稅務籌劃的手段精品(七篇)

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篇(1)

關(guān)鍵詞：稅務會計；稅務籌劃；法律

0引言

稅務會計，主要是指企業(yè)的稅務管理工作人員按照國家相關(guān)稅務法律的規(guī)定，通過以貨幣作為計量標準，按照會計學的相關(guān)理論知識以及具體的核算方法，對企業(yè)的繳納稅款額進行計算，并對納稅活動進行完善的核算與監(jiān)督管理的會計活動。稅務籌劃，則是在國家稅務法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，依照國家相關(guān)的稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行相應的調(diào)整，從而降低企業(yè)納稅額，減輕企業(yè)納稅負擔的管理活動。稅務會計作為企業(yè)稅務籌劃工作的主要實施手段，提高企業(yè)的稅務籌劃效果，必須強化企業(yè)的稅務會計工作，并以此為基礎(chǔ)充分利用國家的相關(guān)稅收政策，實現(xiàn)企業(yè)稅負的降低，為企業(yè)利潤與效益的增長提供支持與保障。

1.稅務會計對企業(yè)的稅務籌劃作用分析

（1）稅務會計工作是企業(yè)稅務籌劃工作的基礎(chǔ)。企業(yè)的稅務工作是一項系統(tǒng)性、政策性、專業(yè)性較強的工作，開展企業(yè)的稅務籌劃工作必須能夠熟悉了解并運用各種稅收優(yōu)惠政策，通過設(shè)置單獨的機構(gòu)或者崗位開展企業(yè)的稅務會計工作，可以使其充分了解國家的稅法政策以及稅務知識，進而制定出切實可行、科學合理的稅務籌劃方案。

（2）強化稅務會計工作可以避免企業(yè)稅務籌劃出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象。隨著我國稅務法律制度體系建設(shè)的不斷完善，企業(yè)在稅務管理上存在的風險也越來越高。部分企業(yè)雖然在主觀上并沒有偷稅漏稅的意識，但是如果對于復雜的稅務法律知識了解不全面，在稅務籌劃以及節(jié)稅管理上，也有可能出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。因此，將稅務會計與稅務籌劃相結(jié)合，由專業(yè)的稅務會計工作人員開展稅務籌劃管理，不近可以有效的規(guī)避稅務風險問題的發(fā)生，同時也可以大幅度提高企業(yè)的稅務籌劃效果。

（3）稅務會計可以提高稅務籌劃工作質(zhì)量。企業(yè)通過成立專門的稅務會計工作崗位，與國家稅務管理部門進行直接的溝通，可以促使稅務管理人員對企業(yè)稅務籌劃方案有著進一步的理解，同時也可以及時發(fā)現(xiàn)稅務籌劃方案中的一些問題，從而提高企業(yè)稅務籌劃的成功率，有效的減輕企業(yè)的稅務負擔。

2.當前企業(yè)稅務籌劃管理問題分析

（1）對于稅務籌劃管理認識不全面。當前部分企業(yè)管理人員對于企業(yè)稅務籌劃工作認識不全面，沒有充分認識到稅務籌劃對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的作用，甚至將稅務籌劃與偷稅漏稅等違法違紀行為混淆，造成企業(yè)的稅務籌劃各項管理工作開展困難。

（2）稅務籌劃未能嚴格履行國家稅務法律規(guī)定。符合國家相關(guān)稅務法律規(guī)定是稅務籌劃工作開展的基本原則，也是稅務籌劃工作開展的基本前提。但是部分企業(yè)為了降低自身的稅務負擔，在稅務籌劃方案的制定上，未能嚴格遵守相關(guān)政策以及法律的要求，這不僅影響了國家稅務管理工作的正常開展，造成國家利益的損失，而且對于企業(yè)的長遠發(fā)展也是十分不利的。

（3）企業(yè)稅務籌劃方法不完善。現(xiàn)階段部分企業(yè)在稅務籌劃工作中，稅務籌劃的方法不完善，因而造成企業(yè)稅務籌劃工作的效果較差，在降低企業(yè)稅務負擔方面的作用不明顯，或者是稅務籌劃工作超出了法律允許的框架，給企業(yè)稅務工作帶來不必要的風險。

3.稅務籌劃工作中應用稅務會計工作策略研究

（1）明確企業(yè)的稅務會計以及稅務法律規(guī)定。企業(yè)借助于稅務會計開展稅務籌劃工作，首先必須組織稅務會計工作人員對企業(yè)的稅務會計制度以及國家的稅務法律進行系統(tǒng)、規(guī)范的學習。綜合考慮分析企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營狀況、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃以及外部經(jīng)營環(huán)境的情況，開展企業(yè)的稅務籌劃管理工作，確保企業(yè)稅務籌劃方案的制定在國家法律政策允許的框架內(nèi)開展，避免各種稅務籌劃法律風險問題的發(fā)生。

（2）利用稅務會計優(yōu)化企業(yè)的稅務籌劃方法。不同的稅務會計處理方法，對企業(yè)的稅務籌劃工作效果也會產(chǎn)生不同的影響。首先，由于收入確認會影響企業(yè)的所得稅以及流轉(zhuǎn)稅，因此在收入確認上應該在國家稅務法律允許的范圍內(nèi)，適當?shù)耐七t應稅收入確認，在選擇收入確認方法時，也應該結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模等多種因素綜合選擇會計方法。其次，由于費用扣除會影響企業(yè)的所得稅，因此在費用扣除的稅務會計處理上，應該按照國家稅法的相關(guān)規(guī)定，采取足限額扣除標準、稅收加計扣除項目的方式進行處理。第三，對于企業(yè)資產(chǎn)計價的會計處理，由于資產(chǎn)計價會影響到以后的折舊和攤銷，并對所得稅造成影響，因此在這些內(nèi)容的處理上應該充分考慮成本以及費用增加的內(nèi)容，并根據(jù)計算選擇最佳的稅務籌劃方案。

（3）完善稅務會計管理監(jiān)督機制的建設(shè)。稅務會計作為實現(xiàn)企業(yè)稅務籌劃的重要手段，也是提高企業(yè)經(jīng)濟利潤收益的重要措施。為了避免不當?shù)亩悇諘嬏幚碓斐啥悇栈I劃風險問題的發(fā)生，企業(yè)相關(guān)主管部門應該在企業(yè)內(nèi)部建立完善的監(jiān)督檢查機制，通過進一步的完善稅務會計管理制度規(guī)章以及稅務會計流程與操作方法，規(guī)避稅務籌劃風險問題的發(fā)生，在根本上提高企業(yè)稅務籌劃方案的實效性。

（4）提高稅務會計工作人員的工作能力。隨著我國稅務法律體系的不斷完善，稅務會計工作與稅務籌劃管理工作也更加復雜繁瑣。要求工作人員必須在會計學、稅務理論以及統(tǒng)計學等方面具備較高的知識涵養(yǎng)。因此，為了提高企業(yè)稅務會計工作水平，必須強化企業(yè)稅務會計人才隊伍的建設(shè)，結(jié)合企業(yè)的實際工作需要以及稅務會計工作的實際特點，對企業(yè)稅務會計工作人員在稅務法律法規(guī)以及會計學等方面開展系統(tǒng)的教育培訓，提高企業(yè)稅務會計工作隊伍的能力水平，確保企業(yè)稅務籌劃工作的順利開展。

結(jié)語

稅務會計作為企業(yè)稅務籌劃的重要實現(xiàn)手段，也是確保企業(yè)稅務籌劃工作開展的關(guān)鍵。因此，企業(yè)管理部門必須充分認識到稅務會計對企業(yè)稅務籌劃的作用，積極革新企業(yè)稅務籌劃方法，減輕企業(yè)的稅負，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。（作者單位：山東省煙臺市芝罘國家稅務局）

參考文獻：

篇(2)

