管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)精品(七篇)

序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

就目前的管理會(huì)計(jì)研究狀況而言，學(xué)者的研究可以根據(jù)方向不同分為以下兩大類(lèi)：其一是注重在企業(yè)實(shí)踐中總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，尤其是管理會(huì)計(jì)在中外合資企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，從理論與經(jīng)驗(yàn)方面尋找其共性所在，并將之推廣；另一類(lèi)則是以歐美管理會(huì)計(jì)發(fā)展為中心，推崇歐美國(guó)家的學(xué)者在管理會(huì)計(jì)理論方面的研究成果，在此基礎(chǔ)上對(duì)已有的研究成果進(jìn)行總結(jié)，從而形成系統(tǒng)評(píng)價(jià)，以此對(duì)國(guó)內(nèi)的實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)，進(jìn)而分析國(guó)內(nèi)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題，而后提出解決措施。

1.管理會(huì)計(jì)理論研究中的會(huì)計(jì)假設(shè)脫離實(shí)際。會(huì)計(jì)假設(shè)是一種邏輯性的命題或者推斷，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境始終處于一種動(dòng)態(tài)的變化之中，這就意味著會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在于某一時(shí)期內(nèi)無(wú)法驗(yàn)證或者尚不能確定的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員在面對(duì)這些事項(xiàng)時(shí)需要以正常情況下的客觀(guān)實(shí)際或者發(fā)展趨勢(shì)為依據(jù)，作出會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)同樣存在于在管理會(huì)計(jì)理論體系中，包括貨幣時(shí)間價(jià)值、變動(dòng)成本法以及成本習(xí)性分析等假設(shè)。然而，部分假設(shè)與企業(yè)中會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)之間存在較大的差異，對(duì)管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用造成了較大的影響。以本量利分析為例，若企業(yè)對(duì)單一產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)，需要假設(shè)產(chǎn)量與銷(xiāo)售量之間存在平衡關(guān)系；若是企業(yè)進(jìn)行多種產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)時(shí)，則需要假設(shè)這些產(chǎn)品具有穩(wěn)定的品種結(jié)構(gòu)，換而言之，即是假設(shè)在企業(yè)的總銷(xiāo)售收入額中，多種產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入所占的比重不便。本量利分析只有在這些基本假設(shè)的前提下才能夠順利開(kāi)展。然而企業(yè)行政管理與業(yè)務(wù)招待等費(fèi)用沒(méi)有準(zhǔn)確的開(kāi)支數(shù)額，因而企業(yè)每個(gè)會(huì)計(jì)月的固定成本額不是相等的，此外，人工效率、運(yùn)輸方式以及進(jìn)貨渠道等因素也會(huì)對(duì)單位變動(dòng)成本發(fā)生改變。在進(jìn)行理論研究時(shí)，我們能夠做出各種假設(shè)，但是這些假設(shè)脫離了企業(yè)管理的實(shí)際情況，對(duì)于管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)中的應(yīng)用產(chǎn)生直接影響，進(jìn)而導(dǎo)致理論與實(shí)際脫離。

2.管理會(huì)計(jì)方法中引入復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型后，其可操作性將降低。由于學(xué)者在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論研究是對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的重視程度不夠，在二十世紀(jì)七十年代后研究人員在管理會(huì)計(jì)理論中設(shè)計(jì)了較多復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，為會(huì)計(jì)實(shí)際工作者造成了困惑。從實(shí)用性的角度看，這些數(shù)學(xué)模型嚴(yán)重缺乏實(shí)踐基礎(chǔ)，甚至有故弄玄虛之嫌疑，極大地降低了管理會(huì)計(jì)方法的可操作性。例如，概率分析法往往在管理會(huì)計(jì)理論研究中用于決策與預(yù)測(cè)分析，理論研究中能夠?qū)⒏鱾€(gè)事項(xiàng)的概率直接設(shè)定，但是在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，事項(xiàng)的概率難以準(zhǔn)確界定。這些問(wèn)題都會(huì)在實(shí)際中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法產(chǎn)生不利影響。假如在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)工作者投入大量精力進(jìn)行數(shù)學(xué)模型的了解，但是這種定量分析方法難以將信貸利率、市場(chǎng)供求、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及國(guó)家頒布的方針政策等非計(jì)量因素納入考慮范圍，因此，決策或者預(yù)測(cè)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性難以得到保障。

3.管理會(huì)計(jì)不能較好地滿(mǎn)足管理者的決策需求。部分管理會(huì)計(jì)方法若要應(yīng)用在企業(yè)管理中需要付出較大代價(jià)，這些經(jīng)濟(jì)性較低的方法難以在會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中應(yīng)用，還有部分方法與企業(yè)管理者的決策需求相關(guān)性較低，這都導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用積極性不強(qiáng)。就目前情況而言，管理會(huì)計(jì)教材多是將工業(yè)企業(yè)作為編寫(xiě)范例，而在金融保險(xiǎn)和交通運(yùn)輸、建筑施工、商品流通等企業(yè)以及其他非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)與服務(wù)行業(yè)中，大多數(shù)管理會(huì)計(jì)方法難以較好地滿(mǎn)足管理者的決策需求。例如，理論上對(duì)于最優(yōu)質(zhì)量成本的確定，應(yīng)當(dāng)是單位質(zhì)量的損失成本與檢驗(yàn)成本、單位預(yù)防成本相等時(shí)存在。而在實(shí)際操作中，對(duì)于單位質(zhì)量損失成本、檢驗(yàn)成本以及單位預(yù)防成本的計(jì)算十分復(fù)雜，最優(yōu)質(zhì)量成本的確定知識(shí)在理論上存在可行性，但是缺乏實(shí)際操作性。就算是按照以上方法確定了最優(yōu)質(zhì)量成本，理論上能夠保證企業(yè)的質(zhì)量成本最低，然而對(duì)于最佳合格率不能保證是100%，這是由于企業(yè)若要滿(mǎn)足質(zhì)量上的高要求，則需要增加成本投入，這種做法的投入與回報(bào)不成正比，不具有經(jīng)濟(jì)性。

二、管理會(huì)計(jì)理論前瞻

對(duì)于管理會(huì)計(jì)的理論研究方向的探討，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)實(shí)踐出發(fā)，提高管理會(huì)計(jì)理論方法的實(shí)際操作性，尋找理論方面的原因，不斷進(jìn)行改進(jìn)，而不應(yīng)尋找客觀(guān)原因或借口進(jìn)行開(kāi)脫。因此，在管理會(huì)計(jì)的理論研究中應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持以實(shí)踐需要為向?qū)В浞职l(fā)揮管理會(huì)計(jì)理論對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的指導(dǎo)作用。

1.規(guī)范化研究。規(guī)范化管理會(huì)計(jì)理論研究主要是保證管理會(huì)計(jì)方法在實(shí)踐中得到推廣應(yīng)用，其主要內(nèi)容是規(guī)范化管理會(huì)計(jì)理論以及方法體系、管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科劃分以及管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容。從哲學(xué)角度來(lái)看，實(shí)踐決定理論，因而管理會(huì)計(jì)規(guī)范化研究是把以往會(huì)計(jì)實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行匯總，將之以系統(tǒng)化的理論形式表現(xiàn)。

2.提升管理會(huì)計(jì)方法的實(shí)際操作性。對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)當(dāng)改變以往過(guò)度重視學(xué)者而忽視會(huì)計(jì)工作者的參與，應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)工作者在研究中的參與性。為提高管理會(huì)計(jì)理論研究的實(shí)際操作性，應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持“從實(shí)踐中來(lái)，到實(shí)踐中去”的原則，創(chuàng)造機(jī)會(huì)是理論研究人員進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐驗(yàn)證，在理論研究人員與會(huì)計(jì)工作人員的共同工作中，以實(shí)際調(diào)研結(jié)果結(jié)合理論研究成果，明確管理會(huì)計(jì)方法體系中經(jīng)過(guò)實(shí)踐驗(yàn)證、切實(shí)可行的方法，并加以推廣。

3.完善管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。在不斷完善管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的工作中，應(yīng)當(dāng)首先確定明確的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，以此提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終處于管理者的控制之中。同時(shí)，還應(yīng)該不斷完善管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、基本原則以及方法與智能等內(nèi)容。除此之外，在進(jìn)行完善工作的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持理論服務(wù)與實(shí)踐的原則，明確對(duì)“理論源于實(shí)踐，而高于實(shí)踐”的認(rèn)識(shí)，切實(shí)發(fā)揮在實(shí)踐活動(dòng)中管理會(huì)計(jì)理論方法的指導(dǎo)作用。

三、結(jié)語(yǔ)

篇(2)

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì) 假設(shè)前提 原則

“我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，短短幾十年時(shí)間管理會(huì)計(jì)不管是在理論上還是實(shí)踐上都有著較大的成就。但管理會(huì)計(jì)在中國(guó)形成和發(fā)展的時(shí)間畢竟不長(zhǎng)，尚存在許多缺陷和不足”目前尚未形成成熟的體系。尤其是管理會(huì)計(jì)假設(shè)前提與原則理論研究有待深入，有待于我們積極探索，建立相對(duì)成熟、具有普遍適應(yīng)性的原則。

一、管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提

假設(shè)前提是基于事實(shí)的一種假想，它是我們進(jìn)一步研究管理會(huì)計(jì)理論與進(jìn)行管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的前提條件。下面我將從主體假設(shè)、時(shí)間假設(shè)、計(jì)量假設(shè)、其他假設(shè)等幾個(gè)方面展開(kāi)分析。

（一）主體假設(shè)

“會(huì)計(jì)主體假設(shè)作為開(kāi)展會(huì)計(jì)工作的前提 ，對(duì)于會(huì)計(jì)的重要性是不容置疑的?！敝黧w假設(shè)是對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)行空間的一種假設(shè)。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)決定著管理會(huì)計(jì)主體，管理會(huì)計(jì)主體是為目標(biāo)服務(wù)的，它要有利于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，它的一切規(guī)劃、預(yù)測(cè)等活動(dòng)都要致力于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益的最大化。所以管理會(huì)計(jì)的主體可以假設(shè)為整個(gè)企業(yè)與各個(gè)責(zé)任中心。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)企業(yè)生產(chǎn)模式重大變革，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式也隨之發(fā)生重大改變。信息的順暢改變了企業(yè)流水線(xiàn)生產(chǎn)的方式，形成多個(gè)分散的生產(chǎn)點(diǎn)與生產(chǎn)小組。管理會(huì)計(jì)細(xì)化為戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)，企業(yè)總的戰(zhàn)略策劃由經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行，企業(yè)具體戰(zhàn)術(shù)策劃由各生產(chǎn)點(diǎn)與生產(chǎn)小組負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)主體形成多個(gè)主體層次。

