稅收籌劃步驟精品(七篇)

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篇(1)

稅收籌劃就是納稅人嚴格遵守稅收法律的相關(guān)準則，運用某種方法對自身運營的經(jīng)濟行為進行籌劃，從而減少最后所要繳納的稅金。本文結(jié)合稅收籌劃的概念和籌劃的方法，對中小企業(yè)稅收籌劃進行了全面的分析，探討出了中小企業(yè)進行稅收籌劃的主要途徑，積極為中小企業(yè)的發(fā)展壯大出謀劃策。

稅收籌劃問題規(guī)范

一、中小企業(yè)稅收籌劃的分析

（一）稅收籌劃的重要性分析

1.能夠提高中小企業(yè)的管理水平

中小企業(yè)在管理和資金上不占優(yōu)勢，所以企業(yè)進行稅收籌劃需要一個規(guī)范的管理體系上，這有利于對中小企業(yè)會計從業(yè)人員的操作能力加強，健全內(nèi)控和完善財務(wù)信息。只有這樣，才能為企業(yè)的稅收籌劃提供詳細完整的財務(wù)資料，使稅收籌劃的方案更好的實施，為企業(yè)帶來良性循環(huán)。

2.有利于中小企業(yè)實現(xiàn)利益最大化

更多的學(xué)者認為追求企業(yè)的利潤僅僅只是企業(yè)的財務(wù)目標，而這個財務(wù)目標的實現(xiàn)與稅收是息息相關(guān)的。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，各個企業(yè)在各自的生產(chǎn)經(jīng)營過程中至少會涉及到十個稅種，而稅收在法律上具有固定性、無償性和強制性。所以，企業(yè)如果不實施稅收籌劃，運用稅收籌劃的技巧對企業(yè)的稅收進行籌劃及比對，就意味著將承擔(dān)更重的稅賦。

（二）稅收籌劃的可能性分析

1.會計制度和稅收政策的可選擇性

根據(jù)現(xiàn)行的財務(wù)會計制度及其準則，不同的財務(wù)會計處理方法對管理者做出的決策會產(chǎn)生不同程度影響。比如：固定資產(chǎn)計提折舊的方法有年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和工作量法等；除此之外在銷售收入的結(jié)算方式、外幣的折算方式和費用的分攤方式上也有很多選擇。選擇不同的計算方法會得出不同的會計結(jié)果，對企業(yè)經(jīng)濟利益的影響也各有不同。

2.中小企業(yè)運行機制上的可行性

中小企業(yè)進行稅收籌劃，能夠為企業(yè)減輕稅賦，這是因為中小企業(yè)在運行機制上雖然跟大企業(yè)相比有不足的地方。中小企業(yè)的決策者做出決定的同時就能實施決策，節(jié)省了很多不必要的審批審核步驟，為企業(yè)更高效率的實施稅收籌劃提供了可能。相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)有很多沒有完善的地方，但是這些不夠完善的地方也為中小企業(yè)稅收籌劃鋪平了道路。

二、中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）中小企業(yè)納稅意識薄弱

稅收籌劃是建立在納稅人對會計及稅法的相關(guān)法律知識能夠熟練的掌握的基礎(chǔ)之上來實施的。納稅人對稅收籌劃的理解還沒有深入了解其本質(zhì)，在觀念上的認識還存在很大的錯誤。稅收籌劃雖然已經(jīng)能夠被大多數(shù)企業(yè)接受，但是許多中小企業(yè)的管理者會認為稅收籌劃只是換一種概念的偷稅漏稅。而在這種錯誤思想的誤導(dǎo)下，稅收籌劃的實際工作者會打著稅收籌劃的幌子，做出偷稅漏稅的違法行為，從而導(dǎo)致納稅人在操作稅收籌劃時出現(xiàn)錯誤，帶來一系列不良的影響，對稅收籌劃的理解和看法不夠深入制約了稅收籌劃工作在全國范圍內(nèi)的運行和推廣。

（二）中小企業(yè)財務(wù)管理不規(guī)范

完整的財務(wù)體系是中小企業(yè)實施稅收籌劃的基礎(chǔ)，而且企業(yè)使用的會計數(shù)據(jù)越規(guī)范，企業(yè)進行稅收籌劃的活動性越大。但是我國中小企業(yè)財務(wù)管理體系上存在嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象以及較大的漏洞，導(dǎo)致稅收籌劃的基礎(chǔ)薄弱，籌劃空間也越來越小。首先，對于中小企業(yè)來說，企業(yè)資金少，規(guī)模小，在企業(yè)經(jīng)營過程中很難向其他企業(yè)融資，所以中小企業(yè)的管理者在做出投資決策時，可能不會過多的考慮到方案是否具備實施的可能性，不會經(jīng)過財務(wù)的預(yù)算，更不會考慮好稅收籌劃的問題，而是直接由領(lǐng)導(dǎo)來決定方案的實施。

（三）中小企業(yè)稅收籌劃缺乏專業(yè)人才

雖然現(xiàn)在社會上會計專業(yè)的畢業(yè)生與其他專業(yè)的人數(shù)相比略多一點，但是每年的畢業(yè)生中可能一半的人會由于找不到與專業(yè)對口的工作而選擇轉(zhuǎn)行，另外一半之中可能只有很少的一部分會真正的把自己所學(xué)到的知識運用在工作之中。由于從業(yè)人員素質(zhì)偏低，對與稅法相關(guān)的法律知識和政策不夠了解，不能為企業(yè)帶來收益。從納稅人的角度來說，很多人會認為稅收籌劃的直接目的是減少稅收，只要能減少稅收負擔(dān)，怎么樣都行。這就導(dǎo)致了開展稅收籌劃的實際工作者在籌劃行為上有很大的疏忽，使得稅收執(zhí)法人員對稅收籌劃的行為有了不正確的認識，致使稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢。

三、完善中小企業(yè)稅收籌劃的對策

（一）增強中小企業(yè)的納稅意識

由于中小企業(yè)自身的缺點和納稅意識的薄弱，很少有企業(yè)會話費精力去實施稅收籌劃，有的中小企業(yè)甚至直接忽略納稅這一重要環(huán)節(jié)，偷稅漏稅的現(xiàn)象仍然層出不窮。中小企業(yè)應(yīng)對會計人員進行定期的繼續(xù)教育培訓(xùn)，特別是當(dāng)國家頒布或者更改某些稅收法律政策的時候，讓會計人員在實際工作中能夠更高效準確的完成會計工作。企業(yè)做出適合中小企業(yè)特點的納稅方案，保證所采取的稅收籌劃行為是以不觸犯國家法律底線為基礎(chǔ)，以國家的法律為中小企業(yè)的稅收籌劃基準?？傊?，中小企業(yè)應(yīng)該增強納稅意識并且履行納稅的義務(wù)，選擇出既能夠獲得更多利潤又不觸犯稅法相關(guān)法律的稅收籌劃方案。

（二）規(guī)范企業(yè)會計核算管理工作

稅務(wù)機關(guān)對稅收方面的檢驗，首先就是對相關(guān)的會計資料和記錄的檢查，中小企業(yè)每個月的會計資料都很多，而工作人員在清算的時候難免會出現(xiàn)一些錯誤，這些無心的過失就會給企業(yè)的稅收籌劃增加難度。而如果企業(yè)沒有依法取得完整的財務(wù)資料以及相關(guān)的會計記錄的話，稅收籌劃就有肯能被認定為失敗。在這層面上，中小企業(yè)的主要負責(zé)人要對企業(yè)會計核算承擔(dān)起責(zé)任來。一個企業(yè)的經(jīng)營效益取決于價格、市場以及產(chǎn)品質(zhì)量等多方面因素，稅收籌劃只是企業(yè)財務(wù)管理眾多步驟中的一個，企業(yè)并不能只希望通過稅收籌劃就能帶來更多的利潤，中小企業(yè)應(yīng)該投入精力去規(guī)范企業(yè)的會計核算管理工作。

（三）加強對稅收籌劃的人才培養(yǎng)

