑物，為20年；二是火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；三是火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；四是電子設(shè)備，為3年。

（六）、鼓勵創(chuàng)業(yè)及發(fā)展中小高新技術(shù)企業(yè)

新稅法規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。這一規(guī)定對鼓勵創(chuàng)業(yè)及調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有現(xiàn)實意義。

（七）、注重把握“合理”的尺度

新稅法實施細(xì)則中多次出現(xiàn)“合理”二字，如合理的工資薪金，合理的借款費用，合理的勞動保護支出、合理的商業(yè)目的，合理的期間費用等等，以前稅收策劃時通過多開辦公用品及勞保用品發(fā)票、多開餐票、通過多造人員費用等等實行所得稅避稅及逃稅等辦法將受到重大限制。

三、企業(yè)所得稅征管工作現(xiàn)狀

近幾年來，我局的企業(yè)所得稅管理工作呈“兩升一降”趨勢，一是管理戶數(shù)有所上升，2005年，我局共管轄就地納稅內(nèi)資企業(yè)128戶，管轄外資企業(yè)8戶，2006年管轄就地納稅內(nèi)資企業(yè)149戶，外資企業(yè)8戶，2007年管轄就地納稅內(nèi)資企業(yè)181戶，外資企業(yè)10戶，相比2005年而言，管理戶數(shù)分別上升了41%和25%；二是企業(yè)所得稅收入總額和比重有所上升，2005年，我局入庫企業(yè)所得稅154萬元（其中煙草公司入庫144萬元），占我市全年稅收總量的1.2%，入庫外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅1089萬元，占全市稅收總量的8.5%，2006年入庫企業(yè)所得稅222萬元（其中煙草公司入庫193萬元），占我市全年稅收總量的1.3%，入庫外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅1101萬元，占全市稅收總量的6.6%，2007年入庫企業(yè)所得稅364萬元（其中煙草公司入庫305萬元），占全市稅收總量的1.5%，入庫外商投資企業(yè)和外國企所得稅1877萬元，占全市稅收總量的7.6%，相比2005年而言，收入總額分別上升了136%和72%；三是企業(yè)虧損面有所下降，通過多年的管理，我局所管轄企業(yè)虧損面已由2005年的81%降至2007年的52%。從以上這些數(shù)據(jù)可以看出，無論是從收入規(guī)模還是從管理力度來看，我局對企業(yè)所得稅管理工作的強度都在逐年加大。

四、當(dāng)前企業(yè)所得稅管理工作中存在的主要問題

目前，企業(yè)所得稅管理工作中還有許多深層次的問題，比如企業(yè)長虧不倒，稅前扣除審核不嚴(yán)、不規(guī)范，管理人員素質(zhì)不高等問題，有些問題還很嚴(yán)重，影響了申報征收收質(zhì)量的進一步提高。根據(jù)近幾年企業(yè)所得稅日常管理和匯算清繳掌握的情況來看，這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面，同時這也是貫徹落實新企業(yè)所得稅法所面臨的問題。

（一）所得稅管理缺乏科學(xué)性。目前，國稅部門管理企業(yè)所得稅在方式上還存在一定不足，管理手段比較落后。

（二）企業(yè)財務(wù)管理不規(guī)范。第一，財務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán)，不能按照財務(wù)制度的規(guī)定處理有關(guān)會計事項。第二，對企業(yè)財務(wù)人員管理不規(guī)范。第三，一些企業(yè)對所得稅政策掌握不全，界限劃分不清，不能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則正確核算各項收入和費用，這些問題的存在，從根本上制約了所得稅工作的順利開展。

（三）新辦企業(yè)管理難。主要表現(xiàn)在四個方面：第一，征收方式確定難。第二，應(yīng)稅所得率核定難。在核定征收所得稅的方式下，雖然在應(yīng)稅所得率的設(shè)置上，體現(xiàn)出稅負(fù)從高的原則。第三，新辦非增值稅納稅企業(yè)管理難。近年來我們國稅機關(guān)主要從事增值稅納稅人管理，而對由地稅部門管理的企業(yè)幾乎很少涉及。

（四）監(jiān)管企業(yè)管理難度較大。對財務(wù)由上級企業(yè)統(tǒng)一核算、所得稅統(tǒng)一繳納的匯總納稅成員企業(yè)，稅法規(guī)定由成員企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)實行監(jiān)管，這樣的機制存在幾個問題難以解決。

（五）所得稅納稅評估應(yīng)用質(zhì)量不高。一是企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系還不完善?，F(xiàn)行的納稅評估體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)實納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)，企業(yè)被測算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實申報。

（六）部門協(xié)調(diào)機制不健全。這個問題在戶籍管理中表現(xiàn)尤為明顯，有些業(yè)戶在地稅辦理稅務(wù)登記后不在國稅辦證（如餐飲行業(yè)），有些業(yè)戶認(rèn)為只在地稅交營業(yè)稅不需要在國稅辦證。國、地間缺乏應(yīng)有的溝通，信息不能共享，或?qū)φ呃斫獠灰?，對于《國家稅?wù)總局關(guān)于所得稅分享體制改革后稅收征管范圍的通知》理解不透，不能準(zhǔn)確地劃分各自真正屬于自己的管轄范圍，從而形成征管“真空”。

（七）干部業(yè)務(wù)水平參差不齊。國地稅機構(gòu)分設(shè)后，只有少部分企業(yè)的所得稅屬于國稅部門管理，接觸企業(yè)所得稅的只有少數(shù)幾個人，大部分干部對此業(yè)務(wù)已有所生疏，干部業(yè)務(wù)水平的參差不齊，成了一個制約管理質(zhì)量提高的瓶頸。

五、對上述問題成因的剖析

上述問題的存在，究其原因，既有主觀因素，也有客觀因素，既有體制和機制不健全的問題，也有思想和認(rèn)識不高的問題，綜合起來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）企業(yè)納稅意識淡薄。目前很多企業(yè)特別是新辦企業(yè)都屬于股份制、私有制企業(yè)，企業(yè)老板把追求利潤的最大化作為企業(yè)的第一目標(biāo)，依法納稅的意識較差，法律觀念淡薄。

（二）依法治稅思想不強。由于企業(yè)所得稅政策性強、范圍大、工作涉及面廣、操作復(fù)雜，與納稅人的切身利益息息相關(guān)，很難統(tǒng)一人們的行為規(guī)范；加上傳統(tǒng)治稅理念一時還在人們的頭腦中根深蒂固，權(quán)大于法的人治觀念仍有一定的市埸。

（三）查處打擊力度不夠。稅務(wù)機關(guān)對流轉(zhuǎn)稅的管理已經(jīng)上了一個層次，對流轉(zhuǎn)稅特別是對增值稅專用發(fā)票的違法行為的查處打擊力度十分強硬，而在企業(yè)所得稅方面，由于受人員短缺、經(jīng)費有限、精力不夠、專業(yè)知識不足等條件限制，使得企業(yè)所得稅稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難、執(zhí)行難的現(xiàn)狀難以克服，稅收管理員在管理中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法違章行為、有偷逃稅嫌疑的情況，往往也只是提出整改意見，沒有進行查處，致使有的企業(yè)得寸進尺，沒有受到教育，從而嚴(yán)重地影響了稅收剛性發(fā)揮。另外，對非居民納稅人沒有建立完整的“情報交換機構(gòu)”與專業(yè)性的“反避稅組織”，而使非居民納稅人游離于“法”外。

六、新稅法框架下強化企業(yè)所得稅管理的對策與建議

今年，新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)的稅收政策，從目前實際情況看，“兩法合并”對企業(yè)所得稅征收管理存在較大影響，如何全面加強新形勢下企業(yè)所得稅的征管是擺在我們面前的新課題，筆者認(rèn)為：

（一）要通過政策宣傳和輔導(dǎo)提升企業(yè)辦稅能力。宣傳好稅收相關(guān)政策，使之正確地貫徹到每一個納稅人，是稅務(wù)機關(guān)的應(yīng)盡之責(zé)。針對企業(yè)大多數(shù)會計核算人員和管理人員對所得稅政策缺乏了解，嚴(yán)重制約著所得稅的規(guī)范管理的現(xiàn)狀，應(yīng)通過多種形式，廣泛、深入的宣傳稅收法規(guī)，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項具體規(guī)定，特別是稅前扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、涉及納稅調(diào)整的稅收政策、稅法與會計制度存在差異時如何辦理納稅申報等。

（二）要通過做好日常工作來加強所得稅征管。針對企業(yè)所得稅政策執(zhí)行不到位的問題，國稅機關(guān)必須從加強日管、搞好執(zhí)法監(jiān)督等方面入手。