（二）時(shí)間假設(shè)

時(shí)間假設(shè)是對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)行方式的基本規(guī)定。受知識(shí)經(jīng)濟(jì)因素影響，企業(yè)存在模式發(fā)生了重大變化。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行無(wú)限期的延續(xù)，使管理會(huì)計(jì)方法能夠保持有效性與相對(duì)穩(wěn)定性；戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)似乎使得持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)失去了存在的必要性。企業(yè)各生產(chǎn)點(diǎn)與生產(chǎn)小組服務(wù)于企業(yè)時(shí)是企業(yè)的責(zé)任中心，當(dāng)相應(yīng)的任務(wù)完成后，其工作也就不存在了。這決定了管理會(huì)計(jì)的時(shí)間跨度具有靈活性特點(diǎn)，要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理實(shí)際進(jìn)行合理分期，從而更好的為企業(yè)的決策與管理提供及時(shí)、有用的信息。

（三）計(jì)量假設(shè)

管理會(huì)計(jì)多樣化職能決定了它除了運(yùn)用貨幣進(jìn)行計(jì)量外，還應(yīng)重視其他計(jì)量單位，比如質(zhì)量計(jì)量單位、市場(chǎng)占有率等。在決策過(guò)程中要考慮到幣值的變量，認(rèn)識(shí)到計(jì)量不變的假設(shè)是非正確的。所以我們要進(jìn)行科學(xué)的計(jì)量假設(shè)，認(rèn)識(shí)到貨幣的期間特性，在不同時(shí)期價(jià)值不盡相同，這樣才能進(jìn)行更合理、更科學(xué)的決策。

（四）其他假設(shè)

與其他會(huì)計(jì)學(xué)不同，管理會(huì)計(jì)不具有統(tǒng)一性、強(qiáng)制性等特點(diǎn)，存在其他不同的假設(shè)。管理會(huì)計(jì)是為了服務(wù)于管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，所以管理會(huì)計(jì)需要針對(duì)不同主體實(shí)行針對(duì)性較強(qiáng)的單一假設(shè)，也即依據(jù)不同主體，采用不同的方法與原則。

二、管理會(huì)計(jì)的原則

（一）信息質(zhì)量原則

（1）相關(guān)性原則。相關(guān)性是指管理會(huì)計(jì)信息收集、處理等能夠滿(mǎn)足用戶(hù)需求，能夠有助于信息用戶(hù)進(jìn)行決策；反之就不具有相關(guān)性。要使管理會(huì)計(jì)信息能夠有助于信息用戶(hù)管理與決策，需要信息具有及時(shí)性、適應(yīng)性等。管理會(huì)計(jì)要及時(shí)將相關(guān)信息提供給用戶(hù)，便于經(jīng)營(yíng)者及時(shí)進(jìn)行管理與決策；信息要滿(mǎn)足信息用戶(hù)需求，協(xié)調(diào)用戶(hù)開(kāi)展企業(yè)活動(dòng)。

（2）真實(shí)性原則。真實(shí)性是指管理會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)的反映現(xiàn)象與問(wèn)題等。要客觀(guān)反映企業(yè)現(xiàn)狀，對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)要有依據(jù)；要經(jīng)得起核算，不同個(gè)體運(yùn)用同一計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)量，保證得出的結(jié)果相同；管理會(huì)計(jì)信息不能包含個(gè)人因素，對(duì)所有信息用戶(hù)要客觀(guān)公平。

（3）連續(xù)性原則。管理會(huì)計(jì)對(duì)于信息的加工與處理方法在一定時(shí)期內(nèi)要保持一定的連續(xù)性，為不同期間的信息比對(duì)提供可能，能夠區(qū)別出他們?cè)诓煌瑫r(shí)期表現(xiàn)出的相同與差異性等特征。當(dāng)然連續(xù)性原則不是絕對(duì)的，它適用于一定時(shí)期，因?yàn)殚L(zhǎng)期決策需要豐富多樣化的信息，這樣才能使決策更科學(xué)合理。

（二）信息獲取與處理原則

（1）效益原則?！惫芾頃?huì)計(jì)不但要為企業(yè)提供如何提高內(nèi)部生產(chǎn)效率的會(huì)計(jì)信息，而且要提供如何實(shí)現(xiàn)這些產(chǎn)品價(jià)值的會(huì)計(jì)信息?！毙畔⒂脩?hù)使用信息的最終目的是為企業(yè)創(chuàng)造最優(yōu)效益，所以管理會(huì)計(jì)信息要能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造效益，而且創(chuàng)造的效益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于信息產(chǎn)生的成本，否則管理會(huì)計(jì)取得的信息是沒(méi)有價(jià)值的。

（2）有利性原則。管理會(huì)計(jì)提供的信息要對(duì)管理者的決策等活動(dòng)產(chǎn)生重要影響，有利于企業(yè)的生存與發(fā)展，管理會(huì)計(jì)提供的信息必須要依據(jù)有利原則進(jìn)行信息處理。

（3）民主性原則。管理會(huì)計(jì)提供的信息要圍繞目標(biāo)管理，要適用于現(xiàn)代企業(yè)管理方式，全員參與，體現(xiàn)民主，做到“以人為本”，激發(fā)員工主人翁意識(shí)，充分發(fā)揮員工的潛力。

篇(3)

1 政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建思路

政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)最主要、最直接的3個(gè)理論來(lái)源是新公共管理理論、受托責(zé)任理論和戰(zhàn)略管理理論。因此，政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論框架的構(gòu)建應(yīng)主要考慮這3個(gè)理論的特點(diǎn)，以形成自己特有的理論框架。政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的精髓在于用戰(zhàn)略管理的觀(guān)點(diǎn)來(lái)看待政府的一切現(xiàn)實(shí)的和潛在的活動(dòng)。對(duì)外將其他組織和社會(huì)公眾看成其提品和服務(wù)的對(duì)象，對(duì)內(nèi)通過(guò)協(xié)調(diào)來(lái)提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)。簡(jiǎn)言之，政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是一種對(duì)外和對(duì)內(nèi)的合作和協(xié)調(diào)關(guān)系以及建立在這一基礎(chǔ)之上的服務(wù)價(jià)值最大化的思想。

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)建立在傳統(tǒng)的管理思想基礎(chǔ)之上，將政府各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)人為地割裂開(kāi)，而且很少考慮政府外部的影響因素，導(dǎo)致傳統(tǒng)的政府管理會(huì)計(jì)缺乏整體、長(zhǎng)期和協(xié)調(diào)的觀(guān)念，從而影響了管理會(huì)計(jì)工作的績(jī)效。而政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)建立在新公共管理、受托責(zé)任理論和戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)上，其理論框架的構(gòu)建應(yīng)該吸收這3個(gè)理論的合理內(nèi)核，這一吸收過(guò)程應(yīng)該體現(xiàn)在政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論框架的所有方面。具體而言，在政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論框架下應(yīng)體現(xiàn)以下一些觀(guān)念：

（1）新公共管理的觀(guān)念。早期的政府管理模式為傳統(tǒng)的行政式官僚管理模式，該模式存在關(guān)注內(nèi)部、短視行為、官僚作風(fēng)等不足，越來(lái)越不適應(yīng)政府管理的需要。20世紀(jì)末，新公共管理運(yùn)動(dòng)推進(jìn)了全球的政府管理改革，它強(qiáng)調(diào)結(jié)果導(dǎo)向和“3e”、重視學(xué)習(xí)工商管理技術(shù)和市場(chǎng)化。

（2）受托責(zé)任的觀(guān)念。由于公共資源支出規(guī)模擴(kuò)大和政府管理職能的膨脹以及政府管理變革運(yùn)動(dòng)引發(fā)管理理念和方法的革命，促使受托責(zé)任理論從受托財(cái)務(wù)責(zé)任過(guò)渡到受托管理責(zé)任。在受托財(cái)務(wù)責(zé)任階段，委托方更為關(guān)注受托資產(chǎn)的安全性，關(guān)注公共資源的使用是否遵守立法程序。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是為了滿(mǎn)足此要求，提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。而受托管理責(zé)任要求管理和應(yīng)用公共資源的受托方充分履行自己的責(zé)任，各級(jí)委托方不僅要求公共資源得到妥善保管，符合各項(xiàng)法規(guī)，而且要求了解政府組織、項(xiàng)目和服務(wù)經(jīng)濟(jì)、高效地實(shí)現(xiàn)在其批準(zhǔn)時(shí)所制定的目標(biāo)。政府管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)，轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)和改進(jìn)公共資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

（3）戰(zhàn)略管理的觀(guān)念。傳統(tǒng)的公共行政模式對(duì)戰(zhàn)略的要求很低，審視的、前瞻性的計(jì)劃根本未被落實(shí)或以極其有限的方式加以落實(shí)。實(shí)際上，各種戰(zhàn)略都可以被看成是戰(zhàn)略性的。公務(wù)員是行政性的，是執(zhí)行那些獨(dú)立制本文由收集整理定戰(zhàn)略并對(duì)其負(fù)責(zé)、提供戰(zhàn)略洞察力的政府官員的命令。行政沒(méi)有戰(zhàn)略意義，沒(méi)有優(yōu)化資源去達(dá)到目的的概念，喪失了對(duì)外界熱點(diǎn)的關(guān)注而盲目地執(zhí)行命令。傳統(tǒng)模式喪失了長(zhǎng)期觀(guān)點(diǎn)，只關(guān)注具體的過(guò)程，通常忘記了政府更大的目標(biāo)和整體目標(biāo)。新公共管理的出現(xiàn)，以及政府比以往更關(guān)注長(zhǎng)期戰(zhàn)略，能一定程度克服傳統(tǒng)模式的不足。戰(zhàn)略思維通過(guò)組織的外部環(huán)境對(duì)組織加以考察；它旨在描述清晰的目標(biāo)和目的；它試圖脫離常規(guī)的管理任務(wù)，而以系統(tǒng)的方式審視組織變化前景的長(zhǎng)期情況。戰(zhàn)略側(cè)重于一種根本性的觀(guān)點(diǎn)，即給組織以正確的定位，以面對(duì)未來(lái)日益增長(zhǎng)的不確定性。