在中小企業(yè)中，決策者往往會覺得企業(yè)的業(yè)務(wù)較少，沒有在員工的能力上多作要求，并且企I的決策者在進行稅收籌劃時更多的會依靠他們的經(jīng)驗，而這些經(jīng)驗可能只是某一個特定案例所適用的。因此，稅收籌劃的實際工作者應(yīng)該在具體籌劃時應(yīng)避免把自己的判斷和經(jīng)驗混進方案之中，要根據(jù)每個方案的特色進行具體的分析。這就要求稅收籌劃人員除了必備的基本專業(yè)知識之外，還需要有快速的應(yīng)變能力和良好的溝通技巧，企業(yè)的員工也應(yīng)在工作的過程中總結(jié)經(jīng)驗，深化自己的知識。所以，中小企業(yè)在保障員工的基本福利之外，還應(yīng)該定期對員工進行培訓(xùn)來增加員工晉升的空間，稅收籌劃從業(yè)者能力的提高與個人知識的深化息息相關(guān)，中小企業(yè)對稅收籌劃人員的需求使得企業(yè)能夠保障自身的利益。

參考文獻：

篇(2)

如何在復(fù)雜嚴峻的經(jīng)濟環(huán)境下，通過自身專業(yè)水平和技能，幫助企業(yè)獨善其身、實現(xiàn)逆勢上揚，是困擾每個企業(yè)總會計師的難題，也恰是決定企業(yè)會計是否真正“立得住”的重要契機。

稅務(wù)管理是一種系統(tǒng)的過程管理

稅務(wù)管理是在稅收籌劃的基礎(chǔ)上發(fā)展、衍生出的一個概念。其產(chǎn)生源于兩個方面的需要：一是要通過合理安排各項交易行為，進行稅收籌劃，用足用好稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)創(chuàng)造價值；二是要防范、化解和控制稅務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)安全，二者相輔相成、缺一不可?？梢?，企業(yè)稅務(wù)管理是一種不同于稅收籌劃的過程管理，或者講是一個系統(tǒng)的管理進程，“是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實際經(jīng)營狀況和經(jīng)營目標，為在控制稅務(wù)風(fēng)險的前提下實現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最小化，而對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)和納稅事物進行分析、籌劃、監(jiān)控、預(yù)測、實施等全過程的管理行為的總和”。

企業(yè)稅務(wù)管理研究的是在控制風(fēng)險的前提下如何降低企業(yè)的納稅成本。從這個意義上講，稅務(wù)籌劃僅僅是稅務(wù)管理的一個部分，而稅務(wù)管理還包括了稅務(wù)風(fēng)險防控。稅務(wù)籌劃主要研究的是如何降低企業(yè)的納稅成本，而稅務(wù)管理的目的除了要降低企業(yè)的納稅成本外，還要控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

稅務(wù)管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的推手

十報告提出并對“轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式”的內(nèi)涵做了深入的闡述?？梢?，中國經(jīng)濟最突出的問題，不是增速問題，而是質(zhì)量和效益問題。如何提高經(jīng)濟增長的效益和質(zhì)量值得每一個實務(wù)工作者思考和研究。立足企業(yè)的層面，一方面，要堅持不懈的推進戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，努力改進生產(chǎn)和管理水平，提高管理效益，固然重要；另一方面，要考慮在現(xiàn)有資源基礎(chǔ)上，為企業(yè)創(chuàng)造更多的現(xiàn)金流，努力增加企業(yè)價值，保證企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

稅務(wù)管理旨在通過合法手段降低企業(yè)納稅成本和相應(yīng)現(xiàn)金流出，并嚴格控制相應(yīng)風(fēng)險，可以優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和投資決策，促進財務(wù)管理水平提升并切實為企業(yè)創(chuàng)造價值，助推企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，預(yù)期可成為企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的重要推手。

從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略角度看，稅務(wù)管理是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略的一個重要步驟。企業(yè)在經(jīng)營過程中為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，提高核心競爭力，必然通過實施各項管理目標和步驟來實現(xiàn)，因此，稅務(wù)管理可以視為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一項重要環(huán)節(jié)和步驟，必須服從于和服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)。事實上，戰(zhàn)略目標是企業(yè)首要的和根本性的目標，稅收和現(xiàn)金流都只是企業(yè)眾多經(jīng)營要素的一個局部，進行稅務(wù)管理必須充分考慮各種經(jīng)營成本和制約因素，從企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度思考稅收籌劃問題。

另一方面，企業(yè)稅務(wù)管理反作用于企業(yè)戰(zhàn)略。稅務(wù)管理所具有較為獨特的性質(zhì)，決定了其有可能反作用于企業(yè)戰(zhàn)略。特別地，當(dāng)出現(xiàn)如下情況時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整或改進戰(zhàn)略：稅收政策發(fā)生重大調(diào)整，打破了行業(yè)的競爭格局，當(dāng)獲利能力、現(xiàn)金流量、其他重要財務(wù)指標以至于企業(yè)價值受到嚴重影響時，企業(yè)為適應(yīng)稅收政策調(diào)整帶來的變化而必須進行戰(zhàn)略調(diào)整；在稅收政策帶有明顯的政策導(dǎo)向時，企業(yè)在進行戰(zhàn)略決策時，必須充分關(guān)注這種導(dǎo)向，使企業(yè)發(fā)展方向盡可能符合國家產(chǎn)業(yè)政策，充分享受到稅收優(yōu)惠帶來的直接利益。

稅務(wù)管理可以反映出公司治理的狀況

在公司治理結(jié)構(gòu)下，稅收管理是公司內(nèi)部財務(wù)管理的一項重要戰(zhàn)略規(guī)劃。稅務(wù)管理的核心問題是對稅收籌劃的全過程進行全面監(jiān)控，有效的控制風(fēng)險。即稅收籌劃的決策過程、稅收籌劃的運行過程、稅收籌劃的結(jié)果、稅收籌劃責(zé)任制度等，都需要形成內(nèi)部的監(jiān)控機制。這就勢必要求企業(yè)建立良好的公司治理。

具體說來，稅務(wù)管理的組織者（或稅收籌劃經(jīng)理人）是稅收籌劃的直接實施者，參與稅收籌劃方案的制定、稅收籌劃風(fēng)險評估、稅收籌劃過程的實施。在現(xiàn)代企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)下，稅收籌劃一般由財務(wù)負責(zé)人（或稅務(wù)經(jīng)理）來組織實施，即稅收籌劃的實施和運作在于財務(wù)負責(zé)人（或稅務(wù)經(jīng)理）；同時，財務(wù)負責(zé)人（或稅務(wù)經(jīng)理）必須接受公司經(jīng)營管理層的經(jīng)理的監(jiān)督，經(jīng)理層對企業(yè)的稅收籌劃方案具有審批權(quán)和管理權(quán)；董事會雖然把一部分決策權(quán)和管理權(quán)授予了經(jīng)理層，但仍然保留著對經(jīng)理人員重要決策的審批權(quán)或知悉權(quán)，稅收籌劃作為經(jīng)理管理層的一項日常財務(wù)管理活動，董事會自然對公司稅收籌劃的整個過程具有知悉權(quán)；最終，由股東會來對公司稅收籌劃的整個過程和結(jié)果進行評價和獎勵。

稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)被視為企業(yè)財務(wù)部門和總會計師的重要職責(zé)

稅務(wù)管理本質(zhì)上是一項財務(wù)工作，是財務(wù)管理的重要組成部分。一方面，資金運動的全過程，包括資金的籌集、分配和使用，都存在可以進行稅收籌劃的空間；另一方面，稅收籌劃和相應(yīng)的風(fēng)險控制主要依據(jù)的是項目決策的現(xiàn)金流影響，并結(jié)合稅法要求進行優(yōu)化選擇。稅務(wù)管理必須同企業(yè)財務(wù)管理有機結(jié)合起來，須臾不可分離。否則，不但稅收籌劃無從談起，財務(wù)管理決策的過程也將因為忽略了重要的變量而失去現(xiàn)實意義。稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)被視為企業(yè)財務(wù)部門和總會計師的重要職責(zé)。