（三）要通過強化納稅評估來提高所得稅申報質(zhì)量。一是建議將所得稅評估與增值稅評估結(jié)合起來，提高評估對象的準(zhǔn)確性。增值稅和企業(yè)所得稅是國稅機關(guān)征管的兩個主體稅種，作為兩個不同的稅種，當(dāng)然各有自身的特點，但就對二者稅基的分析來看，兩者具有較強的關(guān)聯(lián)性。銷售收入既是增值稅的征稅對象，也是所得稅的征稅對象；企業(yè)購進的貨物既是增值稅計算進項稅額的依據(jù)，也是企業(yè)所得稅稅前扣除的重要內(nèi)容，增值稅的查補往往也意味著應(yīng)納稅所得額的調(diào)增，這就要求我們把所得稅基與增值稅基的評估分析結(jié)合起來。（四）要通過加強戶籍管理來做好分類管理。首先，摸清納稅人底數(shù)是所得稅征管工作的基礎(chǔ)和前提。如對房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)企業(yè)的企業(yè)所得稅征管，由于營業(yè)稅由地稅部門征管，國稅部門對其所得稅管理的重視程度不夠，僅滿足于這些企業(yè)的按期申報，對其申報的準(zhǔn)確性缺乏必要的監(jiān)控，甚至有部分企業(yè)開業(yè)很久，依然沒有納入正常的稅務(wù)管理。對此，稅收管理員應(yīng)進一步加強巡查和調(diào)查，核實所得稅納稅人稅務(wù)登記事項的真實性；及時掌握納稅人合并、分立、破產(chǎn)等信息，了解納稅人外出經(jīng)營、注銷、停業(yè)等情況，掌握納稅人戶籍變化的其它情況；調(diào)查核實納稅人納稅申報事項和其它核定、認(rèn)定事項的真實性；了解掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算的基本情況，對當(dāng)年或當(dāng)期申報的涉稅信息重點進行分析、評價，并與同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的納稅情況進行比對分析，以此提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。其次，要根據(jù)掌握的情況及時調(diào)整征管手段，進一步做好所得稅納稅人分類管理工作。

（五）要通過加強所得稅匯繳改革來提高匯繳質(zhì)量。匯算清繳工作是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)，從某種意義上講，所得稅匯算清繳工作搞好了，才有可能將所得稅管好。針對企業(yè)所得稅匯繳業(yè)務(wù)復(fù)雜、辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，當(dāng)前急需從改進匯繳方式入手，切實強化所得稅匯繳管理。

（六）要通過健全機制來加強對匯總納稅企業(yè)的監(jiān)管。要搞好對監(jiān)管企業(yè)的管理，在目前的管理體制下，應(yīng)加強采取多方面的措施。

（七）要通過培訓(xùn)、自學(xué)等途徑提升稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。目前，隨著所得稅征管力度的加大，納稅人采取的偷逃稅手段越來越隱蔽，一些稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平已經(jīng)跟不上所得稅稅收管理工作的要求，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平已是迫在眉睫。

（八）要依托信息化來加強所得稅管理的規(guī)范化建設(shè)。在現(xiàn)代技術(shù)條件背景下，企業(yè)所得稅的規(guī)范化管理已離不開信息化，將現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)引入企業(yè)所得稅管理是加強規(guī)范化管理的必由之路。當(dāng)前，各級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工作需要都相繼開發(fā)了一些所得稅管理軟件，這些軟件各有所長，但也存在一定的缺陷。

（九）要通過建立征管協(xié)調(diào)組織來加強部門間溝通協(xié)調(diào)。針對工作中存在的交叉和不統(tǒng)一問題，國稅和地稅要建立征管協(xié)調(diào)例會制度，定期召開聯(lián)席會議，共同研究所得稅征管范圍界定、政策執(zhí)行及稅基管理等問題，以溝通配合，交流有關(guān)情況，及時解決存在的分歧。對按規(guī)定劃分的征管范圍，國、地稅不得爭搶或推諉。

結(jié)束語

企業(yè)所得稅是國家財政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)、個人三者利益關(guān)系上，具有十分重要的作用。由于企業(yè)所得稅涉及面廣、政策性強、計算過程復(fù)雜，是一項管理難度較大的工作，加上今年又是新企業(yè)所得稅法實施的第一年，在貫徹落實新企業(yè)所得稅的過程中，正面臨許多新的問題需要解決。所以，我們應(yīng)該找出問題所在并想出對策來予以解決。

參考文獻

篇(3)

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法 匯總納稅 征管

新企業(yè)所得稅法不僅統(tǒng)一了并行多年的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，在形式上實現(xiàn)了法律的統(tǒng)一和稅收法定原則，更在此基礎(chǔ)上對企業(yè)所得稅制度進行了完善和補充，在實質(zhì)上實現(xiàn)了新的制度構(gòu)建。作為核心內(nèi)容之一的稅收征管制度也根據(jù)新的經(jīng)濟形勢的變化做了改進和調(diào)整，但在實踐中征管工作仍然面臨著許多新情況、新問題。

一、有關(guān)匯總納稅制度及其弊端

新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)實行匯總計算繳納所得稅，以居民企業(yè)的注冊登記地為納稅地點；對外商投資企業(yè)則沒有這一條限制，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上的機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納所得稅。

在這里主要強調(diào)的是是否具備法人資格，只有非法人才允許采取合并繳納所得稅。隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展與企業(yè)集團的日益壯大，匯總納稅已成為一項重要的稅收管理制度。目前大概已經(jīng)有20多個國家采用匯總納稅制度，一種是所得統(tǒng)算型的合并納稅，另一種是損益列支型的合并納稅。我國屬于損益列支型的合并納稅，可以將子公司的虧損在母公司的所得中列支。但這一制度本身存在著諸多弊端。

首先，匯總納稅企業(yè)一般是跨地區(qū)經(jīng)營，涉足行業(yè)廣泛，成員企業(yè)之間適用的財務(wù)會計制度與稅收政策規(guī)定各不相同，對同一政策的理解也不盡相同。這與匯總納稅制度本身要求的集團內(nèi)所有公司必須使用相同的納稅年度形成矛盾，并且選擇合并納稅方式后就很難在以后年度更改。

其次，匯總層次復(fù)雜，成員企業(yè)變動會給稅收征管增加了難度。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，集團內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動頻繁，部分企業(yè)通過兼并、出售、出租、入股等形式進行企業(yè)改制，導(dǎo)致企業(yè)性質(zhì)呈現(xiàn)多樣性和不確定性。部分總機構(gòu)對成員企業(yè)數(shù)量及級次關(guān)系不盡清楚，基層稅務(wù)機關(guān)對成員企業(yè)實施有效的監(jiān)管也不能及時到位。

第三，匯總納稅企業(yè)基本屬于大型機構(gòu)或集團，其經(jīng)營方式與內(nèi)控手段技術(shù)含量越來越高，對傳統(tǒng)的稅務(wù)管理是很大的挑戰(zhàn)。而且，匯總納稅涉及敏感的企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，加大反避稅的難度，同時越來越多的大型企業(yè)集團還單獨成立稅務(wù)審計部，促使企業(yè)有意識地進行稅收籌劃，逃避國家稅收，在一定程度上會影響國家的稅收收入。

從近幾年稅收征管現(xiàn)狀看，匯總納稅企業(yè)的所得稅監(jiān)管一直是薄弱環(huán)節(jié)，因此對于合并納稅，新法原則上是采取否定態(tài)度的。第五十二條中規(guī)定，除了國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。新所得稅法統(tǒng)一以法人為所得稅納稅主體，加上匯總納稅企業(yè)本身的復(fù)雜多樣，由總機構(gòu)匯總納稅的范圍擴大，將會使這一制度的弊端凸顯，出現(xiàn)新的問題。

二、新稅法實施后可能出現(xiàn)的新問題

新企業(yè)所得稅法以企業(yè)是否具有法人資格作為是否獨立納稅的唯一標(biāo)準(zhǔn)，對原來就地繳納的獨立核算的分支機構(gòu)，將由總機構(gòu)匯總納稅。這有助于降低所得稅管理的整體成本，統(tǒng)一政策的把握與執(zhí)行，降低企業(yè)集團稅收籌劃的程度。但“兩稅合并”也會給匯總納稅企業(yè)的稅收征管帶來一些新的問題：

首先，分享比例引發(fā)“稅源爭奪戰(zhàn)”。在關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》的通知中(財預(yù)[2008]10號)規(guī)定了匯總計算的總原則，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法，總分機構(gòu)統(tǒng)一計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分，25%由總機構(gòu)所在地分享，50%由各分支機構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進行分配。這一規(guī)定雖然制止了稅收收入全部向總機構(gòu)所在的比較集中的發(fā)達地區(qū)，但仍在一定程度上導(dǎo)致總分機構(gòu)所在地區(qū)之間的稅源爭奪，有可能加劇欠發(fā)達地區(qū)特別是基層財政的困難，從而引發(fā)“引稅”現(xiàn)象。

其次，稅收預(yù)算級次不利于積極監(jiān)管。匯總納稅企業(yè)的所得稅按比例分享后取得的稅收收入在預(yù)算級次上多為100%中央級，在與地方分成的40%部分也多為省級，對主管稅務(wù)機關(guān)所在的市和縣級財政基本沒有所得稅貢獻。按照屬地管理和監(jiān)管級次劃分的原則，成員企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)享有監(jiān)管權(quán)，但成員企業(yè)的稅款繳納、財務(wù)管理都在上級部門，地方政府在這種財政分配體制下，并不關(guān)心匯總納稅企業(yè)的實現(xiàn)所得稅額。基層稅務(wù)機關(guān)在人少事多和所得稅難管的現(xiàn)狀下，存在可管可不管的傾向，同時監(jiān)管地稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)沒有很強的控制手段也不能有更多的精力表現(xiàn)出對匯總納稅企業(yè)所得稅征管的積極性。

再次，稅收征管方式不利于日常監(jiān)管。匯總納稅成員企業(yè)由于受當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)控制較少，特別是那些不需要在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票的納稅人，缺乏依法接受監(jiān)管的意識。基層稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)匯總納稅成員企業(yè)的納稅申報審核，針對在財務(wù)核算上采取報賬制、報審制、核銷制等方式的成員企業(yè)的稅前扣除等項目的審批，看不到賬簿和記賬憑證，無法掌握實際情況；而總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)可通過匯總納稅情況分析調(diào)查，發(fā)現(xiàn)成員企業(yè)申報中帶有普遍性的問題，但檢查歸屬權(quán)不清，在總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)進行項目調(diào)整后，成員企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)同樣問題則無法進行調(diào)整?；椴块T對成員企業(yè)分散式的稽查，增加了稅企雙方的工作量和成本，對同一問題的定性和處理依據(jù)可能不盡相同；上下級稅務(wù)機關(guān)之間、匯總和成員企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)之間信息不能及時反饋溝通，可能存在某一成員企業(yè)被查出來的問題，其他有同類問題的成員企業(yè)卻沒被查處現(xiàn)象。這些都構(gòu)成了制約匯總納稅企業(yè)所得稅監(jiān)管的不利因素。