關(guān)鍵詞:納稅理性;偷逃稅;稅務籌劃

“理性經(jīng)濟人”是經(jīng)濟學的一個基本假設(shè),企業(yè)作為市場經(jīng)營的利益主體,其目標是追求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。因此,企業(yè)自然希望能少納稅甚至不納稅,總是想方設(shè)法減輕自己的稅收負擔。在法制不完善的稅收環(huán)境下,這種動機往往演變?yōu)檫`法的偷逃稅行為。隨著我國稅收法制建設(shè)的進一步完善和稅收征管水平的提高,偷逃稅行為在一定程度上得到了遏制,納稅人開始轉(zhuǎn)向運用科學的稅務籌劃手段合法減輕自己的稅收負擔。作為不同的利益主體,企業(yè)納稅人追求的是稅后利潤的最大化,而稅務機關(guān)則盡可能保證國家稅款的應收盡收和及時征繳入庫。因此,企業(yè)納稅人與稅務機關(guān)稅收征納的博弈客觀存在,只是在不同稅收環(huán)境下兩者之間的策略選擇存在一定的差別。

一、企業(yè)偷逃稅與稅務機關(guān)的博弈分析

假定企業(yè)納稅人欲通過偷逃稅手段減輕稅負,模型中只考慮稅務機關(guān)行為對企業(yè)偷逃稅行為的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務機關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或不偷逃稅也不籌劃,稅務機關(guān)為稅務查獲或未查獲。這里仍作如下假設(shè):偷逃稅款額為T,被稅務機關(guān)查獲的概率為P,查獲后應補繳稅款為T,加收滯納金并處罰金為C32,查獲后用于尋租以減輕處罰的支出為F,因此影響預期收益的因素有T、P、C32、F(為研究上的方便,這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,如設(shè)置兩套賬成本、心理成本等)。根據(jù)假設(shè)條件分析得出企業(yè)納稅人的得益矩陣,如圖1所示[1]:

從可以分析得出,納稅人的預期收益為:

U=T×(1-P)+(-C32)×P

=T(1-P)-C32×P=T(1-P)-λT×P

=T[1-(1+λ)P]

其中稅收處罰率λ=C32/T,當T[1-(1+λ)P]>0,即(1+λ)P<1的情況下,納稅人將獲取偷逃稅收益U>0,此時企業(yè)就有了偷逃稅的經(jīng)濟激勵;但企業(yè)并不一定選擇偷逃稅行為,其具體行為的選擇取決于納稅人的依法納稅意識和稅法遵從度[1]。

當T[1-(1+λ)P]<0,即(1+λ)P>1的情況下,納稅人偷逃稅收益U<0,此時企業(yè)偷逃稅行為是不經(jīng)濟的,但企業(yè)不一定選擇不偷逃稅。這里需要考慮一個特殊因素——稅務尋租,當不存在稅務尋租途徑時,由于偷逃稅的預期收益小于零,企業(yè)不會選擇完全不經(jīng)濟的偷逃稅行為;當存在稅務尋租途徑,企業(yè)的具體行為選擇取決于尋租支出F和逃稅支出T+C32之間的關(guān)系。若F>T+C32,則企業(yè)納稅人不會選擇偷逃稅行為,若F具體來說,在稅收處罰率λ既定的情況下,當查獲概率P<1/(1+λ)時,企業(yè)的理性納稅行為是偷逃稅行為;當查獲概率P>1/(1+λ)時,企業(yè)的理性納稅行為是納稅遵從,但在存在稅務尋租的特殊情況下企業(yè)的納稅遵從也有可能轉(zhuǎn)化為偷逃稅行為。在企業(yè)偷逃稅行為被查獲的概率P既定的情況下,當稅收處罰率λ<(1-P)/P時,企業(yè)傾向于偷逃稅的理性納稅行為;當稅收處罰率λ>(1-P)/P時,企業(yè)傾向于依法納稅。因此,為有效遏制納稅人的偷逃稅行為,稅務部門應從兩個方面著手:一是加大稅收稽查力度,二是加大稅收處罰力度,提高違法行為的查獲概率和稅收處罰率,從而促使納稅人依法納稅。

二、企業(yè)稅務籌劃與稅務機關(guān)的博弈分析

嚴格意義上講,稅務籌劃是符合國家立法意圖的一種合法行為,但這種“合法性”客觀上還需要稅務行政執(zhí)法部門的“確認”,而在這一確認過程中客觀存在著稅務行政執(zhí)法的偏差,使得企業(yè)稅務籌劃的成功與否存在很大程度的不確定性。對企業(yè)和稅務機關(guān)來說,二者之間的信息不對稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無法準確預測稅務機關(guān)對企業(yè)稅務籌劃行為的認定態(tài)度,稅務機關(guān)也不可能完全掌握企業(yè)所有真實的納稅信息[2]。因此,企業(yè)納稅主體與稅務機關(guān)成為非完全信息博弈下的雙方主體。

假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境,則企業(yè)優(yōu)先選擇開展稅務籌劃,模型中只考慮稅務機關(guān)行為對企業(yè)稅務籌劃的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務機關(guān)[3]。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為籌劃或不籌劃,稅務機關(guān)為稅務稽查或不稽查。這里仍作如下假設(shè):企業(yè)開展稅務籌劃的直接成本為C1,機會成本為C2,稅務籌劃被稅務機關(guān)認定為違法行為的風險成本即加收滯納金和稅收處罰的金額為C32;企業(yè)稅務籌劃的節(jié)稅利益為T;稅務機關(guān)進行稅務稽查的稽查成本為C。

當企業(yè)選擇了開展稅務籌劃,稅務機關(guān)具有進行稅務稽查或不進行稅務稽查這兩個選擇。當稅務機關(guān)不進行稅務稽查時,企業(yè)的收益函數(shù)為U=T-C1-C2;當稅務機關(guān)進行稅務稽查時,如果認為企業(yè)的稅務籌劃是合法的,此時企業(yè)的收益函數(shù)為U=T-C1-C2;如果認為企業(yè)的稅務籌劃是違法的,此時企業(yè)的收益函數(shù)為U=-C1-C2-C32[4]。

由于受稅收征管力量和水平的影響,稅務機關(guān)客觀上并不對每個企業(yè)開展稅務稽查。假設(shè)企業(yè)估計稅務機關(guān)開展稅務稽查的概率為P1,不開展稅務稽查的概率為1-P1;稅務機關(guān)開展稅務稽查的情況下,對企業(yè)稅務籌劃“合法性”的認定概率為P2,對企業(yè)稅務籌劃“非合法性”的認定概率為1-P2,則企業(yè)開展稅務籌劃的期望收益為:

U=(T-C1-C2)×(1-P1)+(T-C1-C2)×P1×P2+(-C1-C2-C32)×P1×(1-P2),企業(yè)不開展稅務籌劃的期望收益為:U=0。

(一)稅務機關(guān)的策略選擇

盡管稅務機關(guān)開展稅務稽查的目的在于嚴格稅收征管,監(jiān)督企業(yè)依法納稅,現(xiàn)實中并不一定遵循成本收益原則,但為了研究上的方便,這里假定稅務機關(guān)也是理性經(jīng)濟人,在選擇稅務稽查時遵循成本收益原則。當企業(yè)開展稅務籌劃時,稅務機關(guān)開展稅務稽查的期望收益為:U=-C×P2+(T+C32-C)×(1-P2);稅務機關(guān)不開展稅務稽查的期望收益為:U=0。當企業(yè)不開展稅務籌劃時,稅務機關(guān)開展稅務稽查的期望收益為:U=-C;不開展稅務稽查的期望收益為:U=0。從以上分析可以看出,當企業(yè)開展稅務籌劃時,只有當稅務機關(guān)的期望收益U=-C×P2+(T+C32-C)×(1-P2)>0,即P2<(T+C32-C)/(T+C32)時,稅務機關(guān)應選擇稅務稽查策略;當企業(yè)不開展稅務籌劃時,稅務機關(guān)應采取不稽查策略。