實務(wù)中，稅收籌劃及相應(yīng)的風(fēng)險控制工作，多數(shù)都是由企業(yè)財務(wù)部門負責(zé)。之所以提出這個問題，是處于兩個方面的考慮：一是理論和實務(wù)界有意無意的忽視，通過文獻查閱，發(fā)現(xiàn)鮮有文獻提及稅收籌劃或稅務(wù)管理的職責(zé)定位問題；二是效率提升問題，盡管現(xiàn)實中財務(wù)部門一直在做，但領(lǐng)導(dǎo)不重視、不強調(diào)，財務(wù)經(jīng)理和財務(wù)人員就難以高度重視，更遑論主動開動腦筋做好稅務(wù)管理?？梢姡瑥睦砟詈椭贫葘用婷鞔_稅務(wù)管理工作的責(zé)任分屬，有利于提升稅務(wù)管理工作的層次，進而提升其水平和質(zhì)量，促使其更好的發(fā)揮應(yīng)有的效益。

總會計師對“稅務(wù)管理”職責(zé)尚沒有給予足夠的重視

現(xiàn)行《總會計師條例》規(guī)定中并未提及“稅務(wù)管理”或相關(guān)內(nèi)容。在當(dāng)前經(jīng)濟全球化背景下，有識之士普遍認為，中國總會計師制度應(yīng)與國際通行的CFO制度趨同。我國現(xiàn)行《總會計師條例》于1990年，已不能完全適應(yīng)當(dāng)前形勢和經(jīng)濟發(fā)展的要求。為此，有關(guān)部門召開專家咨詢委員會會議，形成關(guān)于修改《總會計師條例》和制訂《總會計師法》的意見。其中，總會計師的職能定位問題是專家、學(xué)者和企業(yè)實務(wù)界人士關(guān)注的重點。據(jù)調(diào)查資料，76％的總會計師負責(zé)或參與會計監(jiān)督管理，72％的總會計師負責(zé)成本核算與財務(wù)收支管理，67％的總會計師負責(zé)或參與籌資與投資管理，48％的總會計師負責(zé)或參與計劃管理，45％的總會計師負責(zé)或參與企業(yè)戰(zhàn)略管理。這表明，現(xiàn)實中，多數(shù)企業(yè)總會計師，對自身所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的“稅務(wù)管理”職責(zé)，尚沒有給予足夠的重視。

篇(3)

1.稅收籌劃能夠降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險

對于國家在節(jié)能環(huán)保上的發(fā)展概念，對于環(huán)境不友好的企業(yè)，在國家財政政策上，得到的支持會相對較少，所以銅冶煉企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險更多的是體現(xiàn)在自身資金鏈上。銅冶煉企業(yè)在發(fā)展過程中，大部分企業(yè)會整合資源，會有項目需要積累和融資，此時資金的效率則顯得非常重要，出現(xiàn)的企業(yè)外部融資，存在一定的財務(wù)違約風(fēng)險。企業(yè)通過符合政策的稅收籌劃方案，除了能夠節(jié)省一筆支出來說，還能通過延期納稅來調(diào)節(jié)當(dāng)期的納稅額。對于調(diào)節(jié)的納稅額，雖然最終的所繳納的稅收額度不同，但是調(diào)節(jié)到日后付款，相當(dāng)于得到一筆無息貸款，這使得企業(yè)的資金量更加的充裕，融資成本降低，同時提高了企業(yè)的償債能力。企業(yè)償債能力的提高，更加能夠提高公司信譽，降低融資成本，從而使得公司的財務(wù)風(fēng)險控制得更加的穩(wěn)健。

2.稅收籌劃能夠提高企業(yè)管理水平

稅收籌劃是一種銅冶煉企業(yè)財務(wù)管理策略，目的是使得銅冶煉生產(chǎn)企業(yè)的稅收情況更加合理。對于制定稅收籌劃的管理者而言，就需要對企業(yè)的發(fā)展的情況要有一個非常的好了解，同時要求企業(yè)管理者對于未來的發(fā)展要一個預(yù)期，以便管理者對稅收做一個更好的籌劃。因而稅收籌劃的實行，能夠不斷的鍛煉管理人員的整體統(tǒng)籌能力和企業(yè)整體把握能力。另外，稅收籌劃在財務(wù)處理上對于企業(yè)財務(wù)人員要求比較高，對于企業(yè)的財務(wù)會計制度要求也比較高，這就會促使企業(yè)去提高財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，同時健全企業(yè)的會計制度，而這些財務(wù)制度的建設(shè)和財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，都能夠提高企業(yè)的管理水平。

3.稅收籌劃可以優(yōu)化企業(yè)投資方向

企業(yè)在稅收籌劃過程中，往往利用的是稅務(wù)上稅基和稅率上的不同，來獲得一個自身最為有利的稅收籌劃方案。在我國，國家處于對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整的原因，出臺了一些產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。隨著國家的政策變化以及市場上的變化，企業(yè)會注重自身企業(yè)與科技之間的聯(lián)系，鼓勵企業(yè)的個人創(chuàng)新和企業(yè)創(chuàng)新。對于現(xiàn)階段，國家鼓勵環(huán)境和諧型企業(yè)的發(fā)展，這就會導(dǎo)致銅冶煉企業(yè)在做出投資選擇時，會比較稅收籌劃行業(yè)與自身企業(yè)之間的契合點，注重環(huán)境保護項目的建設(shè)，從而引導(dǎo)企業(yè)的投資方向。

二、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃遵循的基本原則

1.整體性原則

企業(yè)的管理人員和財務(wù)人員在制定稅收籌劃決策時，要有企業(yè)整體概念，不能只能考慮暫時的稅收成本問題。企業(yè)從整體的角度考慮問題，避免因為稅收減少而引起的其他的費用增加，最終導(dǎo)致整體收益減少的情況，所以企業(yè)需要綜合去衡量稅收籌劃方案，從而來考慮企業(yè)的最終絕對收益。另外，企業(yè)在考慮稅收籌劃節(jié)稅的情況時，不能最終完全停留在節(jié)約稅金的目的上，最終的目的是節(jié)約支出，增加收益，促使企業(yè)成長。因而，從整體性的原則上考慮，企業(yè)需要權(quán)衡稅收籌劃中的稅收因素和非節(jié)稅因素，統(tǒng)籌整體，局部犧牲，權(quán)衡各個環(huán)節(jié)的影響，注重整體稅收的節(jié)約，是企業(yè)稅收籌劃的最終目的。

2.可行性原則

作為納稅人，企業(yè)在進行稅收籌劃時，需要考慮制定和執(zhí)行環(huán)境。對于沒有執(zhí)行環(huán)境的籌劃方案，最終得不到實現(xiàn)，進行稅收籌劃實際意義不大。同時對于稅收最終可執(zhí)行情況也要進行評價，不能因為方案中稅款有減少，增加了其他大量的成本，導(dǎo)致稅收籌劃的失效。從可行性原則上來說，一是:整體的收益大于支出，這就意味著，籌劃節(jié)約的收益大于其他由于稅收籌劃執(zhí)行所導(dǎo)致的成本，這才是真正稅收籌劃追求的結(jié)果;二是:不能紙上談兵，在稅收籌劃制定的過程中，需要詳細的考慮企業(yè)自身的因素和現(xiàn)有的稅收政策，保證制定出的政策能夠切實可行。

3.效益性原則

銅冶煉企業(yè)稅收籌劃在制定和執(zhí)行的過程中，需要對于稅收籌劃本身的成本以及執(zhí)行成本進行考慮，因為執(zhí)行稅收籌劃所產(chǎn)生的成本高于籌劃最終的節(jié)稅時，稅收籌劃則意義不大。我們不僅需要考慮制定和執(zhí)行過程中的直接成本，還要考慮制定和執(zhí)行過程中因為稅收籌劃造成的隱形成本，然后再與獲得節(jié)稅稅額進行比較。另外，由于稅收籌劃的專業(yè)性和制定成本原因，有可能會將其外包給外部專業(yè)機構(gòu)，此時，仍然需要進行比較，做出稅收籌劃方案后，在考慮信譽的前提下，選擇出收益成本最大化的方案。