最后，集團內(nèi)部規(guī)定不利于強化監(jiān)管。匯總納稅企業(yè)基本有屬于自己的財務(wù)處理規(guī)定，這些規(guī)定往往與稅收政策有著很大的差異。成員企業(yè)從總機構(gòu)的整體利益出發(fā)，財務(wù)核算并不完全按業(yè)務(wù)發(fā)生的實際情況進行處理，而是根據(jù)上級要求、行業(yè)規(guī)定、文件通知等，對財務(wù)數(shù)據(jù)人為變動。對財產(chǎn)損失、呆賬損失、抵債資產(chǎn)處理和國產(chǎn)設(shè)備投資抵免等的報審，需要先經(jīng)省級公司或分行下達指標(biāo)后才報稅務(wù)機關(guān)審批，稅務(wù)部門相對被動，容易造成執(zhí)法隱患。加上上級主管部門對成員企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、人員任用的內(nèi)部制約考核機制嚴(yán)厲，匯總納稅成員企業(yè)往往對上級主管單位報送一套報表，應(yīng)付經(jīng)營業(yè)績考核和獎金分配，對當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報送另外一套報表，應(yīng)付稅務(wù)管理和稽查，形成所得稅管理漏洞。

三、完善匯總納稅企業(yè)監(jiān)管的措施和建議

1.限制匯總納稅企業(yè)范圍，規(guī)范統(tǒng)一大型企業(yè)財務(wù)管理規(guī)定。新企業(yè)所得稅法以法人統(tǒng)一計算納稅，匯總納稅單位將會越來越多，地區(qū)之間爭奪稅源、管理力度不均衡的矛盾將會越來越突出。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)限制匯總納稅的范圍，將匯總納稅限制在少數(shù)特大型、需要扶持的企業(yè)集團內(nèi)，同時對可匯總的成員企業(yè)限制控股范圍做出一定的限制。針對目前各金融保險、石油石化、電信供電等單位行業(yè)內(nèi)部財務(wù)處理規(guī)定與稅收政策的差異問題，應(yīng)建議實行匯總納稅的企業(yè)應(yīng)研究新稅法，修改完善內(nèi)部財務(wù)管理制度，盡量地縮小專業(yè)財務(wù)制度與稅收政策的差異，降低稅收管理內(nèi)外成本。

2. 明確分工，協(xié)同統(tǒng)一管理。企業(yè)所得稅征管應(yīng)逐步向各部門明確分工、協(xié)同管理的方向轉(zhuǎn)變，建立適應(yīng)企業(yè)所得稅征管需要的協(xié)作機制為確保企業(yè)所得稅管理在政策執(zhí)行、管理方法和管理力度上形成統(tǒng)一局面，最大限度地防止和避免管理上的漏洞，國稅、地稅必須聯(lián)合起來，上下級部門及時進行信息反饋，調(diào)動基層政府的積極性和主管稅務(wù)機關(guān)管理責(zé)任性，定期研究對策，以取得最佳征管效果。同時，建議放開稅務(wù)市場，引進會計師事務(wù)所等競爭力量，充分發(fā)揮中介服務(wù)機構(gòu)的職能作用，并建立違法責(zé)任追究制度，從而推動和促進企業(yè)所得稅工作的向前發(fā)展。

3.在所得稅軟件的框架下，建立針對匯總納稅的數(shù)字申報渠道。盡快開發(fā)和完善企業(yè)所得稅征管信息系統(tǒng)是利用信息技術(shù)提高征管效率的現(xiàn)代化管理手段。所得稅軟件的開發(fā)應(yīng)在一個總體的設(shè)計框架內(nèi)統(tǒng)一進行，但由于匯總納稅企業(yè)的財務(wù)會計制度與稅收政策差異大，稅收申報口徑與財政部下達的決算報表科目設(shè)置不一致，因此有必要建立針對匯總納稅制度的申報渠道。需注意的是，匯總納稅的電子申報系統(tǒng)、稅前扣除及減免稅審批系統(tǒng)、各類統(tǒng)計報表匯總和綜合查詢系統(tǒng)與所得稅的匯算清繳及納稅評估系統(tǒng)之間應(yīng)相互關(guān)聯(lián)貫通，而不應(yīng)該相互割裂，這樣才能充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的優(yōu)勢。

另一方面，所得稅是一個復(fù)雜的稅種，在匯總納稅環(huán)節(jié)尤為如此，對人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求很高。建議把企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)特別是對于信息系統(tǒng)和軟件的應(yīng)用，作為當(dāng)前和今后一段時期內(nèi)稅務(wù)干部素質(zhì)培養(yǎng)的重要內(nèi)容，將普遍培訓(xùn)和重點培訓(xùn)相結(jié)合，在各類考試中加大所得稅業(yè)務(wù)的份量，迅速提高稅務(wù)干部的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)和管理水平，增加所得稅業(yè)務(wù)人才的儲備，以適應(yīng)企業(yè)所得稅不斷發(fā)展的需要。

4.從制度層面細(xì)化稅務(wù)管理措施，完善政策管理規(guī)定。首先，在稅收政策制定上將實際征管工作中征納雙方均不易掌握的概念以具體量化指標(biāo)的形式予以明確，增加政策的可操作性；其次，針對企業(yè)所得稅現(xiàn)行政策規(guī)定中的漏洞與盲點，制定相應(yīng)的辦法，完善政策體系，如規(guī)范和防范企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，研究就地納稅的法人分支機構(gòu)和其總分機構(gòu)的業(yè)務(wù)往來和特點，根據(jù)集團公司內(nèi)部交易的會計處理與稅務(wù)處理的差異，制定詳細(xì)的申報納稅調(diào)整辦法，規(guī)范內(nèi)部交易的稅務(wù)處理，加大反避稅工作力度，防止利用集團內(nèi)部賬務(wù)處理和地區(qū)之間的稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)移利潤，造成稅款流失。

參考文獻：

[1]楊斌.稅收學(xué)[M].科學(xué)出版社，2003.

[2]楊志勇.企業(yè)所得稅制改革：進程回顧與配套設(shè)施[J].涉外稅務(wù)，2007年第4期.

[3]劉劍文.新企業(yè)所得稅法：制度創(chuàng)新[J].涉外稅務(wù)，2007年第4期.

[4]陳錫平，季久義.企業(yè)所得稅法中存在的問題及對策[J].稅務(wù)研究，2006年第3期.

[5]中國稅務(wù)學(xué)會學(xué)術(shù)研究委員會編.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制研究 [M].中國稅務(wù)出版社，2006.

[6]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，《中國人民共和國稅收征收管理法解釋》.中國稅務(wù)出版社.

篇(4)

論文摘要:本文應(yīng)用尋租的有關(guān)理論,通過對我國現(xiàn)階段內(nèi)外資企業(yè)所得稅制差異進行比較,分析我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制下所產(chǎn)生的各種尋租支出,從而提出相關(guān)對策。

一、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制差異及其尋租支出分析

我國在1994年稅制改革時,出于穩(wěn)定和吸引外資的考慮只對內(nèi)外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅制進行了合并,但對所得稅仍實行內(nèi)外有別的兩套稅制。不可否認(rèn)這種政策對當(dāng)時的經(jīng)濟增長起到了一定的作用。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展和宏觀政策環(huán)境的改變,這種差別待遇的弊端日益突出。其中對于現(xiàn)行企業(yè)所得稅制當(dāng)中存在的問題理論界和實際工作者討論的比較透徹,本文旨在通過分析所得稅征管工作中產(chǎn)生尋租活動的原因,對如何減少企業(yè)所得稅征管工作中的尋租支出做一些探討。

(一)現(xiàn)行內(nèi)外資企所得稅制的差異比較

內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制使得內(nèi)外資企業(yè)在市場競爭中處于不同的“游戲”規(guī)則下,這種差別待遇可以從以下三張表格中看出。通過上述比較我們可以看出內(nèi)外資企業(yè)稅制方面存在三方面的差異:首先,立法級次和效力不同,外資企業(yè)所得稅屬法律范疇,透明度和權(quán)威性比內(nèi)資高;其次,外資的實際稅率低于內(nèi)資企業(yè);第三,外資的扣除標(biāo)準(zhǔn)明顯優(yōu)于內(nèi)資。

(二)所得稅征管工作中可能產(chǎn)生的各種尋租支出

稅收是政府實現(xiàn)資源配置效率、收入分配公平以及經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展的重要手段。然而現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的模式,使得外資企業(yè)享有更多的優(yōu)惠,因此在企業(yè)所得稅的征管和繳納的系列活動中,征稅主體與納稅主體之間可能產(chǎn)生各種尋租活動。這既不符合公平原則,同時也是有損效率的。

第一,從法律級次差異對征納雙方的影響來說,現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策除在稅法和細(xì)則中作出原則性規(guī)定外,其具體措施一般散見于財政部、國家稅務(wù)總局的各種法律、法規(guī)中,這使我國稅收優(yōu)惠法規(guī)缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度,在征管工作中必然導(dǎo)致蒙騙、賄賂、拉關(guān)系等一些行為,這時產(chǎn)生了高昂的交易費用,同時租金由一個利益集團轉(zhuǎn)移到另一個利益集團往往采取上述低效率的方法。

