稅收優(yōu)惠政策的籌劃精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅收優(yōu)惠政策的籌劃范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、稅收優(yōu)惠政策稅務(wù)籌劃的誤區(qū)

（一）只要享受稅收優(yōu)惠政策就能節(jié)約成本

稅收是國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的一種重要手段，國家為了能夠在未來獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的機(jī)會成本支出。對于國家的稅收優(yōu)惠政策，不會是不考慮市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，而是根據(jù)市場中整體的發(fā)展趨勢對特定的行業(yè)和特定的區(qū)域進(jìn)行優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠使得納稅人享受了經(jīng)濟(jì)上的減免，再加上很多的稅收優(yōu)惠政策是和納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)存在的，但這并不是說納稅人能夠得到一定的投資回報(bào)。對于一些企業(yè)來說，稅收優(yōu)惠政策不僅不能夠得到實(shí)際的優(yōu)惠，節(jié)約成本，再加上稅務(wù)籌劃的錯(cuò)誤分析，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策成為增加成本的一個(gè)大問題。

（二）只要符合稅收優(yōu)惠政策就能享受優(yōu)惠政策

由于我們國家的稅收優(yōu)惠政策十分的復(fù)雜，所以納稅人要想享受相應(yīng)的減免，在申請收稅優(yōu)惠政策的時(shí)候，會經(jīng)過嚴(yán)格的資格認(rèn)定，按照要求進(jìn)行核算，然后呈送相關(guān)的資料，在想稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，如果沒有這些步驟，即使是符合相應(yīng)的稅收優(yōu)惠條件，也是沒有資格享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策的。比如說一個(gè)民營企業(yè)要轉(zhuǎn)讓一個(gè)專利技術(shù)，如果所得金額沒有超過五百萬元部分企業(yè)是不用繳納所得稅，在超過五百萬元的部分，可以減半征收企業(yè)的所得稅。在轉(zhuǎn)讓專利的時(shí)候，一定要簽訂專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并且要經(jīng)過省級以上的科技部門進(jìn)行認(rèn)定審批登記，如果沒有經(jīng)過相關(guān)的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的鑒定以及沒有審批等步驟是沒有辦法享受到優(yōu)惠減免的。

（三）曲解稅收優(yōu)惠政策，錯(cuò)誤的稅務(wù)籌劃方案

現(xiàn)在，仍然有很多的企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃的實(shí)質(zhì)就是通過各種辦法來進(jìn)行偷稅漏稅，這其實(shí)是一種嚴(yán)重的違法行為，有些企業(yè)任務(wù)稅務(wù)籌劃是國家的一種征稅方式，是稅收管理部門的事情，將稅收問題都集中到了會計(jì)和財(cái)務(wù)部門上，為企業(yè)積極的爭取稅收優(yōu)惠待遇?；I劃的重點(diǎn)應(yīng)該是放在投資、生產(chǎn)經(jīng)營等業(yè)務(wù)工作中。由于財(cái)務(wù)工作人員對于稅收籌劃的宣傳力度依舊十分的薄弱，再加上國家也沒有一個(gè)明確的法律上的稅務(wù)籌劃的定義概念等，這也使得稅務(wù)籌劃的推廣受到了阻礙。除此之外，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案和稅務(wù)部門缺乏一個(gè)良好的溝通，使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃沒有辦法取得良好的效果，一個(gè)良好的稅務(wù)籌劃方案能夠有效的減少納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且稅務(wù)籌劃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)和稅務(wù)部門之間有著很多的不同之處，這也就造成了很多的不必要的資源的浪費(fèi)。目前，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性十分強(qiáng)的學(xué)科，需要掌握大量的會計(jì)、金融、法律等知識，使得企業(yè)也缺乏大量的專業(yè)的稅務(wù)人員。

二、稅收優(yōu)惠政策稅務(wù)籌劃的誤區(qū)的避免

（一）加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的評估和規(guī)范

在稅收優(yōu)惠政策方面，一定要進(jìn)行合理的全方面的評估，經(jīng)過全方位的科學(xué)的測算，國家的稅收優(yōu)惠支出金額和納稅人的受益情況，來判斷出最為合理的稅收??惠效果，在將稅收優(yōu)惠政策做出合理的調(diào)整，保證國家的經(jīng)濟(jì)的快速的發(fā)展。另外，要單獨(dú)的設(shè)立稅收優(yōu)惠的法律法規(guī)，在一個(gè)統(tǒng)一的稅法中，可以有效的根據(jù)不同的情況進(jìn)行合理的調(diào)整，并且要對稅企高度重視，建立有效的責(zé)任制度，對能夠享受優(yōu)惠政策的企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查審核登記，保證每一項(xiàng)的優(yōu)惠政策都能夠有效的實(shí)施。加大對稅收優(yōu)惠政策的宣傳活動和落實(shí)，避免企業(yè)的曲解，確保某些企業(yè)為了能夠享受減免二蓄意的收稅漏稅等。

（二）稅務(wù)籌劃和稅收政策相協(xié)調(diào)

稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)成本的管理工作部門當(dāng)中的，財(cái)務(wù)成本管理能夠有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)的最大化，并不是說稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低就能夠使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，所以也就是說節(jié)稅是沒有辦法實(shí)現(xiàn)真正的企業(yè)的利益的最大化而是通過稅務(wù)籌劃才能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握好其意義，使得稅務(wù)籌劃方案能夠和稅務(wù)政策向一致，合法的稅務(wù)籌劃是首要的生存條件，同時(shí)也是衡量稅務(wù)籌劃能否成功的標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際的工作當(dāng)中，一定要在合法的情況，對稅務(wù)政策進(jìn)行及時(shí)的關(guān)注，保證稅務(wù)政策的正確性，使得企業(yè)在享受稅務(wù)優(yōu)惠的時(shí)候也能夠順應(yīng)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢。

（三）規(guī)避稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

篇(2)

一、加強(qiáng)稅收管理,控制稅收風(fēng)險(xiǎn)

目前企業(yè)存在的最大的風(fēng)險(xiǎn)不是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),而是稅收風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要由以下三大環(huán)節(jié)產(chǎn)生:

1.經(jīng)營者決策產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。公司怎樣發(fā)展?業(yè)務(wù)怎樣做?都受老板決策的影響。但是,目前很多企業(yè)老板在決策時(shí),很少考慮稅收問題,導(dǎo)致了大量的稅收風(fēng)險(xiǎn)。這樣的事例很多。

2.業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收是企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的。如:產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生了增值稅,為客戶提供服務(wù)產(chǎn)生了營業(yè)稅,沒有這些經(jīng)營行為哪來的稅收?不同的應(yīng)稅行為產(chǎn)

