企業(yè)財稅籌劃服務精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業(yè)財稅籌劃服務范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

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論文摘要：石油物探企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略雖然取得了一些成績，但其物探業(yè)務的發(fā)展也遇到了一定的困難和挫折。究其原囚，我國現(xiàn)行稅收政策、征收管理等方面存在的問題也不可忽視，為更好地促進石油物探企業(yè)的發(fā)展，借鑒國外成功經(jīng)驗，完善稅收政策、加強稅收管理，做好石油物探企業(yè)的稅務籌劃與管理具有很大的現(xiàn)實意義。

一、石油物探企業(yè)稅收管理存在的問題

1、從我國石油物探企業(yè)的狀況看，石油物探企業(yè)在承攬技術(shù)服務項目或勘探開發(fā)投資的過程中，迫切需要了解所在投資國家的稅收策略、稅收征管機制。由于對投資國家的稅收策略、征管機制缺乏完善而又系統(tǒng)的了解，企業(yè)在所在投資國家承擔很高稅負的情況時常發(fā)生，在一定程度上影響了經(jīng)濟利益和石油物探企業(yè)的形象。因此，石油物探企業(yè)迫切需要得到我國稅務機關(guān)的協(xié)助，更好地掌握對投資國家稅收政策、征管制度方面的知識。

2、石油物探企業(yè)的稅收征管制度較為滯后。日前，對境外稅收政策如何掌握，已經(jīng)成為海外發(fā)展石油物探企業(yè)迫切需要了解的問題。因為，在一些國家，稅務機關(guān)為石油物探企業(yè)開具的稅收憑證，只有稅務部門主管的簽字，而且簽字字跡模糊難以分辨;而在另外一些國家和地區(qū)，如中東地區(qū)、委內(nèi)瑞拉等國，對石油征稅由能源部門負責，能源部門無法開具稅務發(fā)票。同時，由于中國石油物探企業(yè)在境外投資開發(fā)石油項目多采取合作開發(fā)的模式，投資國稅務機關(guān)對合作區(qū)塊進行征稅時，是將區(qū)塊作為整體來征收稅款，一個區(qū)塊僅僅一張憑證。中國物探企業(yè)只能得到完稅憑證的復印件。在此現(xiàn)狀下，物探企業(yè)由于不能提供我國稅法要求的完稅憑證原件，無法與中國的稅收政策相結(jié)合。

二、石油物探企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容

1、石油物探企業(yè)的整體籌劃。為了加強石油物探企業(yè)員工的財稅管理工作力度，做到合理依法繳稅、納稅，石油物探企業(yè)需要對財稅政策做系統(tǒng)充分的籌劃。石油物探企業(yè)的稅收籌劃是從企業(yè)的發(fā)展目標出發(fā)，為減輕石油物探企業(yè)總體稅收壓力、增加石油物探企業(yè)的稅后利潤而展開的策略性籌劃活動。在這種體系下，如果海外年度沒有采用公歷制，石油物探企業(yè)的境外年度利潤就可能出現(xiàn)尚未分配的情況。

2、石油物探企業(yè)還要輔之分級籌劃方法。集團公司的財稅部門要進一步加強研究國家宏觀調(diào)控政策和財稅制度變化對石油物探企業(yè)帶來的影響，并提出解決意見;及時準確地與國家財稅主管機構(gòu)溝通協(xié)調(diào)，并反映石油物探企業(yè)納稅過程中遇到的困難;組織指導石油物探企業(yè)財稅管理工作和培訓工作，進行系統(tǒng)合理的財稅政策籌劃，制定嚴格的石油物探企業(yè)財稅管理制度和管理辦法，加強內(nèi)部監(jiān)管和外部調(diào)控。而與之相協(xié)調(diào)的石油物探企業(yè)子公司的財稅部門在財稅管理方面主要貫徹落實石油物探企業(yè)統(tǒng)一的財稅管理制度;及時反映石油物探企業(yè)遇到的納稅問題并提出意見及建議;按照石油企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)劃進行具體的操作性管理與籌劃工作。

三、石油物探企業(yè)納稅籌劃應注意的問題

1、將納稅籌劃思想貫穿于石油物探企業(yè)全過程

石油物探企業(yè)領(lǐng)導要重視納稅籌劃。納稅籌劃作為一項系統(tǒng)細致的規(guī)劃性活動，必須依靠石油物探企業(yè)領(lǐng)導層的支持才能落實運營。由于企業(yè)主管部門的績效考核大多與利潤等指標掛鉤，節(jié)稅能力的大小一般并不在考核范疇之內(nèi)，因此石油物探企業(yè)領(lǐng)導對納稅籌劃不夠關(guān)注、動力不強。然而，隨著石油物探企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)領(lǐng)導要構(gòu)建“石油物探企業(yè)追求的是稅后效益的最大化”的意識，而不迷戀于毛利潤的最大化。合理的稅收籌劃可以有效增加石油物探企業(yè)稅后收益，其效果有時比改進石油物探企業(yè)經(jīng)營管理更直觀、更能夠得以體現(xiàn)。因而石油物探企業(yè)領(lǐng)導在實際工作中要支持納稅籌劃，及時有效地落實企業(yè)財務稅收工作。其次，石油物探企業(yè)要培養(yǎng)合格的納稅籌劃人員。納稅籌劃是一種高智商、高利潤的財務管理工作，它要求相關(guān)工作人員具有稅收管理、會計核算、財務等專業(yè)知識，并且系統(tǒng)了解、熟悉石油物探企業(yè)整個納稅、經(jīng)營、籌資活動，從而籌劃出不同的納稅方案，做出最優(yōu)質(zhì)的抉擇。

2、加強與國家稅務機構(gòu)的溝通

目前，我國正處于社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，稅收法律、法規(guī)不夠健全，同時缺乏穩(wěn)定性。種種跡象表明了稅務機關(guān)在整個企業(yè)納稅籌劃有效性中具有舉足輕重的地位。因為在稅法構(gòu)建不完善的領(lǐng)域中，稅務機關(guān)具有特殊的權(quán)利，而且整個企業(yè)的財務、稅務都要有納稅機關(guān)的支持。特別是石油物探企業(yè)經(jīng)過持續(xù)的重組改制，許多石油物探企業(yè)行為具有特殊性，因而有些地方與稅收機關(guān)的規(guī)定不一致，因此石油物探企業(yè)稅收籌劃人員保持與稅收管理機構(gòu)進行溝通協(xié)商就更具有重要的意義。

篇(2)

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收籌劃

將個體工商戶納入了統(tǒng)計口徑之后，我國小型微型企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)的比重超過了90%。小微企業(yè)為我國解決了上億人口的就業(yè)問題和近三分之二的財政稅收，資產(chǎn)總規(guī)模也不可小覷。小微企業(yè)已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟中獨特而重要的經(jīng)濟力量，是促進我國經(jīng)濟實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定增長的堅實基礎(chǔ)，在國民經(jīng)濟體系中的地位也在逐漸提高。然而，由于受到自身條件的限制，小微企業(yè)不可避免地會受到人才，知識與財稅法律認知不足等因素的影響，致使其稅收籌劃能力較弱，進而會在不同程度上影響小微企業(yè)的發(fā)展。制定具有行業(yè)導向性的科學有效的稅收籌劃方案，可以在小微企業(yè)的不同發(fā)展階段上減輕稅負，提高收益，從而實現(xiàn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、小微企業(yè)稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃的概念