(二)企業(yè)稅務籌劃的一般策略選擇

當稅務機關(guān)開展稅務稽查時,若企業(yè)估計稅務機關(guān)對企業(yè)的稅務籌劃認定為合法時,企業(yè)將選擇籌劃策略以取得稅收收益,此時企業(yè)稅務籌劃的期望收益為:U=T-C1-C2,且U>0;若企業(yè)估計被認定為違法行為時,企業(yè)將選擇不籌劃策略,此時企業(yè)稅務籌劃的期望收益為:U=-C1-C2-C32<0。即當稅務機關(guān)開展稅務稽查情況下,企業(yè)的收益函數(shù):

P2>(C1+C2+C32)/(T+C32),

此時企業(yè)應選擇開展稅務籌劃策略;當稅務機關(guān)不開展稅務稽查時,因為T-C1-C2>0,企業(yè)應選擇稅務籌劃策略。只有當企業(yè)開展稅務籌劃的期望收益:

P1×(1-P2)<(T-C1-C2)/(T+C32),

此時企業(yè)選擇稅務籌劃策略。

結(jié)合前面對稅務機關(guān)與企業(yè)稅務籌劃的策略選擇分析,只有當(C1+C2+C32)/(T+C32)

三、企業(yè)特殊策略選擇的經(jīng)濟博弈分析

這里的特殊策略選擇是指企業(yè)納稅人在一定的外部環(huán)境下,為減輕稅收負擔所選擇的合法籌劃或非法籌劃,即選擇合法的稅務籌劃行為還是違法的偷逃稅行為[5]。假定在相對穩(wěn)定的稅收環(huán)境下,企業(yè)欲通過一定手段減輕自身稅負,模型中只考慮稅務機關(guān)行為對企業(yè)行為選擇的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務機關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或稅務籌劃,稅務機關(guān)為稅務稽查或不稽查。

這里仍作如下假設(shè):節(jié)稅額為T,稅務機關(guān)的稽查概率為P3,并假定企業(yè)的偷逃稅行為一旦稽查即被查出,而企業(yè)的稅務籌劃行為被認定為合法;偷逃稅被查獲后應補繳稅款為T,加收滯納金并處罰金為C32,企業(yè)開展稅務籌劃的直接成本為C1,機會成本為C2。因此影響偷逃稅行為預期收益的因素有T、P3、C32,影響稅務籌劃行為預期收益的因素有T、C1、C2(這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,也不考慮現(xiàn)實中可能存在的稅務尋租成本)。為研究上的方便,現(xiàn)引入三個相對率指標反映這些不同的影響因素:一是稅收處罰率λ,即λ=C32/T;二是稅務籌劃節(jié)稅成本率δ,即δ=(C1+C2)/T,三是稅務稽查概率P3。可以分析得出納稅人偷逃稅的預期收益為:

U1=T×(1-P3)+(-C32)×P1

=T(1-P3)-C32×P3

納稅人稅務籌劃的預期收益為:

若U2=(T-C1-C2)×(1-P3)+(T-C1-C2)×P3=(T-C1-C2);

則U1-U2=(C1+C2)-(T+C32)×P3。

當U1=U2,即:

(C1+C2)-(T+C32)×P3=0時,企業(yè)采取偷逃稅行為與開展稅務籌劃行為取得的預期收益是一致的。對該式進行調(diào)整分析,兩邊均除以T,則得出δ-(1+λ)P3=0。在λ和P3既定的條件下,當U1-U2>0,即稅務籌劃節(jié)稅成本率δ>(1+λ)P3時,企業(yè)偷逃稅行為的預期收益大于開展稅務籌劃的預期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當U1-U2<0,即稅務籌劃節(jié)稅成本率δ<(1+λ)P3時,企業(yè)開展稅務籌劃的預期收益大于偷逃稅行為的預期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務籌劃。因此,企業(yè)應盡可能降低稅務籌劃節(jié)稅成本率,以提高稅務籌劃行為的經(jīng)濟效益。

在δ和P3既定的條件下,當U1-U2>0,即稅收處罰率λ<(δ-P3)/P3時,企業(yè)偷逃稅行為的預期收益大于開展稅務籌劃的預期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當U1-U2<0,即稅收處罰率λ>(δ-P3)/P3時,企業(yè)開展稅務籌劃的預期收益大于偷逃稅行為的預期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務籌劃。因此,稅務機關(guān)應加大稅收處罰力度,遏制納稅人的偷逃稅行為,促進企業(yè)開展合法的稅務籌劃行為。

在δ和λ既定的條件下,當U1-U2>0,即稅務稽查概率P3<δ/(1+λ)時,企業(yè)偷逃稅行為的預期收益大于開展稅務籌劃的預期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當U1-U2<0,即稅務稽查概率P3>δ/(1+λ)時,企業(yè)開展稅務籌劃的預期收益大于偷逃稅行為的預期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務籌劃。因此,稅務機關(guān)應加大稅務稽查力度,引導企業(yè)減輕稅收負擔的方式由違法的偷逃稅行為轉(zhuǎn)向合法的稅務籌劃行為。

四、結(jié)語

經(jīng)濟激勵是影響企業(yè)理性納稅行為的根本誘因。偷逃稅作為一種違法行為,其可能的預期收益客觀上受稅務機關(guān)查獲概率、稅收處罰力度等因素的影響。企業(yè)稅務籌劃作為一項合法的理財行為,其預期收益客觀上受稅務籌劃節(jié)稅成本率、稅務機關(guān)對稅務籌劃的合法性認定等因素的影響。因此,為了有效遏制或減少納稅人的偷逃稅行為,引導和促進企業(yè)開展合法的稅務籌劃行為,稅務機關(guān)應加大稅務稽查力度,加大對偷逃稅等違法行為的稅收處罰力度,減少納稅人偷逃稅的收益預期,有效降低納稅人偷逃稅行為的內(nèi)在經(jīng)濟激勵。同時,加強稅務機關(guān)人員的職業(yè)道德與業(yè)務素質(zhì)教育,從根本上堵住納稅人稅務尋租的源頭,科學認定納稅人的稅務籌劃行為,從而切實體現(xiàn)稅收執(zhí)法的嚴肅性和公正性。對于企業(yè)納稅人來說,應在依法納稅的基礎(chǔ)上運用科學的稅務籌劃手段減輕自身稅收負擔,盡可能減少稅務籌劃成本支出,降低稅務籌劃節(jié)稅成本率,以取得較好的稅務籌劃效果。在此基礎(chǔ)上,納稅人依法開展稅務籌劃、依法納稅,稅務機關(guān)依法征稅,這樣才能真正體現(xiàn)和諧的稅收征納關(guān)系,實現(xiàn)“稅企雙贏”的最佳效果。

參考文獻:

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[3]王曉芳,肖琳玲.稅收籌劃博弈分析[J].合作經(jīng)濟與科技,2007(2):56-57.