2政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論框架的整體構(gòu)架

理論框架應(yīng)具備完整性、邏輯性、明晰性和一致性等特點(diǎn)，各個(gè)組成部分應(yīng)該緊密?chē)@一條主線(xiàn)從不同的角度對(duì)這一主線(xiàn)進(jìn)行闡述，以最終達(dá)到這一理論的目標(biāo)并指導(dǎo)實(shí)踐。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論體系是指人們將從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐中概括出來(lái)的各種理論及其理論基礎(chǔ)按一定的邏輯關(guān)系有機(jī)結(jié)合而成的用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的一個(gè)完整的多層次的理論系統(tǒng)，是由戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念、原則、方法、程序等構(gòu)成的有機(jī)知識(shí)體系。它可以用來(lái)解釋、預(yù)測(cè)、指導(dǎo)和改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，它是從戰(zhàn)略管理的角度，以提高政府管理效率、效益和效果為目標(biāo)，為政府經(jīng)濟(jì)與管理活動(dòng)全過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)的信息收集和處理系統(tǒng)。這一定義指出了政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)，對(duì)這一定義的系統(tǒng)詮釋?zhuān)枰罱ㄒ粋€(gè)系統(tǒng)的理論構(gòu)架并詳細(xì)闡述各個(gè)組成部分的含義。

筆者認(rèn)為，政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論框架包括政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、原則、對(duì)象、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與方法體系等幾個(gè)部分。該理論框架是由政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)出發(fā)所形成的一個(gè)具有邏輯性的框架，該框架始于政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，終于政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方法體系，介于這兩者之間的是基本概念，包括政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的假設(shè)、信息質(zhì)量特征、原則、對(duì)象等幾部分。

2.1 政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

目標(biāo)是組織預(yù)期要求達(dá)到的目的或結(jié)果。政府管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定歷史條件下，人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)而期望達(dá)到的境界或結(jié)果。政府管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是整個(gè)政府管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的邏輯起點(diǎn)，決定了管理會(huì)計(jì)技術(shù)的選擇，指引著政府管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的供需輸入、運(yùn)作和輸出的方向，也是制定管理會(huì)計(jì)規(guī)范的重要依據(jù)和事后對(duì)政府管理會(huì)計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。故政府管理會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)政府管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)極為重要。政府管理會(huì)計(jì)，必須滿(mǎn)足社會(huì)的需求，因此政府管理會(huì)計(jì)的定位可從提供和利用管理會(huì)計(jì)信息兩個(gè)方面考慮，這是確定管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上再考慮環(huán)境、技術(shù)和人員等因素。美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，政府管理會(huì)計(jì)應(yīng)有助于政府履行公眾受托責(zé)任以及幫助使用者評(píng)價(jià)此受托責(zé)任；有助于使用者評(píng)價(jià)政府當(dāng)年的運(yùn)營(yíng)成果；有助于使用者評(píng)價(jià)政府提供公共服務(wù)的水平和到期履行還債義務(wù)的能力。

2.2政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的假設(shè)

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)相比，政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)假設(shè)在以下一些方面有所創(chuàng)新。

（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體是對(duì)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中計(jì)量、控制和報(bào)告的空間范圍的界定。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是從政府所處的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境出發(fā)，尋求政府如何更好地提供服務(wù)，因此，政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須從政府內(nèi)部和外部環(huán)境入手。政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主體具有靈活性，既可以是一級(jí)政府，也可以是各政府部門(mén)。有人認(rèn)為，政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要提供宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)情況和整個(gè)市場(chǎng)的信息，會(huì)計(jì)主體已經(jīng)不復(fù)存在，這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。這些只是會(huì)計(jì)主體形式的改變，會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵并未不復(fù)存在。

（2）計(jì)量單位假設(shè)。作為一種主要服務(wù)于政府決策的管理活動(dòng)，政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將一切有利于決策的信息納入會(huì)計(jì)核算和分析體系，其中包括不能用貨幣單位加以計(jì)量的信息，如公眾滿(mǎn)意度等。這些非財(cái)務(wù)性因素不能用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)表達(dá)，但這并不意味著它們不重要，尤其在政府這種非營(yíng)利導(dǎo)向的環(huán)境中，很多服務(wù)本身就難以衡量，但管理會(huì)計(jì)人員必須時(shí)刻關(guān)注這些非財(cái)務(wù)性因素。政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的必要條件是建立政府范圍內(nèi)的、具有及時(shí)性和共享性的信息系統(tǒng)，這一信息系統(tǒng)包含大型數(shù)據(jù)庫(kù)，并具備強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分類(lèi)與整理功能，從而使貨幣化信息和非貨幣化信息可以并存。

（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)。政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本職能之一是實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)，即要以最快的速度揭示服務(wù)提供的過(guò)程，并對(duì)細(xì)分的各項(xiàng)活動(dòng)做出判斷。政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的生命力在于為決策制定提供實(shí)時(shí)信息，會(huì)計(jì)信息的呈報(bào)模式已從傳統(tǒng)的年報(bào)、季報(bào)和月報(bào)轉(zhuǎn)化為實(shí)時(shí)呈報(bào)，從這一角度說(shuō)，政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)模式下不存在嚴(yán)格意義上的會(huì)計(jì)分期問(wèn)題。

2.3 政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征存在一個(gè)悖論，即不能同時(shí)獲得可靠性和相關(guān)性，它們之間是一種此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。產(chǎn)生這一悖論的主要原因是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量模式是一維的，對(duì)于同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在歷史成本和公允價(jià)值之間只能取其一，而歷史成本強(qiáng)調(diào)可靠性，公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。人們對(duì)公允價(jià)值的不信任致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不相關(guān)，財(cái)務(wù)報(bào)告正在加速喪失其作用。而以信息系統(tǒng)為支撐的政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過(guò)采用多維計(jì)量方式，將徹底消除這一悖論，可靠性和相關(guān)性將實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。這種多維計(jì)量方式將產(chǎn)生多維的會(huì)計(jì)信息，綜合地反映政府服務(wù)提供的情況。

2.4 政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的原則

從政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)和假設(shè)可以推出其原則，用以指導(dǎo)政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的設(shè)定和實(shí)施。政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本原則表達(dá)了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工作及其產(chǎn)生的信息應(yīng)達(dá)到什么樣的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才符合人們對(duì)它的要求，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（1）重要性原則。這是指戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供的信息對(duì)戰(zhàn)略管理決策將構(gòu)成重要的影響。通常確定重要性的標(biāo)準(zhǔn)，抑或是能定量的數(shù)據(jù)（視金額大?。?，抑或是信息本身是否具有舉足輕重的地位。

（2）可理解性原則。這是指信息的使用者對(duì)政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供的信息能夠理解，能弄清其所要表達(dá)的含義，以便正確使用。

（3）及時(shí)性原則。信息是有時(shí)效的，為了有效、及時(shí)地把握機(jī)遇，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須及時(shí)地提供和利用這些信息。因?yàn)檎膬?nèi)外環(huán)境是不斷變化的，如何抓住機(jī)遇更好地提供服務(wù)是政府提高服務(wù)質(zhì)量的一個(gè)重要途徑。

（4）適應(yīng)性原則。這是指戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息及所使用的有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量的方法要適應(yīng)戰(zhàn)略管理對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息的要求。

2.5 政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的對(duì)象

政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的對(duì)象不局限于資金運(yùn)動(dòng)，而是以由實(shí)物流、信息流和資金流組成的集合體為載體的價(jià)值增值活動(dòng)，將管理對(duì)象由一維變?yōu)槎嗑S，從而拓展了會(huì)計(jì)管理的范圍，增加了用于決策的會(huì)計(jì)信息的信息含量。實(shí)物流、信息流和資金流能否順暢流動(dòng)，將直接影響到政府管理目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。因此，對(duì)它們的流動(dòng)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和控制是政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心職能之一。

篇(4)

一、研究管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的意義

1.有助于指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。在會(huì)計(jì)界有人認(rèn)為管理會(huì)計(jì)還是一門(mén)不成熟的會(huì)計(jì)學(xué)科，這種說(shuō)法有一定的道理。我認(rèn)為這與管理會(huì)計(jì)尚未形成前后一貫的理論有關(guān)。要想更好地開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作，需要我們有準(zhǔn)確系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論來(lái)加以指導(dǎo)。因此研究管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，對(duì)于指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。

2.有助于管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)。翻開(kāi)中外各種管理會(huì)計(jì)教材及專(zhuān)著，雖然有許多相同或相似的內(nèi)容，但各自的體系還是有許多的差別，這與過(guò)去人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)有關(guān)，似乎就應(yīng)該如此。其實(shí)，這也是由于缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)研究造成的，這樣長(zhǎng)期下去，不利于管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)。

3.有助于制定較為合理的管理會(huì)計(jì)原則，規(guī)范管理會(huì)計(jì)行為。管理會(huì)計(jì)原則是管理會(huì)計(jì)理論與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的橋梁，同時(shí)也是管理會(huì)計(jì)理論的重要延伸。只有通過(guò)深入研究管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，才有可能制定出前后一貫，自成一體的管理會(huì)計(jì)原則。如果對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)缺乏研究，那么制定出來(lái)的管理會(huì)計(jì)原則必然是片面的，甚至是違背管理會(huì)計(jì)基本理論的，其生命力及影響就會(huì)受到限制。

4.有助于對(duì)管理會(huì)計(jì)理論各要素作出科學(xué)界定。在人們對(duì)管理會(huì)計(jì)理論要素認(rèn)識(shí)尚不明朗，對(duì)管理會(huì)計(jì)中的一些基本概念認(rèn)識(shí)不一致的情況下，系統(tǒng)地研究管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，從內(nèi)涵到外延上對(duì)各管理會(huì)計(jì)理論要素加以界定，便于人們更準(zhǔn)確地應(yīng)用，同時(shí)也促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。