稅收籌劃，通常而言是指納稅人在稅法允許的前提下對自身的經(jīng)營、投資等財務活動進行的一系列科學合理的事前安排與規(guī)劃，以期能達到以納稅人的稅收利益最大化為目的的一項財務管理活動。

2.稅收籌劃的原則

小微企業(yè)在開展稅收籌劃的實踐過程中應當遵循以下幾個原則：

第一，合法性原則。作為稅收籌劃最基本的原則，這是稅收籌劃區(qū)別于騙稅、偷稅、漏稅的關(guān)鍵所在，是一種合法合規(guī)的節(jié)稅活動。第二，合理性原則。即稅收籌劃實踐過程中所建立的涉稅經(jīng)濟事項要合理。第三，事前籌劃原則。是指納稅人的稅收籌劃行為必須是在相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務活動發(fā)生之前進行的。第四，成本效益原則。作為一項財務管理活動，只有籌劃方案所能帶來收益大于支出，該稅收籌劃方案才是成功可行的。第五，風險防范原則。稅收籌劃依據(jù)籌劃方案的不同隱含著不同程度的風險，小微企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中必須充分考慮到不同方案的風險性差別。

3.小微企業(yè)稅收籌劃的意義

小微企業(yè)通過進行稅收籌劃，合理避稅，可有效增加企業(yè)的可支配資金，節(jié)約企業(yè)的流動資金，增強企業(yè)的短期償債能力，從而降低風險。納稅籌劃有利于促進小微企業(yè)利潤最大化，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。另一方面，稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等方面，通過系統(tǒng)的比較選擇稅收負擔較輕的方案，可有效減少支出，實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。更能促進社會資源的流動與合理配置，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，使得資源配置達到最優(yōu)。

二、小微企業(yè)稅收籌劃中存在的問題

目前，我國小微企業(yè)數(shù)量眾多，但總體來說抗風險能力弱，管理水平不高，企業(yè)稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有以下四個方面：

1.對稅收籌劃的認知上存在偏差

很多小微企業(yè)對稅收籌劃的認知不全面、不完整，錯誤地認為稅務籌劃就是避稅，甚至是偷稅、漏稅。即使有些小微企業(yè)能夠認識到稅收籌劃的意義與作用，但也僅僅是將稅收籌劃視為一項單獨的活動，不列入企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中去。實際上，稅收籌劃是一項涉及會計、審計、稅務等多方面的綜合性財務管理活動，只有將其納入小微企業(yè)日常的財務管理過程，企業(yè)才能夠在進行各項業(yè)務管理決策的時候作出正確的選擇。

2.企業(yè)會計核算不健全，缺乏稅收籌劃的基礎(chǔ)

小微企業(yè)的特殊性決定了其在經(jīng)營理念、管理水平等方面與大中型企業(yè)都存在著較大差距。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有相當一部分小微企業(yè)的財務系統(tǒng)不健全，崗位人員設置不合理，不相容崗位、不相容業(yè)務沒有有效分析，存在很多違規(guī)的財務操作情況。會計賬目混亂，核算違規(guī)的現(xiàn)象在小微企業(yè)并不鮮見。而財務數(shù)據(jù)是納稅籌劃的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)混亂不清，稅收籌劃將無從抓起。

3.企業(yè)稅收籌劃的目標不明確

只有事先確立一個科學合法的稅收籌劃目標，才能夠真正使得稅收籌劃方案為小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮效用。雖然目前社會上絕大多數(shù)企業(yè)進行稅收籌劃的直接目的就是為了減輕企業(yè)的稅收負擔，減少稅收支出，但在稅收籌劃的過程中也不能僅僅追求某一稅種的稅負下降，應從企業(yè)整體利益或者企業(yè)的所有方面考慮，對稅收籌劃的總體目標進行科學合理性的分析選擇，以求減少企業(yè)的整體稅負水平，最終實現(xiàn)企業(yè)稅收收益最大化的目標。

4.缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才

雖然目前經(jīng)濟活動中財務管理人員的各項素質(zhì)在不斷提高，但稅收籌劃這一專項工作的專業(yè)性較強，不僅要求具備相當?shù)呢敃?、稅務方面的知識，還需要能精確的了解和把握當前國家與企業(yè)業(yè)務往來所涉省市的相關(guān)稅收法律法規(guī)、政策規(guī)定，尤其當前我國正處在與國際接軌的過程中，會計準則和稅收法律法規(guī)不時更新，資深的財稅務人才更是難求。一般小微企業(yè)難以聘請到如此專業(yè)的人才，這也阻礙了企業(yè)財務管理和納稅籌劃的進程與質(zhì)量，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、小微企業(yè)稅收籌劃的完善建議

1.樹立正確的稅收籌劃理念

樹立正確的稅收籌劃理念，目的在于使小微企業(yè)能夠正確全面地認識稅收籌劃的概念，正確發(fā)揮稅收籌劃的作用以實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。可以通過報紙、電視、網(wǎng)絡等多種方式加強對稅收籌劃的宣傳力度，促進稅收籌劃這一財務活動的科學推廣，使廣大小微企業(yè)明確了解稅收籌劃與避稅、漏稅、偷稅等違法活動的區(qū)別，以營造良好的稅收籌劃環(huán)境，讓小微企業(yè)將科學可行的稅收籌劃理念納入企業(yè)日常的財務管理實踐中，通過合法合理的方式實現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目標。

2.規(guī)范財務會計核算

會計核算是納稅籌劃的基礎(chǔ)，小微企業(yè)應規(guī)范財務會計核算，提高自身會計核算能力，嚴格按照《小企業(yè)會計準則》的要求，明確崗位分工，規(guī)范會計核算的流程，建立企業(yè)財務的內(nèi)部控制機制，正確開展企業(yè)的會計核算行為。只有規(guī)范了會計核算才能防止發(fā)生違法違規(guī)操作，保證財務數(shù)據(jù)的真實可信，符合稅務部門的查賬征收要求。稅收籌劃只有建立在真實有效的財務數(shù)據(jù)之上，通過科學合理的數(shù)據(jù)分析，尋找小微企業(yè)各個涉稅事項的有效節(jié)稅點，才能讓稅收籌劃合理合法的發(fā)揮效用。

3.豐富小微企業(yè)稅收籌劃目標

稅收籌劃目標直接影響著小微企業(yè)的稅收籌劃工作，一個科學全面的稅收籌劃目標能更好地減輕企業(yè)整體稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。小微企業(yè)的類型繁多，業(yè)務范圍廣，在財稅業(yè)務上面臨著多種選擇。在其稅收籌劃過程中不應單一的著眼于降低稅負，減少支出的目標，而應將稅收籌劃方案與企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)劃、財務活動緊密結(jié)合，制定適合本企業(yè)的科學合理的稅收籌劃方案，最終實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化和社會資源的有效配置。

4.加快稅收籌劃人才隊伍建設，促進稅務機構(gòu)的市場化

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和財稅體制的不斷完善，更多的小微企業(yè)將把注意力轉(zhuǎn)移至稅收籌劃的合理應用上來，對稅收籌劃專業(yè)人才的需求也將越來越多。一方面，可以在高校相關(guān)專業(yè)專門開設稅收籌劃的有關(guān)課程，以增強未來財稅人員稅收籌劃基本理論的學習；另一方面，可以完善我國有關(guān)專業(yè)資格認定的考試辦法，讓更多的財稅從業(yè)人員注重稅收籌劃能力的學習和培養(yǎng)，并加強對已有稅收籌劃人員的專業(yè)考核，促使其不斷提高自身能力水平。最后，應促進具有專業(yè)稅收籌劃能力的稅務機構(gòu)市場化，使其更好的發(fā)揮自身作用為小微企業(yè)的健康發(fā)展服務，為市場經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展服務。

四、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，小微企業(yè)的發(fā)展也無法獨身于各種市場風險之外，稅收籌劃對于我國小微企業(yè)健康長久發(fā)展的重要性也日益顯現(xiàn)。因此，小微企業(yè)在日趨緊密的市場經(jīng)濟活動中，應該勇于正視當前自身在稅收籌劃過程中存在的問題，積極開拓稅收籌劃的新思路，盡量減少小微企業(yè)在經(jīng)營活動中不必要的稅收支出，降低稅負，進而提升小微企業(yè)的收益，促進小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]陳瑞玲.淺談小微企業(yè)稅務籌劃[J].財經(jīng)界，2014（11）：265-266.