三、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃方法

1.合理設(shè)計資產(chǎn)折舊年限

銅冶煉企業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，資產(chǎn)在企業(yè)中占到很大比重，并且生產(chǎn)設(shè)備的資產(chǎn)比值都比較大。生產(chǎn)涉及到的折舊中，折舊會形成這些資產(chǎn)設(shè)備的部分成本，因而運用不同的折舊計算方法，會造成不同期限內(nèi)分攤的成本的不同。在正確進行計算和折扣的情況下，能夠為企業(yè)爭取到一定的資金來源，還會涉及的企業(yè)的稅賦問題，最終影響到企業(yè)的利潤情況。作為銅冶煉企業(yè)，生產(chǎn)設(shè)備有時更新?lián)Q代較快，還會有環(huán)境保護設(shè)備的更新?lián)Q代等情況，這樣一般建議選擇最低的折舊年限，這樣能夠有利于生產(chǎn)設(shè)備等折舊費用前移，并且所得稅盡可能后移，從中間的時間差中，可以得到一定的無息資金貸款，從而可以降低企業(yè)利息費用，增加企業(yè)利潤。

2.籌劃研發(fā)費用的投入

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對于企業(yè)新開發(fā)的新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品時發(fā)生的研發(fā)費用，可以在應(yīng)繳納的所得稅中進行扣除。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中，對于研究開發(fā)的費用問題也有規(guī)定，在研發(fā)中未形成無形資產(chǎn)的，在扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%扣除，形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)成本的150%進行內(nèi)銷。國家稅收政策鼓勵企業(yè)進行創(chuàng)新，對于銅冶煉企業(yè)在投入研發(fā)費用中可以利用國家的相關(guān)稅收政策，然后來合理的進行籌劃。對于銅冶煉技術(shù)研發(fā)及改進的研發(fā)費用投入，都應(yīng)該做好核對，對企業(yè)投入和國家技術(shù)項目補貼需要進行區(qū)分，做到賬目清晰，管理好資金研發(fā)費用支出。

3.積極籌劃銷售收入稅收

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中對于企業(yè)的銷售收入稅收籌劃有一定的規(guī)定:對于分期結(jié)款的貨物銷售階段時，需要安裝事先合同約定的收款日期來確認收入。在確認收入后，企業(yè)就需要上繳當(dāng)期的應(yīng)交所得稅，然后入賬。在這種情況下，銅冶煉企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在合同條件成熟和企業(yè)本身收入穩(wěn)定，同時銷售收入能夠安全穩(wěn)定的收回的情況下，選擇一個合適的收入確認時期來確認收入，爭取獲得一個合理的稅收繳納節(jié)點，從而可以獲得稅收的減少或者推遲。

四、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃的實施

1.積極掌握法律和財務(wù)稅收規(guī)定

在進行稅收籌劃時，銅冶煉企業(yè)財務(wù)人員需要積極的去了解相關(guān)的財稅政策和法律法規(guī)。對于法律法規(guī)和政策的了解，可以積極的了解到國家稅收政策的趨向，還可以避免因不了解稅收政策造成違反國家稅法的情況發(fā)生，給企業(yè)帶來法律風(fēng)險。同時通過對稅收政策、法律法規(guī)的了解，然后可以去判斷其與企業(yè)自身稅收情況的契合點，從而去尋找到合理的稅收籌劃方案，這樣能夠更加的符合企業(yè)稅收方案的制定。

2.準備企業(yè)稅收籌劃信息

銅冶煉企業(yè)在籌劃稅收方案時，需要了解到大量相關(guān)信息。財務(wù)人員更多會了解到相關(guān)財務(wù)信息，對于銷售方案信息，企業(yè)科研發(fā)展狀況信息，企業(yè)未來發(fā)展方向信息等，都需要其他部門或者管理層配合給出。同時對于企業(yè)本身發(fā)展狀況，財務(wù)狀況，行業(yè)所處的狀況以及所能夠享受到的財稅政策都需要一個深入的了解。另外對于企業(yè)面對的稅務(wù)政策和法律法規(guī)情況，也需要去足夠了解，這樣最后制定出的稅收籌劃方案，才具有整體性和有效性，避免了因籌劃過程中信息準備不全造成籌劃失敗的情況發(fā)生。

3.具體稅收籌劃目標

銅冶煉企業(yè)作為生產(chǎn)型企業(yè)，對于稅收籌劃的最終目標就是合理的減少稅收，增加企業(yè)利潤。但在稅收籌劃中需要將最終目標進行細化，然后尋找細化策略，例如降低稅負點，遞延納稅等，然后再具體化到操作步驟及流程上，這樣才能夠具有可操作性和指導(dǎo)性，也便于企業(yè)稅收籌劃的具體執(zhí)行和稅收籌劃的具體制定。

4.稅收籌劃具體方案可行性分析

對于銅冶煉企業(yè)在熟悉了稅務(wù)規(guī)定，完成了一些信息收集，然后對目標明確后，就需要回到具體的籌劃制定上。對于制定好的方案，需要根據(jù)銅冶煉企業(yè)自身的實際情況和最終目標去分析可行性。制定完成后，從法律合規(guī)，目標明確合理，操作準備完備等進行分析，在可行性分析中，遇到分析到不合理的情況，需要及時的進行反饋，然后尋找出原因，這樣可以做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，避免最終籌劃執(zhí)行失敗。

5.方案的實施與反饋修正

篇(4)

關(guān)鍵詞：新會計準則；納稅籌劃；影響；對策

一、新會計準則對企業(yè)納稅籌劃的影響分析

會計是稅收的基礎(chǔ)，在會計實踐中，某會計事項是否應(yīng)該確認為收入或費用，何時被確認為收入或費用，要依據(jù)會計準則來規(guī)范，進行會計的賬務(wù)處理。而企業(yè)的納稅實踐是以會計賬務(wù)處理為基礎(chǔ)依據(jù)稅法規(guī)定來展開。不同的賬務(wù)處理會直接影響當(dāng)期的損益乃至稅收意義上的所得。因此，新會計準則的變化必然對稅收帶來諸多的影響，研究這種影響無疑對企業(yè)選擇最優(yōu)的納稅方案是很有意義的。

1　會計政策選擇空間的變化。新會計準則對某項業(yè)務(wù)提出了多種可選擇的會計政策，選擇不同的會計政策處理會計事項會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果，而對納稅產(chǎn)生影響。例如，新準則對固定資產(chǎn)折舊作了重大改革，要求折舊年限、預(yù)計凈殘值等指標至少每年復(fù)核一次，當(dāng)其預(yù)期使用壽命和凈殘值與原估計有差異時，允許調(diào)整其折舊年限與凈殘值。固定資產(chǎn)一般金額較大，若要調(diào)整任何一項指標都將對每期折舊費用以及利潤帶來影響，而影響稅收意義的所得。

2　計量基礎(chǔ)運用的多樣化。新會計準則全面引入歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值五種計量屬性，實現(xiàn)計量基礎(chǔ)的多元化。多元化計量模式勢必會影響各期的損益結(jié)果，其中公允價值的引入是新會計準則體系的一大亮點，而且新準則中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)，非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換等都允許采用公允價值計量。

3　所得稅會計處理方法的改變。新的所得稅會計準則廢除了原來的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，全面采用國際通行的資產(chǎn)負債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法與原方法相比要引入暫時性差異的概念，而且要求在每一會計期末應(yīng)核定各資產(chǎn)、負債項目的暫時性差異，并以適應(yīng)稅率計量來確認一項遞延所得稅費用，再加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額便構(gòu)成當(dāng)期的所得稅費用。可見，由此確認的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用，這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，將每一會計期間遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額變化確認為收益，無疑會對稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會計準則體系的實施，企業(yè)合并，債務(wù)重組等核算業(yè)務(wù)將大大增加由此產(chǎn)生的暫時性差異，當(dāng)然對稅收的影響也會越來越大。