第二,從納稅人行為角度來說,由于內(nèi)資企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額的時候扣除標(biāo)準(zhǔn)窄,導(dǎo)致成本費用補償不足,外資企業(yè)在同等條件下比內(nèi)資企業(yè)少納稅,政策的差異導(dǎo)致租金的產(chǎn)生,外資企業(yè)由于相對優(yōu)惠的條件獲得更多的租金,那么內(nèi)資企業(yè)必然為獲得同等的待遇而進行尋租活動,從而產(chǎn)生幾種可能行為。(1)內(nèi)資企業(yè)向征稅機關(guān)展開尋租活動:表現(xiàn)在行為上就是可能采取一些非法手段以達到少納稅的目的。在經(jīng)濟生活中就是假外資泛濫,具體模式有資金上的“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”及國內(nèi)資金先流動到國外變成外資,然后再以外資名義投資國內(nèi);或者外商出小頭中方出大頭;或者有限的外資在全國游走,在全國各地舉辦許多合資,從中享受高額利潤等等。(2)內(nèi)資企業(yè)在政策對自己不利情況下必然會采取措施避免遭到這種不利于自己的政策的損害。而在這一系列的過程中,若僅僅從企業(yè)資金轉(zhuǎn)移角度來說,雖然政府稅收收入少了,但私人的收入多了,看似總體收入沒變。但事實是企業(yè)在進行這些行為中,為了少納稅,贏得和外商投資企業(yè)一樣的競爭環(huán)境,產(chǎn)生了非生產(chǎn)性支出比如賄賂支出、改變企業(yè)組織模式所帶來的損失等等,從而產(chǎn)生了額外成本,而這部分成本若在公平競爭條件下是可以避免的。而外資企業(yè)為維護現(xiàn)在的即得利益和獲得更多租金,同樣也與征稅部門展開活動,要么呼吁政府給與更多優(yōu)惠的政策即發(fā)生尋租行為,要么要求維護現(xiàn)有的各種優(yōu)惠即發(fā)生護租行為,當(dāng)然當(dāng)內(nèi)資企業(yè)為獲得相同的稅收待遇而對有關(guān)部門進行游說的時候外資企業(yè)也有可能也對其進行阻撓活動。這系列行為在可能給外資企業(yè)帶來好處的情況下卻給內(nèi)資企業(yè)帶來不好的影響,同樣導(dǎo)致了資源的無謂損失。

第三,從征管部門行為來說,由于上述企業(yè)行為有悖國家引進外資的初衷,政府征管部門為了防止這種行為發(fā)生而投入物質(zhì)資本和勞力資本,即制定各種政策法規(guī)、投入各種先進設(shè)備和技術(shù)、配備更多人員和機構(gòu),想法設(shè)法完成自己的稅收任務(wù)。這樣無形當(dāng)中就增加了征稅成本。在這里討論的是假定政府征稅管理機構(gòu)沒有對租金的要求,但從公共選擇理論中我們看到政府本身也有自己的需求,如果我們設(shè)想政府征收機構(gòu)有對租金的要求,其進行抽租和創(chuàng)租,那將產(chǎn)生更大的效率損失?？傊?就我國目前的現(xiàn)狀來說,各種企業(yè)納稅人與征稅機關(guān)之間不可能完全處于信息對稱狀態(tài),一方面我國所得稅實行內(nèi)外兩套制度,二者立法級次、效力不同,征管機構(gòu)復(fù)雜,納稅程序復(fù)雜,并不是每個納稅人都清楚自己在整個市場與政府中的位置,而征管部門也不可能完全了解各企業(yè)信息,在這種背景下由于尋租活動而引起的資源浪費是巨大的,正因為如此,我們有必要尋求一些限制或使這種尋租支出最小化的對策和措施。

二、減少企業(yè)所得稅征管中尋租支出的幾點思考

制度是指能夠約束人們行為的一系列規(guī)則。制度經(jīng)濟學(xué)派認(rèn)為在經(jīng)濟增長的過程中,制度正如勞動、技術(shù)、資本等生產(chǎn)要素一樣對經(jīng)濟增長發(fā)揮著重要的作用。有效的制度安排降低了交易費用,消除交易的不確定性,節(jié)約了生產(chǎn)成本,增進了整個社會的福利,因此有效的制度將促進經(jīng)濟的發(fā)展,反之,將阻礙經(jīng)濟的發(fā)展。同樣一個有效的所得稅制將會對整個所得稅征納工作的順利進行起到積極的作用。筆者認(rèn)為完善企業(yè)所得稅制可以考慮以下幾個方面。

(一)堅持稅收上的國民待遇原則

稅收上的國民待遇原則主要包括國籍無差別、常設(shè)機構(gòu)無差別、費用扣除無差別和企業(yè)資金無判別其實質(zhì)是公平原則。而非我國現(xiàn)階段對外扶持,對內(nèi)歧視的狀態(tài)。

(二)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制

第一,統(tǒng)一其立法級次,二者均應(yīng)納入到同一部所得稅法中,增強其透明度,便于征納稅方可以明確各自所擁有的權(quán)利義務(wù)以及各種優(yōu)惠。第二,統(tǒng)一稅率、減少優(yōu)惠、擴大稅基。前面已經(jīng)論述過由于稅率和稅收優(yōu)惠差異導(dǎo)致的各種尋租支出,通過逐步消除這些差異我們可以考慮降低我們的所得稅稅率,當(dāng)然只有降低稅率所帶來的稅收收入損失小于消除差異擴大稅基所帶來的收入增長,這樣的稅率改變才是可取的。

(三)規(guī)范政府行為,完善所得稅分享改革

2002年開始,我國實行中央與地方所得稅改革,這一舉措的方向是好的,但這項改革方案由于制度設(shè)計缺陷,使得各級政府出現(xiàn)程度不同的隨意減免和優(yōu)惠政策的存在,使得企業(yè)所得稅稅法效力降低,導(dǎo)致各種尋租支出產(chǎn)生,各地各級政府為了尋求屬于自己租金從不同程度上加大了征稅成本和資源的浪費。因此,進一步完善企業(yè)所得稅分享制度,規(guī)范政府行為對減少所得稅征管中的尋租支出將起到積極的作用。

參考文獻:

[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室.稅法[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2003.

篇(5)

關(guān)鍵詞:加強 企業(yè)所得稅 管理 思考

企業(yè)所得稅作為我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的一個重要稅種，是國家財政收入的重要組成部分。充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用，對于促進社會經(jīng)濟發(fā)展，保證國家財政收入具有重要意義。由于企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強、計算過程復(fù)雜，是一項管理難度較大的工作。因此加強企業(yè)所得稅管理，促進企業(yè)所得稅管理規(guī)范化，不斷提高企業(yè)所得稅管理水平是當(dāng)前企業(yè)所得稅工作的重要內(nèi)容。

一、白云區(qū)企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀

白云區(qū)是廣州市企業(yè)數(shù)量最多的區(qū)之一，每年這個區(qū)的企業(yè)所得稅收入為整個廣州市的稅收收入做出很大貢獻。但從近三年入庫數(shù)據(jù)來看，企業(yè)所得稅呈現(xiàn)逐年下降趨勢。以2009年度為例，白云局企業(yè)所得稅管戶6805戶，2009年企業(yè)所得稅入庫48388萬元，同比下降9.06%，減收4822萬元。

二、目前企業(yè)所得稅管理中存在的主要問題

(一)企業(yè)對企業(yè)所得稅政策不夠熟悉

由于所得稅計算復(fù)雜、政策性較強，不少企業(yè)的財務(wù)人員對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標(biāo)準(zhǔn)提取列支費用、超年度攤銷費用、把有標(biāo)準(zhǔn)控制的費用列到?jīng)]有標(biāo)準(zhǔn)控制的費用里、有享受減免稅的企業(yè)擅自胡亂調(diào)整納稅申報等問題，這些問題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和企業(yè)財務(wù)核算的真實性，同時也增加了納稅人的納稅成本和稅務(wù)機關(guān)的征稅成本。

(二)企業(yè)所得稅管理方式落后

目前，稅務(wù)部門管理企業(yè)所得稅在方式上還存在一定不足，管理手段比較落后。主要表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個環(huán)節(jié):一是對納稅人申報表的審核手段落后。多年來，對所得稅申報表的審核全部依靠人工進行；二是管理環(huán)節(jié)中對所得稅檢查方式落后，沒有針對性。稅務(wù)人員進行專項檢查時，檢查對象的選擇也主要依靠人工進行，沒有科學(xué)的方法甄別納稅人當(dāng)年或以前年度所得稅申報的真實性。

三、加強企業(yè)所得稅管理的措施及建議

(一)要做好對企業(yè)辦稅人員的政策宣傳和輔導(dǎo)

宣傳好稅收相關(guān)政策，使之正確地貫徹到每一個納稅人，是稅務(wù)機關(guān)的應(yīng)盡之責(zé)。針對企業(yè)大多數(shù)會計核算人員和管理人員對所得稅政策缺乏了解，嚴(yán)重制約著所得稅的規(guī)范管理的現(xiàn)狀。應(yīng)通過開展多種形式，廣泛、深入的稅收法規(guī)宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項具體規(guī)定，特別是稅前扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，涉及納稅調(diào)整的稅收政策，稅法與會計制度存在差異時如何辦理納稅申報等。