[2]姚大勝.小微企業(yè)稅收籌劃及風險管理研究[J].經(jīng)濟界，2015（1）：20-34.

[3]劉金星，彭新媛.小微企業(yè)不同階段的納稅籌劃研究[J].財政與稅務，2015（6）：81-83.

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[關(guān)鍵詞]獨立學院；稅收學；實驗教學

1獨立學院稅收學專業(yè)開展實驗教學的重要意義

實驗教學是稅收信息化高速發(fā)展的需要，也是培養(yǎng)應用型本科人才的必由之路。在“金三”系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)管稅治稅背景下，實驗教學與課堂教學相輔相成，架構(gòu)了從理論到實踐的有效橋梁?；谖以憾愂諏W專業(yè)實驗室建設進程、實驗教學逐步發(fā)展的現(xiàn)狀，以培養(yǎng)高素質(zhì)應用型本科人才為目標，探索出一套科學、效果突出的獨立學院稅收學專業(yè)實驗教學方法模式，有利于獨立學院開展教學改革實踐，探索提高教育教學質(zhì)量的途徑。

2獨立學院稅收學專業(yè)開展實驗教學的思路

充分發(fā)揮實驗教學大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)優(yōu)勢，有效架構(gòu)稅收理論知識與涉稅實務業(yè)務從此岸到達彼岸的橋梁。扎實的專業(yè)基礎(chǔ)結(jié)合仿真模擬實驗訓練，促使畢業(yè)生上崗后“上手快、后勁足”。通過從公司設立、研發(fā)設計、購銷、投融資、合同簽訂、發(fā)票管理、到清算注銷全流程，全方位虛擬仿真實驗訓練，強化學生對會計、財務管理、稅收實務的把握，使他們能熟練地把財會、稅收知識的學習和積累綜合運用到工商稅務登記、納稅申報的實際操作及企業(yè)稅收籌劃、涉稅風險管理、稅務管理、稅務稽查、稅務救濟方案等的設計和解決路徑中，構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)、覆蓋涉稅實務全流程的實驗實訓教學平臺，幫助學生形成對涉稅實務全流程的整體認知，并構(gòu)建涉稅實務業(yè)務設計和解決的整體框架。

3獨立學院稅收學專業(yè)實驗教學體系構(gòu)建

堅定應用型本科人才培養(yǎng)目標，實驗實踐教學突出“厚基礎(chǔ)、寬口徑、重能力、強素質(zhì)”理念，構(gòu)建“課程實驗模擬訓練創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實踐企業(yè)實習”四級實驗實踐體系，實現(xiàn)“知識獲取能力知識應用能力創(chuàng)新能力職業(yè)能力”的專業(yè)人才能力提升“四步走”進階路徑?；趹眯?、復合型財經(jīng)類人才培養(yǎng)的目標、課程體系內(nèi)涵和市場行業(yè)需求，我院稅收學專業(yè)細分為企業(yè)財稅規(guī)劃、稅務行政、國際稅收三大模塊方向。與之契合的實驗教學平臺構(gòu)建為功能獨立、業(yè)務融合的企業(yè)涉稅業(yè)務仿真模擬平臺和稅務機關(guān)仿真模擬實訓平臺。企業(yè)涉稅業(yè)務仿真模擬平臺承擔了會計學基礎(chǔ)、中國稅制、稅法、納稅會計與申報、稅收籌劃等課程的實驗教學功能，稅務機關(guān)仿真模擬實訓平臺主要承擔納稅檢查與評估、稅務管理等課程的教學功能。

3.1納稅會計實訓平臺

按稅種設置實訓內(nèi)容及采購使用的先后順序，遵循“流轉(zhuǎn)稅（重點增值稅）——所得稅——其他小稅種”的內(nèi)容建設和使用順序。業(yè)務行業(yè)應涵蓋制造業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)服務業(yè)（地產(chǎn)、金融業(yè)等）、生活服務業(yè)等；業(yè)務內(nèi)容貫穿企業(yè)基礎(chǔ)賬戶設立、原始單據(jù)處理、計賬憑證生成、各稅種稅額匯總、各稅種按期申報繳納等業(yè)務。課程講授與課程實訓結(jié)合，促進學生對各稅種會計處理方法的掌握及財稅綜合業(yè)務解決能力的提升。

3.2稅收實務實訓平臺

本平臺是涉稅實務仿真模擬平臺，設置“練習”和“實訓”兩種模式。在“練習”模式下，就系統(tǒng)提供的相關(guān)行業(yè)企業(yè)一段時期（按年或月）內(nèi)發(fā)生的業(yè)務，教師布置學生進行稅務登記稅種判斷稅額核算申報繳納的全流程涉稅業(yè)務處理，在“練習”模式下，系統(tǒng)可以實時檢測出學生填報準確度并予以引導糾正并完成評分，強化學生對現(xiàn)行稅制下各稅種的核心構(gòu)成要素——納稅人、征稅稅率、計稅依據(jù)（課稅對象、稅目）、稅收減免政策（小微企業(yè)政策、高新技術(shù)企業(yè)政策等）、納稅期限等專業(yè)內(nèi)容的掌握。在“實訓”模式下，教師實訓內(nèi)容，學生在規(guī)定時間內(nèi)完成綜合涉稅業(yè)務處理（單個企業(yè)通常涉及5～10個稅種的業(yè)務）；該模式下系統(tǒng)無提示，實訓結(jié)束后系統(tǒng)自動生成實訓報告，分析學生的出納業(yè)務能力、賬務處理能力、財務管理與分析能力、納稅報稅能力等綜合能力，有利于老師了解學生薄弱知識點，有針對性的進行教學。

3.3稅收籌劃實訓平臺

稅收籌劃是涉稅業(yè)務中價值高、難度高的業(yè)務，稅收籌劃業(yè)務具有綜合性強、難度大、期限長、價值高的特征。稅收籌劃能力體現(xiàn)了稅收學專業(yè)學生專業(yè)核心能力，要求學生在熟悉、掌握了會計、財務管理、稅收法規(guī)、統(tǒng)計分析方法及企業(yè)業(yè)務內(nèi)容基礎(chǔ)上，綜合運用這些知識解決實務問題。稅收籌劃實訓平臺應分設兩個子平臺：單項稅種籌劃平臺和綜合稅收籌劃平臺。第一階段是單項稅種籌劃訓練。重點是增值稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃內(nèi)容，促進學生對基本原理、原則和方法的把握；第二階段在第一階段基礎(chǔ)上進行綜合稅收籌劃，培養(yǎng)學生綜合運用財稅優(yōu)惠政策、專業(yè)知識和技能進行稅收籌劃的能力。仿真系統(tǒng)設置各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的涉稅事項資料，引導學生為企業(yè)設計出綜合稅收籌劃方案，通過不同方案的比較、評估，確定方案，實現(xiàn)合理節(jié)稅和企業(yè)財務目標。