4　借款費用資本化的范圍擴大。新會計準則對于借款費用資本化的規(guī)定不再限于購建固定資產(chǎn)的專用借款，規(guī)定指出：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)予以資本化。允許為生產(chǎn)大型機器設(shè)備，船舶等生產(chǎn)周期較長且用于出售的資產(chǎn)所借人的款項所發(fā)生的利息資本化，而不再直接計入損益(財務(wù)費用)。假若全國上市公司財務(wù)費用中的利息資本化比例占3％～5％，可能會增加企業(yè)利潤幾十億元，對稅收的直接影響是不容忽視的。

二、作好納稅籌劃的對策分析

1　對籌劃企業(yè)的基本情況進行分析，確立稅收籌劃目標。納稅人進行稅收籌劃的宗旨就是要在財務(wù)上謀求利益最大化，但不同的納稅人可能具體要求不相同。對不同的要求，稅收籌劃的具體策略也是不相同的。制定出盡可能詳細的稅務(wù)計劃并對計劃進行及時修正。

(1)稅收籌劃方案的制定。根據(jù)企業(yè)具體情況，確定可以節(jié)稅的方法，列出所依據(jù)的法律或法規(guī)。

(2)考慮稅收法律和相關(guān)政策的變動。稅收籌劃人在進行籌劃時，不僅要了解各種決策因適用己有的法律而產(chǎn)生的法律效果，還要隨時關(guān)注稅收法律和相關(guān)政策的異常變動或波動。以降低籌劃的風(fēng)險。

(3)稅務(wù)估算。按照稅收籌劃設(shè)計的方案對納稅人的應(yīng)納稅額和節(jié)稅額進行具體的估算。

2　全面掌握稅收法律法規(guī)。這是一項重要的稅收籌劃前期工作，不論作為納稅人的內(nèi)部籌劃人，還是作為稅收籌劃的外部籌劃人，在著手進行稅收籌劃之前，首先必須通過合法途徑學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，掌握國家有關(guān)的政策及精神，爭取政府和稅務(wù)機關(guān)的幫助和作。要準確掌握稅收法規(guī)，領(lǐng)會其精神實質(zhì)；對不同稅種在經(jīng)濟活動中的地位和影響要有明確的認識；稅收籌劃決策不僅要貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，而且要在稅收法律允許的范圍內(nèi)進行。

3　考慮各種因素，選擇最佳方案。對于每一方案，都有很多因素影響，包括企業(yè)經(jīng)營中的變化，稅收政策的變化，以及宏觀的經(jīng)濟周期，政治變化等等。在考慮各種內(nèi)部和外部的影響因素后，制定稅收籌劃方案并對制定的方案進行可行性分析，選擇具有獨特性的最佳方案。同時注意當(dāng)外界因素發(fā)生變化時，最佳方案也應(yīng)隨之調(diào)整。尤其是在國際稅收籌劃時，影響因素更多，這時更需要關(guān)注諸如政策的穩(wěn)定期、不同文化背景下的行為方式等國際因素。

4　協(xié)調(diào)各部門，付諸實踐，并收集反饋信息，不斷修正。任何一個稅收籌劃方案至少涉及企業(yè)的財務(wù)會計人員、辦稅人員和負責(zé)財會的總經(jīng)理，大的策劃方案可能涉及更多部門，更多人員，所以付諸實踐前要在各部門之間做更多的溝通協(xié)調(diào)工作。企業(yè)還可根據(jù)各自實際情況具體協(xié)調(diào)稅收籌劃步驟，不拘一格。在籌劃時應(yīng)周密部署，統(tǒng)籌安排，既要注重個案分析。

篇(5)

[關(guān)鍵詞]獨立學(xué)院；稅收學(xué)；實驗教學(xué)

1獨立學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)開展實驗教學(xué)的重要意義

實驗教學(xué)是稅收信息化高速發(fā)展的需要，也是培養(yǎng)應(yīng)用型本科人才的必由之路。在“金三”系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)管稅治稅背景下，實驗教學(xué)與課堂教學(xué)相輔相成，架構(gòu)了從理論到實踐的有效橋梁?；谖以憾愂諏W(xué)專業(yè)實驗室建設(shè)進程、實驗教學(xué)逐步發(fā)展的現(xiàn)狀，以培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型本科人才為目標，探索出一套科學(xué)、效果突出的獨立學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)實驗教學(xué)方法模式，有利于獨立學(xué)院開展教學(xué)改革實踐，探索提高教育教學(xué)質(zhì)量的途徑。

2獨立學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)開展實驗教學(xué)的思路

充分發(fā)揮實驗教學(xué)大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)優(yōu)勢，有效架構(gòu)稅收理論知識與涉稅實務(wù)業(yè)務(wù)從此岸到達彼岸的橋梁。扎實的專業(yè)基礎(chǔ)結(jié)合仿真模擬實驗訓(xùn)練，促使畢業(yè)生上崗后“上手快、后勁足”。通過從公司設(shè)立、研發(fā)設(shè)計、購銷、投融資、合同簽訂、發(fā)票管理、到清算注銷全流程，全方位虛擬仿真實驗訓(xùn)練，強化學(xué)生對會計、財務(wù)管理、稅收實務(wù)的把握，使他們能熟練地把財會、稅收知識的學(xué)習(xí)和積累綜合運用到工商稅務(wù)登記、納稅申報的實際操作及企業(yè)稅收籌劃、涉稅風(fēng)險管理、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、稅務(wù)救濟方案等的設(shè)計和解決路徑中，構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)、覆蓋涉稅實務(wù)全流程的實驗實訓(xùn)教學(xué)平臺，幫助學(xué)生形成對涉稅實務(wù)全流程的整體認知，并構(gòu)建涉稅實務(wù)業(yè)務(wù)設(shè)計和解決的整體框架。

3獨立學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)實驗教學(xué)體系構(gòu)建

堅定應(yīng)用型本科人才培養(yǎng)目標，實驗實踐教學(xué)突出“厚基礎(chǔ)、寬口徑、重能力、強素質(zhì)”理念，構(gòu)建“課程實驗?zāi)M訓(xùn)練創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實踐企業(yè)實習(xí)”四級實驗實踐體系，實現(xiàn)“知識獲取能力知識應(yīng)用能力創(chuàng)新能力職業(yè)能力”的專業(yè)人才能力提升“四步走”進階路徑?；趹?yīng)用型、復(fù)合型財經(jīng)類人才培養(yǎng)的目標、課程體系內(nèi)涵和市場行業(yè)需求，我院稅收學(xué)專業(yè)細分為企業(yè)財稅規(guī)劃、稅務(wù)行政、國際稅收三大模塊方向。與之契合的實驗教學(xué)平臺構(gòu)建為功能獨立、業(yè)務(wù)融合的企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)仿真模擬平臺和稅務(wù)機關(guān)仿真模擬實訓(xùn)平臺。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)仿真模擬平臺承擔(dān)了會計學(xué)基礎(chǔ)、中國稅制、稅法、納稅會計與申報、稅收籌劃等課程的實驗教學(xué)功能，稅務(wù)機關(guān)仿真模擬實訓(xùn)平臺主要承擔(dān)納稅檢查與評估、稅務(wù)管理等課程的教學(xué)功能。

3.1納稅會計實訓(xùn)平臺

按稅種設(shè)置實訓(xùn)內(nèi)容及采購使用的先后順序，遵循“流轉(zhuǎn)稅（重點增值稅）——所得稅——其他小稅種”的內(nèi)容建設(shè)和使用順序。業(yè)務(wù)行業(yè)應(yīng)涵蓋制造業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)服務(wù)業(yè)（地產(chǎn)、金融業(yè)等）、生活服務(wù)業(yè)等；業(yè)務(wù)內(nèi)容貫穿企業(yè)基礎(chǔ)賬戶設(shè)立、原始單據(jù)處理、計賬憑證生成、各稅種稅額匯總、各稅種按期申報繳納等業(yè)務(wù)。課程講授與課程實訓(xùn)結(jié)合，促進學(xué)生對各稅種會計處理方法的掌握及財稅綜合業(yè)務(wù)解決能力的提升。