(二)要通過強化納稅評估來提高所得稅申報質(zhì)量

企業(yè)所得稅納匯繳申報期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)日常管理和納稅人年度納稅申報情況，通過分析、篩選確定企業(yè)所得稅評估對象，進行納稅評估。要結(jié)合本地實際，根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值。納稅評估的重點是稅源大戶、連續(xù)虧損企業(yè)、歷年檢查中問題較多的企業(yè)、財務(wù)管理混亂的企業(yè)。應(yīng)根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況與企業(yè)所得稅納稅申報的實際情況確定納稅評估對象。同時要創(chuàng)新評估方法。要綜合運用各類對比分析方法，通過計算機或者人工進行納稅評估。

(三)加強匯繳管理為核心，提高匯繳工作質(zhì)量

一是要制定方案，認(rèn)真部署。要根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳的相關(guān)文件要求，結(jié)合基層稅務(wù)機關(guān)的實際情況，制定了年度企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)管理工作指引，在方案中明確了匯算清繳的范圍、受理企業(yè)年度申報的注意事項、審核的要求等等，規(guī)范了下屬各個稅務(wù)所的操作。匯算清繳工作由稅政科統(tǒng)籌安排，各稅務(wù)所貫徹落實，責(zé)任到所，充分發(fā)揮稅收管理員的作用。二是要認(rèn)真做好對納稅人的宣傳工作。

(四)加強內(nèi)部培訓(xùn)，打造高素質(zhì)專業(yè)化隊伍

目前，隨著所得稅征管力度的加大，納稅人采取的偷逃稅手段越來越隱蔽，一些稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平已經(jīng)跟不上所得稅稅收管理工作的要求。稅務(wù)干部必須具備一定的經(jīng)濟、法律、財會、外語、計算機專業(yè)知識，才能更好地適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)所得稅管理工作。

參考文獻：

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例

[2]劉心一,劉翠微.企業(yè)所得稅手冊.北京：經(jīng)濟管理出版社，2010

[3]高金平.新企業(yè)所得稅法與新會計準(zhǔn)則差異分析.北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2008

[4]黃國成,王志成.新企業(yè)所得稅與新企業(yè)會計準(zhǔn)則：差異? 協(xié)調(diào)? 納稅籌劃.上海：立信會計出版社，2008

[5]翟繼光.新企業(yè)所得稅法及實施條例實務(wù)操作與籌劃指南.北京：中國法制出版社，2008

[6]王振.企業(yè)所得稅納稅籌劃.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2010

篇(6)

【關(guān)鍵詞】總分機構(gòu)；所得稅；匯總納稅

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營已成為一種常態(tài)，并且呈擴大化趨勢，這對于各地方經(jīng)濟的健康發(fā)展起到了積極的促進作用。企業(yè)分支機構(gòu)主要有兩種形式：一種為分公司；另一種為辦事處。分公司可以從事經(jīng)營活動，而辦事處一般只能從事總公司營業(yè)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)活動。從企業(yè)所得稅角度來看，辦事處由于不能從事經(jīng)營活動，沒有業(yè)務(wù)收入，不存在利潤，也就沒有應(yīng)納稅所得額，無需繳納企業(yè)所得稅。對于分公司而言，企業(yè)所得稅可以在分公司所在地稅務(wù)機關(guān)繳納，也可以匯總后由總公司集中繳納。由于總分公司經(jīng)營的特殊性，給企業(yè)增加了一定的納稅風(fēng)險。

一、我國關(guān)于企業(yè)所得稅匯總納稅在稅收政策上的新變化

我國在總分機構(gòu)所得稅匯總納稅方面分別是在2008年國家稅務(wù)總局出臺了“國稅發(fā)[2008]28號文”以及在2012年出臺了“2012年第57號公告”（簡稱“57號公告”）的形式進行了詳細(xì)的解讀，特別是57號公告更是對先前所的稅收政策進行了進一步的明確及完善，從而使其更加的合理。新、舊兩個稅收政策上的變化主要體現(xiàn)在以下四個方面：

1.確定了總、分機構(gòu)參與企業(yè)所得稅匯算清繳的原則。57號公告進一步明確了分支機構(gòu)參與年度企業(yè)所得稅匯算清繳，所產(chǎn)生的補繳稅額或是退稅額按照分?jǐn)偙壤?，在總、分機構(gòu)之間進行分配，改變了舊政策中分支機構(gòu)只承擔(dān)預(yù)繳稅款的義務(wù)，使得稅款分配更加趨于合理。

2.確定了總、分機構(gòu)之間查補稅款如何入庫問題。57號公告解決了過去的分支機構(gòu)稅收征管部門的稅收管轄權(quán)問題。新制度以明確規(guī)定確定分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)可以單獨對其進行稅務(wù)檢查，所查補的稅款50%由總機構(gòu)入庫，50%就地在分支機構(gòu)入庫，這樣增加了分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的參與度。

3.進一步的解析了分支機構(gòu)“三因素”內(nèi)涵問題且明確了所屬期間。57號公告將分支機構(gòu)的“三因素”問題進行了明確。即“經(jīng)營收入”明確為“營業(yè)收入”，“職工工資”確定為“職工薪酬”以及“資產(chǎn)總額”里含有無形資產(chǎn)金額。同時將三因素的所屬期統(tǒng)一規(guī)定為上年度，從而根本上解決了上年度和上上年度的問題。

4.明確了二級分支機構(gòu)。57號公告進一步的明確其定義，改變了稅收政策以前僅對總機構(gòu)進行了明確，而沒有對二級分支機構(gòu)進行較有明確的定義，從而明確了企業(yè)對于二級分支機構(gòu)的定義。

二、總分機構(gòu)企業(yè)所得稅匯總納稅存在的問題

1.匯總繳納企業(yè)所得稅劃分上存在公平性問題

公平性原則是我國稅收法律立法的基本原則，其主要體現(xiàn)在稅負(fù)多少公平與納稅人所處的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境公平及稅負(fù)平衡上三個方面。從57號公告來看，總分機構(gòu)之間的稅負(fù)劃分存在不公平的問題。例如：稅法規(guī)定匯總繳納的企業(yè)所得稅中總機構(gòu)繳納稅款的50%，余下的50%按照“三因素原則”在分支機構(gòu)之間分?jǐn)?。這里的前提條件是，總分支機構(gòu)間的經(jīng)營狀況處于一個相對平衡的狀態(tài)。然而在實際工作中，如果總機構(gòu)只是公司的決策機構(gòu)，負(fù)責(zé)重大經(jīng)營戰(zhàn)略及經(jīng)營決策的布置，重大合同的簽訂及分支機構(gòu)重要財務(wù)收支的審核等，而沒有相對收入的取得也就沒有應(yīng)納稅所得額的產(chǎn)生。但是按照規(guī)定，還需要繳納總額中50%的企業(yè)所得稅，這就容易造成地區(qū)間稅收入庫不合理，從而導(dǎo)致地區(qū)間財政收入的不公平。另外，如果分支機構(gòu)中其中一個機構(gòu)只負(fù)責(zé)整個集團公司的研發(fā)工作，其研發(fā)結(jié)果有可能需要繳納少量數(shù)額的營業(yè)稅，即符合匯總繳納所得稅的規(guī)定。僅因為該分公司因從事研發(fā)工作，而相應(yīng)的工資薪酬及資產(chǎn)總額（其中無形資產(chǎn)占比相對較高）要高，所分?jǐn)偟姆种C構(gòu)的企業(yè)所得稅就高。但是其并非能真正的形成企業(yè)所得稅，從而造成了企業(yè)分支機構(gòu)稅收繳納的不公平性。

2.分支機構(gòu)提供的相關(guān)財務(wù)信息存在真實性問題

57號公告規(guī)定，分支機構(gòu)分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅應(yīng)按其“營業(yè)收入”、“職工薪酬”及“資產(chǎn)總額”，占全部分支機構(gòu)“三要素”的總額的比例分配。上述三要素的提供以企業(yè)自行申報的財務(wù)信息為最終依據(jù)，即使注冊會計師審計做出財務(wù)會計信息的調(diào)整，該申報財務(wù)數(shù)據(jù)將不進行調(diào)整。此種規(guī)定顯然是簡化了稅收征管的工作，但是企業(yè)自行提供的財務(wù)數(shù)據(jù)是否符合會計準(zhǔn)則中的客觀性原則將成為一個問題。如果相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)不真實，有可能使得分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅不真實，造成區(qū)域間納稅的不合理。

3.分支機構(gòu)所屬稅務(wù)機關(guān)檢查權(quán)問題

57號公告中，明顯的加大了分支機構(gòu)所在地稅收征管的檢查權(quán)。稅法規(guī)定，分支機構(gòu)所屬地的稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)的查補稅款50%由總機構(gòu)入庫，50%部分分配給參與檢查的二級機構(gòu)就地繳納入庫。這無形中提高了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收檢查的參與度。但是57號公告同時也規(guī)定，查增的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得稅額，可以彌補匯總納稅企業(yè)以年度的虧損。但是匯總納稅企業(yè)中，如果虧損二級分支機構(gòu)眾多，那么就會出現(xiàn)先彌補哪個二級分支機構(gòu)的虧損的問題。這種規(guī)定的雖然看似企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)沒有增加，但是對于企業(yè)來說就是容易對擁有眾多分支機構(gòu)的公司出現(xiàn)一種納稅成本上的不公平。

三、解決當(dāng)前匯總納稅存在問題的建議

1.以貢獻為主，公式為輔的方式分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅

（1）企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的課稅對象，這也是企業(yè)所得稅的征收原則。在總分機構(gòu)匯總納稅問題上，建議應(yīng)該鼓勵對于核算相對健全的分支機構(gòu)進行單獨計算營業(yè)利潤，并按分支機構(gòu)的實際利潤劃分比例預(yù)繳企業(yè)所得稅，年度末再由總機構(gòu)進行統(tǒng)一的匯算清繳。