篇(3)

稅務籌劃師的職責是干什么？一句話，就是進行稅務籌劃。

納稅是市場經(jīng)濟條件下自然人、法人依法履行的義務，是法律規(guī)定的、要強制執(zhí)行的。而納稅人作為一種經(jīng)濟主體，無論是法人還是自然人，都是以追求自身利益最大化為目標的，在產(chǎn)權(quán)既定的條件下，納稅人是具有逐利本性的行為個體。納稅是一種支出，必然形成其自身利益的減少，因而，納稅人（無論是自然人還是法人）必然會利用各種可能的手段減少稅收支出，實現(xiàn)自身利益的最大化。然而法律對于納稅人的這種自保行為的認可只限于合法的行為之內(nèi)，對于為減少稅收支出而實施的各種非法行為不予保護，相反會進行嚴厲懲處。在這種情況下，納稅人就要進行稅務籌劃活動。這種稅務籌劃活動本質(zhì)是合法的或者是不違法的。

稅務籌劃就是納稅人通過一系列預先的、有目的的、合法的策劃與安排，制作一整套完整的納稅操作方案，以達到減輕自身稅負目的的活動。隨著稅收法律體系的日益完備以及對稅收違法行為查處力度的加大，納稅人為了實現(xiàn)減輕稅負、維護自身合法利益的目標，就只有通過稅務籌劃來完成。假如一家企業(yè)月營業(yè)額為100100元，根據(jù)稅法規(guī)定，10萬元以上的所得稅稅率為33％，那么企業(yè)的應納稅額為100100乘以33%等于33033元。但是這家企業(yè)如果支付了100元的稅務籌劃費用，那么企業(yè)應納稅的金額就變成了100100-100＝100000元。根據(jù)稅法的規(guī)定3萬元-10萬元所得稅率為27%，因此應納稅額就成為100000乘以27%等于27000元。這100元為企業(yè)節(jié)約6033元稅款。

如此看來，稅務籌劃對法人和自然人追求自身利益最大化具有重要意義。稅務籌劃是納稅人在琢磨既合法，又能減少稅負的稅務籌劃中滋生的新行業(yè)。納稅人籌劃權(quán)的運用，除了利用法律中的優(yōu)惠政策外，很大程度上就是要通過對現(xiàn)行稅法的研究分析，從中發(fā)現(xiàn)漏洞和空白，進而通過合理地利用稅法中這些漏洞與空白達到減輕稅負的目的。稅務籌劃師就是合理、合法籌劃稅務，為企業(yè)、自然人減少稅務負擔服務，也許有人認為這是投機，其實不然，過去我們往往只片面強調(diào)納稅人納稅義務，而忽略了納稅人應享有的基本權(quán)利，導致納稅人不了解自身應享有的權(quán)利，不能及時維護自身利益；或者由于不了解享有的權(quán)利而采取非法手段謀取非法利益。隨著我國稅法體系的不斷完善，在強調(diào)納稅人義務的同時，也要逐步重視對納稅人權(quán)利的保護，這樣才能依法治稅。稅務籌劃作為納稅人維護自身利益的一項基本權(quán)利應得到法律的確認和保護。

稅務籌劃師為納稅人籌劃的這種行為，并不違法。從法理上說，社會個體除了具有生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自外，還具有一項基本的權(quán)利，就是自保權(quán)。所謂自保權(quán)，就是指法律為維護自身利益而對各種合法行為的認可。稅務籌劃師這種為服務對象減輕稅負的行為，從另一方面在客觀上使得稅收征管機關(guān)認識到了現(xiàn)行稅法的缺陷與不足，進而適時地加以修改和彌補，從而完善了國家的稅收法律，為依法治稅提供了良好的法律基礎(chǔ)。

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[關(guān)鍵詞]稅務籌劃；避稅；偷稅；稅務

[作者簡介]朱斌，玉林中燃城市燃氣發(fā)展有限公司會計師，廣西玉林537000

[中圖分類號]F810．42　[文獻標識碼]A　[文章編號]1672－2728(2007)01－0122－03

有效的稅務籌劃，可以通過利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性直接減輕稅收負擔，從而獲取資金時間價值，實現(xiàn)涉稅零風險，提高自身經(jīng)濟效益。然而，由于企業(yè)目前所處的外部環(huán)境、內(nèi)部管理以及人員素質(zhì)等方面因素的制約，很多理論上的稅務籌劃方案在實際應用中往往還存在許多不足，阻礙了我國企業(yè)稅務籌劃的進一步推行。為此，本文通過對目前企業(yè)進行稅務籌劃所存在的一些主要問題進行分析，試圖對企業(yè)稅務籌劃的進一步推行作一些探討。

一、當前企業(yè)稅務籌劃中存在的突出問題及表現(xiàn)

1．稅務籌劃意識淡薄，財務人員素質(zhì)無法適應稅務發(fā)展的需要

目前我國企業(yè)不管效益如何，普遍只重視生產(chǎn)管理、營銷管理和研發(fā)管理，卻不夠重視財務管理。具體表現(xiàn)在只知道被動等待稅收優(yōu)惠，而不知道積極爭取稅收負擔的減少。因此較少開展稅務籌劃，更不可能保證企業(yè)的稅務籌劃在嚴密細致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合下進行。這無疑將大大影響稅務籌劃的成效，并在一定程度上削弱了我國企業(yè)在與國外精于稅務籌劃的外企競爭過程中的實力。此外，由于制度方面的原因，當前國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營者往往不是企業(yè)的股權(quán)所有者，鑒于自己的政績、考核、激勵機制等因素，考慮的大都是企業(yè)利潤總額最大化，而不是稅后收益的最大化，企業(yè)管理層的節(jié)稅意識還沒有真正建立起來。同時，由于稅務會計和財務會計的分離，稅收征管的日益細化和征管流程的日益復雜化，金融工具、貿(mào)易方式和投資方式的創(chuàng)新等等，要求企業(yè)財務會計人員不僅要精通會計、稅法，還要精通金融、投資、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識。只有這樣才能找到稅務籌劃的切入點，真正為企業(yè)節(jié)省稅收成本。而現(xiàn)在我國國內(nèi)企業(yè)有些財會人員就連會計、稅法也不是十分精通，很多財會人員會計、稅法知識陳舊，面對企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則、稅法日新月異的完善與發(fā)展，往往顯得無所適從。

2．稅務籌劃概念模糊

目前很多企業(yè)的財務人員和一些基層稅務機關(guān)均未真正弄明白偷稅、避稅和稅務籌劃之間的差別。偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務的行為，偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，就是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)將追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。避稅，則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務的行為。避稅雖然合法，但這種行為與國家稅法的立法意圖相背離，會減少國家的財政收入。面對納稅人的避稅行為，國家要么采取完善稅法，堵塞稅法漏洞，使納稅人無機可乘；要么在法律上引進“濫用法律”的概念，對納稅人完全出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利，從而在實際的征管中進行“反避稅”研究和稽查。而稅務籌劃是指納稅人通過合法手段避免或者減輕納稅義務，同時采取的手段也符合國家稅法的立法意圖的行為。稅務籌劃是國家提倡的行為，也是企業(yè)正當?shù)臋?quán)利。由于企業(yè)的財會和相關(guān)人員在實踐中分不清以上三者之間的概念，不是把偷稅和避稅作為正當?shù)亩悇栈I劃來進行，最終被稅務機關(guān)處罰，得不償失，就是連正當?shù)亩悇栈I劃也不敢進行，害怕掌握不好偷稅、避稅和稅務籌劃的界限而導致被處罰的后果；而一些基層的稅務征管稽查人員只要發(fā)現(xiàn)納稅人采取了某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負擔，首先便想到納稅人偷逃了稅款，并尋找依據(jù)來進行查處。這在一定程度上也阻礙了企業(yè)稅務籌劃工作的推行。