3.2稅收實務(wù)實訓(xùn)平臺

本平臺是涉稅實務(wù)仿真模擬平臺，設(shè)置“練習(xí)”和“實訓(xùn)”兩種模式。在“練習(xí)”模式下，就系統(tǒng)提供的相關(guān)行業(yè)企業(yè)一段時期（按年或月）內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)，教師布置學(xué)生進行稅務(wù)登記稅種判斷稅額核算申報繳納的全流程涉稅業(yè)務(wù)處理，在“練習(xí)”模式下，系統(tǒng)可以實時檢測出學(xué)生填報準確度并予以引導(dǎo)糾正并完成評分，強化學(xué)生對現(xiàn)行稅制下各稅種的核心構(gòu)成要素——納稅人、征稅稅率、計稅依據(jù)（課稅對象、稅目）、稅收減免政策（小微企業(yè)政策、高新技術(shù)企業(yè)政策等）、納稅期限等專業(yè)內(nèi)容的掌握。在“實訓(xùn)”模式下，教師實訓(xùn)內(nèi)容，學(xué)生在規(guī)定時間內(nèi)完成綜合涉稅業(yè)務(wù)處理（單個企業(yè)通常涉及5～10個稅種的業(yè)務(wù)）；該模式下系統(tǒng)無提示，實訓(xùn)結(jié)束后系統(tǒng)自動生成實訓(xùn)報告，分析學(xué)生的出納業(yè)務(wù)能力、賬務(wù)處理能力、財務(wù)管理與分析能力、納稅報稅能力等綜合能力，有利于老師了解學(xué)生薄弱知識點，有針對性的進行教學(xué)。

3.3稅收籌劃實訓(xùn)平臺

稅收籌劃是涉稅業(yè)務(wù)中價值高、難度高的業(yè)務(wù)，稅收籌劃業(yè)務(wù)具有綜合性強、難度大、期限長、價值高的特征。稅收籌劃能力體現(xiàn)了稅收學(xué)專業(yè)學(xué)生專業(yè)核心能力，要求學(xué)生在熟悉、掌握了會計、財務(wù)管理、稅收法規(guī)、統(tǒng)計分析方法及企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容基礎(chǔ)上，綜合運用這些知識解決實務(wù)問題。稅收籌劃實訓(xùn)平臺應(yīng)分設(shè)兩個子平臺：單項稅種籌劃平臺和綜合稅收籌劃平臺。第一階段是單項稅種籌劃訓(xùn)練。重點是增值稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃內(nèi)容，促進學(xué)生對基本原理、原則和方法的把握；第二階段在第一階段基礎(chǔ)上進行綜合稅收籌劃，培養(yǎng)學(xué)生綜合運用財稅優(yōu)惠政策、專業(yè)知識和技能進行稅收籌劃的能力。仿真系統(tǒng)設(shè)置各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的涉稅事項資料，引導(dǎo)學(xué)生為企業(yè)設(shè)計出綜合稅收籌劃方案，通過不同方案的比較、評估，確定方案，實現(xiàn)合理節(jié)稅和企業(yè)財務(wù)目標。

3.4納稅檢查及評估實訓(xùn)平臺

該平臺承擔(dān)著讓學(xué)生了解稅務(wù)機關(guān)各項辦稅業(yè)務(wù)流程的實訓(xùn)功能。重點是引導(dǎo)學(xué)生把握納稅評估業(yè)務(wù)、納稅檢查業(yè)務(wù)、納稅管理業(yè)務(wù)的執(zhí)行標準、實施程序、開展方法。學(xué)生需在上一階段對稅法、會計、財管和法律統(tǒng)計等知識掌握的基礎(chǔ)上，綜合運用這些知識并結(jié)合大數(shù)據(jù)平臺和現(xiàn)代征管技術(shù)測算行業(yè)平均稅負水平、縱橫向比對納稅人的財稅數(shù)據(jù)、評估納稅人的涉稅風(fēng)險點。通過實訓(xùn)強化學(xué)生對稅務(wù)機關(guān)進行稅收管理稽查的原理及方法的理解和把握，培養(yǎng)學(xué)生基本的稅收管理能力、稅務(wù)檢查能力、納稅服務(wù)能力。納稅檢查及評估實訓(xùn)的主要內(nèi)容和步驟：a.收集、甄別企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)資料，檢查會計賬簿和原始憑證；b.獲取納稅人的各項涉稅證據(jù)并調(diào)整納稅人錯誤的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理；c.纂寫稅務(wù)檢查工作底稿并完成稅務(wù)檢查事項報告；d.向納稅人出具并送達稅務(wù)處理決定書，稅務(wù)處理決定的執(zhí)行及后續(xù)跟進。

4獨立學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)實驗教學(xué)實踐總結(jié)

篇(6)

關(guān)鍵詞：境外工程企業(yè)；稅收籌劃；管理

一、境外稅收籌劃的重要性

一般中資工程承包企業(yè)在境外開展業(yè)務(wù)都有幾個特點，一是項目開發(fā)投標階段，人數(shù)很少，公司出于成本考慮，通常不配備財務(wù)稅務(wù)的專業(yè)人員。二是業(yè)務(wù)分布區(qū)域廣，很多國際工程承包公司同時在十幾個、甚至幾十個國家開發(fā)和執(zhí)行業(yè)務(wù)。對于業(yè)務(wù)所在國家的法律和稅務(wù)環(huán)境并不熟悉。三是稅務(wù)風(fēng)險高，目前廣大不發(fā)達國家也日益重視對外資公司的稅務(wù)檢查，特別是對于這些工程企業(yè)的業(yè)務(wù)，項目金額大，工期長，很容易成為所在國稅務(wù)檢查的目標。四是稅務(wù)風(fēng)險影響大，由于工程金額大，無論是在投標報價期間出現(xiàn)沒有充分考慮稅收風(fēng)險，還是項目執(zhí)行過程中因為不合規(guī)的文件票據(jù)出現(xiàn)的稅務(wù)問題，都可能導(dǎo)致巨額納稅義務(wù)和罰款，從而對整個項目的成敗產(chǎn)生決定性影響。隨著走出去的企業(yè)不斷發(fā)展壯大，過去中資公司那種常見的粗放式的管理已經(jīng)不合時宜，項目開始后才安排財務(wù)人員處理稅務(wù)事項的方式由于管理時間上的滯后，常常導(dǎo)致當(dāng)企業(yè)開始關(guān)注稅務(wù)問題時，很多稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)形成，事后能采取的補救效果也通常是事倍功半。如何科學(xué)地進行稅收籌劃，在項目的開發(fā)階段就做好整個項目的稅務(wù)安排，成了目前的涉外工程企業(yè)面臨的共同課題。

二、稅收籌劃的啟動

稅收風(fēng)險存在于稅收管理的整個過程和各個環(huán)節(jié)，境外EPC工程承包項目的稅務(wù)風(fēng)險涉及兩個國家的稅務(wù)，以及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅等諸多稅種，在實務(wù)中，境外工程企業(yè)比較常見的風(fēng)險點主要如下。

（一）企業(yè)對項目所在國稅收制度缺乏了解

對項目稅務(wù)風(fēng)險主體由于各國政治體制、經(jīng)濟發(fā)展水平及策略等不同，各國稅制及征管方式存在較大的差異，企業(yè)對項目所在國稅收制度及征管方式不了解，對征管的嚴格程度缺乏估計。

（二）企業(yè)對其涉外項目缺乏科學(xué)統(tǒng)籌與管理

企業(yè)本部和項目現(xiàn)場缺乏溝通，缺乏前期策劃，未選定合適的合同主體、組織形式。

（三）項目執(zhí)行期間未嚴格按方案依法辦理涉稅事務(wù)