了不同的稅收。

3.財(cái)務(wù)核算與繳稅產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)?？刂贫愂诊L(fēng)險(xiǎn),必須加強(qiáng)內(nèi)部稅收管理稅收管理就是要運(yùn)用管理的手段,制定各種制度對公司的經(jīng)營過程加以控制,達(dá)到規(guī)范納稅行為、規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。稅收管理必須具備三個(gè)特點(diǎn):(1)超前性;(2)合法性;(3)實(shí)用性。

企業(yè)應(yīng)該清楚認(rèn)識到,稅收風(fēng)險(xiǎn)需要在企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)過程中規(guī)避。只有這樣才能使我們的納稅行為得以規(guī)范,真正做到依法納稅、誠信納稅,促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展合同決定業(yè)務(wù)過程,業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅,只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理,才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

了解稅收政策是稅收管理的基礎(chǔ)!要化解稅收風(fēng)險(xiǎn),唯一的途徑是從源頭入手,從業(yè)務(wù)的操作上解決問題。因此,我們要對業(yè)務(wù)過程進(jìn)行管理,運(yùn)用現(xiàn)行的稅收政策,制定與其相對應(yīng)的方式方法對經(jīng)營過程進(jìn)行控制、調(diào)整達(dá)到規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程稅收管理,實(shí)際上,財(cái)務(wù)部門所做的一切工作,業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)過程是依據(jù)。稅怎么交不能看賬怎么做,而要看業(yè)務(wù)怎么做!稅收是業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的,財(cái)務(wù)只是個(gè)核算和繳稅的環(huán)節(jié)。如果業(yè)務(wù)部門不按照稅法的規(guī)定去做業(yè)務(wù)、簽合同,等出現(xiàn)了問題或產(chǎn)生了稅收結(jié)果之后,讓財(cái)務(wù)來解決、來處理,無形中增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、積極進(jìn)行稅收籌劃,享受稅收優(yōu)惠

稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個(gè)W”,即:What(做什么),Why(為什么做),When(什么時(shí)候做),Where(在什么地方做),Who(誰來做),How(怎樣來做)。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時(shí),將稅收作為一個(gè)重要條件,根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案,進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇,就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果,否則會相反。下面就以我的顧問戶所運(yùn)用的幾種方式與大家分享一下。

(一)計(jì)算公式籌劃法。任何稅種都有稅額計(jì)算公式,從公式入手,尋找合理、合法的減少應(yīng)納稅額的辦法。應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率,雖然計(jì)稅依據(jù)、稅率這兩個(gè)因素在不同稅種中內(nèi)容不盡相同,但采取的籌劃方法都從這兩方面下功夫。如采用到本地稅務(wù)機(jī)關(guān)開取“外出施工證明單”到對方的稅務(wù)局開取建筑業(yè)發(fā)票,稅率為3.33%。另外還有一部分合同積極利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓,交納一定的管理費(fèi),可以免交營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加,并且在所得稅在500萬元可以減免。

(二)組織形式籌劃法。在某些情況下,對一種企業(yè)組織形式無法進(jìn)行籌劃,必須通過另行設(shè)立企業(yè)的方式才能實(shí)現(xiàn)。我的這家顧問戶就是這樣一個(gè)典型的案例,股份公司按17%稅率繳納增值稅造成企業(yè)稅負(fù)過重,并且軟件企業(yè)“嵌入式軟件”超稅3%不能辦理退稅,公司以通過業(yè)務(wù)拆分的方式開展籌劃,一分為二,組建具有獨(dú)立法人地位軟件公司,軟件公司將產(chǎn)成品賣給股份公司,進(jìn)項(xiàng)增大,軟件公司又可以享受增值稅退稅,所得稅可以享受”二免三減半“大大降低了企業(yè)稅負(fù)。

(三)稅收優(yōu)惠籌劃法。企業(yè)如果充分利用國家給予的稅收優(yōu)惠,就可以享受到節(jié)稅的好處,因此,用足、用好現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃。選擇稅收優(yōu)惠作為籌劃突破口時(shí),應(yīng)注意兩個(gè)問題:一是不能曲解稅收優(yōu)惠政策,濫用稅收優(yōu)惠,或以欺騙的手段騙取稅收優(yōu)惠;二是應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠政策,并按法定程序進(jìn)行申請,避免因程序不當(dāng)而放棄了應(yīng)有的權(quán)益。為了加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展,鼓勵投資和進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動,我國稅法中制定了大量的稅收優(yōu)惠政策,客觀上造成了地區(qū)之間、行業(yè)之間以及企業(yè)之間的稅收差距,這就為國內(nèi)納稅者利用這種差距進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。常用的方法有:

1.技術(shù)引進(jìn)籌劃。企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造和引進(jìn)設(shè)備時(shí),通過使本企業(yè)的進(jìn)口符合特定名義的進(jìn)口項(xiàng)目,享受國家對進(jìn)口設(shè)備的稅收優(yōu)惠。不過,企業(yè)在技術(shù)引進(jìn)時(shí),最關(guān)鍵一點(diǎn)是使稅務(wù)部門認(rèn)可確信其在免稅之列,并且要努力使企業(yè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益報(bào)告符合海關(guān)的可行性標(biāo)準(zhǔn)。

篇(3)

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品 稅收優(yōu)惠 納稅籌劃 思考

一、稅收優(yōu)惠政策的解讀

目前，對于農(nóng)產(chǎn)品的各種稅收優(yōu)惠政策來自于國務(wù)院頒布實(shí)施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局等部門頒布的一系列文件中，這些稅收優(yōu)惠政策主要是針對農(nóng)產(chǎn)品的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，具體優(yōu)惠政策見下表。

以上稅收優(yōu)惠政策是針對農(nóng)產(chǎn)品普遍適用的優(yōu)惠政策，此外，國家還出臺了一些針對特定農(nóng)產(chǎn)品的優(yōu)惠政策，如《關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]137號）、《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]75號）等文件。

從現(xiàn)有的農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策來看，優(yōu)惠主要集中在農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)鏈條的上游，即生產(chǎn)（種植、養(yǎng)殖）、初加工環(huán)節(jié)，并且對農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍有明確的界定，而對深加工環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)少有優(yōu)惠。因此，針對從事農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，要充分研究稅收優(yōu)惠政策，利用國家對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)（種植、養(yǎng)殖）、初加工環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，合理安排組織生產(chǎn)，事先做好納稅籌劃，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

二、案例分析

對于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)來說，如何利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，關(guān)鍵在于要充分利用現(xiàn)有針對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)（種植、養(yǎng)殖）和初加工環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策。本文以茶葉加工企業(yè)為例進(jìn)行說明。