3.4納稅檢查及評估實訓平臺

該平臺承擔著讓學生了解稅務機關(guān)各項辦稅業(yè)務流程的實訓功能。重點是引導學生把握納稅評估業(yè)務、納稅檢查業(yè)務、納稅管理業(yè)務的執(zhí)行標準、實施程序、開展方法。學生需在上一階段對稅法、會計、財管和法律統(tǒng)計等知識掌握的基礎(chǔ)上，綜合運用這些知識并結(jié)合大數(shù)據(jù)平臺和現(xiàn)代征管技術(shù)測算行業(yè)平均稅負水平、縱橫向比對納稅人的財稅數(shù)據(jù)、評估納稅人的涉稅風險點。通過實訓強化學生對稅務機關(guān)進行稅收管理稽查的原理及方法的理解和把握，培養(yǎng)學生基本的稅收管理能力、稅務檢查能力、納稅服務能力。納稅檢查及評估實訓的主要內(nèi)容和步驟：a.收集、甄別企業(yè)涉稅業(yè)務相關(guān)資料，檢查會計賬簿和原始憑證；b.獲取納稅人的各項涉稅證據(jù)并調(diào)整納稅人錯誤的賬務處理和稅務處理；c.纂寫稅務檢查工作底稿并完成稅務檢查事項報告；d.向納稅人出具并送達稅務處理決定書，稅務處理決定的執(zhí)行及后續(xù)跟進。

4獨立學院稅收學專業(yè)實驗教學實踐總結(jié)

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【關(guān)鍵詞】廣電文化企業(yè);體制改革;稅收籌劃

一、廣電文化企業(yè)改制背景現(xiàn)狀

(一)廣電網(wǎng)絡改制整合背景。隨著我國改革開放的腳步日益加深，廣電行業(yè)的經(jīng)營管理和發(fā)展也逐漸興起，原有的廣電管理體制亟需改革和完善。在國家和政府的推動下，政府越來越強調(diào)文化對我國社會經(jīng)濟的重要性，并且提出了“深入推進文化體制改革”的要求以及現(xiàn)實意義。大批的文化企業(yè)的轉(zhuǎn)企改制煥發(fā)了新的生命力，逐漸成為各地新的經(jīng)濟增長動力源泉。在這當中，將文化單位分成了公益性和經(jīng)營性的，改革的重點就是經(jīng)營性文化單位，其中包括了廣電文化企業(yè)。本文研究的就是廣電文化單位轉(zhuǎn)制后稅收籌劃存在的問題分析及建議。(二)廣電文化企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀。1．特殊行業(yè)優(yōu)惠。進入20世紀起，我國出臺了相應有線數(shù)字電視的優(yōu)惠政策，根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行有線電視收視費增值稅政策的通知》(財稅［2017］35號)的規(guī)定，自2017～2019年間，免征廣播電視運營服務企業(yè)的有線數(shù)字電視基本收視維護費和農(nóng)村有線電視基本收視費的增值稅。2．經(jīng)營性單位向企業(yè)轉(zhuǎn)制的稅收政策優(yōu)惠。根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)實施文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》(財稅［2014］84號)，對轉(zhuǎn)制為企業(yè)的經(jīng)營性文化事業(yè)單位(“經(jīng)營性文化事業(yè)單位”，是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的事業(yè)單位，轉(zhuǎn)制的形式為整體轉(zhuǎn)制或剝離轉(zhuǎn)制)，有如下稅收優(yōu)惠政策:經(jīng)營性文化企業(yè)免征企業(yè)所得稅;有財政撥付經(jīng)費的經(jīng)營性文化企業(yè)的自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅;經(jīng)營性文化企業(yè)獲得的黨報刊發(fā)行、印刷等收入免征增值稅;企業(yè)轉(zhuǎn)制中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收收入可以享受相應優(yōu)惠政策;處置庫存呆滯出版物的損失可在企業(yè)所得稅前扣除。3．高新技術(shù)企業(yè)稅收政策優(yōu)惠。我國的很多廣播電視運營服務企業(yè)，都獲得了高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)，根據(jù)國家相關(guān)稅收法律的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可申請享受減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，如有研發(fā)新技術(shù)、工藝和產(chǎn)品的加計扣除50%。