3．稅務籌劃目的不明確

當前，許多企業(yè)進行稅務籌劃，往往不考慮是否符合生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理的客觀要求，不做稅務籌劃的成本收益分析。我們應該清楚，稅務籌劃不是單純?yōu)榱嘶I劃而籌劃，而是為企業(yè)整體效益服務的。因而籌劃的方法必須符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，不能因為稅務籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。因此必須處理好節(jié)稅與現(xiàn)金流量的矛盾，必須注意避免稅負抑減效應行之過度擾亂正常的經(jīng)營理財秩序，導致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，并最終招致企業(yè)更大的潛在損失的風險的發(fā)生。同時，在稅務籌劃方案實施前應進行方案的成本收益分析，看企業(yè)減少的應納稅額是否多于為實施稅務籌劃方案所花費的費用。比如：我國增值稅目前還屬于生產(chǎn)型，企業(yè)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額不得抵扣，有人就提出購進零件，然后企業(yè)自制需要的固定資產(chǎn)。因為自制固定資產(chǎn)所需零用料、零部件的增值稅可以從企業(yè)當期的銷項稅額中抵扣，方法有一定的可行性。但是，就面臨激烈市場競爭的企業(yè)來說，如果僅僅為了少繳幾個增值稅就土法上馬，自制生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設(shè)備，那顯然是得不償失的。要知道，企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量在很大程度上取決于生產(chǎn)企業(yè)的機器設(shè)備。再比如，盡量推遲納稅也是稅務籌劃一貫的目的。有人就依此提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應當盡早購進，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進項稅額，少納增值稅。盡管企業(yè)后期的外購貨物會減少，進項稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。不可否認，這種籌劃辦法確實可以給企業(yè)帶來稅收上的好處。但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫，商業(yè)企業(yè)未付款，購進貨物進項稅額不得抵扣。如此一來，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務籌劃辦法的可操作性大打折扣。因此，我們在進行企業(yè)稅務籌劃的過程中，必須全面考慮企業(yè)管理生產(chǎn)經(jīng)營實際，切實進行稅務籌劃的成本收益分析比較。

4．稅務籌劃方案缺乏預見性

在現(xiàn)實中，通常容易將稅務籌劃認定為只是對現(xiàn)行稅收政策及運行環(huán)境的籌劃，其實這種認識并不全面。稅務籌劃雖然從理論上看是在對現(xiàn)有政策十分了解的基礎(chǔ)上，進行最有利的涉稅規(guī)劃。但由于稅制自身變動及經(jīng)濟環(huán)境的改變，囿于既定背景的稅務籌劃并不一定是最高明的方案。例如，我國企業(yè)所得稅率一直穩(wěn)定不變，幾乎所有的稅務籌劃都是以此為背景。但隨著加入WTO后，國內(nèi)稅

法必將受到國際稅收發(fā)展的變化與國際間的稅收競爭挑戰(zhàn)，可以預見，今后我國稅制將會出現(xiàn)比以往更為頻繁的調(diào)整。如果預期未來稅率可能上升，則直線折舊法對企業(yè)的稅款減少更有利，因為在稅率上升的情況下，即期減少的稅前所得將在遠期適用更高的稅率征收，從而可能導致延期納稅收益小于稅收負擔的增長幅度(當然，這種比較也是基于現(xiàn)金價值貼現(xiàn)計算的)。反之，如果預期今后稅率可能下降，由于使用加速折舊方法有利，這將從兩方面取得稅務籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠期納稅的稅負絕對比重下降；二是延期納稅的時間收益。因此，對于我國所得稅稅率的調(diào)整一定要加強分析，盡早籌劃。

5．稅務籌劃與稅務機關(guān)工作流程不同步

企業(yè)普遍不重視與稅務機關(guān)在稅法理解上的溝通，缺乏對稅務機關(guān)工作流程的了解。現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財政收入職能外，還擁有宏觀調(diào)控等效應，各國政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，無不把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段，制定了不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策。因此，正確執(zhí)行稅收政策就要以正確理解稅收政策為前提。而且隨著稅務機關(guān)征管水平的不斷提高，征管流程越來越復雜。為此，了解稅務機關(guān)工作程序，加強聯(lián)系和溝通，爭取在對稅法的理解上和稅務機關(guān)取得一致認識，是企業(yè)稅務籌劃方案是否有效的關(guān)鍵。當前我們許多企業(yè)都是在自己理解稅法的基礎(chǔ)上進行稅務籌劃的，殊不知，無論哪一稅種，在納稅范圍的界定上都留有余地。即“稅務機關(guān)認為，其他應該征稅的行為”。只要是稅法未明確的行為，稅務機關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認定是否為應納稅行為。故此，企業(yè)稅務籌劃人員應該和主管稅務機關(guān)經(jīng)常保持聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物的處理上得到其認可，再進行具體的稅務籌劃。只有這樣才能避免那些無效的稅務籌劃。當然，稅務機關(guān)也應該進一步加強稅務宣傳的力度，加強在稅法實施細則的理解上與企業(yè)財務人員的溝通，以達到“雙贏”的效果。

二、對完善我國企業(yè)稅務籌劃的認識

鑒于我國目前的經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)自身條件，除了加強對國外成熟理論的轉(zhuǎn)化運用外，加強對稅務籌劃的宣傳、法規(guī)法制的學習也是不可缺少的。就企業(yè)而言，筆者認為最重要的是應盡快熟悉各種稅務籌劃原則與技巧，使稅務籌劃規(guī)范化。當然具體方法與技巧很多，由于文章篇幅的原因，在此就不再作進一步討論?？偟膩碚f，企業(yè)稅務籌劃無論采取什么樣的方法技巧，都必須把握好以下幾方面原則：

1．合法性原則

稅制是國家以征稅方式取得財政收入的法律規(guī)范，納稅人應履行納稅義務，同時稅務機關(guān)也應依法征稅。稅務籌劃必須符合法律規(guī)范。

2．謹慎性原則

稅務籌劃應保持必要的謹慎，不能盲目進行策劃，如果得不到稅務機關(guān)的認可，不但白費力氣，還可能觸犯法律。

3．時效性原則

稅務籌劃受稅收時間的約束，其策劃在一個時期是有效的，可能在另一個時期就是違法的。所以稅務籌劃的方案應根據(jù)稅收制度的變化及時進行調(diào)整。

4．效益性原則

稅務籌劃應處理好策劃成本與策劃效益的關(guān)系，不要得不償失，造成不必要的浪費。

5．規(guī)范性原則

稅務籌劃不單單是稅務方面的問題，還涉及許多其他方面的問題，要遵循各領(lǐng)域、各行業(yè)、各地區(qū)的各種制度和標準。比如，在財務、會計籌劃上要遵循財務通則、會計制度等的規(guī)范制度；在行業(yè)籌劃上要遵循行業(yè)制定的規(guī)范制度；在地區(qū)籌劃上要遵循地區(qū)規(guī)范，以規(guī)范的行為方式和方法來制定相應的節(jié)減稅收的方式和方法。

總之，稅務籌劃是一項需要對稅收法律、法規(guī)、政策有全面、深入的理解，將企業(yè)本身的資金實力、技術(shù)水平、市場狀況、財務核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮并正確籌劃的技術(shù)。由于我國在這方面起步較晚，難免會由于不成熟而在實際操作中出現(xiàn)許多無法預見的問題。隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的不斷改善，企業(yè)自身的努力和改進是一項迫切的需要。

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【關(guān)鍵詞】 稅務籌劃 財務管理 含義 重要性 原則 應用

前言

稅務籌劃從字面上的意思來看，指的是管理企業(yè)財務的一種活動，其內(nèi)容主要包含企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營、利潤分配等階段中對財務進行的管理。然而，企業(yè)對其財務進行管理的目的是使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟利益和社會效益，實現(xiàn)其最大價值。稅收指的是利用國家政治權(quán)利對社會產(chǎn)品加以合理分配的一種有效手段。然而，稅收不僅能夠增加財政收入，而且對企業(yè)的經(jīng)營狀況也會產(chǎn)生巨大影響。相同的，企業(yè)也可以通過稅務籌劃實現(xiàn)“節(jié)稅”的效果，這樣一來，有利于完成財務管理目標。

1. 稅務籌劃的含義

企業(yè)的稅務籌劃指的是納稅人在國家相關(guān)法律允許范圍內(nèi)，為減輕稅收負擔，并事先對企業(yè)的重點環(huán)節(jié)加以籌劃，例如：籌資、投資、經(jīng)營等方面，選擇出一個最合理的納稅方案，從而獲得最大利潤的一種經(jīng)營和管理活動。然而，稅務籌劃和偷稅、漏稅是完全不同的兩個概念，后者是違法犯罪的行為，沒有履行納稅的義務，因此，這是法律所不允許的。但是，稅務籌劃是企業(yè)經(jīng)營的一種手段，不是違法犯罪行為，并且還會受到我國法律的保護。因此，企業(yè)要充分認識與理解稅務籌劃，同時還要合理使用。