茶葉從種植到加工制成成品賣給消費(fèi)者，大致經(jīng)過茶青（從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽）、毛茶（經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶）、精制茶（初制毛茶的基礎(chǔ)上再進(jìn)行精細(xì)加工而制成的茶）幾個(gè)階段，作為消費(fèi)者在市場上購買到的就是茶葉生產(chǎn)鏈條的最后一個(gè)產(chǎn)品――精制茶。根據(jù)財(cái)稅[1995]52號文，茶青、毛茶屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免征增值稅；根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第86條，茶葉種植項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠，依據(jù)財(cái)稅[2008]149號文，毛茶屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，免征企業(yè)所得稅。下面以案例來闡述茶葉加工企業(yè)納稅籌劃方案。

[案例]假設(shè)A公司為一家茶葉加工企業(yè)，為了精制上好的茶葉，該公司擁有自己的茶場，打造了茶葉種植、初制、精制全產(chǎn)業(yè)鏈條，保證了成品茶葉的品質(zhì)。A公司為一般納稅人，2015年全年銷售精制茶葉不含稅收入 1 000f元，用自產(chǎn)毛茶加工精制茶，產(chǎn)品銷售成本600萬元（種植、初制階段成本400萬元，精制階段200萬元），種植、初制階段成本中含化肥、農(nóng)藥等成本100萬元（不含稅），企業(yè)期間費(fèi)用100萬元。精制茶適用稅率為17%，化肥、農(nóng)藥等適用低稅率13%。假定城建稅7%，地方教育費(fèi)附加2%。

全年A公司應(yīng)納增值稅=1 000×17%-100×13%=157（萬元）。

城建稅+教育費(fèi)附加+地方教育費(fèi)附加=157×（7%+3%+2%）=18.84（萬元）。

在不考慮納稅調(diào)整的情況下，應(yīng)納稅所得額=1 000-600-100-18.84=281.16（萬元）。

應(yīng)納企業(yè)所得稅=281.16×25%=70.29（萬元）。

納稅籌劃方案：對公司業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，將A企業(yè)分別設(shè)立兩家企業(yè)，分別為以茶場為基地成立業(yè)務(wù)為種植、初加工的企業(yè)B和精制加工企業(yè)C。假設(shè)不考慮企業(yè)分拆帶來管理成本的增加，B企業(yè)生產(chǎn)的毛茶市場售價(jià)為600萬元（不含稅），相應(yīng)成本不變，即種植、初制成本仍為400萬元（不含稅），其中化肥、農(nóng)藥成本100萬元（不含稅）；C企業(yè)為精制茶加工企業(yè)，從B企業(yè)按照市價(jià)600萬元購入毛茶加工制成精制茶對外銷售，精制加工成本不變?nèi)詾?00萬元，對外售價(jià)為1 000萬元，原有A企業(yè)期間費(fèi)用100萬元在B、C企業(yè)分?jǐn)?，假定B企業(yè)為60萬元，C企業(yè)為40萬元。

B企業(yè)由于生產(chǎn)的毛茶屬于農(nóng)產(chǎn)品初級產(chǎn)品，免征增值稅，這樣B企業(yè)購進(jìn)的化肥、農(nóng)藥等成本的進(jìn)項(xiàng)增值稅就不能抵扣，要計(jì)入成本，這樣B企業(yè)的銷售成本為400+100×13%=413（萬元）。

B企業(yè)增值稅為0，相應(yīng)城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加也為0。

在不考慮企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的情況下，B企業(yè)應(yīng)納稅所得=600-413-60=127（萬元）。

由于B企業(yè)從事茶葉種植與初加工業(yè)務(wù)，根據(jù)《關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）規(guī)定，B企業(yè)從事茶葉種植項(xiàng)目所得減半征收企業(yè)所得稅，茶葉初加工項(xiàng)目所得免征企業(yè)所得稅，這就要求B企業(yè)對種植項(xiàng)目、初加工項(xiàng)目分段核算，分別計(jì)算各項(xiàng)目的所得。同時(shí)，國家稅務(wù)總局公告2011年第48號文也提到“企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定?！北景咐?，采用簡單的比例分?jǐn)偡椒?，假定種植項(xiàng)目所得占比60%，茶葉初加工項(xiàng)目占比40%。

則B企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=127×60%×25%×50%=9.525（萬元）。

C企業(yè)為茶葉深加工企業(yè)，其產(chǎn)品不享受稅收優(yōu)惠，但是其原料為初制茶，來自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)，按照稅法規(guī)定可以按照買價(jià)的13%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

C企業(yè)應(yīng)納增值稅=1 000×17%-600×13%=92（萬元）。

城建稅+教育費(fèi)附加+地方教育費(fèi)附加=92×12%=11.04（萬元）。

假設(shè)不考慮企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)納稅所得=1 000-600×（1-13%）-200-40-11.04=226.96（萬元）。

應(yīng)納企業(yè)所得稅=226.96×25%=56.74（萬元）。

納稅籌劃結(jié)果：增值稅稅負(fù)減少157-92=65（萬元），降幅41.4%；城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加減少18.84-11.04=7.8（萬元），降幅41.4%；企業(yè)所得稅減少70.29-9.525-56.74=4.025（萬元），降幅5.7%。

通過將A企業(yè)進(jìn)行拆分為B企業(yè)和C企業(yè)，即茶場（種植和初加工）和深加工廠兩個(gè)獨(dú)立的法人，可以充分享受稅法給予農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、政策思考

上述納稅籌劃的結(jié)果是在假定企業(yè)分拆不增加企業(yè)管理成本的基礎(chǔ)上，事實(shí)上企業(yè)通過分拆設(shè)立兩家企業(yè)的方式會增加企業(yè)管理成本，同時(shí)人為地割裂了市場機(jī)制形成的農(nóng)產(chǎn)品全產(chǎn)業(yè)鏈條，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的形成。基于此，筆者對我國現(xiàn)有的農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了思考，存在以下不足：

（一）農(nóng)產(chǎn)品初加工產(chǎn)品增值稅和企業(yè)所得稅范圍不一致

針對農(nóng)產(chǎn)品增值稅的優(yōu)惠政策，農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品，具體范圍見《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字[1995]52號）；而針對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，指的是農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得，其中農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目范圍詳見《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）》（財(cái)稅[2008]149號）和《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2011]26號）?？梢?，增值稅、企業(yè)所得稅農(nóng)產(chǎn)品初加工產(chǎn)品范圍的確定依據(jù)的是不同的文件。筆者仔細(xì)比較了這幾個(gè)文件，發(fā)現(xiàn)增值稅和所得稅關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品初加工的定義都采用了描述法和列舉法（含正列舉和反列舉），兩者在表述上不盡相同，在具體產(chǎn)品上也存在錯(cuò)位現(xiàn)象，如：增值稅優(yōu)惠中原木初加工是指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長度的木段，明確了鋸材不屬于本貨物的征稅范圍；而企業(yè)所得稅優(yōu)惠中對林木產(chǎn)品初加工定義為“通過將伐倒的喬木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去葉、鋸段等簡單力口工處理，制成的原木、原竹、鋸材”，明確鋸材屬于初加工農(nóng)產(chǎn)品。以上的錯(cuò)位現(xiàn)象在增值稅和所得稅優(yōu)惠政策中還存在。究其原因，是兩者依照的稅收優(yōu)惠文件不同，增值稅依照的稅收優(yōu)惠文件還是1995年制定的，至今仍沿用，很顯然已不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，相較而言企業(yè)所得稅優(yōu)惠中的農(nóng)產(chǎn)品初加工規(guī)定更為合理。由于增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中農(nóng)產(chǎn)品初加工產(chǎn)品范圍的不同，一直困擾著納稅人，也給稅收征管帶來困擾。