一般來說，企業(yè)的財務(wù)人員，特別是負責(zé)稅務(wù)的財務(wù)人員，或者駐外的財務(wù)經(jīng)理是組織實施稅收籌劃的主體。稅收籌劃的啟動時機，主要是綜合衡量項目的稅收風(fēng)險和稅收籌劃的成本。在項目開發(fā)階段，綜合評估風(fēng)險和成本時，財務(wù)人員就應(yīng)該及時介入項目，和業(yè)務(wù)人員緊密合作，一起了解項目進展，由于項目所在國的環(huán)境對于財務(wù)人員是完全陌生的，通常稅收籌劃的起點通常都是業(yè)務(wù)部門的計劃，擬簽訂的業(yè)務(wù)合同的主要責(zé)任義務(wù)條款。財務(wù)人員和項目經(jīng)理進行充分溝通，吃透業(yè)務(wù)的流程是一個成功的稅收籌劃的第一步。一般在決定進入這個市場開展業(yè)務(wù)之初，在有了一些跟蹤的項目的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)開發(fā)有了一個整體規(guī)劃的前提下就要考慮啟動稅務(wù)籌劃。特別是在有一些項目雙方已經(jīng)達成意向，在進行工程承包合同的條款的談判期間是進行稅收籌劃正式啟動的比較好的時機。

三、合理利用中介機構(gòu)的工作

不同國家有各自的法律體系和稅務(wù)系統(tǒng)，而且由于語言障礙，財務(wù)人員短時間不太可能全面掌握公司業(yè)務(wù)涉及的主要法律和稅務(wù)規(guī)定，聘請一個合格的中介機構(gòu)幫助我們進行稅務(wù)咨詢和稅務(wù)規(guī)劃就是在實務(wù)中最常用的做法。有的項目本身規(guī)模較大，有的業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險比較高，或者有的市場是公司的重點開發(fā)的市場，這種情況下我們建議優(yōu)先選擇一般“四大”事務(wù)所或者當(dāng)?shù)刂亩悇?wù)事務(wù)所以及著名國際律師事務(wù)所。這些中介的國際化和專業(yè)水準比較高，溝通相對容易，但缺點是成本偏高。如果該市場項目本身規(guī)模不大，業(yè)務(wù)相對簡單，稅務(wù)風(fēng)險可控，也可以僅僅聘請當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)師事務(wù)所，或者會計師事務(wù)所進行直接報稅和記賬，從而不進行專門的稅務(wù)咨詢來節(jié)約成本。盡管中介機構(gòu)能給稅務(wù)籌劃工作帶來巨大幫助，稅務(wù)籌劃的主體仍是財務(wù)人員，中介機構(gòu)的工作具有局限性，不可能替代財務(wù)人員完成稅務(wù)籌劃的全部功能。一般情況下，中介機構(gòu)的工作方式是在和公司充分交流業(yè)務(wù)模式、交易細節(jié)、擬簽訂合同的主要條款、納稅主體這些重要信息的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司的要求出具標準化的報告，報告一般只涉及原則性問題，要繳納的稅種，稅務(wù)籌劃的原則和整體思路。通常情況下，大部分操作中的具體問題光憑這一份報告是無法真正解決的。以筆者經(jīng)驗，通常需要就稅收籌劃報告和中介進行大量的細節(jié)溝通，比如：分包合同的發(fā)票如何取得；當(dāng)?shù)毓蛦T的工資如何登記注冊，如何可以抵扣成本；和總公司的資金往來是否涉及滯留稅；分包合同如何簽訂；采購合同和建設(shè)合同如何分開簽訂，從中國出口的貨物的收貨人是業(yè)主還是我們的公司等等。實踐操作中的每一個步驟都需要認真思考，這些細節(jié)，中介機構(gòu)有的可能認為太簡單而不會寫在報告上，同時他們關(guān)心的重點也不是這些操作層面的細節(jié)，出于報告的內(nèi)容限制，都不會主動告訴企業(yè)。只有具體操作的財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員認真考慮每個細節(jié)，并充分利用中介的專業(yè)知識和經(jīng)驗，一個個問題的落實和澄清，才能形成真正有操作性的稅務(wù)籌劃方案，所聘請當(dāng)?shù)刂薪榈恼嬲齼r值才能得到體現(xiàn)。

四、稅收籌劃的框架搭建

在中介的幫助下，需要對項目所在國的納稅方案進行整體策劃，納稅籌劃方案應(yīng)包括項目全周期、全流程的涉稅事項，涉及項目商業(yè)談判階段的稅務(wù)管理，主要包括合同稅務(wù)成本核算、合同的分拆、合同方和負稅方的確定；項目啟動階段的稅務(wù)管理，主要包括納稅主體組織形式和運作模式，轉(zhuǎn)讓定價管理和供應(yīng)鏈管理；項目運營階段的稅務(wù)管理，主要包括運營階段的稅務(wù)申報和出口退稅管理，稅收優(yōu)惠申請，抵免處理，分包商扣繳稅款，項目所在國和母公司所在國的全球稅務(wù)風(fēng)險管理。受篇幅所限，只討論稅收籌劃框架的幾個作為境外工程公司境外稅務(wù)管理中最常見的問題。

（一）納稅主體的選擇

納稅主體一般是也是合同簽約主體，需要在項目前期盡快確定。而且考慮如果需要在當(dāng)?shù)爻闪⒎种C構(gòu)，通常注冊、開戶、注資都需要一定的時間，所以為了保證項目進度，一般需要優(yōu)先落實這個問題。通常有以下幾個選擇：離岸的中資公司、中資公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌姆止?、中資公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌淖庸?。?zhí)行海外工程承包業(yè)務(wù)，通常都要在當(dāng)?shù)剡M行設(shè)計、土建等服務(wù)，而且工程項目的周期較長，一般都在一年以上，有的要幾年才能完成。通常情況執(zhí)行這些項目的主體會被看成是業(yè)務(wù)所在國的居民納稅人進行征稅，所以如果決定用分子公司執(zhí)行項目時，一般要避免母公司被認定成居民納稅人帶來不必要的麻煩。母公司派駐人員去執(zhí)行業(yè)務(wù)也要考慮當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定，控制出境時間和頻次，尤其簽署文件時需要注意。避免留下過多證據(jù)讓當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以根據(jù)這些認定母公司為居民納稅人。

（二）工程合同的分拆

對于工程承包交鑰匙合同，通常包括大量的土建設(shè)計等勞務(wù)性質(zhì)工作，還包括施工材料、機器設(shè)備、工具用具的銷售。而實物貿(mào)易這部分業(yè)務(wù)如果是出口貿(mào)易銷售到當(dāng)?shù)氐脑?，通常不需要繳納所得稅。但是在簽訂合同時，因為對外承包工程多為交鑰匙工程，業(yè)主只關(guān)注最終整個工程的功能性和質(zhì)量的實現(xiàn)。在對外合同簽訂時，如果作為工程承建方不提出來的話，一般是會簽訂一個總的合同，把所有土建設(shè)計和施工都混在一起不進行區(qū)分，業(yè)主按照總體進度把土建和設(shè)備確認工程量量單，并按照工程量單支付進度款。從而會導(dǎo)致整個工程承包合同總額都變成所在國應(yīng)納稅的業(yè)務(wù)。實際上，工程總承包項目價款的大部分是設(shè)備的進口貿(mào)易和機料物消耗，這部分可以歸做出口貿(mào)易，通常不需要在項目所在國考慮所得稅和一些銷售稅，也就是說這部分收入可以免除部分稅種的納稅義務(wù)，所以在簽約時最好要區(qū)分土建和出口貿(mào)易部分，簽訂工程量單時最好也要區(qū)分土建部分和貿(mào)易部分。避免這部分不必要的稅收風(fēng)險。