（2）適度調(diào)整分支機構(gòu)分?jǐn)偠惪畹囊罁?jù)。在原有三要素的基礎(chǔ)上，可以把銷售總額、成本費用支出及利潤總額等因素增加到分?jǐn)偠惪畹囊罁?jù)要素中去，從而使得稅款分?jǐn)偼种C構(gòu)的經(jīng)營情況相結(jié)合，使得分?jǐn)偙壤雍侠怼?/p>

2.企業(yè)需提高財務(wù)信息的真實性

57號公告中第17條中提到的企業(yè)相關(guān)財務(wù)信息由企業(yè)自行提供，這看似對于企業(yè)有利的規(guī)定，實際未必是這樣。因為，稅務(wù)機關(guān)在以后的稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)信息不準(zhǔn)確，同樣也要進行相應(yīng)的納稅調(diào)整且查補相應(yīng)的稅款。因此，企業(yè)可以適度聘請社會中介機構(gòu)對總機構(gòu)和分支機構(gòu)進行定期的持續(xù)性審計，以期得到企業(yè)最真實的財務(wù)信息。這不僅僅能解決獲取企業(yè)所得稅繳納分?jǐn)偙壤膯栴}，總機構(gòu)還可以進一步的了解分支機構(gòu)真實經(jīng)營狀況，從而起到規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、及了解經(jīng)營狀況的雙重作用，可謂“事半功倍”。

3.對于應(yīng)對稅務(wù)檢查提出的一些建議

總、分支機構(gòu)不在同一納稅地點的企業(yè)，其所得稅納稅檢查是稅務(wù)檢查的一個重點。針對此情況，企業(yè)需要注意相應(yīng)稅務(wù)檢查。對于稅收征管部門的檢查，對企業(yè)建議如下：

（1）做好日常會計基礎(chǔ)工作。會計人員在賬務(wù)處理中，除應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收政策、稅收法規(guī)，對于一些違規(guī)業(yè)務(wù)要及時處理，且不可抱有僥幸心理。特別對于總分機構(gòu)之間的往來記錄、價格設(shè)立與形成等需要明確的正式文字記錄，不能只存于口頭記錄上。

（2）做好接待工作。稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)的日常工作之一，會計人員在接受稅務(wù)檢查過程中，應(yīng)該不卑不亢，做到有理、有利、有節(jié)。對于總分機構(gòu)之間業(yè)務(wù)往來問題，總公司財務(wù)人員要與協(xié)同分公司財務(wù)人員共同做好查詢。

（3）做好解釋工作。對于一些稅收政策，不可避免每個人的理解都有可能有一定的不同。所以，財務(wù)人員對于稅務(wù)檢查人員提出的異議，應(yīng)該對其耐心的進行解釋，在解釋中財務(wù)人員應(yīng)該態(tài)度端正，且不可與稅收檢查人員進行爭執(zhí)?；趯偡謾C構(gòu)所得稅政策的不同理解而產(chǎn)生的爭議點，財務(wù)人員可在檢查后再以合理方式反饋。

（4）核對稅務(wù)檢查工作底稿。檢查中涉及的底稿要復(fù)印核對，并且在核對中要認(rèn)真、應(yīng)對要及時、措施要得當(dāng)。如有涉及異地機構(gòu)資料，總公司要協(xié)調(diào)并及時寄送相應(yīng)文件。

綜上所述，目前總分機構(gòu)經(jīng)營企業(yè)所得稅存在著一定的特殊性，無論稅收政策如何規(guī)定，企業(yè)在納稅過程中都應(yīng)持誠信納稅的態(tài)度，只有這樣才能使得企業(yè)有效的規(guī)避和化解稅務(wù)風(fēng)險，最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

參考文獻：

[1]孫隆英.關(guān)于企業(yè)所得稅框架下總分機構(gòu)匯總納稅的思考[J].涉外稅務(wù).2010.9.

篇(7)

為深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，全面落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，進一步加強新形勢下企業(yè)所得稅管理，特提出以下意見。

一、指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)

加強企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅持依法治稅，全面推進企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化管理，不斷提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、調(diào)節(jié)收入分配和保障國家稅收權(quán)益的職能作用。

加強企業(yè)所得稅管理的主要目標(biāo)是：全面貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，認(rèn)真落實企業(yè)所得稅各項政策，進一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高企業(yè)所得稅征收率和稅法遵從度。

二、總體要求

根據(jù)加強企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)，加強企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅。

（一）分類管理

分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，對企業(yè)按行業(yè)和規(guī)?？茖W(xué)分類，并針對特殊企業(yè)和事項以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點，加強薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實施專業(yè)化管理。

1.分行業(yè)管理

針對企業(yè)所處行業(yè)的特點實施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算特點、稅源變化情況等相關(guān)信息，分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評估指標(biāo)體系。

稅務(wù)總局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理規(guī)范，并在整合各地分行業(yè)管理經(jīng)驗基礎(chǔ)上，編制主要行業(yè)的企業(yè)所得稅管理操作指南。對稅務(wù)總局沒有編制管理操作指南的當(dāng)?shù)剌^大行業(yè)，由省局負(fù)責(zé)組織編制企業(yè)所得稅管理操作指南。

2.分規(guī)模管理

按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和稅源規(guī)模進行分類，全面了解不同規(guī)模企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況，實行分層級管理。

對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式，試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢。科學(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)和上級稅務(wù)機關(guān)管理職責(zé)，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票核發(fā)等日常管理工作，縣市以上稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)對企業(yè)的稅收分析、納稅評估、稅務(wù)檢查和反避稅等工作事項實施分級管理，形成齊抓共管的工作格局。

對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額中等或較小的企業(yè)，主要由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)負(fù)責(zé)加強稅源、稅基、匯算清繳和納稅評估等管理工作。根據(jù)稅務(wù)總局制定的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》規(guī)定的核定征收條件，對達不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，促使其完善會計核算和財務(wù)管理；達到查賬征收條件后要及時轉(zhuǎn)為查賬征收。

3.特殊企業(yè)和事項管理

匯總納稅企業(yè)管理。建立健全跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)總分機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)信息傳遞和共享?？倷C構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)督促總機構(gòu)按規(guī)定計算傳遞分支機構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳分配表，切實做好匯算清繳工作。分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管分支機構(gòu)企業(yè)所得稅有關(guān)事項，查驗核對分支機構(gòu)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等指標(biāo)以及企業(yè)所得稅分配額，核實分支機構(gòu)財產(chǎn)損失。建立對總分機構(gòu)聯(lián)評聯(lián)查工作機制，稅務(wù)總局和省局分別組織跨省、跨市總分機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)共同開展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。

事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位管理。通過稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報。加強非營利性組織資格認(rèn)定和年審。嚴(yán)格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對應(yīng)的成本費用。

減免稅企業(yè)管理。加強企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定工作，與相關(guān)部門定期溝通、通報優(yōu)惠資格認(rèn)定情況。定期核查減免稅企業(yè)的資格和條件，發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè)，及時取消其減免稅待遇。落實優(yōu)惠政策適用范圍、具體標(biāo)準(zhǔn)和條件、審批層次、審批環(huán)節(jié)、審批程序等規(guī)定，并實行集體審批制度。對享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實行臺賬管理，對不需要審批的企業(yè)實行跟蹤管理。

異常申報企業(yè)管理。對存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點。

企業(yè)特殊事項管理。對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項，制定并實施企業(yè)事先報告制度和稅務(wù)機關(guān)跟蹤管理制度。要專門研究企業(yè)特殊事項的特點和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項的所得稅管理水平。

4.非居民企業(yè)管理

強化非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理，及時掌握其在中國境內(nèi)投資經(jīng)營等活動，規(guī)范所得稅申報和相關(guān)資料報送制度，建立分戶檔案、管理臺賬和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。

加強外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立常駐代表機構(gòu)等分支機構(gòu)管理、非居民企業(yè)預(yù)提所得稅管理、非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)的管理、中國居民企業(yè)對外支付以及國際運輸涉及企業(yè)所得稅的管理，規(guī)范非居民企業(yè)適用稅收協(xié)定的管理。

（二）優(yōu)化服務(wù)

優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過創(chuàng)新服務(wù)理念，突出服務(wù)重點，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。

1.創(chuàng)新服務(wù)理念

按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)自覺依法納稅，不斷提高稅法遵從度。結(jié)合企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣和申報要求高等特點，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)企業(yè)納稅信用等級和不同特點，分別提供有針對性內(nèi)容的貼近式、全過程服務(wù)，不斷豐富服務(wù)方式和手段。

2.突出服務(wù)重點

堅持依法行政，公平公正執(zhí)法。在出臺新稅收政策、企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點環(huán)節(jié)，及時做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。提高“12366”納稅服務(wù)熱線工作人員素質(zhì)，及時更新企業(yè)所得稅知識庫，通過在線答疑、建立咨詢庫等形式，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢解答服務(wù)。加強稅務(wù)部門網(wǎng)站建設(shè)，全面實施企業(yè)所得稅政務(wù)公開。通過各種途徑和方式，及時聽取企業(yè)對有關(guān)政策和管理的意見建議。加強國際稅收合作與交流，制定企業(yè)境外投資稅收服務(wù)指南，為“走出去”企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。嚴(yán)格執(zhí)行保密管理規(guī)定，依法為企業(yè)保守商業(yè)秘密。