（二）農(nóng)產(chǎn)品初加工產(chǎn)品界定不盡合理

盡管在增值稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠中都對農(nóng)產(chǎn)品初加工有了具體的規(guī)定，在特定的產(chǎn)品中，仍存在一些爭議。比方說茶葉，茶葉精加工的工藝主要是篩分切細(xì)，風(fēng)選、揀剔、拼配以及干燥等工序，而毛茶（初制茶）的加工程序?yàn)橥ㄟ^對茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽進(jìn)行殺青（萎凋、搖青）、揉捻、發(fā)酵、烘干、分級、包裝等簡單加工處理。按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，毛茶屬于初級農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目，享受增值稅和所得稅的優(yōu)惠，而精制茶則不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目，不能享受稅收優(yōu)惠。從生產(chǎn)工藝及最終產(chǎn)品來看，精制茶選用的原料屬于茶葉采摘后的粗茶片（毛茶），加工后的茶葉沒有改變茶葉的內(nèi)在成分，精制茶歸屬為初級農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目更為合理。

（三）稅收優(yōu)惠范圍過小，僅限于初級農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目

r產(chǎn)品加工企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，只能將農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)行分拆設(shè)立不同企業(yè)，阻礙了農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈條的市場形成。如案例中提到的精制茶加工企業(yè)，為了享受稅收優(yōu)惠政策，就必須將企業(yè)一拆為二，一個(gè)從事種植和初加工，一個(gè)從事精制加工。這種產(chǎn)業(yè)的分工合作不是市場機(jī)制引起的，而是稅收優(yōu)惠政策引起的，因而并不能帶來企業(yè)資源的優(yōu)化配置。相反，由于農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的特殊性，做大做強(qiáng)的企業(yè)需要控制整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條，才能保證最終產(chǎn)品的質(zhì)量。針對于農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)而言，本身加工業(yè)務(wù)并不復(fù)雜，并不需要將初加工業(yè)務(wù)車間獨(dú)立出來，人為割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的連續(xù)性，增加了企業(yè)的管理成本，增加了社會運(yùn)營成本。究其原因，在于稅收優(yōu)惠僅限于初級農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目。目前，我國農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠適用的范圍是1995年制定的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》，企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用的是2008年制定和2011年補(bǔ)充的，相較于WTO《農(nóng)產(chǎn)品協(xié)議》適用農(nóng)產(chǎn)品范圍要小很多，WTO 所指農(nóng)產(chǎn)品范圍更廣，既包括初級產(chǎn)品，還包括以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品（如啤酒、黃酒、奶粉等）。由此可見，我國農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠范圍過小。

（四）稅收優(yōu)惠形式單一

目前我國出臺的增值稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠都是稅收豁免或者稅率優(yōu)惠方面的，這種優(yōu)惠形式更多體現(xiàn)為對農(nóng)業(yè)的照顧，而非激勵。要促使農(nóng)業(yè)的發(fā)展，我國應(yīng)出臺更多針對農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的稅收激勵措施，可以促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的發(fā)展，帶動農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和農(nóng)民增收。在農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)所得稅優(yōu)惠中，應(yīng)更多采用加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠措施，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)利用稅后利潤來進(jìn)行資本積累，有利于農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)投資增長和技術(shù)進(jìn)步，加速農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)模化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，形成品牌優(yōu)勢，帶動農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和農(nóng)業(yè)發(fā)展。

（五）稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面

目前，從我國出臺的關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策來看，稅收優(yōu)惠主要集中在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和初加工環(huán)節(jié)，而農(nóng)產(chǎn)品深加工環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)卻鮮有稅收優(yōu)惠。在流通環(huán)節(jié)，僅針對蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)征收增值稅?，F(xiàn)有的增值稅優(yōu)惠政策強(qiáng)調(diào)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，不利于農(nóng)產(chǎn)品的流通。企業(yè)所得稅的優(yōu)惠也僅限于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、初加工項(xiàng)目。農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)（種植、養(yǎng)殖等）、加工、流通是一個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條，而稅收優(yōu)惠僅限于生產(chǎn)、初加工（簡單加工）環(huán)節(jié)，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)為了享受政府稅收優(yōu)惠，就必須人為地將生產(chǎn)、初加工環(huán)節(jié)從企業(yè)分立，人為地割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條，不利于農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

四、結(jié)論

盡管我國出臺了許多農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)要享受稅收優(yōu)惠政策，就需要將初加工業(yè)務(wù)和深加工業(yè)務(wù)分立，分別設(shè)立兩個(gè)公司，人為地割裂了市場對于農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)鏈條的整合。此外，現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策還存在農(nóng)產(chǎn)品相較于WTO中農(nóng)產(chǎn)品的定義偏小、優(yōu)惠形式單一、優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面等諸多不利因素。因此，希望政府出臺更多關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠的政策，擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠的范圍，豐富農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠的形式，將稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)延伸到深加工、流通環(huán)節(jié)，進(jìn)而促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)向高附加值企業(yè)的轉(zhuǎn)變，拉動農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)。

參考文獻(xiàn)：

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篇(4)

關(guān)鍵詞　新企業(yè)所得稅法；優(yōu)惠政策；納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，在法律許可范圍內(nèi)，通過對財(cái)務(wù)、投融資、經(jīng)營活動或個(gè)人事務(wù)的安排或選擇，對納稅義務(wù)作出規(guī)劃。新的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例已于2008年1月1日起實(shí)施，它在稅收優(yōu)惠政策方面有顯著變化。企業(yè)應(yīng)充分利用新所得稅優(yōu)惠政策，進(jìn)行納稅籌劃而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

一、我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策下的納稅籌劃空間

納稅籌劃的空間是指納稅人在納稅籌劃時(shí)可以進(jìn)行操作和選擇的空間。我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有著廣泛的籌劃空間，其主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

(一)所得稅減免稅方面的籌劃空間

減免稅是在一定時(shí)期內(nèi)對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。本文將介紹兩方面的企業(yè)所得稅減免稅政策。對于資金普遍緊張的企業(yè)來說，有著很大的籌劃空間和相當(dāng)重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1　基于稅基式減免優(yōu)惠的籌劃空間