2. 稅務籌劃的重要性

稅務籌劃屬于是一種理財獲得，并且始終貫穿在整個企業(yè)財務管理過程中。由此可見，稅務籌劃具有重要意義。主要表現(xiàn)在以下幾點：第一，稅務籌劃可以有效解決企業(yè)籌資、投資等階段的稅收問題，同時也更有利于企業(yè)合理分配各種資源，實現(xiàn)財務決策。第二，經(jīng)過稅務籌劃，可以使企業(yè)的管理人員能夠認識到企業(yè)所要承擔的稅收負擔，有利于加強財務規(guī)劃，逐步改善不適合企業(yè)發(fā)展的管理模式，從而更好地實現(xiàn)財務目標。第三，充分利用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種決策方案來開展稅務籌劃工作，這樣一來，既可以減輕企業(yè)的經(jīng)濟負擔，獲得更大的效益，同時也能使社會資源得到充分利用。

3. 稅務籌劃必須要遵循的原則

3.1合法性原則

企業(yè)進行稅務籌劃應該嚴格遵守相關(guān)的法律法規(guī)或者是各地區(qū)的政策。主要表現(xiàn)在：第一，稅務籌劃完全符合國家的法律規(guī)范；第二，不能違背財務會計法律法規(guī)；第三，隨時把握當前我國稅法的變化。與此同時，要求財務管理人員結(jié)合企業(yè)的實際情況來完善稅務籌劃方案。

3.2經(jīng)濟性原則

企業(yè)進行稅務籌劃還應該充分考慮企業(yè)的效益。具體表現(xiàn)在以下兩點：首先，進行稅務籌劃是為了降低整體稅務負擔，因此，企業(yè)稅務籌劃人員不能只重視個別稅種；其次，企業(yè)管理人員要對納稅方案作正確評價，將不同納稅方案情況下的稅收負擔折算成具體值進行合理比較。

3.3預先籌劃原則

稅務籌劃要提前對企業(yè)的經(jīng)營、投資等提前加以安排，這樣，才能有效減少應稅行為現(xiàn)象的出現(xiàn)，為企業(yè)減輕稅收負擔。假設(shè)企業(yè)的投資、經(jīng)營等已經(jīng)存在，并且產(chǎn)生了相應的納稅義務，企業(yè)的納稅人承擔稅務負擔較重，想利用各種非法手段來改變結(jié)果，這樣，會轉(zhuǎn)變成偷稅、漏稅的行為，不僅不會受到法律的保護，而且還會受到法律的制裁。

3.4防范風險的原則

稅務籌劃通常是在相應法律法規(guī)的邊界上來操作，由此可見，具有較大的操作風險。假設(shè)這些風險被企業(yè)的管理人員所忽視，只是一味地進行稅務籌劃工作，可能會使預期結(jié)果和實際相差甚遠，所以，企業(yè)的稅務籌劃工作必須要全面、多角度地考慮可能存在的風險問題。

4. 稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的應用

4.1在籌資活動中的應用

在企業(yè)的財務管理活動中，籌資活動也是重要的一部分。通常最常見的籌資方式有兩種，即負債籌資、租賃籌資。合理的籌資方式是按照綜合資本成本最低來選擇最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)，可以說，籌資方式不同，那么資本成本也不一樣，并且產(chǎn)生的納稅效果也有所差別。下面我們以租賃籌資方式為例來說明稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的應用。會計工作上，固定資產(chǎn)不能折算為經(jīng)營利潤，而是按期提取來折舊，企業(yè)的投資人要在前期投入大額資金，同時只能在生產(chǎn)中結(jié)合相關(guān)的折舊方法和規(guī)定來分期抵扣。但是，在租賃過程中，承租人會用支付租金的辦法沖減經(jīng)營利潤，這樣一來，可以大大降低納稅金額。除此之外，承租人也能夠有效避免長時間使用機械設(shè)備而承擔資金占用風險。

4.2在投資中的應用

在當今社會，投資成為企業(yè)在激烈的市場競爭中持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的一個重要手段。對于投資活動中的稅務籌劃要對投資方式和方向加以考慮，從而對其進行合理的選擇。正確選擇投資方向，近年來，我國對投資領(lǐng)域?qū)嵭袦p稅政策，比如：農(nóng)業(yè)、環(huán)保項目等方面都可以享受此項政策。所以，企業(yè)要在全面研究不同行業(yè)稅制差別基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的發(fā)展，找準投資方向，最好選用那些可以使用優(yōu)惠稅收政策的行業(yè)來投資。合理選擇投資方式，最好選用固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)兩種方式。其中，固定資產(chǎn)則是利用折舊費抵稅的方法，降低繳納巨大稅額；而無形資產(chǎn)是能夠看作管理費用列支在稅前，這樣，也能達到降低繳納巨大稅額的效果。

4.3在經(jīng)營活動中的應用

稅務籌劃在經(jīng)營活動中的應用主要表現(xiàn)在以下兩點：第一，能夠科學安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。為了使企業(yè)更多地享受減免所得稅的政策，企業(yè)可以通過合理控制投產(chǎn)前產(chǎn)量或者是增加廣告費用的方式。這樣一來，既能延長獲利的時間又能挖掘出企業(yè)內(nèi)在的潛能，提高市場占有率，這樣一來，使企業(yè)獲得最大的節(jié)稅利益。

4.4在企業(yè)利潤分配的應用

企業(yè)在利潤分配階段，如果選擇的方式不同，那么其利潤的處理方式也會不同。在利潤分配階段，分配方式的不同導致股東收益也有很大差別，那么現(xiàn)金流量也不一樣。如果在此階段進行稅務籌劃，那么選擇最佳的利潤方式，能夠使股東獲得最大的利益。例如：采用股票股利來分配利潤，這樣一來，可以使股東從中獲利，而且也能大大增加企業(yè)的運營資金。

結(jié)束語

總體來說，當前，企業(yè)的稅務籌劃工作還是非常復雜的，并且始終貫穿在企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營等財務管理過程中。各個行業(yè)的情況存在著較大的差別，因此，在開展稅務籌劃工作時，必須結(jié)合實際的問題來進行分析，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展特點，從而制定最科學、最合理的稅務籌劃方案。在當今社會高速發(fā)展和稅制復雜化的背景下，企業(yè)應該對稅務籌劃工作引起高度重視，使稅務籌劃逐漸趨于規(guī)范化。除此之外，企業(yè)的稅務籌劃人員要有長遠的目光，從稅務籌劃的管理制度上開始著手，并且還要和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合在一起，合理選擇最優(yōu)的方案，只有這樣，才能最終實現(xiàn)“節(jié)稅增收”的目的。

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團 稅務籌劃 問題建議

一、企業(yè)集團稅務籌劃的必要性

第一，稅務籌劃能夠降低納稅成本，規(guī)避納稅風險。稅收成本是企業(yè)社會成本中的一項重要內(nèi)容，需要繳納稅款的多少和企業(yè)稅負的高低會影響到企業(yè)成本，從而會影響企業(yè)利潤的實現(xiàn)。想要降低納稅成本就要進行稅務籌劃工作，稅務籌劃可以有效地降低企業(yè)的應納稅款從法律上來看偷稅行為是通過非法手段來減少納稅，是一種非法的行為，然而稅務籌劃是被稅法允許的，它可以合理合法地減少企業(yè)的納稅成本，可以有效地規(guī)避納稅行為中存在的一些風險。

第二，稅務籌劃有助于優(yōu)化企業(yè)投資方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。雖然從主觀上看來稅務籌劃的最初目的是節(jié)稅，但是稅務籌劃的確可以從客觀上改善企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，選擇適合企業(yè)發(fā)展的投資方向，從而推動企業(yè)的經(jīng)濟快速發(fā)展。