二、廣電文化企業(yè)稅收籌劃中存在的問題

(一)重視不足。我國廣電文化企業(yè)雖然進行了改制和整合，但發(fā)展初期仍對于資金管理業(yè)務存在效率和水平低下的問題，自建國發(fā)展以來，稅收籌劃工作的起步比較滯后，大部分企業(yè)管理者對于稅收籌劃的認識不足，加上廣電文化企業(yè)的任職人員仍然是改制前原單位的人員，企業(yè)高層大多都是原單位的領(lǐng)導，長期以來體制內(nèi)的工作機制，導致管理者對于稅收籌劃的不夠重視。(二)缺乏專業(yè)的高素質(zhì)籌劃隊伍。轉(zhuǎn)制后的企業(yè)仍然面臨著人員招聘的名額缺失問題，人員編制有限，且統(tǒng)一的招聘體制，缺乏科學化、合理化、個性化的招聘設計，難以找到專業(yè)化、高素質(zhì)的、懂得根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展合理籌劃稅收的高端人才。如果缺乏專業(yè)的人才，對企業(yè)的稅收籌劃的目標制定不科學、盲目引用一些已經(jīng)淘汰和過時的稅收籌劃方面的經(jīng)驗等，可能導致稅收籌劃的成本增加，籌劃混亂，甚至會影響公司的經(jīng)營狀況和戰(zhàn)略發(fā)展，同時也可能會給企業(yè)帶來更多的風險。廣電文化企業(yè)就面臨著這個問題，對于專業(yè)化、高素質(zhì)的人才，一種情況是人才“進不來”，另一種情況是人才“留不住”。人才缺口的業(yè)務部門在上報所需人員的資質(zhì)條件的時候往往是由本部門的領(lǐng)導進行主觀判斷，沒有進行客觀評估，且很容易出現(xiàn)一些以人配崗，一定程度上造成了人員和崗位的不匹配。并且企業(yè)所有招聘的崗位職能、條件和待遇都是統(tǒng)一的，很多有豐富工作經(jīng)驗的專業(yè)人才進入企業(yè)后，無法獲得自身價值的認同和使命感，很難看到上升和發(fā)展的空間，最終導致人才流失的情況比較嚴重。(三)認識的落后性、狹隘性問題。認識的落后性主要體現(xiàn)在企業(yè)對于稅收籌劃的認識不足，對于稅收籌劃誤認為是在做一些偷稅、逃稅的行為，敬而遠之，甚至認為這會影響國家稅收的全局性和統(tǒng)籌性，是和改制國企的初衷相違背的。既然國家對文化體制進行改革，就是希望能夠發(fā)揮市場經(jīng)濟的作用，實現(xiàn)資源有效配置，激發(fā)企業(yè)活力。認識的狹隘性是指，企業(yè)在稅收籌劃時更多的是考慮上級安排業(yè)務保障為重點，以眼前的利益為出發(fā)點，沒有和公司的戰(zhàn)略發(fā)展相結(jié)合，導致稅收籌劃更多是流于形式，并未實現(xiàn)合理控制稅收、有效降低企業(yè)納稅負擔、提高經(jīng)濟效益的目的。(四)稅收籌劃缺乏與時俱進。近幾年來，國家逐漸加大了稅收體制改革的力度，通過稅制設計和稅制結(jié)構(gòu)的改變來增進社會福利。稅制改革是一個活物，不同的時期、經(jīng)濟和政治背景下，有不同的優(yōu)惠稅收政策，是一個不斷變化的進程，因此對于稅收籌劃的態(tài)度應該是要保持一個靈活的、不斷創(chuàng)新和改進的認識，而不是一成不變的。(五)稅收籌劃的風險管控缺失。由于稅收籌劃工作涉及到的相關(guān)專業(yè)內(nèi)容較復雜，在遵循以稅法為主的同時，還會涉及到各個方面，在控制稅收籌劃風險時，企業(yè)提供給稅收籌劃的相關(guān)資料的真實性和可靠性也取決于企業(yè)內(nèi)控的實施和執(zhí)行情況、財務人員的會計核算能力以及企業(yè)的財務管理水平，如果利用不可靠的涉稅資料進行籌劃，就很可能導致籌劃方向的扭曲和失誤，從而增加了稅收籌劃的風險。(六)機構(gòu)設置和職能分配不合理。廣電文化企業(yè)的改制作為推進文化體制改革發(fā)展中的重要一步，以其中的廣電網(wǎng)絡公司發(fā)展為例來看，目前全國各地的大部分廣電網(wǎng)絡公司已經(jīng)推行了轉(zhuǎn)企改制，實現(xiàn)一省一網(wǎng)整合，完成了股份改造。但是各地的廣電網(wǎng)絡公司在整合改制后以省為單位來統(tǒng)一管理廣電網(wǎng)絡，各分公司和職能部門在工作職能分工和安排上會產(chǎn)生較大的分歧和意見，相互業(yè)務部門間缺乏足夠的協(xié)調(diào)和配合。(七)道德和信譽風險。企業(yè)的管理者對于公司道德風險的認識不足，在稅收籌劃進程中可能會為了某些既得和眼前利益而錯誤決策，采取一些違法手段，以達到增加利潤、降低稅負的目的。同時，稅收籌劃工作人員對風險的認識和籌劃工作需要達到的效果也會受到其個人道德水平的影響。我國的稅收法律政策，通常具有一定的彈性空間，因此才會有對稅收進行合理籌劃的空間，實際情況中，稅務機關(guān)對于企業(yè)納稅事實的認定會有一定的松緊度，企業(yè)提供的稅收籌劃的方案是否合理、合法可能會隨著當?shù)囟愂杖蝿盏妮p重、當?shù)氐亩愂照叩淖兓约爱數(shù)囟悇諜C關(guān)執(zhí)法人員的專業(yè)素質(zhì)能力等而發(fā)生不同的變化，如果企業(yè)的稅收籌劃方案難以被稅務機關(guān)認同，就很可能被當做是偷稅、漏稅的行為，而產(chǎn)生信譽風險，一旦被認定為有相關(guān)的違法行為，就會給企業(yè)建立起來的品牌和形象帶來污點，影響企業(yè)今后的經(jīng)營和發(fā)展。

三、合理進行稅收籌劃的建議

(一)高層重視，改變觀念。對于改制后仍舊屬于劃歸國有管理的企業(yè)，高層領(lǐng)導由政府安排任職，跟普通民營企業(yè)對比起來，管理者的意見對于公司的發(fā)展是決定性的，因此需要從管理者角度出發(fā)，提升管理者對于稅收籌劃的認識、學習和了解，從思想、意識上轉(zhuǎn)變對于稅收籌劃的認識，積極地投入到這項工作，合理地進行規(guī)劃。(二)設計合理招聘制度，引進優(yōu)秀財稅人才。稅收籌劃的工作者除了要具備非常專業(yè)和豐富的財稅知識儲備外，還要有很強的業(yè)務實踐能力和專業(yè)素養(yǎng)，人才是企業(yè)最寶貴的資源之一，企業(yè)應放開對于專業(yè)特殊人才的招聘權(quán)限和名額，并能根據(jù)高端人才的需求設計個性化的招聘條件和待遇，以吸引專業(yè)人才，來更好地為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的稅收籌劃服務。應構(gòu)建全面、完善和獨立的稅務工作人員體系，稅收籌劃工作專業(yè)性很強，建立獨立的稅務會計崗位或者部門，明確地劃分清楚稅務籌劃人員的工作職責、工作內(nèi)容、工作目標和制度，以便保證稅收籌劃工作更加規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)。(三)全員參與，加強學習。稅收籌劃工作并非一個部門或幾個部門就能完成的，而是企業(yè)上下都要積極參與和配合的工作，要發(fā)揮企業(yè)員工的積極性，一般由財務部門牽頭，其他部門配合，構(gòu)建全員參與的良好條件和學習氛圍，推進稅收籌劃工作的有序發(fā)展和高效優(yōu)質(zhì)進行。除此之外，還應加強對于稅收籌劃工作的理論學習，利用專業(yè)人才的有效資源，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況進行分析，來加深企業(yè)全體員工對于稅收籌劃的深度認識，消除對稅收籌劃狹隘性的認識，正確理解稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的重要性，如稅收籌劃方法、籌劃成本、風險控制、稅收籌劃的原則和內(nèi)容、最新稅收政策注意要點等相關(guān)理論知識的學習。(四)稅收籌劃信息化。隨著我國當前的發(fā)展，大部分行業(yè)已經(jīng)進入了信息化時代，廣電文化企業(yè)更是信息化時代的引領(lǐng)者，更應引進先進的信息化系統(tǒng)，適時建立企業(yè)稅收信息化平臺，及時國家最新稅收政策、企業(yè)所屬地區(qū)對接的稅務聯(lián)系人員信息、公司的稅收籌劃方案等，可根據(jù)不同職位開放不同的權(quán)限，利用信息共享，提高信息的利用率。(五)保持學習和與時俱進。隨著社會的發(fā)展和不斷變革，稅收籌劃工作雖然在我國起步比較晚，但是會發(fā)展得越來越成熟，廣電文化企業(yè)要適應時代的腳步，除了要做到保持終身學習的態(tài)度、與時俱進的精神，還應多關(guān)注我國發(fā)展中經(jīng)濟、政治、文化、科技等多方面的背景，從源頭了解稅收改革的原因和影響，尤其是在國家深化稅收體制改革的背景下，要能夠適應稅收政策不斷更新和變化的腳步。(六)設置風險控制機構(gòu)，加強法律監(jiān)督。任何一個企業(yè)的發(fā)展，都必須在法律的約束下。對于稅收籌劃的工作開展，是建立在稅法基礎(chǔ)上進行的，所以法律風險是企業(yè)必須要能避免和控制的。企業(yè)應設立專門的風險控制部門，規(guī)劃對于稅收籌劃中涉及相關(guān)法律法規(guī)的合理性的監(jiān)督和審查，在增加企業(yè)對稅收籌劃工作的積極性的同時，還要有法律約束力、執(zhí)行力和威懾力，使稅收籌劃工作法制化，便于及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，避免出現(xiàn)一些違法行為，降低籌劃和法律風險。要能預見一些可能發(fā)生的風險，及時作出調(diào)整和采取應對措施，平時要與稅務相關(guān)部門做好溝通，在遇到問題時，要匯報公司風險控制部門，及時聯(lián)系稅收管理部進行咨詢和解決，避免因個人行為所造成的違法問題。(七)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部職能部門設置。廣電文化企業(yè)經(jīng)過整合改制后，很容易造成一些職能部門的工作界限不清不楚，尤其是稅收籌劃工作，更需要企業(yè)內(nèi)各部門、各分支機構(gòu)間協(xié)同配合。除此之外，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也要考慮到對稅收負擔的影響，企業(yè)在擴大經(jīng)營規(guī)模時要根據(jù)稅收籌劃來選擇子公司或者分公司的組織形式，對于廣電文化企業(yè)來說，一方面，企業(yè)經(jīng)營連續(xù)幾年盈利且它的企業(yè)所得稅享受到稅收優(yōu)惠政策時，建議成立子公司，分離業(yè)務，降低企業(yè)整體的稅負水平;另一方面，近幾年，國內(nèi)幾個省的廣電文化企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了上市，對于上市企業(yè)來說，子公司的設立可以幫助總公司分散一定的風險，有利于企業(yè)的對外融資和籌資。(八)綜合決策。在對企業(yè)的稅收進行籌劃時，應該要做到綜合決策，既考慮要達到稅收籌劃的稅后收益最大化的目標，也不能忽視稅收籌劃中隱藏的容易被人忽視掉的一些潛在利益和機會成本。稅收籌劃的目標是實現(xiàn)稅后利潤的最大化，若過分的強調(diào)稅收成本的降低，可能會忽略了因該方案的實施帶來的其他稅費的增加或其他收益的減少，從而使納稅人的絕對收益減少。