(1)免稅收入方面的籌劃空間

新稅法規(guī)定企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。因此當(dāng)企業(yè)有一定的閑置資金，且其它項(xiàng)目收益率略高或相等的情況下，可優(yōu)先選擇權(quán)益性投資或購買國債，以實(shí)現(xiàn)該投資收入為免稅收入的節(jié)稅籌劃。

(2)加計(jì)扣除方面的籌劃空間

新稅法規(guī)定企業(yè)的支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可加計(jì)扣除，及主要表現(xiàn)為：新稅法實(shí)施條例中規(guī)定對于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。企業(yè)可充分利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在產(chǎn)品研發(fā)方面進(jìn)行納稅籌劃，比如盡可能地開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品等，以便在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可加計(jì)扣除，達(dá)到節(jié)稅的目的。

2　基于稅額式減免優(yōu)惠的籌劃空間

農(nóng)業(yè)是弱勢產(chǎn)業(yè)，世界各國一般都對農(nóng)業(yè)實(shí)行特殊扶持政策。新稅法保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)為了鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，對技術(shù)革新設(shè)定了優(yōu)惠條款，也給企業(yè)帶來了納稅籌劃的空間，即新稅法規(guī)定：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，具體指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

(二)過渡性優(yōu)惠的籌劃空間

為保持稅法的嚴(yán)肅性和連續(xù)穩(wěn)定性，避免因新稅法的實(shí)施使企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生較大的波動，新稅法制定了對原來享受優(yōu)惠企業(yè)的過渡性優(yōu)惠政策。即新稅法規(guī)定的區(qū)域優(yōu)惠主要有兩類：一類是“5+1地區(qū)”即五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)(深圳、珠海、汕頭、廈門、海南)+上海浦東新區(qū)，這些地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。第二類是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財(cái)稅[2001]202號)中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。

同時(shí)新稅法規(guī)定，原享受定期優(yōu)惠的企業(yè)，一律從新稅法實(shí)施年度起，按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和年限開始計(jì)算免稅期。此外，新稅法實(shí)施后，對已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立并依法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。

二、我國企業(yè)所得稅基于優(yōu)惠政策的納稅籌劃方法及應(yīng)對策略

現(xiàn)行稅制的優(yōu)惠形式多種多樣，存在的空間也較多，因此，企業(yè)用好用足稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃顯得尤為重要，筆者認(rèn)為，其具體籌劃工作應(yīng)從以下兩方面入手：

(一)基于減免稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃方法

1　基于稅基式減免優(yōu)惠的籌劃方法

(1)免稅收入方面的籌劃方法

新企業(yè)所得稅將國債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營利組織收入作為“免稅收入”予以所得稅優(yōu)惠，則企業(yè)可以加強(qiáng)對可取得免稅收入項(xiàng)目的投資。當(dāng)企業(yè)有閑置資金時(shí)，可以與其他投資項(xiàng)目進(jìn)行比較，準(zhǔn)確估計(jì)項(xiàng)目的收益率，在取得同等收益率的情況下優(yōu)先購買國債和權(quán)益性投資，籌劃時(shí)，要分清非營利性組織的非營利收入，未分清的將不能視為免稅收入。比如企業(yè)有一筆閑置資金，若買三年期國債則年收益率為5.74％；若有一可投資項(xiàng)目的年收益率為7％，但其不為免稅收入，則該項(xiàng)目實(shí)際年收益率為7％×(1－25％)=5.25％可見該企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇購買國債。

(2)加計(jì)扣除方面的籌劃方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購專利技術(shù)的費(fèi)用，只能計(jì)入“無形資產(chǎn)”科目，在規(guī)定年限內(nèi)直線攤銷。然而如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)采取聯(lián)合開發(fā)的方式，則技術(shù)開發(fā)的費(fèi)用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實(shí)際發(fā)生額50％的所得稅稅前加計(jì)抵扣。由此可見在不延誤企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)改造時(shí)機(jī)和具備自行研發(fā)能力的情況下，雖然實(shí)施自行研制可能要付出更多的開發(fā)費(fèi)用，但無疑能夠比外購技術(shù)享受更多的稅收優(yōu)惠而且稅收優(yōu)惠甚至?xí)^多付出的開發(fā)費(fèi)用。

2 基于稅額式減免的納稅籌劃方法

對農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠，有利于提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力。另外，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本，對基礎(chǔ)設(shè)施投資實(shí)行稅收優(yōu)惠也非常必要。因此，如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠，可以選擇政策鼓勵和扶持的項(xiàng)目，即企業(yè)可增加對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目等的投資。企業(yè)可根據(jù)有關(guān)部門制定的項(xiàng)目的具體條件和范圍，理解、把握這條優(yōu)惠政策的條例細(xì)則，實(shí)行最優(yōu)節(jié)稅籌劃。

(二)積極利用過渡性優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

新稅法給予了某些特定的地區(qū)和特定的老企業(yè)一定的過渡性優(yōu)惠政策，及表現(xiàn)在特定區(qū)域的過渡優(yōu)惠政策和定期優(yōu)惠政策。一方面享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)可以利用過渡優(yōu)惠期，借殼經(jīng)營。對此可進(jìn)行此種納稅籌劃：假定A公司是享受低稅率的企業(yè)，目前有新業(yè)務(wù)要新設(shè)公司，則可考慮暫不新設(shè)，用老企業(yè)做新業(yè)務(wù)，或通過買殼的方式接受一家名從實(shí)亡的企業(yè)，通過工商變更作為子公司，以享受5年過渡期的稅收優(yōu)惠。另一方面，國家為了適應(yīng)各地區(qū)不同的情況，針對以一些特定的地區(qū)制定了優(yōu)惠政策，因此，企業(yè)應(yīng)在注冊地選擇上多花工夫，最大限度的實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

篇(5)

關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅籌劃 研究

一、納稅籌劃的定義

納稅籌劃，是指納稅人根據(jù)稅法優(yōu)惠政策的規(guī)定或利用稅法的漏洞和會計(jì)政策的選擇，通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行研究、分析和事先籌劃，制定出完整、可行的納稅籌劃方案，旨在減輕企業(yè)整體稅負(fù)率和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)效益最大化目的的一種行為。

稅收籌劃主要有節(jié)稅籌劃和避稅籌劃兩種方式。節(jié)稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，最大限度的利用現(xiàn)行法律法規(guī)中的優(yōu)惠條款，通過對經(jīng)營活動的合理安排，以達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)效益最大化的行為；避稅籌劃是指納稅人采取合法的手段，利用不同的核算方式或入賬時(shí)間來減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)效益最大化的行為。