二、管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素

管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素是指構(gòu)成管理會(huì)計(jì)理論的必要因素。其內(nèi)容有哪些，說(shuō)法并不統(tǒng)一。第一種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.管理會(huì)計(jì)理論和方法的基礎(chǔ)，2.管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，3.管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，4.管理會(huì)計(jì)的對(duì)象，5.管理會(huì)計(jì)的基本要素，包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，6.管理會(huì)計(jì)的基本原則。（注：宋獻(xiàn)中《中國(guó)管理會(huì)計(jì)——透視與展望》，《會(huì)計(jì)研究》1995年第11期。）第二種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.起點(diǎn)理論層次，具體指管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)、管理會(huì)計(jì)對(duì)象理論。2.基礎(chǔ)理論層次，具體指管理會(huì)計(jì)原則理論。3.管理會(huì)計(jì)核心理論層次，具體指管理會(huì)計(jì)原則理論。4.管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)理論層次，具體指管理會(huì)計(jì)程序方法理論，管理會(huì)計(jì)具體實(shí)踐。（注：勞秦漢《論管理會(huì)計(jì)》，《財(cái)會(huì)審論壇》1995年第4期。）第三種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。2.管理會(huì)計(jì)概念，具體指計(jì)量、傳送、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋和成本性態(tài)。3、管理會(huì)計(jì)原則。4.管理會(huì)計(jì)技術(shù)。（注：陳今池編著《西方現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1989年10月第1版，第302—303頁(yè)。）

筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素要能體現(xiàn)以下基本思想：第一，要有時(shí)代特色。管理會(huì)計(jì)自產(chǎn)生到現(xiàn)在不過(guò)一百年左右的時(shí)間，但它的內(nèi)容變化很大，今后還會(huì)不斷更新。因此，在理論上要有時(shí)代特色，而且能預(yù)示其變化，在一定時(shí)期內(nèi)能容納下其發(fā)展。第二，要前后一貫，具有邏輯性。要避免傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論體系不嚴(yán)密、前后一貫性差、邏輯性不強(qiáng)的毛病。要運(yùn)用系統(tǒng)論的觀(guān)點(diǎn)與方法，對(duì)各要素按照其內(nèi)在邏輯進(jìn)行排列組合，而不是任意湊合。第三，要有一定的包容性。管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)世界性的企業(yè)管理語(yǔ)言，因此其理論結(jié)構(gòu)的要素應(yīng)能夠包容得下各個(gè)時(shí)期中外管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐。

基于以上認(rèn)識(shí)，我認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素有以下一些內(nèi)容：1.管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，即管理會(huì)計(jì)概念，2.管理會(huì)計(jì)對(duì)象，3.管理會(huì)計(jì)職能，4.管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，5.管理會(huì)計(jì)任務(wù)，6.管理會(huì)計(jì)環(huán)境，7.管理會(huì)計(jì)假設(shè)，8.管理會(huì)計(jì)原則，9.管理會(huì)計(jì)道德，10.管理會(huì)計(jì)哲學(xué)，11.管理會(huì)計(jì)文化，12.管理會(huì)計(jì)程序，13.管理會(huì)計(jì)方法，14.管理會(huì)計(jì)行為。

1—5項(xiàng)我稱(chēng)之為基本的管理會(huì)計(jì)理論要素，它闡明管理會(huì)計(jì)是什么，干些什么，要達(dá)到什么目的，要完成哪些任務(wù)。

6—9項(xiàng)我稱(chēng)之為規(guī)范的管理會(huì)計(jì)理論要素，它說(shuō)明管理會(huì)計(jì)是在一定的環(huán)境下、一定的假設(shè)條件下、一定的規(guī)范約束下開(kāi)展活動(dòng)的，它是基本的管理會(huì)計(jì)理論要素的延伸與發(fā)展。

10—14項(xiàng)我稱(chēng)之為行為的管理會(huì)計(jì)理論要素。管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)是在一定的管理會(huì)計(jì)哲學(xué)的指導(dǎo)下進(jìn)行的，而且脫離不了管理會(huì)計(jì)文化的影響。管理會(huì)計(jì)程序雖然多變，但每一項(xiàng)具體工作還是有一定的基本程序的，管理會(huì)計(jì)方法是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的有力工具，管理會(huì)計(jì)行為是一切管理會(huì)計(jì)理論的充分體現(xiàn)。

構(gòu)造管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素的邏輯起點(diǎn)，我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)。上述列舉的三種觀(guān)點(diǎn)均不以管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)。因?yàn)橹挥泄芾頃?huì)計(jì)的本質(zhì)才是該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)理論要素。只有從管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，才能把其它管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素有機(jī)地統(tǒng)一起來(lái)，從而構(gòu)造出一個(gè)具有邏輯性的管理會(huì)計(jì)理論體系。

只有科學(xué)地揭示管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，才能真正將管理會(huì)計(jì)與其它管理活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。管理會(huì)計(jì)學(xué)之所以能成為一門(mén)科學(xué)，就在于它把揭示管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)作為自己研究的根本任務(wù)，管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的其它要素難以起到這一統(tǒng)率作用。

只有科學(xué)地揭示管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，才能知道管理會(huì)計(jì)的性能和發(fā)展方向，對(duì)管理會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的正確與否，必然會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)其它理論要素的建立和發(fā)展及整個(gè)管理會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)造產(chǎn)生決定性的影響。

美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓教授在研究空間理論結(jié)構(gòu)時(shí)，首先從會(huì)計(jì)的本質(zhì)開(kāi)始。（注：利特爾頓著《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》，中國(guó)商業(yè)出版社，1989年8月第1版。）這也給我們一個(gè)重要啟示，研究管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，也應(yīng)從管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)。

管理會(huì)計(jì)理論的核心，應(yīng)當(dāng)是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，但管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是由管理會(huì)計(jì)本質(zhì)決定的，而不是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)決定管理會(huì)計(jì)本質(zhì)。這一點(diǎn)必須明確，在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)擺正這一關(guān)系。

管理會(huì)計(jì)本質(zhì)是管理會(huì)計(jì)本身所固有的，決定管理會(huì)計(jì)性質(zhì)、面貌和發(fā)展的最基本的特點(diǎn)，是決定管理會(huì)計(jì)發(fā)展的那種基本規(guī)定性。我認(rèn)為它至少有以下三層含義：它是一個(gè)以提供經(jīng)營(yíng)管理信息為主的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，它是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的新發(fā)展和重要組成部分，它是一項(xiàng)最能動(dòng)的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理會(huì)計(jì)越重要；科技水平越高，管理會(huì)計(jì)越成熟；經(jīng)營(yíng)管理越復(fù)雜，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容越豐富。

三、管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素的定性描述

1.管理會(huì)計(jì)本質(zhì)（概念）。管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理學(xué)為理論基礎(chǔ)，廣泛利用會(huì)計(jì)部門(mén)提供的會(huì)計(jì)信息和其它部門(mén)提供的經(jīng)濟(jì)信息，采用各種有效的方法和措施，產(chǎn)生出許多新的管理會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，并直接參與經(jīng)營(yíng)管理。

2.管理會(huì)計(jì)對(duì)象。管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是什么，眾說(shuō)不一。我認(rèn)為管理會(huì)計(jì)對(duì)象是向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員提供經(jīng)營(yíng)管理所需的管理會(huì)計(jì)信息，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員經(jīng)營(yíng)管理好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3.管理會(huì)計(jì)職能。管理會(huì)計(jì)職能是管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在功能，即它能發(fā)揮什么作用。管理會(huì)計(jì)職能隨著管理會(huì)計(jì)工作和理論的演進(jìn)在不斷發(fā)展。我認(rèn)為目前管理會(huì)計(jì)職能主要是預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策，規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程，分析經(jīng)濟(jì)效益，考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任，反饋經(jīng)濟(jì)信息，參與協(xié)調(diào)組織等。

4.管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是管理會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)的目的，以及所需達(dá)到的基本要求。它對(duì)整個(gè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)行具有決定性的影響，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是管理會(huì)計(jì)本質(zhì)的能動(dòng)體現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)既有總的目標(biāo)，也有具體目標(biāo)。目標(biāo)要定得科學(xué)合理，要讓管理會(huì)計(jì)人員爭(zhēng)取能夠達(dá)到，要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理確實(shí)能有所貢獻(xiàn)。

5.管理會(huì)計(jì)任務(wù)。管理會(huì)計(jì)任務(wù)是管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)完成的工作，應(yīng)負(fù)的責(zé)任。管理會(huì)計(jì)任務(wù)是由管理會(huì)計(jì)職能和目標(biāo)決定的，管理會(huì)計(jì)任務(wù)是否合理，對(duì)于管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)于管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。管理會(huì)計(jì)任務(wù)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，要具體明確，盡量量化，做到可以考核，以便激勵(lì)管理會(huì)計(jì)人員開(kāi)展工作。

6.管理會(huì)計(jì)環(huán)境。管理會(huì)計(jì)環(huán)境是指對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)及其發(fā)展產(chǎn)生各種直接和間接影響的客觀(guān)條件和狀況。主要是指管理會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境。它主要受社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治制度、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)科技發(fā)展水平、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及員工的素質(zhì)、管理會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)、以及企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度的完備情況的影響。

7.管理會(huì)計(jì)假設(shè)。管理會(huì)計(jì)假設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作的前提條件或制約條件，是對(duì)客觀(guān)情況合乎邏輯的推斷。管理會(huì)計(jì)假設(shè)主要有：管理會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、責(zé)任主體、相關(guān)范圍、貨幣時(shí)間價(jià)值、投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、會(huì)計(jì)信息的近似性、幣值可變化、計(jì)量多變性、方法靈活性、重置成本計(jì)價(jià)、未來(lái)可預(yù)計(jì)、機(jī)會(huì)成本、未來(lái)收益與成本的確認(rèn)與配比等。

8.管理會(huì)計(jì)原則。管理會(huì)計(jì)原則是管理會(huì)計(jì)工作中應(yīng)遵循的各項(xiàng)基本準(zhǔn)則，是規(guī)范管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的指南。管理會(huì)計(jì)原則可以分為兩個(gè)層次，即一般的管理會(huì)計(jì)原則和具體的管理會(huì)計(jì)原則。管理會(huì)計(jì)原則的制定受眾多因素的影響，要在對(duì)管理會(huì)計(jì)有全面認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上來(lái)描述其各項(xiàng)原則。