四、結(jié)語

篇(5)

一、企業(yè)重組的概念及類型

2009年財政部、國家稅務局出臺的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號文）明確規(guī)定了“企業(yè)重組”概念，劃分了企業(yè)重組的六種類型。

所謂企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等六種主要類型。

企業(yè)重組過程中，主要涉及的稅種有：屬于流轉(zhuǎn)稅的增值稅、營業(yè)稅，屬于所得稅的企業(yè)所得稅，屬于財產(chǎn)稅的契稅。

二、增值稅、營業(yè)稅

企業(yè)重組中存貨、機器設備等貨物資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)涉及增值稅，不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及營業(yè)稅。

（一）增值稅

國家稅務總局《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

該公告同時規(guī)定，國稅函[2002]420號、國稅函[2009]585號同時廢止。

（二）營業(yè)稅

1.國家稅務總局《關(guān)于納稅資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。該公告同時規(guī)定，國稅函[2002]165號文同時廢止。

2.國家稅務總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

三、企業(yè)所得稅

從稅收籌劃的角度看，重組業(yè)務的企業(yè)所得稅稅務處理分為一般稅務處理和特殊稅務處理，了解各種稅務處理應具備的條件及由此帶來的稅收利益差異是重組業(yè)務稅收籌劃的基本前提。

（一）一般稅務處理

除符合財稅[2009]59號文規(guī)定適用特殊性稅務處理規(guī)定的企業(yè)重組外，絕大數(shù)企業(yè)重組都要按一般規(guī)定進行稅務處理，一般稅務處理即應稅重組。

（二）特殊稅務處理

財稅[2009]59號第五條明確規(guī)定了符合條件的各重組業(yè)務的特殊稅務處理辦法，例如，符合條件的企業(yè)債務重組，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：

1.企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅稅所得額50%以上的，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。

2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務，對債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務暫不確認有關(guān)債務清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

（三）享受特殊稅務處理的條件和程序

稅務機關(guān)對企業(yè)重組中的特殊性稅務處理管理嚴格，享受條件相當苛刻。

1.企業(yè)要享受特殊重組帶來的稅收遞延或免稅優(yōu)惠，必須符合59號文規(guī)定的5個條件：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。（4）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

2.報送稅務機關(guān)要求的相關(guān)資料。企業(yè)重組業(yè)務中符合特殊稅務處理條件，重組各方需要按照國家稅務總局關(guān)于《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2010年第4號）中關(guān)于特殊性稅務處理管理要求進行備案，如需要稅務機關(guān)確認，可以提出申請報稅務機關(guān)給予確認。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務進行稅務處理。

四、契稅

在企業(yè)重組中，如辦理土地、房產(chǎn)過戶、承受土地、房屋權(quán)屬，應當繳納契稅。契稅以成交價為計稅依據(jù)，稅率為3-5%，是企業(yè)重組中稅收成本較重的一個稅種。

財政部、國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）、《關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]89號）規(guī)定了有關(guān)契稅優(yōu)惠政策：

1.企業(yè)公司制改造、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并、企業(yè)分立及企業(yè)出售等情況進行了明確，涉及的契稅予以免稅。

2.企業(yè)重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司，土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。

3.企業(yè)出售。被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。

篇(6)

稅務籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，借法律賦予的正當權(quán)利，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一種合法經(jīng)濟行為。上海是首個“營改增”試點城市，2012年1月1日正式啟動“營改增”。國務院常務會議決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳10個省，全國掀起了“營改增”的熱潮。以解決重復征稅問題、完善稅收制度為目的的“營改增”實則處于實施初期，政策上的不完善、內(nèi)容上的缺失和分散給部分企業(yè)帶來了更大的問題和困擾。鑒于地域性、行業(yè)性因素，不同企業(yè)在產(chǎn)業(yè)規(guī)模和業(yè)務模式上存在較大的差異性，該稅收政策出臺后，并非所有企業(yè)都享受到了減稅的甜頭。部分行業(yè)的企業(yè)由于稅率增大、進項抵扣不足的原因稅負不減反增現(xiàn)象嚴重。那么，如何通過企業(yè)稅務籌劃，借稅改的東風，實現(xiàn)企業(yè)減稅目的，從而減輕企業(yè)稅收負擔，提升企業(yè)經(jīng)營管理能力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益成為燃眉之急。

二、稅務籌劃策略

（一）納稅人身份籌劃

（1）增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份籌劃。在營改增的背景下，試點地區(qū)所涉及的相關(guān)企業(yè)由原來的營業(yè)稅改繳增值稅。增值稅一般納稅人承擔的稅負為銷項稅額與可抵扣購進項稅額之間的差值，即就增值額納稅，而小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法，以一定的征收率乘以銷售額為納稅金額。有關(guān)規(guī)定指出：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通和出租車）可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。此外，對于年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)不屬于一般納稅人的范疇。因此，以上政策為企業(yè)的納稅安排提供了較大的籌劃空間，納稅人可分別從經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營類別兩個角度入手以達到籌劃的目的。納稅人身份的籌劃一般依據(jù)無差別平衡點增值率（詳見表1），當增值率小于無差別平衡點時，進項抵扣的作用較大，選擇一般納稅人身份稅負小于小規(guī)模納稅人身份。然而，隨著增值率的增長，小規(guī)模納稅人低征收率的優(yōu)勢顯現(xiàn)，當增值率超過無差別平衡點時，選擇小規(guī)模納稅人身份更為明智。因此，企業(yè)在選擇納稅人身份時，應當靈活甄別經(jīng)營類別，得以掌握身份選擇的主動權(quán)，同時，及時進行合并和分立，有效減少稅收負擔。