二、納稅籌劃的動因

（一）納稅籌劃是企業(yè)生存和發(fā)展的必由之路

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要想不斷發(fā)展擴(kuò)大規(guī)模，必須擁有獨(dú)特的競爭優(yōu)勢。在社會資源有限、生產(chǎn)水平相對較穩(wěn)定的條件下，營業(yè)收入增長、相關(guān)成本費(fèi)用降低都有一定的限度。而各種稅金的支出，在企業(yè)的成本費(fèi)用組成中占有相當(dāng)高的比例，對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和會計(jì)收益的實(shí)現(xiàn)有重要影響，所以通過稅收籌劃，降低稅收成本成為企業(yè)發(fā)展的必然選擇。

（二）納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物

稅收具有無償性特征，這使稅收必然會在一定程度上損害企業(yè)的既得經(jīng)濟(jì)利益，與企業(yè)利潤最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)相背離，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段后，這種背離會越來越明顯。這就促使企業(yè)認(rèn)真研究政府的相關(guān)稅收政策及法律法規(guī)，針對自身的營業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)模式，進(jìn)行有效的納稅籌劃，找到企業(yè)能利用的節(jié)稅空間，在依法納稅的前提下減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）我國稅收優(yōu)惠政策的差異及稅收制度的不完善使稅收籌劃成為可能

一方面，我國稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)體現(xiàn)為多元化的特點(diǎn)，對不同地區(qū)、不同企業(yè)類型、不同產(chǎn)品類型實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃、尋求最佳的節(jié)稅方法提供了廣闊的空間。另一方面，稅收征管細(xì)則與我國多變的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式不能完全匹配，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行相關(guān)稅收操作時(shí)必然有一定的彈性空間，這種制度彈性的存在也為納稅籌劃提供了更多的機(jī)會。

（四）會計(jì)核算方法的多樣性，為納稅籌劃提供了重要技術(shù)手段

納稅籌劃方法中很多都與會計(jì)處理方法的選擇相關(guān)聯(lián)。在會計(jì)核算中，同樣的業(yè)務(wù)不但存在不同的會計(jì)核算方式，而且存在著大量的職業(yè)判斷，不同的會計(jì)方法選擇，會形成不同的計(jì)稅依據(jù)，從而使企業(yè)的應(yīng)納稅額產(chǎn)生巨大的差異，這也使納稅籌劃成為可能。

三、納稅籌劃的原則

（一）成本效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。其應(yīng)服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤最大化原則。在籌劃稅收方案時(shí)，不能因?yàn)檫^分強(qiáng)調(diào)稅收成本降低，造成其他成本費(fèi)用增加或收益減少，使企業(yè)的整體收益下降。

（二）合理合法性原則

要充分意識到，納稅籌劃與偷稅漏稅是完全不同的兩個(gè)概念。合理節(jié)稅和避稅應(yīng)建立在依法納稅的前提下，稅收籌劃人員在制定稅收籌劃方案時(shí)，要充分了解所在地區(qū)和行業(yè)的稅收法律法規(guī)，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法、合理的前提下進(jìn)行。

（三）全局性原則

決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，節(jié)稅收益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。因此開展納稅籌劃應(yīng)服從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的需要，納稅籌劃政策的制定應(yīng)從企業(yè)的社會公眾形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機(jī)率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。

（四）可操作性原則

部分節(jié)稅方法在實(shí)際操作中缺乏可操作性，使預(yù)期效果打折。企業(yè)在納稅籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)全面權(quán)衡利弊得失，充分考慮節(jié)稅方法的可行性，保證納稅籌劃措施不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（五）持續(xù)性原則

從財(cái)務(wù)管理的角度來講，納稅籌劃不僅是一種短期獲利方法，更是企業(yè)必須長期持之以恒的財(cái)務(wù)管理手段，企業(yè)財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員要不斷總結(jié)納稅籌劃方面的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，把納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)長期持續(xù)下去。

四、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分

稅法隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷調(diào)整及其具有的強(qiáng)制性，決定了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)存在相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為籌劃方案失敗、偷漏稅款的認(rèn)定以及由此產(chǎn)生的各種損失的可能性。企業(yè)在制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施時(shí)，務(wù)必要把納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要組成部分。

（二）正確理解、把握稅法精神

企業(yè)應(yīng)全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，深入研究掌握稅法規(guī)定，使納稅籌劃活動遵循立法精神，才能達(dá)到納稅籌劃的目的，制訂出對納稅人最有利的投資、經(jīng)營、籌資等方面的納稅籌劃方案。

（三）重視與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動

目前我國稅法并不能完全覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)活動，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行相關(guān)的稅務(wù)規(guī)定時(shí)，往往會針對不同的企業(yè)業(yè)務(wù)背景、業(yè)務(wù)發(fā)生方式等按照自己的理解靈活處理。這樣一來，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動和交流就成為了納稅籌劃工作的重點(diǎn)之一。企業(yè)的辦稅人員應(yīng)盡可能的多與主管稅務(wù)人員溝通和交流，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理一些偶發(fā)業(yè)務(wù)時(shí)的習(xí)慣做法，以制定相應(yīng)的納稅籌劃措施。

五、納稅籌劃的主要方法

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)應(yīng)充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應(yīng)納稅額，減輕或免除納稅義務(wù)的產(chǎn)生。國家為了鼓勵某些特定地區(qū)、特種行業(yè)、特殊企業(yè)、新產(chǎn)品和特殊業(yè)務(wù)的發(fā)展，制定了大量稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，找到符合企業(yè)業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，依靠稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。這是目前企業(yè)最重要的納稅籌劃措施之一。用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃常用的方法有：

1、直接利用。國家會對某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠，企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況，適當(dāng)改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍，使自身符合優(yōu)惠條件，從而獲得稅收上的好處。

2、流動籌劃。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊或?qū)⒆缘刂忿D(zhuǎn)移到稅收優(yōu)惠地區(qū)，以享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3、掛靠籌劃。企業(yè)原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇，但通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，可以使企業(yè)符合優(yōu)惠條件。

（二）延緩納稅期限

資金是有時(shí)間價(jià)值的，通過延緩納稅期限的方法，可以達(dá)到推遲稅款支出，節(jié)約資金成本的目的。例如在年底進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)，如果當(dāng)年已完成企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，就可以把年底可執(zhí)行的合同推遲到第二年初再執(zhí)行或年底執(zhí)行的合同在第二年確認(rèn)收入。這樣一來，該合同對應(yīng)的利潤也就體現(xiàn)到了第二年，相應(yīng)的企業(yè)所得稅也就可以整整延后一年繳納。

（三）利用稅收臨界點(diǎn)

由于稅收臨界點(diǎn)前后稅率不一致，這就使利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃成為可能。

按照新個(gè)稅規(guī)定，年終獎的計(jì)算中，一共有7個(gè)稅率，由于不同的稅率對應(yīng)不同的全月應(yīng)納稅所得額，也就劃定出了6個(gè)區(qū)間，正是由于這6個(gè)區(qū)間的臨界點(diǎn)，才導(dǎo)致了年終獎“多發(fā)少得”的情況。企業(yè)在計(jì)算員工的年終獎時(shí)，可將位于臨界點(diǎn)區(qū)間員工的年終獎降至臨界點(diǎn)之下，這樣，不但企業(yè)節(jié)省了工資總額和工資費(fèi)用支出，員工也增加了稅后收入，取得了一舉兩得的效果。