9.管理會(huì)計(jì)道德。管理會(huì)計(jì)道德是管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，它體現(xiàn)著管理會(huì)計(jì)人員行為是否符合社會(huì)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。管理會(huì)計(jì)道德既是歷史的，又是現(xiàn)實(shí)的，它具有豐富的內(nèi)容，是管理會(huì)計(jì)原則的必要補(bǔ)充，是提高管理會(huì)計(jì)人員精神境界的重要營(yíng)養(yǎng)。管理會(huì)計(jì)道德著重解決管理會(huì)計(jì)人員所面臨的各種利益沖突，協(xié)調(diào)好管理會(huì)計(jì)工作中人與人之間，人與企業(yè)之間，人與社會(huì)之間，人與自身心靈世界的關(guān)系，求得一個(gè)最佳的平衡。

10.管理會(huì)計(jì)哲學(xué)。管理會(huì)計(jì)哲學(xué)是從管理會(huì)計(jì)學(xué)自身發(fā)展過(guò)程中“生長(zhǎng)”出來(lái)的，但它又是超越管理會(huì)計(jì)學(xué)而上升到更高理論層次的實(shí)踐哲學(xué)。管理會(huì)計(jì)包含著哲學(xué)，管理會(huì)計(jì)需要哲學(xué)。因?yàn)樗谷藗儗?duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)形成了更高的理論概括，進(jìn)而為管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提供更高的理論指導(dǎo)。

11.管理會(huì)計(jì)文化。管理會(huì)計(jì)文化是指在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、文化等環(huán)境的影響下，通過(guò)企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員的長(zhǎng)期培養(yǎng)和倡導(dǎo)，在長(zhǎng)期的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，所創(chuàng)造出來(lái)的物質(zhì)成果和精神成果表現(xiàn)形態(tài)的總和。管理會(huì)計(jì)文化反過(guò)來(lái)影響管理會(huì)計(jì)工作及管理會(huì)計(jì)人員的行為。管理會(huì)計(jì)文化建設(shè)對(duì)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)將產(chǎn)生長(zhǎng)期的潛移默化的作用。

12.管理會(huì)計(jì)程序。管理會(huì)計(jì)程序是指開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作所采取的步驟?？梢苑譃榭傮w的管理會(huì)計(jì)程序和具體的管理會(huì)計(jì)程序?？傮w的管理會(huì)計(jì)程序即管理會(huì)計(jì)循環(huán)，它與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理循環(huán)相配合。具體的管理會(huì)計(jì)程序即管理會(huì)計(jì)工作的具體步驟，因工作內(nèi)容不同而有很大差異，要結(jié)合企業(yè)具體實(shí)際加以確定。

篇(5)

關(guān)鍵詞：中國(guó)管理會(huì)計(jì)高等教育改革

Abstract:withthedevelopmentofScientificmanagement,ManagementAccountinghasbeenpromoted,andappliedandadvancedinoverseas.ButChina’sManagementAccountingAdvancedEducation,asshowedbysomeresearches,hasfartrailedthedemandofthemanagement.Thearticle,fromtheanalysisofstatusquoabouttheManagementAccountingAdvancedEducationinchina,researchhowChina’sManagementAccountingAdvancedEducationreform,andputforwardsomesuggestion.

Keywords:ChinaManagementAccountingAdvancedEducationReform

管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的運(yùn)用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著管理會(huì)計(jì)理論研究興起而展開(kāi)的，其歷史并不長(zhǎng)。大部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長(zhǎng)期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等都知之甚少，企業(yè)會(huì)計(jì)人員仍缺乏管理會(huì)計(jì)的基本觀(guān)念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)管理會(huì)計(jì)在中國(guó)并沒(méi)有引起多數(shù)企業(yè)的重視。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位、以迅速發(fā)展的計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命將使得人類(lèi)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化和管理各方面正在發(fā)生重大變化。然而作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具的管理會(huì)計(jì)落后于時(shí)代要求，為適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)發(fā)需要，管理會(huì)計(jì)教育的創(chuàng)新與變革已經(jīng)是刻不容緩了。

一、中國(guó)管理會(huì)計(jì)教育落后之分析

（一）教育理念落后

美國(guó)的約翰遜和卡普蘭兩位教授，他們?cè)?987年合寫(xiě)了一本轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)界的專(zhuān)著《相關(guān)性消失了——管理會(huì)計(jì)的興衰》，對(duì)西方管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系提出了許多批評(píng)意見(jiàn)。這兩位美國(guó)教授在該書(shū)中認(rèn)為：近年來(lái)的西方管理會(huì)計(jì)實(shí)踐一直沒(méi)有多大的變化，目前的管理會(huì)計(jì)體系是幾十年前研究成果的產(chǎn)物，甚至管理會(huì)計(jì)現(xiàn)在必須要從屬于財(cái)務(wù)報(bào)告，從而對(duì)管理人員所進(jìn)行的規(guī)劃與控制的決策已不再具有相關(guān)性（孟焰1999）。這種與決策不相關(guān)性的現(xiàn)象在我國(guó)仍十分突出，調(diào)查顯示，我國(guó)管理會(huì)計(jì)教育主要側(cè)重于對(duì)管理會(huì)計(jì)基本原理、方法等的理論傳授上，忽視對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的分析，普遍缺少對(duì)本國(guó)管理會(huì)計(jì)經(jīng)典實(shí)務(wù)的分析，與我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)際聯(lián)系較少其中的一個(gè)重要原因在于，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報(bào)告，是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因（孟焰1999）。

（二）教學(xué)內(nèi)容陳舊

為了促進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，卡普蘭教授（1998）對(duì)西方高級(jí)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，在其《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》（第三版）一書(shū)中，強(qiáng)調(diào)了作業(yè)成本法和作業(yè)管理的理論與實(shí)務(wù)方法的重要意義，并將產(chǎn)品生命周期成本法、目標(biāo)成本法、改善成本法作為戰(zhàn)略成本管理的主要方法；對(duì)傳統(tǒng)的以?xún)衾麧?rùn)或投資報(bào)酬率為主的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)與方法進(jìn)行了重大的變革，提出以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)平衡表來(lái)考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的四項(xiàng)綜合指標(biāo)：財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)、為顧客提供服務(wù)的業(yè)績(jī)指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)指標(biāo)、員工學(xué)習(xí)、產(chǎn)品創(chuàng)新與成長(zhǎng)的業(yè)績(jī)指標(biāo)；同時(shí)為了便于理解與操作，將該書(shū)在第一版、第二版中所涉及的不確定性條件下的量本利分析、線(xiàn)性規(guī)劃模型、回歸分析模型等全部刪除，從而將數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用降至最低點(diǎn)，由此也可以看出增長(zhǎng)數(shù)學(xué)方法的卡普蘭教授在開(kāi)展管理會(huì)計(jì)研究中的重大變化（孟焰1999）。實(shí)踐表明卡普蘭教授的改革是對(duì)的，在他與他同事的倡導(dǎo)下，西方管理會(huì)計(jì)得到了迅速發(fā)展，不僅體現(xiàn)在對(duì)原有的管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系進(jìn)行了改造，而且還產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)的一些分支學(xué)科，如作業(yè)成本管理會(huì)計(jì)、適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)、制造資源計(jì)劃、質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)、增值管理會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任管理會(huì)計(jì)、資本成本管理會(huì)計(jì)、國(guó)際管理會(huì)計(jì)等以及人理論、組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)科學(xué)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用。我們?cè)?jīng)的調(diào)查研究表明，在我國(guó)管理會(huì)計(jì)教材中，成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本、本量利分析法、預(yù)測(cè)分析、短期市郊決策、長(zhǎng)期投資決策、全面預(yù)算、成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任會(huì)計(jì)等占據(jù)了相當(dāng)大的比重（約77.82%）（張海濤張琳李安琪2003）。實(shí)際上根據(jù)歷史資料編制預(yù)算或計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、存貨的經(jīng)濟(jì)批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優(yōu)化決策等內(nèi)容和方法都已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要了（黃曉波趙紅娥1999）。

（三）教學(xué)方式亟待改革

我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教育將大部分注意力放在幫助學(xué)生掌握現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)則以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試上，故其狹窄的內(nèi)容和僵化被動(dòng)的形式遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。這對(duì)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)是十分不利的。調(diào)查顯示，“講課＋討論”是中國(guó)管理會(huì)計(jì)教學(xué)的主要方式，這是一種相對(duì)“傳統(tǒng)”的教學(xué)方法，其最大的不足在于師生缺少互動(dòng)，學(xué)生不僅不能主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和發(fā)掘問(wèn)題，即使有問(wèn)題，教師也未必知曉并做出回應(yīng)。調(diào)查顯示，在管理會(huì)計(jì)教學(xué)中，大約四分之三的課堂時(shí)間系“教師講、學(xué)生聽(tīng)”，7.2%的課堂時(shí)間用于公開(kāi)討論課后作業(yè)中的習(xí)題與問(wèn)題，有6.7%的課堂時(shí)間用于討論課后作業(yè)中的案例，約4%的課堂時(shí)間用于考試（周齊武等2005）。

二、管理會(huì)計(jì)高等教育之變革

在工業(yè)時(shí)代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu),產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化,市場(chǎng)需求變化周期較長(zhǎng)、個(gè)性化特征較少,競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在市場(chǎng)占有率高低方面。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)方式經(jīng)濟(jì)的主要特點(diǎn)表現(xiàn)為：以資本和勞動(dòng)力為核心生產(chǎn)要素，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)契約化、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化、生產(chǎn)規(guī)模大型化和組織結(jié)構(gòu)垂直化。與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動(dòng)作上，注重通過(guò)控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來(lái)完成管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，并以產(chǎn)品成本作為定價(jià)的基本依據(jù)，較少關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，以制訂標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行控制，利用經(jīng)濟(jì)批量原理進(jìn)行采購(gòu)決策（黃曉波趙紅娥1999）。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的生產(chǎn)方式是以核心要素是知識(shí)，產(chǎn)品的非標(biāo)準(zhǔn)化，生產(chǎn)規(guī)模的小型化等為基本特點(diǎn)。因此，企業(yè)管理會(huì)計(jì)必須更新觀(guān)念，加強(qiáng)市場(chǎng)變化研究，具體包括管理會(huì)計(jì)基本理論更新、培養(yǎng)目標(biāo)更新和教學(xué)內(nèi)容與方法更新：