3.降低納稅成本

針對各類納稅人、各類涉稅事項，健全和完善各項工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。提高稅收綜合征管信息在企業(yè)所得稅征管中的應(yīng)用效率，避免重復(fù)采集涉稅信息。減少企業(yè)所得稅審批事項，簡化審批手續(xù)，提高審批效率。逐步實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)采集信息化。對納稅信用A級的企業(yè)，在企業(yè)所得稅征管中給予更多便利。

（三）核實稅基

核實稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。要加強稅源基礎(chǔ)管理，綜合運用審批、備案、綜合比對等方法，夯實企業(yè)所得稅稅前扣除、關(guān)聯(lián)交易和企業(yè)清算管理工作，確保稅基完整和準(zhǔn)確。

1.稅源基礎(chǔ)管理

通過企業(yè)辦理設(shè)立、變更、注銷、外出經(jīng)營等事項的稅務(wù)登記，及時掌握企業(yè)總機構(gòu)、境內(nèi)外分支機構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息。加強納稅人認(rèn)定工作，正確判定法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、正常納稅企業(yè)和減免稅企業(yè)。加強國稅和地稅部門之間、與相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶籍信息。充分發(fā)揮稅收管理員職能作用，實行稅源靜態(tài)信息采集與動態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。強化企業(yè)所得稅收入分析工作，及時掌握稅源和收入變化動態(tài)。引導(dǎo)企業(yè)建立健全財務(wù)會計核算制度，實行會計核算制度和方法備案管理。

加強跨國稅源管理，建立健全國際稅源信息匯集和日常監(jiān)控機制，對企業(yè)跨境交易、投資、承包工程、提供勞務(wù)和跨境支付等業(yè)務(wù)活動的應(yīng)稅所得加強管理，防范侵蝕我國稅基和延遲納稅。建立健全企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定銜接機制，防范跨國企業(yè)濫用稅收協(xié)定偷逃稅。

2.收入管理

完善不同收入項目的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫存和銷售等情況，核實企業(yè)應(yīng)稅收入。加強與相關(guān)部門的信息交換，及時掌握企業(yè)股權(quán)變動情況，保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅及時征繳入庫。依據(jù)財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金專用票據(jù)，核實不征稅收入。依據(jù)對外投資協(xié)議、合同、資金往來憑據(jù)和被投資企業(yè)股東大會、董事會關(guān)于稅后利潤分配決議，核實股息、紅利等免稅收入。對分年度確認(rèn)的非貨幣性捐贈收入和債務(wù)重組收入、境外所得等特殊收入事項，實行分戶分項目臺賬管理。

充分利用稅控收款機等稅控設(shè)備，逐步減少手工開具發(fā)票。利用稅收綜合征管系統(tǒng)，比對分析企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種收入數(shù)據(jù)、上游企業(yè)大額收入與下游企業(yè)對應(yīng)扣除數(shù)據(jù)等信息，準(zhǔn)確核實企業(yè)收入。

3.稅前扣除管理

分行業(yè)規(guī)范成本歸集內(nèi)容、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。利用跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息交換平臺審核比對總分機構(gòu)有關(guān)信息。嚴(yán)格查驗原材料購進、流轉(zhuǎn)、庫存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項目。

加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。認(rèn)真落實不征稅收入所對應(yīng)成本、費用不得稅前扣除的規(guī)定。

規(guī)范財產(chǎn)損失稅前扣除，明確稅前扣除的條件、標(biāo)準(zhǔn)、需報送的證據(jù)材料和辦理程序，并嚴(yán)格按規(guī)定審批。對企業(yè)自行申報扣除的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理損耗、清理報廢等損失，要嚴(yán)格審核證據(jù)材料，實行事后跟蹤管理。要對大額財產(chǎn)損失實地核查。

4.關(guān)聯(lián)交易管理

對企業(yè)所得稅實際稅負(fù)有差別或有盈有虧的關(guān)聯(lián)企業(yè)，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)管理臺賬，對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等實行備案管理。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來源渠道，充分利用國家宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)、行業(yè)協(xié)會價格和盈利等分析數(shù)據(jù)、國內(nèi)外大型商業(yè)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)等信息開展關(guān)聯(lián)交易管理。加強關(guān)聯(lián)交易行為調(diào)查，審核關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價和不合理分?jǐn)傎M用。加強對跨省市大企業(yè)和企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易管理，實行由稅務(wù)總局牽頭、上下聯(lián)動、國稅和地稅互動的聯(lián)合納稅評估和檢查。

5.清算管理

加強與工商、國有資產(chǎn)管理等部門的相互配合，及時掌握企業(yè)清算信息。制定企業(yè)清算的所得稅管理辦法，規(guī)范企業(yè)清算所得納稅申報制度。加強企業(yè)清算后續(xù)管理，跟蹤清算結(jié)束時尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況。對清算企業(yè)按戶建立注銷檔案，強化注銷檢查，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所實地核查注銷的真實性和清算所得計算的準(zhǔn)確性。

（四）完善匯繳

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要規(guī)范預(yù)繳申報，加強匯算清繳全程管理，發(fā)揮中介機構(gòu)積極作用，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

1.規(guī)范預(yù)繳申報

根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計核算質(zhì)量以及上一年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳實際情況，依法確定企業(yè)本年度企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方法。對按照當(dāng)年實際利潤額預(yù)繳的企業(yè)，重點加強預(yù)繳申報情況的上下期比對；對按照上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額計算預(yù)繳的企業(yè)，重點提高申報率和入庫率；對按照稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的企業(yè)，及時了解和掌握其生產(chǎn)經(jīng)營情況，確保預(yù)繳申報正常進行。認(rèn)真做好預(yù)繳稅款催報催繳工作，依法處理逾期申報和逾期未申報行為。

2.加強匯算清繳全程管理

做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導(dǎo)工作。按照減免稅和財產(chǎn)損失等稅前扣除項目的審批管理要求，在規(guī)定時限內(nèi)及時辦結(jié)審批事項。審批事項不符合政策規(guī)定不予批準(zhǔn)的，在規(guī)定時限內(nèi)及時告知企業(yè)原因。分行業(yè)、分類型、分層次、有針對性地開展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、申報輔導(dǎo)等工作，幫助企業(yè)理解政策、了解匯算清繳程序和準(zhǔn)備報送的有關(guān)資料。引導(dǎo)企業(yè)使用電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段，有序、及時、準(zhǔn)確進行年度納稅申報。

著力加強受理年度納稅申報后審核控制工作。認(rèn)真審核申報資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。重點審核收入和支出明細(xì)表、納稅調(diào)整明細(xì)表，特別注意審核比對會計制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目。發(fā)現(xiàn)申報錯誤和疑點后，要及時要求企業(yè)重新申報或者補充申報。提高按時申報率和補稅入庫率，及時辦理退稅。

認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計分析和總結(jié)工作。及時匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進措施，鞏固匯算清繳成果。

3.發(fā)揮中介機構(gòu)作用

引導(dǎo)中介機構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關(guān)規(guī)定做好相關(guān)事項審計鑒證工作。對法律法規(guī)規(guī)定財務(wù)會計年報須經(jīng)中介機構(gòu)審計鑒證的上市公司等企業(yè)，可要求其申報時附報中介機構(gòu)出具的年度財務(wù)會計審計鑒證報告，并認(rèn)真審核。企業(yè)可以自愿委托具備資格的中介機構(gòu)出具年度財務(wù)會計審計鑒證報告和年度納稅申報鑒證報告。加大對中介機構(gòu)從事企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度。

（五）強化評估

納稅評估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。要夯實納稅評估基礎(chǔ)，完善納稅評估機制，建立聯(lián)合評估工作制度，創(chuàng)新納稅評估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。

1.夯實納稅評估基礎(chǔ)

要全面、及時、準(zhǔn)確地采集企業(yè)年度納稅申報表、財務(wù)會計報表和來自第三方的涉稅信息。以省為單位建立企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)庫，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤率、成本費用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。研究按行業(yè)設(shè)立全國或省級企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計核算和企業(yè)所得稅征管特點，建立行業(yè)評估模型。

2.完善納稅評估機制

通過比對各種數(shù)據(jù)信息科學(xué)選擇評估對象。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理和會計核算特點，分行業(yè)確定企業(yè)所得稅納稅評估的重點環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險點，有針對性地進行風(fēng)險檢測、預(yù)警。運用企業(yè)所得稅納稅評估模型比對分析年度納稅申報數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤率、稅負(fù)率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點，從中確定偏離峰值較多、稅負(fù)異常、疑點較多的企業(yè)作為納稅評估重點對象。

充分運用各種科學(xué)、合理的方法進行評估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法，對疑點和異常情況進行深入分析并初步作出定性和定量判斷。

按程序?qū)υu估結(jié)果進行處理。經(jīng)評估初步認(rèn)定企業(yè)存在問題的，進行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說明、補充舉證資料。通過約談?wù)J為需到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)實地調(diào)查核實。疑點問題經(jīng)以上程序認(rèn)定沒有偷稅等違法嫌疑的，提請企業(yè)自行改正；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結(jié)果要及時向稅源管理部門反饋。

3.完善評估工作制度

構(gòu)建重點評估、專項評估、日常評估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評估工作體系。實行企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評估、跨地區(qū)聯(lián)合評估和國稅與地稅聯(lián)合評估。總結(jié)企業(yè)所得稅納稅評估經(jīng)驗和做法，建立納稅評估案例庫，交流納稅評估工作經(jīng)驗。

（六）防范避稅

防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。要貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程，深入開展反避稅調(diào)查，完善集中統(tǒng)一管理的反避稅工作機制，加強反避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調(diào)配合，拓寬反避稅信息渠道，強化跟蹤管理，有效維護國家稅收權(quán)益。