（四）利用會計(jì)處理方法的多樣性

利用不同的會計(jì)處理方法可以實(shí)現(xiàn)節(jié)省稅款支出或延緩稅款支出的目標(biāo)。以固定資產(chǎn)折舊為例，固定資產(chǎn)折舊是繳納企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)折舊一般分為加速折舊法和年限平均折舊法，加速折舊法又包含雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。在企業(yè)會計(jì)制度和稅法規(guī)定允許的前提下，應(yīng)盡量采用加速折舊法對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)進(jìn)行折舊操作，以加快固定資產(chǎn)折舊計(jì)提速度，增加折舊費(fèi)用支出，減少應(yīng)納稅所得額，延緩企業(yè)所得稅的繳納時(shí)間。

（五）均勻分配稅款支出，避免納稅額大起大落的情況

在生產(chǎn)經(jīng)營情況良好的條件下，均勻、持續(xù)的稅款繳納是企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會義務(wù)，同時(shí)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅稽查的排除條件之一。尤其是作為流轉(zhuǎn)稅中最重要的增值稅，稅務(wù)部門要求企業(yè)維持一個(gè)相對合理的稅負(fù)率，如企業(yè)長期達(dá)不到要求，將成為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。目前，大部分企業(yè)不重視稅款的均勻支出，有的大型商品流通企業(yè)，因前期大量存貨對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅留抵使得累計(jì)銷項(xiàng)稅長期小于累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅。一旦經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)經(jīng)營方式改變，大量的存貨被全部銷售，這時(shí)由于沒有新存貨對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅的補(bǔ)充，如果相應(yīng)的銷項(xiàng)發(fā)票全部開具，企業(yè)將面臨長期應(yīng)交增值稅短期內(nèi)需全部繳納的尷尬局面，對其生產(chǎn)經(jīng)營以及資金流將帶來嚴(yán)重的影響。

企業(yè)在增值稅的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)通過計(jì)算企業(yè)毛利率得出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅稅額，通過調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅票認(rèn)證時(shí)間以及銷項(xiàng)稅票開具時(shí)間等手段保證企業(yè)每月的增值稅繳納金額維持在一個(gè)合理的區(qū)間，這樣，既能避免稅款繳納金額大起大落給資金計(jì)劃帶來的不確定性，也減少了稅務(wù)部門稽查的可能性。

六、結(jié)束語

正確開展企業(yè)納稅籌劃對于深入貫徹國家立法宗旨，維護(hù)企業(yè)正當(dāng)利益都具有極其重要的意義。越來越多的企業(yè)逐漸認(rèn)識到納稅籌劃在企業(yè)發(fā)展過程中的積極作用，納稅籌劃逐步成為企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要組成部分，滲透到企業(yè)經(jīng)營活動的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，成為影響企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)決策的一個(gè)重要因素。納稅籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，可以為企業(yè)節(jié)約稅款，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，但也存在籌劃不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)只有正確掌握和熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，遵循科學(xué)的納稅籌劃原則，才能成功的制定納稅籌劃方案，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。

參考文獻(xiàn)：

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篇(6)

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法 解讀 籌劃空間

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新企業(yè)所得稅法）已于2008年1月1日起正式實(shí)施，實(shí)施細(xì)則已經(jīng)于2007年11月28日公布。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它不僅會影響企業(yè)的稅負(fù)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整。如何深刻理解新企業(yè)所得稅法的精髓，有效規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是稅收籌劃必須考慮的問題。

一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間

在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個(gè)。

1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間。由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件，通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在。

2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間。舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“一免一減半”，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免”等優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵。

3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間。如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策。而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮。

雖然上述三個(gè)籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮，但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒有了空間?？傮w來看，新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí)，必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變。如：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，符合條件的微利企業(yè)，以及符合條件的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等。如果企業(yè)有條件及時(shí)轉(zhuǎn)變籌劃方向，一個(gè)新的籌劃空間必將被打開。

另外，《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率；原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算；西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。與此同時(shí)公布的《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示，涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項(xiàng)，這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。通知還規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中，享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇不得改變。上述規(guī)定事實(shí)上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。

二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費(fèi)用的增加，必然會減少應(yīng)納稅所得額。如新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除”。又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！边@些規(guī)定對不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響，稅收籌劃的效果是不同的。

新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅人資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。由于各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)均攤，就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象，尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時(shí)，這種方法更為有效。新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定，為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間。但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制，納稅人必須對原有思路進(jìn)行調(diào)整。

總之，成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣，籌劃技術(shù)要求高，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

三、國際稅收籌劃將成為焦點(diǎn)

首先，外國投資者到我國投資已經(jīng)有近20年了，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；其次，隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門，國際稅務(wù)籌劃也在情理之中。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，外資企業(yè)的稅負(fù)會有所增加，而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要動因。尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定，會直接推動企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃。

新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅。而對于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由過去單一的“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”改為“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合，即：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國的居民企業(yè)。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。這一變化對于在外國注冊、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關(guān)重要，必須重新審視。

另外，按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率，同時(shí)，取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負(fù)。預(yù)提所得稅的增加，迫使投資者進(jìn)行國際稅收籌劃，其中一個(gè)可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃。目前，我國已與80多個(gè)國家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排，因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定：中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅的稅率不超過10%。也就是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè)，再由該企業(yè)對中國進(jìn)行投資，就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。

四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃要三思而后行

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國公司普遍采取的策略，雖然其目的主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國家的外匯管制，但實(shí)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為跨國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段。大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加，將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù)。新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè)，可以預(yù)見，內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán)，開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的會越來越多。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅。此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而有效地減輕企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)提供了籌劃通道。

新企業(yè)所得稅法既為企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)創(chuàng)造了機(jī)遇，也強(qiáng)化了對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。新企業(yè)所得稅法新增了“特別納稅調(diào)整”一章，以法律的形式明確規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上述規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理提供了法律依據(jù)。

總之，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，既關(guān)閉了過去稅收籌劃的部分途徑，同時(shí)也提供了新的籌劃空間。企業(yè)應(yīng)仔細(xì)研讀稅法及細(xì)則，適時(shí)調(diào)整籌劃思路，盡力規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.