（一）基本理論更新

管理會(huì)計(jì)視野的拓展和管理會(huì)計(jì)人員角色的轉(zhuǎn)變，對(duì)管理會(huì)計(jì)教育提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)主要研究企業(yè)內(nèi)部的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，旨在提高企業(yè)內(nèi)部效率，其立足點(diǎn)在企業(yè)內(nèi)部。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和管理科學(xué)的創(chuàng)新，管理會(huì)計(jì)有必要拓展其視野，關(guān)注和研究企業(yè)外部環(huán)境變化可能帶來(lái)的機(jī)遇和威脅，為管理決策提供多方位、多層次的信息。相應(yīng)地，管理會(huì)計(jì)人員的角色也發(fā)生了深刻的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行管理會(huì)計(jì)理論一般地都假設(shè)市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的，而市場(chǎng)的參與人是完全理性的，在這個(gè)市場(chǎng)中人們?nèi)〉眯畔⑹菦](méi)有成本，不存在交易費(fèi)用，不存在市場(chǎng)障礙，市場(chǎng)價(jià)格由低要求決定等。上述假設(shè)與客觀(guān)實(shí)際已經(jīng)是越來(lái)越不相等了。例如管理會(huì)計(jì)中的許多市場(chǎng)預(yù)測(cè)方法就建立在上假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。而技術(shù)不變假設(shè)和邊際收益遞減假設(shè)等更是支持大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的基本假設(shè)，而基于此假設(shè)的管理會(huì)計(jì)在提供決策依據(jù)時(shí)，就難免出現(xiàn)決策的失誤。

（二）管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)的更新

美國(guó)會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)（AECC）在于1990年9月的《狀況報(bào)告第1號(hào)——會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)》中提出，會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)是要使學(xué)生具備作為一名會(huì)計(jì)人員所必備的學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力，使其能終生學(xué)習(xí)，并主動(dòng)適應(yīng)職業(yè)要求的變化，具體內(nèi)容為：①技能。包括與他人溝通的能力、智力判斷能力和人際交往能力。②知識(shí)。包括一般性知識(shí)、經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。③專(zhuān)業(yè)認(rèn)同。指會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生應(yīng)該認(rèn)同會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，樂(lè)于掌握作為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員所必備的學(xué)識(shí)、技能和建立相應(yīng)的價(jià)值觀(guān)念，熟悉會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，能進(jìn)行價(jià)值判斷，隨時(shí)準(zhǔn)備探討與會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)誠(chéng)實(shí)性、客觀(guān)性、適應(yīng)性及與公共利益相關(guān)的問(wèn)題?？梢?jiàn)，管理會(huì)計(jì)教育必須正視管理會(huì)計(jì)人員的這種角色轉(zhuǎn)變，改進(jìn)教學(xué)以使學(xué)生適應(yīng)環(huán)境的變化。管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生要想勝任工作，除了掌握更多的信息技術(shù)外，還必須學(xué)習(xí)和發(fā)展商業(yè)管理、戰(zhàn)略分析、人際關(guān)系等方面的知識(shí)和技能。

（三）管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容和方式的更新

教學(xué)內(nèi)容和方式的更新，首先體現(xiàn)在正視社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，將管理會(huì)計(jì)教育的重心轉(zhuǎn)向?qū)W生能力的培養(yǎng)，其課程開(kāi)發(fā)采用“整合取向”，重在考慮多元化知識(shí)和現(xiàn)有課程的融合、彼此間的接觸、作用和相互滲透以及對(duì)現(xiàn)有課程的補(bǔ)充、拓展、加深等。我國(guó)不少高校的本科會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，專(zhuān)業(yè)課時(shí)幾乎占總課時(shí)的1／4，在專(zhuān)科層次上，這個(gè)比重更高。根據(jù)調(diào)查顯示，目前，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生缺乏的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、中文寫(xiě)作、財(cái)務(wù)管理、電子計(jì)算機(jī)、外語(yǔ)、生產(chǎn)管理等知識(shí)，會(huì)計(jì)核算知識(shí)并不缺乏。因此，管理會(huì)計(jì)的課程體系在囊括會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)之外，還應(yīng)涵蓋相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，如稅收、金融、管理學(xué)、法律、工程技術(shù)等。

孟教授（1999）根據(jù)自身的體驗(yàn)認(rèn)為，總的來(lái)看，進(jìn)入本世紀(jì)九十年代以來(lái)，管理會(huì)計(jì)作為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科，其在以美國(guó)為首的西方國(guó)家的發(fā)展前景是令人振奮的，新的研究領(lǐng)域?qū)映霾桓F，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的日新月異，管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的作用將會(huì)越來(lái)越大。但就管理會(huì)計(jì)教學(xué)本身而言，絕大多數(shù)管理會(huì)計(jì)老師（89.7%）采用中文教科書(shū)為教材，有4位（約占10%）采用英文教科書(shū)，有3.6%的教學(xué)資料選自英文學(xué)術(shù)期刊，2.08%選自英文實(shí)務(wù)期刊。由此可推定，如果那些被選用的中文教科書(shū)能有效地掌握西方管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)或制度，否則它們對(duì)于西方管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的全面介紹仍然有限。當(dāng)然，本文的觀(guān)點(diǎn)并非主張中文的管理會(huì)計(jì)教科書(shū)必須涵蓋所有西方管理會(huì)計(jì)技術(shù)或制度。

三、關(guān)于我國(guó)管理會(huì)計(jì)高等教育改革的一些設(shè)想

于1996年結(jié)束的美國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(IMA)的調(diào)查表明美國(guó)的企業(yè)高層經(jīng)理對(duì)管理會(huì)計(jì)師期望的變化（J布洛切愛(ài)德華,H陳康,W林托馬斯2002）：經(jīng)理們希望管理會(huì)計(jì)師不僅要關(guān)注短期財(cái)務(wù)成果的管理報(bào)告,而且能夠整理并解釋有助于企業(yè)成功的信息,包括為企業(yè)高層決策者制定和實(shí)施成功的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略提供關(guān)鍵因素的信息。為了推動(dòng)管理會(huì)計(jì)教育的改革,IMA提出了一項(xiàng)四步行動(dòng)計(jì)劃,以促使教育界對(duì)會(huì)計(jì)課程進(jìn)行修訂,使主修管理會(huì)計(jì)的學(xué)生畢業(yè)后能滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)他們提出的技能和素質(zhì)上的要求。具體措施包括：（1）舉辦企業(yè)界與教育界的交流會(huì),商榷共同的需要；（2）由IMA發(fā)起的會(huì)計(jì)教育改革小組定期會(huì)晤,以敦促會(huì)計(jì)改革項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)以及實(shí)施；（3）由IMA負(fù)責(zé)的“管理會(huì)計(jì)的實(shí)證分析”；（4）促進(jìn)IMA研究成果的交流(任忠奇,夏鑫2003)。

當(dāng)然，中國(guó)的情況與西方國(guó)家明顯不同。由于我國(guó)沒(méi)有一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會(huì)不是很多，這就為開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的典型案例研究帶來(lái)很大的困難。這表現(xiàn)在，學(xué)術(shù)界特別是大學(xué)的研究人員很難有機(jī)會(huì)深入到企業(yè)中開(kāi)展調(diào)查研究，因而對(duì)企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對(duì)學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問(wèn)題。所以中國(guó)管理管理會(huì)計(jì)高等教育改革不能完全照搬西方的辦法，也不能等中國(guó)建立起管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和開(kāi)設(shè)管理會(huì)計(jì)師資格考試再動(dòng)手，有據(jù)于此，本文根據(jù)前期研究成果提出如下幾點(diǎn)改革設(shè)想：

（一）、管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的調(diào)整與拓展

新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重心、拓展成本控制視角。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識(shí),這些信息有技術(shù)上的、也有市場(chǎng)方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)以及對(duì)市場(chǎng)的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對(duì)較少的部分。產(chǎn)品科技含量日益提高。企業(yè)為確保長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),不得不在信息、知識(shí)發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對(duì)其開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)調(diào)研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應(yīng)當(dāng)逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)成本方面,由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計(jì)劃。

（二）、管理會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展與改進(jìn)

進(jìn)入70年代以來(lái),西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實(shí)證研究方法。早期的實(shí)證會(huì)計(jì)主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息與資本市場(chǎng)的關(guān)系問(wèn)題研究,后來(lái)又轉(zhuǎn)向研究會(huì)計(jì)選擇的動(dòng)機(jī)及考慮的因素,到70年代末實(shí)證會(huì)計(jì)研究興盛起來(lái),80年代即已成為會(huì)計(jì)研究的主流學(xué)派。目前我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認(rèn)識(shí)問(wèn)題,也受客觀(guān)事物規(guī)律性暴露得不夠充分的影響。積極響應(yīng)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專(zhuān)業(yè)委員會(huì)”在中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的配合下，發(fā)起了“中國(guó)管理會(huì)計(jì)典型案例經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與研究”的活動(dòng)。開(kāi)展“中國(guó)管理會(huì)計(jì)典型案例經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與研究”的活動(dòng)，將是一次具有重要意義的開(kāi)拓性嘗試。

參考文獻(xiàn)：

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篇(6)

政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論來(lái)源主要有3個(gè)，即新公共管理理論、受托責(zé)任理論和戰(zhàn)略管理理論。因此，政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論框架的構(gòu)建應(yīng)主要考慮基于對(duì)這3個(gè)理論的分析，以形成自己特有的理論框架。政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)在于用戰(zhàn)略管理的眼光來(lái)看待政府的一切現(xiàn)實(shí)的和潛在的活動(dòng)。對(duì)外將其他組織和社會(huì)公眾看成其提品和服務(wù)的對(duì)象，對(duì)內(nèi)通過(guò)協(xié)調(diào)來(lái)提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)。

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)建立在傳統(tǒng)的管理思想基礎(chǔ)之上，將政府各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)人為地割裂開(kāi)，而且很少考慮政府外部的影響因素，導(dǎo)致傳統(tǒng)的政府管理會(huì)計(jì)缺乏整體、長(zhǎng)期和協(xié)調(diào)的觀(guān)念，從而影響了管理會(huì)計(jì)工作的績(jī)效。而政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)建立在新公共管理、受托責(zé)任理論和戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)上，其理論框架的構(gòu)建應(yīng)該吸收這3個(gè)理論的合理內(nèi)核，這一吸收過(guò)程應(yīng)該體現(xiàn)在政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論框架的所有方面。具體而言,在政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論框架下應(yīng)體現(xiàn)以下一些觀(guān)念：