第三，稅務籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理工作水平。從財務籌劃的定義上來看，稅務籌劃是通過對企業(yè)的投資融資活動和經(jīng)營活動進行合理合法的安排，從而達到減少納稅和緩繳稅款的目的，從而謀求到最大的經(jīng)濟利益。想要這些都變成現(xiàn)實就要求企業(yè)必須對自己的經(jīng)濟活動有正確全面的評估，這樣才能客觀上提高企業(yè)的經(jīng)營管理工作水平。

二、企業(yè)集團稅務籌劃存在的風險和問題

（一）現(xiàn)有稅務籌劃存在的問題

1、企業(yè)集團稅務籌劃意識不足

當前我國的企業(yè)集團大多數(shù)都是民營企業(yè)，這些民營企業(yè)明顯存在著一些機構(gòu)不健全的問題，其會計機構(gòu)也出現(xiàn)了很多不合理的情況。一些企業(yè)集團將自己的稅收籌劃工作任命給自己的親屬，有的企業(yè)只聘請一些兼職的會計人員定期來給自己做賬，這就導致外界對企業(yè)了解不足，不能提供全面的信息，還會使企業(yè)員工的主觀能動性無法得到發(fā)揮，許多參與做賬的財會人員專業(yè)素養(yǎng)不夠，沒有經(jīng)過專門的訓練，實際操作經(jīng)驗不足，這就造成了企業(yè)的稅務籌劃工作止步不前。

2、對稅務籌劃含義理解不足

稅務籌劃的含義對于不同人會有著不同的理解。一部分人對稅務籌劃的含義不明確，認為稅務籌劃是一種偷稅行為，有的人甚至因為誤解稅務籌劃的含義而大膽進行違法活動。在八十年代時學者認為狹義的稅務籌劃工作就是用稅法所提供的優(yōu)惠政策來獲得稅收收益的經(jīng)濟活動。然而實際上稅收籌劃的含義是指，在國家稅法允許的情況下，利用優(yōu)惠政策合理合法地安排經(jīng)營和投資活動，以減輕企業(yè)的稅收負擔、實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。稅務籌劃工作是一種合理合法的行為，而偷稅是非法的，是不被法律所允許的行為，是國家嚴厲禁止的行為。

3、稅務籌劃的相關(guān)制度不完善

目前稅務籌劃制度上主要存在以下問題：第一，稅務制度的不完善。當前的稅法制度不完善，這會導致一部分企業(yè)集團誤解稅務籌劃的含義，企業(yè)對籌劃的自由裁量權(quán)過大，這就可能會使企業(yè)做一些違法的偷稅行為。稅務籌劃的相關(guān)制度不完善，就會影響企業(yè)的合理避稅，會給企業(yè)帶來一定的損害。第二，沒有有效的稅收籌劃機制。有相當一部分企業(yè)的決策者對稅務籌劃工作不了解，企業(yè)員工的稅務籌劃意識不強，這就可以看出完善的稅務籌劃制度是十分必要的。盡管稅收管理制度正在不斷完善，但企業(yè)的稅務籌劃工作仍然存在一些風險，這些風險應當引起財務部門和領(lǐng)導者的重視。

（二）現(xiàn)有稅務籌劃存在的風險

1、政策變化

我國的稅收政策變化速度極快，一些稅收政策具有較短的時效性或者不定期性，相關(guān)的稅務機關(guān)部門不可能與納稅企業(yè)進行及時的溝通，況且許多企業(yè)的稅務籌劃工作是提前做好的，這就使稅收相關(guān)變更信息對于企業(yè)來說存在著信息不對稱的問題，也就對企業(yè)集團的稅收籌劃工作造成一些阻礙，使企業(yè)遭受一些損失。

2、稅收籌劃執(zhí)行方面

由于對未來有不確定性，并且納稅人在稅務籌劃工作方面也會遇到各種風險，這些會使企業(yè)稅務籌劃的成本和利潤有著不確定性。稅收籌劃在運用政策方面可能存在執(zhí)行不到位的情況，會導致操作的風險的增加。除此以外，企業(yè)的經(jīng)營管理情況也會隨時發(fā)生變化，有時會出現(xiàn)信息反饋不及時的情況，使企業(yè)不能對發(fā)生的情況作出及時準確的稅務政策調(diào)整，因此當原稅收籌劃政策失效時，企業(yè)無法及時反應，會導致經(jīng)營方面的風險的發(fā)生。

3、征納雙方的認定差異方面

稅務籌劃必須要符合稅法的各項規(guī)定，企業(yè)應以法律法規(guī)的要求為依據(jù)來進行稅務籌劃工作。稅務籌劃工作是生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種，其方案的選擇以及如何具體實施，這些都是納稅人決定的，相關(guān)的稅務機關(guān)部門不會直接參與其中。然而，由納稅人制定的稅務籌劃工作方案是否符合稅法的相關(guān)規(guī)定，能否帶給利益最大化的效果，這些都取決于稅務機關(guān)部門對企業(yè)的稅務籌劃方案的認定與否。如果企業(yè)所選擇的稅務籌劃方案不符合稅法的規(guī)定，稅務機關(guān)部門將其視為避稅行為，甚至有可能會當作是偷逃稅行為。倘若如此，納稅人不但得不到稅收的收益，還會遭到相應的懲罰處理。

三、對企業(yè)集團稅務籌劃問題的建議

（一）充分認識稅務籌劃的原則

稅務籌劃原則是企業(yè)相關(guān)部門在做稅務籌劃時需要遵循的方針，主要有四個原則：一是合法合理原則。企業(yè)在進行稅務籌劃工作時要根據(jù)稅法相關(guān)的法律法規(guī)，同時還要考慮自身的實際條件，這樣才能制定最佳的納稅方案，在制定納稅方案的同時也一定要符合道德規(guī)范，不可以突破道德底線，要做到稅務籌劃工作是合理合法的。二是居安思危原則。企業(yè)一定要時時刻刻做好稅務籌劃工作的準備，一項業(yè)務工作的開始，就意味著相應的納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，企業(yè)應該在此之前就做好稅務籌劃工作，以防止其他情況的發(fā)生。同時企業(yè)的財務部門也應該具備一定的風險意識，在做稅務籌劃時要著眼于未來，要考慮企業(yè)的納稅方案有哪些問題，存在著哪些風險，盡力把企業(yè)的稅務籌劃風險降到最低。三是，成本收益原則。企業(yè)的稅務籌劃工作不僅有利益更是有成本，這項工作需要耗費人力、物力、財力，所以在取得籌劃收益時一定要考慮這些成本問題。四是，全局性原則。稅務籌劃工作關(guān)系到整個企業(yè)的利益，要做好稅務籌劃工作就需要具備長遠的眼光，要能夠從全局分析企業(yè)當前所處的階段特征，要能夠研究分析企業(yè)外部大環(huán)境的變化，對企業(yè)的未來發(fā)展趨勢進行較為準確的預測，這些都是是企業(yè)稅務籌劃工作有序進行的有力保障。

（二）提高企業(yè)財務工作人員的素質(zhì)

一個企業(yè)財務部門工作人員主要包括管理人員和業(yè)務人員者。稅務籌劃的工作不僅要靠業(yè)務人員，還要一定程度上取決于管理人員，財務主管部門負責做稅務籌劃的決策，制定的目標要和企業(yè)的戰(zhàn)略目的一致，不可以單獨地進行操作，過度籌劃或不系統(tǒng)都是不理智的做法。作為企業(yè)的管理者也需要了解一些稅務籌劃業(yè)務知識，要能夠?qū)Χ惙ㄓ写篌w了解，真正地支持和參與到稅務籌劃方案的制定中去。與此同時還要提高相關(guān)稅務人員的素質(zhì)，要注重對財務工作者關(guān)于稅務籌劃知識和其工作能力的培養(yǎng)，要盡可能地減少因財務工作者素質(zhì)較低而引起的稅務籌劃問題和風險。