篇(7)

關(guān)鍵詞 高校 稅收籌劃 稅收優(yōu)惠政策 節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

近年來，隨著高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源呈現(xiàn)多元化態(tài)勢，除了傳統(tǒng)的財(cái)政撥款及學(xué)費(fèi)收入，還有各種租金收入、服務(wù)性收入等，高校財(cái)務(wù)管理變得更為復(fù)雜，也給高校稅收籌劃帶來了很大的挑戰(zhàn)。相對于國外高校早已盛行的稅收籌劃，我國高校稅收籌劃尚處于起步階段，還很不成熟。如何完善高校稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)高校稅收籌劃健康發(fā)展，無疑是高校財(cái)務(wù)管理中必須思考和面對的問題。

1高校稅收籌劃的特征及意義

目前國內(nèi)外對于稅收籌劃的界定不盡一致，一般認(rèn)為，稅收籌劃指納稅人在現(xiàn)行稅法許可的范圍內(nèi)，通過對財(cái)務(wù)管理活動中涉稅事項(xiàng)的籌謀、策劃，合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策和稅法允許的技術(shù)差異，達(dá)到減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。在一些文獻(xiàn)中，人們也經(jīng)常使用“納稅籌劃”、“稅務(wù)籌劃”等近似概念。稅收籌劃具有以下特征：一是合法性。即稅收籌劃是一種符合法律意識的活動，因納稅籌劃所獲利益是合法的。二是事前籌劃性。即稅收籌劃屬于應(yīng)稅行為發(fā)生之前的策劃與安排。三是目的性。稅收籌劃的目的是減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。四是風(fēng)險(xiǎn)性。稅收籌劃是一種事先安排，也是一項(xiàng)復(fù)雜的決策過程，涉及較多的不確定性因素，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。

西方發(fā)達(dá)國家的高等學(xué)校一直對于稅收籌劃十分重視，而我國直至近年來才開始關(guān)注這一方面。在目前國家越來越重視高等教育事業(yè)的背景下，加強(qiáng)高校稅收籌劃具有重要意義。一是實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)利益最大化。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，追求經(jīng)濟(jì)利益是高校的重要財(cái)務(wù)目標(biāo)，通過稅收籌劃，能最大限度地減輕稅收支出負(fù)擔(dān)，增加學(xué)校收益。二是增強(qiáng)高校納稅意識。高校進(jìn)行稅收籌劃的過程，也是高校相關(guān)人員學(xué)習(xí)稅法的過程，稅收籌劃有助于推動高校納稅人研究稅法，增強(qiáng)納稅意識，依法履行納稅義務(wù)。三是提高高校財(cái)務(wù)管理水平。稅收籌劃是一門科學(xué)，不僅涉及稅法及高校財(cái)務(wù)、會計(jì)制度，還涉及納稅人的經(jīng)營活動及會計(jì)信息等，通過開展稅收籌劃，能極大地提高財(cái)會人員業(yè)務(wù)水平。四是有利于推動我國稅法的完善。通過稅收籌劃，可以對現(xiàn)行稅收法規(guī)實(shí)施驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)、了解稅法中不盡合理之處，推動我國稅法不斷改進(jìn)和完善。

2新形勢下加強(qiáng)高校稅收籌劃的舉措

2.1重視稅收籌劃的應(yīng)用

依法納稅是納稅人的義務(wù)，而在尊重稅法的前提下，科學(xué)籌劃，合理節(jié)稅，謀求稅負(fù)最小化也是納稅人的權(quán)利。目前部分高校對稅收籌劃的意義認(rèn)識不足，稅收籌劃意識淡薄，未重視稅收籌劃在經(jīng)濟(jì)活動中的應(yīng)用，不僅影響了高校經(jīng)濟(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn)，也影響了高校財(cái)稅管理水平和資金利用率的提高。為此，高校應(yīng)在觀念上從依法納稅上升為主動籌劃，增強(qiáng)稅收籌劃意識，加強(qiáng)稅收籌劃研究，在經(jīng)濟(jì)活動過程中通過系統(tǒng)科學(xué)的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最優(yōu)化或稅后收入最大化。

2.2認(rèn)真研究高校稅收優(yōu)惠政策并用好用活

近年來，國家推行“科教興國”戰(zhàn)略，鼓勵高等教育事業(yè)發(fā)展，在對高校及其后勤實(shí)體的稅收政策方面，先后出臺了一些專門的優(yōu)惠政策。如財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的財(cái)稅[2004]39號、財(cái)稅[2006]3號、財(cái)稅[2013]83號等文件，內(nèi)含大量的稅收優(yōu)惠政策，不僅促進(jìn)了高等教育各項(xiàng)工作的快速發(fā)展，也為高校稅收籌劃提供了較大的空間。高校應(yīng)認(rèn)真研究，根據(jù)自身實(shí)際，熟悉并靈活運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，加強(qiáng)稅收籌劃，達(dá)到積少成多的節(jié)稅效果，減輕高校的稅收負(fù)擔(dān)。

2.3密切關(guān)注稅法變化，注意稅收優(yōu)惠的時(shí)效性

從已出臺的高校稅收政策看，每項(xiàng)稅收政策的出臺都與當(dāng)時(shí)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境有關(guān)，且國家皆以“通知”這種時(shí)效較強(qiáng)的形式，有些“通知”明確規(guī)定了時(shí)效，如財(cái)稅[2013]83號文件，是關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及食堂稅收政策的規(guī)定，該文件執(zhí)行期限只有3年。因此，高校在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)密切關(guān)注稅收政策變化及有關(guān)文件廢止情況，避免制定無法律時(shí)效的籌劃措施，謹(jǐn)防稅收籌劃由合法變成違法。

2.4加強(qiáng)與稅務(wù)部門的交流與溝通，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策具有相當(dāng)大彈性空間，稅務(wù)部門在稅收執(zhí)法中具有較大的自由裁量權(quán)。由于各種原因，實(shí)踐中，高校自以為合法合理的稅收籌劃方案，結(jié)果并不能得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。因此，高校極有必要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，一方面可以及時(shí)獲取最新稅收政策信息，一方面可獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法執(zhí)行方面的指導(dǎo)與幫助，有利于在對稅收政策的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致。這樣，高校稅收籌劃方案容易得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，避免無效籌劃，可有效降低節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.5配備熟悉稅法和稅務(wù)管理人才，提高稅收籌劃水平

高校稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要求籌劃人員精通會計(jì)，通曉稅法、稅務(wù)知識，還要熟悉投資、金融等方面知識，對財(cái)務(wù)管理人員能力要求很高。目前高校不少財(cái)務(wù)人員很難勝任稅收籌劃這一專業(yè)性很強(qiáng)的工作。為此，高校可設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，配備專業(yè)的管理人員，開展稅收籌劃。為解決人才缺乏問題，高校要重視人才引進(jìn)，充實(shí)高校稅務(wù)管理隊(duì)伍，提高稅收籌劃水平。必要時(shí)，還可聘請稅收籌劃專家?guī)椭?，以提高稅收籌劃的合理性。

參考文獻(xiàn)

[1] 洪晶，田娣.高校財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃分析研究[J].群文天地，2012（8）.