(1) 新公共管理的觀(guān)念。早期的政府管理模式力傳統(tǒng)的行政式官僚管理模式，該模式存在關(guān)注內(nèi)部、短視行為、官僚作風(fēng)等不足，越來(lái)越不適應(yīng)政府管理的需要。20世紀(jì)末,新公共管理運(yùn)動(dòng)推進(jìn)了全球的政府管理改革，它強(qiáng)調(diào)結(jié)果導(dǎo)向和“3E”、重視學(xué)習(xí)工商管理技術(shù)和市場(chǎng)化。

(2) 受托責(zé)任的觀(guān)念。由于公共資源支出規(guī)模擴(kuò)大和政府管理職能的膨脹以及政府管理變革運(yùn)動(dòng)引發(fā)管理理念和方法的革命，促使受托責(zé)任理論從受托財(cái)務(wù)責(zé)任過(guò)渡到受托管理責(zé)任。在受托財(cái)務(wù)責(zé)任階段，委托方更為關(guān)注受托資產(chǎn)的安全性，關(guān)注公共資源的使用是否遵守立法程序。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是為了滿(mǎn)足此要求，提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。而受托管理責(zé)任要求管理和應(yīng)用公共資源的受托方充分履行自己的責(zé)任，各級(jí)委托方不僅要求公共資源得到妥善保管，符合各項(xiàng)法規(guī)，而且要求了解政府組織、項(xiàng)目和服務(wù)經(jīng)濟(jì)、高效地實(shí)現(xiàn)在其批準(zhǔn)時(shí)所制定的目標(biāo)。政府管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)，轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)和改進(jìn)公共資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

(3) 戰(zhàn)略管理的觀(guān)念。傳統(tǒng)的公共行政模式對(duì)戰(zhàn)略的要求很低，審視的、前瞻性的計(jì)劃根本未被落實(shí)或以極其有限的方式加以落實(shí)。實(shí)際上，各種戰(zhàn)略都可以被看成是戰(zhàn)略性的。公務(wù)員是行政性的，是執(zhí)行那些獨(dú)立制定戰(zhàn)略并對(duì)其負(fù)責(zé)、提供戰(zhàn)略洞察力的政府官員的命令。行政沒(méi)有戰(zhàn)略意義，沒(méi)有優(yōu)化資源去達(dá)到目的的概念，喪失了對(duì)外界熱點(diǎn)的關(guān)注而盲目地執(zhí)行命令。傳統(tǒng)模式喪失了長(zhǎng)期觀(guān)點(diǎn)，只關(guān)注具體的過(guò)程，通常忘記了政府更大的目標(biāo)和整體目標(biāo)。新公共管理的出現(xiàn)，以及政府比以往更關(guān)注長(zhǎng)期戰(zhàn)略，能一定程度克服傳統(tǒng)模式的不足。戰(zhàn)略思維通過(guò)組織的外部環(huán)境對(duì)組織加以考察；它旨在描述清晰的目標(biāo)和目的；它試圖脫離常規(guī)的管理任務(wù)，而以系統(tǒng)的方式審視組織變化前景的長(zhǎng)期情況。戰(zhàn)略側(cè)重于一種根本性的觀(guān)點(diǎn)，即給組織以正確的定位，以面對(duì)未來(lái)日益增長(zhǎng)的不確定性。

二、政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論框架的整體構(gòu)架

理論框架應(yīng)具備完整性、邏輯性、明晰性和一致性等特點(diǎn)，各個(gè)組成部分應(yīng)該緊密?chē)@一條主線(xiàn)從不同的角度對(duì)這一主線(xiàn)進(jìn)行闡述，以最終達(dá)到這一理論的目標(biāo)并指導(dǎo)實(shí)踐。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論體系是指人們將從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐中概括出來(lái)的各種理論及其理論基礎(chǔ)按一定的邏輯關(guān)系有機(jī)結(jié)合而成的用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的一個(gè)完整的多層次的理論系統(tǒng)，是由戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念、原則、方法、程序等構(gòu)成的有機(jī)知識(shí)體系。它可以用來(lái)解釋、預(yù)測(cè)、指導(dǎo)和改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，它是從戰(zhàn)略管理的角度，以提高政府管理效率、效益和效果為目標(biāo)，為政府經(jīng)濟(jì)與管理活動(dòng)全過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)的信息收集和處理系統(tǒng)。這一定義指出了政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)，對(duì)這一定義的系統(tǒng)詮釋?zhuān)枰罱ㄒ粋€(gè)系統(tǒng)的理論構(gòu)架并詳細(xì)闡述各個(gè)組成部分的含義。

筆者認(rèn)為，政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論框架包括政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、原則、對(duì)象等幾個(gè)部分。該理論框架是由政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)出發(fā)所形成的一個(gè)具有邏輯性的框架，該框架始于政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，終于政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方法體系，介于這兩者之間的是基本概念，包括政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的假設(shè)、信息質(zhì)量特征、原則、對(duì)象等幾部分。

1、政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

目標(biāo)是組織預(yù)期要求達(dá)到的目的或結(jié)果。政府管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定歷史條件下，人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)而期望達(dá)到的境界或結(jié)果。政府管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是整個(gè)政府管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的邏輯起點(diǎn)，決定了管理會(huì)計(jì)技術(shù)的選擇，指引著政府管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的供需輸入、運(yùn)作和輸出的方向，也是制定管理會(huì)計(jì)規(guī)范的重要依據(jù)和事后對(duì)政府管理會(huì)計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。故政府管理會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)政府管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)極為重要。政府管理會(huì)計(jì)，必須滿(mǎn)足社會(huì)的需求，因此政府管理會(huì)計(jì)的定位可從提供和利用管理會(huì)計(jì)信息兩個(gè)方面考慮，這是確定管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上再考慮環(huán)境、技術(shù)和人員等因素。

2、政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的假設(shè)

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)相比，政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)假設(shè)在以下一些方面有所創(chuàng)新。

(1) 會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體是對(duì)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中計(jì)量、控制和報(bào)告的空間范圍的界定。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是從政府所處的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境出發(fā)，尋求政府如何更好地提供服務(wù)，因此，政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須從政府內(nèi)部和外部環(huán)境入手。政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主體具有靈活性，既可以是一級(jí)政府，也可以是各政府部門(mén)。有人認(rèn)力，政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要提供宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)情況和整個(gè)市場(chǎng)的信息，會(huì)計(jì)主體已經(jīng)不復(fù)存在，這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。這些只是會(huì)計(jì)主體形式的改變，會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵并未不復(fù)存在。

(2) 會(huì)計(jì)分期假設(shè)。政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本職能之一是實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)，即要以最快的速度揭示服務(wù)提供的過(guò)程，并對(duì)細(xì)分的各項(xiàng)活動(dòng)做出判斷。政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的生命力在于為決策制定提供實(shí)時(shí)信息，會(huì)計(jì)信息的呈報(bào)模式已從傳統(tǒng)的年報(bào)、季報(bào)和月報(bào)轉(zhuǎn)化為實(shí)時(shí)呈報(bào)，從這一角度說(shuō)，政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)模式下不存在嚴(yán)格意義上的會(huì)計(jì)分期問(wèn)題。

3、政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的原則

從政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)和假設(shè)可以推出其原則，用以指導(dǎo)政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的設(shè)定和實(shí)施。政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本原則表達(dá)了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工作及其產(chǎn)生的信息應(yīng)達(dá)到什么樣的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才符合人們對(duì)它的要求，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

(1)重要性原則。這是指戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供的信息對(duì)戰(zhàn)略管理決策將構(gòu)成重要的影響。通常確定重要性的標(biāo)準(zhǔn)，抑或是能定量的數(shù)據(jù)（視金額大小），抑或是信息本身是否具有舉足輕重的地位。(2) 可理解性原則。這是指信息的使用者對(duì)政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供的信息能夠理解，能弄清其所要表達(dá)的含義，以便正確使用。

(3) 及時(shí)性原則。信息是有時(shí)效的，為了有效、及時(shí)地把握機(jī)遇，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須及時(shí)地提供和利用這些信息。因力政府的內(nèi)外環(huán)境是不斷變化的，如何抓住機(jī)遇更好地提供服務(wù)是政府提高服務(wù)質(zhì)量的一個(gè)重要途徑。

4、政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的對(duì)象

篇(7)

管理會(huì)計(jì)的理論框架主要包括三個(gè)層次：管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)的方法體系，其中管理會(huì)計(jì)的方法體系又包括技術(shù)方法體系和具有提綱挈領(lǐng)作用的研究方法體系。（見(jiàn)圖1)

(一)管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象

正確界定一門(mén)學(xué)科的研究對(duì)象,是研究一門(mén)_學(xué)科的基石，管理會(huì)計(jì)也不例外，如果不正確解決管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象，那么整個(gè)管理會(huì)計(jì)理論體系的研究就會(huì)如同散沙。管理會(huì)計(jì)理論的研究對(duì)象是管理會(huì)計(jì)學(xué)科本質(zhì)的高度總結(jié)，規(guī)定了管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)、內(nèi)容及范圍。

學(xué)術(shù)界對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象有幾種不同的觀(guān)點(diǎn):第一,現(xiàn)金流動(dòng)論,該觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為在預(yù)測(cè)、控制、預(yù)算等管理會(huì)計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都貫穿著現(xiàn)金流動(dòng)，并且通過(guò)現(xiàn)金的動(dòng)態(tài)流動(dòng)，可以及時(shí)、全面、系統(tǒng)地反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要過(guò)程，具有很大的敏感性。筆者并不贊同這個(gè)觀(guān)點(diǎn)，管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)并不是現(xiàn)金流動(dòng)，因此現(xiàn)金流動(dòng)只是管理會(huì)計(jì)學(xué)科的表象。第二，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其信息論,持有這個(gè)觀(guān)點(diǎn)的學(xué)者將管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象等同起來(lái)，認(rèn)為能控制和反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其信息是管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象。筆者認(rèn)為這個(gè)定義太過(guò)寬泛，缺乏可操作性。第三,價(jià)值差量論，管理會(huì)計(jì)中的“差量”，既包括價(jià)值差量，又有勞動(dòng)差量和食物差量，前者是綜合，后者是基礎(chǔ)。對(duì)于這種觀(guān)點(diǎn)，筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的主要研究方法是價(jià)值差量，研究對(duì)象顯然并不能等同于研究方法。