（2）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人籌劃。一是混合銷售行為。根據(jù)有關(guān)規(guī)定混合銷售行為只繳納一種稅，顯然，不同的稅種納稅負擔是各異的，這就為相關(guān)企業(yè)提供了稅務籌劃的機遇?；旌箱N售行為的稅務籌劃一般可以根據(jù)對銷售無差別平衡點增值率（詳見表2）的判別展開，當實際增值率大于無差別平衡點時，選擇營業(yè)稅可節(jié)稅；反之，當實際增值率小于無差別平衡點時，選擇增值稅較為妥當。因此。企業(yè)應當正確分析經(jīng)濟狀況，擴大或者縮減增值稅和營業(yè)稅經(jīng)營業(yè)務所占的比重，或者進行分立、合并，以改變企業(yè)規(guī)模的形式達到節(jié)稅的意圖。二是兼營行為。就兼營行為而言，無論是稅種相同、稅率不同的情況還是稅種不同、稅率不同的情況，都應當分開核算、分別計稅，以防止從高計稅所徒增的企業(yè)稅負。

（二）采購業(yè)務籌劃

（1）采購對象選擇。針對供應鏈中多方供應商的選擇問題，試點企業(yè)不能僅從價格或者可抵扣與否單角度著手，盲目迷信于低價格供應商或者進項可抵扣的供應商。首先，就小規(guī)模納稅人而言，采取簡易征收辦法，進項稅額不能抵扣，選擇質(zhì)量可靠、價格較低的供應商最佳。其次，就一般納稅人而言，明智的做法為，在質(zhì)量和價格居于同一水平的條件下，盡可能向一般納稅人采購物資，如果小規(guī)模納稅人的價格折扣處于可接受范圍內(nèi)，則可選擇小規(guī)模納稅人進行采購。此處可引入價格優(yōu)惠臨界點的概念（見表3），如若小規(guī)模納稅人折讓后的銷售價格小于價格折讓臨界點的銷售價格，那么選擇小規(guī)模納稅人為供應商，反之，則選擇一般納稅人為供應商。

（2）采購時間選擇。采購時間的選擇可從三個層面布局籌劃的思路。首先，出于現(xiàn)金流動性考慮。如若經(jīng)過價格折讓臨界點的判斷，選擇一般納稅人為供應商，銷售價款的支出與可抵扣金額的抵扣有一定的時間差，處于流動現(xiàn)金緊張的企業(yè)仍需慎重決擇。其次，采購時間的把握。如今，營改增進行得如火如荼、實行狀況良好，那么，企業(yè)可適當推遲相應設備和應稅勞務的購進，等待享受抵扣額的時機。再者，企業(yè)應當在購進業(yè)務發(fā)生后及時取得增值稅專用發(fā)票，盡可能當月完成抵扣工作，從而爭取資金的時間價值。

（三）銷售業(yè)務籌劃

（1）勞務外包籌劃。試點地區(qū)的相關(guān)企業(yè)應當充分利用稅收政策的優(yōu)勢，將承擔的勞務業(yè)務分包給試點地區(qū)的同行，從中享受進項稅額的抵扣，進而以該模式實現(xiàn)企業(yè)稅費的合理化，最大程度降低成本，提高企業(yè)利潤。具體的規(guī)定如下：采購試點地區(qū)一般納稅人的服務，允許按照接受的增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額予以抵扣；若采購試點地區(qū)小規(guī)模納稅人（或外地一般納稅人）的運輸服務，允許抵扣的進項稅額是按照增值稅專用發(fā)票價稅合計數(shù)乘以7%征收率的金額。

（2）結(jié)算方式籌劃。試點企業(yè)為延遲稅款，從而達到節(jié)稅目的，可考慮在結(jié)算方式的選擇中謀求利益。稅法中就增值稅納稅義務發(fā)生時間有如下規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

可見，企業(yè)可變直接收款方式銷售貨物為分期付款或者委托代銷等方式等其他多種方式，分攤、推遲當下的稅收負擔，進而爭取資金的時間價值，優(yōu)化企業(yè)資金布局，提高資金利用效率。

（3）經(jīng)營模式籌劃。財稅[2011]111號文件規(guī)定：提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務活動。遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。企業(yè)可靈活轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，為上述遠洋運輸和航空運輸配備專用人員，從而變有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃業(yè)為交通運輸業(yè)，稅率從原來的17%降低到11%，為企業(yè)節(jié)省了6%的稅收差額。

對于跨年度租賃，財稅[2011]111號附件2規(guī)定：試點納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。明智的企業(yè)會選擇在2011年12月31日前簽訂一次性的租賃合同，以延續(xù)5%的營業(yè)稅稅率，從而避免17%的增值稅稅率所帶來的額外稅收負擔。因此，不同的經(jīng)營模式適用不同的稅率，企業(yè)應當適當調(diào)整經(jīng)營策略，在法律法規(guī)允許的范疇內(nèi)，規(guī)避高稅率給企業(yè)徒增的稅收壓力。

（四）優(yōu)惠政策籌劃

（1）優(yōu)惠政策延續(xù)的籌劃。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，只有對通過改革能夠解決重復征稅問題的政策才予以取消。因此，試點企業(yè)應詳細研讀“營改增”的過渡政策，探討相應的稅收優(yōu)惠，從而充分利用政策為企業(yè)稅務籌劃工作提供參考。

（2）差額征稅的籌劃。根據(jù)財稅 [2011]111號文，增值稅差額征稅是指試點地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。差額納稅可一定程度增加進項的抵扣額，從而達到相應的節(jié)稅目的。因此，沒有被納入差額納稅優(yōu)惠名單的企業(yè)應當盡量向名單靠攏，爭取早日納入差額納稅的范疇，為企業(yè)的稅收減輕負擔。

（3）免稅項目的籌劃。根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》，其中的免稅條款為企業(yè)提供了廣闊的籌劃空間。企業(yè)可依靠零稅率或者免稅政策選擇不同的行業(yè)和領(lǐng)域，利用該優(yōu)惠政策取得價格優(yōu)勢，進而提高企業(yè)的同行競爭力和市場占有率。此外，身為一般納稅人的企業(yè)，加之對其客戶進項可抵扣的優(yōu)勢，勢必大幅度提升企業(yè)的運營能力和盈利能力。

（五）納稅申報籌劃 財稅[2011]111號文第四十二條規(guī)定：固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。由此可見，企業(yè)在納稅申報過程中，應當精確計算合并申報與各自申報的稅額，比較兩者的數(shù)值大小，從而做出合理的納稅決策。

三、稅務籌劃注意事項

（一）注重籌劃策略 一是納稅人身份的籌劃。增值稅一般納稅人在會計核算、繳稅程序及分立與合并方面財力、物力、人力成本較高，需從稅負和成本兩個層面進行考慮和權(quán)衡，從而保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。二是銷售業(yè)務中結(jié)算方式的籌劃，為達到推遲納稅的目的，未收到貨款不開發(fā)票。三是銷售業(yè)務中經(jīng)營模式的籌劃。在為光租和干租配備專業(yè)人員、轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式的過程中，需綜合考慮企業(yè)資金承受能力和成本控制狀況，即人員的增加能否為企業(yè)真正謀福利，不能一味追求稅收上的利益而無視于企業(yè)整體效益。

（二）注重統(tǒng)籌安排 作為集專業(yè)性、綜合性于一身的系統(tǒng)性活動，企業(yè)稅務籌劃必須做好良好的計劃和統(tǒng)籌工作，切實落實宣傳、教育及培訓工作，提高相關(guān)人員的籌劃意識和專業(yè)素養(yǎng)，有效借助中介或者專業(yè)人士的力量，從而實現(xiàn)企業(yè)涉稅零風險的目標。加強與稅務部門的溝通與協(xié)調(diào)，關(guān)注稅收要求的變化趨勢，提高對稅收政策的敏銳度和應變能力，進而為企業(yè)稅務籌劃工作提供及時的有效信息。妥善做好專用發(fā)票的開具、認證工作，以保證開票低風險、抵扣及時有效。