（三）引入風險外包體系

稅務籌劃對相關(guān)工作人員提出了很高的要求，不僅要求他們要對會計基礎(chǔ)知識和稅法知識有所了解，還要求他們要熟悉貿(mào)易、生產(chǎn)和物流等一系列專業(yè)知識。然而企業(yè)相關(guān)工作人員的能力是有限的，他們不一定能夠?qū)Χ悇栈I劃的所有知識有全面仔細的把握，在這種情況下就需要企業(yè)借助外界的力量，請求專門的稅務籌劃服務部門來幫助企業(yè)制定稅務籌劃方案，或者聘請注冊稅務師來幫助企業(yè)進行稅務工作，提高企業(yè)稅務籌劃工作的合理性，為企業(yè)謀得更大的利益。

篇(7)

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 稅務籌劃 問題 對策

一、稅務籌劃的含義及國內(nèi)外稅務籌劃的現(xiàn)狀

1.稅務籌劃的含義：稅務籌劃也稱節(jié)稅，是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇，通過對公司組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進行事先謀劃和安排以減輕稅負，實現(xiàn)整體稅后收益最大化的活動。

2.國內(nèi)外稅務籌劃發(fā)展現(xiàn)狀

在國外，自上世紀50年代以來，稅務籌劃專業(yè)化趨勢十分明顯。已經(jīng)到了家喻戶曉的地步，許多企業(yè)，公司都聘用稅務顧問、稅務律師、會計師、審計師、國際金融顧問等高級專業(yè)人才，并且還設(shè)置了專門的稅務會計從事稅務籌劃活動，以此來節(jié)約稅金支出。在我國，稅收籌劃項目近年來也漸漸的在一些大中小型企業(yè)中受到重視和應用。納稅籌劃已經(jīng)演變成企業(yè)發(fā)展的必要手段。但由于國內(nèi)對稅務籌劃認識的時間短，僅僅是到了20世紀90年代末期才逐漸被企業(yè)所理解和接受，因此稅收籌劃的整體發(fā)展，稅收籌劃意識、納稅籌劃能力以及專業(yè)性與國外相比，還存在一定差距，其主要表現(xiàn)為：

①事業(yè)單位稅收籌劃意識較弱，認為自已不是以營利為目的，稅多稅少與自身關(guān)系不大，用不著進行稅務籌劃。

②事業(yè)單位進行稅務籌劃的基本上都是會計人員，業(yè)務部門以及管理部門很少參與稅務籌劃，更別說聘請專業(yè)隊伍進行稅務籌劃了。

③我國會計人員結(jié)構(gòu)不合理；據(jù)統(tǒng)計，截止到2010年底，全國從事會計技術(shù)資格考核會記人員中初、中、高級的比例為：0.66：0.32：0.01，從以上數(shù)據(jù)可以看出，初級人才相對充足，中級人才相對不足，高而級人才卻嚴重缺乏。

二、我國事業(yè)單位的納稅籌劃現(xiàn)狀分析

1.事業(yè)單位收支體制的原因

事業(yè)單位在傳統(tǒng)的計劃體制下，是一種以提供各種社會服務為直接目的的社會組織，一般是指以增進社會福利，滿足社會科學、衛(wèi)生、教育、文化等方面的需要。正是因為這種傳統(tǒng)的計劃體制，導致他們普遍認為納稅對他們來說沒有多大的意義，從而造成不少行政事業(yè)單位的稅務籌劃動力不足，多數(shù)人認為納稅只是多此一舉，根本沒必要，根本無法理解和適應國家依法納稅的政策，因而導致稅務籌劃舉步艱難。

2.事業(yè)單位集中核算后造成納稅籌劃意識更加弱化

隨著我國財政體制的不斷深化和改革，多數(shù)事業(yè)單位納入了財政統(tǒng)一核算的范圍，形成了財務核算中心，財務機構(gòu)也進行了削減，下屬行政事業(yè)單位都撤消了計財處，納入財務核算中心集中核算，有的單位甚至只保留了一名會計人員。但是，財務集中核算一方面導致原單位財務人員的大大減少，使得會計核算與財務管理相對分離，極大程度上削弱了原單位的財務管理能力；而另一方面，節(jié)約稅金支出與會計人員自身利益和所在單位利益沒有關(guān)系，財務核算成為了會計人員主要工作職責，從而使他們的納稅籌劃的意識變得更加薄弱。

3.會計人員的納稅籌劃能力較低

人們普遍認為事業(yè)單位的財務工作比較簡單，從而制約了對會計人員素質(zhì)的要求，造成事業(yè)單位財務人員的稅收知識匱乏；事業(yè)單位實際的稅務操作人員能力缺乏專業(yè)的會計知識，缺乏對國家稅收政策的了解和把握，在加上相對于事業(yè)單位中會記人員的職務升遷較慢一定程度上也影響了會記人員的積極性，很多中、高級會記人員選擇調(diào)離崗位，從而導致事業(yè)單位中高級人才嚴重缺乏，稅務籌劃能力地下。

4.部分稅務機關(guān)稅收管理滯后，宣傳和征管措施不到位

①事業(yè)單位財務人員對對稅收政策理解不準確，有的根本就不知道行政事業(yè)單位要繳納所得稅，總強調(diào)自己是事業(yè)單位，有財政撥款，不必納稅也沒有及時向稅務機關(guān)咨詢涉稅問題；

②對稅政策了解不夠，如我國對事業(yè)單位一些稅收優(yōu)惠政策是有期限的，由于財務人員了不夠，導致單位在優(yōu)惠期限過了以后仍按優(yōu)惠政策申報納稅。這說明我們稅務機關(guān)稅收管理滯后，宣傳和征管措施不到位。

三、提高事業(yè)單位稅務籌劃工的幾點意見

1.加強實施事業(yè)單位分類改革；加強事業(yè)單位分類改革，劃歸行政機構(gòu)，建立一個可以承擔行政職能的事業(yè)單位，進一步明晰事業(yè)單位的納稅屬性及性質(zhì)。

2.提高事業(yè)單位納稅籌劃意識；大力宣傳依法納稅的必要性和必然性，主動加強對稅收政策的研究學習，增強事業(yè)單位依法納稅的籌劃能力，解除事業(yè)單位對于依法納稅的疑惑和不解，提高事業(yè)單位依法納稅的意識。

3.提高稅收籌劃人員素質(zhì)；稅務籌劃是專業(yè)性很強的工作，涉及稅收、財務、會計、法律等相關(guān)領(lǐng)域。因此，事業(yè)單位應建立科學的育才、用才機制，加強對中高級會計人才的培訓，提高事業(yè)單位稅收籌劃質(zhì)量。

4.加強事業(yè)單位內(nèi)部各部門間協(xié)調(diào)；事業(yè)單位的稅務籌劃涉及到單位的管理者、會計人員以及業(yè)務部門。因此，必須要加強管理者與會計人員、業(yè)務部門間的相互溝通、配合及協(xié)調(diào)工作，加強合同的簽訂管理工作，形成稅務籌劃“三位一體”的理念，從源頭、事前做好稅務籌劃工作。

總之，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，依法納稅已然是國家可持續(xù)發(fā)展的必要手段。在我國普遍征稅、公平稅負的原則下，事業(yè)單位納稅不可避免，而稅務籌劃工作是一項復雜的系統(tǒng)工程，在實際工作中，事業(yè)單位的領(lǐng)導和財會人員應當熟悉稅法的各種規(guī)定，既要依法納稅，又要合理規(guī)避納稅風險，避免不應有的損失，用好用足國家有關(guān)優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅收籌劃的目的，促進事業(yè)單位持續(xù)、健康地發(fā)展。

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