本文認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是成本——效益。理由如下：首先，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)包括三方面的主要內(nèi)容：成本計(jì)算會(huì)計(jì)、決策會(huì)計(jì)、控制與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)，這三塊內(nèi)容是以成本——效益為基礎(chǔ)形成的融為一體的知識(shí)體系。其次，以成本——效益為研究對(duì)象有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的加強(qiáng)與改善。

(二)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是管理會(huì)計(jì)期望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，不同目標(biāo)的確定，是依據(jù)所要研究的問(wèn)題所定的。筆者綜合考慮社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)對(duì)象、管理會(huì)計(jì)信息等多重因素認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括兩個(gè)方面的內(nèi)涵:管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是提高企業(yè)成本管理水平，以此使企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益；管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，以便為企業(yè)內(nèi)部提供管理和決策所必需的信息。

第一，關(guān)于管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)的論述。對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的強(qiáng)烈追求是會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，雖然管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一部分，但是把會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)定為管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)則顯得太過(guò)寬泛,因此筆者提出管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是提高企業(yè)成本管理水平,以此使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，理由是成本管理、決策成本、控制成本信息的提供是管理會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)，而且無(wú)論從概念上還是從性質(zhì)上管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)和會(huì)計(jì)的目標(biāo)很接近，然而從內(nèi)容上卻又有所區(qū)別。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定使得管理會(huì)計(jì)從根本上區(qū)別于其他會(huì)計(jì)分支體系。

第二,關(guān)于管理會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的論述。國(guó)內(nèi)關(guān)于管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)大致有兩類(lèi)觀(guān)點(diǎn):第一種觀(guān)點(diǎn)將管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)和管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段結(jié)合起來(lái),認(rèn)為在不同的發(fā)展階段如執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段等具有不同的管理會(huì)計(jì)具體目標(biāo)，第二種觀(guān)點(diǎn)將管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)與管理會(huì)計(jì)的職能相結(jié)合，提出管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)包括預(yù)測(cè)目標(biāo)、控制目標(biāo)等。本文比較贊同美國(guó)管理會(huì)計(jì)公告中關(guān)于管理會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的描述。1986年，美國(guó)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)發(fā)表了《管理會(huì)計(jì)公告——管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)》，在這個(gè)文件中提出管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)有兩個(gè):一為管理和決策提供信息,二是參與企業(yè)管理。

(三）管理會(huì)計(jì)的方法體系

管理會(huì)計(jì)的方法體系有廣義和狹義兩個(gè)概念。狹義的管理會(huì)計(jì)方法體系是指一個(gè)有機(jī)整體,它是由管理會(huì)計(jì)各技術(shù)方法相互聯(lián)系形成的，從內(nèi)容上看可以分為兩類(lèi):一是建立在成本性態(tài)分類(lèi)基礎(chǔ)上的比較傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法，如標(biāo)準(zhǔn)成本控制、本一量一利分析法等；二是與新領(lǐng)域息息相關(guān)的管理會(huì)計(jì)方法，如平衡計(jì)分卡等。

本文更傾向于廣義的管理會(huì)計(jì)的方法體系,它不僅包括狹義的技術(shù)方法體系，還包括研究方法體系?？v觀(guān)管理會(huì)計(jì)90多年的歷史,無(wú)論是實(shí)務(wù)還是理論管理會(huì)計(jì)均出現(xiàn)了許多問(wèn)題，究其原因是管理會(huì)計(jì)的研究方法有待探討。實(shí)用主義的S潮自20世紀(jì)70年代在西方學(xué)者之間蔓延，管理會(huì)計(jì)的研究方法也轉(zhuǎn)向了實(shí)證研究，規(guī)范研究自此得不到重視，這便造成成功的案例無(wú)法被發(fā)掘推廣。與之相反，中國(guó)學(xué)者重視管理會(huì)計(jì)的規(guī)范研究，而對(duì)實(shí)證研究則不熱衷，這便造成了中國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究的實(shí)踐性偏差。

管理會(huì)計(jì)的研究方法體系呈現(xiàn)以下幾個(gè)點(diǎn)：一是模型模擬方法在管理會(huì)計(jì)的研究方法中得到普遍應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)的模型模擬研究方法是運(yùn)用數(shù)學(xué)方法對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行加工、改造,并進(jìn)行精確計(jì)量,找出不同的變量之間的相關(guān)關(guān)系，為決策提供理論依據(jù)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是可以將現(xiàn)實(shí)的情況抽象化、單純化，有助于對(duì)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)的認(rèn)識(shí),它的缺點(diǎn)是模型模擬方法常常會(huì)由于研究的需要人為的設(shè)定一些假設(shè)，這些假設(shè)在大部分情況下會(huì)和實(shí)際情況有出入，另外模型逐漸變得復(fù)雜，難以為使用者所掌握。二是以人為中心的行為科學(xué)研究方法應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)的研究中。該方法有別于模型模擬方法,它將研究的方法由數(shù)學(xué)模型的定量分析法推進(jìn)到個(gè)人、群體乃至組織的行為因素。它將行為科學(xué)的“社會(huì)人”假設(shè)替代了經(jīng)濟(jì)學(xué)的“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè),將人看做是積極的、主動(dòng)的、有思想、有感情的社會(huì)人’并且它以滿(mǎn)意為準(zhǔn)則,替代了經(jīng)濟(jì)學(xué)上的最優(yōu)化準(zhǔn)則，使決策模型得到改進(jìn)，實(shí)踐性得到提高。

二、構(gòu)建有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系

(一）回首中國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程

管理會(huì)計(jì)包括執(zhí)行會(huì)計(jì)和決策會(huì)計(jì)，其中責(zé)任會(huì)計(jì)又是執(zhí)行會(huì)計(jì)的組成部分。我國(guó)早在建國(guó)初期就己經(jīng)有了責(zé)任會(huì)計(jì)的思想。此時(shí)在實(shí)踐上，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代為了提高經(jīng)濟(jì)效益和生產(chǎn)效率，我國(guó)在企業(yè)中廣泛推行“班組核算”和“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”，這便是責(zé)任會(huì)計(jì)思想在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用。60年代的大冶鋼廠(chǎng)的“五好”小指標(biāo)競(jìng)賽便顯現(xiàn)出“平衡計(jì)分卡”這種先進(jìn)理念的精華。與美國(guó)的“標(biāo)桿制度”很接近的“比、學(xué)、趕、幫、超”思想應(yīng)用在成本管理的過(guò)程中。在理論上，1951年汪慕恒先生的《固定支出與變動(dòng)支出》明白介紹了成本與利潤(rùn)的關(guān)系，可惜當(dāng)時(shí)沒(méi)有引起學(xué)術(shù)界的注意。

黨的后，關(guān)于西方管理會(huì)計(jì)的譯作開(kāi)始在我國(guó)大量出現(xiàn)，這為管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的生根發(fā)芽提供了理論上的準(zhǔn)備，這時(shí)一些工廠(chǎng)、企業(yè)開(kāi)始著手研究管理會(huì)計(jì)的理論并嘗試吸收管理會(huì)計(jì)的理論將之運(yùn)用于實(shí)踐。在這期間形成了一系列的制度，如廠(chǎng)內(nèi)經(jīng)濟(jì)合同制、責(zé)任價(jià)格控制法。比較成功的做法有：吉林的場(chǎng)內(nèi)銀行、邯鄲鋼鐵集團(tuán)的“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”等。上述的實(shí)踐是理論的延伸，是在理論的基礎(chǔ)上進(jìn)行的實(shí)踐，又在實(shí)踐中使理論得到了升華，使得我國(guó)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容大大豐富。

近年來(lái)，有調(diào)查顯示，我國(guó)采用本——量——利模型的企業(yè)占55.4%，使用敏感性分析模型的為13.2%,其余31.4%不采取任何模型，這是在短期經(jīng)營(yíng)決策時(shí)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用情況，與之相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策的模型則比較多，主要有內(nèi)含報(bào)酬率法、凈現(xiàn)值法等。

(二）構(gòu)建有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的措施

1. 建立專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)的管理機(jī)構(gòu)

管理會(huì)計(jì)在西方有很大發(fā)展，在我國(guó)卻沒(méi)有得到很大的發(fā)展，重要的原因之一便是我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。這一機(jī)構(gòu)主要做兩方面的工作：第一，制定指導(dǎo)性的管理會(huì)計(jì)規(guī)范，頒布并且監(jiān)督其實(shí)施。管理會(huì)計(jì)不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既要服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部更重要的也要服務(wù)于企業(yè)的外部，管理會(huì)計(jì)主要用于企業(yè)的內(nèi)部，因此它所受到的法律規(guī)范不必像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣嚴(yán)苛，同一的管理會(huì)計(jì)制度也顯得沒(méi)有那么必要。第二，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)師考試，為管理會(huì)計(jì)的推廣和發(fā)展儲(chǔ)備專(zhuān)業(yè)性人才。

2. 創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)的研究方法

通過(guò)前面的論述我們發(fā)現(xiàn)中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論的實(shí)踐起步較早,但是大規(guī)模的理論研究則是從20世紀(jì)80年代開(kāi)始的，我們國(guó)內(nèi)研究的側(cè)重點(diǎn)則是對(duì)國(guó)外管理會(huì)計(jì)理論的翻譯介紹，沒(méi)有結(jié)合中國(guó)的實(shí)踐、歷史、社會(huì)文化環(huán)境進(jìn)行系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)的理論研究。因此本文建議創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)的研究方法，盡快形成中國(guó)自己的管理會(huì)計(jì)理論體系，比較可行的做法是：規(guī)范——經(jīng)驗(yàn)——規(guī)范。事實(shí)上我們有大量的從西方引進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理論，這是規(guī)范研究的一部分，將規(guī)范研究和實(shí)證研究并行，并讓它們相互促進(jìn)，讓實(shí)證研究檢查規(guī)范分析的有效性，讓規(guī)范分析更加深入的解釋和升華實(shí)證研究。規(guī)范^~經(jīng)驗(yàn)——規(guī)范模式中規(guī)范研究具有抽象性、發(fā)散性、創(chuàng)造性的特征，經(jīng)驗(yàn)研究具有科學(xué)性、實(shí)踐性的特征，將兩者結(jié)合既彌補(bǔ)中國(guó)規(guī)范研究實(shí)踐性差的缺陷，也彌補(bǔ)西方不重規(guī)范研究的不足；既有利于提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，又對(duì)管理會(huì)計(jì)的長(zhǎng)足發(fā)展大有裨益。

3.采用戰(zhàn)略性的思維進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的構(gòu)建