篇(7)

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；地下建筑；全過程籌劃

為了適應大環(huán)境，目前眾多建筑施工企業(yè)都采用多元化發(fā)展模式來提高其抗風險能力。在這種多元化經(jīng)營的情況下，企業(yè)如何選擇最佳途徑或方法來降低其綜合稅負率，提高企業(yè)效益和社會競爭力，納稅籌劃顯得尤為重要。筆者結(jié)合真實案例從以下幾個方面來闡述納稅籌劃。

一、關(guān)于地下建筑的經(jīng)營模式選擇的納稅籌劃

1.1概念及相關(guān)政策規(guī)定。地下建筑是建造在巖層或土層中的建筑。根據(jù)財政部《 國家稅務總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財稅[2005]181號）規(guī)定如下：（1）凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護結(jié)構(gòu)，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、經(jīng)營、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。（2）自用的地下建筑，按以下方式計稅：1.工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的 50 - 60% 作為應稅房產(chǎn)原值。2.商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價的 70 - 80 %作為應稅房產(chǎn)原值。3.對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。（3）出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。

1.2案例導入。地處東陽市的某建筑企業(yè)，2012年底新建一地下建筑，建造成本2000萬元。2013年準備將此地下建筑投入使用。但眼前有三種方案可供選擇：方案一，作為本企業(yè)的辦公場所；方案二，作為倉庫，代客戶保管各類建筑材料；方案三，出租給其他企業(yè)使用。眼前這三種方案都有客戶等待跟本公司簽訂合作協(xié)議。經(jīng)預算，三種方案都有100萬元的收入，產(chǎn)生相應的經(jīng)營成本為40萬元。當?shù)囟悇詹块T對地下建筑應納房產(chǎn)稅作出了以下規(guī)定：如果是工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的 50%作為應稅房產(chǎn)原值；如果是商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價的 70%作為應稅房產(chǎn)原值。另外房產(chǎn)扣除比例為30%。

1.3納稅籌劃：對比分析，選擇最優(yōu)

方案一，作為本企業(yè)的辦公場所，每年的建造合同收入為100萬元，相應的經(jīng)營成本為40萬元。則：應納營業(yè)稅=1000000*3%=30000元（按建筑業(yè)的營業(yè)稅稅率）；應納城建稅和教育費附加=30000*（7%+3%）=3000元；應納房產(chǎn)稅=20000000*50%*（1-30%）*1.2%=84000元；稅費小計=117000元 2013年稅前會計利潤=483000元；應納企業(yè)所得稅=483000*25%=120750元 企業(yè)凈利潤=362250元；稅費負擔合計=237750元。

方案二，作為倉庫，代客戶保管各類建筑材料。每年可以收取保管費100萬元，相應的經(jīng)營成本為40萬元。則：應納營業(yè)稅=1000000*5%=50000元（按服務業(yè)的營業(yè)稅稅率）；應納城建稅和教育費附加=50000*（7%+3%）=5000元；應納房產(chǎn)稅=20000000*70%*（1-30%）*1.2%=117600元；稅費小計=172600元 2013年稅前會計利潤=427400元；應納企業(yè)所得稅=427400*25%=106850元 企業(yè)凈利潤=427400-106850=320550元；稅費負擔合計=279450元。

方案三，出租給其他企業(yè)使用，每年可以收取租金100萬元，相應的經(jīng)營成本為40萬元。則：應納營業(yè)稅=1000000*5%=50000元（按服務業(yè)的營業(yè)稅稅率）；應納城建稅和教育費附加=50000*（7%+3%）=5000元；應納房產(chǎn)稅=1000000*12%=120000元；稅費小計=175000元 2013年稅前會計利潤=425000元；應納企業(yè)所得稅=425000*25%=106250元 企業(yè)凈利潤=318750元；稅費負擔合計=281250元。

從上面三個方案的對比分析來看，節(jié)稅效果最明顯的是方案一；從凈利潤的角度來看，方案一也是最佳的。因此，綜合考慮，該公司應該選擇方案一。

二、關(guān)于分包經(jīng)營模式選擇的納稅籌劃

2.1概念及相關(guān)政策規(guī)定。分包是指從事工程總承包的單位將所承包的建設工程的一部分依法發(fā)包給具有相應資質(zhì)的承包單位的行為，該總承包人并不退出承包關(guān)系，其與第三人就第三人完成的工作成果向發(fā)包人承擔連帶責任。營業(yè)稅暫行條例第五條第三項規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位分包款后的余額為營業(yè)額。

2.2案例導入。地處東陽市的某建設單位A有一項綜合樓建造工程，為找到一家施工企業(yè)，A單位聘請B施工單位要求其幫忙尋找施工企業(yè)。（因為B單位已有許多項目在做）在B的牽線下，施工單位C中標與建設單位A簽訂了金額為5000萬元工程建設合同。建設單位A為了感謝B的幫忙，支付給B 100萬元的服務費用。

2.3納稅籌劃：對比分析，選擇最優(yōu)。運用營業(yè)稅的相關(guān)知識進行以下處理：1.施工B單位應納營業(yè)稅（適用服務業(yè)稅率）為：100萬元×5%=5萬元；2.施工C單位應納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）為：5000萬元×3%=150萬元；

進一步的思考，籌劃方案如下：如果施工單位B與建設單位A簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬元（把那100萬元的服務費算進去）。然后，施工單位B再與施工單位C簽訂金額為5000萬元的工程分包合同。這樣一來：施工C單位應納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）為：5000萬元×3%=150萬元；施工B單位繳納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（5100萬元-5000萬元）×3%=3萬元；通過籌劃，施工C單位可少繳2萬元的營業(yè)稅款。

三、關(guān)于房產(chǎn)稅的納稅籌劃

3.1概念及相關(guān)政策規(guī)定。房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房價或出租租金收入征收的一種稅。又稱房屋稅。（1）以房產(chǎn)原值為計稅依據(jù)的：應納稅額=房產(chǎn)原值*（1-10%或30%）*稅率（1.2%）。（2）以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)的：應納稅額=房產(chǎn)租金收入*稅率（12%）。

3.2納稅籌劃對策。從稅額計算公式中可以看出，從價計征比從租計征要節(jié)稅，所以我們在房產(chǎn)稅稅收籌劃中應該盡量向從價計征靠攏，我們可以在簽訂合同的時候，來改變合同的類型，比如將出租的合同變更為倉儲保管合同，這樣就可以將租賃收入變?yōu)閭}儲保管服務費收入。在營業(yè)稅稅率不變的情況下，我們的房產(chǎn)稅的計征方式就變了，達到節(jié)稅。

四、小結(jié)

要精通我們的稅收法律政策和當?shù)氐南嚓P(guān)政策，特別是相關(guān)政策中的優(yōu)惠條款，結(jié)合當?shù)氐膶嶋H情況，分析自身是否有籌劃的空間和條件，而且也要考慮成本效益原則；不同的業(yè)務，不同的稅率一定要分類清楚，否則就會核定征收或者稅率從高適用，故要做到能分則分，賬務處理清晰，檔案資料齊全；③要全過程籌劃，而且要考慮綜合稅負率。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，2009.

[2]《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，2009.