1.加強反避稅調(diào)查

嚴(yán)格按照規(guī)定程序和方法，加大對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度。規(guī)范調(diào)查分析工作，實行統(tǒng)一管理，不斷提高反避稅工作質(zhì)量。要針對避稅風(fēng)險大的領(lǐng)域和企業(yè)開展反避稅調(diào)查，形成重點突破，起到對其他避稅企業(yè)的震懾作用。選擇被調(diào)查企業(yè)時，要根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)重點、可能存在的避稅風(fēng)險以及對國家稅收影響大的行業(yè)和企業(yè)等具體情況，進行綜合分析評估，確定反避稅工作的重點。繼續(xù)推進行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動，以點帶面，充分形成輻射效應(yīng)。

2.建立協(xié)調(diào)配合機制

要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)。通過加強關(guān)聯(lián)交易申報管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的各項信息，建立健全信息傳遞機制和信息共享平臺，使反避稅人員能夠充分掌握企業(yè)納稅申報、匯算清繳、日常檢查、納稅評估、稅務(wù)稽查等信息和資料，及時發(fā)現(xiàn)避稅疑點。反避稅部門要積極向其他稅收管理部門提出信息需求，協(xié)助其他部門做好信息傳遞工作。

3.拓寬信息渠道

要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來源，積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、出口退稅數(shù)據(jù)、國際情報交換信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項數(shù)據(jù)庫信息，加強分析比對，深入有效地開展好反避稅選案、調(diào)查和調(diào)整工作。增強反避稅調(diào)查調(diào)整的可比性。

4.強化跟蹤管理

建立結(jié)案企業(yè)跟蹤管理機制，監(jiān)控已結(jié)案企業(yè)的投資、經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報額等指標(biāo)及其變化情況。通過對企業(yè)年度財務(wù)會計報表的分析，評價企業(yè)的經(jīng)營成果，對于仍存在轉(zhuǎn)讓定價避稅問題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)繼續(xù)進行稅務(wù)調(diào)整，鞏固反避稅成果。

三、保障措施

企業(yè)所得稅管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。必須進一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，狠抓落實，從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化建設(shè)和人才隊伍培養(yǎng)等方面采取有力措施，促進企業(yè)所得稅管理水平不斷提高。

（一）組織保障

1.強化組織領(lǐng)導(dǎo)

各級稅務(wù)機關(guān)要把加強企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一個時期稅收征管的主要任務(wù)來抓，以此帶動稅收整體管理水平的提升。主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé)，認(rèn)真組織開展各項工作。企業(yè)所得稅和國際稅務(wù)管理部門牽頭，法規(guī)、征管、計統(tǒng)、信息中心、人事、教育等部門相互配合，各負(fù)其責(zé)，確保加強企業(yè)所得稅管理的各項措施落到實處。

各級稅務(wù)機關(guān)要加強調(diào)查研究，對新稅法貫徹落實情況、稅法與財務(wù)會計制度的差異、企業(yè)稅法遵從度和納稅信用等重點問題進行分析研究，對發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題要及時向上級稅務(wù)機關(guān)反饋。要不斷完善企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。正確處理企業(yè)所得稅管理與其他稅種管理的關(guān)系，加強對各稅種管理的工作整合，統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)征管，實現(xiàn)各稅種征管互相促進。

2.明確工作職責(zé)

各級稅務(wù)機關(guān)要認(rèn)真落實分層級管理要求，各負(fù)其責(zé)。稅務(wù)總局負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)組織全國企業(yè)所得稅管理工作，制定相關(guān)管理制度辦法，組織實施全國性、跨省份聯(lián)評聯(lián)查和反避稅，著力培養(yǎng)高素質(zhì)專門人才。省局要強化指導(dǎo)作用，細(xì)化和落實全國企業(yè)所得稅管理制度、辦法和要求，組織實施加強管理的具體措施，建立納稅評估指標(biāo)體系，開展省內(nèi)跨區(qū)域聯(lián)評聯(lián)查和反避稅等工作，組織高層次專門人才培訓(xùn)。市局做好承上啟下的各項工作，貫徹落實稅務(wù)總局和省局有關(guān)企業(yè)所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導(dǎo)基層稅務(wù)機關(guān)加強管理?？h局要負(fù)責(zé)落實上級稅務(wù)機關(guān)的管理工作要求，著重提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，深入開展稅源、稅基管理，切實做好定期預(yù)繳、匯算清繳、核定征收、納稅評估等日常管理工作。完善企業(yè)所得稅管理崗責(zé)考核體系，加強工作績效考核和責(zé)任追究。結(jié)合《稅收管理員制度》的修訂，進一步完善企業(yè)所得稅管理的內(nèi)控機制，深化企業(yè)所得稅征管質(zhì)量預(yù)警機制建設(shè)，降低基層執(zhí)法風(fēng)險。

3.加強協(xié)同管理

建立各稅種聯(lián)動、國稅和地稅協(xié)同、部門間配合、國際性合作的協(xié)同配合機制。利用企業(yè)所得稅與各稅費之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和相互對應(yīng)關(guān)系，加強企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅、社會保險費的管理聯(lián)動。加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門之間、國稅和地稅之間、不同地區(qū)稅務(wù)機關(guān)之間的工作協(xié)同與合作，形成管理合力?；鶎佣悇?wù)機關(guān)要注意整合企業(yè)所得稅管理與其他稅種的管理要求，統(tǒng)一落實到具體管理工作中。加強企業(yè)所得稅稽查，各地每年選擇1至2個行業(yè)進行重點稽查，加大打擊偷逃企業(yè)所得稅力度。配合加強和規(guī)范發(fā)票管理工作，嚴(yán)格審核發(fā)票真實性和合法性。國稅和地稅要在納稅人戶籍管理、稅務(wù)稽查、反避稅工作等方面相互溝通，加強與外部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，逐步實現(xiàn)有關(guān)涉稅信息共享。注意加強與外國稅務(wù)當(dāng)局和有關(guān)國際組織合作，積極開展稅收情報交換，促進稅收征管互助。

（二）信息化保障

1.加快專項應(yīng)用功能建設(shè)

完善涵蓋企業(yè)所得稅管理所有環(huán)節(jié)的專項應(yīng)用功能，全面實現(xiàn)企業(yè)所得稅管理信息化。增強現(xiàn)有稅收綜合征管系統(tǒng)中企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、臺賬管理、納稅評估、收入預(yù)測分析、統(tǒng)計查詢等模塊功能。加強對地稅部門企業(yè)所得稅管理信息系統(tǒng)建設(shè)的指導(dǎo)和支持。統(tǒng)一全國企業(yè)所得稅管理數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)。

2.開發(fā)應(yīng)用匯總納稅信息管理系統(tǒng)

建設(shè)并不斷完善總分機構(gòu)匯總納稅信息管理系統(tǒng)。明確總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間信息交換職責(zé)，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時限。各省局要按規(guī)定將所轄總分機構(gòu)的所有信息上傳稅務(wù)總局，由稅務(wù)總局清分到有關(guān)稅務(wù)機關(guān)，實現(xiàn)總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間信息互通共享。

3.推進電子申報

加快企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表和企業(yè)財務(wù)會計報表等基礎(chǔ)信息的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定，加強信息采集工作。統(tǒng)一稅收綜合征管系統(tǒng)電子申報接口標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅務(wù)端接受電子信息功能。升級開發(fā)企業(yè)端納稅申報軟件，鼓勵納稅人電子申報。加強申報數(shù)據(jù)采集應(yīng)用管理，確保采集數(shù)據(jù)信息及時、準(zhǔn)確。

（三）人才隊伍保障

1.合理配置人力資源

各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)配備足夠數(shù)量的高素質(zhì)企業(yè)所得稅專職管理人員和反避稅管理人員。東部及中部跨國企業(yè)數(shù)量較多的市局應(yīng)配備足夠數(shù)量的反避稅人員；跨國企業(yè)較少的中西部省份，反避稅人員可集中配置于省局國際稅務(wù)管理部門。國際稅務(wù)管理部門應(yīng)配備足夠的非居民企業(yè)管理專業(yè)人員。

2.分層級多途徑培養(yǎng)人才

建立健全統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才培養(yǎng)機制。按照職責(zé)分工和干部管理權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的管理人才培養(yǎng)職責(zé)。稅務(wù)總局和省局重點抓好高層次專家隊伍和領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍的培養(yǎng)，市局和縣局主要負(fù)責(zé)抓好基層一線干部隊伍和業(yè)務(wù)骨干隊伍的培養(yǎng)，重點是提高稅收管理員的企業(yè)所得稅管理能力。

通過內(nèi)外結(jié)合的方式強化企業(yè)所得稅管理人員業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。立足國內(nèi)培訓(xùn)，試行將管理人員送到企業(yè)實習(xí)鍛煉；嘗試走出國門，將管理人員送到發(fā)達國家（地區(qū)）和國際機構(gòu)學(xué)習(xí)培養(yǎng)。

3.培養(yǎng)實用型的專業(yè)化人才

在培訓(xùn)與實踐的結(jié)合中培養(yǎng)實用型人才，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財務(wù)會計知識和其他相關(guān)知識，又具有一定征管經(jīng)驗的企業(yè)所得稅管理人才。

堅持中長期培養(yǎng)與短期培訓(xùn)相結(jié)合，將企業(yè)所得稅管理人才培養(yǎng)列入各級各類人才培養(yǎng)規(guī)劃。針對新出臺的企業(yè)所得稅政策和管理制度，及時開展專題培訓(xùn)，不斷更新管理人員的專業(yè)知識。