（三）稅收風(fēng)險的對策

對于籌劃過程發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險通常有三種方式應(yīng)對：一是稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避；根據(jù)項目的具體情況，因地制宜的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避可以分為兩類，一類是全部稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避，比如一些政府項目，特別是利用中國優(yōu)惠貸款的政府項目，很多時候業(yè)主有能力爭取一些免稅政策，努力爭取讓業(yè)主取得免稅的政策，從而避免稅務(wù)方面的支出是解決稅務(wù)風(fēng)險的最有力措施。另一類是部分規(guī)避，方式是通過工程總承包的合同分拆，把其中機物料消耗的部分分拆成出口貿(mào)易形式，從而可以部分減輕稅務(wù)方面的風(fēng)險。第二種稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對策略是稅務(wù)風(fēng)險的轉(zhuǎn)嫁，主要是在工程總承包的過程中，要分包商的選擇上要充分考慮分包商的稅務(wù)能力，比如很多時候我們愿意選擇價格合理，工作效率高的中資企業(yè)作為分包商，但是很多時候，有些中資的建設(shè)單位不具備在當(dāng)?shù)厝〉煤戏ǖ某杀举M用票據(jù)的能力，這時候就要綜合考慮稅務(wù)風(fēng)險和工程成本，審慎選擇這種企業(yè)，也要考慮一些性價比不如中資公司，但是可以取得合法抵扣成本票據(jù)的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。第三種應(yīng)對方式是稅務(wù)風(fēng)險的承擔(dān)。在充分考慮稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁后，剩下的稅務(wù)風(fēng)險就是企業(yè)要承擔(dān)的稅務(wù)成本了。對于企業(yè)來說，最重要的是要在事前充分預(yù)計這部分稅務(wù)風(fēng)險，準確計算其對項目成本預(yù)算中的影響。列入項目的預(yù)算，在報價階段前要完成這部分工作，以避免出現(xiàn)重大稅務(wù)成本的漏算，如果處理不當(dāng)?shù)脑挘踔習(xí)?dǎo)致整個項目的失敗。

五、稅收籌劃的落地中的注意事項

稅收籌劃報告完成，整個稅收風(fēng)險管理才完成第一步，如果要實現(xiàn)稅收籌劃的落地，在整個項目執(zhí)行中指導(dǎo)項目的財務(wù)稅務(wù)工作，主要注意兩點。第一是業(yè)務(wù)人員的全程參與和充分理解。財務(wù)人員在稅務(wù)籌劃中要有意識的引導(dǎo)業(yè)務(wù)人員參與稅收籌劃過程。在稅收籌劃前期，向業(yè)務(wù)人員充分了解業(yè)務(wù)的流程，在稅收籌劃過程，要和業(yè)務(wù)人員一起探討項目執(zhí)行中可能碰到的稅務(wù)問題，向中介進行咨詢。在稅收報告完成后，要組織業(yè)務(wù)相關(guān)人員學(xué)習(xí)，確保業(yè)務(wù)人員了解稅務(wù)籌劃的思路。只要業(yè)務(wù)人員也理解和執(zhí)行了稅務(wù)籌劃的思路，才能保證籌劃的真正落地。第二是財務(wù)人員對關(guān)鍵節(jié)點的把控，業(yè)務(wù)人員的充分參與不能取代財務(wù)人員在稅務(wù)籌劃過程中的主導(dǎo)和控制功能，財務(wù)人員需要在控制業(yè)務(wù)的執(zhí)行按照稅務(wù)籌劃的思路執(zhí)行。具體來說，合同簽訂的審批節(jié)點、業(yè)務(wù)付款的審核節(jié)點、發(fā)票的取得節(jié)點等等都是財務(wù)人員需要重點審核的節(jié)點，需要在執(zhí)行中重要關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險，是否符合既定的稅收籌劃的思路，對于那些比較復(fù)雜，財務(wù)人員也不好把握的重點稅務(wù)風(fēng)險問題，還需要再次就這些專項問題專門咨詢中介，實時對稅務(wù)風(fēng)險進行把控。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞:國際工程 技術(shù)服務(wù)企業(yè) 稅務(wù) 稅務(wù)籌劃

自上個世紀90年代以來，隨著全球經(jīng)濟一體化和國家 “走出去”戰(zhàn)略的實施，中國油田技術(shù)服務(wù)企業(yè)在國際市場獲得快速發(fā)展，有的還成長為本行業(yè)的全球知名公司。隨著這些企業(yè)國際化程度不斷提升，企業(yè)的跨境稅收管理和稅收風(fēng)險控制越來越引起企業(yè)管理層的重視，最大程度地控制稅收成本已成為國際業(yè)務(wù)財務(wù)管理的重點工作。

目前，全球各國稅收管理的發(fā)展方向是：簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管。一是關(guān)稅總的趨勢是逐步降低直到取消，例如歐盟、東盟等；二是各國所得稅率總體是下降趨勢；三是各國在稅收上的監(jiān)管力度不斷加強。國際稅收環(huán)境變化對國際項目的具體影響主要體現(xiàn)在5個方面：一是由于國際金融危機的影響，各國紛紛加大了稅收征管力度來彌補政府財政支出，對稅收籌劃工作提出了更高的要求；二是為了保護本國生產(chǎn)的產(chǎn)品，一些國家提高部分商品的進口關(guān)稅，加大了中資企業(yè)在這些國家的運作成本，如哈薩克、利比亞等國；三是有些國家雖然和中國政府簽訂各種稅收互免協(xié)定，但目前還停留在紙面上，沒有具體的實施細則，很難落實到實際操作中，如：哈薩克、土庫曼等國家；四是金融危機的影響，造成部分國家財政收入不足，部分石油產(chǎn)品分成協(xié)議中的免稅規(guī)定不能很好的執(zhí)行，如也門；五是為了刺激石油生產(chǎn)，各國對油公司采取了免征增值稅的方式，造成中國油田技術(shù)服務(wù)企業(yè)出現(xiàn)只有進項稅而無法收到銷項稅的局面，加大了材料采購成本和分包商成本，如印尼、阿爾及利亞等國家項目。

目前，中資油氣田工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)一般都成立了稅收籌劃小組，設(shè)立了稅務(wù)會計。在項目投標前期，企業(yè)一般都會對項目所在國的財經(jīng)、金融、稅收法律制度、與中國的稅收協(xié)定等一般性規(guī)定，和該項目是否存在稅收減免優(yōu)惠政策、項目實施前期國內(nèi)發(fā)生成本費用在該國所得稅前的扣除政策、臨時設(shè)備物資的關(guān)稅繳納及退稅政策、上年虧損的后續(xù)遞延使用年限以及總部管理費的分攤和代墊費用能否列支成本等進行較為詳細的調(diào)研，對有些問題還會通過國際知名律師事務(wù)所在當(dāng)?shù)氐姆种C構(gòu)進一步了解情況。

轉(zhuǎn)移定價，作為稅收籌劃手段帶來的稅收利益相對穩(wěn)定，一般不受各國對其稅法修改的影響，具可依賴性強的優(yōu)勢，但是要特別加強稅務(wù)風(fēng)險的控制，要有充分的轉(zhuǎn)讓定價分析，合理的轉(zhuǎn)讓定價安排以及完備的轉(zhuǎn)讓定價文檔支持。具體講，一是要強調(diào)將稅收籌劃與市場開發(fā)、生產(chǎn)作業(yè)的各個步驟緊密結(jié)合，將稅收籌劃融于各個環(huán)節(jié)中，包括市場調(diào)研/投標/預(yù)算/注冊/設(shè)備出入關(guān)/勞務(wù)支出/材料轉(zhuǎn)移定價/合同簽訂/資金支付等。二是要強調(diào)項目與部門、崗位間的配合，稅收籌劃工作是項統(tǒng)籌管理的工作，規(guī)范轉(zhuǎn)移定價文檔、會計賬簿、會計處理以及相關(guān)合同、發(fā)票等其他支持性文件的準備和操作流程，做到物流、現(xiàn)金流、發(fā)票流、合同流文檔的統(tǒng)一，出關(guān)和入關(guān)價格的統(tǒng)一。三是要做好中國總部與海外各項目之間的溝通審查工作，由于各個國家對轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)管力度及水平不同，需與各國轉(zhuǎn)讓定價專業(yè)小組溝通以評估各交易的定價政策是否可能被該國家的稅務(wù)部門接受?？紤]到每個國家情況不太一樣，而且相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定也不盡相同，在選擇上述交易運營模式時，應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)亟灰谞I運特性，并充分了解當(dāng)?shù)鼗径愂辗ㄒ?guī)和征稅體系。